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NUEVO RÉGIMEN ÚNICO

SIMPLIFICADO – NUEVO RUS

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
¿A qué régimen puedes pertenecer
según tu actividad o tipo de renta?

¿Cuáles son los objetivos del nuevo
RUS?
El Nuevo RUS es un régimen tributario
promocional dirigido a los pequeños empresarios.

TIPOS DE ACTIVIDAD
En el ámbito tributario podemos distinguir tres
grandes grupos de actividades económicas:

El Nuevo RUS es un régimen tributario
promocional dirigido a personas naturales y
sucesiones indivisas que realizan actividades de
comercio y/o industria, labores de servicios y/o
desempeñan oficios, cuyos ingresos brutos
obtenidos por la realización de sus actividades no
excedan de S/.360,000 en año, o, en algún mes,
S/. 30,000

NEGOCIOS: Comprenden las rentas de
tercera categoría. Si tu actividad es de este
tipo y cumples determinados requisitos y
condiciones puede estar en uno de estos
regímenes:
a. Nuevo Régimen Único Simplificado –
Nuevo RUS (sólo para personas
naturales,
sucesiones
indivisas
domiciliadas en el país y EIRL todas
domiciliadas en el país).

OBJETIVOS
1.1 Facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los pequeños contribuyentes.
1.2 Propiciar que los pequeños contribuyentes
aporten al fisco de acuerdo con la realidad de sus
negocios.

b. Régimen Especial del Impuesto a la
Renta – RER.

¿Quiénes se pueden acoger al
nuevo RUS?

c. Régimen General del Impuesto a la
Renta.

RENTAS DEL TRABAJO
Se puede acoger las personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliada en el país, que
realicen actividades empresariales o presten
servicios no profesionales.

• Trabajo independiente: actividades por
las
que
se
perciben
ingresos
comprendidos en las rentas de cuarta
categoría del impuesto a la renta
(contador, gasfitero o cualquier persona
que realice una actividad independiente).

CONTRIBUYENTES
Se puede acoger a este régimen tributario
como persona natural [1]o sucesión indivisa
domiciliada en el país, si realiza una actividad
económica comprendida en alguno de los
siguientes supuestos casos:

• Trabajo dependiente: rentas de quinta
categoría.

RENTAS DEL CAPITAL: Estas actividades
comprenden las rentas de primera categoría
(alquiler/arrendamiento de predios y bienes
muebles), y segunda categoría (intereses,
dividendos y ventas de inmuebles) del
Impuesto a la Renta.

o

Actividad de negocios ( Rentas
de Tercera Categoría [2]). Por ejemplo,
bazares, bodegas, farmacias, ferreterías,
librerías, comercio de mercados, estudios
fotográfico, etc.

o

La realización de servicios no
profesionales [3](oficios). Por ejemplo, los
servicios que brindan los albañiles,
carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.

Tenga en cuenta que
En el caso de las sociedades conyugales[4], los
ingresos provenientes de las actividades

1

comprendidas en este Régimen que perciban
cualquiera de los cónyuges serán considerados en
forma independiente por cada uno de ellos.
Los que perciban adicionalmente ingresos por el
ejercicio de una profesión universitaria no se
pueden acoger al Nuevo Rus.

DOMICILIO
La persona natural o sucesión indivisa que se
pretenda
acoger
al
Nuevo
RUS
debe
tener domicilio en el país.
INGRESOS

En consecuencia, la sociedad conyugal no se
puede incorporar como contribuyente del Nuevo
RUS.

El monto de tus ingresos brutos no debe superar
S/. 360,000 en el transcurso de cada año, o en
algún mes tales ingresos no deben ser superiores
a S/ 30,000.

Base Legal
Artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 937
[1] Tributariamente
se
denomina
personas
naturales a las personas físicas o individuales.

UNIDAD
DE
ESTABLECIMIENTO

EXPLOTACIÓN

O

[2] El artículo 28º del Decreto Supremo N° 054-99EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que son rentas de tercera categoría las derivadas
del comercio, industria, minería, explotación
agropecuaria, forestal, pesquera, o de otros
recursos naturales, prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar como
transportes, hoteles, comunicaciones, sanatorios,
construcción, depósitos, bancos, seguros, fianzas
y en general, negocios habituales de compra y
producción de bienes; de agentes mediadores de
comercio, rematadores, martilleros, notarios y
cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.

Debe realizar operaciones comerciales en un solo
establecimiento (unidad de explotación), de su
propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de
posesión.

[3] EL Artículo 33° del Decreto Supremo N° 05499-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Son
rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

Las adquisiciones y compras afectadas a la
actividad no deben superar los S/. 360,000 en el
transcurso de cada año o cuando en algún mes
dichas adquisiciones superen los S/ 30,000

ACTIVOS FIJOS
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad
no debe superar los S/. 70,000. Los activos fijos
incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de
cualquier índole etc. No se considera el valor de
los predios ni de los vehículos que se requieren
para el desarrollo del negocio.
ADQUISICIONES DE BIENES Y DE SERVICIOS

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión,
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente
en
la
tercera
categoría.
b) El desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.

Base Legal
Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 937.

[4] Unión y relaciones personales y patrimoniales
que, por el matrimonio, surgen entre los cónyuges.
(Diccionario Jurídico Elemental – Cultural Cuzco
Editores 1989)

[1] Hecho o acción humana que produce efectos
económicos por el que se transmite a otra u otras
personas el dominio de una cosa o un derecho
que nos pertenece. La venta, permuta, cambio,
aporte a sociedades y, en general todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio.

¿Cuáles son los requisitos para
acogerse al nuevo RUS?

¿Quiénes no pueden acogerse al
nuevo RUS?

Quienes deseen acogerse al Nuevo RUS, deben
ser domiciliados en el país, sus ingresos y
compras no deben superar S/.360,000 en el año o
S/. 30,000 en un mes, sus actividades en un solo
local y el valor de sus activos fijos no mayor a
S/.70,000.

Las personas que por el tipo de actividad,
magnitud de sus actividades y monto de su
patrimonio no pueden ser calificados como
pequeños empresarios.
ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL
NUEVO RUS

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

No se podrán incorporar al Nuevo RUS las
personas naturales o sucesiones indivisas que:

Los requisitos que debe cumplir conjuntamente un
contribuyente para incorporarse al Nuevo RUS
son:

1 Presten servicios de transporte de

2

mercancías con capacidad de carga mayor o
igual a dos toneladas métricas.

