INFORMEN.

' MATERIA:

é2,8

-2O1O.SUNAT/2BOOOO

Se consulta sobreel tratamiento tributario lmpuesto la Rentaaplicable del a a los rend¡mientos provenienles aportaciones-y de depósitos realizados por personas nalurates (soctos)en cooperativas ahorroy créditono autorizadas de a captarrecursos del público por reguladas el TUO'de la Ley Generalde uooDeralrvas. BASELEGAL: TextoUnicoOrdenado la Ley del ¡mpuesto la Renta, de por a aprobado e¡ ljecreto SupremoN." 179-2004-EF, publicado 8.12.2004, nórmas el v modificatorias adetante. (en TUOde la Leydel lmpuesto la Rentá). a TextoUnicoOrdenado la LeyGeneral Cooperat¡vas, de de aprobado el Dor UecretoSupremo N.. 074-90-TR. publicadoel 7.1.1991,v nórnras (en modificatorias adelante, TUOde la Leyceneralde Cooperativás). ley l'1.' 26702, Ley General del Sistema F¡nanciero del Sistema de v y^Orgánica la Sujerintendenc¡a Bancay Seguros, Se^guros de de publicada y el 9.12.1996,normas modif¡catorias.

-

-

ANALISIS: 1. El artículo 7'del TUO de la LeyGeneral Cooperat¡vas de que,por dispone su acüvtoao economtca. cooperat¡vas tas pr¡marias deben adecuarse a cuatqurera tos l¡pos previstos dicho artículo.Enfe los tipos de de en pr¡mar¡as contempla Cooperativas ahorro créditc. cooperatrvas se las y de Asimismo,el artículo 73" del citado TUO señala, entre otras normas espec¡ales rigena lascooperativascentrales ahorro crédito. que y y de que eslas pueden f¡jar y reajustar los intereses corresoondientesa ias operac¡ones y activas pasivas que realicen, dentro lds límites de máximos queat electo establezcan. se legalmenteen ¡gualdad cond¡ciones, y para de e||as, empresas ras bancarias y comercialeslas mutuales vivienda. de 2. Por su parte,.el 7 CuartaDisposición Final y .numeral de la,Vigésimo Complementar¡a la LeyN..26702ind¡ca lasCoopeiativas Ahorro de que de y ureo[o no autonzadas captarrecursosdel públicotienen, entre otras, a las s¡ou¡entes características:

,.iíouq :ilt
f;7.'i;t ',..it,i..j.'tt

- Sólo puedencaptarrecursos sus socioscooperativistas. de No podránser autor¡zadas captarrecursos público. a del
LOS

del sistema Fondo Seguro Depósitos que se ref¡ere del de de a dicha ley. -

depósitos los cooperat¡vistas se encuentran de no inclu¡dos dentro

Se rigen por la Ley- General de Cooperativas disposiciones y complementarias icator¡as. v modif

3. De olro laOo, acuer¿o lo dispuesto et art¡culo del TUO de la ¿e con en 1" Ley del lmpuestoa la Renta,este impuestograva,entre otras, las rentas que provengan capital, trabajo de ¡a aplicación del y del conjunta ambos de ractores, entendtendose que comotalesaquellas provenqan unafuenie de du.able susceptible generar y de ingresos periddicós.

Asimismo, el artículo 14' de la misma norma considera corno conlribuyentes lmpuesto, del entreotros,a las personas naturales. Además,los incisosa) y b) del artículo24" del citadoTUO de la Ley del que lmpuesto la Rentaseñalan, a respectivamente, son rentasde segunda categona: Los interesesor¡ginados la colocación capitales,así como los en de incrementos reajustesde capital, cualquiera o sea su denominación o por títulos, cédulas, forma de pago, tales como los producidos garantías créditos y privileg¡ados debentures, bonos, o quirografarios en ornero en varores. o y que reciban Losintereses, otrosingresos los excedentescualesquiera por sociosde las cooperativas como retribuc¡ón sus capitalesaportados, por con excepción los percibidos sociosde cooperativas trabajo. de de

