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Curso Bsico Tributario Colombiano Documento Dinmico

Andrs Quijano Ponce de Len


malito:aquijano@fquijano.com

---------------------------------------------------------------------------------------------Este documento dinmico fue elaborado con el fin de facilitar la consulta.


El ndice tiene hipervnculos al inicio de cada mdulo.
Los hipervnculos al comienzo de cada mdulo facilitan el retorno al ndice.
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Indice

Gua de aprendizaje
Agradecimientos
Mdulo 1 El impuesto sobre la renta y complementarios
1. El impuesto sobre la renta y complementarios
1.1. Definicin de conceptos bsicos
1.2. Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
1.3. Contribuyentes con rgimen tributario especial
1.4. No contribuyentes
1.5. Obligados a presentar declaracin de renta y complementarios
1.6. Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio
2. El proceso de depuracin de la renta
2.1. Ingresos
2.2. Realizacin
2.3. Enriquecimiento
3. Costos
3.1. Costos de los activos movibles
3.2. Costo de los activos fijos
4. Rentas brutas especiales

5. Deducciones
6. Rentas lquidas especiales
7. Rentas exentas
8. Tarifas de renta
9. Descuentos
10. Impuesto complementario a las ganancias ocasionales
10.1. Enajenacin de activos fijos
10.2. Liquidacin de sociedades
10.3. Herencias, legados, donaciones y porcin conyugal
10.4. Loteras, premios, apuestas y similares
11. Impuesto complementario de remesas
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 1

Mdulo 2 La retencin en la fuente


1. Sujetos de la retencin en la fuente
1.1. Agentes de retencin
1.2. Sujeto pasivo
2. Obligaciones del agente retenedor
3. Casos en los cuales no se efecta retencin en la fuente
4. Pagos sujetos a retencin en la fuente a ttulo de renta
5. Pagos sujetos a retencin a ttulo de ganancias ocasionales
6. Pagos sujetos a retencin a ttulo de remesas
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 2

Mdulo 3 El impuesto sobre las ventas


1. Hecho generador
2. Bienes excluidos del impuesto a las ventas
3. Bienes exentos
4. Servicios
5. Responsables del impuesto
6. Causacin del impuesto a las ventas
7. Base gravable
8. Tarifas
9. Retencin en la fuente en el impuesto a las ventas
10. Rgimen simplificado
11. Responsabilidades en el rgimen comn
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 3

Mdulo 4 El impuesto de timbre

1. Contribuyentes
2. Responsables
3. Causacin
4. Tarifas
5. Agentes de retencin
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 4

Mdulo 5 Procedimiento tributario


1. mbito del procedimiento tributario
2. Obligacin tributaria
2.1. Las declaraciones
2.2. Firmeza de las declaraciones
2.3. Correccin de las declaraciones
3. Proceso de fiscalizacin
3.1. Notificaciones
3.2. Requerimientos y liquidaciones
3.3. Discusin de los actos de la Administracin
4. Rgimen sancionatorio
4.1. Sanciones relativas a la obligacin de declarar
4.2. Sanciones relativas a la obligacin de pagar
4.3. Sanciones relativas a la obligacin de informar
4.4. Sanciones relativas a la obligacin de facturar
4.5. Sanciones relativas al impuesto sobre la renta
4.6. Sanciones relativas al impuesto sobre las ventas
4.7. Otras sanciones
4.8. Sanciones penales
5. La extincin de la obligacin tributaria
6. El cobro coactivo de las obligaciones tributarias
7. Las devoluciones
Resumen
Bibliografa
Autoevaluacin 5
Respuestas Autoevaluaciones

GUA DE APRENDIZAJE
-------------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-------------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin al curso
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los
nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin
Poltica de Colombia)
El objeto de este Curso Bsico Tributario es dar a conocer al estudiante del Mdulo Bsico del
Programa de Formacin Tcnica Especializada, el contenido general de los impuestos internos
del orden nacional, administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con
una visin actualizada y general de cada uno de los elementos que componen la estructura de
los gravmenes de renta y complementarios, ventas, timbre y el mecanismo de retencin en la
fuente, como forma anticipada de pago de los mismos impuestos; de igual manera, se presenta
al final de este documento una introduccin a los aspectos bsicos del procedimiento tributario.
Es importante sealar que la pretensin de este documento no es otra que construir un material
bsico, que le permita al funcionario que se encuentre en cualquier rea de la entidad, tener un
acercamiento concreto al tema de los impuestos, para poder comprender el quehacer de la
entidad en este campo y al mismo tiempo reconocer la importancia y trascendencia del tema y
su engranaje en la funcin general del Estado.
La materia se desarrolla en cinco bloques temticos, as: un primer mdulo que nos introduce
en el concepto del impuesto a la renta y sus complementarios; el segundo desarrolla el tema
de la retencin en la fuente; en el tercero se aborda el impuesto a las ventas; en cuarto se
trabaja el impuesto de timbre y, finalmente, se introduce al estudiante en el tema del
procedimiento tributario.
Los componentes bsicos de todos los impuestos, que deben estar claramente definidos en la
ley que los crea, son:
Los hechos gravados
Los sujetos pasivos
La forma de determinar la base gravable
Las tarifas
El procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Por tanto, este orden temtico ser el que guiar el desarrollo de cada uno de los mdulos.
Finalmente, cabe sealar que las temticas desarrolladas en el presente curso no contienen la
totalidad de los aspectos incluidos en el Estatuto Tributario ni pretende establecer

concordancias jurdicas con decretos, conceptos u otras normas que tengan relacin directa
con los temas tratados.
El contenido de este texto ha sido escrito de acuerdo con la normatividad vigente a julio del ao
2001.
Objetivo general
Presentar los aspectos generales ms importantes que ataen a los tributos internos del orden
nacional y el proceso fiscalizador del Estado ante ellos, con el fin de que el funcionario
adquiera los conocimientos bsicos, que le permitan visualizar y comprender el propsito de la
Entidad.
Objetivos especficos
Al finalizar el estudio de las diferentes temticas que se abordan en el curso, el estudiante
estar preparado para:
Reconocer la estructura de cada uno de los impuestos, sus hechos generadores, los sujetos
pasivos, la forma como se determinan las bases gravables, las tarifas y, en general, las
responsabilidades de carcter formal que se derivan de la obligacin tributaria principal.
Identificar el mecanismo de la retencin en la fuente como forma de recaudo anticipado de los
impuestos a la renta, ventas y timbre, la forma en que opera, quines son sus responsables,
cules son sus obligaciones y las sanciones que se derivan del incumplimiento de las mismas.
Determinar los temas que se relacionan con el procedimiento tributario tanto para la entidad
como para los contribuyentes, los derechos y obligaciones que se originan en la relacin
Estado - Particulares, los mecanismos de proteccin a esos derechos, los trminos en los
cuales se deben ejercer, el proceso fiscalizador del Estado, el rgimen sancionatorio, las
pruebas en materia tributaria y, finalmente, el proceso de devolucin de impuestos.
Metodologa
Para facilitar el aprendizaje del estudiante, el curso ha sido diseado en mdulos, en cada una
de los cuales se hace una presentacin expositiva y explicativa de los contenidos esenciales.
Una vez que el estudiante finalice el estudio de los contenidos, encontrar aplicaciones sobre
las principales temticas desarrolladas con las cuales se busca ofrecer ejemplos completos que
refuercen la calidad de los aprendizajes.
Learning Space es una herramienta que posibilita y apoya el aprendizaje colaborativo de los
estudiantes puesto que las actividades de aprendizaje que realizan quedan registradas y a
disposicin de todos los participantes del curso. As mismo, en cualquier momento del curso,
los alumnos pueden elaborar preguntas e iniciar un debate alrededor de la temtica que estn

estudiando y recibir respuestas, no solo de su tutor, sino de cualquier compaero que desee
hacerlo. Para ello solamente tiene que hacer clic en el icono "Iniciar Debate" que encuentra en
la parte superior de la pantalla.
Durante el desarrollo del curso, los participantes tendrn el apoyo y colaboracin de un tutor el
cual, con su accin de coordinador y facilitador del aprendizaje, propiciar la construccin
colectiva de significados y la consolidacin de una comunidad virtual de aprendizaje alrededor
de la temtica que es objeto de estudio.
Medios
El curso est desarrollado en la herramienta LEARNING SPACE, de LOTUS, la cual est
compuesta por cinco bases de datos, a saber:
Programa: Es el sitio donde se colocan los contenidos esenciales del curso
Mediateca: Es el lugar donde se ponen las ayudas y medios de apoyo del curso, como
documentos de apoyo, presentaciones, etc.
Aula: Es el punto de encuentro entre estudiantes y tutor y el lugar donde se realizan las
actividades de aprendizaje y debates.
Perfiles: Sitio donde se registran todos los participantes del curso
Gestor de Evaluacin: Sitio para realizar las evaluaciones de conocimientos.
Evaluacin
Para valorar los logros se tiene previsto hacer seguimiento a las actividades de aprendizaje que
desarrollen los estudiantes y la aplicacin de una prueba de conocimientos una vez se finalice
el estudio de cada mdulo.
AGRADECIMIENTOS
-------------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-------------------------------------------------------------------------------------------------Los textos de este curso fueron escritos por Rubn Quintero Casallas, servidor de la
contribucin de la Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Agradecemos la colaboracin del servidor de la contribucin Pedro Pablo Prez Motta, de la
Divisin Escuela de la Subsecretara de Desarrollo Humano, por la revisin pedaggica de este
curso.
Los contenidos de este curso se encuentran actualizados a julio del 2001.
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MDULO 1
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
El presente mdulo le ofrece al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes del Impuesto a la Renta y Complementarios, como son: los hechos
generadores, la responsabilidad en el impuesto, la estructura del mismo, desagregando los
elementos que configuran este gravamen y la forma como se determina finalmente, por parte
de los responsables del mismo.
Para el estudio de este impuesto, el mdulo inicia con la definicin de Impuesto a la renta;
posteriormente se adelanta el tema de los contribuyentes y los no contribuyentes del mismo y
quines deben presentar declaracin de renta.
Contando con estos primeros elementos se aborda al tema de la depuracin ordinaria del
impuesto, entendida como la forma mediante la cual se determina el impuesto por parte de los
contribuyentes; dentro de esa depuracin se inicia con el tema de los ingresos, pasando luego
a estudiar los conceptos que se pueden restar de los ingresos a efectos de determinar la base
gravable; se estudia, entonces, el tema de los costos y las deducciones; luego se trata el tema
de las rentas especiales, hasta llegar a la base de impuesto y la forma de determinacin del
mismo, para pasar finalmente al tema de los descuentos tributarios.
Una vez definido y estudiado el tema del impuesto a la renta, se aborda el conocimiento de los
impuestos complementarios, a saber: el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto a
las remesas.
El impuesto sobre la renta y sus complementarios se considera como un solo tributo
conformado por los gravmenes que se establecen con base en:
Renta
Corresponde a los ingresos que el contribuyente recibe con ocasin del desarrollo de su
actividad econmica regular o el giro normal de sus negocios.
Ejemplos: los sueldos para el empleado; las ventas para el comerciante, agricultor o ganadero;
los honorarios para el profesional independiente.
Ganancias Ocasionales
Son ingresos provenientes de actividades espordicas o extraordinarias que no hacen parte de
la actividad cotidiana o regular del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de las
personas.

