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MATERIA: Se consulta sien elcasode la baja inmuebles, de cuando estos dejan exist¡r por de y, lo tanto,ya no sirvanparagenerar ganancias futuras, costoquesea dadodé baja ¿el podráser deduc¡do la determinación la rentanetadel ejerc¡ció, en resultados en de en aplicación concordada las normas de y tributar¡ascontables?

'"d de a por ,tt,Jü.r* E Texto ÚnicoOrdenado la Ley del lmpuesto la Renta,aprobado el Decreto Supremo 179-2004-EF(') adelante, (en N.' TUOde la Leydel lmpuesto la Renta). a ¡ aoqr¡¡ .5
ANÁLISIS:

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BASELEGAL:

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\ , I ' citadasedificaciones demolidas son para construtr integramente oras nuevasque también seránact¡vo . fijo. óajo ta prem¡sa antescitada, corresponde efectuar s¡guiente el análisis: - ::.i.? ...- i t-'1,. Conforme lo dispuesto el artfculo del TUOde la Leydet tmpuesto ta por a 43" a ljfenta, los bienes deprec¡ables, excepto que inmuebles, queden obsoletos fuera o V u¡iti¡r,:i uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmentehasta l!:ltifi!,¡i , guir su costoo darsede baja, porel valor aún no depreciado la fechadel a comprobado. , debidamente Ahorabien,tal comose atirmóen el Informe N..224-2007-SUNAT/280000(r), la leg¡slac¡ón tributariano ha previstonorma algunaque regule el tratamiento tributar¡o apl¡cable valoren librospendiente depreciación al de correspond¡ente a que ¡nmuebles ¡ntegran activofüo cuandoson demolidos el para la construcción de nuevas edificac¡ones que tamb¡énserán activo fijo, por lo cual resulta necesar¡o acudira las disposiciones la NormaInternacional Contab;l¡dad de de (NlC)N.' 16- lnmuebles, Maquinar¡a y Equipo(3). 2. Al respecto, acuerdo los literales y b) del párrafo de la NIC N." 16, el de con a) 16 costode los elementos propiedades, de planta equ¡po y comprende:
I ' ' y nomas Pubti€do er8.12.2004 fiodncab as. D s p o n i b l e e l¡P o r á r s u n a l : s u n a r o o b e . ww o Nlc olicializada et P€rúmediante Resotució¡ 034,2005-EF/93.01 en ta N.. d€tConsejo Nomativo Cónlábilidad, de pubticad¿ 3 2005. ét2

a) su preciode adquisición, incluidos aranceles importación los los de v descuentorebaja precio; o del

i19i1""10" que "oUr"' "olui"ic,on ü' Try::1": deduc¡r no recuperabtes recaigan oespues de cualquier

b) todos ¡os costosdirectamente relacionados la ubicación act¡voen et con del lugar y en las cond¡ciones necesarias para que puedaop"r"r. J"''|" rár.u prev¡sta la gerencia. por Por su parte,el párrafo de la NIC N.. 16 señalaque el importe libros 67 en - -- de un 'elemento propiedades, de planta equ¡po aaraAebalaen cuent"", y se a) cuando ent¡dad desaprop¡e la se delmismo; o b) cuandono se espereobtenerbeneficios económ¡cos futurospor su uso o desaproo¡ación. citados, et anát¡sis en efectuado et InformeN." en i:9l"-qb::g q9 t9" párrafos 224-2007-SUNAT/280000consideró se que,en el supuesto ,"t"ri" j" i""*n", dadoque de la construcción un nuevóinmueute espára de si ola""r ¡.i.i¡"¡"" futurospor su uso. eñajenación disposición otra viá, el Lren o por :::l9lli"ot para oemo oo ta conskucción nuevono puedeser dadode baja,sinoque su del valordebeintegrar costodel últ¡mo. el En ese sentido, p_ara finesdel lmpuesto la Renta,se concluyó dichoinforme a en que et vatoren nbrospend¡enlede deprcc¡ac¡ón corespondientea la edif¡cacñn demolidadebe format pafte del valor de la nueva edf¡cac¡ón integrar al el iisto ¡ncuÍido para su construcc¡ón, cuat deberá ser depreciaiole ;;;í;;;i.á'".n et el adículo39'delTUO de ta Leydet Impuestoa ta R¿nta". Sin embargo, partirde un nuevoanálisis a contable temaplanteado, oueoe del se afirmarque,en estr¡cto, benefic¡os los económicos que se ei;;;dü"", tuturos son.atribuibtesta nuevaedificación, a puesta necesidad i-,f""irJi á"rói[,on de evroencla ta edtttcac¡ón que antiguano es de utilidad paralos fineseconóm¡cos praneaoos. S¡endoello así, dado que la edif¡cación demolidano proporcionará beneficios económicos tuturos,corresponde que dicha edificación sLa ¿aOa¿e Oa¡l-en cue¡tas.por totaldel importe et pendiente depreciación, aplicac¡¿n de en ¿eliiterat b) delpárrafo de la NtCN.' j6. 67 Asimismo, dicha baja deberárealizarse el ejercic¡o que se concluvata en en demo¡ición. acuerdo el párrafo de ta c¡ta¡aNlC.s"gün"rcr"-l de con 68 ta;áíJ,0"

dar.de unetemento propie¿aoe-s, l, eqlüos" de p¡anta :^9,:,li1c5^::1s1.9,",-:lbaiacuando partida Incrurra et resuttado período en del
la

seadadade balaÁniuéntas.

4 . En ese sentido,habiéndose modificado análjsiscontableque sustentója el conclusión vertida el Informe en N..224_2007-SUNATi2B00OO,"on"¡J"rár"" ¿.b" que, para flnes del lmpuestoa la Renta, el valor en fibros pen¿i"nteoe
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depreciac¡ón correspondiente la edif¡cación a demolida debe deduc¡rse para la determ¡nac¡ón la rentanetaen el ejercicio que se concluya demolición. de en la CONCLUSIONES: Parafjnesdel lmpuesto la Renta, valor libros a pendiente depreciación el en de correspondiente la edif¡cac¡ón a demolida parala determinación debe deducirse de la rentanetaen el ejercicio quese concluya demolición. en la

9 rrret[hre queda contenido el lnforme 224-2007-5UNAT/280000 sin efecto. en N.' Eé nAcrqtÁL El cr¡terio
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