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INFORME N." MATERIA:

:0 X:8 -201o-SUNAT/2BOOOO

Se consulta constituyen si ¡ngresos afectos lmpuesto la Rentalos fondos al a que se reciben FONDOEMPLEO(r) concepto donación por paraejecutar del de y promoción empleo. un proyecto capacitación de del BASELEGAL: TextoUnicoOrdenado la Leydel lmpuesto la Renta, por de a aprobado el publicado 8.12.2004, normas DecretoSupremoN." 179-2004-EF, y el (en modificatorias adelante, TUOde la Leydel lmpuesto la Renta). a por Reglamento Ia Ley del lmpueslo la Benta,aprobado el Decreto de a publicado 21.9.1994,normas y Supremo 122-94-EF, N." el modificatorias. DecretoLegislativo 892, que regulael derechode los trabajadores N.' a participar las utilidades las empresas que desarrollan en de actividades generadoras rentasde terceracategoría, de publ¡cado 11.11.1996, y el normasmodif¡cator¡as. para la apl¡cacióndel Decreto Supremo N." 009-98-TR,Fleglamento derecho de los trabajadores la actividadprivadaa part¡cipar las de en que generenlas empresas publ¡cado utilidades dondeprestanserv¡cios, el y 6.8.1998, norma modificator¡a.

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Áusrs:
fines del presente anális¡s, asumeoue la ent¡dad se receDtora los de os donados desarrolla actividad empresarial. Al respecto, cabe¡ndicar siguienle: lo 1. El artículo del TUO de la Ley del lmpuesto la Rentaseñalaque el 1" a grava: citado impuesto a) Las renlas que provengandel capital,del trabajo y de la apl¡cación conjunta ambosfactores, de que entendiéndose como tales aquellas provengan una fuentedurable susceptible generaringresos y de de periódicos. b) Lasganancias cap¡tal. de
r FondoNacio.ald6 Capacitación Laboralydo Promoclón Er¡pleo, de

por establecidos dichaLey' que de c) Otrosingresos provengan terceros, establecidas las incluyendo de goceo de disfrute, imputadas, d) Las rentas pordichaLey. que, TUOdispone 3" párrafo artículo del referido del A su vez,el penúltimo ganancia o cualquier de rentagravada lasempresas, constituye en general, resultadopor con de ingresoder¡vado operaciones terceros,así como el vigente' a conforme la legislación determinado a exoosic¡ónla inflación de 1" Por su parte,el incisog) del artículo del Beglamento la Ley del de que Ia ganancia ingresoderivado o a lmouesto la Rentaestablece 3'de párrafo artículo del el a con operaciones terceros quealude penúltimo de en la Ley, se refierea Ia obten¡da el devenirde la activ¡dad la empresa en en sus relacionescon otros particulares, las que los intervin¡entes de y el partic¡pan igualdadde condiciones consienten nacim¡ento en obligaciones. gananc¡a ingreso o constituye Agregadichoincisoque, en consecuenc¡a, Ios ingresos accidentales, de la para una empresa, proveniente actividades a de y eventuales la proveniente transferenc¡astítulogratuitoque realiceun la deberáconsiderar casos,el adquirente particutar su favor. En estos a al al gananc¡a ingreso valorde ¡ngreso patr¡monio. o o a comprende toda persona que empresa Añadeeste dispositivo el término entidad perceptorade rentas de tercera categorÍay a las personaso que empresar¡al' actividad no entidades dom¡ciliadas realicen N." Legislativo 892 señalaque los 2" 2. De otro lado.el artículo del Decreto en comprendidas dicho DecretoLegislativo de lrabajadores las empresas por Ia mediante distribuc¡ón parte de participan las utitidades la empresa, en de de éstade un porcentaje la rentaanualantesde ¡mpuestos a que puedacorresponderle los trabajadores Agregaque la participación a el como lÍmite máx¡mo, equivalente tendrá respectode cada trabajador, al vlgentes que mensuales se encuentren remuneraciones 18 (dieciocho) cierredel ejerc¡cio. que,de exist¡r un normadispone 3" el Adicionalmente,artículo de la citada de a que el entre porcentaje correspondela actividad la empresa remanente a por de y el límiteen la participac¡ón las utilidades trabajador' que se se aplicará a la iefiere el artículo 2" de dicho Decreto Leg¡slativo, del y de capacitación trabajadores a la promoción empleo,a través de la