11 Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.

2 Presten servicios de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
3 Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.

12 Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.

4 Efectúen o tramiten algún régimen,
operación o destino aduanero. (Importadores
y exportadores), excepto:

13 Realicen operaciones afectas al Impuesto a
la venta del Arroz Pilado

Los contribuyentes cuyo domicilio
fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$
500 por mes, de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento; y/o

Base Legal
Numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº937.

¿Cuándo y cómo puedo ingresar al
Nuevo RUS?

Que efectúen exportaciones de
mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de
excepción previstos en los incisos b)
y c) del artículo 83º de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a
la normatividad específica que las
regule; y/o

Lo puedes hacer al iniciar inscribirte al RUC o por
cambio de régimen.
1. Cuando inicias tus actividades
transcurso del ejercicio

en el

Debes acogerte al Nuevo RUS en el momento de
inscribirte en el Registro Único de Contribuyentes RUC.

Que realicen exportaciones
definitivas de mercancías, a través
del despacho simplificado de
exportación, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad
aduanera.

2. Si te encuentras en el Régimen General o del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta y
quieres acogerte al NRUS.

5 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
6 Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
7 Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.

Primero: Dar de baja los comprobantes de
pago
y
documentos
que
tengas
autorizados (facturas, por ejemplo) que
den derecho a crédito fiscal o sustenten
gasto o costo.

Segundo: Declarar y pagar la cuota
correspondiente al período tributario en
que cambias al NRUS, dentro de la fecha
de vencimiento que corresponde a tu
RUC, ubicándote en la categoría que les
corresponda (ver tabla de categorías).

[1] El Numeral 3.3 del artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 937 Texto del Nuevo RUS define la
pesca artesanal para el tratamiento diferenciado,
las unidades que se dedican a las actividades
extractivas para consumo humano directo,
calificadas como tales por el Ministerio de
Pesquería.

8 Realicen venta de inmuebles.
9 Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.

¿Cuántas son las categorías del
Nuevo RUS?

10 Entreguen bienes en consignación

3

OPORTUNIDAD DE INCORPORACIÓN Y
SELECCIÓN DE CATEGORÍA

Pago Fácil. No es necesaria ninguna
comunicación adicional por parte del
contribuyente.

Si cumple con las condiciones para incorporarse al
Nuevo RUS, podrá hacerlo en el mes de inicio de
actividades [1]o en enero de cada año.

Base Legal
Numeral 6.1 del Artículo 6° del Decreto Legislativo
Nº 937.
[1] El artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N° 060-99/SUNAT define al
inicio de actividades como cualquier acto que
implique la generación de ingresos, sean éstos
gravados o exonerados, así como la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
[2] biblioteca/cronograma.htm

Parámetros
Total de
Total de
Cuota
Categorí Ingresos Brutos Adquisiciones
Mensu
Mensuales
Mensuales
a
al
(Hasta S/.)
(Hasta S/.)
1
2
3
4
5

5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

¿Cómo se paga la cuota mensual
del Nuevo RUS?
El pago se realiza sin formularios en las
agencias de los bancos autorizados(Banco de
la Nación, Interbank, Banco de Crédito,
Continental y Scotiabank), a través del
Sistema PAGO FÁCIL

20
50
200
400
600

El contribuyente, debe indicar al personal de las
entidades bancarias, en forma verbal o mediante
la ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO
FÁCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a
continuación se detallan:

Si cumple con los requisitos para ser
contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categoría que le corresponde.
IMPORTANTE
Además de las 5 categorías del Nuevo RUS existe
la Categoría Especial a la que puede acogerse
con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y
de sus adquisiciones anuales no superen, cada
uno, los S/. 60,000 y se dedica:

• RUC
• Período tributario
• Indicar si es la primera vez que declara el
período que está pagando (1)
• Total ingresos brutos del mes
• Categoría
• Monto a compensar por Percepciones de IGV
efectuadas (en caso las quiera aplicar como
pago)
• Importe a pagar

1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás
bienes especificados en el Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos;
ó,

En caso de rectificatorias deberá proporcionar la
información de la Compensación de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaración original que rectifica.
(1)

2. Exclusivamente al cultivo de productos
agrícolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes
ubicados en la Categoría Especial es de S/.0.00.

¿Cuándo se debe cambiar de
categoría?

Enlace(s) recomendado(s):
Cronograma de Obligaciones Tributarias[2]
Tenga en cuenta que
La ubicación en la categoría correspondiente se
comunicará a la SUNAT mediante el pago directo
en las oficinas bancarias, utilizando el Sistema

CAMBIO DE CATEGORÍA
7.1.1 De parte del contribuyente

4

Durante el año, usted debe cambiar de categoría
cuando haya excedido el límite de alguno de
los parámetros[1] establecidos para la categoría
en la que está ubicado.

La SUNAT está facultada para ubicar a los
contribuyentes en una categoría mayor en
cualquier momento del cuatrimestre calendario,
cuando compruebe que éstos han superado
alguno de los parámetros establecidos para la
categoría en la que están ubicados, como
consecuencia de una verificación o fiscalización.

De esta manera, luego de concluido cada
cuatrimestre calendario el contribuyente del Nuevo
RUS se recategorizará con el siguiente
procedimiento:

Base Legal

a) A una categoría mayor

Numeral Artículo 14° del Decreto Legislativo Nº
937

En cualquier momento del cuatrimestre calendario
en que supere alguno de los límites de los
parámetros establecidos para la categoría en la
que está ubicado.

[1] Los montos máximos de: ingresos brutos, total
de adquisiciones, consumo de energía eléctrica,
consumo de servicio telefónico, precio unitario de
venta y número de trabajadores por turno que
aparecen en las tablas 1 y 2.

El cambio de categoría se hará efectivo a partir del
primer día del mes siguiente correspondiente al
siguiente cuatrimestre con el pago de la cuota
mensual correspondiente a la nueva categoría que
le corresponde.

Tenga en cuenta que

¿Cuándo se debe cambiar de
régimen (salir del Nuevo RUS)?

