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En relación con las empresas que prestan servicios de tercerizac¡ón, se f ormulan siguienies las consultasi 1. ¿La empresa principal,responsable solidariajunto con la empresa puederegistrar la planilla contrat¡sta, en electrónica pagoque efectúe el de y aportes correspondientes los trabajadores remuneraciones, tr¡butos a impagos esta últ¡ma? no ser ello posible, de De ¿de qué manerapodría registrar pagoa favor de los trabajadores? el junto con la empresa 2. ¿A la empresaprincipal, responsable solidaria contratista, corresponde le retenerel lmpuestoa la Renta de quinta y categoría los aportesal sistemapensionario los fabajadoresimpagos de de Ia emDresa contratista? junto con la empresa 3. ¿A la empresaprincipal, responsable solidaria contratisla, le corresponde pagar los aportes a ESSALUD de los trabajadores ¡mpagos la empresa de contratista? principal 4. En caso la empresa tuviera obl¡gac¡ón retener lmpuesto la de el a la Rentade quintacategoría pagarlos aportesa ESSALUD, y ¿tal empresa podríadeducirellode su rentabrutaa fin de establecer montode su renra el netade terceracategoría? E LEGAL:
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Ley N.'29245, Ley que regula¡osservicios tercerización, publicada de el 24.6.2008. Decreto queprec¡sa alcances la LeyN.'29245, Legislativo 1038, N." los de publicado 25.6.2008. el Decreto Supremo N.'006-2008-TR, Reglamento la Ley N." 29245y del de Decreto Legislativo N." 1038, que regulanlos servic¡os tercerización, de publicado 12.9.2008, normamodificatoria adelante, y el (en Reglamento de la Ley N.' 29245). Texto UnicoOrdenado la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el de publicado 8.12.2004, normas DecretoSupremoN.' 179-2004-EF, y el (enadelante, modificatorias TUOde la Leydel lmpuesto la Renta). a Ley N.' 26790,Ley de Modernización la Segur¡dad de Soc¡al Salud, en publicada 17.5.1997, normas y el modif¡catorias. Texto Único Concordado DecretoLey N.' 19990,aprobado por el del Decreto publicado 8.8.1974 adelante, Supremo N.'014-74-TR, (en el TUC del Decreto N.' 19990). Ley Resolución N¡inislerial N.'250-2007-TR, normaqueaprueba información de la Plan'lla Electrónica. oublicada 30.9.2007. el

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con N." de Resolución Superintendencia 125-2003/SUNAT, la cual se y/o para la declaración pago de obligaciones las disposiciones amplían el medianteel SistemaPago Fácil, publicada 25.6.2003, , tributarias normasmodificatorias.

ANALISIS: premisasl se análisis, partede las siguientes Paraelectodel presente señalados que reúnenlqs elementos caracterÍsticos Se trata de empresas 2' en el artículo de la LeyN." 29245('). El aporte al sistema pensionarioestá referido al Sistema Nacional dé Pensiones. está referidaa los de La deducibilidad gaslosa que alude la cuartaconsulta pagos asumidos por la empresa principal -por aplicación de la laboresy aportesa por solidaria- conceptode obligaciones responsabilidad ESSALUD.

se Ental sentido, tienelo siguiente: 6" 1. El ¡ncisoa) del artículo de la Ley N.'26790 indicaque el aportepor tantolos incluyendo en de afiliación ESSALUD los trabajadores actividad, al los sociosde cooperat¡vas, como que laboranbajo relación dependencia de mÍn¡ma o equivaleal 97ode la remuneración ingreso.La base ¡mponible MínimaVital vigente Es mensualno podráser inferiora la Remunerac¡ón de cargo de la entidad empleadoraque debe declararlosy pagarlos a ESSALUD, al mes siguiente,dentro de los plazos establecidosen la las a v¡gente, aquel en que se devengaron remuneraciones normat¡vidad afectas. De otro lado, en el caso de las aportacionesal Sistema Nacional de Ley N.' 11" del TUC del Decreto con el artículo de Pensiones, acuerdo '19990, empleadores las empresas propiedad o social,cooperativas y de los de a retener las aportaciones los trabajadores similares,están obligados y en obligatorios el momentodel pago de sus remunerac¡ones asegurados con las que dichos al a enlregarlas SeguroSocial del Perú, conjuntamente emoleadoreso empresas deberán abonar, por el término que fije el dentrodel mes siguientea aquel en que se prestóel trabajo Reglamento, Si las personasobligadasno retuvierenen la oportunidadindicada las por de aportaciones sus tralajadores,responderán su pago sin derechoa a descontárselas éslos(').