Ejemplos: Premios de loteras, herencias, legados


..
Las Remesas al exterior
Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos ordinarios o extraordinarios obtenidos
en Colombia, gravados con impuesto de renta y de ganancias ocasionales, cualquiera que sea
el beneficiario o destinatario de la transferencia.
Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultora tcnica prestada por una persona
natural no residente en Colombia.

1.1. Definicin de conceptos bsicos


Regresar ndice
Para el estudio del impuesto sobre la renta se inicia el curso presentando una definicin de los
siguientes conceptos:

Impuesto a la renta
Contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios
Contribuyentes con rgimen especial
No contribuyentes del impuesto
Obligados a presentar declaracin de renta
Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonios

El impuesto sobre la renta es un tributo directo, que grava la obtencin de ingresos -hecho
generador del impuesto- por parte de los contribuyentes, ingresos que deben ser susceptibles
de producir un enriquecimiento neto en su patrimonio; en otras palabras, los ingresos recibidos
deben ser susceptibles de enriquecer a quien los percibe.

1.2. Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios


Regresar ndice
De manera general se puede decir que todo sujeto, sea persona natural o jurdica es
contribuyente del impuesto a la renta y, en consecuencia, se debe cumplir con la obligacin del
pago del tributo; esto es lo que se conoce como sujeto pasivo del impuesto.
Quines son contribuyentes o sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y
Complementarios?

Son contribuyentes o sujetos pasivos del Impuesto a la Renta:


Personas naturales y sus asimiladas

Las sucesiones ilquidas


Los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones
modales.

Las sociedades limitadas y sus asimiladas

Sociedades Colectivas
Sociedades en Comandita simple
Sociedades ordinarias de minas
Sociedades de hecho con caractersticas de limitada
Las Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de lucro.
Comunidades Organizadas
Las empresas unipersonales
Las Cajas de Compensacin Familiar y los Fondos de Empleados sobre los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales, y en actividades financieras
distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educacin, recreacin, y desarrollo social.
FOGAFIN y FOGACOOP

Las sociedades annimas y sus asimiladas

Sociedades en comandita por acciones.


Sociedades de hecho con caractersticas de Annima.
Las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y las Sociedades de Economa
mixta.
Los Fondos Pblicos.
Telecom.

Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza

1.3. Contribuyentes con rgimen tributario especial


Regresar ndice
El Rgimen Tributario Especial, como su nombre lo indica, consiste en dar un tratamiento
especial a algunas actividades o sujetos que cumplen un fin o desarrollan una actividad que se
han determinado como de inters para la comunidad.
Consiste, entonces, este rgimen, en gravar a las contribuyentes a una tarifa del 20%, con la
posibilidad de que a estas entidades se les exonere de pago del impuesto si se cumple con

ciertos requisitos que la misma Ley exige, y en eximirlos de otras responsabilidades que las
normas imponen a los dems contribuyentes, como por ejemplo:

No ser sujetos de retencin en la fuente


No determinarse la base gravable mediante la renta presuntiva ni la comparacin
patrimonial
No aplicar el sistema de ajustes por inflacin

Quines son contribuyentes del Impuesto con Rgimen Especial?

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin animo de lucro.


Personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren vigiladas por la Superintendencia
Bancaria.
Los fondos mutuos de inversin
Asociaciones Gremiales
Las cooperativas, asociaciones, uniones, ligas centrales, organismo de grado superior
de carcter financiero, asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo y confederaciones cooperativas previstas en la legislacin cooperativa.
Cuando destinen el beneficio neto en forma diferente a lo que establece la legislacin
cooperativa, ste estar sujeto a impuesto del 20%.

1.4. No contribuyentes
Regresar ndice
No son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta las entidades siguientes:
Entidades de Derecho pblico:
La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas,
los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas
regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de
municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y
cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, que no se sealen en la ley como contribuyentes y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.
Algunas Entidades Sin nimo de Lucro:
Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las asociaciones de mejoras
pblicas, las entidades de educacin superior, los hospitales, las juntas de accin

comunal, defensa civil, las juntas de copropietarios de propiedad horizontal, los partidos
polticos, los fondos de pensiones, los movimientos, asociaciones y congregaciones
religiosas, las asociaciones de exalumnos, ligas de consumidores, los partidos o
movimientos polticos, los fondos de pensionados.
Las Cajas de Compensacin, los Fondos Mutuos de Inversin, los Fondos de Empleados
y las Asociaciones Gremiales, cuando no realicen actividades industriales, financieras o
de mercadeo.
Las personas jurdicas sin animo de lucro que realicen actividades de salud, con
permiso de funcionamiento del Minsalud y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo del mismo objeto social.
Otros:
Los fondos de Jubilacin e Invalidez , los de pensiones y cesantas, Los fondos
parafiscales, agropecuarios y pesqueros, el fondo de promocin turstica, Los fondos de
inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las sociedades
fiduciarias, Los fondos de inversin de capital extranjero por las utilidades obtenidas en
l en el desarrollo de las actividades que le son propias, Los consorcios y las uniones
temporales, el Fondo para la Reconstruccin del Eje Cafetero FOREC.

1.5.

Obligados a presentar declaracin de renta y complementarios

Regresar ndice
De manera general se puede afirmar que la totalidad de los contribuyentes, sean personas
naturales o jurdicas, se encuentran sometidos a la obligacin formal de declarar, salvo las
personas que se enumeran a continuacin:
Personas naturales de menores ingresos
Personas Naturales y sucesiones ilquidas que no sean responsables de IVA y que cumplan
con las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno
Nacional.

Contribuyentes no declarantes

Asalariados:
Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un 80% de pagos originados en una
relacin laboral, legal o reglamentaria y cumplan con las condiciones de monto de
ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el Gobierno Nacional.

Trabajadores independientes:

Cuyos ingresos brutos se encuentren facturados y, de los mismos, un 80% por lo


menos, se originan en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se les
hubiere practicado retencin en la fuente, que no sean responsables de IVA y cumplan
las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio sealadas cada ao por el
Gobierno Nacional.

1.6.

Extranjeros:
las personas Naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas,
cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin, y sta
junto con la retencin en la fuente por remesas, cuando fuere el caso, hubieren sido
practicadas.

Obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio

Regresar ndice
Se encuentran obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio todas las
entidades no contribuyentes del impuesto de renta, con excepcin de las que se enumeran a
continuacin:
La Nacin, los departamentos, los municipios y el D.C de Bogot, los distritos tursticos y
culturales de Cartagena y Santa Marta y los territorios indgenas.
Las juntas de accin comunal y defensa civil, los Sindicatos, las asociaciones de padres de
familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en la propiedad
horizontal.

EL PROCESO DE DEPURACIN DE LA RENTA


Regresar ndice

La forma como se determina la base gravable se lleva a cabo a travs de un proceso de


depuracin a los ingresos, el cual se resume as:
.
Ingresos
(-) Menos costos
=Renta bruta
(-) Menos Deducciones
=Renta lquida
(-) Menos Rentas exentas
=Renta lquida gravable = Base gravable

Frente a este primer sistema para determinar la base gravable, existe un sistema alterno
especial - conocido como el de la renta presuntiva, - el cual se desarrolla ms adelante -. En
este punto se debe anotar que el contribuyente debe escoger como renta lquida, la que resulte
mayor de la comparacin de los dos sistemas.

Base gravable (x) Tarifa = Impuesto a cargo

2.1.

Ingresos

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Se entiende por Ingresos Generadores de Renta los que se reciban y sean susceptibles de ser
valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, y puedan producir un incremento neto
en el patrimonio del contribuyente en el momento de su percepcin.
La Ley ha definido una serie de ingresos que a pesar de que incrementan el patrimonio no han
sido gravados con tarifa alguna. Se denominan ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, que el contribuyente debe declarar para luego descontarlos de su base
gravable en la misma cuanta.
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Prima en colocacin de acciones
Entendida como el sobre precio que se logra en la venta o colocacin de acciones, la ley exige
que para ser considerado como ingreso no constitutivo, se debe llevar a la contabilidad como
una cuenta de capital (supervit) no susceptible de ser distribuida.
Utilidad en la enajenacin de acciones
Hasta diciembre 31 de 2000 la utilidad que se realice por la venta de acciones calificadas como
de alta o media bursatilidad, calificacin otorgada por la Superintendencia de Valores y que
tiene que ver con el movimiento de la accin en el mercado.
A partir del ao 2001 se modifica el artculo 36-1 del Estatuto Tributario, para extender el
beneficio sobre la utilidad en venta de acciones a travs de Bolsa de Valores, cuando dicha
enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva
entidad. Anteriormente, el beneficio se limitaba a las acciones de alta o media bursatilidad.
Capitalizaciones

La distribucin de las utilidades que haga una sociedad en acciones o participaciones y que
provengan de la prima en colocacin de acciones, de la capitalizacin de la cuenta,
revalorizacin del patrimonio o de la reserva que se debe originar cuando los contribuyentes
solicitan una depreciacin mayor en renta que la que figura en su contabilidad; en este ltimo
caso, las utilidades que se liberen de la reserva se pueden distribuir como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Utilidad en la venta de inmuebles
Se considera como un ingreso no constitutivo de renta, la venta de inmuebles que sean activos
fijos a favor de entidades estatales o con participacin mayoritaria estatal o a favor de
entidades sin nimo de lucro que estn obligadas por Ley a construir vivienda de inters social.
Componente inflacionario
El componente inflacionario es el reconocimiento financiero a la prdida de poder adquisitivo
que se realiza por efectos de la inflacin. En este sentido no constituye ingreso el componente
inflacionario de los rendimientos financiero para:
Las Personas Naturales y sucesiones ilquidas, no sometidas a ajustes por inflacin
Rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversin, mutuos de inversin y de
valores a las personas no sometidas a ajustes por inflacin
Rendimientos financieros percibidos por los dems contribuyentes no sometidos al sistema
integral de ajustes por inflacin.
Recompensas
En general, es todo ingreso percibido de organismos de seguridad Estatales a ttulo de
recompensas.
Premios en concursos nacionales e internacionales
Son los ingresos percibidos como premios en concursos nacionales o internacionales de
carcter cientfico, artstico , literario, deportivo.
Utilidad en la venta de casa o apto de habitacin
La ley ha determinado que un determinado porcentaje de la utilidad en la venta de la casa de
habitacin, se constituya en ingreso que no genera renta, cumpliendo las condiciones que la
Ley seala.
Indemnizaciones por seguro de dao
Es el ingreso percibido en la parte correspondiente al dao emergente ( reposicin del bien).
Terneros nacidos y enajenados durante el ao
Es el ingreso derivado de la venta de terneros nacidos y vendidos en el mismo ao gravable.

Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos o por control de plagas


No es ingreso constitutivo de renta el ingreso que se perciba por los conceptos aqu
enunciados y su origen sea proveniente de recursos pblicos y formen parte de programas que
protejan la produccin agrcola.
Gananciales
Corresponde al ingreso percibido por el socio en la liquidacin de la sociedad conyugal.
Donaciones para partidos polticos.
Primas por localizacin y vivienda.
Participaciones y dividendos.
Son los ingresos percibidos por los socios o accionistas nacionales, en la parte que
corresponda a la parte no gravada.
Distribucin de utilidades por liquidacin o fusin de sociedades limitadas
El ingreso no constitutivo se constituye en la parte correspondiente al monto de los aportes del
socio, ms la parte de las utilidades no distribuidas en perodos anteriores.
Pagos por conceptos de intereses y servicios tcnicos en las zonas francas, realizados
por las personas jurdicas
Contribuciones de las empresas a los fondos mutuos de inversin
Corresponden a las contribuciones efectuadas por las empresas a favor de sus trabajadores,
limitados en la suma que anualmente determine el Gobierno.
Rendimientos de los fondos mutuos de inversin y fondos de valores provenientes de la
inversin en acciones y bonos convertibles en acciones
Se considera ingreso no constitutivo de renta, las sumas que los fondos de inversin, los
fondos mutuos de inversin y los fondos de valores, distribuyan a sus afiliados en la parte que
provenga de dividendos, valorizacin de acciones y utilidades recibidas en la enajenacin de
acciones y bonos convertibles en acciones.
Aportes a los fondos de pensiones
Los aportes obligatorios y voluntarios efectuados por el trabajador a los fondos de pensiones en
la suma que no exceda el 30% del ingreso gravado.
Eje cafetero

Los ingresos recibidos por donaciones para la recuperacin de la zona afectada por el
terremoto del eje cafetero, hasta el equivalente a 80 salarios mnimos mensuales, al igual que
las rentas obtenidas por empresas nuevas o preexistentes en la zona.
Aportes de entidades Estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas
de servicio pblico de transporte. masivo de pasajeros
Ingreso percibido por las organizaciones regionales de televisin y audiovisuales
proveniente de la Comisin Nacional de Televisin

2.2.

Realizacin

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Concepto
Los ingresos se entienden realizados cuando se reciben en dinero o en especie, de tal manera
que equivalgan legalmente a un pago.
Formas especiales de realizacin de los ingresos:
Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causacin (se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro).
Los ingresos por concepto de dividendos y de participacin de utilidades en sociedades de
responsabilidad limitada a asimiladas, los cuales
se entienden realizados por el respectivo accionista, socio, comunero, asociado, cuando les
hayan sido abonados en cuenta, en calidad de exigibles.
Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles se entienden realizados en
la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.

2.3.
Enriquecimiento
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Concepto
Enriquecimiento es producir un aumento neto en el patrimonio en el momento en que se
reciben, por tanto, los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no
causadas, solamente se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.

COSTOS

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Qu son los costos?
Los costos corresponden al valor de los activos o bienes que el contribuyente compra para
vender o para transformar y vender, y los gastos que se puedan imputar directamente a estos
bienes.
Cmo se llaman comnmente esos activos en las diferentes actividades econmicas?

Actividades econmicas
Comerciantes
Industriales

Cuando se compran
(Costos)
Mercancas
Materias primas

Agricultores
Ganaderos

Insumos
Insumos y ganado en pie

Servicios de reparacin

Repuestos

Cuando se venden
Mercancas
Productos manufacturados o
terminados
Frutos o productos agrcolas
Ganado y productos
derivados de la ganadera
Bienes reparados

Ejemplos de gastos que se puedan imputar directamente a estos bienes:


.
El valor de las cajas donde se empacan productos para la venta
El valor del servicio de energa elctrica del rea de produccin en una empresa industrial
Las dems actividades econmicas en las que el contribuyente no compra ni vende activos no
tienen costos.
Ejemplos:
Ingresos laborales
Comisiones
Honorarios
Servicios
Rentas de capital

3.1. Costos de los activos movibles


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Los activos movibles son los que estn para la venta y deben ser registrados en inventarios.
Por ejemplo: la mercanca, los productos terminados y, en los negocios de finca raz, las casas
que estn para la venta.
Cmo se determinan los costos de los Activos Movibles?
Los costos de los activos movibles se determinan con el sistema de juego de inventarios, el de
inventario permanente o cualquier otro sistema de valor tcnico reconocido por la autoridad
competente.

Costo para Bienes Muebles:


Se obtiene sumando la totalidad de
los gastos aceptados por la normas
legales al costo de: las mercancas,
los productos de industrias
extractivas, los artculos producidos
o manufacturados y los frutos o
productos agrcolas.

Costo para Bienes Inmuebles:


Se determina sumando al precio
de adquisicin, el costo de las
construcciones y mejoras, ms las
contribuciones efectivamente
pagadas por valorizacin.

3.2. Costo de los activos fijos


Regresar ndice
Los activos fijos corresponden a los bienes de capital que el contribuyente adquiere para el
desarrollo de su actividad econmica y que normalmente no estn para la venta. Ejemplos:
Activos fijos bienes inmuebles: el edificio donde funciona la empresa, las bodegas donde se
almacena la materia prima.
Activos fijos bienes muebles: los vehculos y los computadores al servicio de la empresa.
Cmo se determina el Costo de los Activos Fijos?
El costo de los activos fijos, sean bienes muebles o inmuebles, se determina partiendo del
precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, ms los ajustes
permitidos, ms el valor de las adiciones y mejoras.

Tratndose de bienes inmuebles, la ley permite que al precio de adquisicin se le sume el valor
de las adiciones, mejoras y reparaciones no deducidas y el de las contribuciones por
valorizacin.
Podrn ser tomados como costo fiscal el autoavalo declarado para fines del impuesto predial
unificado y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales.
4 RENTAS BRUTAS ESPECIALES
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Qu se considera Renta Bruta Especial?
Renta Bruta Especial es aquella que obtiene un contribuyente en ejercicio de una actividad
econmica, mediante un proceso especial de depuracin legalmente establecido, pero diferente
del ordinario en cuanto se refiere a la determinacin de los costos.
Rentas Brutas Especiales:
Renta bruta de los socios o accionistas: Constituida por la parte gravable de los dividendos,
participaciones, o dividendos abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Rentas Pecuarias: Son rentas generadas por negocios de ganadera en actividades de cra,
reproduccin y multiplicacin de ganados y explotacin del ganado para la leche y lana.
Se hace necesario aclarar que la actividad de comprar y vender ganado, o sus derivados, o el
sacrificio para la venta de la carne y subproductos no se considera como negocio de ganadera
sino como una actividad de carcter mercantil.
Rentas por Ventas a Plazos: Los contribuyentes que lleven sistema de contabilidad por
causacin y, que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos, cuya cuota inicial
no exceda el porcentaje fijado por la junta monetaria sobre el precio total estipulado para cada
venta, pueden determinar su renta bruta, as:

Total Ingresos efectivamente recibidos Menos (-)


Costo por una cantidad que guarde, con tales ingresos, la misma proporcin que
exista entre el costo total y el precio del contrato.
Parte del precio del contrato que corresponda a utilidades brutas por recibir en
perodos posteriores.
Valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador (costo
Inicial).

Renta Bruta en Compaas de Seguros de Vida y en Seguros Generales: La renta bruta en


seguros de vida y en las compaas de seguros generales se establece mediante un sistema
especial, el cual solamente opera para estos contribuyentes.
Contratos de renta vitalicia: Es un contrato por medio del cual una persona se obliga a pagar
a otra, una pensin peridica durante un perodo determinado de tiempo: la pensin solamente
puede ser otorgada en dinero.
Los contratos de renta vitalicia, se deben establecer mediante escritura pblica y pueden ser
realizados con compaas de seguros o con otro tipo de personas.
Contratos de Fiducia Mercantil: Son negocios jurdicos mediante los cuales una persona
transfiere a otra, un bien para que esta los administre o venda y el producido de dicha gestin
se traslade al propio constituyente o a un tercero.
Desde el punto de vista tributario la ley fija una serie de reglas tendientes a fijar la
responsabilidad en el pago del impuesto, lo cual depender de quin se constituya como
beneficiario de los beneficios derivados del contrato de fiducia.
Titularizacin: Es el proceso mediante el cual una persona entrega un bien a una sociedad
fiduciaria, para que sta origine ttulos valores a favor de terceros en el mercado de valores.
Son responsables del impuesto, tanto la persona que entrega el bien, como quien posea los
ttulos.
5 DEDUCCIONES
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Qu son las Deducciones?
Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de renta y las
provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin del capital.

.
.
.
.

Compensacin de servicios
.
.
.
Gastos o expensas
necesarias

Sueldos y dems pagos laborales


Honorarios y comisiones
Otros servicios
Servicios pblicos
Publicidad
Transporte
Intereses y gastos financieros
Impuestos
Aportes parafiscales
Donaciones
Adquisicin de bienes de consumo (Aseo y
cafetera)

Provisiones para la
proteccin del capital

Depreciacin de los activos fijos


Amortizacin de inversiones
Deudas de difcil cobro
Cartera perdida
Prdidas operativas
Prdidas en los bienes

Qu se necesita para que un Gasto sea Deducible?

Que su deduccin no est limitada o prohibida por la ley.


Que guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
Que guarden proporcin de acuerdo con la magnitud y las caractersticas de cada
actividad.
Que se hayan pagado o se causen dentro del perodo gravable por la cual se solicita la
deduccin.
Las deducciones o gastos deben estar respaldados para su aceptacin, por factura o
documento equivalente, con el cumplimiento de algunos requisitos establecidos por los
Art. 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Requisitos que deben cumplir algunas deducciones


Deduccin por aportes:
Los fondos mutuos de inversin.
Los fondos de pensiones, jubilacin, invalidez y cesantas.
Los aportes efectuados por los patronos al ICBF, subsidio familiar, SENA y entidades
promotoras de salud (EPS).

Sobrededuccin en salarios ( viudas y hurfanos miembros de las fuerzas militares).

Deduccin de prdidas:
Prdidas sufridas durante el ao, concernientes a los bienes usados en el negocio o
actividad productora de renta.
Las compaas podrn deducir de su renta lquida, las prdidas fiscales ajustadas por
inflacin dentro de los 5 aos siguientes al ao en que ocurri la prdida.
Depreciaciones y amortizaciones:
Cantidades razonables por la depreciacin causada por el desgaste o deterioro normal
o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta.
Se entiende por bienes depreciables, los activos tangibles, a excepcin de los terrenos.
Desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad, susceptible
de demrito y que de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos
para su amortizacin.
Los Mtodos de Depreciacin aceptados fiscalmente son :
El sistema de lnea recta.
El sistema de reduccin de saldos .
Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico
autorizado por la DIAN.
Gastos en el exterior:
Los Costos o Gastos generados en el exterior y que sean necesarios para la generacin de
rentas de fuente nacional, resultan deducibles pero, por regla general, limitados al 15% del
valor de la renta lquida del contribuyente, computada antes de deducir los respectivos gastos.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que la misma ley prev los casos en los cuales no opera
la limitante del 15%.
Para la procedencia del gasto o costo en la renta, la Ley seala el siguiente requisito
especial:
Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI residenciado en
nuestro pas, se debe acreditar que se ha practicado la retencin en la fuente, a ttulo de renta,
y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma adicional, las normas
cambiarias colombianas.
Costos y gastos financieros:
Intereses: Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI
residenciado en nuestro pas, se debe acreditar que se ha practicado la retencin en la
fuente, a ttulo de renta, y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma
adicional, las normas cambiarias Colombianas.
Intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda.
Componente inflacionario: El componente inflacionario no es deducible, salvo para los

contribuyentes sometidos al sistema de ajustes por inflacin, para quienes la totalidad es


deducible.
Ajustes por diferencia en cambio: No es deducible el componente inflacionario del ajuste por
diferencia en cambio para los contribuyentes no sometidos al sistema de ajustes por inflacin.

Donaciones y contribuciones:

Los contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta pueden deducir de su


renta el valor de las donaciones que hayan efectuado a las entidades que se sealan a
continuacin:

A la Nacin, los departamentos, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y
dems entidades territoriales; a las reas metropolitanas y las asociaciones de
municipios; a las superintendencias, las unidades administrativas especiales, los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
Departamental, Distrital y Municipal, y dems establecimientos oficiales
descentralizados que no estn sealados por la ley como contribuyentes del impuesto
sobre la renta. As mismo, a las propiedades colectivas de las comunidades negras.

