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¡NFORMEN." MATERIA:

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-2010-SUNAT/2BOOOO

Respecto la aplicación ¡ncisob) del articulo det TUO de la Ley del a det 3" lmpuesto la Renta,referido las indemnizaciones a a destinadas reponer a t¿talo parcialmente biendelactivo la empresa, consulta: un de se '1. cuandola normaindicaque la indemnización oeoe ¿Qué se entiende se destinara reponerel bien a efectosde encontrarse inafecta?

2. ¿Sólose entiende que la ¡ndemnizac¡ón destinada reponerel b¡en está a cuando utiliza manera se de directa la compra en ventade un nuevo bien? 3. ¿El plazo referidoa la contratac¡ón para la adquisic¡ón bien aue servtra del para la reposic¡ón también es aplicable cuandoéste se obtiene travesoe a otrasfigurasdistintas la compraventa? a 4. Cuando usala indemn¡zación se parala compra la totalidad ¡as recibida de oe acciones una empresacuyo bloquepakimonial de está compuesto el por activo que servirá para reponerel bjen sin¡estrado luego esta empresaes y absorbida con la final¡dad transfer¡r de este act¡vo,¿se puedeentenderque la indemnización sidout¡lizada reponer biensiniestrado? ha para el BASELEGAL: Texto Ún¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta, aprobadopor el Decreto Supremo N.. 179-2004-EF, publicadoel 9.12.2004, normas y modificator¡as adelante, (en TUOde la Leydel lmpuesto la Renta). a Reglamento la Ley del lmpuesto la Renta,aprobado de pof el Decreto a Supremo 122-94-EF, publicado 21.9.2004, normas N.o y el (en mod¡ficatorias adelante, Reglamento). el ANALISIS: En principio,entendemosque la pr¡mera, tercera y cuarta interrogantes estan orientadas establecer parafinesde la inafectaciónque se reñere inciso a si, a el b) del articulo 3'del TUO de la Leydel lmpuesto la Renta, reoosición del a la total biendel activo solopuede entenderse efectuada cuando bienha sidoadquirido el medianteun contratode compraventa tambiéncuandoes adquir¡do travesde o a jurídicas. otras figuras

Teniendoen consideración premisaantes mencionada, la cabe ind¡carto srgurente: 1. De acuefdo lo señalado el inciso delartículo del TUO de la Lev oel a en b) 3. lmpuestoa la Renta,dentrode los ingresos provenientes tercerosoue se de gravados dichaley.cualquiera su denominación, encuentran por sea esoicleo formade pago,se encuentran indemnizaciones las destinadas reponér, a total o parcialmente, bien del activo(1) la empresa, la parte en que un de en excedandel costo computable ese bien, salvo que se cumDlanlas de condiciones alcanzar inafectación de esosimportes disponga para la total que el Reglamento. .j. Por su parte,el inciso del artículo del Reglamento que, en tos dispone D casos a que se refiereet incisob) del articulo del TUO de ia Ley del 3. lmpuestoa la Renta,no se computafá como gananciael monto oe ta indemnización excediendo costocomputable bien, que, el del sea destinado a la reposición total o parcialde dicho bien y siempreque para ese fin la adquisición contrate se dentro los seismeses de siguientes la fechaen que a perciba montoindemn¡zatorio biense reponga un plazoque no se el y el en deberá exceder de dieciocho(18) meses contadosá partir de la r¿ferida oerceDciónAñadeque, en casosdebidamente justificados, Superintendencia la Nacional de Admin¡stración Tr¡butaria(SUNAT) autorizaráun mayor plazo para la reposición físicadel bien. Ahora b¡en,en cuantoal significado verbo,,reponer,empleado las del por normas antes citadas,en el D¡ccionario la Lengua Española(2) dos de las primeras acepc¡ones d¡cho de término lassiguientes: son 1. Volvera poner,const¡tuir, colocar alguien algo en el empleo,lugaro a o que antes estado tenía. 2. Reemplazar quefaltao lo quese hubiese lo parte sacado alguna de Como se observa,el término"reponef alude, de modo general,a una situación previaque debeser restituida mediante acciónpo;ter¡or. una

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A r e 5 p e 4 op l i l e r ¿ l ¿ \ d e t p ; r ¿ t o ¿ 9 o e t ¡ r a . @ C o n ! e oo a ¡ áa p r e p a r a c i ó lp e s e n l ¿ ( rJ¿ y o. oeFslaoosFrn¿n(reros vgenre ¡ e pef0,senaraqueunEltlllpesLrnfecuEocontfoadoportaerddadcomoresuhadodesucesosoasadosoel e que la entidadespera obienereñ et ruturobener¡cios éconómlcosDcho Marco concepruát iu;;;;;ñ;;",-__. ," ' Resolucón detConsejoNomárivodeCo¡tab idad N . 00¡.94_EF|93.01, etlO 4.19ó¿. oubticada