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1 El arrícu 2" señalaque se enliende terce zaciÓn conlratación empresas paÉ que desar¡o len de por la lo preslados su cuenla por asumanlos servicios siempreque aquellas u acijvidades especializadasobras, por rcsponsables los iécnicoso materiales;sean linanciercs, y riesgo, rccursos cuenlencon sus propiqs subordinaclón esténbaiosu exclusiva iesulládos sus actividad€s sls trabajadores de v enlre otros, la de elementoscaracterÍsiicos lales aciivldades, Agregá la nonna que, conslltuyen de qu€ la p!ralidad de cLienies, cuenten con equipámiento, inversión capitalv la reribuciónpor obÉ o de lasola prcvisión personal casose admite servcio.En niñgún ' Cabe señalarque, de acrerdocon el a.lícuo 2' de la Lev N'26504, Lev que modiÍcael Fégimende de de elssiema NaclonaldePensones,e Sister¡aPrivado Fondos Pensiones Presiaclones Sa!üd, e; al el y la estructurade conlribuciones FONAVI (pubLlcada 1871995), as apo¡taciones Sister¡a a

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Como puede apreciarse las normascitadasen los párrafosanteriores, de en pr¡nc¡pio, empleadores ¡os deben cumplir siguientes las obligaciones: Retenery pagarel porcentaje correspondiente la aportación Sistema a al Nacional Pensiones. de Pagar aporte ESSALUD. el a

que la empresa 2. Ahorabien, el artículo de la Ley N." 29245dispone 9' principal que contrate la real¡zac¡ón de obras o servicios con desplazamiento personalde la empresa de tercerizadora solidar¡amente es por y y responsable el pagode los derechos beneticios laborales por las obl¡gaciones seguridadsocial devengadospor el tiempo en que el de trabajadorestuvo desplazado.D¡cha responsab¡lidad extiendepor un se año posterior a la culminac¡ónde su desplazamiento.La empresa por para la tercerizadora mantienesu responsabil¡dad el plazo establecido orescrioción laboral. Porsu parte,el artículo Legislativo 1038señalaque la 3'del Decreto N.' solidaridada que se refiere el artículo 9" antes glosado se contrae y únicamente las obligac¡ones a laborales de seguridad socialde cargode por normalegal,y no a las de origen la empresatercer¡zadora establecidos convencional unilateral. o
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que Asimismo, artículo el 7'del Reglamento la Ley N.'29245establece de Ia extensión responsabilidad que se refiere artículo de a la el 9'de la Ley principal, contratista al subcontratista, y N.'29245, alcanza empresario al al qu¡enes son deudoressolidar¡os frente al trabajadorimpagoo a la ent¡dad de previsión social. Agrega que las obligacioneslaborales establecidaspor norma legal incluyenel pago de las remuneraciones ordinariasy de los benef¡cios e previstas ley. por ¡ndemnizaciones laborales En el caso de las obligaciones previsión de social,éstas incluyenlas y aportes que deberetener pagarel empleador Seguro contribuciones o al Soc¡al de Salud, o a un sistema pensionario. La extensiónde que se responsabilidad solidariacomprendea los incumplimientos produzcan períodode desplazamiento. duranteel Además,se indicaque el plazo de prescripción la responsabilidad de solidaria inicia se ocurrido elfin deldesDlazamlento. 3. ResDectoa la resoonsabil¡dad solidaria es convenientecltar a Héctor quien Villegas(3), sehala:

Nacional Pensiones que se rellercel Decrcto de Ley N." 19990ascienden 11% de la rcmuneÉción a al y asegrrable son Ínlegramenie caruodelas€gulado. de As mismo de acue.docon la Segunda Disposición Tm¡siiorlade a ctada Ley,a padirdel 1.1.1997las apodaciones SislemaNaclonade Pe¡sionesa que se rcliereel DecretoLey N.'19990 no serán al menorcs l3% d€ la rernuneración al aseguÉble. 3 CursodeFinanzas, yTribulado. Derecho Financiero Edltorial Aslrea.Aue¡osAlres,2002,páglna334.