La recategorización se debe aplicar a partir del
mes de siguiente al cuatrimestre en que se
excedió el límite establecido.
Base Legal

Cuando ocurriera alguna variación en tus ingresos
o adquisiciones mensuales.

Numeral 11.1 a del artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 937

Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el
curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación
en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categoría distinta del Nuevo
RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la
Tabla de categorías), se encontrará obligado a
pagar la cuota correspondiente a su nueva
categoría a partir del mes en que se produjo la
variación.

b ) A una categoría menor
Se podrá recategorizar cuando en todo el
cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno
de los límites de los parámetros establecidos para
la categoría en la que esta ubicado.
El cambio de categoría se realizará mediante el
pago de la cuota mensual correspondiente a la
nueva categoría que le corresponda, en el mes
siguiente al último mes del cuatrimestre calendario
en el que no excedió ninguno de los límites antes
mencionados.

El cambio de categoría se realizará, mediante el
pago de la cuota de la nueva categoría en la cual
te debes ubicar, a partir del mes en que se
produce tu cambio de categoría.

Base Legal

¿Cuáles son las obligaciones del
contribuyente del Nuevo RUS?

Numeral 11.1 b del artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 937

Estar siempre al día en sus pagos, no superar los
montos máximos establecidos en sus compras y
ventas, entregar los comprobantes de pago que le
corresponda.

Tenga en cuenta que
Si el contribuyente no comunica el cambio de
categoría en su oportunidad, la SUNAT lo
considerará en la misma categoría en el siguiente
cuatrimestre.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
El Nuevo RUS establece un procedimiento sencillo
para determinar la deuda tributaria y prevé

7.1.2 Por parte de la SUNAT

5

exigencias formales mínimas para facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias del nuevo RUS son:
POR EL PAGO
En este régimen, cuando se efectúa el pago de la
cuota mensual, al mismo tiempo se cumple con la
obligación formal de declarar.

Tenga en cuenta que
Las boletas de venta y los tickets o cintas emitidas
por máquina registradora, que no permitan ejercer
el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto y/o
costo para efecto tributario, no serán considerados
para el sustento de las adquisiciones de bienes y
servicios vinculadas a la actividad comercial.

La fecha de vencimiento de la cuota mensual está
en función del último dígito del número de RUC,
según el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Para efectuar el pago, se debe utilizar el
Sistema Pago
Fácil [1]directamente
en
las
sucursales y agencias bancarias autorizadas.

Base Legal

Enlace recomendado
Cronograma de Obligaciones Tributarias[2]

Artículo 17° del Decreto Legislativo N° 937 y
Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT.

POR COMPRAS

POR VENTAS

Se debe sustentar la tenencia de la mercadería,
así como la utilización de los servicios
relacionados con su actividad, mediante los
comprobantes de pago establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Se deben emitir y entregar sólo boletas de venta
y/o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho a
crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios. Se podrá
solicitar la autorización e impresión de sus
comprobantes de pago en cualquier imprenta
autorizada[3] conectada al sistema SOL (SUNAT
Operaciones en Línea). La autorización se solicita
con la presentación del Formulario 816:
"Autorización de Impresión a través de SUNAT
operaciones en Línea".

Además, se debe archivar cronológicamente los
comprobantes de pago que sustenten sus
adquisiciones, incluidas las de los bienes que
conforman su activo fijo, correspondiente a los
períodos no prescritos, es decir, deberá archivar
sus comprobantes durante cuatro años y los
mantendrá a disposición de SUNAT para cuando
ésta lo requiera.

No es obligatorio emitir un comprobante por
ventas menores a S/. 5, salvo que el comprador lo
exija. En estos casos, al final del día, se debe
emitir una boleta de venta que comprenda el total
de sus ventas menores a S/. 5, por las que no se
hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.

Base Legal
Artículo 22° del Decreto Legislativo N° 937.
COMPROBANTES QUE DEBEN EXIGIR EN
SUS COMPRAS:

Facturas

Tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que permitan ejercer el
derecho al crédito fiscal o permitan
sustentar gastos o costo para efecto
tributario.

Recibos por honorarios

Comprobante de Pago N° 820 (entregado
por la persona que vende en forma no
habitual).

Recibos de luz, agua y/o teléfono.

Recibos de arrendamiento u otros
documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios.

Al igual que para las compras, se debe archivar
cronológicamente y por separado las boletas de
venta y/o tíckets o cintas de máquinas
registradoras que emitan y entreguen, debiendo
mantenerlos a disposición de la SUNAT para
cuando ésta lo requiera.
COMPROBANTES QUE NO PUEDEN SER
EMITIDOS NI ENTREGADOS
Está totalmente prohibido que el contribuyente del
Nuevo RUS emita y entregue, por las operaciones
comprendidas en el régimen, los siguientes
comprobantes:

6

Facturas

Recibos por honorarios

Liquidaciones de compra

REQUISITOS
PARA ACOGERSE A
CATEGORÍA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

Tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras que permitan ejercer el
derecho a crédito fiscal o permitan
sustentar gasto y/o costo para efecto
tributario.

Artículo 16° del Decreto Legislativo N° 937.

Ahora bien, si se dedica exclusivamente a la venta
de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en
el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en un
mercado de abastos y sus ingresos en un
cuatrimestre calendario no supera los S/.14,000,
se podrá acoger a la Categoría Especial del
Nuevo RUS.

POR EL CONTROL

MONTO DE LA CUOTA A PAGAR

Se deben exhibir en el sitio donde realiza su
negocio, en un lugar visible, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT,
así como el Comprobante de Información
Registrada (CIR) y las constancias de pago.

En esta categoría está exceptuado de presentar la
declaración mensual y el monto de la cuota a
pagar S/.0.00. En consecuencia, no presenta
declaraciones ni efectúa pago alguno.

Base Legal

OPORTUNIDAD
DE
INCORPORACIÓN
SELECCIÓN DE CATEGORÍA

Cabe agregar que el contribuyente del Nuevo RUS
está exceptuado de la obligación de llevar libros y
registros contables.

LA

Y

Para acogerse, debe presentar el Formulario 2010
"Comunicación de ubicación en la Categoría
Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado",
en las instituciones bancarias autorizadas por la
SUNAT.

Base Legal
Artículos 20° y 21° del Decreto Legislativo N° 937.

