BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

DIFFUSION GENERALE

N2008/05/19

0.1.0.0.1.2.

Documents Administratifs

(IMPOTS)

Texte n DGI 2008/46

NOTE COMMUNE N 22/2008
O B J E T : Commentaire des dispositions des articles 41 44 de la loi
n2007-70 du 27 dcembre 2007 portant loi de finances pour lanne 2008
portant harmonisation des rgles fiscales relatives aux amortissements avec
les rgles comptables.
ANNEXE : Copie du dcret n 2008-492 du 25 fvrier 2008, fixant les taux
maximum des amortissements linaires, la dure minimale des
amortissements des actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing et la
valeur des actifs immobiliss pouvant faire lobjet dun amortissement
intgral au titre de lanne de leur utilisation.

RESUME
Les amortissements
La loi n2007-70 du 27 dcembre 2007 portant loi de finances pour lanne 2008 a
harmonis les rgles fiscales avec les rgles comptables en matire damortissements, et
ce, comme suit :
I. En ce qui concerne les actifs proprit de lentreprise
1. le champ dapplication des amortissements a t tendu aux brevets, aux
marques de fabrique, aux frais de dveloppement capitaliss, aux constructions sur sols
dautrui et aux concessions (Articles 41 et 42).
2. les amortissements des actifs immobiliss proprit de lentreprise y compris les
constructions sur sols dautrui dductibles sont dtermins sur la base des rgles fixes
par la lgislation comptable sans que le montant annuel dductible dpasse
lamortissement linaire dtermin sur la base des taux maximum fixs par le dcret
n2008-492 du 25 fvrier 2008 (Article 41).

139

3. les amortissements dgressifs ont t supprims (Article 43).

Ces nouvelles dispositions sappliquent aux actifs exploits partir du 1er janvier
2007.
Pour les actifs exploits avant le 1er janvier 2007, le diffrentiel entre la valeur
amortissable et les amortissements qui ont t dduits des rsultats des exercices
antrieurs lexercice 2007 est rparti sur la priode dutilisation restante desdits actifs
dtermine compte tenu des taux damortissement fixs par le dcret n492 susvis.
(Article 41)
II. En ce qui concerne les actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing
1. confirmation des rgles damortissements prvues par la loi n2006-85 du 25
dcembre 2006 portant loi de finances pour lanne 2007 pour les biens objet des
contrats de leasing conclus partir du 1er janvier 2008 relative la dduction de
lamortissement pour la dtermination du rsultat imposable de lexploitant des actifs en
fonction de la dure du contrat de leasing sans que cette dure soit infrieure la dure
fixe par le dcret n492 du 25 fvrier 2008(Article 41).
2. suppression des amortissements financiers pour les entreprises exerant
lactivit de leasing pour les biens objet des contrats de leasing conclus partir du 1er
janvier 2008 (Article 44).

140

Dans le cadre de lharmonisation des rgles fiscales avec les rgles

comptables en matire damortissements, la loi de finances pour lanne 2008
a fix les rgles des amortissements dductibles pour la dtermination du
rsultat fiscal compte tenu des rgles prvues par la lgislation comptable des
entreprises et ce aussi bien pour les actifs immobiliss proprit de
lentreprise que pour les actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing.
La prsente note a pour objet de commenter les dispositions en la matire
et de commenter les dispositions relatives au sort fiscal des amortissements
non comptabiliss et des actifs dtruits avant leur amortissement intgral.
I. DROITS ET ACTIFS IMMOBILISES PROPRIETE DE LENTREPRISE

1) Harmonisation de lamortissement fiscal avec lamortissement

comptable
Lharmonisation des rgles fiscales avec les rgles comptables en matire
damortissement a port sur llargissement du champ dapplication des
amortissements et sur les principes prendre en considration pour la
dtermination des amortissements dductibles.
1.a. En ce qui concerne le champ dapplication des amortissements
La loi de finances pour lanne 2008 a largi le champ dapplication des
amortissements pour couvrir :
- les brevets, les marques de fabrique et les frais de dveloppement
capitaliss,
- les redevances des concessions,
- les constructions sur sols dautrui.
1.b. En ce qui concerne les principes prendre en considration pour la
dtermination des amortissements dductibles
Larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2008 a permis la dduction
des amortissements relatifs aux actifs immobiliss proprit de lentreprise y
compris les constructions sur sols dautrui selon les mmes rgles fixes par la
lgislation comptable soit sur la base des avantages conomiques futurs des
actifs tenant compte notamment:
- de lusage attendu par lentreprise de lactif immobilis,
- des politiques de linvestissement et de maintenance,
- de lusure physique,
- de lobsolescence cause par les changements technologiques et
conomiques.