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Segúnesta definición, tal como se desprende las normasc¡tadas, y de se que entiende la reposición consiste ¡a incorporaciónactivo la empiesa en al de de un bien adquiridocomo consecuencia daño que es materiade del indemn¡zación. Asimismo, advie e que la ocurrencia la reposición se de no estácondicionadaque la adqu¡sición bienhayasidoefectuada a del mediante juridico específ¡co. un título en En atenc¡óna lo expuesto,debe considerarse que, para fines de ta inafectación lmpuesto la Rentacontemplada el inciso delatículo3" del a en b) delTUOde la Leydel lmpuesto la Renta, reposición biense entendefa a la del produc¡da solo en el caso que la adquisición efectúe a través de un no se contrato compraventa tambiéncuandose real¡ce travésde otras de sino a jurÍdicas figuras onerosas(3), pues no existelimitac¡ón respecto las al en normas analizadaS. En esa.línea pensam¡ento, de respecto supuesto planteado que el monto al en indemnizatorio destinaa la adqu¡sición total de accionesde una se del empresatitular de un bloque patrimonial que incluyeun b¡en sim¡laral siniestrado poster¡ormente, y, d¡chasacc¡ones canielan por mérito de la se absorción ¡ntegral la empresay el bienpasa a formarpartedel activode la de empresa absorbente, también será aplicable ¡nafectación lmpuesto ta la del a Kenra, stempre cuando acredite el valordel menc¡onado es igual y se que bien o superior la indemnización. a En efecto, la medida que la adquisición las acc¡ones en de tienepor final¡dad última de incorporar bienen el activo la empresa, Ia un de cuando absorba se titular del btoque patrimon¡at cumplirá et objet¡vo de ta se la _emprg:a inafectac¡ón, pues, s¡guiendo señaladopor TalledoMaztla¡, ,'ónsu serfldo lo más ampl¡o,la ¡ntenc¡ón esta norma es la de no gravar ias mencionadas de ¡ndemn¡zac¡ones s¡empre que /as m¡smas se dést¡nen a mantener la capac¡dadproductiva de la empresa". De otro lado, en cuantoa la tercera consu¡ta efectuada, debe ind¡carse orr hab¡éndose señaladoque ta reposición la que "luJ"n üs nárin"-" a comentadas tienelugarcon la incorporación bienal activo la empresa, del de sin importar título la adquisicjón, plazo seismesesestablecidó el el de el de en incisof) del artículo1' del Reglamento solo resultaaplicable no cuandola adquisición origina un contrato compraventa, tamb¡én se en de s¡no cuando dichaadquisición produzca se mediante jurídicasonerosas. ot¡asfiguras

La oneros¡d¿d despÉndedetaapricación se detñonto de ¿ indemnzáció¡ ta ádqlistcióñ a detbien. TALLEDO MAZU,Césaf.Mánuat tmpuesto ta Renta,T. I, Ediio¡ Economiá FinanzasLima,pág. det a at y 6

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CONCLUSIONES: 1. Para fines la inafectac¡ón lmpuestoja Renta de del a contemplada el inciso en b) delartículo detTUOde ta Leydettmpuestof" n"nt"ji" i"po"üOn 3' a A"f bren entenderá se producida solo elcaso la adqu¡sicióneflcrue no en que ie a traves un contrato compraventa también de de sino ar"ndoa" r""li"u",r"u"" juridicas de otras figuras onerosas 2 En ersupuesto queer monto en indemnizator¡o se destina raadquisicion a del delactivo ta empresa de absor-bente, tamoién apticállái" iüi""i"ii." será lmpuesto.a.laRenta,siempre cuandose aóredite -"i-üior. o.r y que o", mencionado es igual superiorla indemnizac¡ón. b¡en o a

d¡chasaccionesse can"eran :r' por menro ta absorcrón oe inteoral_deempresa el bienpasaa formar la y parte

de pairimoniJlu-eincruye Y"lote.n.stl a.rat*-ll-?,:Tpr."""titurar unoroque * ::i?:.: stntestrado posteriormente, y,

3. EI plazode seis mesesestab¡ecido el incisof) de¡ por artículo Reglamento TUO de ¡a Ley det tmpuesto l" ñ"nt" ,io'liiá 1" del del a ,""ult" aptjcabte cuandota adquisicióÁ bien se origin"'-"n;; ;;;;r"," det o" compraventa, también s¡no cuando dichaadquisic¡ón produzca se medtante jurídicas otrasfiguras onerosas.

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