Si inicia actividades durante el año

POR RETENCIONES
Una vez inscrito en el RUC, se podrá acoger a la
Categoría Especial del Nuevo RUS con la
presentación del Formulario 2010, hasta la fecha
de vencimiento del periodo tributario al que
corresponde el inicio de actividades, de acuerdo
con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Se debe retener, declarar y pagar las retenciones
correspondientes por las remuneraciones que
abonen a los trabajadores dependientes que
laboren para ellos.
Tenga en cuenta que
El contribuyente del Nuevo RUS que incumpla con
sus obligaciones tributarias, será sujeto de las
sanciones previstas en la Tabla III de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario - Decreto
Legislativo Nº 953.

Enlace recomendado
Cronograma de Obligaciones Tributarias [1]

[1] http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pago
Facil/index.html

Si continúa con sus actividades

Si el año anterior usted perteneció al Régimen
General o Régimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), se podrá acoger Categoría Especial
del Nuevo RUS hasta la fecha de vencimiento de
pago de la cuota del mes de enero de cada año,
de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.

[2] file:///D:/biblioteca/cronograma.htm
[3] http://www.sunat.gob.pe/descarga/ImpAut/ImpA
ut0.html

Base Legal

¿Quiénes se encuentran en la
Categoría Especial del Nuevo
RUS?

Artículos 8.2º del Decreto Legislativo Nº 937 y
Resolución de Superintendencia N° 0322004/SUNAT.

CATEGORIA ESPECIAL

7

RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA – RER

El valor de los activos fijos afectados a la
actividad (excepto predios y vehículos) no
debe ser mayor a S/. 126 000

No prestar ninguno de
los servicios no permitidos en forma
expresa para este régimen.

¿Quiénes pueden estar en el RER?
Pueden acogerse a este régimen tributario, las
personas naturales y jurídicas dedicadas al
comercio, industria o servicios. Sin embargo hay
algunas actividades de servicios que no están
comprendidas

Base Legal
Artículos 117 ° al 124 ° del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto
Legislativo N° 968 y por el Decreto Legislativa N°
1112.

PERSONAS COMPRENDIDAS
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta RER es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas domiciliadas en el país, que
obtengan rentas
de
tercera
categoría
provenientes de:

Recuerde que:

a. Actividades de comercio y/o industria,
entre ellas la venta de bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la venta de los recursos naturales
que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades
de
servicios. Algunas
actividades de servicios no pueden
acogerse al RER

Para determinar los ingresos netos deberá
deducir de sus ingresos brutos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares.

Para el cálculo de las adquisiciones
y/o compras, se incluyen los tributos que
gravan las operaciones.

¿Cómo acogerse al RER?
Un contribuyente puede acogerse al RER al iniciar
sus actividades. También puede cambiar del
Régimen General o del Nuevo RUS al RER,
durante el año.

También pueden estar en el RER las sucesiones
indivisas
y
las
sociedades
conyugales
domiciliadas en el país, si su fuente de renta son
el comercio, la industria o la prestación de
servicios, salvo las actividades excluidas.

Para incorporarse a este Régimen, debe tener
presente lo siguiente:

Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos
mensuales.

a) Si recién inicia actividades en el
transcurso del ejercicio:

¿Cuáles son los requisitos para
acogerse al RER?

Se acoge declarando declaración y
pagando el Impuesto a la Renta siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.

b) Tratándose de contribuyentes que
provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado:

El monto de sus ingresos netos no debe
superar a los S/. 525 000 en el transcurso
de cada año.

Se deben desarrollar las
actividades económicas, con no más de
10 personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones
y/o compra de bienes no debe superar
los S/. 525 000, en el transcurso de cada
año.

El acogimiento se realizará únicamente
con ocasión de la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período en que
se efectúa el cambio de régimen, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento
Recuerde que:
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter
permanente. Se sale de este régimen cuando se
acoja al Régimen General o Nuevo RUS. También
se sale de este régimen cuando excede los

8

montos de ingresos o de activos o realza algún
servicio excluido del RER.

l.

¿Quiénes no pueden estar en el
RER?
No pueden estar o acogerse al RER, los
contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:
a. Realicen actividades calificadas como
contratos de construcción según las
normas del IGV, aunque no estén
gravadas con ese impuesto,
b. Presten el servicio de transporte de carga
de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas métricas),
c.

Presenten el servicio
terrestre nacional,

de

transporte

d. Presten el servicio de
internacional de pasajeros,

transporte

Médicas y odontólogas.

Veterinarias.

Jurídicas.

Contabilidad, teneduría de libros y
auditoría,
asesoramiento
en
materia de impuestos.

Arquitectura
e
ingeniería
y
actividades
conexas
de
asesoramiento técnico.

Informática y conexas.

Asesoramiento empresarial y en
materia de gestión

Base Legal
Artículo 118° del D.S.179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

e. Organicen cualquier tipo de espectáculo
público,
f.

Realicen las siguientes actividades, según
la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en
el
Perú
según
las
normas
correspondientes:

¿Cómo presento mi declaración y
cómo pago el RER?

Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.

Puedes presentar la declaración simplificada
-Formulario Virtual N° 621- de IGV Renta
Mensual o declarar usando el PDT 621. Ambos a
través de SUNAT Virtual con tu Clave SOL:

g. Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.

Para usar la declaración simplificada de IGV Renta Mensual, no deben haberte hecho
retenciones o percepciones del IGV, en el mes por
el que realiza la declaración.

h. Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.

Como todo empleador, para el pago de las
contribuciones al Essalud y las aportaciones a la
ONP, registrarás a tus trabajadores y sus derecho
habientes en el T-Registro y declararás y pagarás
los tributos relacionados con la planilla usando la
Planilla Mensual de Pagos-PLAME la cual es el
segundo
componente
de
la
PLANILLA
ELECTRÓNICA.

i.

Desarrollen
actividades
de
comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos,
y
otros
productos
derivados de los Hidrocarburos.

j.

Realicen venta de inmuebles.

k.

Presten servicios de depósitos aduaneros
y terminales de almacenamiento.

Recuerde que:
Al momento de contratar trabajadores debe
ingresarlos al T-Registro, primer componente de la
Planilla Electrónica, para inscribirse como
Empleador e inscribir a sus trabajadores y los

9

derechohabientes de estos y puedan gozar de la
seguridad social y tengan derecho previsional, es
decir contar con una pensión.