A las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto y


actividades correspondan a las sealadas por la Ley; de igual manera son deducibles,
las donaciones realizadas a favor de asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin
nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad corresponda a la defensa, proteccin y
promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia.

A partir del ao 2001 no se aceptar como deduccin la donacin de acciones, cuotas


partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades
o sociedades.

Donaciones a favor del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar Las personas


jurdicas y naturales pueden deducir las donaciones efectuadas a favor de tal institucin.

Lmite de la deduccin:
El valor deducible se limita al treinta por ciento (30%) de la renta lquida de la persona que
efecta la donacin, determinada antes de restar el valor de la respectiva donacin.
NO hay limitacin en el monto deducible por Donaciones y Contribuciones si stas se efectan
a:
Fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes, de los niveles
departamental, distrital y municipal.
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
Instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios.
Donaciones a la Corporacin General Gustavo Matamoros Dcosta. La deduccin se
reconoce en el 125% del valor efectivamente donado y de igual manera se debe cumplir
con los requisitos sealados en la Ley.

Contribuciones a los fondos mutuos de inversin. Todas las personas jurdicas y


personas naturales o sociedades de hecho que estn constituidas como empresa y
sean contribuyentes, pueden deducir de su renta bruta el monto de las contribuciones
efectuadas a favor de un fondo mutuo de inversin.
Contribuciones a los fondos de pensiones, de jubilacin, invalidez y cesantas.
Inversiones o donaciones para proyectos de investigacin o desarrollo cientfico o
tecnolgico las personas jurdicas, contribuyentes de renta, que realicen inversiones o
donaciones en las actividades sealadas, tienen derecho a deducir en el mismo perodo
en que realiz la inversin el 125%, sin que exceda del 20% de la renta liquida del
contribuyente, previo el cumplimiento de los requisitos sealados en la Ley. No podr
solicitarse la deduccin por inversiones al mismo tiempo que la deduccin por
donaciones.

Deducciones especiales
Exceso de Renta Presuntiva:
Los contribuyentes que hayan determinado su impuesto por el sistema de renta presuntiva,
pueden restar de la renta bruta de los cinco aos siguientes el valor equivalente al exceso de
renta presuntiva sobre la renta lquida por el sistema ordinario.
A partir del 1 de enero del 2001 la oportunidad para solicitar deduccin del exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida ordinaria, que estaba en cinco 5 aos, se limit a (3) tres.
Descuento especial por inversiones en:

Nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos.


Investigaciones cientficas o tecnolgicas.
Control y mejoramiento del medio ambiente.
Libreras.
Cooperativas en empresas de servicios pblicos.
Ley Pez.
Inversin en centros de reclusin

Inversin para el transporte areo en las zonas apartadas del pas.

Impuestos deducibles

Industria y comercio.
Vehculos, el de registro y anotacin.
Timbre.
Impuesto predial y sus adicionales.

Esta deduccin en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la
respectiva empresa.
Cartera morosa

Son deducibles las deudas perdidas o sin valor, que se hayan descargado durante el ao o
perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.
No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas originadas entre s por empresas o
personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con
las sociedades y viceversa.
6

RENTAS LQUIDAS ESPECIALES


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En algunas actividades econmicas por su naturaleza no se aplican las reglas ya estudiadas


para la depuracin de la renta, en cuanto a la determinacin de los costos y las
deducciones, por lo cual la ley ha establecido procedimientos alternos para estos casos,
denominados rentas lquidas especiales.
Rentas Lquidas Especiales:
Renta presuntiva
Recuperacin de deducciones
Contratos de servicios autnomos
Transporte internacional
Explotacin de pelculas y programas de computador
Certificados de Desarrollo Turstico
Renta presuntiva
Presumir es deducir un hecho a partir de la realizacin de otro. Por ejemplo: presumir que hay
fuego donde hay humo.
La figura de la presuncin es utilizada en varias ramas del derecho, entre ellas el tributario, el
cual presume que el patrimonio, es decir, los bienes del contribuyente, tienen una rentabilidad
mnima durante el perodo gravable.
El Estatuto Tributario dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la
renta lquida del contribuyente no es inferiro al 6 % de su patrimonio lquido en el ltimo da del
ejercicio gravable.
La ley permite disminuir del patrimonio que sirve de base para el clculo de la renta presuntiva
los bienes que por razones vlidas no pueden ofrecer dicha rentabilidad.
Se excluyen de la obligacin de clculo de renta presuntiva: las entidades del Rgimen
Especial de que trata el artculo 19. Tampoco estn sujetos a la renta presuntiva las empresas
de servicios pblicos domiciliarios, los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones
o de cesantas contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 del E.T y las empresas del sistema de

servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de


transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
A partir del ao gravable 2000, no estn sometidas a renta presuntiva las empresas de
servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa; las
entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo;
las sociedades en concordato; las sociedades en liquidacin, las entidades sometidas al control
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que
hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del
artculo 114 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero; los bancos de tierra de los distritos y
municipios destinados a ser urbanizados, y por los aos gravables 2001, 2002 y 2003, las
sociedades titularizadoras de cartera hipotecaria.
Igualmente, no estarn sometidas a renta presuntiva las sociedades annimas de naturaleza
pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de activos
improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma
naturaleza.
A partir del 1 de enero del ao 2001 y por el trmino de dos (2) aos, tambin estar excluido
de renta presuntiva la compra de acciones en sociedades nacionales. Este beneficio no
aplicar para la recompra de acciones ni para las transacciones entre vinculados econmicos,
miembros de un grupo empresarial, y beneficiarios reales.
A partir de la vigencia de la ley 633 se exonera del clculo de renta presuntiva a las sociedades
que se encuentren en un proceso de reestructuracin de conformidad con la ley 550 de 1999.
Recuperacin de Deducciones
Qu constituye Renta Lquida?
Constituye Renta Lquida la recuperacin eventual de las deducciones concedidas a un
contribuyente en aos gravables anteriores.
Tal deduccin inicial resulta compensada en un perodo gravable futuro por un fenmeno de
recuperacin de la deduccin en el ao o perodo gravable de que se trata. Es denominada
como renta lquida especial toda vez que considerada, en s misma, se produce sin ningn tipo
de gasto imputable a esa renta.

Deducciones cuya recuperacin constituye renta lquida:


La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos
gravables como deduccin de la renta bruta por depreciacin o por prdida de activos
fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil cobro, deudas perdidas o
sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto hasta
concurrencia del monto de la recuperacin.

Reservas.

Bienes depreciados.

Pensiones de jubilacin o invalidez: Pagadas por el empleador y posteriormente


reembolsadas por el Instituto de los Seguros Sociales (ISS) o por compaas de
seguros.

Amortizaciones.

Recuperacin de prdidas modificadas por la liquidacin de revisin.

Contratos de servicios Autnomos

Cmo se liquida la Renta Lquida en los Contratos de Servicios Autnomos?


En los Contratos de Servicios Autnomos, tales como los de obra o en construccin y los de
suministro cuya ejecucin demora ms de un ao gravable, con el fin de no gravar a los
contratistas en un solo ao, la ley tributaria autoriza que la renta lquida se pueda determinar
de manera especial, tomando en cuenta o los ingresos, o los costos y gastos, imputables a
cada uno de los perodos de realizacin del contrato, utilizando uno de los siguientes mtodos:

Elaborando un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato.


.
Diferir los costos y deducciones que se hayan efectuado, hasta cuando se realicen
efectivamente los ingresos a los que esos gastos correspondan proporcionalmente.
.
La renta lquida se establece por la diferencia entre el precio del servicio y el costo o
deducciones imputables a su realizacin.

Los contratos de servicios autnomos tienen las siguientes caractersticas:


.
La ejecucin de la obra se cumple en un trmino que excede el ao o perodo gravable.
Implica la existencia de costos y deducciones.
Los pagos se efectan por cuotas.

Transporte Internacional
Esta renta lquida especial tiene como base la ficcin legal de que el contribuyente obtiene una
utilidad proporcionalmente igual en todos los pases donde lleva a cabo sus actividades en
relacin con sus ingresos percibidos en cada pas; en consecuencia, aplica a los ingresos de
fuente nacional un ndice de rentabilidad igual al que se establece en la operacin mundial.
Cmo se determinan las rentas obtenidas por Transporte Internacional?

Las rentas que se han obtenido por parte de personas dedicadas al servicio de transporte
internacional se determinan por un sistema especial diseado en consideracin a que poseen
un origen mixto, esto debido a que una parte es fuente nacional y otra de origen extranjero, en
la medida en que el servicio se presta simultneamente en el pas y en el exterior. Para el caso
de estos contribuyentes, la renta liquida deber tener, con la ganancia total de la compaa,
igual proporcin entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales.
Se trata de una renta presunta en que la utilidad, teniendo como referencia las ventas
en el pas, se considera igual a la produccin sobre las ventas en el resto del mundo.
Renta lquida =
Ganancias netas comerciales * x Ingreso bruto en Colombia
Ingresos Brutos totales*
* Comprenden la totalidad de ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del pas.
Renta por la Explotacin de Pelculas y Programas de Computador
Para efectos fiscales, la renta lquida de las personas naturales o jurdicas extranjeras, que no
posean residencia ni domicilio en el pas, que tengan origen en el arrendamiento o en las
regalas de pelculas, se considerar en el sesenta por ciento (60%) de tales regalas o
arrendamientos. La renta lquida se somete al impuesto de renta que se retiene en la fuente a
la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de 7%.
La renta lquida gravable para las personas naturales o extranjeras sin residencia en el pas y
de compaas sin domicilio en Colombia por la explotacin de programas de computador est
constituida por el 80% del precio o remuneracin percibidos por dicha explotacin. (art. 204-1
E.T), a la tarifa del 35%; adems se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de
7%.
Certificados de Desarrollo Turstico
Los certificados de desarrollo turstico emitidos al portador son libremente negociables, no
devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y son ingresos constitutivos de renta
(por su valor nominal) para los beneficiarios directos.
La renta que se derive de la percepcin de estos certificados ser gravable en el ao en que
efectivamente se reciban si se lleva contabilidad de caja, o en el ao en que la Corporacin
Nacional de Turismo expida la resolucin en la cual declara que se ha terminado la inversin, si
se lleva contabilidad de causacin.
7

RENTAS EXENTAS

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Normalmente, la renta lquida es la base gravable y a ella se aplican las tarifas


correspondientes; sin embargo, hay casos expresamente sealados por la ley tributaria en los
cuales, una vez obtenida la renta lquida, sta se afecta con valores que la norma especial
tributaria ha sealado como exentos del gravamen, por razones de proteccin o incentivo a
determinadas actividades o sectores econmicos, los cuales se restan de la renta lquida, para
as obtener la base a la cual se aplican las tarifas pertinentes, lo cual nos arroja el total
impuesto a cargo del contribuyente.
Los ingresos considerados como rentas exentas, se diferencian de los ingresos no
constitutivos de la renta, porque aquellos se restan de la renta lquida del contribuyente, es
decir, del mayor valor entre la renta determinada por el sistema ordinario y la renta presuntiva.
Adicionalmente, si a las rentas exentas no se les pueden imputar costos. En los no declarantes
no hay diferencia entre las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta.
Nuestra legislacin considera las siguientes Rentas Exentas:
Algunas Rentas de trabajo
Indemnizacin por maternidad
Gastos de entierro del trabajador
Auxilio de cesanta e intereses a las mismas
Pensiones de jubilacin.
Seguro por muerte
Compensaciones por muerte de miembros de las fuerzas militares y polica
Gastos de representacin
Exceso de salario bsico para los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y de la
polica
Reservistas, fuerza area y armada
Salario integral y dems pagos laborales
Recursos de los fondos de pensiones
Derechos de autor
Empresas editoriales
Empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas
Zonas francas y Personas jurdicas usuarias de las mismas
Explotacin de hidrocarburos, minas, gases distintos de los hidrocarburos y depsitos
naturales
Fondos ganaderos organizados como sociedades annimas abiertas
Intereses
Indemnizaciones por seguro de vida

Nevado del Ruiz


Para extranjeros, de acuerdo con los tratados y convenios internacionales vigentes
Empresas de servicios pblicos domiciliarios
A partir del ao gravable 2001 se modifica el artculo 211 del E.T. limitando la exencin para las
Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios. En el caso de las actividades de los incisos 2 y 3
de dicho artculo, la exencin se reduce al 80% por los aos 2001 y 2002, y en el de las
actividades del inciso cuarto se limitan al 30% en el ao 2001 y 10% en el ao 2002. A partir del
ao 2003 se termina la exencin.
Empresas e inversionistas zona de Ro Pez
Las empresas agroindustriales ubicadas en la zona donde tienen derecho a solicitar los
beneficios tributarios establecidos en el Decreto 1264 de 1994, en la Ley 218 de 1995, en la
383 de 1997 y dems normas concordantes, que hubieren solicitado licencia ambiental a
autoridad competente antes del 1 de enero de 1999 y no la hubieren obtenido a la fecha de
aprobacin de esta Ley en el Congreso, perdern de manera definitiva dichos beneficios
fiscales.
Rentas exentas de loteras y licoreras
Utilidades de empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional
Protocolo de Montreal
Empresas asociativas de trabajo
Las empresas asociativas de trabajo estarn exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, siempre y cuando en el respectivo ao o perodo gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a cuatrocientos millones de pesos ($400.000.000.oo) (valor ao base
2000), y su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de
doscientos millones de pesos ($200.000.000.oo) (valor ao base 2000). Para efecto de los
beneficios previstos en este artculo, y los artculos 14 y 15 de esta misma Ley, se excluyen las
rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales y los servicios inherentes a las
mismas.
Eje cafetero
A partir del ao gravable 2001 se elimina la exencin para las empresas prestadoras de
servicios.

8 TARIFAS DE RENTA
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Las tarifas que se aplican a la base gravable en el impuesto sobre la renta son de dos clases:
Tarifas proporcionales

Se trata de porcentajes fijos que no varan aunque cambie el valor de la base a la cual se
aplica.
Es el caso de la tarifa para sociedades y para personas naturales no residentes en Colombia
que es del 35%.
Tambin es proporcional la tarifa para las entidades contribuyentes con rgimen especial, que
es del 20%.
Tarifas progresivas
Se trata de porcentajes que aumentan a medida que aumenta la base a la cual se aplica.
Es el caso de las tarifas aplicables a las personas naturales residentes en Colombia que el
Gobierno Nacional expide anualmente mediante una tabla.

1
15.800.001
16.000.001
16.200.001
...

a
a
a
a
...

Intervalos de
renta gravable
o de ganancia
ocasional
15.800.000
16.000.000
16.200.000
16.400.000
...

Tarifa
promedio del
intervalo%

Impuesto

0.00%
0.13%
0.37%
0.61%
...

0
20.000
60.000
100.000
...

9 DESCUENTOS
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Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributacin, o incentivar determinadas actividades tiles para el pas, que la ley autoriza
descontar del impuesto sobre la renta. Los descuentos pueden ser restados del valor liquidado
como impuesto por el contribuyente. De manera general se puede afirmar que los descuentos
tributarios en ningn caso pueden exceder del impuesto bsico de renta.
Limitaciones de los Descuentos Tributarios
El impuesto de renta despus de descuentos tributarios, no podr ser inferior al 75% del
impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva sobre la base de patrimonio lquido,
antes de descuentos. (Impuesto Mnimo Neto).
Si exclusivamente los descuentos 0 corresponden a CERT, la limitacin antes mencionada ser
del 50% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de descuentos lo

anterior hasta el ao gravable 2000, a partir del ao 2001 cuando los descuentos tributarios
estn originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinacin del
impuesto a cargo no podr ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento. (Impuesto Mnimo Neto).
Tipos de Descuentos Tributarios
Descuento por la generacin de empleo
Los contribuyentes podrn solicitar un descuento tributario equivalente al monto de los salarios
y prestaciones sociales cancelados durante el ejercicio, que correspondan a nuevos empleos
directos que se generen en su actividad productora de renta y hasta por un monto mximo de
15% del impuesto neto de renta del respectivo periodo. El nmero de empleos generados
deber ser por lo menos de un 5% del nmero de trabajadores a su servicio, al 31 de
Diciembre del ao anterior.
Descuento por donaciones
Los contribuyentes del impuesto de renta pueden descontar del impuesto sobre la renta y
complementarios a su cargo, el 60% de las donaciones que hayan efectuado, durante el ao
gravable, a las universidades pblicas o privadas, y a las instituciones que destinen de manera
exclusiva sus recursos a la construccin, adecuacin o dotacin de escuelas y hospitales,
siempre y cuando sean entidades sin nimo de lucro.
A partir del 1 de enero de 2001 se elimina la posibilidad tratar como descuento las donaciones
realizadas a los colegios.
Descuento por impuestos pagados en el exterior
Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen tienen derecho a descontar, del impuesto sobre la renta en
Colombia, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas
rentas.
Descuento por CERT
Los CERT recibidos directamente del Banco de la Repblica darn derecho a un descuento del
impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 35% del valor recibido.
Descuento por reforestacin
Este descuento opera para los contribuyentes que establezcan nuevos cultivos de rboles de
las especies y en las reas de reforestacin previamente establecidas por el Gobierno nacional.
El monto del descuento equivale a un 20% de la inversin certificada sin que pueda exceder del
20% del impuesto bsico de renta.
Descuento por donaciones en la zona del eje cafetero
Las empresas ubicadas en la zona afectada por el terremoto del eje cafetero, pueden
descontar el 100% de los pagos efectuados por concepto de salarios y prestaciones sociales,
sin exceder del 50% del impuesto neto de renta antes de aplicar el descuento.

Descuento para las empresas colombianas de transporte internacional


Este descuento opera para las empresas Colombianas dedicadas al transporte martimo y
areo, las cuales podrn descontar del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la
proporcin del total de ingresos que representen los obtenidos por transporte internacional.

10 IMPUESTO COMPLEMENTARIO A LAS GANANCIAS OCASIONALES


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Las Ganancias Ocasionales son un ingreso que no es ordinario, sino espordico, infrecuente,
extraordinario, que se obtiene por el cumplimiento de determinados hechos que no hacen parte
de la actividad cotidiana del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de otras
personas. stas se caracterizan por ser un gravamen complementario al bsico de renta, y son
nominales al ser sealados en forma especifica en la Legislacin tributaria.
Los contribuyentes obligados a efectuar ajustes por inflacin necesariamente deben tratar
como ingreso constitutivo de renta, los ingresos que puedan calificarse como ganancias
ocasionales, a excepcin de los ingresos provenientes de loteras, rifas, juegos y similares.
10.1. Enajenacin de activos fijos
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La utilidad que se genere en la enajenacin de activos fijos, que hayan estado en poder del
contribuyente por dos o ms aos se constituye en ganancia ocasional; si el bien tiene menos
de los dos aos, la utilidad generada debe tratarse como ingreso constitutivo de renta ordinaria.
La ganancia se constituye por la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del bien.
10.2. Liquidacin de sociedades
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En la Liquidacin de una sociedad cuya existencia haya sido mnimo de dos aos, el ingreso
recibido por el socio y que exceda del capital aportado en la constitucin de la misma, se
constituye en ganancia ocasional, siempre y cuando el ingreso recibido no corresponda a
reservas o utilidades comerciales del periodo o periodos anteriores.
Si se trata de liquidacin de sociedades con un trmino de existencia inferior a los dos aos, la
ganancia se debe tratar como renta ordinaria.
10.3. Herencias, legados, donaciones y porcin conyugal
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Los ingresos percibidos por concepto de herencias, legados, donaciones y porcin conyugal,
son considerados por la ley como ganancia ocasional.
Herencias: Conjunto de bienes que deja una persona al morir y que son objeto de sucesin.
Legados: Donacin realizada a travs de la figura del testamento sobre determinados bienes
de la masa herencial.
Donaciones: Transmisin irrevocable de un bien a favor de un tercero.
Porcin conyugal: Es la parte que le corresponde al socio en la liquidacin de la sociedad
conyugal por causa de muerte, que la ley le asigna al cnyuge sobreviviente -, son
considerados por la ley como ganancia ocasional.
10.4 Loteras, premios, apuestas y similares
Regresar ndice
Los ingresos percibidos por loteras, premios, rifas, y similares se constituye en ganancia
ocasional. Con el pago de estos conceptos, las personas naturales o jurdicas debern efectuar
la retencin en la fuente aplicada sobre el valor del premio correspondiente.

11 IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE REMESAS


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El giro o transferencia al exterior, de rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional genera
el impuesto complementario de remesas, independientemente del destinatario del giro o
transferencia. El impuesto complementario de remesas se causa cuando se realiza la
transferencia al exterior.
Conceptos sometidos al gravamen de Impuesto Complementario de Remesas

Utilidades obtenidas en Colombia por sociedades u otras entidades que sean


sucursales de sociedades extranjeras.
Para las sucursales de sociedades o entidades extranjeras, la legislacin fiscal
Colombiana seala que el impuesto de remesas se generar por la simple obtencin de
utilidades comerciales, las cuales se suponen remesadas as no se efecte la
transferencia al exterior; el impuesto de remesas no se causa en el caso de que estas
sociedades u entidades reinviertan dichas utilidades en el pas por un termino mnimo
de cinco aos.
Intereses, honorarios, comisiones y compensaciones por servicios personales.

Regalas o beneficios de propiedad intelectual, artstica, cientfica y explotacin de


propiedad industrial y del know- how.
Arrendamientos.
Explotacin de pelculas cinematogrficas.
Explotacin de programas de computador.
Contratos llave en mano y dems contratos de confeccin de obra material.
Otras rentas y ganancias ocasionales.

Tarifa General
Es del 1%, la cual es aplicable cuando no existan tarifas especiales o exoneraciones
especficas por vigencia de pactos internacionales o por disposicin expresa de la Ley.
Tarifas Especiales
Es del 7%, la cual es aplicable para los intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos,
explotacin de propiedad industrial, know- how, explotacin de pelculas cinematogrficas y de
programas de computador.
Casos en los cuales no se aplica el Impuesto de Remesas

A los dividendos y participaciones.


Al principal, intereses, comisiones y dems gastos correspondientes a emprstitos y
ttulos de deuda externa pagados por la Nacin y dems entidades de derecho
pblico.
A los intereses sobre crditos a corto plazo obtenidos en el exterior, originados en
importacin de mercancas y en sobregiros y descubiertos bancarios
A los intereses sobre crditos obtenidos en el exterior, destinados a la financiacin o
prefinanciacin de exportaciones.
A los intereses sobre crditos que obtengan en el exterior las corporaciones
financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
A los intereses sobre crditos obtenidos en el exterior para operaciones de comercio
exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes
A los intereses sobre crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales,
extranjeras o mixtas establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de
inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas
adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES
A los pagos o abonos en cuenta por servicios tcnicos y de asistencia tcnica
prestados desde el exterior, siempre que se cumplan determinadas condiciones
sealadas en la Ley
A los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de
equipos prestados en el exterior
A los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal prestados en
el exterior, a entidades de derecho pblico
A los intereses y servicios tcnicos pagados por las personas jurdicas instaladas en
zonas francas industriales
A los pagos o abonos en cuenta que se efecten a profesores extranjeros sin
residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por
instituciones de educacin superior, aprobadas por el ICFES
A los ingresos obtenidos en las actividades industriales realizadas en zonas francas
industriales por personas jurdicas usuarias de las mismas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en ley.

RESUMEN
Regresar ndice
El Sujeto Pasivo se define como aquel en quien recae la obligacin del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurdicas y sus asimiladas,
al igual que otros entes pblicos y privados.
El Sujeto Pasivo o Contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones,
situaciones que la Ley determina.
La ley determina en forma taxativa quines tienen la calidad de no contribuyentes y de igual
forma seala cules de ellos estn obligados a presentar la declaracin de ingresos y
patrimonio.

El Impuesto a la Renta y sus Complementarios constituyen un solo impuesto, conformado


por los gravmenes que se establecen con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en
las remesas al exterior de esas rentas y ganancias ocasionales.
El Hecho Generador del Impuesto a la Renta lo constituye la obtencin de ingresos con las
caractersticas que la misma Ley les otorga, para la obtencin del impuesto a cargo los
contribuyentes deben determinar la base gravable, a la cual se llega mediante un proceso que
se determina como el ordinario de depuracin de la renta.
El sistema de depuracin ordinario de la renta es un sistema que parte de los ingresos
brutos del contribuyente, para restar posteriormente, los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, los costos, y las deducciones, para llegar as a la renta lquida gravable.
Frente a este primer sistema descrito para la obtencin de la renta gravable, existe un sistema
especial conocido como el de la renta presuntiva, el cual parte del supuesto legal de que
los bienes posedos por el contribuyente, es decir su patrimonio- exceptuando las deudas -, le
debe producir una rentabilidad mnima.
La Renta Lquida Gravable, ser el resultado de comparar la renta obtenida por el sistema
ordinario de depuracin, con la renta presuntiva, escogiendo la mayor entre las dos.
La ley permite que la renta lquida gravable, sea afectada o disminuida por la rentas exentas,
las cuales han sido sealadas por la Ley como no generadoras de tributo a pesar de que son
ingresos que enriquecen exentas del impuesto a la renta.
A la renta gravable se le aplica la tarifa, con lo cual se obtiene el impuesto a cargo, al impuesto
a cargo se le pueden restar los descuentos tributarios, estos se constituyen como una forma de
estimular ciertas actividades, permitindoles disminuir el impuesto a travs de los descuentos.
Los impuestos complementarios al de renta son los de ganancias ocasionales y el de
remesas.
Las ganancias ocasionales son el resultado de actividades espordicas, que no hacen parte
del giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenacin de activos
posedos por dos aos o ms, en la liquidacin de sociedades, lo percibido por herencias,
legados y donaciones y los premios provenientes de loteras, juegos, rifas y similares.
El impuesto a las remesas se genera con el giro o transferencia al exterior, de renta o
ganancias ocasionales de fuente nacional.

BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema
en estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot,
Talleres de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley
en materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Gua Legis para la declaracin de renta 1999. 24 ed. Bogot, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Impuesto a la renta. Formacin tcnica especializada.
Edicin 2000.

AUTOEVALUACIN 1
Regresar ndice
01. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen los principales componentes de la
estructura de los impuestos, y en la lista por orden alfabtico estn dichos componentes
aplicados al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada numeral, la
letra que corresponda.
Pregunta

Opciones

1 Hechos gravados
2 Sujetos pasivos

A Personas naturales, personas jurdicas y sus asimiladas


B Recibir ingresos de la actividad normal, recibir ingresos
extraordinarios
C Proporcionales y progresivos
D Depuracin de la renta y renta presuntiva

3 Base gravable
4 Tarifas

02. En la siguiente lista, por orden numrico aparecen seis clases de personas o entidades, y
en la lista por orden alfabtico estn las tres situaciones en que pueden estar las personas y
entidades frente al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada
numeral, la letra que corresponda (A cada pregunta le corresponden dos opciones).
Pregunta

Opciones

1 Una persona natural que sea comerciante


2 La DIAN
3 Una cooperativa
4 Una sociedad limitada
5 Una fundacin dedicada a programas
de desarrollo social
6 Un sindicato

A Contribuyentes
B Contribuyentes con rgimen especial
C No contribuyentes

03. Indique cmo se determina la base gravable del impuesto sobre la renta mediante el
sistema de depuracin de la renta.
04. En la siguiente lista por orden numrico aparecen 5 actividades econmicas en las que se
venden o entregan activos, y por lo tanto se deben a su vez comprar activos, es decir que
tienen costos. En la lista por orden alfabtico estn los nombres de estos activos, de acuerdo
con las costumbres mercantiles. Escriba al lado de cada numeral, la letra que corresponda.
Pregunta
Comercio
Industria

Opciones
A Repuestos
B Ganado en pie e insumos

Agricultura
Ganadera
Servicios de reparacin

C Insumos y semillas
D Mercanca
E Materia prima

05. Indicar cul de las siguientes actividades econmicas no consiste en comprar y vender
activos, y por lo tanto no tienen costos:
Ingresos laborales y honorarios
Agricultura y ganadera
Comercio e industria
Servicios de reparacin

06. Tributariamente, las deducciones corresponden a los gastos y a las provisiones para la
proteccin del capital comercialmente acostumbrados. En la siguiente lista, en orden numrico
aparecen 8 conceptos de deduccin; indique al lado de cada concepto: (A) si es un gasto o
(B) si es una provisin.
1 Sueldos del personal de la empresa
2 Publicidad
3 Depreciacin de la maquinaria usada en la empresa
4 Impuesto predial del edificio donde funciona la empresa
5 Elementos de cafetera para la empresa
6 Deudas de difcil cobro
7 Transporte del personal de la empresa
8 Amortizacin de inversiones

A Gasto
B Provisin

07. En la siguiente lista por orden numrico aparecen ejemplos de tres tipos de contribuyentes
y en las listas por orden alfabtico las tres clases de tarifas previstas en el impuesto sobre la
renta. Escriba al lado de cada numeral la letra que corresponda a la tarifa respectiva.
1 Una persona natural residente en Colombia
2 Una cooperativa
3 Una sociedad limitada
C Tarifa variable segn valor de renta gravable
5 Una fundacin dedicada a programas de desarrollo social
6 Una sociedad annima
------------------------------------------------------------------------------------

A 20%
B 35%

MDULO 2
LA RETENCIN EN LA FUENTE
-----------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
-----------------------------------------------------------------------------------Introduccin
La retencin en la fuente es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o entidad que
realice un pago gravable a un contribuyente, debe retener un porcentaje de este pago a ttulo
de impuesto y consignarlo a favor de la administracin tributaria.
La retencin en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a asegurar,
acelerar y facilitar a la administracin tributaria el recaudo y control de los impuestos sobre la
renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones financieras.
Objetivos
Finalizada la experiencia de aprendizaje el estudiante estar preparado para:
Objetivo general
Interpretar las disposiciones y los conceptos relacionados con la retencin en la fuente.
Describir las disposiciones y aspectos generales del mecanismo de la retencin en la fuente.
.
Definir los conceptos sujetos a retencin.
Identificar las obligaciones del agente de retencin.
Distinguir la calidad de autorretenedor.
Objetivos especficos

Describir las disposiciones y aspectos generales del mecanismo de la retencin en la


fuente.
Definir los conceptos sujetos a retencin.
Identificar las obligaciones del agente de retencin.
Distinguir la calidad de autorretenedor.
1. SUJETOS DE RETENCIN EN LA FUENTE
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En la retencin en la fuente intervienen los sujetos siguientes:

Agente retenedor = Sujeto activo

Beneficiario del pago = Sujeto pasivo de la obligacin tributaria

1.1.
Agentes de retencin
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Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta, y a quienes la ley ha otorgado tal
calidad sin importar si son contribuyentes o no en el Impuesto sobre la renta.
Son Agentes de Retencin, los siguientes:
Personas jurdicas, sociedades de hecho, Entidades autorizadas
Fondos de inversin, valores, jubilacin e invalidez
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y un Patrimonio Bruto
o unos ingresos brutos superiores a los sealados cada ao por el Gobierno
Nacional
Las Entidades de Derecho Pblico
Oficinas de Trnsito (tratndose de venta de automotores)
Los consorcios y las uniones temporales
Comunidades organizadas
Las Cooperativas
Los Notarios
En los ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera, el beneficio del
pago acta como autorretenedor; sin embargo, puede autorizar a las entidades
financieras o casa de cambio para que efecten la retencin
Autorretenedores
La Autorretencin es la modalidad en la que la persona que hace el pago no efecta la
retencin en la fuente sino que la hace el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta. Esta
modalidad est autorizada por razones de conveniencia en el manejo de grandes volmenes
de operaciones o por disposicin legal.
1.2.

Sujetos pasivos de la retencin

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Los sujetos pasivos de la retencin en la fuente son las personas beneficiarias del pago o
abono en cuenta, que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto de renta.
Si la persona no es contribuyente del impuesto de renta, no hay lugar a retencin en la fuente.
Ahora bien, Si el beneficiario del pago o abono en cuenta es contribuyente del impuesto sobre
la renta, aunque no sea declarante, debe practicarse la respectiva retencin en la fuente.

2 OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR


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Practicar la retencin en la fuente:
Los agentes de retencin debern practicar retenciones en la fuente sobre todo los pagos o
abonos en cuenta que efecten, con excepcin de aquellos casos en los cuales.
Se trate de pagos o abonos en cuenta que no constituyan renta ni ganancia ocasional.
Que sean exentos de impuestos sobre la renta y complementarios
Que no constituya ingresos fiscal para el beneficiario.
Esta obligacin debe cumplirse independientemente de que quien efecte el pago no sea
contribuyente.
Presentar la declaracin de retencin en la fuente
El perodo fiscal de las declaraciones de retencin en la fuente es mensual, por lo tanto la
presentacin de la misma se debe hacer mensualmente.
La retencin en la fuente se debe presentar en los formatos que para ello establece la DIAN.
Si no se practica retencin en la fuente durante dicho periodo, por no haber existido conceptos
sujetos a retencin, no hay obligacin de presentar la declaracin.
Consignar lo retenido
Los agentes de retencin en la fuente debern consignar a favor de la Direccin de Impuestos
los valores retenidos, dentro de los plazos establecidos por el gobierno nacional, en las
entidades autorizadas para tal fin.
Expedir certificados
Los agentes de retencin deben expedir anualmente una certificacin donde consten los
valores retenidos durante el ao, con el fin de que los sujetos pasivos procuren a efectuar el
descuento en sus declaraciones privadas de renta y complementarios.
A solicitud del sujeto pasivo, el agente Retenedor deber expedir un certificado por cada pago o
abono en cuenta que realice, es decir por cada retencin efectuada.
3 CASOS EN LOS CUALES NO SE EFECTA RETENCIN EN LA FUENTE
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Cuando se hacen pagos o abonos en cuenta que se efecten a:

La nacin y sus divisiones administrativas tales como los departamentos, Santa Fe de


Bogot D.C., los municipios, los dems establecimientos oficiales descentralizados,

siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Entre otras, las


siguientes: distritos, territorios indgenas, reas metropolitanas, asociaciones de
comunidades negras.
Las entidades no contribuyentes
Contribuyentes con rentas exentas

Cuando se hacen pagos o abonos en cuenta no sometidos a retencin, a saber:

Los ingresos que no se consideran de fuente nacional.


Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Ingresos exentos pagos que no constituyen ingreso fiscal.
4 PAGOS SUJETOS A RETENCIN A TTULO DE RENTA
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Rendimientos Financieros
Se consideran rendimientos financieros todos los pagos o abonos en cuenta, que se hagan por
concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general la diferencia
entre valor invertido o aportado y valor futuro.
Comisiones
Las comisiones son las retribuciones recibidas por las personas, sin que exista vnculo laboral
con quien las paga, en desarrollo de contratos de mandato o de intermediacin.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por comisiones se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley (ver D.R 260 de 2001).
Arrendamientos
Se entiende por arrendamiento el contrato por medio del cual una persona concede el goce de
un bien mueble o inmueble a otra, a cambio del pago de un canon como retribucin a ese
derecho.
Servicios
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica sin relacin laboral con quien contrata, en la cual predomina el factor mecnico o
material sobre el factor intelectual y que genera una contraprestacin en dinero o especie.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por servicios se incrementa del 4% al
6%, Los servicios prestados por las empresas de servicios temporales, las de aseo y/o
vigilancia, pasan del 2% al 4%.
Honorarios
Se entiende por honorarios la remuneracin al trabajo donde predomina el factor intelectual
sobre el puramente mecnico o material, prestado por una persona natural o jurdica sin
vinculacin laboral.

A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retencin por honorarios se incrementa del
10% al 11%, ser del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuanta no supere los topes sealados en la Ley. ( ver D.R 260 de 2001).
Otros Ingresos
Esta retencin recae sobre los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de constituir ingreso
tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta que realicen las personas jurdicas y
las sociedades de hecho y en forma excepcional las personas naturales por algunos conceptos.
Dentro de este concepto se encuentran compras en general, arrendamiento de bienes
inmuebles, servicio de transporte de pasajeros, ingresos por venta de bienes o servicios con
tarjeta de crdito, restaurante, hotel y hospedaje.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, se incrementa el porcentaje de retencin por
compras al pasar del 3% al 3.5%.
Enajenacin de Activos Fijos
Los ingresos que por enajenacin de activos fijos que obtenga una persona natural, estn
sometido a una retencin en la fuente 1% del valor de la venta del bien.
Si la venta corresponde a un bien inmueble, la retencin la debe practicar el notario. Si la venta
corresponde a un vehculo, la retencin la debe efectuar las oficinas de trnsito.
Si la venta la efecta una PERSONA JURDICA, no habr retencin en la fuente por este
concepto, sin embargo, la retencin en la fuente se har por OTROS INGRESOS
TRIBUTARIOS a la misma fecha.
Dividendos y participaciones
Los dividendos son las utilidades que distribuyen ordinaria o extraordinariamente en dinero o en
especie las sociedades annimas o asimiladas a sus accionistas, socios o suscriptores de las
utilidades obtenidas en el ao.
Las participaciones son la utilidades distribuidas por las sociedades de responsabilidad limitada
o sus asimiladas, en proporcin a su aporte de capital.
Ingresos laborales
La Retencin en la Fuente sobre los ingresos originados en la relacin laboral o legal y
reglamentaria se aplica sobre la totalidad de los pagos gravables que le efecte el empleador al
asalariado.
Desde la expedicin de la Ley 50 de 1990, son dos las modalidades de salario: el ordinario y el
integral, ste ltimo para los trabajadores que devenguen ms de 10 salarios mnimos
mensuales.
Las dos modalidades de salarios se someten a las reglas generales de retencin por ingresos
laborales, teniendo en cuenta que el 30% del mismo se encuentra exento de gravamen.
Clculo de retencin en la fuente por ingresos salariales
Para el calculo de la retencin en la fuente existen dos procedimientos a saber:
Procedimiento 1:

La base de retencin es el resultado de la sumatoria del total de los pagos efectuados al


trabajador, directa o indirecta durante el respectivo mes, con excepcin de los pagos por
cesantas e intereses de cesantas y de la prima legal, se le restan los siguientes rubros:
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Las rentas exentas
Pago de intereses por adquisicin de vivienda o por salud y educacin
Este resultado se confronta con la tabla de retencin y dependiendo del intervalo dentro del
cual se encuentra la base, se obtiene el valor por retener.
Cuando se trate de la prima legal, el valor por retener es el que figure frente al intervalo al que
corresponde la prima, previo el descuento del 30% suma que se considera exenta.
Procedimiento 2:
En procedimiento se establece un porcentaje fijo de retencin, que se calcular en los meses
de junio y diciembre y se aplicar a todos los pagos del semestre siguiente al que se efectu el
clculo.
El mtodo es el siguiente:
Se toman todos los pagos efectuados durante los ltimos doce (12) meses anteriores al mes en
que est haciendo el clculo, con excepcin de las cesantas y los intereses a las cesantas.
Al valor anterior se restan:
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Las rentas exentas
Al resultado anterior se le resta el 30%, suma que se considera exenta
El valor obtenido se divide por 13% o por el nmero de meses de vinculacin laboral en caso
de llevar menos
Al salario mensual promedio se le resta lo pagado por intereses y correccin monetaria para
adquisicin de vivienda o los pagos por salud y educacin realizados en el ao
inmediatamente anterior.
El resultado obtenido es el que se lleva al intervalo de la tabla con el fin de obtener el
porcentaje fijo que se aplicar al trabajador durante los seis meses siguientes.
El porcentaje fijo se aplica al resultado de restar, al total de pagos por el trabajador, durante el
mes, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las rentas exentar, el 30%
exento y cuando el trabajador tenga derecho, lo pagos por intereses y correccin monetaria o
pagos por salud y educacin.
Pagos al Exterior
Debern retener por pagos al exterior a ttulo de impuesto sobre la renta, quienes realicen
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuestos en Colombia a favor de:
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas, personas naturales
extranjeras sin residencia en Colombia.
Ingresos provenientes del Exterior
Estn sometidos a retencin en la fuente los ingresos que en Colombia constituyan renta y
ganancia ocasional, que sean provenientes del exterior, independientemente del beneficiario
del pago o abono.

El agente de retencin ser el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta, a menos que
quien lo efecte sea agente de retencin o, en algunos casos, donde intervengan en el proceso
de conversin de la moneda entidades financieras, casas de cambios o dems organismos
autorizados, stos deben controlar el pago de la retencin.

5 PAGOS SUJETOS A RETENCIN A TTULO DE GANANCIAS OCASIONALES


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Loteras, Rifas, Apuesta y similares:
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares
estn sometidos a retencin, siempre y cuando sea ingreso gravado y superior a los topes que
determina anualmente el Gobierno Nacional.
Por este concepto son agentes de retencin todas las personas naturales o jurdicas
encargadas de efectuar el pago.
6 PAGOS SUJETOS A RETENCIN A TTULO DE REMESAS
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Pagos al exterior:
Debern efectuar retencin en la fuente a ttulo del impuesto de remesas quienes efecten
pagos o abonos en cuenta que conlleven la colocacin de recursos en el exterior, sea
directamente o a travs de entidades financieras u otros intermediarios.
RESUMEN
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La retencin en la fuente es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto
de renta se recaude en forma gradual dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
La retencin en la fuente opera a partir de las operaciones econmicas que realizan las
personas, denominndosele a una retenedor y a la otra retenido o beneficiario.
Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de ste, responsables ante el fisco
por el recaudo de la retencin en la fuente, su determinacin y consignacin. La calidad de
agente retenedor, para cada concepto sujeto a retencin, est expresamente determinada por
la ley y no tiene incidencia que sea contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo
tanto, las entidades no contribuyentes tambin son agentes retenedores.

Los agentes retenedores deben cumplir las siguientes obligaciones bsicas: efectuar la
retencin en la fuente, declarar, consignar lo retenido y expedir los certificados.
Cuando el agente retenedor no realice la retencin en la fuente, responder por la suma que
est obligado a retener.
No se debe efectuar retencin en la fuente a ttulo de renta a la Nacin y sus divisiones
administrativas, las entidades no contribuyentes, las cooperativas, sus asociaciones, uniones,
ligas centrales, organismos del grado superior de carcter financiero, las cajas de
compensacin familiar, los fondos mutuos de inversin, los fondos de empleados, los fondos
parafiscales, agropecuarios y pesqueros, quienes por disposicin especial sean exentos y
excluidos y cuando se realice el pago o abono por debajo de la base determinada.
Algunos agentes retenedores presentan la caracterstica de tener un gran volumen de
transacciones, lo cual implica la existencia de un gran nmero de retenedores; cuando para los
fines del recaudo sea ms conveniente que la retencin se efecte por parte de quien recibe el
pago o abono en cuenta, la retencin en la fuente podr ser efectuada por stos, debidamente
autorizados, casos en los cuales reciben el nombre de Autorretenedores.
Dentro de los conceptos sometidos a retencin en la fuente encontramos: Salarios y dems
ingresos laborales, los dividendos y participaciones, los honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos, los rendimientos financieros, otros ingresos tributarios, loteras rifas, apuestas
y similares.
De igual manera se debe efectuar retencin a ttulo de ganancia ocasional y por el concepto de
remesas.

BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Retencin en la fuente. Formacin tcnica especializada.
Edicin 2000.

AUTOEVALUACIN 2
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1.

La retencin en la fuente es:

Un impuesto.
Una multa.
Un mecanismo de recaudo.
Un prstamo de dinero al Estado.
Ninguna de las anteriores es correcta.
02. Explique brevemente cmo opera el mecanismo de retencin en la fuente.
03. Quines son los agentes de retencin?
04. Indique cules de los siguientes enunciados son obligaciones del Agente Retenedor:
a. Practicar la retencin en la fuente.
b. Presentar la declaracin.
c. Consignar lo retenido.
d. Expedir certificados.
e. Todas las anteriores.
05. Describa en qu casos los pagos o abonos en cuenta no estn sometidos a retencin en la
fuente.
06. Indique las condiciones para que a un pago se le practique retencin en la fuente:
a. Que sea un pago gravado.
b. Que el que efecta el pago sea contribuyente.
c. Que el beneficiario sea contribuyente.
d. a y b son correctas.
e. a y c son correctas.

---------------------------------------------------------------------------------------------MDULO 3
EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
El presente mdulo da a conocer al estudiante del programa bsico de formacin, los aspectos
ms relevantes en el tema del impuesto a la ventas, de manera tal que al terminar su estudio
se encuentre en capacidad de comprender, en forma general, cmo opera este impuesto en
Colombia. Para ello, se abordarn temticas relacionadas con los hechos generadores del
impuesto, la clasificacin de los bienes gravados, exentos y excluidos, la definicin de servicios
y su clasificaciones, la definicin de importacin y sus clasificaciones, los responsables de
impuesto, la base gravable, el tema de las tarifas, la retencin en la fuente, en el tema del
impuesto a las ventas, quines son agentes de retencin, y cules son sus obligaciones y
responsabilidades.
Objetivos
Objetivo general
Plantear el concepto del impuesto a la ventas, identificando su estructura.
Objetivos especficos

Precisar los hechos generadores del impuesto a las ventas.