"Hay responsabil¡dadsolidaia cuando no se excluye de la obl¡gación tr¡butar¡aal dest¡nataio legal del tr¡buto,y se lo mant¡enecomo deudol del fisco. Perc a su lado se ub¡ca a un tercerc por deuda ajena y se le as¡gna tamb¡énel caácter de sujeto pasivo. En el supuesto anal¡zado,el real¡zadot del hecho impon¡bley et tercero extraño a d¡charclac¡ón coex¡stencomo sujetos pas¡vos¡nd¡st¡ntos la de p rclac¡ónjuríd¡ca tr¡butar¡a nc¡pal'. Así pues,en virtudde la responsabilidad solldaria mater¡a en tributar¡a, la SUNAT puede exigir indistiniamente cada uno de los sujelos a (contribuyente o responsable solidario) totalidad la deuda la de tributaria. 4 . Por consiguiente, el caso de las empresas que prestanservicios en de tercerización, empresa principal, la ante el incumolimiento la empresa de -empleadora los trabajadores tercerizadora de desplazados aquélla(')a debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones cargo de dichostrabajadores pagar el aportea ESSALUD y de (por los indicadostrabajadores), virtud de la responsab¡l¡dad en solidaria por la Ley N.' 29245, la cual, de acuerdocon la norma establecida reglamenlaria, comprende obllgaciones corresponden empleador que las al respecto SeguroSoclalde Saludy al sistemapensionar¡o. al 5 . De otrolado,el inc¡so deladículo a) 34'del TUOde la Leydel lmpuesto a ¡a Renta señala que son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto del fabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidoscargos públicos,electivoso no, como sueldos, salarios, primas,dietas,grat¡ficaciones, as¡gnaciones, emolumentos, bonif¡cacjones, aguinaldos, comisiones, gastosde compensaciones dineroo en especie, en y, representación en general, por toda retr¡bución serviciospersonales. A su vez, el numeral del ¡nciso del artículo delTUO de la Ley del ii) a) 71" lmpuestoa la Renta disponeque son agentesde retenciónlas personas que pagueno acrediten rentasconsideradas quintacategoría. de En ese sent¡do, el caso del lmpuesto Ia Renta,si bien las normas en a c¡tadasno han dispuestola responsabilidad solidar¡arespecto de este tributo,de acuerdocon dichas normas,quien paga o acreditarentas de quintacategoríadebe efectuarla retencióncorrespondiente. lo tanto, Por principal cuandola empresa paguesolidariamente y derechos benef¡cios laboralesque constituyan rentasde quintacategoríapara Ios trabajadores de Ia empresatercerizadora, deberáefectuarla retención corespondiente V pagarel impuesto retenido. 6. Respecto la declaración los trabajadores la empresatercer¡zadora a de de en la planillaelectrón¡ca la empresaprinc¡pal, artículo2'de la de el precisa el personal terceros Flesolución Ministerial que N.'250-2007-TR de es declarado la Planilla en Electrón¡ca, en aquellos sólo supuestos que en los trabajadores destacados desplazados hayan sido asegurados o no por su empleador con el SeguroComplementario Trabajode Riesgo de (SCTR), habiendo pagosidoasumido el declarante. por el
Se dellne comoempr€sa que t€rcerizadofa empresa Lleva caboel selviclo! obra contralado a la a por a empresa prlncipal, iravésde susp¡opios a quienes encLrentran su exclusiva lrabajadores, se bajo (ariÍculo delReglarnento a LeyN '29245) subo¡d nación 1' de