Son las rentas de tercera categoría conforme la
ley del Impuesto a la Renta.

El cronograma de vencimientos de obligaciones
tributarias mensuales establece el último día para
la presentación de la declaración y el pago del
impuesto mensual IGV-Renta y las demás
obligaciones tributarias, teniendo en cuenta el
último dígito del RUC de cada contribuyente.

Esta ley reconoce hasta dos regímenes para
tributar en las actividades empresariales: El
Régimen General y el Régimen Especial de
Renta-RER.
RENTAS
GRAVADAS
DE
CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL

Si no presentas la declaración del impuesto dentro
de plazo legal se generará una infracción y con
ella una multa.

TERCERA

El
Impuesto
a
la
Renta
de
Tercera
Categoría correspondiente
a
las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos
que generan las personas naturales y jurídicas
que desarrollan actividades comerciales, de
manufactura, de servicios o la explotación de
recursos naturales. Generalmente, estas rentas se
producen por la participación conjunta del capital y
el trabajo.

¿Qué libros o Registros se deben
llevar?

El Régimen General no establece condiciones ni
requisitos para acogerse por lo tanto cualquier
empresa legalmente establecida, debe afectarse
al impuesto a la Renta de Tercera categoría
-Regimen General y al IGV

LIBROS Y REGISTROS
Los contribuyentes del RER deberán registrar sus
operaciones en los siguientes registros:
1.- Registro de Ventas e Ingresos y

A continuación detallamos algunas de las
actividades mas frecuentes gravadas con el
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

2.- Registro de Compras.
Además, en caso el negocio o la empresa tenga
trabajadores deberán declararlos en el T-Registro
de la SUNAT y llevar y usar cada mes la PLAMEPlanilla Mensual de Pagos, para pagar las
contribuciones al Essalud que son de cargo del
empleador y las aportaciones a la ONP en este
último caso, si es que los trabajadores se afilian al
Sistema Nacional de Pensiones, actuando para
ello como agentes retenedores de las
aportaciones a la ONP.

a) Las rentas que resulten de la realización de
actividades comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestación de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes,
comunicaciones,
construcciones,
etc,
que
representen un negocio habitual.
b) También se
generadas por:

Base Legal: Articulos 117 ° al 124° del D. S. N°
179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y modificatorias, y normas de la Planilla
Electrónica.

RÉGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA - RG

consideran

entre

otras,

las

Los agentes mediadores de comercio,
tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.

Los rematadores y martilleros

Los notarios

El ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos
rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización, así como de los inmuebles,
comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados para efectos de su transferencia.

¿Cuáles son las rentas que se
consideran empresariales?

10

d) Las rentas obtenidas por la Instituciones
Educativas Particulares

Artículos 1°, 2° y 28° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 1792004-EF
y
modificatorias.
Artículos 1° inciso b) y 17° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°
122-94-EF,l Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF
otras modificatorias.

En el caso de venta de inmuebles efectuada por
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal, el negocio habitual se configura a
partir de la tercera venta que se produzca en el
ejercicio
gravable,
constituyendo
renta
gravada de Tercera Categoría.

¿Quiénes son los contribuyentes
del impuesto?

Ejemplos, cuando se produce una actividad
empresarial y se generan rentas de tercera
categoría:
Ejemplo 1

CONTRIBUYENTES

En una fábrica de confecciones, tenemos que el
capital está constituido por las máquinas de
coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el
trabajo por la mano de obra de aquellos
trabajadores que laboran en la empresa.

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría, son las personas naturales y
las personas jurídicas. También se considera
contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de
hecho de profesionales y similares. Por supuesto
todas ellas conducidas a obtener una ganancia,
producto de sus actividades económicas

Ejemplo 2
Varios abogados y contadores se agrupan para
formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.

Para tener una clara noción sobre los
mencionados contribuyentes, definimos a cada
uno de ellos:

Ejemplo 3

3.1 Personas naturales con negocio (empresa
unipersonal):

Las Instituciones Educativas Particulares se rigen
por las normas del Régimen General del
Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por al art.
11° de la Ley de Promoción de la Inversión en la
Educación, aprobada por el Decreto Legislativo
Nro. 882.

Son personas físicas e individuales, con
capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones,
que
desarrollan
actividades
empresariales a título personal.
Ejemplo
Pedro
es
una
persona
natural
con
negocio, propietario de una librería en la cual
vende artículos de oficina al por mayor y menor.

Ejemplo 4
Una decoradora de interiores que brinda servicios
de asesoramiento, proporcionando, además, los
muebles y materiales necesarios para la
decoración. En este caso al combinarse capital y
trabajo se configura la renta de tercera.

3.2 Personas Jurídicas:
Es toda entidad distinta a la persona física o
natural, es una organización conformada por una
o más personas que adquiere representación a
través de una escritura pública ante el Registro de
personas Jurídicas o Libro de Sociedades.

Recuerde que :
-Cuando se obtengan rentas por la realización de
actividades consideradas como de cuarta
categoría (ejercicio independiente de profesión,
arte, ciencia u oficio), que se complementen con
actividades de tercera categoría, el total de la
renta que se obtenga, se considera como de
tercera categoría.
-En ningún caso, la transferencia de una casa
habitación se computará para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.

Así tenemos: las Sociedades Anónimas Abiertas o
Cerradas, las Sociedades de Responsabilidad
Limitada,
las
Empresas
Individuales
de
Responsabilidad Limitada constituidas en el país,
así como las sociedades irregulares (es decir
aquéllas que no se han constituido e inscrito
conforme a la Ley General de Sociedades);
también las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

-Si tiene un negocio como Persona Natural, la
suma o el importe que se asigne como
retribución ,será considerado como Renta de
Tercera Categoría y por lo tanto agregados a la
utilidad del negocio.

3.3 Sucesiones Indivisas:

Base Legal

11

Están
compuestas
por
todas
aquellas
personas que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona
natural con negocio.

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

Ejemplo
El señor Timoteo Del Monte Ocaña era propietario
de un almacén de abarrotes y falleció sin haber
dejado testamento, siendo sus únicos herederos
su esposa e hijos. Mientras dure el proceso
judicial para la división y partición de los bienes, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del
negocio a cargo de “Timoteo Del Monte Ocaña
Sucesión Indivisa“está representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la
sentencia correspondiente.