-

párrafo artículo A su vez, el primer del 36'del TUO bajocomentario ¡ndica que para establecerla renta neta de la primeray segundacategoría,se deducirápor todo concepto, veinte por ciento(20ol.) total de la renta el del y bruta,salvo en el caso de div¡dendos cualquier otra forma de distr¡bución (a de utilidades que se refiere inciso delartículo el ¡) 24'). que la rentanetade Por su parte,el artículo52-A' del referido TUO dispone capitalobtenidapor personanatural,sucesión indivisay sociedadconyugal que optó por tributarcomotal, domiciliadas el país, están gravadascon en por (6,25%), excepción los unatasade seiscomaveinticinco ciento con de y div¡dendos cualquierotra forma de distribuc¡ón ulilidades,los cuales de estángravados con la tasade cuatrocoma uno por ciento(4,17"). 71' de la normamater¡a análisis Asimismo. ¡ncisoa) del artículo el de que pagueno acrediten señalaque son agentésde retenciónlas personas rentascons¡deradas i) segunday ii) quintacategoría. de: párrafo artículo En estemismo sentido, primer el del 72'del TUO de la Ley que ¡aspersonas que abonenrentasde del lmpuesto la Rentaestablece a por segunda categoría d¡stintas las originadas la enajenación, a redención o rescalede los bienesa que se refiereel incisoa) del artículo2" del mismo TUO(') retendrán el lmpuesto correspondiente con carácter definitivo por aplicando tasa de seiscomaveinticinco c¡ento(6,25%)sobre la renta la neta. 4. Del anál¡sis las normasglosadas los párrafos de en anteriores, tiene que, se para fines del lmpuestoa la Renta, los rendimientos provenientes las de y aportaciones depósitosde los socios de las cooperativas ahorro y de créd¡tose encuentran afectos a dicho impuestoy constituyenrentas de parasus perceptores. segunda categorÍa

El a(ícu o 2" del TUo de la Ley del lmpresto a la Renla disponeque, para efectos de esta Ley, consituyeganancia capitalcoalquler¡greso que provenga la enajenación bienesde capilal. de de de Se enliendepor bi€nesde capitala aquellosque no está¡ destinados ser comercializados el a en ámbilode un siro de negoco o de empresa. Según el inciso a) de dcho adiculo,enlre las operaconesque generangananciasde capiial, de acuerdo dcha Ley,se encuentra enajenación, redencóno €scale, segúnsea el caso,de acciones a a y parliclpaciones lítulos,bonosy papeles represenralivas capiral, del acciones inversión, de cenificados, comerciales, valoresrcpreseñtalivos cédulas hlpotecaras, lgaconesal porlador ot¡osvaloresal ob u de Donador otrosvaores mobilarios. v

2/3

paraefecto cumplimiento pagode la obligación del tributalia, del Asimismo, que paguen y a talesrendimientos sus las cooperativas ahorro crédito de retener de- torma detinitiváel lmpuestoa la Renta socios deben correspondiente, aplicandola tasa de 6,2570 sobre la renta neta 36" en determinada segúnlo dispuesto el artículo del TUO de la Ley del lmpuesto la Renta. a 5. No obstante, debetenerseen cuentaque,conformeal incisoo) del artículo hastael a 19' delTUO de la Ley del Impuesto la Renta,estaránexonerados de los interesesque paguenlas cooperat¡vas ahorroy crédito 31.12.2011 porlasoperac¡ones realicen sussocios. que con CONCLUSIONES: '1. Los rendimientos provenientes las aportacionesy depósitos de los de de socios de las cooperativas ahorro y crédito se encuentranafeclos al rentasde segundacategor¡apara sus lmpuestoa la Renta y constituyen oerceotores. y que paguen talesrendimientos sus a 2. Lascooperativas ahorro crédito de retener de forma definilivael lmpuesto a la Renta socios deben correspondiente, aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta 36'del TUO de la Ley del en determ¡nada segúnlo dispuesto el artículo lmpuesto la Renta. a que paguenlas cooperativas ahorroy créd¡to de los 3. No obstante, intereses por operacionesque realicen con sus socios estarán exoneradosdel hasta e|31.12.2011. lmDuesto la Renta a

"i;i*'i''';'i]
\iig,l,r"¡oii:¡

i:arl::4)1,

IMPUESfO A LA BENTA APLICABLEAL FENO M ENTO DE LAS APOFÍACIONES Y DEPÓSÍOS FEALIZADOS POR SOCOS DE ar coopÉnAnvr'"s DE aNoRFo y cRÉD[o auE No PEFTENECEN gsrEMA F]NANcrERo

I
3/3