LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

(144)

Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los

respectivos instrumentos o documentos.

(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de
las siguientes formas:

(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i)

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii)

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin

que corresponda.

(iii)

Nmero de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

(v)

Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia

respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
(147) b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el
Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la
fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems
disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
c)

Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,

su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.

El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los
datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
(Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de
noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin
d)

Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de

extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por
publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,

denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el documento
de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
e)

Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del

representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la notificacin
de la siguiente forma:

(Encabezado modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de

noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar
la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1)

Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se
le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por
el encargado de la diligencia.

2)

Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el

diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.

3)

Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artculo. En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin regulados en los
Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere
el inciso c), sta podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trmite.

(Numeral 3 incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el 16 de

noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de
notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta
deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:

(i)

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii)

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin

que corresponda.

(iii)

Nmero de documento que se notifica.

(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

(v)

Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.

(vi) Nmero de Ceduln.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia de
la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a
que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a
la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en
el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el
respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento
materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se
trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el
numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.
(149) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern
efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de
dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta
el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que
se refiere la notificacin.

(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007.
(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

(150)

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin
Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo
siguiente:

a)

En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el

nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin
del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su

defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria.

(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

(151)

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o

depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso e)
del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en
el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de
mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste
el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.

Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se
realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS

ANTES DE SU NOTIFICACIN
(152)

Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por
otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus
actos, antes de su notificacin.

(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O

COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
(153)

Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir

o complementar sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as

como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario;

(154)

(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su

emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redaccin o clculo.

3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de

un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En
este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el
procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.

(155)

(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N

1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la

emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.

Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser

declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

(156)

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

(157)

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1.

Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;

2.

Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;

3.

Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen

sanciones no previstas en la ley; y,

4.

Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o

por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,

cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los

requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando: