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NORMA

INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
N 38 ACTIVOS
INTANGIBLES

pg. 1

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 38


I.

OBJETIVOS....................................................................................................

II.

ALCANCE.......................................................................................................
A.

Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:.................5

B.

Esta Norma NO es aplicable a...............................................................5

III. DEFINICIONES...............................................................................................
IV. CALIFICAN COMO ACTIVOS INTANGIBLES......................................................
V.

NO DAN LUGAR A ACTIVOS INTANGIBLES.....................................................

VI. RECONOCIMIENTO COMO GASTO.................................................................


VII. RECONOCIMIENTO DE ACTIVO INTANGIBLE..................................................
VIII. ADQUISICIN POR SEPARADO.......................................................................
IX. ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS..............
X.

ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO........................

XI. PLUSVALA Y OTROS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE........................


XII. ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE.........................................
XIII. MEDICION INICIAL DE ACTIVO INTANGIBLE:................................................
XIV. CASOS PRCTICOS......................................................................................
XV. RECONOCIMIENTO COMO GASTO...............................................................
A.

Suministros de Bienes.........................................................................13

B.

Suministro de Servicios.......................................................................13

C. Ejemplo de desembolsos reconocidos como gastos:..........................13


D. CASO PRACTICO GASTOS DE APERTURA DE NEGOCIO......................14
XVI.MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO.............................................
E.

MDELO DEL COSTO...........................................................................15

F.

Modelo de Revaluacin.......................................................................16

pg. 2

XVII........................................................................................................ VIDA TIL


16
XVIII.
A.

LA AMORTIZACIN................................................................................
CASO PRCTICO AMORTIZACIN DE SOFTWARE..............................17

XIX.VALOR RESIDUAL........................................................................................
XX. ACT IVO INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS.............................
XXI.RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVO INTANGIBLES.................................
XXII.............................................................................. INFORMACIN A REVELAR
18

pg. 3

NIC N 38
I.

OBJETIVOS
Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, medicin y
revelacin de los activos intangibles que no se tratan especficamente en otra
norma contable.

II.

ALCANCE

A. Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:


activos intangibles que estn tratados en otras normas,
activos financieros indicados en la nic 32 instrumentos financieros
presentacin
el reconocimiento y medicin de activos para explotacin y evaluacin (niif 6
explotacin y evaluacin de recursos naturales) y
desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin deminerales, petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
B. Esta Norma NO es aplicable a
activos intangibles mantenidos para la venta en curso ordinario (nic 2
inventarios)
activos por impuesto diferidos (nic 12 impuestos a las ganancias)
arrendamiento (nic 17 arredramientos)
activos que surjan por las remuneraciones de los empleados (nic 19 beneficios
a los empleados)
III.

DEFINICIONES
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) (b)del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
Activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.

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Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por
los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un
activo intangible durante los aos de su vida til.
Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya,
una vez deducido su valor residual.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el
balance, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro acumuladas, que se refieran al mismo
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo por su venta o disposicin por otra va,
despus de haber deducido los costos estimados para su venta o
disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin
esperadas al trmino de su vida til.
Vida tiles:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con
la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en
particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o
sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su
produccin o utilizacin comercial

IV.

CALIFICAN COMO ACTIVOS INTANGIBLES

marca de fabrica

membretes de diarios y nombres de publicaciones

programas de computadora (software)

licencias y franquicias

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V.

derechos de autor ,patentes, y otros derechos de propiedad industrial,


derechos de servicio y operacin

recetas, formulas, modelos, diseos y prototipo

activos intangibles en desarrollo

NO DAN LUGAR A ACTIVOS INTANGIBLES

desembolso para investigacin

desembolsos para desarrollo que no satisfacen condiciones de nic 38

desembolsos pre operativos

desembolsos para capacitacin

desembolsos para publicidad y/o promocin

desembolsos para reubicacin o reorganizacin de la empresa


Estos activos se consideraran como gasto

VI.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO


a) IDENTIFICABLE
Cuando es separable,
surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones.
Ejemplo: patentes, marcas de fbrica,derechos de autor
b) CONTROL
Cuando tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que
procedan de los intangibles
Pueda restringir el acceso de terceras personas con tales beneficios.
Ejemplo: concesiones, patentes, marcas de fbrica debidamente registrados
(indecopi)
c) BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
Ejemplo: formulas secretas (know how)

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VII.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO INTANGIBLE

VIII.

ADQUISICIN POR SEPARADO


Un Activo Intangible se valora inicialmente por su costo.
Costo:
Precio de compra + aranceles de importacin + impuestos no recuperables
descuentos + costos directamente atribuibles a la preparacin del activo para su
uso.
Ejemplos de desembolsos que S son costo:
Remuneracin al empleado derivado a poner el activo en uso, honorarios
profesionales, costo de comprobar que el activo funcione, etc.
Ejemplos de desembolsos que NO son costo: introduccin de un nuevo
producto o servicio, conducir al negocio a una nueva ubicacin, o con una clase
nueva de clientes, o administracin y costos generales.

IX.

ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS


Para la adquisicin de un proyecto en curso de investigacin y desarrollo de la
entidad adquirida, se reconocer el activo intangible cuando:
cumple la definicin de activo, y
Su Valor Razonable puede medirse confiablemente.

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Cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios su


costo ser al valor razonable en la fecha de adquisicin. (Reflejar la probabilidad
de que los beneficios econmicos fluyan en la entidad).
X.

ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO


Esto puede suceder el gobierno transfiere un activo intangible a la entidad sin
contraprestacin alguna.
Medicin: Valor Razonable, Importe nominal ms desembolsos atribuibles (NIC
20)
Ejemplos: derechos de aterrizaje, licencias de importacin o derechos de acceso
a recursos de carcter restringido.

XI.

PLUSVALA Y OTROS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE


La plusvala generada internamente no se reconocer como activo.

No es identificable
Porqu?

No es controlado por la entidad


Su costo no es confiable

XII.

ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE


Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, debe
distinguirse entre:

a) Fase de investigacin
En esta fase, todos los desembolsos deben reconocerse como gastos.
Ejemplos actividad de investigacin:actividades para obtener nuevos
conocimientos, bsqueda y evaluacin final de aplicaciones de resultados de la
investigacin u otro tipo de conocimiento, bsqueda de alternativas para
materiales, etc.

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b) Fase de desarrollo
Un activo intangible que surja del desarrollo (o etapa de desarrollo de un
proyecto interno), debe reconocerse s, y solamente s, puede demostrar todas
las siguientes condiciones:
Factibilidad tcnica para terminar el activo.
Intencin de completar el activo intangible y utilizarlo o venderlo.
Capacidad de utilizar o vender el activo intangible.
Cmo el activo intangible generar beneficios econmico futuros
probables.
Disponibilidad de recursos adecuados tanto tcnicos como financieros y
de otro tipo para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
capacidad para medir confiablemente el gasto del activo intangible
durante la fase de desarrollo.

Ejemplos de actividades de desarrollo: el diseo .construccin y prueba,


anterior a la produccin o utilizacin de modelos y prototipos; el diseo de
herramientas ,troqueles ,moldes y planillas que impliquen tecnologa ,etc.
Las marcas internamente generadas, ttulos de publicacin, listas de clientes y
artculos similares no sern reconocidas como activos NIC 38 Intangibles.

Costo de un activo intangible generado internamente


Costo: suma de desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento
cumple por primera vez el criterio de reconocimiento.
Los componentes del costo incluyen todos los costos directamente atribuibles,
necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso.

Ejemplos de costos directamente atribuibles:

materiales y servicios usados o consumidos en generar el activo


intangible.

costos de beneficios a empleados que surjan de la generacin de un


activo intangible.

honorarios para registrar un derecho legal.

intereses (nic 23).

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XIII.

MEDICION INICIAL DE ACTIVO INTANGIBLE:

XIV.

C
A
S
O
S

PRCTICOS
COSTO DE UN INTANGIBLE ADQUIRIDO
La empresa Delta SAC adquiere en el extranjero los derechos de exhibicin de
pelculas cinematogrficas para exhibirlas en el pas por un monto de S/. 61920.00
.Por el traslado de las cintas se desembolsa la suma de S/.688.00 por concepto de
fletes y seguros y S/. 10000.00 por derecho de aduanas .Se sabe que esta empresa a
in de registrar los derechos de aduanas .se sabe que esta empresa a fin de registrar
los derechos que tiene por estas cintas en el pas contrata los servicios de un
abogado que cobra S/. 15000.00 por sus servicios.

Se le pide calcular el costo para el reconocimiento del intangible

SOLUCION
De acuerdo con el prrafo 27 de la NIC 38 ,el costo de este tipo de activo comprende,
entre otros ,el precio de compra ,los derechos de importacin ,los impuestos no

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recuperables ,los desembolsos directamente atribuibles


cualquier descuento o rebaja obtenido.

y adems se le deduce

Trabajando con los datos proporcionados tenemos los siguientes:


derechos
de
exhibicion
s/. 61920.00
fletes y seguros
s/. 688.00
derechos de aduana
s/10000.00
honorarios legales
s/15000.00
costo inicial del intangible
s/87608.00

El asiento contable para registrar la adquisicin de este intangible es el


siguiente:
1
34
341
42
421
421
1
421
2
421
3
421
4

87,608.0
INTANGIBLE
0
concesiones y derechos
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
facturas por cobrar

87,608.0
0

derechos de exhibicion
fletes y seguros
derechos de aduana
honorarios legales
x/x por el registro del intangible
2

VALORACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE DESARROLLADO INTERNAMENTE


La pollera EL POLLO FELIZ est desarrollando un nuevo proceso para elaboracin de
pollos a la brasa, durante el periodo 2006 los desembolsos realizados ascienden a s/.
10000.00 la empresa identifico que la fase de desarrollo empezaba a partir del mes de
octubre de 2006, desde esa fecha hasta el final del ejercicio desembolso s/5500.00 por
los siguientes conceptos:
materiales consumidos para:
generar el activo intangible
honorarios asesor externo

s/.1000.0
0
s/.5000.0
0

pg. 11

remuneraciones del personal

s.4000.00

Que tratamiento se debe brindar a estos desembolsos?


SOLUCION
del anunciado podemos identificar que durante el periodo enero a setiembre el nuevo
proceso de elaboracin de pollos a la brasa se concentraban en la fase de la
investigacin, por lo que todo lo desembolsado durante esta fase se considera como

gasto de periodo(prrafo 54 NIC38) al haber superado esta etapa los desembolsos


posteriores constituyen el costo del activo.
Afectacin de gastos y reconocimiento del gasto
65
659
46
469

34
349
1
46
469

1
CARGAS DIVERSAS DE GESTION
Otras cargas diversas de gestin
CUENTAS
POR
PAGAR
DIVERSAS
-TERCEROS
Otras cuentas por pagar
X/X Por la afectacin a resultados de los
desembolsos
durante
la
fase
de
investigacion
2
INTANGIBLES
Procesos de produccin
CUENTAS
POR
PAGAR
DIVERSAS
-TERCEROS
Otras cuentas por pagar
x/x por el reconocimiento del activo
intangible durante la fase de desarrollo
2

4,500.00

4,500.00

5,500.00

5,500.00

Del anunciado podemos identificar que durante el periodo enero a setiembre el nuevo
proceso de elaboracin de pollos a la brasa se concentraban en la fase de la
investigacin, por lo que todo lo desembolsado durante esta fase se considera como
gasto de periodo (prrafo 54 NIC38)

XV.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO


Los desembolsos sobre una partida intangible, se deber reconocerse como gasto
cuando se incurra en ellos.

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A Suministros de Bienes
Siempre que tenga un derecho a acceder a ellos.
C. Suministro de Servicios
Cuando reciba los servicios.
D. Ejemplo de desembolsos reconocidos como gastos:

Gastos de establecimiento

Gastos de actividades formativas

Gastos de publicidad y otras actividades promocionales

Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o de la totalidad de una


entidad.