141

Le mme principe sapplique galement aux composantes des actifs. En

effet, la loi de finances pour lanne 2008 a permis aux entreprises de dduire
les amortissements des composantes des actifs qui diffrent des
amortissements des actifs du fait de la diffrence de leurs avantages
conomiques futurs.
Une note commune commentera les dispositions
amortissements des composantes des actifs.

relatives

aux

2) Annuits damortissement dductibles pour la dtermination du

rsultat fiscal
2.a. Actifs immobiliss proprit de lentreprise
La loi de finances pour lanne 2008 a limit les annuits
damortissements dductibles celles calcules sur la base des taux maximum
fixs par le dcret n2008-492 du 25 fvrier 2008.
Ledit dcret a fix des taux damortissement des actifs corporels et des
actifs incorporels qui prennent en considration les spcificits de certains
lments dactif tels que notamment le matriel informatique pour lequel il a
t prvu un taux damortissement maximum de 33,33% et les brevets,
marques de fabrique et frais de dveloppement capitaliss pour lesquels il a
t prvu le taux de 20%. Il a t galement tenu compte des spcificits de
certains secteurs savoir :
-

les industries manufacturires

le secteur de transport
le secteur de lagriculture
le secteur des travaux publics et de btiments
le secteur de tourisme.

Concernant les redevances des concessions, larticle 41 de la loi de

finances pour lanne 2008 a prvu que la dtermination des amortissements
dductibles pour la redevance exigible en contrepartie de lobtention des
concessions conformment la lgislation en vigueur a lieu sur la base de la
dure fixe par le contrat de concession.
2.b. Cas particulier des constructions sur sols dautrui
A ce niveau, il y a lieu de distinguer entre les constructions inscrites au
bilan de lexploitant et celles non inscrites au bilan.

142

 Constructions sur sols dautrui inscrites au bilan de lexploitant

Il sagit des constructions sur sols dautrui dont la proprit revient au
propritaire du sol aprs lexpiration du dlai du contrat relatif lexploitation
du sol y compris les constructions difies dans le cadre des concessions et
dont la proprit revient lautorit concdante au terme de la priode de la
concession.
Dans ce cas, les amortissements dductibles sont dtermins selon les
mmes taux fixs pour les constructions sur propres sols par le dcret
n2008-492 du 25 fvrier 2008 soit 10% pour les constructions lgres et 5%
pour les constructions en dur.
Constructions sur sols dautrui non inscrites au bilan de
lexploitant
Dans ce cas, les cots de constructions sont amortissables sur la base de
la dure de lutilisation du sol.
Cette mesure sapplique galement aux cots des constructions difies
dans le cadre des contrats des concessions et dont la proprit revient au
concdant directement aprs lachvement des travaux du fait que ces
constructions sont ralises dans ce cas en contrepartie de lobtention de la
concession.
2.c. Cas particulier du matriel fonctionnant plus dune quipe
En vertu de larticle 2 du dcret n2008-492, les entreprises qui utilisent
leur matriel plus dune quipe en conformit avec la lgislation en vigueur
en matire dorganisation de travail par quipes, peuvent pratiquer
lamortissement acclr. Toutefois, cette mesure est rserve exclusivement
aux industries manufacturires non saisonnires.
Le matriel ligible ce mode damortissement est celui prvu par le
point 1.a du paragraphe IV du dcret susvis soit les machines, matriels et
quipements industriels exclusivement.
Dans ce cas, un coefficient de 1,5 est appliqu au taux damortissement
correspondant fix par le dcret n2008-492 susvis 15%,et ce, dans le cas
o le matriel fonctionne deux quipes soit 16 heures sur 24 heures ce qui
aboutit un taux damortissement de 22,5%. Le coefficient est de 2 dans le
cas o le matriel fonctionne trois quipes soit 24 heures sur 24 heures ce
qui aboutit un taux damortissement de 30%.

