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TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF


Publicado : 19-08-99
INDICE
TITULO PRELIMINAR
NORMA I
Contenido
NORMA II Ambito de aplicacin
NORMA III Fuentes del Derecho Tributario
NORMA IV Principio de Legalidad- Reserva de la Ley
NORMA V Ley de Presupuesto y Crditos suplementarios
NORMA VI Modificacin y Derogacin de normas tributarias
NORMA VII Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios
NORMA VIII Interpretacin de normas tributarias
NORMA IX Aplicacin supletoria de los principios del derecho.
NORMA X Vigencia de las normas tributarias
NORMA XI Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas
tributarias.
NORMA XII Cmputo de plazos
NORMA XIII Exoneraciones a diplomticos y otros.
NORMA XIV Ministerio de Economa y Finanzas
NORMA XV Unidad Impositiva
LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
Disposiciones Generales (Artculo 1 al 10)
TITULO II
Deudor Tributario (Artculo 11 al 24)
Captulo I
Domicilio Fiscal (Artculo 11 al 15)
Captulo II Responsables y Representantes (Artculo 16 al 24)
TITULO III Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria (Artculo
25 al 49)
Captulo I
Disposiciones Generales (Artculo 25 al 27)
Captulo II La Deuda Tributaria y el Pago (Artculo 28 al 39)
Captulo III Compensacin, Condonacin y Consolidacin
(Artculo 40 al 42)
Captulo IV Prescripcin (Artculo 43 al 49)
LIBRO SEGUNDO LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Y
LOS
ADMINISTRADOS
TITULO I
Organos de la Administracin (Artculo 50 al 54)
TITULO II
Facultades de la Administracin Tributaria (Artculo 55 al
82)
Captulo I
Facultad de Recaudacin (Artculo 55 al 58)
Captulo II Facultades de Determinacin y Fiscalizacin
(Artculo 59 al 81)
Captulo III Facultad Sancionadora (Artculo 82)
TITULO III Obligaciones de la Administracin Tributaria (Artculo 83 al
86)
TITULO IV Obligaciones de los Administrados (Artculo 87 al 91)
TITULO V Derechos de los Administrados (Artculo 92 al 95)

TITULO VI Obligaciones de Terceros (Artculo 96 al 97)


TITULO VII Tribunal Fiscal (Artculo 98 al 102)
LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I
Disposiciones Generales (Artculo 103 al 113)
TITULO II
Procedimientos de Cobranza Coactiva (Artculo 114 al 123)
TITULO III Procedimiento Contenciosos-Tributario (Artculo 124 al 156)
Captulo I
Disposiciones Generales (Artculo 124 al 131)
Captulo II Reclamacin (Artculo 132 al 142)
Captulo III Apelacin y Queja (Artculo 143 al 156)
TITULO IV Demanda Contencioso-Administrativa ante el Poder
Judicial (Artculo 157 al 161)
TITULO V Procedimiento no Contencioso (Artculo 162 al 163)
LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
Infracciones y sanciones administrativas (Artculo 164 al
188)
TITULO II
Delitos (Artculo 189 al 194)
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
TABLA I
TABLA II
TABLA III
1. TITULO PRELIMINAR
NORMA I
NORMA II
NORMA III
NORMA IV

: Contenido
: Ambito de aplicacin.
: Fuentes del Derecho Tributario
:
Principio de Legalidad- Reserva de la

NORMA V

Ley
Ley

de

Presupuesto

Crditos

suplementarios
NORMA VI :

Modificacin y Derogacin de normas

NORMA VII :

Plazo supletorio para exoneraciones y

NORMA VIII :
NORMA IX :

Interpretacin de normas tributarias


Aplicacin supletoria de los principios

tributarias
beneficios
del derecho.
NORMA X :
NORMA XI :
Tributario y dems normas tributarias.
NORMA XII :
NORMA XIII :
NORMA XIV :
NORMA XV :
2. LIBRO PRIMERO:

Cmputo de plazos
Exoneraciones a diplomticos y otros.
Ministerio de Economa y Finanzas
Unidad Impositiva

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I
10)

Vigencia de las normas tributarias


Personas sometidas al Cdigo

Disposiciones Generales (Artculo 1 al

TITULO II :

Deudor Tributario (Artculo 11 al 24)


Captulo I : Domicilio Fiscal (Artculo 11

al 15)
Captulo

II

Responsables

Representantes (Artculo 16 al 24)


TITULO III : Transmisin y Extincin de la Obligacin
Tributaria (Artculo 25 al 49)
Captulo I : Disposiciones Generales
(Artculo 25 al 27)
Captulo II : La Deuda Tributaria y el
Pago (Artculo 28 al 39)
Captulo
III
:
Compensacin,
Condonacin y Consolidacin (Artculo 40 al 42)
Captulo IV : Prescripcin (Artculo 43 al
49)
3. LIBRO SEGUNDO :
ADMINISTRADOS

LA

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA

LOS

TITULO I : Organos de la Administracin (Artculo 50 al


54)
TITULO II : Facultades de la Administracin Tributaria
(Artculo 55 al 82)
Captulo I : Facultad de Recaudacin
(Artculo 55 al 58)
Captulo
II
:
Facultades
de
Determinacin y Fiscalizacin (Artculo 59 al 81)
Captulo III : Facultad Sancionadora
(Artculo 82)
TITULO III : Obligaciones de la Administracin Tributaria
(Artculo 83 al 86)
TITULO IV : Obligaciones de los Administrados (Artculo 87
al 91)
TITULO V :
Derechos
de
los
Administrados
(Artculo 92 al 95)
TITULO VI : Obligaciones de Terceros (Artculo 96 al 97)
TITULO VII: Tribunal Fiscal (Artculo 98 al 102)
4. LIBRO TERCERO :

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO I : Disposiciones Generales (Artculo 103 al 113)


TITULO II :
Procedimientos de Cobranza Coactiva
(Artculo 114 al 123)
TITULO III :
Procedimiento Contenciosos-Tributario
(Artculo 124 al 156)
Captulo I : Disposiciones Generales
(Artculo 124 al 131)
Captulo II : Reclamacin (Artculo 132
al 142)

Captulo III : Apelacin y Queja (Artculo


143 al 156)
TITULO IV :
Demanda Contencioso-Administrativa
ante el Poder Judicial (Artculo 157 al 161)
TITULO V :
Procedimiento no Contencioso (Artculo
162 al 163)
5. LIBRO CUARTO :

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I : Infracciones y sanciones


(Artculo 164 al 188)
TITULO II : Delitos (Artculo 189 al 194)

administrativas

6. DISPOSICIONES FINALES
7. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
8.TABLA I
9.TABLA II
10.TABLA III
Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N 816, se han dictado diversos dispositivos legales que
han complementado y/o modificado su texto;
Que la Unica Disposicin Transitoria de la Ley N 27038 establece que
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
expedir el Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario;
Que la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131 establece que las
modificaciones en el Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser
incorporadas al Texto Unico Ordenado del citado Cdigo;
De conformidad con lo dispuesto en la Unica Disposicin Transitoria de
la Ley N 27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131;
DECRETA:

Artculo 1.- Aprubase el Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario,


que consta de un (1) Ttulo Preliminar con quince (15) Normas, cuatro (4)
Libros, ciento noventa y cuatro (194) Artculos, veintids (22) Disposiciones
Finales, cinco (5) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y
Sanciones.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, a los dieciocho das del mes de agosto de
mil novecientos noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
VICTOR JOY WAY ROJAS
Presidente del Consejo de Ministros y
Ministro de Economa y Finanzas
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
TITULO PRELIMINAR
NORMA I : CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
NORMA II : AMBITO DE APLICACION
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento


de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
(1) Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad
Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las
normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto
Supremo. (*)
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Toda mencin al Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS, se
entender referida al Seguro Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo
dispuesto por la Primera Disposicin Final y Derogatoria de la Ley N 27056,
publicada el 30 de enero de 1999.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina
de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo,
salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;


f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme
a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;

los

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;


e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, se fija la cuanta de las tasas. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

"Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente


y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
"En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley. (*)
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que
aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia
tributaria.
NORMA
TRIBUTARIAS

VI:

MODIFICACION

DEROGACION

DE

NORMAS

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin


expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que
deroga o modifica.
NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y
BENEFICIOS
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita. (*)
(*) Norma sustituida por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O
EXONERACIONES TRIBUTARIAS
La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o
exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber
contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la
vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del
costo fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a
travs de estudios y documentacin que permita su verificacin.

b) Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la


poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las
finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera
clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as
como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el
cual no podr exceder de 3 aos.
d) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria,
hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de
trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob.
Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del impacto
a travs de factores o aspectos ambientales, sociales, econmicos, culturales,
administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud del fomento
de inversiones y ejecucin de proyectos.
e) No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre
tasas y contribuciones.
f) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
g) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser
de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de
emergencia nacional.
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no
siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la presente norma.
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
(2) NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse


sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
(2) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el
22 de setiembre de 1996.
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL
DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
(3)Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV
de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos
y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la
Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y
DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el

Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este


Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto,
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio
en l.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en
el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho
mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil
para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable
se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en
ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y
Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que


puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras
obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.
LIBRO PRIMERO : LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

"Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da


siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en
el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
CONCORDANCIA: L. N 27254
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria,
el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones
en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos,
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
(*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones
en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de

Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que


por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se
refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin
de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa,
la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la
preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria
podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
CONCORDANCIAS:
TITULO II

Res. Sup. N 037-2002-SUNAT

DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del deudor tributario de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos
tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria.
Los deudores tributarios tienen la obligacin de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme lo establezca la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente
mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria en la
forma establecida por sta. En aquellos casos en que la Administracin
Tributaria haya notificado al deudor tributario a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir a los deudores
tributarios que fijen un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte
el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al deudor tributario.
En caso que el deudor tributario no cumpla con efectuar el cambio
requerido en el plazo otorgado por la Administracin, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los
Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado
por el deudor tributario sin autorizacin de la Administracin.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.

c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las


personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por ste, la Administracin realizar las notificaciones que
correspondan en su domicilio fiscal. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber
estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus
funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio
fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12,
13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del


negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal
fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS
NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS
JURIDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su
domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS
EN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio


fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste
las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen
domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o
alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente
a cualquiera de sus integrantes.
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16 .- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
CONCORDANCIA: DIRECTIVA N 004-2000-SUNAT.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

(4) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de


facultades, salvo prueba en contrario, cuando se configure uno de los
siguientes casos:
1. Se lleven dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos;
2. El deudor tributario tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo; y,
3. Los supuestos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 175,
el numeral 7 del Artculo 177, o los establecidos en el Artculo 178.(*)
Nota: Inicialmente este prrafo haba sido incorporado por el Artculo 3 de la
Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo modificado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, cuyo texto es el siguiente:
"Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros
para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los
libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro de un plazo
mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo". (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros
para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo
mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de
dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.


5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en
el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
"En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria
probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(*) Prrafo adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 3
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
Artculo 17.ADQUIRENTES

RESPONSABLES SOLIDARIOS

EN

CALIDAD

DE

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:


1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban; (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban.

Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisicin de stos."
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban;
(5) 3. Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de fusin y escisin de
sociedades a que se refiere la Ley General de Sociedades surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades
o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo."
(5) Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(6) La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes
adquieran activos o pasivos como consecuencia de la fusin o escisin de
sociedades de acuerdo a la Ley General de Sociedades.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria
dentro del plazo que seale sta. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes
adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.

b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de


efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria
dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
(6) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(7) Artculo 18 .- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin, cuando nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, o
paguen al ejecutado o a un tercero designado por aqul, hasta por el monto
que debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la
deuda tributaria en cobranza cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en
las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de
que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria
se limitar al valor del bien embargado.
5. Los vinculados econmicamente con el deudor tributario, segn el
criterio establecido en el Artculo 5 de la Ley de Reestructuracin Patrimonial,
que hubieran ocultado dicha vinculacin.
"6) Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes de pago en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin de la cobranza, conforme a lo dispuesto en el Artculo
119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. (1)(2)
(1) Numeral adicionado por el Artculo nico de la Ley N 27787, publicada el
25-07-2002.

(7) Artculo modificado por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley


N 27146, publicada el 24 de junio de 1999.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del
contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi
retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a
la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable
ante la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el
Artculo 118, cuando:
a) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda;
b) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no
realicen la retencin por el monto solicitado.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la
retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la
retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se
efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la
deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor
del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado.

Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas


reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que
hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al
referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros
de los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser entes
colectivos y que mantengan deuda tributaria pendiente de pago.
Artculo
GENERADOR

19.-

RESPONSABLES

SOLIDARIOS

POR

HECHO

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las


cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido
en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolucin del monto pagado.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el
derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos
de derechos y obligaciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y
SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o

designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad


jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn
cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION
Para presentar declaraciones, escritos, interponer medios impugnatorios
o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que
acte en nombre del titular deber acreditar su representacin, mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo
de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o, subsane el
defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder
para este efecto la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, la
Administracin podr prorrogar dicho plazo por uno igual.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
(*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de
precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo
de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el
defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder
para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr
prorrogar dicho plazo por uno igual.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION

Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones


tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin
Tributaria.
Artculo 27.PRESCRIPCION

EXTINCION

DE

LA OBLIGACION

TRIBUTARIA -

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:


a) Pago.
b) Compensacin.
c) Condonacin.
d) Consolidacin.
e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago.
Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.(*)

(*) Segundo prrafo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27256, publicada


el 02-05-2000, cuyo texto es el siguiente:
"Deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas."
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin
no justifica su cobranza.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar
la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
(*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa. (*)
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 05-02-2004, lo dispuesto en el presente numeral sobre la
deuda de recuperacin onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos
por regmenes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notificacin de la resolucin u
orden de pago respectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas
correspondientes.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de


Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que
est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se
refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo
181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
Artculo 36.
(8) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
CONCORDANCIAS:

R. N 125-2003-SUNAT

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr


autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente
o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas
que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale
para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados

como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este


caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o
percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se
regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarn conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del
ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en
los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las
normas especiales."

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se


realicen dentro de los cinco (5) das hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo,
se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y
percepciones a que se refieren los incisos b) y d) del presente artculo. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo,
se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y
percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con
carcter general, por la Administracin Tributaria.
(8) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
CONCORDANCIAS:
R. N 001-2000-SUNAT
R. N 029-2001-SUNAT
R. N 138-2002-SUNAT
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios
y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los
Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el
cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial
que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las
deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

(9) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El pago de la deuda tributaria se realizar en:
a) Moneda nacional;
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin
Tributaria;
c) Notas de Crdito Negociables; y,
d) Otros medios que la Ley seale.
Los medios de pago a que se refieren los incisos c) y d) se expresarn
en moneda nacional. (*)
(*) Prrafos sustituidos por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 930,
publicado el 10-10-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crdito Negociables o cheques;
c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que seale la Ley.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) y d) se expresarn
en moneda nacional.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul,
no surtirn efecto de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la
fecha en que vence dicho requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
(9) Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.

"Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn


disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los
mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn
disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el
valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin
comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que
resulte mayor." (*)
"Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como
bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios
a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos. (*)
(*) Prrafos incluidos por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
Artculo 33.- INTERES MORATORIO
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior". (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 4 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
"Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder
a un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior" (1)
(2)
(1) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 4 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000.
(2) Prrafo eliminado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
(10) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados
por otros Organos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

"La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.
(10) Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:
a) Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).
b) El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se
agregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los
intereses diarios del ao siguiente.
La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de
tributo para efectos de la imputacin de pagos a que se refiere el Artculo 31.
CONCORDANCIAS:

D.Leg. N 953, 1ra.Disp.Trans. inc. a)

Artculo 34.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS


A CUENTA
El inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de
la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se
refiere el inciso b) del artculo anterior.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva
base para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin
conforme a lo establecido en el referido artculo.
Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder
Ejecutivo.(*)

(*) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30-122000, cuyo texto es el siguiente:
"Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de
la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
al deudor tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por
ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo
33. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30-122000, cuyo texto es el siguiente:
"En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento."
(11) El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el
aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de
cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago.

(11) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo,
an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.
Artculo 38.- DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
(12) "Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada
por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva". (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 5 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
CONCORDANCIAS:
L. N 27335, Primera D.F. y T.
R. N 001-2004-SUNAT
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas
se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario
deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la
fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose
de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo.
(12) Prrafos sustituidos por el Artculo 9 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
"Tratndose de pagos en moneda extranjera realizados indebidamente o
en exceso, las devoluciones se efectuarn en la misma moneda agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a
la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da

hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo


dispuesto en los prrafos anteriores. (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 5 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
Artculo 33.
Cuando por ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se
efectuarn en las condiciones que la ley establezca. (*)
CONCORDANCIAS:
R. N 116-2000-SUNAT
D.U. N 060-2001, Art. 1, Penl.Parrf.
LEY N 28053, Art. 5
(*) Artculo sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada
por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
Artculo 33, el que incluye la capitalizacin. Cuando por Ley especial se
dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la
Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario
deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la
fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose
de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables.

La devolucin mediante cheques, la emisin, utilizacin y transferencia a


terceros de las Notas de Crdito Negociables se sujetarn a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el
10-10-2003, cuyo texto es el siguiente:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como el
abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
b) (13) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de
montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud
de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
(13) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
c) (14) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del
monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin.
(15) Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones
podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito
Negociables y/o Cheques No Negociables. Las Notas de Crdito Negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
(*)
(14) Inciso incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
(15) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27131, publicada el
4 de junio de 1999.

(*) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el
10-10-2003, cuyo texto es el siguiente:
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del
monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, stas podrn ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las
Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria. (1)(2)(3)
(1) Artculo 39 precisado por la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 942, publicado el 20-12-2003, en el sentido que dentro de los
crditos tributarios a que hace referencia el primer prrafo del Artculo 40 de la
citada norma se encuentran comprendidos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario o cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
(2) De conformidad con la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
942, publicado el 20-12-2003, se precisa que no ser de aplicacin la
compensacin a que hacen referencia los Artculos 39 y 40 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
y normas modificatorias, cuando el reintegro tributario hubiera sido utilizado
como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
(3) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de
Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al
pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin
Tributaria."

"Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las


devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores." (*)
"Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin
de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las
Notas de Crdito Negociables. (*)
(*) Prrafos incorporados por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
CAPITULO III
COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION
Artculo 40.- COMPENSACION
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante
una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. En
tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el Artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en
las normas legales vigentes.
La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo
precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a
que se refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y
hasta el agotamiento de estos ltimos. (1)(2)(3)
(1) Artculo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 6 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(2) De conformidad con la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
942, publicado el 20-12-2003, se precisa que no ser de aplicacin la
compensacin a que hacen referencia los Artculos 39 y 40 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF

y normas modificatorias, cuando el reintegro tributario hubiera sido utilizado


como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
(3) Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el
presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida
compensacin.
En tales casos la imputacin se efectuar de conformidad con el Artculo
31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo
precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a
que se refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y
hasta el agotamiento de estos ltimos.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias.
Artculo 41 .- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter


general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
Artculo 42 .- CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.
CAPITULO IV
PRESCRIPCION
Artculo 43 .- PLAZOS DE PRESCRIPCION
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
CONCORDANCIAS:

LEY N 27788, nica Disp.Fin.

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El trmino prescriptorio se computar:


1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
"6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. (*)
(*) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004.
Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin se interrumpe:
a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.
b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la
misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.
(*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del
deudor."
d) Por el pago parcial de la deuda.
(17) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

(17) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin
de los pagos indebidos o en exceso. (*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin."
El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria
se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
(18) b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa
ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
(18) Inciso sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos
indebidos o en exceso.
(19) d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
(19) Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
"e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria. (1)(2)

(1) Inciso adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 7 de


la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones
del Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.PRESCRIPCION

MOMENTO

EN

QUE

SE

PUEDE

OPONER

LA

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento


administrativo o judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.

LIBRO SEGUNDO:
ADMINISTRADOS

LA

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA

LOS

TITULO I
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es
competente para la administracin de tributos internos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y
de los derechos arancelarios.
Artculo 51.- COMPETENCIA DE ADUANAS
La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente
para la administracin de los derechos arancelarios. (*)
(*) Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- ORGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS.
3. Los Gobiernos Locales.
4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin
Previsional.
5. Otros que la ley seale. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

DE LAS FACULTADES

DE LOS

Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados


en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los
rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTAD DE RECAUDACION
Artculo 55 .- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aqulla. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
(20) Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y
de acuerdo a las normas del presente Cdigo, podr trabar medidas cautelares
por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no
sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,


falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b) Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos;
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en
los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
en los libros, as como la inscripcin de asientos, cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos;
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros
libros o registros exigidos por ley o los documentos relacionados con la
tributacin;
e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios;
g) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
h) Pasar a la condicin de no habido;
i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o
Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el
supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo
117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del
Libro Tercero de este Cdigo. (*)
(20) Artculo sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.

(*) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y
de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en
los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros
libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados
con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en
forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en
el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios
no obligados a llevar contabilidad.

Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no


exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o
Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el
supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de
propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace
referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo
117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del
Libro Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos el
deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por
otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que
la Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las


condiciones para el otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas
para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
(21) Artculo 57.CAUTELARES PREVIAS

PLAZOS

APLICABLES

LAS

MEDIDAS

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior,


deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde
la fecha en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse por otro igual, si
existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si
otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se
trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse por
un perodo similar dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva que inicie la Administracin, o cuando el deudor tributario no cumpla
con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo
caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber emitirse dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De
mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das
hbiles ms. (*)
(21) Artculo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES


PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior,
deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde
la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos
adicionales.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de
acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la
otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por
trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo
sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses dentro del
seale la Administracin.

medida si
el cual se
renovarse
plazo que

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza


Coactiva que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no
cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este
ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el
presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De

mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das
hbiles ms.
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISION DE LAS
RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO
(22) Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
(22) Prrafo sustituido por el Artculo 16 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
carta fianza bancaria. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria emitir las
Resoluciones u Ordenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un
plazo de quince (15) das hbiles, prorrogables por un plazo igual cuando se
hubiera realizado la incautacin a que se refiere el numeral 7) del Artculo 62.
En caso que no se emita la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior, caducar la medida cautelar. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE
LAS RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 57.

Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las


Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un
plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles
cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren
los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS (10) das calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de
deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes
perecederos que por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer,
fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente
artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo
sealado en el Artculo 56."
CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin
tributario est sujeta a fiscalizacin o
Tributaria, la que podr modificarla cuando
la informacin proporcionada, emitiendo
Orden de Pago o Resolucin de Multa.

tributaria efectuada por el deudor


verificacin por la Administracin
constate la omisin o inexactitud en
la Resolucin de Determinacin,

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION


La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 8 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros
contables y documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes. Slo en el caso que, por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha
exhibicin, la Administracin deber otorgarle un plazo no menor de dos (2)
das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados
con hechos imponibles, exhibicin de documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de
datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnticos utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin los instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento
informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de
las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de


equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La Administracin podr establecer las caractersticas que debern
reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern
registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y
terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones
dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin deber otorgar un plazo
que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
"4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de 5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios."
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 9 de la
Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.
(23) 6. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un
plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de
aquello que haya sido inmovilizado.

CONCORDANCIAS:

D.S. N 086-2003-EF, Art. 4, inc. d)

(24) 7. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin


tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, que guarden relacin
con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo que no podr exceder de
quince (15) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
(24) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(25) La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa
autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal,
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
(25) Prrafo modificado por el Artculo 3 de la Ley N 26663, publicada el
22 de setiembre de 1996.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo,
por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo
necesario para su cumplimiento.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y financiero sobre:
(26) a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern
ser requeridas por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre
que se trate de informacin de carcter especfica e individualizada. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad.
(26) Inciso sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin
Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o


comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los
cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del contribuyente.
16. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar
de acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin
tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y
las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a
suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios. (*)
CONCORDANCIAS:

LEY N 27788, nica Disp.Fin.

(*) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con
las normas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar


obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo
a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la
Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das
hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionaos
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar
un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de
datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les
sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios
para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento
informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de
las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que
debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y
plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de


sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas e crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar
a los clientes o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de
sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que
deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de
esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar
arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10)
das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de
aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria
proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier

Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin


correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin
incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del
Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de
la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada
dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la
prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria
comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de
diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que
los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo,
el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin
Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los
tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo,
por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de
la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos


deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que
stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida
por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser
motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y
condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones,
bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn
obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y
condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar
los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, as como

establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las
funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
CONCORDANCIAS:

R. N 144-2004-SUNAT

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince


(15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener
acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la
materia. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con
procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que
se refiere este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el
RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona
natural que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este
numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin
Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural
tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la
fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para
efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario
que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna,
debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas
por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de
video. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de
esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin


Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o
exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a
suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr
determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:

los

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del


plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos
y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la
Administracin.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne
pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base
imponible.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que


correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se
encuentren legalizados de acuerdo a las normas legales.
9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el Artculo 65 slo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los


comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin de bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro
documento que carezca de validez. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los
perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en


contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o ingresos.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no
declarado.
6. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.
7. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las
presunciones para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de


compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado
o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin
entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin
de coeficientes econmicos tributarios.
11. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la
aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y
Sanciones.
ARTCULO
65-A.EFECTOS
EN
LA
APLICACIN
DE
PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la
legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en
los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de
ventas o ingresos presuntos que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o


registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente
rentas de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se
refieren los incisos 2) y 8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras
no registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a
lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos Impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado
operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de la renta neta
global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su
vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando
corresponda.

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la


determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del
Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las
normas que regulan dicho rgimen.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en
los incisos a) al e) del presente artculo. (*)
(*) Artculo 65-A, incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003.
Artculo 66.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS
OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS

POR

Cuando en el registro de ventas o ingresos, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo
anterior a los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento y las omisiones
halladas se considerarn renta neta de cada ejercicio comprendido en el

requerimiento; y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo


al Consumo de ser el caso, se incrementar la base imponible declarada o
registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
conforme al procedimiento sealado en el presente artculo.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN
SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o
exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o
ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e
ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos
anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando

solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se
encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn
stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se
refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados,
segn corresponda.
Artculo 67.- PRESUNCION DE VENTAS
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

INGRESOS

POR

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce


(12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se
incrementar las ventas o ingresos declarados o registrados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de adicionar a las
compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de la
contabilidad para esos meses.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo
anterior, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dichos
meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se
considerar renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento;
pudiendo deducirse nicamente el costo de las compras no registradas. Para
efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el
caso, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento
sealado en el presente artculo. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn

las ventas o ingresos registrados en los meses comprendidos en el


requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO.
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en
el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:"
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados en los meses comprendidos en
el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado
en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el
ndice que resulte mayor. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen
ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a
los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.

El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses


restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez
por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido
materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se
determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el
deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos
meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras
omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos
en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO
DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la
informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron
dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no

consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos


gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las
omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las
ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin
hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En
ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos
en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de
adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se
obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera
sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el
contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda
a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del
promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4). (*)
(*) Artculo 67-A incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003.
Artculo 68.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,
SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y
LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das continuos o alternados
de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales del
mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.

La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da


en cada semana durante un mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo
y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Para efecto del Impuesto a la Renta la diferencia de ingresos por ventas,
servicios u operaciones existente entre los montos registrados y los estimados
presuntivamente constituir renta neta.
Cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene
operaciones gravadas y exoneradas se deber discriminar los ingresos
determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad
de los mismos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR
VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales continuos
o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del
mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de sactividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su
negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da
en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la
semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a
controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por

ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo


y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el
prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2)
meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones
gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos
determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad
de los mismos.
Artculo 69.- PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario que figure en
el ltimo comprobante de venta de cada mes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. Para determinar el
costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio.
Para el clculo del valor de compra promedio se tomar en cuenta el
valor de compra unitario que figure en el ltimo comprobante de compra de
cada mes. El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales finales
del ao a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin
nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido
entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se
seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda,
empleando en estos casos valores de venta y de compra que correspondan a

los meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de


sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas de dicho perodo entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales finales correspondiente a
este perodo.
Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el
deudor tributario y lo comprobado por la Administracin Tributaria se
considerar como venta omitida de los bienes que estn obligados a circular
con dicho valor; para estos casos se aplicar el mismo procedimiento de los
prrafos anteriores.
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulte
de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las
ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se
tomar en cuenta el valor de venta que figure en el ltimo comprobante de
pago emitido por el contribuyente en cada mes correspondiente a dicho
perodo.
En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes
cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, de ser el caso, las ventas omitidas incrementarn la base imponible
en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas en cada uno de
los meses del ao calendario respectivo.
El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generar ningn
crdito fiscal.
Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarn
renta neta. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la

Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes


transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el
que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago
en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior
se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante
de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo
comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se
aplicar el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar
un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir

las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior


a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose
obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha
obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el
valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto,
las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin
nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido
entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se
seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda,
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del
perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o
en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de
inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar en
cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a
determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores
del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se
le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las
compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de
adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a
la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin
y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la
misma fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la
toma del inventario.

Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin


implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su defecto, el que
haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio. Slo se
tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor
de venta el margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la
toma de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto, de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido. De no contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administracin, el cual comparado con el valor del
inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor
tributario, determinar la existencia de diferencias de inventario por
valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el
que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se
adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a
que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por
valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo
caso sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que
resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. La
diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31
de diciembre del perodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de
unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo
requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago


se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago
en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes
cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero,
cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro,
que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se
refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se
utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren
los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las reglas de
valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 70.- PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS
POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que este incremento
constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no
declarados.
La Administracin imputar el nivel de ingresos
proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.

presuntos

En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el


monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el monto del
patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que
se detecte la omisin.
Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado
se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de
tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la
diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la
diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus
operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el
prrafo anterior se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio
fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
Artculo 71.PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS BANCARIAS
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas
bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
La Administracin imputar el nivel de ingresos
proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.

presuntos

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor


tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las
cuentas bancarias no lo hubiera hecho. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 71.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas


en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o
terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin
podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las
referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema
Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal
a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N
26702 y normas modificatorias
Artculo 72.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO
EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION
OBTENIDA, INVENTARIOS Y VENTAS
A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases, suministros diversos,
entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados.
Para estos efectos, la Administracin podr solicitar informes tcnicos,
fichas tcnicas y anlisis detallado sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin, para determinar los coeficientes de
produccin. En caso de no ser proporcionados o que sean insuficientes, la
Administracin podr elaborar sus propios coeficientes.
Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso referido se considerar
renta neta gravable del ejercicio verificado. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 72.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE
SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin
Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios que
realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones

determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o


ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago
se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago
en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan,
la Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y
anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los
coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no
fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices,
porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes
o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades
competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta
presuncin podr utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o
suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo
permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor
tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado
o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y
reglas de valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia


de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos
omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms
los ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a estos
meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial
ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora." (*)
(*) Artculo 72-A incorporado por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS
OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante
la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las

sociedades y entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la


Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la
Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente
menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia
del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a
la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de
acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que
pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor
agregado obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado
que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el
deudor tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que
resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor
agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos
gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones
con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a
cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a
crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones gravadas
y no gravadas declarado en los perodos materia de requerimiento entre el
resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms
el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta
manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente. (*)

(*) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a
crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del
Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas,
se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en
el presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno." (*)
(*) Artculo 72-B incorporado por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20-12-2003
Artculo
73.PRESUNCIONES

IMPROCEDENCIA

DE

ACUMULACION

DE

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de


un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a
que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la
Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo.
Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES
DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas,
ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la
Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.
(27) Artculo
VERIFICACION

75

.-

RESULTADOS

DE

LA FISCALIZACION

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin


Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en
el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en
dicha comunicacin, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto
que la Administracin las considere, de ser el caso. (*)
(27) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que
la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin
que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
Artculo 76 .- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Artculo 77.- REQUISITOS
DETERMINACION Y DE MULTA

DE

LAS

RESOLUCIONES

DE

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:


1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.

5. La cuanta del tributo y sus intereses.


6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los
requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la
infraccin, el monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las
Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse
conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor
tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin considerar la base imponible.
(*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos

correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al


procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente,
tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo
declarado no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual
ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles
otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta
del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin
de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como
de pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor
importe de los ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el
tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o
perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o
determinado a que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos
montos de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una
suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro
de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en
los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o
que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de
Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la
fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la
fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que
corresponde la Orden de Pago.

Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.


En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como
base para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin an cuando
la alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado
respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la
determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor
tributario.
Artculo 80.- FACULTAD DE SUSPENDER
RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO

LA

EMISION

DE

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de


Resoluciones de Determinacin de la obligacin tributaria, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa, cuyo monto no exceda del porcentaje de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar la Administracin
Tributaria; as como de acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias insolutas, hasta por un (1) ao. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN
DE RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de
la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT
que para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y, acumular en un
solo documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos,
sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del inciso
b) del Artculo 27.
Artculo 81 .- SUSPENSION DE LA VERIFICACION O FISCALIZACION
La Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacin o
fiscalizacin, respecto de cada tributo, por los ejercicios o perodos no
prescritos, si efectuada la verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio,
tratndose de tributos de liquidacin anual o de los ltimos doce (12) meses
tratndose de tributos de liquidacin mensual, no se detectan:
a) Omisiones a la presentacin de la declaracin de determinacin de la
obligacin tributaria o presentaciones posteriores a la notificacin para la
verificacin o fiscalizacin.

b) Irregularidades referidas a la determinacin de la obligacin tributaria


en las declaraciones presentadas.
c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la
notificacin mencionada.
Dicha suspensin no impide que la Administracin pueda requerir
informacin propia o de terceros respecto de los ejercicios o perodos no
prescritos anteriores al de la verificacin que comprenda operaciones que por
su naturaleza guarden relacin con las obligaciones tributarias del perodo bajo
examen; ni tampoco impide que se requiera informacin propia o de terceros
con la finalidad de realizar verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las
solicitudes de devolucin.
En el caso de tributos de liquidacin anual, la facultad de verificacin o
fiscalizacin se prorrogar hasta el sexto mes del perodo gravable siguiente a
aqul en el que corresponda presentar la declaracin.
Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o perodos
posteriores fueran objetos de reparos, la Administracin podr fiscalizar y
determinar la deuda por los ejercicios o perodos no prescritos.
La suspensin sealada en el primer prrafo de este artculo no ser de
aplicacin si la verificacin o fiscalizacin no pudiera realizarse por causas
imputables al deudor tributario, las mismas que debern ser acreditadas por la
Administracin.
No se suspender la facultad de verificacin o fiscalizacin por los
ejercicios o perodos no prescritos, cuando la Administracin encuentre en los
referidos ejercicios o perodos indicios de delito tributario o compruebe la
existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones, errores o falsedades
en los elementos que sirven de base para determinar la obligacin tributaria. (*)
(*) Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N 27788, publicada el 2507-2002.
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar
las infracciones tributarias contempladas en el Ttulo I del Libro IV. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar


las infracciones tributarias.
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 83 .- ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin
de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su
competencia.
Artculo 84 .- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la
fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros.
Los rganos de la Administracin Tributaria podrn intercambiar, entre s,
la informacin reservada que requieran para el cumplimiento de sus fines
propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante, y bajo su
responsabilidad.
Estn exceptuados de la reserva tributaria:
a) Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder
Judicial en los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin de la
sociedad conyugal o en los procesos penales; el Fiscal de la Nacin en los
casos de presuncin de delito; y la Comisin de Fiscalizacin o de las
Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin
respectiva, con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

(28) d) Las publicaciones sobre operaciones de Comercio Exterior, que


realice la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, en lo referido a
la informacin consignada en la Declaracin nica de Importacin (DUI). Por
Decreto Supremo se regular los alcances de este inciso.
(28) Inciso incorporado por el Artculo 19 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el contribuyente proporcione a la Administracin Tributaria a efecto
que se le otorgue el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), y en general,
cualquier otra informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables o
terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva
tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la
que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial
del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. (*)
(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
049-2001-SUNAT, publicada el 11-04-2001, se dispone que la SUNAT podr
difundir a travs de Internet, centrales de riesgo u otros medios, la informacin
a que se refiere este numeral
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin
Tributaria, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
3. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT o la Superintendencia Nacional de Administracin de Aduanas ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente numeral, la informacin que
sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de
distribuir el canon minero.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas,
en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente del rgano de la Administracin Tributaria correspondiente.