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creación de un Fondo, de acuerdo a los lineamientos, requisitos, y condiciones procedimientos se establezcan el reglamento, que en así como a proyectos inversión pública. de Los recursos del Fondo serán dest¡nados exclus¡vamente las regiones a donde se haya generado el y remanente, excepc¡ón Lima Callao. con de Ahorab¡en,en cuanto aportedel remanente Fondo, lercerpárrafo al al el del artículo8' del DecretoSupremo N," 009-98-TR que los establece recursos que correspondana la capacitaciónde trabajadoresy a la promoción empleo, del serántransferidosFONDOE¡,4PLEO; que a mientras que corresponden ¡nfraestructura serántransferidos los recursos a vial al Gobierno Regional. As¡mismo, artículo10" del citado DecretoSupremoseñala que el el FONDOEiúPLEO, por creado el artículo 3'del Decreto Legislativo 892, N.. jurídica derecho es una persona pr¡vado, autonomía de con administrativa, y económica f inanc¡era. DichoFondoes administrado un Consejo por D¡rectivo, jurisdicc¡ón con en todoel país, cualtendrá siguientes el las atribuciones(2): a) Aprobarsus Estatutos las modificacioneséstos; y a b) Formularla políticageneraldel Fondo,los planesy programas a desarrollarse cadaperíodo: en c) Aprobar presupuesto el anualy controlar debida su ejecución; d) Otrasqueseannecesarias el mejor para cumplimiento susfines. de Conforme fluyede las normas glosadas, lmpuesto la Rentaconsidera el a gravadas, como rentas entreotras,a las que responden criteriode rentaal producto('), vale dec¡r,a las que provienen una fuente durabley de per¡ódicos, tambiéna las ganancias susceptible generaringresos de y consideradas dentro criterio flujode riqueza(a¡. del de
De acuerdo lo dispueslo el arilculo en concordanciá €l ariículo del Dec.eto a en 10" con 14. Supremo OO9-98N..

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"lvanualdel GARCIA MULLIN, JuanRoque, lmpueslo a Renra", a Insiruiode Capac lación Tibular¡a Bspúbtca Domi¡icana pp. 1980, 14 y 15. "Est€c lerio, en el cual subyace una concepc de la re¡ta tipo económico objervo,eniiende y que es iat .el ón prcduclo periódico povieneda u¡a fuente que duÉbleen estado expotaciórli. de "l¡anual lr¡pueslo a Renta lnstituto GAFCIA MULLIN, JuanRoque; de a de Capac¡tación Tributar]a Repúbtica , pp Domiñicaña 1980, 17 y 18. '(..) Ellolaldeltlujode riqueza desde que losterceros 'luyehacia co¡lribuyente, un pe ododado'. el en

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Así pues,en v¡rtud lo dispuesto el artículo a en 3'del TUO de la Ley del y gravado lmpuesto la Renta a su normareglamentar¡a, a resulta cualqu¡er generado unaoperación terceros ingreso la empresa de en con diferente al proveniente su giro,incluyendo lastransferencias que de a a títulogratu¡lo realice particular su favor, un a jurídica derecho privado Ahorabien,el FONDOEN4PLEO persona es una de proyectos creadacon el propósilo financ¡ar de dest¡nados capacitar a y trabajadores promover oportunidades empleoque seansostenibles. de Entreotrasfunciones, corresponde su propio a D¡rectivo formular Consejo y losplanes programas desarrollarse cadaperíodo. a en Asimismo, recursos FONDOEI\¡PLEO, los del si bientienen or¡gen un su en mandato legal, constituyenrecursos privados, pues provienen de las empresas obligadas distribuir a utilidades sus trabajadores. entre por En esteordende ideas, ingresos los obtenidos las empresas v¡rtud en para de contratos donac¡ón de celebrados FONDOEN4PLEO ejecutarun con proyectode capac¡tac¡ón promoc¡ón empleo constituyeningresos y del afectos lmpuesto la Renta. al a CONCLUSIóN: por Los ingresosobten¡dos las empresas virtudde contratos donación en de para y celebrados con FONDOEN/PLEO ejecutar proyectode capacitación un promoción empleoconst¡tuyen del ingresos afeclosal lmpuesto la Renta. a

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