143

Exemple n 1 :
Supposons quune entreprise industrielle ait acquis le 1er janvier 2007
un quipement industriel dont le cot de revient est de 40.000 D hors TVA,
supposons que
lentreprise concerne ait prouv quelle exploite
lquipement en question deux quipes.
Dans ce cas un coefficient de 1,5 est appliqu au taux damortissement
correspondant audit quipement, tel que fix par le dcret n2008-492 ainsi, le
taux damortissement sera de 22,5% et les amortissements annuels y relatifs
au titre de lexercice 2007 et des annes ultrieures se calculent comme suit :
-

2007 : 40.000 D x 22,5% = 9.000 D

2008 : 40.000 D x 22,5 % = 9.000 D
2009 : 40.000 D x 22,5 % = 9.000 D
2010 : 40.000 D x 22,5 % = 9.000 D
2011 :
4.000 D
40.000D

2.d. Cas particulier des agencements, amnagements et installations

Le systme comptable des entreprises classe les agencements,
amnagements et installations selon leur rattachement aux diffrents lments
dactif.
Sur le plan fiscal, les agencements, amnagements et installations
peuvent faire lobjet dun amortissement dductible lorsquils se rattachent
un lment dactif amortissable et ont pour effet laugmentation de la valeur
de llment de lactif ou de sa dure de vie.
Il sagit de dpenses se rapportant des actifs dont les amortissements
sont admis en dduction pour la dtermination du rsultat imposable et qui
sont de nature modifier les caractristiques de llment dactif et accrotre
leur valeur et dont notamment :
* agencements, amnagements et installations des constructions : les
dpenses relatives aux agencements, amnagements et installations qui font
corps avec les constructions en question, sont amortissables selon le mme
taux que la construction laquelle elles se rapportent soit dans la limite de 5%
ou 10%.
Cependant, les dpenses relatives aux agencements, amnagements et
installations qui ne font pas corps avec la construction c'est--dire ceux qui
peuvent tre dmantels et remplacs au terme dune priode dutilisation
infrieure la dure de vie de la construction (installations apparentes de
144

tlphone, de chauffage, denseigne commerciale,. cloisons en aluminium

ou en bois) sont amortissables sparment sur leur dure dutilit probable et
ce dans la limite dun taux maximum damortissement situ entre 10% et 20%.
* agencements et amnagements des terrains : les dpenses qui
apportent une amlioration ou modification permanente des actifs non
amortissables tels que les cots de viabilisation des terrains, ne sont pas
admises en dduction pour la dtermination des rsultats imposables.
Cependant, les dpenses relatives aux amnagements qui apportent une
amlioration temporaire de lactif (les cots dune entre prive, de clture,)
sont amorties sur leur dure dutilit probable et dans la limite dun taux
maximum damortissement situ entre 10% et 20%.
* agencements, amnagements et installations du matriel et
outillage industriels : les dpenses damlioration qui modifient les
caractristiques initiales de limmobilisation et accroissent sa valeur et qui
font corps avec les lments en question, font lobjet dun amortissement dans
la limite de 15%.
Cependant, les frais ayant pour objet le seul maintien en tat de
fonctionnement de limmobilisation, sans en changer les caractristiques et
sans augmenter sa valeur ou sa dure de vie sont considrs des charges
dexploitation dductibles.
* installations gnrales, agencements et amnagements divers : il
sagit des autres agencements, amnagements et installations dont notamment
les dpenses caractre dinvestissement engages sur des biens lous. Ces
dpenses sont amortissables sur leur dure de vie spcifique (ou sur la dure
de location si elle est infrieure), en effet, cette dure damortissement varie
entre 5 et 10 ans.
2.e. Cas particulier des actifs de faible valeur
La loi de finances a reconduit la dduction intgrale de lamortissement
des actifs de faible valeur des rsultats de lexercice de leur utilisation. Le
dcret n 2008-492 du 25 fvrier 2008 a fix la faible valeur 200D.
Lamortissement en question sapplique tous les actifs dont la valeur
nexcde pas 200 D quelque soit leur nombre condition de les inscrire
lactif de lentreprise.
3) Base de calcul des amortissements
En vertu de larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2008 la base de
calcul des amortissements relatifs aux actifs immobiliss est constitue par:

145

3.a. Le prix de revient soit le prix dacquisition major des droits et taxes
supports et les charges directes ncessaires la premire mise en service du
bien tels que les commissions, les frais dactes, les honoraires des architectes
et ingnieurs, les frais de dmolition et de viabilisation, les frais de
prparation du site, les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais
dinstallation
3.b. Le cot de revient des constructions pour les travaux raliss par
lentreprise y compris les constructions sur sols dautrui ou la valeur de
fabrication ou de production pour les actifs fabriqus ou produits.
Etant prcis dans ce cas que les frais gnraux ne sont inclus dans le
cot de revient que sils se rapportent directement la mise en tat
dutilisation des actifs.
3.c. Le cot des plantations et dentretien et ce jusqu la date de leur
entre en production effective.
3.d. La valeur dapport en socit ou la valeur de fusion ou de scission en
cas de fusion ou de scission totale des socits.
La base de calcul de lamortissement ne comprend pas dans tous les cas :
- la valeur des terrains pour les constructions,
- la TVA dductible.
4) Date de dpart de lamortissement
Les amortissements dductibles sont calculs partir de la date
dacquisition des actifs si lutilisation des actifs objet de lamortissement
intervient juste aprs lacquisition.
En cas de fabrication ou de production des actifs ou de construction de
btiments par lentreprise, les amortissements sont calculs partir de la date
dachvement de fabrication ou de production ou de la date dachvement de
la construction.
Dans tous les cas, si la date de mise en service ou dexploitation
intervient ultrieurement, les amortissements sont calculs partir de la date
de mise en service ou dexploitation.
Pour les plantations, les amortissements sont calculs partir de la date
dentre en production.

146

II. ACTIFS EXPLOITES DANS LE CADRE DES CONTRATS DE LEASING

1) Au niveau de lentreprise exploitant les actifs

1.a. Actifs concerns
Sont admis en dduction, conformment la lgislation fiscale en
vigueur, les amortissements constitus au titre des actifs immobiliss exploits
dans le cadre des contrats de leasing.
Il sagit des actifs immobiliss acquis dans le cadre des contrats de
leasing conclus partir du premier janvier 2008 amortissables et non exclus
du droit de dduction des amortissements en vertu du code de limpt sur le
revenu et de limpt sur les socits tels que les terrains, les fonds de
commerce et les voitures de tourisme dont la puissance fiscale est suprieure
9 chevaux vapeurs.
1.b. Base des amortissements dductibles
Conformment aux dispositions de larticle 41 de la loi de finances pour
lanne 2008, les amortissements sappliquent, aux actifs immobiliss
exploits dans le cadre des contrats de leasing, sur la base du prix de revient
dacquisition par les tablissements de leasing major de toutes les dpenses
ncessites pour la mise en service des actifs quelles soient engages par les
entreprises exerant lactivit de leasing ou par lexploitant des actifs.
Ne font pas partie de lassiette de calcul des amortissements dans tous les
cas :
- la valeur du terrain pour les constructions
- la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit dduction.
1.c. Annuits damortissement dductibles
Lannuit damortissement dductible est dtermine sur la base de la
dure de location prvue par le contrat de leasing. Elle est dtermine en
fonction du quotient suivant :
prix de revient total
dure du contrat de leasing
Toutefois, la dure prise en compte pour le calcul des amortissements ne
doit pas tre infrieure la dure minimale fixe en fonction de la nature des
actifs par le dcret n2008-492 annex la prsente note comme suit :
147