La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a


los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo
al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la
fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo
192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en
los casos de presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por
Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

d) La informacin de los terceros independientes utilizados como


comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean
el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto
en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el
Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de
impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,
respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a
tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este
inciso y se precisara la informacin susceptible de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el
Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas,
en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del
Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en
procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte, La solicitud
de informacin ser presentada por el titular de la dependencia competente del
Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la
expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines
propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones
Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes
accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y

financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo


al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que
se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la
que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial
del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del
presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo
establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria."
CONCORDANCIAS:

D.S. N 058-2004-EF

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS


SERVIDORES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

FUNCIONARIOS

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria


al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarn a las normas tributarias de la materia, sin perjuicio de las facultades
discrecionales que seale el Cdigo Tributario. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS
SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FUNCIONARIOS

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria


al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarn a las normas tributarias de la materia."
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de
terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87 .- OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar
el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera
y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los
comprobantes de pago o guas de remisin, y entregarlos en los casos
previstos por las normas legales.
(29) 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT;
o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad
que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en
cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a) La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como
el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones

tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,


mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b) Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores
se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,
Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas y condiciones en que debern ser llevados los libros y
registros, as como los plazos mximos de atraso en los que debern registrar
sus operaciones.
(29) Numeral sustituido por el Artculo 20 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
(30) Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de los
elementos sealados en el primer prrafo, las mismas que debern ser
refrendadas por el deudor tributario o, de ser el caso, su representante legal.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(31) 6) Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que
sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a
la forma y condiciones establecidas.
(31) Numeral sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias,
mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en
un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,

asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes


mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta a que se refiere el Artculo 64.
CONCORDANCIA: R.SUPERINTENDENCIA N 106-99-SUNAT
8. Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de dos (2) aos, contados a partir de la fecha de cierre
del ejercicio en el cual se hubieran utilizado; debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin. El indicado plazo no modifica los trminos de prescripcin
establecidos en el Artculo 43.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en
el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados
a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar
el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera
y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos
y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o

los documentos complementarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando


las normas legales as lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o
los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad
que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los
libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como
el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos anteriores
se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde
se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta


requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo
no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en
un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes
mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros
ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta a que se refiere el Artculo 64.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en
el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados
a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma,


o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el
prrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo
del numeral 18 del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
(32) Artculo 88.- LA DECLARACION TRIBUTARIA
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos,
fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo
cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las
formas antes mencionadas y en las condiciones que se seale para ello.
CONCORDANCIAS:
R. de Superintendencia N 138-2002-SUNAT
R. de Superintendencia N 192-2003-SUNAT
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
"La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria
podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido
ste, podr presentarse una declaracin rectificatoria, la misma que surtir
efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En
caso contrario, surtir efecto si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles
siguientes a la presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en dicha declaracin rectificatoria, sin perjuicio del derecho de la
Administracin de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
corresponda en ejercicio de sus atribuciones.(*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 10 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
CONCORDANCIAS:

R. N 125-2003-SUNAT

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin


tributaria es jurada. (*)
(32) Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
octubre de 1998.
CONCORDANCIA: Resolucin de Superintendencia N 022-2000-SUNAT.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr
autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos,
fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo
cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las
formas antes mencionadas y en las condiciones que se seale para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria
podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido
ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido
el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre
que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si
dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el Artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o
fiscalizacin por tributos y perodos que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que sta determine una mayor obligacin.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin


tributaria es jurada.
CONCORDANCIAS:

R. N 166-2004-SUNAT, Art. 7

(33) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


DE LAS PERSONAS JURIDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern
ser cumplidas por sus representantes legales.
(33) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(34) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las
obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su
defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
(34) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(35) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones
tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores,
albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
(35) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.

TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(36) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de
la Administracin Tributaria;

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de


acuerdo con las normas vigentes; (*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicada
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso
de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo
39."
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que
sea parte; (*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicada
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
Artculo 131."
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo
170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
CONCORDANCIA: R. N 055-2001-SUNAT
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada


Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85;

la

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l


presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia; (*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953, publicada
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita."
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
"q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia." (*)
(*) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
(36) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales
y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn

formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas


tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo
precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano
administrador ni a ttulo informativo.
Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
La consulta se presentar ante el rgano de la Administracin Tributaria
competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de
la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en
el Diario Oficial.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma
tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio
de Economa y Finanzas.
TITULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER
JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los servidores
pblicos, notarios y fedatarios, comunicarn y proporcionarn a la
Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER
JUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios
y servidores pblicos, notarios, fedatarios martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el
ejercicio de sus funciones.
CONCORDANCIA: R.SUPERINTENDENCIA N 138-99-SUNAT
Artculo 97.TRANSPORTISTA.

OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y

Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a


exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin
que correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos documentos durante el
traslado. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de remisin y/o
documentos que correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo
durante el traslado."
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes o guas de remisin a los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran requeridos. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran
requeridos.
TITULO VII
TRIBUNAL FISCAL

Artculo 98.- COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente
quien representa al Tribunal Fiscal.
(37) 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante
acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo
de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios de
sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del
Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o
asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia
exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas
especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando
presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
(37) Numeral sustituido por el Artculo 25 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn
las necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto
Supremo.
CONCORDANCIA: D.S. N 145-2002-EF
Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser
profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o
aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio
profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia tributaria o aduanera,
en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems
contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en
materia tributaria y aduanera.
El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los
dems Vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Corresponde al Presidente
del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas en
materia tributaria o aduanera, disponer la conformacin de las Salas y proponer
a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo


desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia
universitaria.
Artculo 99.- RATIFICACION DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
FISCAL
Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin
embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad.
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCION DE LOS VOCALES DEL
TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal, bajo responsabilidad, se abstendrn de
resolver en los casos de recusacin previstos por la ley para los miembros del
Poder Judicial, en lo que sea aplicable. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL
TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de
resolver en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
Las Salas del Tribunal se reunirn con la periodicidad que se establezca
por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia
de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.
(*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se
establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la
concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes."
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:

1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones


contra las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones
interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y la
Oficina de Normalizacin Previsional. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"1 Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra
las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP."
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los
derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la
Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al
Cdigo Tributario. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"2 Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo
Tributario."
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.

5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,


contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como los que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con
motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
(38) 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin
de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el
mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
(38) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(39) Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua.
En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia
de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.

LIBRO TERCERO: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS


TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(40) Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en
los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se
considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras ste no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto
en el Artculo 104. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en
los respectivos instrumentos o documentos.
(40) Artculo sustituido por el Artculo 28 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(41) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACION
La notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente,
por cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo
caso, adicionalmente, se podr fijar la notificacin en la puerta principal del
domicilio fiscal.
Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste
estuviera cerrado, se fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio
fiscal.
b) Por medio de sistemas de comunicacin por computacin,
electrnicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la
recepcin.
CONCORDANCIAS:

4DTF, Ley N 27393

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el


deudor tributario se acercara a las oficinas de la Administracin Tributaria.
d) Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor
tributario o al representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los
ubique, siempre que el notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no
haya comunicado su cambio a la Administracin Tributaria y sta haya ubicado
el nuevo domicilio del deudor tributario; o cuando la direccin consignada como
domicilio fiscal declarado sea inexistente.
Asimismo, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se
ubique al deudor tributario y ser realizada con ste o con su representante legal
de ser el caso, persona expresamente autorizada, con el encargado de dicho
establecimiento o con cualquier dependiente del deudor tributario.
e) Mediante la publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al

deudor tributario no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas


antes sealadas.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria, en lo pertinente,
deber contener el nombre o razn social de la persona notificada, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.(*)
(*) Inciso e) modificado por el Artculo 2 de la Ley N 27256, cuyo texto es el
siguiente:
"e) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera
desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario,
no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes sealadas.
En defecto de la publicacin en la pgina web referida en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr optar por efectuar la publicacin en
el Diario Oficial y adems en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de Registro Unico de Contribuyentes o el que haga sus
veces, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin."
f) Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria,
en los casos de extincin de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de
Registro Unico de Contribuyentes o el que haga sus veces y la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo."(*)
(*) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27256, publicado el 02-052000.

Para efectos de lo establecido en los incisos b), d) y e), si la notificacin


fuera recepcionada en da u hora inhbil, sta surtir efectos al primer da hbil
siguiente a dicha recepcin.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin
alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha
de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. (*)
(41) Artculo sustituido por el Artculo 29 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
CONCORDANCIAS:

LEY N 27444, Art. 24, Num. 24.1

(*) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente,
por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la
constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la
contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
confirme la entrega por la misma va.

Tratndose de correo electrnico, la notificacin se considerar


efectuada con el depsito de aqul. La SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, podr establecer qu deudores tributarios debern fijar un
correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no
habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de
subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber
contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a)
y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada
de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin,
la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa
a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas
sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante
legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la
diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona

notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que


corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del
deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de
notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina
web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los
documentos materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la
forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por
encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona
capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio
fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin
alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la

persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o


gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha
de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b),
d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el
segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria
deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la
notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se
trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto
previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto
en el citado numeral.
Artculo 105.- NOTIFICACION MEDIANTE PUBLICACION
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante
publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de circulacin en dicha localidad. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y
PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la
pgina web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los
diarios de mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.(*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS"
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de


su recepcin o de la ltima publicacin, an cuando, en este ltimo caso, la
entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad; salvo en el caso de la notificacin de las
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo
establecido en el Artculo 118. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer
prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo
as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del
artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a
partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Artculo 107.- REVOCACION, MODIFICACION O SUSTITUCION DE
LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACION
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE
LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN

Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,


modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar,
modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
Artculo 108.- REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O
COMPLEMENTACION DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACION
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando stos se encuentren sometidos a medios impugnatorios ante
otros rganos, siempre que se trate de aclarar o rectificar errores materiales,
como los de redaccin o clculo, con conocimiento de los interesados;
2. Cuando se detecten los hechos contemplados en los numerales 1 y 2
del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
3. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o
cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores
materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del
Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o
cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores
materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda.

Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o


complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1
del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el
superior jerrquico del rea emisora del acto.
Artculo 109.- NULIDAD DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido; y,
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas en la ley.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son
dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77, los mismos que podrn ser
convalidados por la Administracin subsanando los vicios que adolezcan. (*)
CONCORDANCIAS:

LEY N 27444, Captulo II

(*) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido; y,
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas en la ley.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin
Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin
respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Artculo 110.- DECLARACION DE NULIDAD DE LOS ACTOS
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo declarar, de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los actos
que haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda con
arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado
o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal
Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el
Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente
Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en
dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de
tres (3) das de realizado el remate de los bienes embargados.
Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACION
Y SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la
Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por
sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que
esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido
del respectivo acto y del origen del mismo.
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por
ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 113.- APLICACION SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son
aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro
anterior.

TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(42) Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo y se regir
por las normas contenidas en el presente Ttulo.
La SUNAT, y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
aprobarn sus respectivos reglamentos mediante Resolucin de
Superintendencia respecto de los tributos que administra o recauda.
El Ejecutor Coactivo actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de Auxiliares Coactivos.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo, se debern reunir los
siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario; y ,
f) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Asimismo, para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir


los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios o
concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o
Administracin, o su equivalente en semestres;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinidad y/o segundo de afinidad; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores y Auxiliares Coactivos debern ser funcionarios de la
Administracin. (*)
(42) Artculo sustituido por el Artculo 30 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se regir por las
normas contenidas en el presente Ttulo.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma
que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los
siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos


civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los
siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
En el caso de los Auxiliares Coactivos, no ser requisito indispensable la
exclusividad en el ejercicio de las funciones a que se refiere este Ttulo.
(43) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa


notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
b) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
c) La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia de
aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las
condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
"e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido,
tanto en el procedimiento de cobranza coactiva, como en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes."
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 11 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
"Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas
en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se
apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para
el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria. (1)(2)
(1) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 11 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(43) Artculo sustituido por el Artculo 31 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 53 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
b) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
c) La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia de
aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las
condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.


e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto
de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas
en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se
apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para
el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro de las
deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello tendr, entre
otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las
costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda tributaria, tales como comunicaciones y publicaciones.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,

debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la


medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del
Artculo 101, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
Las facultades sealadas en los incisos 6 y 7 del presente artculo
tambin podrn ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el
artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a
que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto
las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el
monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus


funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del
Artculo 101, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo
117, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los
requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por
el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de
los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de
Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Las facultades sealadas en los numerales 6) y 7) del presente artculo
tambin podrn ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los


intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin
objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
(44) El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y
gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el
momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas
y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel
aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin
Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado para
dicha finalidad.
(44) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Artculo
GENERICA

118.-

MEDIDAS

CAUTELARES

MEDIDA CAUTELAR

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se


trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere
necesarias.
Adems de las medidas cautelares reguladas en el presente artculo, se
podrn adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza. Para tal
efecto:
a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde
el momento de su recepcin.
b) Sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la


Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, podrn sealar inclusive
los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio,
sobre los que, inicialmente, no se podr trabar embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes. Vencidos treinta (30) das de trabada la medida a que
se refiere el prrafo anterior, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario
ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de
la deuda.
Se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con
extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el
presente artculo, cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin
o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio.
(45) c) Los Ejecutores Coactivos de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS, podrn hacer uso
de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal
efecto debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en
lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
(45) Prrafo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 26663, publicada el
22 de setiembre de 1996.
Las formas de embargo que podr trabar el Ejecutor Coactivo son las
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn
designar como depositario de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos,
el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de
los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros
derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto
del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del
levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y


fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de
sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada, bajo pena de
incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida
hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos
existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 7) del Artculo
177 y de la responsabilidad penal a que haya lugar.
Asimismo, si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado
o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi retener.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden
retener al tercero y hasta su entrega al Ejecutor Coactivo.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas
cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR
GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer
se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el
prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos
desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o
derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de
las formas de embargo siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en


administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como
depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr
trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as
como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente
artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de
depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros
bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda
tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin
extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo,
slo despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se frustr
la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos,
el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de
los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros
derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto
del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del
levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de

sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin,


bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida
hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos
existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado
en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden
retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin
Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin
perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en
el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas
cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas
como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil,
quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado
a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.
Artculo 119.- SUSPENSION DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr
suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepcin del Ejecutor
Coactivo que deber hacerlo slo cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos
a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren
prescritos.

b) La obligacin estuviese prescrita.


c) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
d) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin,
apelacin o demanda contencioso-administrativa, que se encuentre en trmite.
e) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas pertinentes; o cuando la persona
obligada haya sido declarada en quiebra.
f) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
Excepcionalmente, tratndose de Ordenes de Pago y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la
cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el Artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal proceder sustituir la medida ofreciendo
garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 56 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr
suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con
excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso de accin de amparo, exista una medida
cautelar firme que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza.
2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien


otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el Artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal proceder sustituir la medida ofreciendo
garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
(46) Artculo 120.- INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados en el


Procedimiento de Cobranza Coactiva podr interponer intervencin excluyente
de propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se
inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a
las siguientes reglas:
1. Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
2. Admitida la intervencin excluyente de propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y correr traslado de la
tercera al ejecutado para que la absuelva en un plazo no mayor de cinco (5)
das hbiles siguientes a la notificacin.
3. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el
Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles, el cual inclusive est
facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el numeral 1 del presente artculo.
4. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo
las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial. (*)
(46) Artculo sustituido por el Artculo 33 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer
Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor
Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de


deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo
emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el
Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin
de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido
presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la
fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo
las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
Artculo 121.- TASACION Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria
hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de
valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo
convocar a remate los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras
partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser
reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin
sealar precio base.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE


La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria
hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de
valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo
convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura
ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin
sealar precio base.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran
el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra
causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se
produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera
ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta
que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la
deuda en cobranza.
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido
embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en
un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el
adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en
que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas
cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el
ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.