El artículo 37° de la ley establece los gastos que
están sujetos a límite en su deducción y el artículo
44° señala expresamente que gastos no son
deducibles, es decir no están permitidos para la
determinación de las rentas de tercera categoría.

La ley del impuesto a la renta establece que para
determinar la renta neta de tercera categoría, son
deducibles todos los gastos necesarios para
producir y mantener la renta.

Cada empresa comprendida en el Régimen
General, podrá entonces deducir todos los gastos
relacionados a la actividad que desarrolle, y el
resultado que obtenga será la utilidad neta o
renta neta fiscal sobre la cual aplicará la tasa del
30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del 2015 la
tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera
categoría.

3.4 Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cónyuge es
contribuyente del impuesto a título personal por
sus propias rentas y por la mitad de las rentas
comunes. Sin embargo, pueden decidir que las
rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al
inicio de cada año.

En efecto , la determinación, declaración y el pago
del Impuesto a la Renta en el Régimen General es
anual, sin embargo la Ley obliga a cada
contribuyente o empresa, a realizar pagos a
cuenta como anticipos del impuesto que en
definitiva le corresponda.
De esta forma, si las cantidades abonadas durante
el ejercicio resultan inferiores al monto del
impuesto, la diferencia o saldo se cancelará como
pago de regularización, al momento de presentar
la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta. Generalmente esta declaración y pago se
realizan tres meses después del cierre de cada
ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre.

3.5 Asociaciones de hecho de profesionales y
similares:
Son agrupaciones de personas que se reúnen con
la finalidad de ejercer cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.
Ejemplo
Juan, Carlos y José son abogado, contador e
ingeniero respectivamente, y deciden unirse y
brindar sus servicios en forma conjunta,
compartiendo ingresos y gastos, a las empresas
que lo requieran, debido a que se han dado
cuenta que éstas solicitan servicios legales,
contables y administrativos

Por el contrario, si los pagos a cuenta del
impuesto efectuados han superado el monto del
impuesto a la renta anual, la empresa podrá pedir
a la SUNAT la devolución del exceso pagado, ó
preferir si lo desea aplicar dicho saldo, contra los
futuros pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo por el mismo impuesto, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración
jurada de renta anual.

Base Legal
Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.

Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia abrió una ferretería en el
mes de abril de 2013 y se acogió al Régimen
General del impuesto a la Renta. Al finalizar el año
2013 tuvo una utilidad segun su balance de S/.
120,000, por lo que determina un Impuesto a la
Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que
desde el mes de abril y hasta diciembre de 2013,
realizó pagos a cuenta del impuesto por S/
25,000, y este importe es inferior al impuesto
anual determinado,
debe
regularizar
el
saldo pendiente de S/ 11,000 conjuntamente con
la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta, que generalmente vence en

Artículos 5° y 6° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 12294-EF y modificatorias.

¿Cómo se determina el impuesto en
los negocios?
DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A
LA
RENTA DE
TERCERA
CATEGORÍA –
RÉGIMEN GENERAL

12

marzo, es decir tres meses después de cerrado
cada ejercicio.

impuesto calculado del ejercicio precedente al
anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se
redondea considerando (4) decimales

En cambio, si los pagos a cuenta realizados
resultan mayores al impuesto calculado anual,
tendrá entonces un saldo a su favor que podrá
aplicar contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o pedir la devolución del exceso
pagado, hecho que deberá hacer constar en su
declaración jurada anual.

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se
podrán suspender y/o modificar siempre que
se cumplan con los requisitos establecidos en
los incisos i) y ii) del artículo 85° de la ley del
Impuesto a la Renta.

¿Cómo calculo mis pagos a cuenta
mensuales?

Para determinar el pago a cuenta se debe tener
en cuenta la determinación de los ingresos
netos de ejercicios anteriores:

Mediante casos prácticos le enseñamos a calcular
sus pagos a cuenta:

Ingresos Netos son iguales a las:
Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos,
devoluciones, bonificaciones y similares) =
Ingresos Netos

La premisa es que el monto que se paga es el que
resulta mayor producto de una comparación ente
un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos
netos de la empresa.

Caso práctico 1

Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del artículo 85°
del TUO de la ley)

La empresa Las Artes SAC desea conocer como
determinar sus pagos a cuenta por el impuesto a
la renta del ejercicio 2014.

EJERCICIO 2013, en adelante
Los contribuyentes que generan rentas de tercera
categoría o empresariales están obligados a
efectuar pagos a cuenta del impuesto. Se abona el
monto que resulta mayor de comparar:

Los datos que se conocen son los siguientes:

-la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente resultante de dividir el
impuesto calculado del ejercicio anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio,
versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Ingresos Netos S/.

Notas.-

SOLUCIÓN :

1.-En el caso de las empresas unipersonales, los
ingresos netos se atribuirán mensualmente al
propietario

Para pagos a cuenta de Enero y Febrero de
2014

Ejercicio 2012
Impuesto calculado S/.

185,000
15 320,000

Ejercicio 2013
Impuesto calculado
Ingresos Netos S/

320,000
19 750,000

Impuesto calculado 2012 = 185,000/Ingresos
netos 2013= S/. 15 320,000 = 0.0121 Éste se
compara con el 1.5% y se aplica este último,
porque el coeficiente es menor.

2. Los contribuyentes que tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior determinarán el coeficiente a que se
refiere el inciso a) del artículo 85° de la ley de
acuerdo al siguiente procedimiento:

Para pagos a cuenta de Marzo y Diciembre de
2014

Para los pagos a cuenta, que correspondan a
los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio-El
coeficiente que resulte se redondea
considerando (4) decimales.

Impuesto calculado 2013 = S/.320,000/ingresos
netos 2013= S/. 19 750,000 = 0.0162 Éste se
compara con el 1.5% y como la primera cifra es
mayor, será la que se aplica

Para los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero y febrero, se divide el

13

Tenga en cuenta que

¿Cómo calculo el Impuesto de
Regularización Anual?

En forma excepcional, los gastos que no se han
pedido conocer oportunamente por razones
ajenas a su voluntad, podrá deducirlos en el
ejercicio gravable en el que los conozca, siempre
que los registre contablemente, los pague antes
del cierre de dicho año y que su deducción no
implique la obtención de algún beneficio tributario.

DETERMINACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA-RÉGIMEN GENERAL
Regularización Anual del Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de
Tercera Categoría anual, debe considerar los
ingresos y los gastos generados durante el
ejercicio gravable de acuerdo con los criterios
tributarios que desarrollamos a continuación:

En
el
siguiente
enlace
http://www.renta2014.pe/assets/pdf/terceracategoria.pdf, detallamos la forma de determinar el
impuesto a la renta anual.

Reconocimiento de ingresos

¿Cuáles son las obligaciones
generales que deben cumplir los
contribuyentes?

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera
Categoría, sea persona natural o jurídica, deben
ser considerados en el ejercicio gravable en el que
se devenguen; es decir, en el que se generen, sin
importar si ha recibido el pago por las ventas o por
los servicios prestados.

Las obligaciones tributarias que deben cumplir los
contribuyentes afectos a las rentas empresariales
en el Régimen General son formales y
sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la
inscripción en los Registros de la Administración,
llevado de libros, registro de operaciones etc.

Ejemplo
En Octubre del 2013 la empresa “Los Súper
Amigos S.A.A.” efectuó la venta y entrega de
artículos de oficina por un total de S/. 1,000 a la
empresa “Trufa S.R.L.”, que le canceló en el mes
de enero de 2014.
Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado,
deberá considerar los S/. 1,000 como ingreso para
el ejercicio 2013, ya que no interesa el momento
en que haya recibido el dinero.

Las obligaciones sustanciales son las referidas al
pago de los tributos en calidad de contribuyentes o
responsables de ellos, es decir cuando les toca
ser agentes de retención o de percepción de
tributos.

Tenga
en
cuenta
que
Un ingreso se considera devengado cuando se
tiene derecho a cobrarlo, independientemente de
si el dinero ha sido recibido o no.

Se pueden resumir las obligaciones de estos
contribuyentes como sigue:
1. Inscripción en el RUC:

Reconocimiento de gastos

Una vez definida su organización individualidad o
en sociedad, el titular o representante legal de la
empresa debe inscribirla en los registros de la
SUNAT.

Se consideran gastos a los desembolsos
efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la producción
de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer
y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen,
sin interesar si fueron pagados o no.

En el caso individual se registra con el nombre del
propietario, y por tener actividad empresarial como
persona natural con negocio.

Con los datos del ejemplo anterior:

En el caso de una Empresa individual de
Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como
figura en la escritura de constitución e inscrita en
los RR.PP.

Analicemos el momento en que se devenga la
operación de compra:
Ejemplo
Cuando se realiza la compra (octubre del 2013) la
empresa “Las Trufas Verdes S.R.L” adquiere la
obligación de pagar; es decir, se ha devengado el
gasto. Por lo tanto, dichos gastos deberán ser
reconocidos como tales en ese mes y deducidos
en el Ejercicio Gravable 2013, no obstante hayan
sido cancelados en enero de 2014

Al momento de sus inscripción en el RUC como
contribuyente del Régimen General del Impuesto a
la Renta ,le otorgan su número de identificación
con 11 digitos al igual que los demás
contribuyentes.

14

El contribuyente tiene derecho también a recibir su
clave SOL, que es una contraseña la cual es
otorgada por la SUNAT previa solicitud, también
en forma gratuita, para que pueda realizar todo
tipo de solicitudes, trámites y transacciones
virtuales por el Sistema SOL en Linea de la
SUNAT.

En formato físico o impreso
En este caso se legalizan los libros antes de
usarlos, ante Notario Público o Juez de Paz en
caso no exista Notario
Si se usa el sistema mecanizado u hojas sueltas o
continuas también debe ser legalizadas antes de
su uso y deben ser empastados antes de usar el
siguiente empaste.

Con esta clave SOL, incluso se realizan las
actualizaciones de datos en el RUC por Internet.

En formato electrónico
2.
Autorización
de
Comprobantes
Pago Emisión física o de formato impreso

A continuación, se clasifica y resume el llevado de
los libros y registros , según el volumen de
ingresos anuales como sigue :

de

Es este régimen tributario se permite otorgar
Facturas, boletas de venta, tickets de máquina
registradora y liquidaciones de compra.

Ingresos del ejercicio
anterior

Libros y Registros a llevar

Hasta 150 UIT

Para emitir este tipo de comprobantes cada
empresa debe hacer su trámite de autorización a
través de las imprentas autorizadas que están
conectadas mediante el sistema SOL en línea con
la SUNAT.
Mediante el formulario N° 816 se hace el pedido
del tipo y la cantidad de comprobantes cuya
autorización se solicita.

Desde 150 UIT hasta 500
UIT

Emisión electrónica
Este tipo de emisión es aún voluntaria para la
mayor parte de los contribuyentes de la actividad
empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de
octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega
del
directorio
de
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, según la Resolución de
Superintendencia N° 374-2013 del 28-12-2013.

Desde 500 UIT hasta 1
700 UIT

Mediante Resolución de Superintendencia N° 2872014/SUNAT del 20-09-2014 ,desde enero de
2015 será obligatoria la emisión electrónica de
facturas para 5,000 empresas del directorio de
MEPECOS-Medianos
y
Pequeños
Contribuyentes.
3.-Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio
llevar Libros y registros contables para sustentar el
registro de todas las operaciones de compra y
venta así como los gastos y costos con efectos
tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al
crédito fiscal en el IGV, así como deducir los
gastos y costos para efectos del impuesto a la
renta.

Superiores a 1 700 UIT

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato
Simplificado

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro de Inventarios y Balanc

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Contabilidad Completa

Conformada por Libros Principales y
Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, CajaBancos,Diario,Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.

La obligación de llevar el tipo de libros se fija en
base al volumen de los ingresos y en varias
modalidades:

Además en caso corresponda, llevar

15

los demás libros que establece laaprobado
ley de por la SUNAT, guiándose por el último
dígito de su RUC.
impuesto a la renta
En el caso del impuesto a la renta anual o de
regularización, la SUNAT aprueba un cronograma
especial que generalmente se inicia en la última
semana de marzo de cada año y concluye en la
primera semana de abril del mismo año.