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Electrónica la mediante Planilla declararse solo pueden como se aprecia, p.or han sido asegurados su de trabajadores terceroscuandoéstos no por pagode dichoseguro(')' con empléador el SCTRy se asumael .razón dicha planillalas no la cual la empresaprincipal podrá registraren de impagos a los y tributos correspondientes trabajadores remuneracioneé tercer¡zadora. la empresa deberárealizarel pago de de Sin periuicio ello, la empresaprincipal y de a la Renta,el aportea ESSALUD al SistemaNacional lmpuestb por de PagoFác¡lregulado la Resolución el Sistema mediante Pensiones 125-2003-EFC). N." Superintendencia 37'del TUO con el artículo de interrogante, acuerdo a 7. En cuanto la últ¡ma la a de la Lev del lmouesto la Renta,a fin de establecer renta nela de renta bruta los gastosnecesariospara lerceracáteqoríase deduc¡ráde la -mantener con la generación y producirla su fuente,asÍ como los vinculados no esté expresamente de gananciasde capital, en tanto la deducción por prohibida prop¡a leY. artículo37'señala que para efectode Además.el últimopárrafodel referido para produciry mantenerla determinarque los gastos sean necesar¡os fuente,éstos deberán ser normalespara la actividadque genera ]a renta en oravada.asi como cumplircon criteriostales como razonabilidad para los gastos a generalidad ielacióncon los ingresosdel contribuyente, entreotros. quese refieren incisosl) y l¡) del mismoartÍculo; los
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del de Pues b¡en.en el supuestomater¡a Ia consulta,como consecuencia la de ia empresa tercer¡zadora, empresaprincipal debe incumolimiento así y laborales como los aportesa ESSALUD pagarlos derechos beneficios por los trabajadores desplazados. la constituye asunción de Sin embargo,el cumplimiento tales obligaciones tercero,por lo cual los pagos que se a de deudas correspondientes- un ningúnegresovinculado pará la empresaprinc¡pal efectúenno constituyen y el mantenimiento su fuente de a la generac¡óndé su renta bruta product¡va. En efecto,debetenerseen cuentaque el artículo4" del DecretoLegislat¡vo oblig€cio,nes principal obligada asumir a que la empresa N.' 1038dispone por establecida la Ley N '29245, en de Ia tercerisia, razónde ia solidaridad tiene derecho de repetición contra ésta, y adquiere los derechos , o en privilegios Iaboral casode insolvenciaqu¡ebra. delcrédito principal por en En esteordende ldeas,Ios pagosrealizados la empresa a solidaria que se reliereel artículo9" de la de aolicación la responsabilidad para de LóyN.' 29245no son deducibles la determinación su rentanetade terceracategor¡a.
5 El P¡oorama Declaración vlrrualN.'601 (aprobado (PDT)Planilla Formulario Eledrónica, Teernática de publicadael 27102007' y normas N" óó. L¿-Fésoluclón Suoerinlend€ncia 204 2007/SUNAT, de ?0 p M a ; o d i r . a l o . " " r \ ó o c o l e m p l ¿ l á e x i q e - c rd s p L e s i a o ' l ¿ R e s o l u L i ó . i n i s l e n a r N . ' 2 5 0 0 ¡ T R 6 De acuedo con el inclsoa) del arlículo4' de la Resoluclón Supeintendencia 125-2003/SUNAT' N' de Losdeudorcsl butariosdebeén utilizar el Sislema Pago Fácil para elecluarel pago de Íibutos' y al incLusive conlibuclones ESSALUD ONP las

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CONCLUSIONES: la que prestanservicios tercerización, de 1. En el caso de las empresas de ante el incumplimiento la empresatercer¡zadora empresaprincipal, con -empleadora los trabajadores debecumplir a desplazados aquéllade de retenery pagarlos aportesal SistemaNacionalde Pensiones cargo de y dichos irábaladores pagar el aportea ESSALUD(por los indicados solidariaestablecidapor la virtud de la responsabilidad en trabajadorest, Ley N.'29245. y paguesolidariamente derechos beneficios principal 2. Cuandola empresa quintacategoríapara los trabajadores rentasde laboralesque constituyan del deberáefecluarla retención lmpuestoa la de la empr;satercerizadora, y reten¡doRentacorrespondientepagarel impuesto las Electrónica en no 3. La empresapr¡ncipal puede registrar la P¡anilla impagosde a y remunéraciones tributoscorrespondientes los trabajadores la empresa tercer¡zadora. deberárealizarel pago.del de Sin perjuicio ello, la empresaprincipal a tmpLiesto la Renta, el aporte a ESSALUDy al Sistema Nacional de por de PagoFácilregulado la Resolución el med¡ante Sistema Pensiones N.' Superintendencia I 25-2003-EF la por la empresaprincipalen aplicación 4. Los pagos realizados " -de solidaria que se refiereel artículo9' de la Ley N 29245, a responsábilidad qué regula los servicios de tercerización,no son deducibles para la de determinación su rentanela de terceracategoría.

20111 73 FE8

CLARA URT R,

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