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De conformidad con lo dispuesto por el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC para efecto

de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice


conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el reglamento.
En este sentido el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que los sujetos del
Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn
el siguiente procedimiento:

Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos


anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en
el punto 6.2 del citado reglamento.
Los contribuyentes
clasificndolas en:

debern

contabilizar

separadamente

sus

adquisiciones,

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones


gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravada.
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que
otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente frmula:

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el


mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que
inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un
perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.
3) Prorrata del crdito fiscal.
El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que cuando el
contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el IGV (como es el caso de los gastos
administrativos, servicios de agua, luz, telfono, vigilancia, la compra de insumos que
se destinan a la produccin-venta de mercadera gravada y exonerada del IGV), el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV, as como las
exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios brindados por no domiciliados.
d) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b), y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2
decimales.
e) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho al
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
CASO PRACTICO
Supongamos que la compaa VisualCont S.A.C. ha iniciado actividades en julio de
2013, realizando en dicho mes ventas de libros exonerada del IGV por S/. 800,000.00, y
venta de peridicos gravada con IGV de S/. 500.000.00. Si en julio de 2013 VisualCont
S.A.C. ha incurrido en adquisiciones empleadas conjuntamente en operaciones
gravadas y exoneradas del IGV (servicios administrativos y gastos por servicios

pblicos) por S/. 80,000.00 (siendo su IGV de S/. 15,200.00), entonces conforme a los
artculos 23 de la LIGV y 6 numeral 6.2) de su Reglamento, corresponder efectuar la
prorrata del crdito fiscal:
Coeficiente julio= Op. gravadas + exportaciones de julio
- x 100
Op. gravadas + exportaciones + op. no gravadas julio
Coeficiente julio=

500,000

x 100 =

38.46%

1300,000
Ahora el coeficiente hallado se multiplica por el IGV de las adquisiciones conjuntas
correspondientes al mes de julio, para hallar el crdito fiscal inherente a dicho mes:
Crdito fiscal julio= Coeficiente x IGV comn julio
Crdito fiscal julio= 38.46% x 15,200.00 = S/. 5,846
De esta forma, el crdito fiscal que le corresponde a VisualCont S.A.C. por el mes de
julio de 2013 es de S/. 5,846.00.
3.1) Procede la prorrata del crdito fiscal en los meses en que el contribuyente slo
realiza operaciones gravadas?
En puridad, la prorrata del crdito fiscal solamente debe ser de aplicacin en aquellos
meses en que el contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o
importaciones de bienes o servicios con destino conjunto a operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621, respectivamente), conforme al
artculo 23 de la LIGV.
Sin embargo, el segundo prrafo del numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la
LIGV seala lo contrario, ya que dispone que el procedimiento de la prorrata (analizado
en el punto anterior) ser de aplicacin siempre que en un periodo de 12 meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas aunque sea una vez en el periodo mencionado.
De esta forma, si mensualmente Luis Comercializadores S.A.C. incurre en servicios
pblicos de luz y agua, pero slo en enero de 2013 ha efectuado ventas de esprragos
al interior del pas exonerada del IGV, mientras que desde febrero hasta julio del mismo
ao ha realizado nicamente exportaciones de esprragos, va el artculo reglamentario
citado (y sin ningn sustento en una norma con rango de ley), se recortara a Luis
Comercializadores S.A.C. el crdito fiscal del IGV de los periodos febrero, marzo, abril,
mayo, junio y julio de 2013, mediante el mecanismo de la prorrata del crdito fiscal.

Afortunadamente, el Tribunal Fiscal ya ha dejado en entredicho la ilegalidad del


numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV por tergiversar lo contenido en
el artculo 23 de la LIGV. As, en la RTF N 763-5-2003 se ha manifestado que El
procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y slo
procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no
gravadas y no pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de
poder realizar dicha distincin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas,
nada impedira a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del IGV recado sobre
las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede aplicar
el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas.
Igualmente, en la RTF N 13635-2-2009 se ha establecido que Al ser el IGV un tributo
de liquidacin mensual, el artculo 23 de la LIGV solo debe ser aplicado a sujetos que
realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario
determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo realizan operaciones gravadas, no
hay motivos para aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal.
3.6.6. Aplicacin de la Prorrata
La aplicacin de este mtodo o regla tiene como finalidad determinar
proporcionalmente el crdito fiscal originado por las operaciones de compras cuyo
destino no puede discriminarse entre las operaciones de venta gravadas,
exportaciones o no gravadas con el impuesto, comunmente denominadas COMUNES.
De acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, el procedimiento para la determinacin del porcentaje de crdito fiscal a
aplicar se rige de acuerdo al siguiente clculo:

(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o
reinicie actividades en cuyo caso se deber tener en cuenta lo establecido en
el tercer y cuarto prrafo del aludido subnumeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crdito fiscal se determinar de la
siguiente manera:

3.5.7. Clculo de la prorrata en el PDT IGV Renta Mensual Formulario


Virtual N 621

El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automtica el porcentaje del crdito fiscal
a aplicar. Para ello se debern llenar adems de las casillas desarrolladas en los tpicos
anteriores, aquellas relacionadas a las compras netas destinadas a ventas gravadas y
no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas
y no gravadas (casilla 116) y la casilla de clculo del coeficiente (casilla 173). Para
activar estas casillas, primeramente se deber ingresar al rubro Identificacin y
contestar la opcin si a la pregunta Ha realizado ventas no gravadas en los
ltimos 12 meses? Ya en el rubro Compras se visualizarn las casillas 110 referida
a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la casilla 116
referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y
la casilla 173 del clculo del coeficiente, activadas en color turquesa.