El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito


previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de
notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da
siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin
emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del
ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados
hasta la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin
que ste se produzca, stos se consideraran abandonados, debiendo ser
rematados. Si habindose procedido al acto de remate, no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
Administracin Tributaria a Instituciones, oficialmente reconocidas sin fines de
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la
transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto
en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se
produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del
presente artculo. (*)
(*) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro
de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin
al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco

contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica


del Poder Judicial.
Artculo 123.ADMINISTRATIVAS

APOYO

DE

AUTORIDADES

POLICIALES

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o


administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin
costo alguno.
TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOTRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS
"Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en el
Procedimiento Contencioso-Tributario son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por
dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la
verificacin y/o fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria." (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 12 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(47) El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de
treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el

recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere


declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Asimismo, tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 34 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) das hbiles. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va
administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso
de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN


El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar
resolucin por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho
que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por
los interesados y cuantas suscite el expediente.
CONCORDANCIAS:

LEY N 27444, Art. 187

Artculo 130.- DESISTIMIENTO


El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo
desistimiento. (*)

del

rgano

encargado

de

resolver

aceptar

el

(*) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin
ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha
resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie
sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider
denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del


contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo
desistimiento.

del

rgano

encargado

de

resolver

aceptar

el

En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar


la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrn
acceso a los expedientes, para informarse del estado de los mismos.
La Administracin regular el ejercicio de este derecho. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va
contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con
lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
CAPITULO II
RECLAMACION
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
Artculo 133.- ORGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,


respecto a los tributos que administre.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, respecto a los
tributos que administre.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 134.COMPETENCIA

IMPROCEDENCIA

DE

LA

DELEGACION

DE

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se


refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la
Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
(48) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. (*)
(48) Prrafo sustituido por el Artculo 35 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las


resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para
interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por
la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el
segundo y tercer prrafo del Artculo 119. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3
del inciso a) del Artculo 119.
(49) Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, autorizado
por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja
de Informacin Sumaria correspondiente, cuyo formato se aprobar mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Tratndose de
reclamaciones contra Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa,
stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
"Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el mencionado trmino, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso de
que la Administracin declare improcedente o procedente en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener
la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo
monto, plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser

ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,


o s sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto
de oficio"
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 13 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. (*)
(49) Artculo sustituido por el Artculo 36 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
CONCORDANCIAS:

LEY N 27444, Arts. 113 y 114

(*) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones
siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y
autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que,
adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de
Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular, stas se presentarn en el termino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado,
stas resoluciones quedarn firmes.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de


bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de
cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que
se notific la resolucin recurrida.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin
podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que
se refiere el segundo prrafo del Artculo 163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de
Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia
de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener
la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La
carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta
fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6) meses
variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
"Artculo 138.- RECLAMACION
DENEGATORIA DE DEVOLUCION

CONTRA

RESOLUCION

FICTA

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin


podr interponerse vencido el plazo de 45 (cuarenta y cinco) das hbiles a que
se refiere el segundo prrafo del Artculo 163. (1)(2)
(1) Artculo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 14 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(2) Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.

Artculo 139.- RECLAMACION


DIVERSA NATURALEZA

CONTRA

RESOLUCIONES

DE

Para reclamar Resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario


deber interponer recursos independientes, tanto para las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y Ordenes de Pago. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE
DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario
deber interponer recursos independientes."
(50) Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma
conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u
rdenes de Pago, siempre que stas tengan vinculacin directa entre s.
(50) Prrafo sustituido por el Artculo 37 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(51) Artculo
ADMISIBILIDAD

140.-

SUBSANACION

DE

REQUISITOS

DE

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del


trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el trmino para subsanar
dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO
140.SUBSANACIN
DE
REQUISITOS
DE
ADMISIBILIDAD
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del
trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las
sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das
hbiles."

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se


declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean
sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de
oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms
resoluciones de la misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con los
requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto
de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la
inadmisibilidad respecto de las dems.
(51) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(52) Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por seis (6) meses posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
(*)
(52) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que
el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite
la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin."
"En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente
en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin
por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las

condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo


a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta
fianza, ser devuelto de oficio." (1)(2)
(1) Prrafo adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 15
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte
la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio."
"Las condiciones de la carta fianza, as corno el procedimiento para su
presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. (*)
(*) Prrafo adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 15
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(53) Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de seis (6) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos
(2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor
de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende,
desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento. (*)

(53) Artculo sustituido por el Artculo 40 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de seis (6) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de nueve (9) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos
(2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor
de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
cuestiones de puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las
mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende,
desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
CAPITULO III
APELACION Y QUEJA
Artculo 143.- ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general, regional y
local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las
administradas por la Oficina de Normalizacin Previsional, as como las
reclamaciones sobre materia de tributacin aduanera. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

ARTCULO 143.- RGANO COMPETENTE


El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCION FICTA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACION
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y sta no
notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, o de dos (2) meses
respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a
favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, el interesado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual
puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155
cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de
seis (6) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 70 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 144.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA
DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y
sta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses
respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a
favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20)
das hbiles respecto a las resoluciones que establecen sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede
considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.

2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una


reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual
puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155
cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de
seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo
150.
(54) Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACION
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict
la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. (*)
(54) Artculo sustituido por el Artculo 41 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict
la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin."
(55) Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACION
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la Hoja de Informacin
Sumaria, cuyo formato se aprobar mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del


trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin
a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que
resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, la Administracin
Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que
sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por
un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. (*)
CONCORDANCIAS:

LEY N 27444, Arts. 113 y 114

(55) Artculo sustituido por el Artculo 42 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se

deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de


acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin
a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que
resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al
apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas
omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que
sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por
un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr
discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la

Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido


incorporados por sta al resolver la reclamacin.
(56) Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, ser
admitida si el deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su
causa o acredita la cancelacin del monto impugnado actualizado a la fecha de
pago. Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147. (*)
(56) Artculo sustituido por el Artculo 43 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas
no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el
cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147.
Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento
de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y
dems actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal
resolver las apelaciones dentro del plazo de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal."
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la
palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso
de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia; en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 151.- APELACION DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de
la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
(57) Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al
comiso, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10)
das hbiles. (*)
(57) Prrafo incorporado por el Artculo 44 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles."
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la
impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al
rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamacin.

El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser


presentado ante el rgano recurrido, quin dar la alzada luego de verificar que
se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin
en trmite sobre la misma materia.
(58) Artculo
RESUELVE
LAS
INTERNAMIENTO

152.- APELACION
RECLAMACIONES

CONTRA RESOLUCION QUE


DE
CIERRE,
COMISO
O

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que


establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso,
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE
LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que
establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a los de su notificacin."
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido
quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo
establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del
recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del
expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal
Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa
ante el Poder Judicial.
(58) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(59) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCION O AMPLIACION

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va


administrativa. No obstante, el Tribunal podr corregir errores materiales o
numricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de
parte, formulada por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario,
dentro del trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor
tributario.
En tales casos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto
da hbil de presentada la solicitud. (*)
(59) Artculo sustituido por el Artculo 46 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 74 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
ARTCULO 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa. No obstante, el Tribunal podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto
dudoso de la resolucin, de oficio o a solicitud de parte, formulada por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del plazo de cinco (5)
das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto
da hbil de presentada la solicitud.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial
de la resolucin.
(60)
Artculo
OBLIGATORIA

154.-

JURISPRUDENCIA

DE

OBSERVANCIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y


con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en
virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En
este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para
decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que


impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria,
la Administracin Tributaria no podr interponer demanda contenciosoadministrativa.
(60) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 155.- RECURSO DE QUEJA
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este
Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)
das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios
de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de treinta (30) das
hbiles de recepcionado el expediente, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal seale plazo distinto. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das
hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal
Fiscal seale plazo distinto.
TITULO IV
DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda


contencioso-administrativa, la misma que se regir por las normas contenidas
en el presente Ttulo.
La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario ante el Tribunal Fiscal, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
certificada de la resolucin al deudor tributario, debiendo tener peticiones
concretas. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos en el presente Ttulo, elevar el expediente a la
Sala competente de la Corte Suprema dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda. De no cumplirse con
los requisitos de admisibilidad sealados, el Tribunal Fiscal declarar
inadmisible la demanda.(*)(**)
(*) Este artculo ser derogado por el numeral 1 de la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584 publicada el 07-12-2001. La Ley en mencin
entrar en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su publicacin en el
Diario Oficial. De conformidad con el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1362001 publicado el 21-12-2001, se ampla el plazo de entrada en vigencia en
180 das.
(**) De conformidad con el Artculos 4 de la Ley N 27684 se deroga el Decreto
de Urgencia N 136-2001, y conforme al Artculo 5 de la citada Ley, se dispone
la vigencia de la Ley 27584, a los 30 das posteriores a la publicacin de la Ley
27684, efectuada el 16-03-2002, consiguientemente queda derogado el
presente Artculo.
ARTCULO 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha
resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo
el cual se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y
supletoriamente por la Ley N 27584 - Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo.
La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del Ministro de Economa y Finanzas tratndose de SUNAT,
o por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados, para
cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria. (*)

(*) Artculo incorporado por el Artculo 76 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004.
(61) Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD - DEUDOR
TRIBUTARIO
Para la admisin de la demanda contencioso-administrativa, ser
indispensable:
a) La presentacin de la demanda dentro del plazo establecido en el
Artculo 157.
b) Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la
interposicin de la demanda contencioso-administrativa o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6)
meses posteriores a la fecha de interposicin de la demanda. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses, renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin y hasta por el
monto de la deuda tributaria, debidamente actualizada a la fecha de la
renovacin.
La carta fianza ser ejecutada si la demanda contencioso-administrativa
se declara improcedente, infundada o fundada en parte, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia.(*)(**)
(61) Artculo sustituido por el Artculo 48 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Este artculo ser derogado por el numeral 1 de la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584 publicada el 07-12-2001. La Ley en mencin
entrar en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su publicacin en el
Diario Oficial. De conformidad con el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1362001 publicado el 21-12-2001, se ampla el plazo de entrada en vigencia en
180 das.
(**) De conformidad con el Artculos 4 de la Ley N 27684 se deroga el Decreto
de Urgencia N 136-2001, y conforme al Artculo 5 de la citada Ley, se dispone
la vigencia de la Ley 27584, a los 30 das posteriores a la publicacin de la Ley
27684, efectuada el 16-03-2002, consiguientemente queda derogado el
presente Artculo.
ARTCULO 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser


indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo
anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al
Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le
remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de
notificado. (*)
(*) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004.
Artculo 159.- DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria a travs de los representantes designados
por la misma, defender los intereses relacionados con los tributos que
administra.(*)(**)
(*) Este artculo ser derogado por el numeral 1 de la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584 publicada el 07-12-2001. La Ley en mencin
entrar en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su publicacin en el
Diario Oficial. De conformidad con el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1362001 publicado el 21-12-2001, se ampla el plazo de entrada en vigencia en
180 das.
(**) De conformidad con el Artculos 4 de la Ley N 27684 se deroga el Decreto
de Urgencia N 136-2001, y conforme al Artculo 5 de la citada Ley, se dispone
la vigencia de la Ley 27584, a los 30 das posteriores a la publicacin de la Ley
27684, efectuada el 16-03-2002, consiguientemente queda derogado el
presente Artculo.
(62) Artculo 160.- INFORME ORAL Y ALEGATOS
Los interesados podrn solicitar el uso de la palabra y presentar su
alegato escrito dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de
notificacin de la resolucin que declara la admisibilidad de la demanda
contencioso-administrativa, por la Sala competente de la Corte Suprema.(*)(**)
(62) Artculo sustituido por el Artculo 49 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Este artculo ser derogado por el numeral 1 de la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584 publicada el 07-12-2001. La Ley en mencin
entrar en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su publicacin en el
Diario Oficial. De conformidad con el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1362001 publicado el 21-12-2001, se ampla el plazo de entrada en vigencia en
180 das.

(**) De conformidad con el Artculos 4 de la Ley N 27684 se deroga el Decreto


de Urgencia N 136-2001, y conforme al Artculo 5 de la citada Ley, se dispone
la vigencia de la Ley 27584, a los 30 das posteriores a la publicacin de la Ley
27684, efectuada el 16-03-2002, consiguientemente queda derogado el
presente Artculo.
Artculo 161.- PLAZO PARA RESOLVER
La Sala competente de la Corte Suprema expedir resolucin en el
trmino de sesenta (60) das hbiles, computados desde el vencimiento del
trmino previsto en el artculo anterior.(*)(**)
(*) Este artculo ser derogado por el numeral 1 de la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584 publicada el 07-12-2001. La Ley en mencin
entrar en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su publicacin en el
Diario Oficial. De conformidad con el Artculo 1 del Decreto de Urgencia N 1362001 publicado el 21-12-2001, se ampla el plazo de entrada en vigencia en
180 das.
(**) De conformidad con el Artculos 4 de la Ley N 27684 se deroga el Decreto
de Urgencia N 136-2001, y conforme al Artculo 5 de la citada Ley, se dispone
la vigencia de la Ley 27584, a los 30 das posteriores a la publicacin de la Ley
27684, efectuada el 16-03-2002, consiguientemente queda derogado el
presente Artculo.
TITULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor
de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de
conformidad con la Ley de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 78 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de
conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 163.- RECURSO DE RECLAMACION O APELACION

(63) Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el


primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
(63) Prrafo sustituido por el Artculo 50 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicitud.
CONCORDANCIA: DIRECTIVA N 006-2000-SUNAT
LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias,
constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.
(*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores,
de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

CONCORDANCIA: DIRECTIVA N 007-2000-SUNAT


D.S. N 086-2003-EF
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
"Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios que correspondan, as como
para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas." (*)
(*) Prrafo adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 16
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
"La Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, deber establecer los casos en que se aplicar la
sancin de internamiento temporal de vehculo o la sancin de multa, la
sancin de cierre o la sancin de multa, as como los casos en que se aplicar
la sancin de comis o la sancin de multa.(1)(2)
(1) Prrafo adicionado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 16
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(2) Artculo sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan,

as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida


en las normas respectivas.
CONCORDANCIAS:
R. N 141-2004-SUNAT
R. N 159-2004-SUNAT
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artculo
168.SANCIONATORIAS

IRRETROACTIVIDAD

DE

LAS

NORMAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por


infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artculo 27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES
Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada
con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la
infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano".
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES
Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el
da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 171.- CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se
aplicar la sancin ms grave.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin.
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros y registros contables.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y


comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria


informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos.
"6) No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria. (1)(2)
(1) Numeral vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 17 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(*) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo
173.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la Inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por
la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo
establezcan.

CONCORDANCIAS:

D.S. N 086-2003-EF, Art. 4.inc. a)

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION


DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir
comprobantes de pago:
1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes
y reglamentos.
3. Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o
gua de remisin a que se refieren las normas sobre la materia. (*)
(*) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877,
publicada el 14-12-2002, cuyo texto es el siguiente:
"3. Transportar bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, o con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro
documento que carezca de validez."
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas.
5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que
le fueran prestados.
6. Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia. (*)
(*) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877,
publicada el 14-12-2002, cuyo texto es el siguiente:
"6. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
documento previsto por las normas para sustentar la remisin, o
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u
documento que carezca de validez."

otro
con
ser
otro

7. No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante


los comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. (*)
(*) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877,
publicada el 14-12-2002, cuyo texto es el siguiente:

"7. No sustentar la posesin de productos o bienes gravados, o la


prestacin del servicio, mediante los comprobantes de pago que acrediten su
adquisicin o prestacin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la posesin. (*)
CONCORDANCIAS:

D.S. N 086-2003-EF, Art. 4, inc. a)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo
174.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las
compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que
le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.

9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y


caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declararlos o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez."
CONCORDANCIAS:

R. N 141-2004-SUNAT, Art. 2

(64) Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS


OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS

CON

LA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y


registros:
"1) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; o llevarlos sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes."
(*)
(*) Numeral vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 18 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000

2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos


gravados, o registrarlos por montos inferiores.
3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que se
vinculen con la tributacin.
5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros
contables u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
6. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos
los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos. (*)
(64) Artculo sustituido por el Artculo 51 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 85 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo
175.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes,


Superintendencia de la SUNAT.

reglamentos o

por Resolucin

de

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo
de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo
de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,
los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
(65) Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
CONCORDANCIA: L. N 27335, Num. 25.3, Art. 25

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los


plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
"4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad." (*)
(*) Numeral vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 19 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
"5) Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario." (*)
(*) Numeral vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 19 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
"6) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. (1)(2)
(1) Numeral vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 19 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(65) Artculo sustituido por el Artculo 52 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo
176.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones


o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
Artculo 177.INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios
de prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
3. Poseer, comercializar o transportar productos o bienes gravados sin el
signo de control visible exigido por las normas tributarias. (*)
(*) Numeral derogado conforme a la modificacin establecida en el Artculo 20
de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
4. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
(66) 6) No proporcionar la informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
(66) Numeral modificado por el Artculo 53 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.

7. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme


con la realidad.
8. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo
solicite.
9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se
presenten a la Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de
orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local
del contribuyente.
12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier
naturaleza.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por Ley.
14. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial.
15. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o, no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos: (1)(2)
(1) Numeral incorporado por la Sexta Disposicin Transitoria de la Ley N
27796, publicada el 26-07-2002.
CONCORDANCIAS:

D.S. N 086-2003-EF, Art. 4, inc. a)

(2) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 177.- NFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.


2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de


seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin
de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables
u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los


sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT
as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias."
Artculo
178.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CON

EL

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las


obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares
o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
CONCORDANCIAS:

D.S. N 086-2003-EF, Art. 4, inc. a)

5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o


percibidos.
(67) 6) No pagar en la forma y condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada. (*)
(67) Numeral incorporado por el Artculo 54 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:

Artculo
178.INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice del Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en
el artculo 10 del citado Decreto.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10
del Decreto Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
(68) Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el
artculo precedente, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a

cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o


perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin o
requerimiento de la Administracin, pero antes del inicio de la verificacin o
fiscalizacin, la sancin ser rebajada en un setenta por ciento (70%).
c) Si la declaracin se realiza con posterioridad al inicio de la verificacin
o fiscalizacin pero antes de la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un sesenta por ciento (60%).
d) Una vez notificada la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, el deudor tributario cancela la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que
no interponga medio impugnatorio alguno.
Iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que
el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser
de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Asimismo,
en el caso que el deudor tributario subsane parcialmente su incumplimiento, el
presente Rgimen se aplicar en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin antes referida. (*)
(68) Artculo sustituido por el Artculo 55 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a

cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o


perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
Artculo 117 del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la
Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
del presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser
de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a
lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral
1 del artculo 178, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se
sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al
inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta efectos la notificacin de la
Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no se haya

presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia o no


se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico
de precios de transferencia.
b) Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor
tributario hubiera presentado la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.
c) Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor
tributario cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ella.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. (*)
(*) Artculo incorporado por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004.
Artculo 180.- APLICACION DE SANCIONES
(69) La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
(69) Prrafo sustituido por el Artculo 56 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Las multas podrn determinarse en funcin a:
a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin;
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no pudiendo
ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se fije mediante
Decreto Supremo;
c) El valor de los bienes materia de comiso; y,
d) El impuesto bruto. (*)

(*) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953,


publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IC: Lmite mximo de cada categora de los Ingresos cuatrimestrales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
c) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no
podr ser menor a 50% UIT para la Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT
para la Tabla III, respectivamente.
d) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que
se refiere el Artculo 33, desde la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin
detect la infraccin. (*)
CONCORDANCIA: L. N 27335, Primera D.F. y T.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 92 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el
procedimiento a que se refiere el Artculo 33, el mismo que incluye la
capitalizacin.