- 7 ans pour les constructions lexception de la valeur des terrains,

- 4 ans pour les matriels, machines et quipements,
- 3 ans pour le matriel de transport.
Lamortissement est calcul partir de la date de mise en service des
actifs.
Etant signal par ailleurs que ds lors que lexploitant des actifs dans le
cadre de contrats de leasing dduit les amortissements y relatifs, la quote-part
des loyers revenant lentreprise exerant lactivit de leasing correspondant
au remboursement du principal de la dette nest plus dductible et ce
conformment aux dispositions de larticle 43 de la loi de finances pour
lanne 2007.
Etant prcis que lannuit damortissement dtermine selon les
dispositions de la loi de finances pour lanne 2008 et du dcret n492 du 25
fvrier 2008 aussi bien en ce qui concerne les biens proprit de lentreprise
que les biens exploits dans le cadre des contrats de leasing est une annuit
maximale, lentreprise reste habilite dduire une annuit infrieure sous
rserve de respecter la mme annuit pour toute la dure dutilisation des
actifs.
2) Au niveau des entreprises exerant lactivit de leasing
Les actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus partir
du premier janvier 2008 sont enregistrs par les entreprises exerant lactivit
de leasing comme crances, les intrts affrents auxdits contrats de leasing
sont constats parmi les produits.
A cet effet, les entreprises exerant lactivit de leasing ne peuvent
constater aucun amortissement au titre desdits actifs. Sur cette base, la loi de
finances pour lanne 2008 a supprim les amortissements financiers pour les
entreprises exerant lactivit de leasing et ce, en ce qui concerne les actifs
objet des contrats de leasing conclus partir du 1er janvier 2008.
III. SORT FISCAL DES AMORTISSEMENTS NON CONSTATES
COMPTABILITE DE LEXERCICE CONCERNE PAR LA DEDUCTION

EN

1) Actifs immobiliss proprit de lentreprise exploits avant le

premier janvier 2007
La loi de finances pour lanne 2008 a permis aux entreprises de dduire
les amortissements relatifs aux actifs immobiliss exploits avant le 1er janvier
2007 par la rpartition de la diffrence entre les amortissements dductibles et
les amortissements qui ont t dduits des rsultats des exercices prcdant
lexercice 2007 sur la dure dutilisation restante fixe sur la base des taux
prvus par le dcret n2008-492 du 25 fvrier 2008.
148

Exemple n2 :
Soit une entreprise qui a acquis un matriel industriel pour un montant de
20.000D qui a t mis en service partir du 1er janvier 2005. Si on suppose
que lentreprise ait pratiqu lamortissement dgressif ce titre. Dans ce cas,
les amortissements y relatifs sont calculs comme suit :
1. amortissements pratiqus au titre de lexercice 2005
20.000 D x (10% x 2,5) =
5.000D
2. amortissements pratiqus au titre de lexercice 2006
20.000D 5.000D = 15.000D x (10% x 2,5) =
3.750D
- La valeur comptable nette au 31 dcembre 2006 :
20.000D (5.000D + 3.750D) =

11.250D

Ainsi, et tant donn que la dure dutilisation du matriel en question a

t fixe sur la base du taux prvu par ledit dcret 6 ans et 8 mois, la valeur
comptable nette constate au 31 janvier 2006 soit 11.250D est divise sur la
priode restante dutilisation soit 4 ans et 8 mois cest--dire 56 mois comme
suit :
11.250D x 12 = 2.410,714D
56
De ce fait, les amortissements dductibles annuellement sont:
Exercice 2007 : 2.410,714 D
Exercice 2008 : 2.410,714 D
Exercice 2009 : 2.410,714 D
Exercice 2010 : 2.410,714 D
Exercice 2011 : 1.607,144 D
2) Actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus
partir du 1er janvier 2008
Etant donn que les rgles comptables prennent en considration les
avantages conomiques futurs en ce qui concerne tous les actifs immobiliss y
compris ceux exploits dans le cadre des contrats de leasing et que la
lgislation fiscale a fix les annuits damortissement dductibles en ce qui
concerne lesdits actifs en fonction de la dure du contrat de leasing, les
amortissements dductibles de lassiette imposable peuvent excder les
amortissements constats en comptabilit.
A cet effet, larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2008 a permis
aux entreprises de dduire le diffrentiel des amortissements fiscaux par
149

rapport aux amortissements comptables et ce nonobstant

comptabilisation au titre de lexercice concern par la dduction.

sa

non

La dduction est toutefois subordonne linscription au niveau du

tableau damortissement et du livre dinventaire du montant des
amortissements dduits et du montant des amortissements enregistrs en
comptabilit.
Exemple n3 :
Supposons quun immeuble ait t acquis pour un montant de 300 milles
dinars dont 100.000D reprsentent la valeur du terrain dans le cadre dun
contrat de leasing sur une priode de 5 ans conclu le 1er janvier 2008, alors
que la dure minimale est fixe 7 ans en vertu du dcret n2008-492 et que
la dure de son amortissement conomique conformment aux normes
comptables est de 20 ans.
Dans ce cas, les amortissements ce titre sont calculs en ce qui concerne
la valeur des constructions sans tenir compte de la valeur du terrain comme
suit :
- amortissements annuels enregistrs en comptabilit sur la base de la
dure dutilisation conomique fixe 20 ans :
200.000D = 10.000D
20
- amortissements fixs en tenant compte de la dure du contrat de
leasing :
200.000D = 40.000D
5
- amortissements dductibles pour la dtermination du bnfice
imposable sur la base de la dure minimale prvue par le dcret
susvis et fixe 7 ans partir des rsultats de lexercice 2008
dclars en 2009 :
- 200.000D = 28.571,429D
7
Ainsi, et bien que les amortissements enregistrs en comptabilit, soit
10.000D, soient infrieurs aux amortissements dductibles, soit 28.571,429D,
lentreprise peut dduire le diffrentiel des amortissements dtermin en
fonction de la dure de 7 ans soit 18.571,429D annuellement condition de
porter au tableau damortissements et au livre dinventaire le montant des
amortissements enregistrs en comptabilit soit 10.000D et le montant des
amortissements dduits soit 28.571,429D.

150

3) Amortissements non admis en dduction en application des

limites maximales prvues par la lgislation fiscale
Les amortissements constats en comptabilit et excdant les quotits
admises fiscalement, et rintgrs, soit spontanment soit aprs intervention
des services des impts demeurent reportables et imputables sur les rsultats
des exercices suivants dans les mmes conditions et limites prvues par la
lgislation fiscale en vigueur.
Exemple n4 :
Soit une entreprise qui a acquis un matriel de transport le 1er janvier
2007 pour une valeur hors TVA de 30.000D. Si on suppose que lentreprise
ait comptabilis les amortissements relatifs au matriel en tenant compte
dune priode dutilisation de 3 ans. Les annuits damortissements
dductibles sont de 10.000D et ce, pour les exercices 2007, 2008 et 2009.
Etant donn que les amortissements dductibles se calculent sur la base
du taux fix par le dcret n2008-492 20% soit sur une priode dutilisation
de 5 ans, la quotte part excdentaire de lamortissement annuel est dans ce cas
rintgre soit 4.000D au niveau du tableau de dtermination du rsultat
imposable pour les exercices en question soit 2007, 2008 et 2009.
Les amortissements ainsi rintgrs (la diffrence entre la valeur
dacquisition et les amortissements dduits soit 30.000D 18.000D =
12.000D) continuent tre dduits des rsultats des exercices ultrieurs soit
2010 et 2011 et ce selon le mme taux soit 20% de la valeur dacquisition soit
6.000 D par lanne 2010 et 6.000 D par lanne 2011.
4) Amortissements diffrs en priodes dficitaires
Conformment la lgislation fiscale en vigueur, les amortissements
diffrs en priodes dficitaires sont dductibles des rsultats des premiers
exercices suivants celui de leur constatation, et ce, sans limitation dans le
temps.
Les amortissements rputs diffrs se rapportent aux amortissements
prvus par larticle 12 bis du code de limpt sur le revenu des personnes
physiques et de limpt sur les socits soit ceux relatifs aux actifs
immobiliss et leurs composantes proprit de lentreprise y compris les
constructions sur sol dautrui ainsi qu ceux exploits dans le cadre des
contrats de leasing ou relatifs aux concessions.

151

La dduction des amortissements diffrs est subordonne leur

identification en tant que tel dans les notes aux tats financiers.
Par ailleurs, lentreprise perd le droit du report de ces amortissements en
cas de ralisation de bnfices et de non utilisation de ces bnfices pour
rsorber les amortissements diffrs et ce dans la limite des bnfices raliss.
IV. ACTIFS DETRUITS AVANT AMORTISSEMENT INTEGRAL