4. Planilla Electrónica
A partir del 01 de agosto de
documento llevado a través
informáticos por la SUNAT,
componentes: el T-Registro y
Mensual de Pagos-PLAME

2011, este
de medios
tiene dos
la Planilla

El resumen de tributos a pagar a cargo de los
contribuyentes del régimen general, es el
siguiente:

Es obligatorio para toda aquella empresa que
contrate desde un trabajador.

Tributo por cuenta
propia

En el T-Registro se ingresa toda la información de
los empleadores, trabajadores, pensionistas,
prestadores de servicios, personal de terceros y
los derechohabientes de estos, que son los
familiares como cónyuge e hijos y además se
actualiza cualquier cambio de situación de los
trabajadores.

1.Impuesto a la Renta
a)Pagos a cuenta

b)Regularización

A este aplicativo se accede a través de SUNAT
Operaciones en Línea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la
SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los dias laborados y
no laborados así como la base de cálculo y la
determinación de los tributos cuya recaudación y
administración están a cargo de la SUNAT.

18%
PDT
mensual( incluye 621
2. Impuesto
General a las 2% de Impuesto de
Promoción
Ventas-IGV
Municipal )

La PLAME es un programa que se descarga de
sunat virtual www.sunat.gob.pe , se elabora y se
genera un archivo y se envía por SUNAT
Operaciones en Línea. Para el pago de los tributos
tanto de cuenta propia como de terceros ( por ser
agente de retención) se hace con el mismo medio
o a través de una boleta de pagos varios ante
ventanilla de bancos autorizados.
mensuales-Cuenta

propia

a) Pago a
cuenta mensual: se
paga importe mayor
que resulta de un
coeficiente sobre
ingresos o 1.5% de
ingresos netos

PDT
621

b)
Regularización anu
al : 28% sobre la
utilidad neta o renta
imponible del
ejercicio, con
deducción previa de
créditos

También se incluye en la información todos los
pagos y retenciones efectuados a prestadores de
servicios que hayan obtenido rentas de cuarta
categoría.

5. Tributos
retenciones

Tasa y aplicación Medio
de
pago

0.4% sobre el
PDT
exceso
de
1
648
3. Impuesto
000,000
de
activos
Temporal a los
Activos Netos- netos de la
empresa. Se paga
ITAN
al contado o en 9
cuotas.( de abril a
diciembre)

y

Los contribuyentes comprendidos en el Régimen
General del Impuesto, tienen que cumplir ante la
SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos
de ellos de cuenta propia y otros como
responsables por ser agentes de retención,
excepto el pago de regularización del impuesto a
la renta del ejercicio que se paga anualmente,
siempre que exista un saldo pendiente.

4. Essalud

Para conocer la fecha límite mensual de pago de
los tributos, el contribuyente debe tomar como
referencia el cronograma anual de obligaciones

Tributos por cuenta
de terceros

16

9% mensual ,sobre PDTel monto de las
PLAM
remuneraciones a E
dependientes

Rentas de 4ª. :8 % PDTde retención a
PLAM
1. Pagos de
E
Rentas de 4ª. contribuyentes
y 5ª. categoría afectos,
Rentas de 5ª: 8%,
14%, 17%, 20% y
30% de retención,
según el tramo
afecto de la renta.

Febrero

al 31 de enero

Marzo
Abril

al 28 o29 de
febrero
al 31 de marzo

Mayo

al 30 de abril

hasta
0.0013
hasta
0.0025
hasta
0.0038
hasta
0.0050

d) Los coeficientes que se obtengan de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos de
cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos,
no debe exceder el límite señalado en la tabla
anterior.

Se declara todas PDT
2. Retenciones las retenciones del 626
periodo tributario,
del IGV,( en
por el sistema de
caso sea
designado por retenciones
la SUNAT)

e) El total de los pagos a cuenta de los períodos
anteriores al que corresponde la suspensión,
deberá ser mayor o igual al impuesto a la renta
anual determinado en los dos últimos ejercicios
vencidos, en caso corresponda.

13% sobre las
PDTremuneraciones
de
PLAM
3. ONP-Sistema
trabajadores
E
Nacional de
afiliados
al
S.N.de
Pensiones
P.

f) Presentar a la SUNAT la Declaración Jurada que
contenga el estado financiero al 31 de julio a fin de
mantener la suspensión, caso contrario debe
reiniciarse los pagos a cuenta.
De otro lado para los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre se mantiene la opción
de suspender o modificarlos, presentando el
PDT N° 625, teniendo como sustento el Estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo a
lo siguiente:

¿Se puede suspender o modificar
los pagos a cuenta?
La ley N° 29999 vigente desde marzo de
2013, permite suspender los pagos a cuenta a
partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo
según corresponda, para ello se establecen
requisitos:

Se suspende : cuando no existe impuesto
calculado en el estado financiero o en caso tal
impuesto exista , el coeficiente que se obtenga de
dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero no deben exceder el
límite
señalado
en la TABLA
REFERENCIAL correspondiente al mes en que se
efectuó la suspensión.

a) Presentar a la SUNAT una solicitud adjuntando
inventarios físicos. En caso de estar obligado debe
adjuntar los Registros de costos, Registro de
inventario permanente en unidades físicas y
Registro de inventario permanente valorizado.

Se modifica: Cuando el coeficiente que resulta del
estado financiero exceda el limite señalado en
la TABLA REFERENCIAL, correspondiente al
mes en que se efectuó la suspensión

b) El cálculo promedio de los ratios de los últimos
cuatro ejercicios vencidos debe ser mayor o igual
a 95%

TRÁMITE
DE
LA
SUSPENSIÓN
MODIFICACIÓN ANTE LA SUNAT

c) Presentar el estado de ganancias y pérdidas del
ejercicio en curso, con referencia del período a
partir del cual se solicita la suspensión. El
coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado de ganancias y pérdidas presentado no
debe exceder el límite establecido en la siguiente

O

1. La presentación de la solicitud, registros y
declaración Jurada está sujeta a pronunciamiento
por parte de la SUNAT. La declaración se sustenta
con el PDT N° 625.

TABLA REFERENCIAL:

Suspensión a partir Estado de GG. y Coeficiente
de
PP.

17

2. La suspensión a partir del pago a cuenta de
febrero, marzo, abril o mayo sólo será aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de
febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha
de notificación de la Resolución de Intendencia o
Zonal que se emita con motivo de la solicitud.

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