2. Oportunidad
El inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
(70) Artculo 182.- SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHICULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos que designe la SUNAT, por un plazo no mayor de
treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
El infractor estar obligado a pagar los gastos derivados de la
intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo hasta el
momento de su retiro.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal
de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.
El infractor podr identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo desde el momento de la intervencin.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin del vehculo intervenido,
la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
la misma cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin.
"Previo pago de los gastos a que se refiere el segundo prrafo del
presente artculo, el infractor slo podr retirar su vehculo de cumplirse alguno
de los siguientes supuestos:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Mediante escrito solicitando la sustitucin de la sancin aplicada, por
una multa equivalente a 10 UITs, y se efecte el pago de la misma. La
Administracin Tributaria deber graduar dicha multa, cuando corresponda,
aplicando los criterios respectivos, en virtud de la facultad a que se refiere el
Artculo 166." (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 21 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, o habindose identificado
no realice el pago de los gastos, el vehculo ser retenido a efectos de
garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT de acuerdo al
procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Slo proceder el remate del vehculo luego que la Administracin


Tributaria o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado,
de ser el caso.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal y ser revocada,
la SUNAT devolver al contribuyente el monto abonado por concepto de
gastos, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio - TIM desde el da
siguiente a la fecha del pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva. (*)
(70) Artculo sustituido por el Artculo 57 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 93 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 182.- SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al
procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal
de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine
su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido
y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin
de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades
policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la
referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das
calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a

emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no


suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin,
as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su
retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las
situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa
de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta
carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del
noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la
fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del
plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se
resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin


sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el
prrafo octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de
garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el
plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento,
de acuerdo al procedimiento que sta establezca.
En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el
vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
pblicas o donarlo.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal o la de
abandono y sta fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la Tasa de
Inters Moratorio - TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo
prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una
entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) En caso se hubiera rematado el vehculo, como consecuencia de la
declaracin de abandono, se devolver el valor de remate.
e) En caso hubieran sido donados o destinados, se tomar el valor de la
Resolucin respectiva.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado
luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio
presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren


en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin
de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o
destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.
CONCORDANCIAS:
Resolucin de Superintendencia N 158-2004SUNAT
(Aprueba Reglamento de
la
Sancin
de
Internamiento Temporal de Vehculos)
(71) Artculo 183.- SANCION DE CIERRE TEMPORAL
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mnimo de uno (1) y un
mximo de diez (10) das calendario, conforme a la Tabla elaborada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en la infraccin de no otorgar los comprobantes de pago u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como tales, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de
las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
contribuyente.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la Administracin
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la Administracin podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria podr sustituir la sancin de cierre temporal
por:
(72) a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameriten o cuando por accin del deudor tributario sea imposible
aplicar la sancin de cierre o cuando la Administracin Tributaria lo determine

en base a criterios que sta establezca


Superintendencia o norma de rango similar.

mediante

Resolucin

de

"La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del mayor importe de
los ingresos netos mensuales del contribuyente obtenidos durante los ltimos
12 (doce) meses anteriores a aqul en que se cometi la infraccin o, cuando
no sea posible establecer la fecha de comisin de la infraccin, durante los
ltimos 12 (doce) meses anteriores a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las 50 (cincuenta)
UITs. Para efectos de la comparacin de los ingresos netos mensuales, as
como para determinar el monto de la multa, se actualizar cada uno de los
ingresos netos mensuales de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor de Lima Metropolitana desde el mes que se toma como referencia
hasta el mes anterior en que se cometi o fue detectada la infraccin." (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 22 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la multa se
aplicar considerando los ingresos netos del local en el que correspondera
aplicar la sancin de cierre segn lo previsto en el segundo prrafo de este
artculo, salvo que corresponda aplicar dicha sancin en el local administrativo,
en cuyo caso se considera para la multa los ingresos netos mensuales del
contribuyente.
La multa se aplicar en forma gradual de acuerdo a lo que establezca la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
La multa a que se refiere el presente numeral no podr ser menor al diez
por ciento (10%) de la UIT vigente al momento de la comisin o; en su defecto,
al momento de la deteccin de la infraccin.
b) La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo
de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a
la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente

artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que


corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni
de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo
de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se
aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber
comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. (*)
(71) Artculo sustituido por el Artculo 58 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(72) Primer acpite del inciso a) sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
27131, publicada el 4 de junio de 1999.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar
en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar
las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que di lugar
a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite
previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible

aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los


criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada en el
ejercicio en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico, se aplicar segn lo
previsto en la Tabla.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a
la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de
sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente
artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que
corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni
de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical,
vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo
de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se
aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber
comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
(73) Artculo 184.- SANCION DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada
con el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de


diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la
ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15) del valor
de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT proceder a rematarlos an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad
o posesin dentro del plazo de diez (10) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a
entidades estatales o donarlos.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos (2) das
hbiles para acreditar ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados, luego del cual proceder a emitir la resolucin de
comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si
en el plazo de dos (2) das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple
con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la
resolucin correspondiente.
De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad
o posesin dentro del plazo de dos (2) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, pudiendo proceder a rematarlos, destinarlos
a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la
SUNAT inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr
rematarlos o donarlos, en cuyo caso se seguir el procedimiento que
establezca la SUNAT, an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a
la donacin de los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios,

quedando prohibida su transferencia bajo cualquier modalidad o ttulo, salvo


autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la
salud pblica, los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se
encuentre prohibida, sern destruidos.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio
contra la resolucin de comiso y sta fuera revocada, se le devolver al deudor
tributario:
1) El valor del bien consignado en la resolucin de comiso actualizado
con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
2) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM),
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes los bienes
comisados utilizando, a tal efecto, los vehculos en los que se transportaban,
para lo cual los contribuyentes debern brindar las facilidades del caso. (*)
(73) Artculo sustituido por el Artculo 59 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 95 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada
con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
* Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta


(30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un
plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple
con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado
en la resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealados en el presente
inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
rematar los bienes aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
* Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince
(15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el
plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la
resolucin correspondiente.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los
bienes para considerarse como perecederos o no perecederos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el

remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o


donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la
nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn
corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la
moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por
la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en
la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o
donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de
tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en
dicha situacin. A tal efecto, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio
contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada, se le
devolver al deudor tributario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en la Resolucin de Comiso, donacin o destino
de los bienes o el producto del remate actualizado con la Tasa de Inters

Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en


que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino de los bienes comisados. La SUNAT proceder a la
devolucin correspondiente, debiendo el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin.
Para efectos de la devolucin, se considerar en primer lugar el producto
del remate, de haberse realizado el mismo. De no haberse realizado el remate
se tomar en cuenta el valor consignado en la resolucin correspondiente.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM),
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en
infraccin, y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto
en el presente artculo. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los
establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto
los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores debern
brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del
presente artculo, para efectos del retiro de los bienes comisados, el infractor
deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le
hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.

d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir


con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado
por ella.
CONCORDANCIAS:
Resolucin de Superintendencia N 157-2004SUNAT
(Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes)
Artculo 185.- SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION
Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la sancin ser el
doble de la prevista en la resolucin apelada.
(74) En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se
incrementar con una multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio
del bien.
(74) Prrafo sustituido por el Artculo 60 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 186.- SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION
PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Pblica que por
accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o trabajador que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a
la gravedad de la falta, los funcionarios y trabajadores de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que
por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados
con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber
formular la denuncia administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a


la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86."
Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 188.- SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL
MINISTERIO PUBLICO
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96 sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la
Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico,
segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el
Ministro de Economa y Finanzas. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL
MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96, que no cumplan con lo solicitado expresamente por
la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta,
sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder
Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y
Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo
96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
TITULO II
DELITOS
(75) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del
rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta

de sta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento


en relacin al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,
alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras
falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria
incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema
de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o
con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.
(75) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS
TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
Artculo 192.- FACULTAD
DELITOS TRIBUTARIOS

DISCRECIONAL

PARA

DENUNCIAR

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la


existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Los funcionarios de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delito
tributario, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico
por escrito, bajo responsabilidad.
"La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o estn encaminados a este propsito, tiene la
facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin

que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,


tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo, y a
constituirse en parte civil en el proceso respectivo. En tal supuesto, de ser el
caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u
rdenes de Pago que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de 30 (treinta) das de la fecha de
notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del
procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar." (*)
(*) Prrafo vigente conforme a la modificacin establecida en el Artculo 23 de
la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000
(76) En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la
Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al
Organo Administrador del Tributo, de todas las resoluciones tales como informe
de perito, dictamen del Ministerio Pblico e informe final que se emitan durante
la tramitacin del referido proceso. (*)
(76) Prrafo incorporado por el Artculo 62 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.
CONCORDANCIA: R. N 040-2001-SUNAT
(*) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953,
publicada el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR
DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que
en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar
de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o
estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo
la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela
los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de
Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de
Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez

Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la


responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de
peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien
podr constituirse en parte civil.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en
los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en
general, quedando facultada para constituirse en parte civil.
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
DISPOSICIONES FINALES
(77) PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y
liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a los
acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las
disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida
en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la Ley de
Reestructuracin Patrimonial, se preferir la norma contenida en la Ley de
Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casos de
procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso
preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
(77) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin
Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de setiembre de 1996.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables que se


encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no se les aplicar
lo establecido en los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y
todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios no se les
aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto Unico de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto
cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial,
impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Para efecto de lo establecido en el Artculo 184, debe
considerarse lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado, los bienes comisados declarados
en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades estatales. A tal efecto, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El remanente del producto del remate ser destinado al Tesoro
Pblico.
c) Cuando se declare procedente la apelacin de las resoluciones de
comiso, el Tesoro Pblico proceder a la devolucin correspondiente. (*)
(*) Disposicin derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
(78) SEXTA.- Se autoriza a la SUNAT, ADUANAS y al Tribunal Fiscal a
sustituir su archivo fsico de documentos permanentes y temporales por un
archivo en medios de almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o
cualquier otro medio que permita su conservacin idnea. (*)
(*) Prrafo sustituido por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal a
sustituir su archivo fsico de documentos permanentes y temporales por un
archivo en medios de almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o
cualquier otro medio que permita su conservacin idnea."
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada se
regir por las normas establecidas en el Decreto Legislativo N 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecern los procedimientos a los que debern ceirse ambas
entidades para la eliminacin del documento. (*)

(78) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la


Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(*) Prrafo sustituido por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas se establecern los procedimientos a los que debern ceirse para la
eliminacin del documento.
SETIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de cierre a que se
refiere el Artculo 183, no es de aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime
la apelacin interpuesta contra una resolucin de cierre de conformidad con el
Artculo 185.
(79) OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI,
la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos - SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacional
la informacin necesaria que sta requiera para el cumplimiento de sus fines,
respecto de cualquier persona natural o jurdica sometida al mbito de su
competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obligacin no contraviene lo
dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas
a proporcionar la informacin requerida en la forma y plazos que la SUNAT
establezca.
(79) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
NOVENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para
fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas
de intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se
establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para
fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas
de intereses moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de
redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

CONCORDANCIAS:
R.SUPERINTENDENCIA N 025-2000-SUNAT
R. SUPERINTENDENCIA N 116-2000-SUNAT
DECIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso,
indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que se efecten a partir
de la entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin en
trmite continuarn cindose al procedimiento sealado en el Artculo 38 del
Cdigo Tributario segn el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DECIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como
aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento establecido por el
presente Cdigo o por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DECIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario y en lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo establecido
en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DECIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del Cdigo Procesal
Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal
Fiscal, se aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DECIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva


Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 26979, no es
de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal,
incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso
Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DECIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
Precsase que de acuerdo a lo establecido en la quinta disposicin
complementaria y transitoria de la Ley N 26979, en los casos en que exista un
proceso de accin de amparo, el Ejecutor Coactivo slo proceder a la
suspensin del procedimiento coactivo, cuando exista medida cautelar firme.
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DECIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
La sancin dispuesta en el ltimo prrafo del Artculo 185 del Cdigo
Tributario est sujeta al Rgimen de Gradualidad. (*)
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
(*) Disposicin derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
DECIMO SETIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan
conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las
aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de
acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes
vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el
texto siguiente:

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de


cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en
los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributacin.

(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.)
DECIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el texto
siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin
administrativa a cargo del Organo Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la
realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con
reduccin de pena tratndose de autores y con exclusin de pena a los
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna
de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los
jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio
Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el Organo
Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin
penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el
proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.)
VIGESIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano
Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin penal en su contra por delito
tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
189 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.

b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por


delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacin por parte del
Fiscal Superior, podrn solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento
definitivo del proceso penal, siempre que regularicen su situacin tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo
Tributario, modificado por la presente Ley.
Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resolver el
archivamiento definitivo, deber solicitar al Organo Administrador del Tributo
que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo
del Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecer las condiciones para el acogimiento al presente
beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en la
misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, publicada el 29 de
marzo de 1999. )
VIGESIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no habido se
fijar de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
CONCORDANCIA: D.S. N 102-2002-EF
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo 62 y en la tercera
Disposicin Final del presente Decreto ser de aplicacin desde la entrada en
vigencia de la Resolucin de Superintendencia que regule el procedimiento
para la autorizacin a que se refiere el segundo prrafo del citado numeral.

La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma,


condiciones y plazos en que progresivamente los contribuyentes debern
aplicar el procedimiento que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas
al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicar supletoriamente el
procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo
que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- Se mantienen vigentes en tanto no se apruebe las nuevas
tablas a que alude el Artculo 180 del Cdigo Tributario, las Tablas de
Infracciones Tributarias y Sanciones aprobadas mediante Decreto Supremo N
120-95-EF, as como las siguientes reglas:
1. Las infracciones tipificadas en los numerales 6) y 7) del Artculo 174
sern sancionadas con el comiso de bienes, pudiendo reemplazarse por la
multa a que se refiere la Nota 2 de las Tablas antes mencionadas.
2. Las infracciones tipificadas en el numeral 3) del Artculo 177:
2.1. Las relativas a poseer y comercializar productos o bienes gravados
sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias, sern
sancionadas con el comiso de bienes, pudiendo reemplazarse por la multa a
que se refiere la Nota 2 de las Tablas antes mencionadas.
2.2. La relativa a transportar productos o bienes gravados sin el signo de
control visible exigido por las normas tributarias, ser sancionada con el
internamiento temporal del vehculo.
3. La infraccin tipificada en el numeral 3) del Artculo 174 se sancionar
con el internamiento temporal del vehculo. (*)
(*) Disposicin derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05-02-2004.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Informacin
Sumaria correspondientes, a que hacen referencia los Artculos 137 y 146, los
recurrentes continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin del
presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o
modificadas, las normas reglamentarias o administrativas relacionadas con las
normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.

TABLA I
(*) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto se detalla al final de esta Tabla 1.
CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE PERCIBAN RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCION
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 173
- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1 80% de la UIT
- Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2 120% de la UIT
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 80% de la UIT
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
Numeral 4 Cierre (1)
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos. Numeral
5
120% de la UIT
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en los documentos o
formularios que se presenten ante la Administracin Tributaria.
Numeral
6
40% de la UIT
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174
- No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales. Numeral
1
Cierre (1)
- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos. Numeral 2 120% de la UIT
- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin, a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 3 Internamiento temporal del vehculo o Multa (2)
- No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas. Numeral 4 Comiso

- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le


fueran prestados. Numeral 5 10% de la UIT
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 6 Comiso o Multa (3)
- No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. Numeral 7 Comiso
o
Multa (3)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 120%
de la UIT
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 (80) 50% del tributo
omitido
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Numeral 3 (80) 50% del tributo omitido
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 80% de la UIT
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 40% de la UIT
- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Cierre (1)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Cierre y Multa (4).
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.Numeral 2 80% de la UIT
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 80% de la UIT
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
Numeral 4 40% de la UIT
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria o presentar las declaraciones
rectificatorias sin tener en cuenta la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 5 80% de la UIT
- Presentar las declaraciones en la forma y/o condiciones distintas a las
establecidas por la Administracin Tributaria. Numeral 6 80% de la UIT

- Presentar las declaraciones en lugares distintos a los establecidos por la


Administracin Tributaria. Numeral 6 120% de la UIT.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Cierre
- Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
(1)
- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 Comiso o Multa (3)
- Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias. Numeral 3 Internamiento temporal del vehculo o
Multa (2)
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas
grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
Numeral 4 Cierre
- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (1)
- No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Cierre
- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
Numeral 7 Cierre
- No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 120% de la UIT
- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 200%
de la UIT
- No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 40% de la UIT
- No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 40% de la UIT
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (1)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
Numeral 13 60% del tributo no retenido o no percibido

- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones


que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 80% de la UIT
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Numeral 1 50% del tributo omitido (5)
- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Numeral 2 50% del monto aumentado indebidamente o, en
caso el deudor tributario hubiera obtenido la devolucin, el 100% del monto
devuelto (5) (6)
- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (5)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (5)
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 5 50% del tributo no pagado
- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
Numeral 6 80% de la UIT
NOTA:
- En los casos en que se aplique la sancin de Cierre, se exime del
cierre al infractor si ste cumple con regularizar la infraccin en el plazo de tres
das hbiles contados a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que
ha sido detectado, salvo indicacin contraria de la nota (1) de esta tabla.
(1) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(2) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o la multa. Cuando se aplique la multa sta ser
equivalente al 100% de la UIT, salvo que el remitente le haya entregado al
transportista la gua de remisin o comprobante de pago para la remisin de los
bienes, en cuyo caso la sancin se incrementar en una suma igual al 15% del
valor del bien que se remite.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 100 UITs. La Administracin Tributaria

podr rebajar dicha multa en virtud a la facultad que se le concede en el


Artculo 166.
(4) La multa ser equivalente al 80% de la UIT.
(5) El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que
se debi declarar. En caso no se hubiese declarado algn tributo, el tributo
omitido ser el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o
ejercicio gravable, obtenido producto de la verificacin o fiscalizacin, y el
declarado como tributo resultante de dicho perodo o ejercicio. Para ello no se
considerar los saldos a favor de perodos anteriores, ni las compensaciones
efectuadas.
En caso no se hubiese declarado el tributo resultante, el tributo omitido
ser el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(6) La multa ser equivalente al 150% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente, cuando la devolucin se origine en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas.
(80) Sancin modificada por el Artculo 1 de la Ley N 27131, publicada
el 4 de junio de 1999. (*)
(*) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto es el siguiente:
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO ( INFRACCIONES Y SANCIONES )
PERSONAS Y ENTIDADES QUE PERCIBAN RENTA DE TERCERA
CATEGORA
INFRACCIONES
REFERENCIA
SANCIN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 173
- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
Numeral 1
40% de la UIT

- Proporcionar o comunicar !a informacin relativa a los antecedentes o datos


para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2
60% de la UIT
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 40% de la UIT
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
Numeral 4
100% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los lazos establecidos
Numeral 5
60% de la UIT
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 6
20% de la UIT
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174
- No otorgar comprobantes de pago
Numeral 1 Multa equivalente a 100%
de la UIT o Cierre (1)
- Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago. Numeral 1 60% de la UIT
- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos. Numeral 2 60% de la UIT
- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin otro documento
exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.(*)
Numeral
3
Multa equivalente a 80% de la UIT o Internamiento Temporal de Vehculo
(3)
- No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas. Numeral 4 Comiso
- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le
fueran prestados. Numeral 5 5% de la UIT
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia. o sin otro documento
exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.(*)
Numeral
6
Comiso o Multa (4)
- No sustentar la posesin de productos o bienes gravados, mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.(*)
Numeral
7
Comiso o Multa (4)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros

medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.