Larticle 41 de la loi de finances pour lanne 2008 a confirm la

doctrine administrative qui admet la dduction de la valeur comptable nette
des actifs dtruits et ce des rsultats de lexercice de leur destruction. La
dduction a lieu dans ce cas comme perte exceptionnelle.
A ce niveau, il est signaler que les oprations de destruction des actifs
doivent avoir lieu en prsence dun huissier notaire et doivent donner lieu
ltablissement dun procs verbal comportant une description dtaille de
lopration.
Pour le cas particulier des biens mis hors service avant leur
amortissement intgral et non dtruits et considrant que les biens en question
continuent figurer au bilan, lentreprise peut constater en pertes
exceptionnelles dductibles le diffrentiel entre la valeur nette comptable et la
valeur de ralisation nette.
V. DATE DENTREE EN VIGUEUR DES NOUVELLES DISPOSITIONS

1) Actifs proprit de lentreprise

* Les actifs exploits partir du 1er janvier 2007
Les dispositions prvues par les articles 41 43 de la loi de finances pour
lanne 2008 sappliquent aux actifs mis en exploitation partir du 1er janvier
2007.
* Les actifs exploits avant le 1er janvier 2007
Les actifs exploits avant le 1er janvier 2007 restent rgis par les
dispositions transitoires prvues par larticle 41 susvis, en effet les annuits
damortissement dductibles sont gales la valeur amortissable restante au
31 dcembre 2006 rpartie sur la priode restante dtermine compte tenu des
taux fixs par le dcret n2008-492.

152

2) Actifs exploits dans le cadre de contrats de leasing

Les nouvelles dispositions relatives lamortissement des actifs exploits
dans le cadre des contrats de leasing prvues par les articles 41 et 44 de la loi
de finances pour lanne 2008, sappliquent aux actifs objet des contrats de
leasing conclus partir du 1er janvier 2008 et ce aussi bien pour lentreprise
exploitant les actifs que pour lentreprise exerant lactivit de leasing.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES

ET DE LA LEGISLATION FISCALES

Sign : Mohamed Ali BEN MALEK

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ANNEXE A LA NOTE COMMUNE N22/2008

Dcret n 2008-492 du 25 fvrier 2008, fixant les taux maximum des

amortissements linaires et la dure minimale des amortissement des
actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing et la valeur des actifs
immobiliss pouvant faire lobjet dun amortissement intgral au titre de
lanne de leur utilisation.
Le Prsident de la Rpublique,
Sur proposition du ministre des finances,
Vu la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007 relative la loi de finances
pour lanne 2008 et notamment son article 41,
Vu larticle 12 bis du code de limpt sur le revenu des personnes
physiques et de limpt sur les socits tel que promulgu par la loi n89-114
du 30 dcembre 1989,
Vu la loi n96-112 du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable
des entreprises,
Vu lavis du tribunal administratif,
Dcrte :
ARTICLE PREMIER :
Les taux maximum des amortissements linaires prvus par le paragraphe
I de larticle 12 bis du code de limpt sur le revenu des personnes physiques
et de limpt sur les socits relatifs aux actifs et leurs composantes proprit
de lentreprise, y compris les constructions sur sol dautrui, sont fixs comme
suit :
Actifs
I. Frais prliminaires ....
II. Brevets, marques de fabrique et frais de dveloppement
capitaliss..
III. Constructions lexception de la valeur du terrain
1. Constructions lgres ...
2. Constructions en dur
3. Autoroutes, ponts et changeurs ..

Taux
100%
20%
10%
5%
2 ,5%

Actifs
4. Glissires de scurit pour autoroutes...
5. Signalisations verticales pour autoroutes...
6. Dpenses des grosses rparations des autoroutes, des ponts
et des changeurs .
7. Pistes pour avions ....
8. Quais portuaires ...
9. Voies ferres ....
10. Signalisations des voies ferres.
11. Rseaux et canalisations...
12. Dpenses des grosses rparations des constructions vises
aux numros 1, 2, 7, 8, 9, 10 et 11....
13. Parkings non couverts..
14. Courts de tennis.
15. Piscines
16. Dpenses des grosses rparations des constructions vises
aux numros 13, 14 et 15..
IV. Machines, matriels et quipements
1- Machines, matriels et quipements en gnral
a- Machines, matriels et quipements industriels......................
b- Dpenses des grosses rparations des machines, matriels, et
quipements industriels..
c- Machines et quipements de chauffage et frigorifiques.
d- Ascenseurs, monte-charges et escaliers mcaniques
e- Silos et bacs de stockage..
f- Dpenses des grosses rparations des machines, matriels et
quipements viss aux paragraphes c, d et e ..
g- Equipements et logiciels informatiques..
h- Mobilier et matriel de bureau
i- Rayonnages mtalliques.
j- Conteneurs
k- Citernes et fts...................................................................
l- Autres machines, matriels et quipements.
2. Matriels et moyens de transport ferroviaire
a- Wagons et Locomotives...
b- Wagons de transport de marchandises.
c- Wagons techniques pour le contrle des voies ferres.
d- Dpenses des grosses rparations des moyens de transport
ferroviaire .
3. Matriels et moyens de transport arien
a- Partie fixe des avions et leurs moteurs....
b- Dpenses des grosses rparations des avions.
c- Dpenses des grosses rparations des moteurs des avions.
2