E. CASO PRACTICO GASTOS DE APERTURA DE NEGOCIO


Con fecha 01/07/2010 se constituye una empresa, incurriendo en diversos gastos
iniciales, tales como a continuacin se muestra.
DETALLE

S/.

Elaboracin de escritura pblica por la notaria

1,000

Suscripcin de la escritura pblica de constitucin por los


socios

300

Inscripcin de la entidad en los registros pblicos

120

Legalizacin ante notario pblico de los libros y registros


contables

205

TOTAL

1,625

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CMO SERIA EL TRATAMIENTO CONTABLE?

63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
632

Asesora y Consultora

6322

Legal y Tributaria

1,625.
00

1,625.
46

x/x

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS


469

Otras cuenta por pagar diversas

46999

Otras cuentas por pagar

por el reconocimiento como gasto de


desembolsos realizados por preapertura
negocio.

00

los
de

.--------------------------------x--------------------------------------1,625.
46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS


469

Otras cuenta por pagar diversas

46999

Otras cuentas por pagar

00

1,625.
10

x/x

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


104

CTA CTE en Instituciones Financiera

1041

Cuentas Corrientes Operativas

00

Por el pago efectuado

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.--------------------------------x---------------------------------------

XVI.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO


B MDELO DEL COSTO
Costo
Menos:
amortizacin acumulada
Prdidas por deterioro acumuladas
F. Modelo de Revaluacin
Valor Razonable en el momento de revaluacin
Menos:
amortizacin acumulada
Prdidas por deterioro acumuladas

El Modelo de Revaluacin no contempla la revaluacin de los activos intangibles


que no hayan sido reconocidos previamente como activos. Asimismo, El
reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
El Modelo de Revaluacin contempla los activos intangibles que hayan sido
reconocidos previamente como activos.
El valor razonable se medir por referencia a un MERCADO ACTIVO.

XVII.

VIDA TIL
FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA TIL
Utilizacin esperada del activo por parte de la Entidad.
Los ciclos tpicos de vida del producto.
La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial, etc.
La Estabilidad de la industria en la que opere el activo.
El nivel de desembolsos por mantenimiento, etc.

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FINITA
Evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til.

INDEFINIDA
Sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo.

XVIII.

LA AMORTIZACIN
COMENZAR

Cuando el Activo est disponible para su utilizacin.

CESAR

En la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como


mantenido para la venta.

METODO UTILIZADO

Se seleccionara a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios


econmicos futuros esperados.

EL PERIODO Y MTODO DE AMORTIZACIN

Se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo

A CASO PRCTICO AMORTIZACIN DE SOFTWARE


El 1 de marzo una empresa adquiri un software contable por la suma de S/.
8,000. Se estima que el tiempo en el cual ser usado el software ser de
cinco (5) aos. Cmo sera el tratamiento contable?

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XIX.

VALOR RESIDUAL

XX.

Es Nulo a menos que, Haya un compromiso, por parte de un tercero, de


comprar el activo al final de su vida til y Exista un mercado activo

ACT IVO INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS

No se amortizan

Se revisara cada periodo para determinar si existen hechos que permitan


seguir manteniendo una vida til idefinida.

El cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio


en una estimacin contable.

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XXI.

RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVO INTANGIBLES


Un activo intangible se dar de baja en cuentas:

Por su disposicin.

Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o


disposicin.

Ganancia o Prdida al dar de baja un Activo Intangible:


Importe Neto obtenido por su disposicin Importe en libros del activo = Ganancia
o Prdida

XXII.

INFORMACIN A REVELAR
La Entidad revelar la siguiente informacin para cada clase de activos
intangibles:

Las vidas tiles.

Mtodo de Amortizacin.

Importe en Libros bruto y la amortizacin acumulada.

Partidas del estado del resultado integral (amortizacin del Activo Intangible).

Conciliacin entre valores en libros:

Desapropiacin y Retiros.

Incrementos y Decrementos.

Prdidas por deterioro.

Revisiones.

Importe de la Amortizacin.

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