Numeral 1 60%
de la UIT
- Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 20%
de la UIT
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 100% de la UIT
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Numeral 3 100% de la UIT
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 40% de la UIT
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 20% de la UIT
- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Multa equivalente a 100% de la
UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Multa equivalente a
100% de la UIT o Cierre (5)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.Numeral 2 80% de la UIT
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 80% de la UIT
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conforme con la realidad. Numeral 4 80% de la UIT
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario. Numeral 5 40% de la UIT
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 40% de la UIT
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 20% de la UIT
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Multa equivalente a 100% de la UIT o Cierre (5)

- Ocultar antecedentes, bienes. documentos u otros medios de prueba o de


control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 100% de la UIT o Cierre (5)
- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 100% de la UIT
- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 DEROGADO
- Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias. Numeral 3 DEROGADO
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
Numeral
4
Multa equivalente a 100% de la UIT o Cierre (5)
- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (6)
- No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Multa equivalente a 100% de la UIT o
Cierre (5)
- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
Numeral 7 Multa equivalente a 100% de la UIT o Cierre (5)
- No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 60% de la UIT
- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 100%
de la UIT
- No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 20% de la UIT
- No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 20 % de la UIT
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (6)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
Numeral 13 30% del tributo no retenido o no percibido
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 80% de la UIT
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178

- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o


tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Numeral 1 50% del tributo omitido (7)
- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario
Numeral 2 50% del saldo, crdito u otro similar determinado
indebidamente; o 100% del monto devuelto indebidamente, de haber obtenido
la devolucin (8)
- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (9)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (9)
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 5 50 % del tributo no pagado
- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada Numeral 6 40% de la UIT
(*) El texto de los numerales 3), 6) y 7) del Artculo 174, contenidos en el Rubro
2 de la presente Tabla I, han sido modificados por la Cuarta Disposicin Final
de la Ley N 27877, publicada el 14-12-2002, cuyo texto es el siguiente:

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIOArtculo


SANCIN
NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR 174
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
- Transportar bienes sin el comprobante de
Numeral 3 Se mantienen las
pago, gua de remisin y/u otro documento
sanciones previsprevisto por las normas para sustentar el
tos en las Tablas I,
traslado, o con documentos que no renen
II y III del Cdigo
los requisitos y caractersticas para ser
Tributario vigente.
considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, Numeral 6 Se mantienen las
gua de remisin y/u otro documento previsto
sanciones previspor las normas para sustentar la remisin, o
tos en las Tablas I,
con documentos que no renen los requisiII y III del Cdigo
tos y caractersticas para ser considerados
Tributario vigente.
como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

- No sustentar la posesin de productos o bieNumeral 7 Se


mantienen las
nes gravados, o la prestacin del servicio,
sanciones prevismediante los comprobantes de pago que
tas en las Tablas I,
acrediten su adquisicin o prestacin y/u
II y III del Cdigo
otro documento previsto por las normas
Tributario vigente.
para sustentar la posesin.
NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la
Administracin podr tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
(1) sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que
el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos tenores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. (*)
(*) Nota (1) modificada por el Artculo 1 de la Ley N 28092, publicada el 19-102003, cuyo texto es el siguiente:
(1) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida.
(2) Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos
que deban considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la
sancin de multa.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de paga para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes que
se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das hbiles
siguientes a la Intervencin. El tope de la multa ser de 10 UIT. En aquellos
casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 10 UIT.
(4) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa la sancin de multa ser de 20 UIT, pudiendo sor rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
Artculo 166.

(5) Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor


cumpla con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados
a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en
la correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.
(6) No se eximir a! infractor de la aplicacin del cierre.
(7) El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que
se debi declarar. En caso de que no se hubiese declarado algn tributo, el
tributo omitido ser el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o. en su caso, como producto
de la verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante de dicho
perodo o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el tributo
resultante, el tributo omitido ser el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(8) Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve
de base para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios
posteriores consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se
aplicar sancin en funcin a estas ltimas. En el caso de que se hubiera
obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del impuesto General a las Ventas, la multa ser
equivalente al 150% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
(9) La multa ser equivalente al monto del tributo(s) que el deudor
tributario no declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la
presente Nota. (*)
(*) Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA
CATEGORA
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
1.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE Artculo 173
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo


aquellos en Numeral 1 40% de la UIT o comiso
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
o internamiento temporal
del vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Admi- Numeral 2 60% de la UIT
nistracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin ara un mismo registro.
Numeral 3 40% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripNumeral 4 1 UIT
cin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actua
cin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija
hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relatiNumeral 5 60% de la UIT o Comiso
vas a los antecedentes o datos para la inscripcin , cambio de domicilio
o ac(2)
tualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condicones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, Numeral 6 20% de la UIT
declaraciones informativas u otros documentos similares que se
presenten ante
la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u
Numeral 7 60% de la UIT
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
2.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACION DE Artculo 174
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios Numeral 1 1 UIT o cierre (3) (4)
a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y
caractersticas
Numeral 2 60% de la UIT o cierre (3)
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
com(4)
lementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a sNumeral 3 60% de la UIT o Cierre (3)
tos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor
(4)
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, Numeral 4 Internamiento temporal
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las
del vehculo (5)
normas para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos
Numeral 5 Multa equivalente a 80%
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de
de la UIT o internamiento
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez.
temporal del vehculo (6)
No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 6 Comiso (7)
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 7 5% de la UIT
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le
fueran
restados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
docu- Numeral 8 Comiso (7)
mento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas
Numeral 9 Comiso o multa (8)
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documen- Numeral 10 Comiso (7)
tos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin
Numeral 11 Comiso o multa (8)
la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimienNumeral 12 60% de la UIT (9)

tos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.


Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de serNumeral 13 Comiso o multa (8)
vicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir
y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de
Numeral 14 Comiso (7)
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.

INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro
Numeral 15 Comiso (7)
documento previsto por las normas sobre la materia para sustentar la
posesin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y Numeral 16 Comiso o multa (8)
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las
normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
3.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 175
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por Numeral 1 60% de la UIT
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las
Numeral 2 20% de la UIT
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o Numeral 3 1 UIT
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respalNumeral 4 1 UIT

dar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros


exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de conNumeral 5 40% de la UIT
tabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Reso
lucin de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros Numeral 6 20% de la UIT
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Super
intendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo
de preNumeral 7 2 UIT
cios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
las
pre-

No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por


Numeral 8 30 UIT
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT

No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de


Numeral 9 30 UIT
cios de transferencia.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
electrnico, Numeral 10 1 UIT
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin
de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
sopor- Numeral 11 1 UIT
tes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin y los soportes portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, Numeral 12 1 UIT
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros me-

dios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes


electrnicos que
sustenten la contabilidad.
4.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 176
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda triNumeral 1 1 UIT
butaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
esta- Numeral 2 80% de la UIT
blecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tribu- Numeral 3 80% de la UIT
taria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conNumeral 4 80% de la UIT
formes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y peroNumeral 5 40% de la UIT (10)
do tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comu- Numeral 6 40% de la UIT (10)
nicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin
Numeral 7 20% de la UIT
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
sin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,


Numeral 8 20% de la UIT
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin
Tributaria.
5.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 177
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 1 UIT
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentato- Numeral 2 1 UIT
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
ria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de

prescripcin de los tributos.


No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microforNumeral 3 1 UIT
mas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios
de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales inde- Numeral 4 Cierre (11)
pendientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la AdmiNumeral 5 1 UIT
nistracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realiNumeral 6 1 UIT
dad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo Numeral 7 60% de la UIT
establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informacio- Numeral 8 1 UIT
nes exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los
libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros Numeral 9 1 UIT
contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
Numeral 10 20% de la UIT
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributara.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico
Numeral 11 20% de la UIT
de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de

otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de


tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad emNumeral 12 1 UIT
pleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el Numeral 13 50% del tributo no
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del
retenido o no percibido.
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros reNumeral 14 80% de la UIT
gistros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido
por la SUNAT
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones Numeral 15 80% de la UIT
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores
de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial
o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones,
Numeral 16 80% de la UIT
tomas de inventaro de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y
valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el
control de los medios de transportes.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso
Numeral 17 80% de la UIT
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de
Numeral 18 Cierre (12)
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios pro- Numeral 19 2 UIT

porcionados por la SUNAT para el control tributario.


No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
Numeral 20 2 UIT
porconados por la SUNAT para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas traNumeral 21 Cierre o comiso (13)
gamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
pro-

No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o


vinculadas a esNumeral 22 2 UIT o cierre (14)
pectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
em- Numeral 23 2 UIT
bargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del
presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos aco- Numeral 24 NO APLICA
gidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada las constancias de pago.
No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia. Numeral 25
15 UIT
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tribu- Numeral 26 40% de la UIT
tos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias:
6
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO Artculo 178
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones
Numeral 1 50% del tributo omitido o
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos,
50% del saldo, crdito u
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponotro concepto similar de
de en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o
terminado indebidamendatos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la dete, o 15% de la prdida
terminacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de
indebidamente declarada

saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o


o 100% del monto obtegeneren la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores
nido indebidamente, de
similares.
haber obtenido la devolucin (15)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en activiNumeral 2 Comiso (7)
dades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracNumeral 3 Comiso (7)
cin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos. Numeral 4 50% del tributo no
pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria
Numeral 5 40 % de la UIT
o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo
en
Numeral 6 50 % del monto no
forma de retencin.
entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice
Numeral 7 50% del tributo no
del Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo
pagado (16)
10 del citado Decreto.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del
Decreto
Numeral 8 40% de la UIT
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
que

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das
calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamoneda en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un


mximo de 30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo
a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al
5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando
se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que ste reconozca la infraccin mediante Acta de
Reconocimiento. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o
se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182,
ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada
en el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
25% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,

proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo


establecido en los incisos a) o b) del primer prrafo del artculo 184 segn se
trate de bienes no perecederos o perecederos. La multa no podr exceder de 6
UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 20 UlT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin.
(10) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(11) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(12) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das
calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y
noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(13) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin.
Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la
va administrativa.
(14) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o
cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(15) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como

producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el


declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a
favor de los perodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.
En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar
correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la
suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a
favor, crdito u otro concepto similar.
En caso se declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara
en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, la multa ser equivalente al 100% del impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.
(16) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, en los dems casos no podr ser menor a (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS 1 UIT."

TABLA II
(*) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto se detalla al final de esta Tabla 2.
CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORIA,
PERSONAS ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE
INFRACCIONES

REFERENCIA

SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION


DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 173
-No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1 20% de la UIT
-Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2 30% de la UIT
-Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 20% de la UIT
-Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
Numeral 4 Cierre (1)
-No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos. Numeral
5
30% de la UIT
-No consignar el nmero de registro del contribuyente en los documentos o
formularios que se presenten ante la Administracin Tributaria.
Numeral
6
10% de la UIT
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174
-No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
Numeral
1
Cierre (1)
-Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos. Numeral 2 30% de la UIT
-Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin, a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 3 Internamiento temporal del vehculo o Multa(2)
-No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas. Numeral 4 Comiso
-No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le
fueran prestados. Numeral 5 10% de la UIT
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 6 Comiso o Multa (3)
- No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. Numeral 7 Comiso
o
Multa (3)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y

condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 30%


de la UIT
-Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 (81) 50% del tributo
omitido
-Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Numeral 3 (81) 50% del tributo omitido
-Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 20% de la UIT
-No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 10% de la UIT
-No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Cierre (1)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Cierre y Multa (4)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.Numeral 2 20% de la UIT
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 20% de la UIT
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
Numeral 4 10% de la UIT
-Presentar ms de una declaracin rectificatoria o presentar las declaraciones
rectificatorias sin tener en cuenta la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 5 20% de la UIT
-Presentar las declaraciones en la forma y/o condiciones distintas establecidas
por la Administracin Tributaria. Numeral 6 20% de la UIT
-Presentar las declaraciones en lugares distintos a los establecidos por la
Administracin Tributaria. Numeral 6 30% de la UIT
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
-No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Cierre
-Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
-Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
(1)
-Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 Comiso o Multa (3)

-Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido


por las normas tributarias. Numeral 3 Internamiento temporal del vehculo o
Multa (2)
-No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
Numeral
4
Cierre
-Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (1)
-No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Cierre
-Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
Numeral 7 Cierre
-No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 30% de la UIT
-Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 50%
de la UIT
-No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 10% de la UIT
-No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 10% de la UIT
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (1)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
Numeral 13 60% del tributo no retenido o no percibido
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 20% de la UIT
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
-No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Numeral 1 50% del tributo omitido (5)
-Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Numeral 2 50% del monto aumentado indebidamente o, en

caso el deudor tributario hubiera obtenido la devolucin, el 100% del monto


devuelto (5) (6)
-Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (5)
-Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (5)
-No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 5 50% del tributo no pagado
- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
Numeral 6 30% de la UIT
NOTA:
- En los casos en que se aplique la sancin de Cierre, se exime del
cierre al infractor si ste cumple con regularizar la infraccin en el plazo de tres
das hbiles contados a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que
ha sido detectado, salvo indicacin contraria de la nota (1) de esta tabla.
(1) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(2) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal del vehculo o la multa. Cuando se aplique la multa, sta ser
equivalente al 25% de la UIT, salvo que el remitente le haya entregado al
transportista la gua de remisin o comprobante de pago para la remisin de los
bienes, en cuyo caso la sancin se incrementar en una suma igual al 15% del
valor del bien que se remite.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 25 UITs. La Administracin Tributaria podr
rebajar dicha multa en virtud a la facultad que se le concede en el Artculo 166.
(4) La multa ser equivalente al 20% de la UIT.
(5) El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que
se debi declarar. En caso no se hubiese declarado algn tributo, el tributo
omitido ser el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o
ejercicio gravable, obtenido producto de la verificacin o fiscalizacin, y el
declarado como tributo resultante de dicho perodo o ejercicio. Para ello no se
considerar los saldos a favor de perodos anteriores, ni las compensaciones
efectuadas.

En caso no se hubiese declarado el tributo resultante, el tributo omitido


ser el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(6) La multa ser equivalente al 150% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente, cuando la devolucin se origine en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas.
(81) Sancin modificada por el Artculo 1 de la Ley N 27131, publicada el 4 de
junio de 1999.(**)
(**) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto es el siguiente:
TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 173
- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1 10% de la UIT
- Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2 15% de la UIT
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 10% de la UIT
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificada de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
Numeral 4 40% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos. Numeral
5
15% de la UIT
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 6 5% de la UIT
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174

- No otorgar los comprobantes de pago Numeral 1 Multa equivalente a 40%


de la UIT o Cierre (1)
- Otorgar documentos que no renen los requisitos caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago. Numeral 1 15% de la UIT (2)
- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos. Numeral 2 15% de la UIT
- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin, a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 3 Multa equivalente a 20% de la
UIT o Internamiento Temporal
de Vehculo (3)
- No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas. Numeral 4 Comiso
- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le
fueran prestados. Numeral 5 5% de la UIT
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigidos por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 6 Comiso o Multa (4)
- No sustentar la posesin de los productos o bienes gravados, mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin Numeral 7 Comiso
o
Multa (4)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 1 15%
de la UIT
- Llevar los libros de contabilidad, otras libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 5% de
la UIT
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 40% de la UIT
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Numeral 3 40% de la UIT
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 10% de la UIT
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 5% de la UIT
- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, as

como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes


magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Multa equivalente a 40% de la
UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Multa equivalente a
40% de la UIT o Cierre (5)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los lazos
establecidos.Numeral 2 20% de la UIT
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 20 % de la UIT
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conforme con la realidad. Numeral 4 20% de la UIT
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo o
perodo tributario. Numeral 5 10% de la UIT
- Presentar las declaraciones. Incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 10% de la UIT
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 5% de la UIT
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Multa equivalente a 40% de la UIT o Cierre (5)
- Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescritorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 40% de la UIT o Cierre (5)
- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento. antes del trmino prescritorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 40% de la UIT
- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el sino de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 DEROGADO
- Transportar productos o bienes gravados sin el sino de control visible exigido
por las normas tributarias. Numeral 3 DEROGADO
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
Numeral
4
Multa equivalente a 40% de la UIT o Cierre (5)
- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (6)
- No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Multa equivalente a 40% De la UIT

- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la


realidad.
Numeral 7 Multa equivalente a 40% de la UIT o Cierre (5)
- No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 15% de la UIT
- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 40%
de la UIT
- No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 5% de la UIT
- No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 5% de la UIT
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (6)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el lazo establecido por la ley.
Numeral 13 30% del tributo no retenido o no percibido
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 20% de la UIT
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria
Numeral 1 50% del tributo omitido (7)
- Declarar cifras o datos falsas u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Numeral 2 50% del saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente; o 100% del monto devuelto indebidamente, de
haber obtenido la devolucin (8)
- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (9)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes. la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (9)
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 5 50% del tributo no pagado

- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin


Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada Numeral 6 15% de la UIT
NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la
Administracin podr tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
(1) La sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. (*)
(*) Nota (1) modificada por el Artculo 1 de la Ley N 28092, publicada el 19-102003, cuyo texto es el siguiente:
(1) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida.
(2) Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos
que deban considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la
sancin de multa.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de pago para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes que
se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das hbiles
siguientes a la intervencin. El tope de la multa ser de 6 UIT. En aquellos
casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(4) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 10 UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
Artculo 166.
(5) Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor
cumpla con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados
a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en
la correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.