Taux
12,5%
12,5%
12,5%
5%
5%
5%
5%
5%
15%
10%
10%
10%
25%

15%
33,33%
10%
10%
10%
25%
33,33%
20%
15%
10%
20%
15%
5%
3,33%
6,67%
12,5%
5,56%
20%
33,33%

Actifs
4. Matriels et moyens de transport maritime
a- Bateaux et navires
b- Dpenses des grosses rparations des bateaux et navires
c- Dpenses des grosses rparations des moteurs des bateaux et
navires .......................
5. Matriels et moyens de transport terrestre
a- Moyens de transport des personnes ou de marchandises..
b- Dpenses des grosses rparations des moyens de transport
terrestre .
6. Machines et matriels des travaux publics et de btiment
(bulldozer, btonnire, foreuse, camions dumper, pervibrateur,
treuil, polisseuse, compacteur ...) ..
- Dpenses des grosses rparations des machines et matriels
des travaux publics et de btiments ..
7. Equipements de llectricit et du gaz
a- Equipements de production, de transport et de distribution de
llectricit ...
b- Equipements de transport et de distribution du gaz .
c- Dpenses des grosses rparations des quipements de
llectricit et du gaz ....
V. Htellerie et restauration
1. Matriels de cuisine et buanderie ......
2. Vaissellerie ....
3. Tapis, rideaux, lments et amnagements dcoratifs ...
4. Lingerie .....
5. Accessoires de piscines (chaises longues, parasols, ). .
VI. Agriculture
a. Tracteurs agricoles et matriels roulant autotracts ......
b. Autres machines et matriels ....
c. Animaux de production et animaux de services ...
d. Plantations....
- oliviers pour lextraction dhuile ....
- oliviers de table ....
- vignes .....
- palmiers ....
- agrumes ....
- amandiers
- autres plantations .
e. Travaux de conservation des eaux et du sol .
f. Puits ..
g. Equipements darrosage .......

Taux
6,25%
20%
33,33%
20%
33,33%

20%
33,33%

5%
5%
15%
20%
100%
20%
33,33%
20%
20%
15%
20%
3,33%
5%
3,33%
3,33%
5%
5%
6,66%
20%
10%
20%

ARTICLE 2 :
Un cfficient de 1,5 sapplique au taux damortissement des machines,
matriels, quipements et installations prvus au point 1.a du paragraphe IV cidessus utiliss dans les industries manufacturires non saisonnires
fonctionnant deux quipes et ce, pour les entreprises autorises fonctionner
avec plus dune quipe. Ce coefficient est port 2 lorsque les machines, le
matriel, les quipements et les installations fonctionnent trois quipes.
ARTICLE 3 :
La dure minimale damortissement des actifs exploits dans le cadre des
contrats de leasing prvus
au paragraphe III de larticle 12 bis du code de
limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits est
fixe comme suit :
Actifs exploits dans le cadre des contrats de leasing Dure minimale
I- Constructions lexception de la valeur du terrain .
7 ans
II- Matriels et quipements
4 ans
III- Matriels de transport
3 ans
ARTICLE 4 :
La valeur maximale des biens immobiliss de faible valeur pouvant faire
lobjet dun amortissement intgral au titre de lanne de leur utilisation est
fixe 200 dinars.
ARTICLE 5 :
Le ministre des finances est charg de lexcution du prsent dcret qui
sera publi au Journal Officiel de la Rpublique Tunisienne.
Tunis, le 25 fvrier 2008
Zine El Abidine Ben Ali