(6) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.


(7) El tributo omitido ser la diferencia entre el tributo declarado y el que
se debi declarar. En caso de que no se hubiese declarado algn tributo, el
tributo omitido ser 21 que se debi declarar
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido ser la diferencia entre el tributo resultante del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto
de la verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante de dicho
perodo o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el tributo
resultante, el tributo omitido ser el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(8) Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve
de base para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios
posteriores consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se
aplicar sancin en funcin a estas ltimas. En el caso de que se hubiera
obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, la multa ser
equivalente al 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente.
(9) La multa ser equivalente al monto del tributo(s) que el deudor
tributario no declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la
presente Nota. (*)
(*) Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y
OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
1.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE Artculo 173
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
RE
GISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en Numeral 1 10% UIT o comiso o
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
internamiento temporal
del vehculo (1)

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la


Admi- Numeral 2 15% de la UIT
nistracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 10% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin Numeral 4 40% de la UIT
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija
hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relatiNumeral 5 15% de la UIT o
vas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actuaComiso (2)
lizacin en los registros o proporcionar la sin observarla forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, Numeral 6 5% de la UIT
declaraciones informativas u otros documentos similares que se
presenten ante
la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u
Numeral 7 30% de la UIT
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

2.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS. Artculo 174
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios Numeral 1 40% de la UIT o cierre
a stos, distintos a la gua de remisin.
(3)(4)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas
Numeral 2 15% de la UIT o cierre
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
com(3)(4)
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a Numeral 3 15% de la UIT o cierre
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deu(3)(4)
dor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, regla-

mentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT


Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, Numeral 4 Internamiento temporal
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las
del vehculo (5)
normas para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos
Numeral 5 Multa equivalente al
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas
20% de la UIT o internade remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez.
miento temporal de
vehculo (6)
No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 6 Comiso (7)
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 7 5% de la UIT
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le
fueran
restados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documen- Numeral 8 Comiso (7)
to previsto por las normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas
Numeral 9 Comiso o multa (8)
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documen- Numeral 10 Comiso (7)
tos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin
Numeral 11 Comiso o multa (8)
La autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimienNumeral 12 30% de la UIT (9)
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de serNumeral 13 Comiso o multa (8)
vicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de

Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir


y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de
Numeral 14 Comiso (7)
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro
Numeral 15 Comiso (7)
documento revisto por las normas sobre la materia para sustentar la
posesin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y Numeral 16 Comiso o multa (8)
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las
normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

3.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 175
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por Numeral 1 15% de la UIT
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las
Numeral 2 5 % de la UIT
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las
leyes y reglamentos; sin observarla forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o Numeral 3 40% de la UIT
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respalNumeral 4 40% de la UIT (*) RECTIFICADO POR FE DE
ERRATAS
dar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de con
Numeral 5 10% de la UIT

tabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o


por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros Numeral 6 5% de la UIT
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo
de preNumeral 7
cios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
las
pre-

No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por


Numeral 8
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT

No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de


Numeral 9
cios de transferencia.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
electrnico, Numeral 10 40% de la UIT
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin
de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
sopor- Numeral 11 40% de la UIT
tes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin y los soportes portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, Numeral 12 30% de la UIT
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que
sustenten la contabilidad.
4.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE Artculo 176
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la


deuda triNumeral 1 40% de la UIT
butaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
esta- Numeral 2 20% de la UIT
blecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tribu- Numeral 3 20% de la UIT
taria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conNumeral 4 20% de la UIT
formes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y peroNumeral 5 10% de la UIT (10)
do tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
coNumeral 6 10% de la UIT(10)
municaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin
Numeral 7 5% de la UIT
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
sin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,


Numeral 8 5% de la UIT
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin
Tributaria.
5.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 177
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 40% de la UIT
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentaNumeral 2 40% de la UIT
toria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes
del, plazo
de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microforNumeral 3 40% de la UIT
mas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros me-

diante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros


medios
de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales inde- Numeral 4 Cierre (11)
pendientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la AdmiNumeral 5 40% de la UIT
nistracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realiNumeral 6 40% de la UIT
dad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo Numeral 7 15% de la UIT
establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones
Numeral 8 40% de la UIT
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin
No conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los
libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros Numeral 9 40% de la UIT
contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
deNumeral 10 10% de la UIT
ms medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcni- Numeral 11 10% de la UIT
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
co de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin
de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de


seguridad emNumeral 12 40% de la UIT
pleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el Numeral 13 50% del tributo no reteagente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del trinido o no percibido.
buto que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros reNumeral 14 40% de la UIT
gistros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido
por la SUNAT
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones Numeral 15 20% de la UIT
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores
de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial
o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones,
Numeral 16 20% de la UIT
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y
valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el
control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso
Numeral 17 20% de la UIT
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de
Numeral 18 Cierre (12)
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios pro- Numeral 19 1 UIT
porcionados por la SUNAT para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
pro- Numeral 20 1 UIT
porcionados por la SUNAT para el control tributario.

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o


mquinas traNumeral 21 Cierre o comiso (13)
gamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a esNumeral 22 1 UIT o cierre ( 14)
pectculos pblicos.
(*) RECTIFICADO POR FE DE
ERRATAS
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
em- Numeral 23 1 UIT
bargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del
presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos aco- Numeral 24
gidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
No presentar el estudio tcnico de Precios de transferencia.Numeral 25
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tribu- Numeral 26 20% de la UIT
tos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO Artculo 178
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones Numeral 1 50% del tributo omitido o
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos,
50% del saldo, crdito u
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponotro concepto similar dede en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o daterminado indebidamentos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
deterte, o 15% de la prdida in
minacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de
debidamente declarada o
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que ge100% del monto obtenido
neren la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores siindebidamente, de haber

milares.

obtenido la devolucin
(15)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en activiNumeral 2 Comiso (7)
dades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracNumeral 3 Comiso (7)
cin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos. Numeral 4 50% del tributo no
pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria
Numeral 5 15 % UIT
o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo
en for-Numeral 6 50% del monto no
ma de retencin.
entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice
Numeral 7 50% del tributo no (16)
del Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo
pagado
10 del citado Decreto.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del
Decreto
Numeral 8 20 % de la UIT
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das
calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de 30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,


letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo
a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al
5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando
se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que ste reconozca la infraccin mediante Acta de
Reconocimiento. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o
se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182,
ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada
en el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
25% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
establecido en los incisos a) o b) del primer prrafo del artculo 184 segn se
trate de bienes no perecederos o perecederos. La multa no podr exceder de 6

UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 3 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 10 UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin.
(10) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(11) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(12) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das
calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y
noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(13) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin.
Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la
va administrativa.
(14) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o
cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(15) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como
producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el
declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho

perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a


favor de los perodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.
En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar
correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la
suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a
favor, crdito u otro concepto similar.
En caso se declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara
en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, la multa ser equivalente al 100% del impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.
(16) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT."

TABLA III
(*) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla III de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto se detalla al final de esta Tabla 3.
CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTREN EN EL REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCION
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 173
-No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1 20% del Impuesto Bruto

-Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos


para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2 30% del Impuesto Bruto
-Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 20% del Impuesto Bruto
-Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
Numeral 4 Cierre (1)
-No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos. Numeral
5
30% del Impuesto Bruto
-No consignar el nmero de registro del contribuyente en los documentos o
formularios que se presenten ante la Administracin Tributaria.
Numeral
6
10% del Impuesto Bruto
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174
-No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
Numeral
1
Cierre (1)
-Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y
reglamentos. Numeral 2 30% del Impuesto Bruto
-Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago a que se
refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro documento exigido por la
ley para sustentar el traslado de los bienes. Numeral 3 Internamiento
temporal del vehculo o Multa (2)
-No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas. Numeral 4 Comiso
-No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le
fueran prestados. Numeral 5 20% del Impuesto Bruto
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago a que se refieren
las normas sobre la materia, o sin algn otro documento exigido por la ley para
sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 6 Comiso o Multa (3)
- No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. Numeral 7 Comiso
o
Multa (3)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 30%
del Impuesto Bruto
-Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 (82) 50% del tributo
omitido
-Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la


SUNAT.
Numeral 3 (82) 50% del tributo omitido
-Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 20% del Impuesto
Bruto
-No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 10% del Impuesto
Bruto
-No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Cierre (1)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Cierre y Multa (4)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.Numeral 2 20% del Impuesto Bruto
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 20% del Impuesto Bruto
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.
Numeral 4 10% del Impuesto Bruto
-Presentar ms de una declaracin rectificatoria o presentar las declaraciones
rectificatorias sin tener en cuenta la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 5 20% del Impuesto Bruto
-Presentar las declaraciones en la forma y/o condiciones distintas establecidas
por la Administracin Tributaria. Numeral 6 20% del Impuesto Bruto
-Presentar las declaraciones en lugares distintos a los establecidos por la
Administracin Tributaria. Numeral 6 30% del Impuesto Bruto
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
-No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Cierre
-Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
-Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
Numeral 2 Cierre
(1)
-Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 Comiso o Multa (3)
-Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias. Numeral 3 Internamiento temporal del vehculo o
Multa (2)
-No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten

registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.


Numeral
4
Cierre
-Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (1)
-No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Cierre
-Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
Numeral 7 Cierre
-No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 30% del Impuesto Bruto
-Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 50%
de la UIT
-No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 10% del Impuesto
Bruto
-No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 10% del Impuesto Bruto
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (1)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por la ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
Numeral 13 60% del tributo no retenido o no percibido
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 20% del Impuesto Bruto
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
-No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Numeral 1 50% del tributo omitido (5)
-Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Numeral 2 50% del monto aumentado indebidamente o, en
caso el deudor tributario hubiera obtenido la devolucin, el 100% del monto
devuelto (5)

-Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (5)
-Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (5)
-No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
o los que debieron retenerse o percibirse.
Numeral 5 50% del tributo no
pagado
- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
Numeral 6 30% del Impuesto Bruto
NOTA:
- En los casos en que se aplique la sancin de Cierre, se exime del
cierre al infractor si ste cumple con regularizar la infraccin en el plazo de tres
das hbiles contados a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que
ha sido detectado, salvo indicacin contraria de la nota (1) de esta tabla.
(1) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(2) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal del vehculo o la multa. Cuando se aplique la multa, sta ser
equivalente al 30% del Impuesto Bruto de la categora a la que pertenezca el
infractor, salvo que el remitente le haya entregado al transportista la gua de
remisin o comprobante de pago para la remisin de los bienes, en cuyo caso
la sancin se incrementar en una suma igual al 15% del valor del bien que se
remite.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. Cuando se aplique la multa, sta ser equivalente al 30% del Impuesto
Bruto de la categora que le corresponda al infractor.
(4) La multa ser equivalente al 20% del Impuesto Bruto.
(5) El tributo omitido ser la diferencia entre la cuota mensual del
perodo, obtenida producto de la verificacin o fiscalizacin, y la cuota mensual
declarada por dicho periodo. En caso no se hubiese declarado la cuota
mensual, el tributo omitido ser el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(82) Sancin modificada por el Artculo 1 de la Ley N 27131, publicada
el 4 de junio de 1999.(***)

(***) De conformidad con el Artculo 24 de la Ley N 27335, publicada el 31-072000, se aprueba la nueva Tabla III de Infracciones y Sanciones Tributarias,
cuyo texto es el siguiente:
TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTREN EN EL RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 173
- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Numeral 1 20% del Impuesto Bruto
- Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Numeral 2 30% del Impuesto Bruto
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 20% del Impuesto Bruto
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo.
Numeral 4 50% del Impuesto Bruto
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los lazos establecidos.
Numeral
5
30% del Impuesto Bruto
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 6 10% del Impuesto Bruto
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Artculo 174
- No otorgar los comprobantes de pago.Numeral 1 Multa equivalente a 50 %
del Impuesto Bruto o Cierre (1)
- Otorgar documentos que no renen los requisitos caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago. Numeral 1 30% del Impuesto
Bruto (2)
- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes
reglamentos. Numeral 2 30% del Impuesto Bruto
- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia, o sin algn otro
documento exigido por la ley para sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 3 Multa equivalente a 40 % del Impuesto Bruto o
Internamiento Temporal de Vehculo (3)

- No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras


efectuadas. Numeral 4 Comiso
- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le
fueran prestados. Numeral 5 5% del Impuesto Bruto
- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago a que se refieren
las normas sobre la materia, o sin algn otro documento exigido por la ley para
sustentar el traslado de los bienes.
Numeral 6 Comiso o Multa (4)
- No sustentar la posesin de productos o bienes gravados, mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. Numeral 7 Comiso
o
Multa (4)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS Artculo 175
- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Numeral 1 30%
del Impuesto Bruto
- Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 1 10%
del Impuesto Bruto
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Numeral 2 50% del Impuesto Bruto
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Numeral 3 50% del Impuesto Bruto
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.Numeral 4 20% del Impuesto
Bruto
- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 5 10% del Impuesto
Bruto
- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, as
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad los soportes
magnticos o los microarchivos. Numeral 6 Multa equivalente a 50% del
Impuesto Bruto
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Numeral 1 Multa equivalente a
50% del Impuesto Bruto o Cierre (5)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.Numeral 2 20% del Impuesto Bruto
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta. Numeral 3 20% del Impuesto Bruto

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conforme con la realidad. Numeral 4 10% del Impuesto Bruto
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
perodo tributario. Numeral 5 20% del Impuesto Bruto
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma que establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 20% del Impuesto Bruto
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 10% del impuesto Bruto
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
Artculo 177
- No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 Multa equivalente a 50% del Impuesto Bruto o Cierre (5)
- Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescritorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 50% del Impuesto Bruto o Cierre (5)
- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de
control de cumplimiento, antes del trmino prescritorio.
Numeral 2 Multa
equivalente a 50% del Impuesto Bruto
- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el sino de control
visible exigido por las normas tributarias.
Numeral 3 DEROGADO
- Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias. Numeral 3 DEROGADO
- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
Numeral
4
Multa equivalente a 50% del Impuesto Bruto o Cierre (5)
- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
Numeral 5 Cierre (6)
- No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. Numeral 6 Multa equivalente a 50% del Impuesto
Bruto o Cierre (5)
- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
Numeral 7 50% del Impuesto Bruto o Cierre (5)
- No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Numeral 8 30% del Impuesto Bruto
- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa.
Numeral 9 40%
de la UIT
- No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales dems medias utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria. Numeral 10 10% del Impuesto
Bruto

- No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin


visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.
Numeral 11 10% del Impuesto Bruto
- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
Numeral 12 Cierre (6)
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por la ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
Numeral 13 30% del tributo no retenido o no percibido
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.
Numeral 14 20% del Impuesto Bruto
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Numeral 1 50% del tributo omitido (7)
- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Numeral 2 50% del saldo, crdito u otro concepto similar,
determinado indebidamente; o 100% del monto devuelto indebidamente, de
haber obtenido la devolucin (8)
- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde. Numeral 3 50% del tributo
omitido (9)
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral
4
50% del tributo omitido (9)
- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
o los que debieron retenerse o percibirse.
Numeral 5 50% del tributo no
pagado
- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
Numeral 6 20% del Impuesto Bruto
NOTA:
- En todos los casos en que corresponda la aplicacin de cierre, la
Administracin podr tomar en cuenta lo dispuesto en el Artculo 183.
(1) La sancin de cierre se aplicar a partir de la tercera oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha

incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa


respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. (*)
(*) Nota (1) modificada por el Artculo 1 de la Ley N 28092, publicada el 19-102003, cuyo texto es el siguiente:
(1) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida.
(2) Por Resolucin de Superintendencia se establecern los requisitos
que deban considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la
sancin de multa.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, de acuerdo al criterio sealado en la Nota (1).
En el caso de que el remitente le hubiera entregado la gua de remisin o
comprobante de pago para la remisin de los bienes al transportista, la sancin
de multa se incrementar en una suma igual al 15% del valor de los bienes que
se remiten. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de 10 (diez) das hbiles
siguientes a la intervencin. El tope de la multa ser de 3 UIT. En aquellos
casos en los que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 3 UIT.
(4) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 5 UITs, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributara, en virtud a la facultad que se le concede en el Artculo
166.
(5) Se aplicar la sancin de multa slo en los casos en que el infractor
cumpla con subsanar la infraccin en el plazo de 3 (tres) das hbiles contados
a partir de la fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado en
la correspondiente infraccin. De lo contrario, se proceder a aplicar la sancin
de cierre.
(6) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(7) El tributo omitido ser la diferencia entre la cuota mensual del
perodo, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
verificacin o fiscalizacin, y la cuota mensual declarada por dicho perodo. En
caso de que no se hubiese declarado la cuota mensual, el tributo omitido ser
el obtenido de la verificacin o fiscalizacin.
(8) Si el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo manto sirve
de base para calcular la presente sancin, es arrastrado a ejercicios

posteriores consignndose el mismo en las subsiguientes declaraciones, no se


aplicar sancin en funcin a stas ltimas.
(9) La multa ser equivalente al monto del tributo(s) que el deudor
tributario no declar en razn de haber incurrido en la infraccin materia de la
presente Nota. (*)
(*) Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05-02-2004, cuyo texto es el siguiente:
"TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SI ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
1.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 173
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en Numeral 1 1% IC o comiso o interque la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
namiento temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Admi- Numeral 2 0.8% IC o cierre (2) (3)
nistracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Numeral 3 0.6/a IC o cierre (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin Numeral 4 1% IC o cierre (2) (3)
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija
hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relatiNumeral 5 0.8% IC o Cierre (2) (3)
vas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actuao comiso (4)
lizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condicio-

nes que establezca la Administracin Tributaria.


No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, Numeral 6 0.6 % IC o Cierre (2) (3)
declaraciones informativas u otros documentos similares que se
presenten ante
la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u
Numeral 7 0.6 % IC o cierre (2) (3)
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
2.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE Artculo 174
EMITIR, OTORGARY EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCU
MENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios Numeral 1 0.8% IC o cierre (2) (5)
a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas
Numeral 2 0.8% IC o cierre (2) (5)
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
comple(*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a sNumeral 3 0.8% IC o cierre (2) (5)
tos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, Numeral 4 Internamiento temporal
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las
del vehculo (6)
normas para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos
Numeral 5 Multa equivalente al 10%
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de
de la UIT o internamiento
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez.
temporal del vehculo
No obtener el comprador comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 6 Comiso (8)
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
compleNumeral 7 5% UIT
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le
fueran

prestados, segn las normas sobre la materia.


Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documen- Numeral 8 Comiso (8)
to previsto por las normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas
Numeral 9 Comiso o multa (9)
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documen- Numeral 10 Comiso (8)
tos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin
Numeral 11 Comiso o multa (9)
la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimienNumeral 12 0.8% IC (10)
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de serNumeral 13 Comiso o multa (9)
vicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir
y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de
Numeral 14 Comiso (8)
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
y/u

No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago


Numeral 15 Comiso (8)
otro documento previsto por las normas sobre la materia para sustentar
la posesin.
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y Numeral 16 Comiso o multa (9)
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las
normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

3.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 175
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por Numeral 1 1% IC o cierre (2)(3)
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las
Numeral 2 0.6% IC o cierre(2) (3)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o Numeral 3 0.6% IC o cierre (2)(3)
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respalNumeral 4 0.6% IC o cierre (2)(3)
dar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de conNumeral 5 0.6% IC o cierre (2)(3)
tabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros Numeral 6 0.6 % IC o cierre (2)(3)
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo
de preNumeral 7
cios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
las

No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por


Numeral 8

leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT


pre-

No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de


Numeral 9
cios de transferencia.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
electrnico, Numeral 10 1% IC o cierre (2)(3)
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin
de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
sopor- Numeral 11 1% IC o cierre (2)(3)
tes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informa
cin y los soportes portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, Numeral 12 0.6% IC o cierre (2)(3)
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros me
dios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que
sustenten la contabilidad.
4.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN DE Artculo 176
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda triNumeral 1 0.8% IC o cierre (2)(3)
butaria, dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
esta- Numeral 2 0.6% IC o cierre (2)(3)
blecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tribu- Numeral 3 0.8% IC o cierre (2)(3)
taria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
no conNumeral 4 0.6% IC o cierre (2)(3)
formes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y peroNumeral 5 0.4% IC (11) o
do tributario.
cierre (2) o (3)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comu- Numeral 6 0.6% IC (11) o
nicaciones referidas a un mismo concepto perodo.
cierre (2) o
(3)

sin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,


Numeral 7 0.2% IC o cierre (2)(3)
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

sin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,


Numeral 8 0.4% IC o cierre (2)(3)
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin
Tributaria.
5.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
Artculo 177
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Numeral 1 1% IC o cierre (2)(3)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentaNumeral 2 1% IC o cierre (2)(3)
toria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes
del plazo
de prescripcin de los tributos.
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microforNumeral 3 0.8% IC o cierre (2)(3)
mas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios
de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales inde- Numeral 4 Cierre (12)
pendientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por
la AdmiNumeral 5 1 % IC o cierre (2)(3)
nistracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Ad

ministracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realiNumeral 6 0.8% IC o cierre (2)(3)
dad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo Numeral 7 0.6% IC o cierre (2)(3)
establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones
Numeral 8 40 % UIT
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los
libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros Numeral 9 0.6% IC o cierre (2)(3)
contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
Numeral 10 0.6% IC o cierre (2)(3)
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico
Numeral 11 0.6% IC o cierre (2)(3)
de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de
tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad emNumeral 12 Cierre (12)
leados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el Numeral 13 50% del tributo no
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del triretenido o no percibido.
buto que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros reNumeral 14
gistros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido
por la SUNAT
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones Numeral 15
que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores
de obliga
ciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial .

o pblica
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones,
Numeral 16 1% IC o cierre (2)(3)
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y
valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos
control de ingresos.
No permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte. Numeral 16 0.6% IC o cierre (2)(3)
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso
Numeral 17 1 % IC o cierre (2)(3)
de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos Numeral 18 Cierre (13)
de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria ara verificar el funcionamiento de los
mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios pro- Numeral 19 Cierre (2)
porcionados por la SUNAT para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos , equipos u otros
medios pro- Numeral 20 Cierre (2)
porcionados por la SUNAT para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas traNumeral 21 Cierre o comiso (14)
gamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a esNumeral 22
pectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
Numeral 23 0.8% IC o cierre (2)(3)
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del
presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos aco- Numeral 24 Cierre (2)
gidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
compro
bante de informacin registrada y las constancias de pago.

No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia. Numeral

25

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de


tribu- Numeral 26 0.6% IC o cierre (2)(3)
tos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
INFRACCIONES REFERENCIA
SANCIN
6.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CON
EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Artculo 178
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones Numeral 1 50% del tributo omitido o
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibi50% del saldo, crdito u
dos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresotro concepto similar deponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras
terminado indebidameno datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la
te, o 15% de la prdida indeterminacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos
debidamente declarada o
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que
100% del monto obtenido
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores
indebidamente, de haber
similares.
obtenido la devolucin
(15)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en activiNumeral 2 Comiso (8)
dades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sus- Numeral 3 Comiso (8)
traccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos. Numeral 4 50% del tributo no
pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tribu- Numeral 5 0.6% IC o cierre (2)(3)
taria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados, en las normas
tributa

ras cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin


jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo
en for-Numeral 6 50% del monto no
ma de retencin.
entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice
Numeral 7 50% del tributo no
del Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo
pagado (16)
10 del citado Decreto.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del
Decreto
Numeral 8 2 UIT
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das
calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de 30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo
a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al
5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre.

(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando


se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS incurra en la infraccin salvo que el
infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. La sancin
de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en
una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La
multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182 ser
de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada
en el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
25% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la Intervencin o dentro del plazo
establecido en el inciso a) o b) del artculo 184 segn se trate de bienes no
perecederos o perecederos. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a
1 UIT. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 5 UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o
mecanismo de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que presente una
nueva rectificatoria. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser

aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del


plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das
calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y
noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(14) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin.
Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la
va administrativa.
(15) El tributo omitido ser la diferencia entre la cuota mensual del
perodo, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
fiscalizacin, y la cuota mensual declarada por dicho perodo o ejercicio.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o la prdida indebidamente declarada ser la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como
producto de la verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante
o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a
favor de los perodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.
En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar
correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa el 50% de la suma
del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor,
crdito u otro concepto similar.
En caso de declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.
(16) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT."

CUADRO DE MODIFICACIONES DEL TUO- CODIGO TRIBUTARIO


ARTICULO

AFECTACION JURIDICA
FECHA DE

AFECTADO
PUBLICACION
NORMA II, ltimo prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 2 del D.Leg. N 953
05-02-2004
NORMA IV del Ttulo Preliminar
INCORPORADO por el Art. 2 de la Ley
N 27335
31-07-2000
ltimo prrafo
NORMA IV, 4to. prrafo
SUSTITUIDA por el Art. 3 del D.Leg. N
953
05-02-2004
NORMA VI
SUSTITUIDA por el Art. 3 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Art. 3, num.1, 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 4 del D.Leg. N
953
05-02-2004
Art. 6, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 5 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Art. 11
SUSTITUIDO por el Art. 6 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Art. 16 tercer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 3 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 16. 3er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 7 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Art. 16 cuarto prrafo
INCORPORADO por el Art. 3 de la Ley
N 27335
31-07-2000
Art. 17, 1er. prrafs,num. 1,3, y lt.prr. SUSTITUIDOS por el Art. 8 del D.Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 18
SUSTITUIDO por el Art. 9 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 23
SUSTITUIDO por el Art. 10 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 27
SUSTITUIDO por el Art. 11 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 29, 5to y 6to. prrafos
SUSTITUIDOS por el Art. 12 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 32, 6to. y 7mo. prrafos
AGREGADOS por el Art. 13 del D. Leg.
N 953
05-02-2004

Art. 33 primer y segundo prrafo


SUSTITUIDO por el Art. 4 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 33, 2do. prrafo
ELIMINADO por el Art. 14 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 33, 3er. prrafos
SUSTITUIDO por el Art. 14 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 38 primer y cuarto prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 5 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 38
SUSTITUIDO por el Art. 15 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 39, inc. c). 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 16 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 39, lts. prrafos
INCORPORADOS por el Art. 16 del D.
Leg. N 953
05-02-2004
Art. 40
SUSTITUIDO por el Art. 6 de la Ley N 27335
31-07-2000
Art. 40
SUSTITUIDO por el Art. 17 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 43
SUSTITUIDO por el Art. 18 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 44, num. 6
INCLUIDO por el Art. 19 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 45, 1er. prr, incs. c) y g), y lt.prr.SUSTITUIDOS por el Art. 20 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 46 inc. e)
INCORPORADO por el Art. 7 de la Ley
N 27335
31-07-2000
Art. 46
SUSTITUIDO por el Art. 21 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 50
SUSTITUIDO por el Art. 22 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 51
DEROGADO por el Art. 100 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Art. 53
SUSTITUIDO por el Art. 23 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 56
SUSTITUIDO por el Art. 24 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 57
SUSTITUIDO por el Art. 25 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 58
SUSTITUIDO por el Art. 26 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 62 primer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 8 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 62 numeral 4) segundo prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 9 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 62
SUSTITUIDO por el Art. 27 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 64
SUSTITUIDO por el Art. 1 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 64, num. 10
SUSTITUIDO por el Art. 28 del D. Leg.
N 953
05-02-2004

Art. 65
SUSTITUIDO por el Art. 2 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 65-A
INCORPORADO por el Art. 3 del D.
Legislativo N 941
20-12-2003
Art. 66
SUSTITUIDO por el Art. 4 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 67
SUSTITUIDO por el Art. 5 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 67, encab. y 1er prr, lit a), 1er prr.
SUSTITUIDOS por el Art. 29 del
D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 67-A
INCORPORADO por el Art. 6 del D.
Legislativo N 941
20-12-2003
Art. 68
SUSTITUIDO por el Art. 7 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 69
SUSTITUIDO por el Art. 8 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 70
SUSTITUIDO por el Art. 9 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 71
SUSTITUIDO por el Art. 10 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Art. 72
SUSTITUIDO por el Art. 11 del D. Legislativo
N 941
20-12-2003
Arts. 72-A y 72-B
INCORPORADOS por el Art. 12 del D.
Legislativo N 941 20-12-2003
Art. 72-B, 8vo. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 30 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 75, lt. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 31 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 78, num. 3
SUSTITUIDO por el Art. 32 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 80
SUSTITUIDO por el Art. 33 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 82
SUSTITUIDO por el Art. 34 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 85
SUSTITUIDO por el Art. 35 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 86, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 36 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 87
SUSTITUIDO por el Art. 37 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 88 cuarto prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 10 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 88
SUSTITUIDO por el Art. 38 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 92, literales b), e) y m)
SUSTITUIDOS por el Art. 39 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 92, literal q)
AGREGADO por el Art. 39 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 96
SUSTITUIDO por el Art. 40 del D. Leg. N 953
05-02-2004

Art. 97, 2do. y 3er. prrafos


SUSTITUIDO por el Art. 41 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 100
SUSTITUIDO por el Art. 42 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 101, 1er. prr. y nums 1) y 2) SUSTITUIDOS por el Art. 43 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 103
SUSTITUIDO por el Art. 44 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 104
SUSTITUIDO por el Art. 45 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 105
SUSTITUIDO por el Art. 46 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 106
SUSTITUIDO por el Art. 47 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 107
SUSTITUIDO por el Art. 48 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 108
SUSTITUIDO por el Art. 49 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 109
SUSTITUIDO por el Art. 50 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 110
SUSTITUIDO por el Art. 51 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 114
SUSTITUIDO por el Art. 52 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 115 inc. e) primer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 11 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 115 segundo
SUSTITUIDO por el Art. 11 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 115 tercer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 11 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 115
SUSTITUIDO por el Art. 53 del D. Leg. N 953
05-02-2004
Art. 116
SUSTITUIDO por el Art. 54 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 118
SUSTITUIDO por el Art. 55 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 119
SUSTITUIDO por el Art. 56 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 120
SUSTITUIDO por el Art. 57 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 121
SUSTITUIDO por el Art. 58 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 121-A
INCORPORADO por el Art. 59 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 125 primer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 12 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 125
SUSTITUIDO por el Art. 60 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 130
SUSTITUIDO por el Art. 61 del D. Leg.
N 953
05-02-2004

Art. 131
SUSTITUIDO por el Art. 62 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 133
SUSTITUIDO por el Art. 63 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 135, 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 64 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 136, 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 64 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 137 segundo prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 13 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 137
SUSTITUIDO por el Art. 65 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 138
SUSTITUIDO por el Art. 14 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 138
DEROGADO por el Art. 100 del D.Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 139, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 66 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 140, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 66 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 141 segundo
INCORPORADO por el Art. 15 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 141 tercer prrafo
INCORPORADO por el Art. 15 de la
Ley N 27335
31-07-2000
Art. 141, 1er. y 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 67 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 142
SUSTITUIDO por el Art. 68 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 143
SUSTITUIDO por el Art. 69 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 144
SUSTITUIDO por el Art. 70 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 145
SUSTITUIDO por el Art. 71 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 146
SUSTITUIDO por el Art. 71 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 148
SUSTITUIDO por el Art. 72 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 150, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 73 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 151, 2do. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 73 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 152, 1er. prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 73 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 153
SUSTITUIDO por el Art. 74 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 156
SUSTITUIDO por el Art. 75 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 157
SUSTITUIDO por el Art. 76 del D. Leg.
N 953
05-02-2004

Art. 158
SUSTITUIDO por el Art. 77 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 162
SUSTITUIDO por el Art. 78 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 164
SUSTITUIDO por el Art. 79 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 166 tercer cuarto prrafo
ADICIONADO por el Art. 16 de la Ley
N 27335
31-07-2000
Art. 166 cuarto prrafo
ADICIONADO por el Art. 16 de la Ley
N 27335
31-07-2000
Art. 166
SUSTITUIDO por el Art. 80 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 170
SUSTITUIDO por el Art. 81 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 172
SUSTITUIDO por el Art. 82 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 173 numeral 6)
SUSTITUIDO por el Art. 17 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 173
SUSTITUIDO por el Art. 83 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 174, numerales 3), 6) y 7)
SUSTITUIDOS por la 3ra. Disp. Final
de la Ley N 27877 14-12-2002
Art. 174
SUSTITUIDO por el Art. 84 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 175 numeral 1
SUSTITUIDO por el Art. 18 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 175
SUSTITUIDO por el Art. 85 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 176 numerales 4), 5) y 6)
SUSTITUIDO por el Art. 19 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 176
SUSTITUIDO por el Art. 86 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 178
SUSTITUIDO por el Art. 88 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 177 numeral 3)
DEROGADO por el Art. 20 de la Ley N 27335
31-07-2000
Art. 177, numeral 15
INCORPORADO por la Sexta D.T de la
Ley N 27796
26-07-2002
Art. 177
SUSTITUIDO por el Art. 87 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 179
SUSTITUIDO por el Art. 89 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 179-A
INCORPORADO por el Art. 90 del D. Leg. N
953
05-02-2004
Art. 180
SUSTITUIDO por el Art. 91 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 181
SUSTITUIDO por el Art. 92 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 182 sexto prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 21 de la Ley N
27335
31-07-2000

Art. 182
SUSTITUIDO por el Art. 93 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 183 inc. a) segundo prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 22 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 183
SUSTITUIDO por el Art. 94 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 184
SUSTITUIDO por el Art. 95 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 186
SUSTITUIDO por el Art. 96 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 188
SUSTITUIDO por el Art. 97 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Art. 192 tercer prrafo
SUSTITUIDO por el Art. 23 de la Ley N
27335
31-07-2000
Art. 192
SUSTITUIDO por el Art. 98 del D. Leg.
N 953
05-02-2004
Cdigo Tributario
D.Leg. N 816 Art. 178,
INCORPORADO
por
la
Sexta
Disposicin Transitoria
26-07-2002
numeral 15
de la Ley N 27796
5ta, Disp. Final
DEROGADA por el Art. 100 del D.Leg.
N 953
05-02-2004
6ta. Disp. Final, 1er. y 3er. prrafos
SUSTITUIDOS por la 9na. Disp. Final
del D.Leg. N 953
05-02-2004
16ta. Disp. Final
DEROGADA por el Art. 100 del D.Leg. N 953
05-02-2004
3ra. Disp. Trans.
DEROGADA por el Art. 100 del D.Leg. N 953
05-02-2004
Tablas de infracciones y sanciones
SUSTITUIDO por el Art. 99 del D. Leg.
N 953
05-02-2004