Identificar los bienes gravados, exentos y excluidos y sus diferencias.
Explicar la definicin de Servicio en el impuesto a las ventas sealando los servicios
excluidos y los exentos.
Identificar los responsables del impuesto.
Describir la conformacin de la base gravable en este impuesto.
Diferenciar las diferentes tarifas aplicables.
Describir el mecanismo de la retencin en la fuente.
Precisar las responsabilidades en el rgimen comn.

Concepto:
El impuesto a las ventas es un gravamen o impuesto al valor agregado que recae sobre las
diferentes etapas del ciclo econmico, esto es, produccin, importacin, distribucin de bienes
corporales muebles (aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos y que pueden
ser movilizados de un lugar a otro sin sufrir detrimento). Igualmente, recae sobre la prestacin
de servicios en el territorio nacional, la importacin de bienes corporales muebles al territorio

nacional, en la venta habitual de activos fijos como vehculos y en la venta de aerodinos, as


sea en forma ocasional.

1. HECHO GENERADOR
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Los hechos sobre los que recae el impuesto son:

Venta de bienes corporales muebles, no excluidos expresamente por Ley.


Prestaciones de servicios en el territorio nacional, no excluidos por Ley.
Importaciones de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos
expresamente.
El impuesto no se aplicar para ventas activos fijos, salvo que se trate de las
excepciones previstas para los automotores y para los aerodinos.

Cules hechos se consideran Ventas?

Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles.

Retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.

Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no


gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados en
bienes no gravados.

2. BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS


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Cules bienes NO ESTN GRAVADOS con el Impuesto a las Ventas?
A ttulo de ejemplo, encontramos:

En general, los frutos y productos agrcolas y los minerales en estado natural o sin
procesar.

En general, las distintas clases de ganado y especies menores en pie y en canal.

La venta de activos fijos de manera ocasional.

Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular.

Computadores de uso personal

Anticonceptivos orales

Bienes que no causan impuesto: los sealados en el artculo 424 del E.T.

Lpices de escribir y colorear.

Materias primas excluidas para medicamentos, plaguicidas y fertilizantes

Materias primas para la produccin de vacunas.

Maquinaria Agropecuaria.

Gas propano para uso domstico.

El petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas natural, los butanos y la gasolina


natural.

Casas prefabricadas solamente las vendidas en la zona afectada por el terremoto del
eje cafetero.

Plizas de seguros de vida, Las plizas de seguros que cubran enfermedades


catastrficas y las plizas de seguros de educacin se excluyen del impuesto.

Venta de bienes en el Departamento de San Andrs.

Venta de bienes dentro del Departamento del Amazonas.

Los peridicos que registren ventas en publicidad inferiores al porcentaje sealado para
cada perodo en la Ley.

Las emisoras de radio y programadoras de canales regionales de televisin cuyas


ventas sean inferiores a los topes de ley sealados para cada ao por el gobierno
nacional.
3 BIENES EXENTOS
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A pesar de que la venta de algunos bienes se constituya en hecho generador del impuesto a
las ventas, la misma ley los ha calificado como exentos del IVA, en consecuencia son gravados
pero a la tarifa del cero (0) %, beneficiando de esta forma al responsable, al permitirle la
devolucin o compensacin del saldo a favor originado por el IVA cancelado en las compras
utilizadas en la operacin exenta.
Cules Bienes estn exentos de IVA?

A manera de ejemplo, se sealan algunos bienes que la legislacin tributaria considera exentos
del IVA:
.
Libros, revistas, folletos, o coleccionables de carcter cientfico o cultural.
Los bienes que se exporten
Los bienes corporales muebles que se vendan a sociedades de comercializacin,
siempre que sean efectivamente exportados.
Cuadernos de tipo escolar.
Las donaciones en dinero que reciban Personas naturales o Jurdicas que participen en
la ejecucin de proyectos relacionados con el Protocolo de Montreal.
Los recursos de los fondos de pensiones.
El cuerpo de bomberos en la adquisicin de equipos especializados para la extincin de
incendios.
Las misiones diplomticas y consulares, los organismos internacionales y misiones de
cooperacin y asistencia tcnica, de conformidad con los tratados, convenios o
acuerdos internacionales.

4 SERVICIOS
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Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad realizada por
una persona natural o jurdica, sin relacin laboral con quien contrata su ejecucin, que genere
una contraprestacin, independientemente de que prime el factor intelectual o material.
Estn gravados con el impuesto, todos los servicios prestados en el territorio nacional con
excepcin de los expresamente declarados como el excluido o exentos por la Legislacin
Tributaria.
Reglas para la prestacin de Servicios en el territorio nacional:

Los servicios se consideran prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los
servicios relacionados con inmuebles en la ubicacin del bien.

Los siguientes servicios se consideran prestados en el lugar donde se realicen


materialmente: los de carcter cultural y artstico, as como los relativos a su
organizacin. Los de carga y descarga, transbordo y almacenaje.

Los siguientes servicios, ejecutados desde el exterior a favor del usuario o destinatario
ubicado en el territorio nacional, se encuentran gravados con el impuesto:
Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora.

Arrendamiento de bienes corporales muebles con excepcin de naves y aeronaves y


dems bienes de transporte internacional.
Traduccin, correccin y composicin de textos.
Seguro, reaseguro y coaseguro.
Los realizados en bienes corporales muebles con excepcin de los relacionados con el
transporte internacional.
Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes
incorporales o intangibles.
Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del
satlite, salvo los servicios de radio y televisin. Esto no aplica para la reparacin de
naves y aeronaves en el exterior.
Cules Servicios estn excluidos de IVA?

Los servicios mdicos, odontolgicos y en general los relacionados con la salud


humana.

El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo, de personas en el territorio


nacional y el transporte pblico o privado, nacional e internacional de carga martimo,
fluvial, terrestre o areo, al igual que el transporte de gas e hidrocarburos.

Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, salvo que formen
parte de la base gravable para la liquidacin del IVA, las comisiones de los
comisionistas de bolsa, los servicios de administracin de fondos del Estado, el
arrendamiento financiero (leasing) y los servicios relacionados con la seguridad social.

El servicio de arrendamiento de inmuebles, incluido el arrendamiento de espacio para


exposiciones, ferias y muestras artesanales nacionales.

Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar,


primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales
en el gobierno y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos
establecimientos.

Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin


de basuras, gas domiciliario y los primeros 250 impulsos facturados en el servicio
telefnico local para estratos 1 y 2. Y el servicio telefnico prestado desde telfonos
pblicos.

Los servicios de educacin.

Los servicios de clubes deportivos o sociales de trabajadores.

Los servicios de aseo, los de vigilancia aprobados por la autoridad competente y los
temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de trabajo y
seguridad social o el DANSOCIAL.

Las comisiones por operaciones ejecutadas por los usuarios de las tarjetas crdito o
dbito; las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema
general de seguridad social debidamente autorizados.

El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes generales de depsito.

Las boletas de entrada a los eventos deportivos, culturales, musicales y de recreacin


familiar, y a cine.

Servicios destinados a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y


pesquera, y a la comercializacin de los respectivos productos.

Los servicios y comisiones relacionados con negociaciones de productos de origen o


destinacin agropecuaria, realizados a travs de bolsas de productos agropecuarios
constituidos legalmente.

Los servicios funerarios y las actividades inherentes al mismo.

Los trabajos de elaboracin o fabricacin por encargo, cuando el bien resultante sea
excluido.

Los servicios notariales relacionados con el registro civil de las personas.

Los servicios de alojamiento prestados por los establecimientos inscritos en el registro


nacional de turismo.

Los contratos de obras pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con
entidades territoriales y/o descentralizadas del orden municipal y departamental.

La prestacin de servicios realizados dentro del departamento Archipilago de San


Andrs y en el departamento del Amazonas.

Los servicios prestados a la ONU y a las entidades multinacionales de crdito.

El transporte areo de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde


no exista transporte terrestre organizado.

Los tiquetes areos para ser utilizados en determinadas fechas.

Los servicios prestados por los clubes sociales o deportivos de pensionados a partir de
la Ley 633 de 2000.

El servicio prestado por los gimnasios.

5 RESPONSABLES DEL IMPUESTO


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En las ventas: Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitual/ actos similares a los de
aquellos.
En la venta de aerodinos: El comerciante y el vendedor ocasional
En los servicios: Quien preste el servicio gravado.
En las importaciones: el importador.

Las obligaciones que la ley seala a los responsables del impuesto son:

Inscribirse en el registro nacional de vendedores


Inscribirse en el registro nacional de exportadores cuando sea del caso
Recaudar y cancelar el impuesto
Expedir facturas
Expedir certificado de retenciones practicadas
Presentar declaraciones
Informar el cese de actividades

6 CAUSACIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS


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La causacin hace referencia al momento en que nace la obligacin tributaria.
La causacin nace:

En las ventas: En el momento de expedicin de la factura o documento equivalente. A


falta de estos, en el momento de la entrega.
En el retiro de mercancas: En la fecha de retiro.
En la prestacin de servicios: En la fecha de emisin de la factura o documento
equivalente o en la fecha de terminacin del servicio o del pago, o abono en cuenta, en
todo caso, lo que sea anterior.
En las importaciones: Al momento de la nacionalizacin del bien, liquidndose y
pagndose el impuesto conjuntamente con los derechos de aduana.

7 BASE GRAVABLE
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Para el estudio de la base gravable se presentan las siguientes situaciones:
Base gravable en venta de bienes y prestacin de servicios:
En las ventas, la base gravable es el valor total de la operacin, bien sea crdito o de contado.
En la prestacin de servicios la base gravable ser el valor total de la remuneracin que
perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominacin,
incluyendo:

Gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria


Acarreos
Accesorios
Instalaciones
Seguros
Comisiones
Fletes
Reajustes del valor convenido
Descuentos condicionados
Empaques y envases

Adems, integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente
o usuario; bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados.
Base gravable en las importaciones:
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto, ser la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Qu comprenden los Derechos de Aduana?
Los derechos de aduana comprenden todos los impuestos, contribuciones, tasas y en general
todo pago que se fije en forma directa o indirecta con la importacin. No son derechos de
aduana , el impuesto sobre las ventas causado con la importacin , las sanciones, las multas y
los recargos al precio de los servicios prestados.
Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un servicio o resulte
incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser determinada
aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con lo establecido por el
Acuerdo de Valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).

8 TARIFAS
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General: 16% a partir del 1 de enero de 2001. Esta tarifa es aplicable adems a los servicios de
publicidad y a la televisin satelital.
Diferenciales:

10% Jabones, grasas y aceites, entre otros.


20%, 35% y 45% Para distintas clases de vehculos automotores
y barcos de recreo

Tarifas diferenciales del IVA


BIENES Y SERVICIOS
Cuando se adquiere un bien o servicio del rgimen simplificado
Vehculos automviles para transporte de personas, fabricados o
ensamblados en el pas con motor hasta de 1400 c.c., distintos de los
contemplados en el Art. 469 del E.T , los camperos fabricados o
ensamblados en el pas y los camperos importados
Vehculos para transporte de mercancas de la partida 87.04 cuyo peso
sea inferior a 10.000 libras americanas.
Chasises de la partida 87.06 y carroceras de la 87.07 que se destinen a
dichos vehculos.
Las motocicletas y motos fabricadas o ensambladas en el pas con motor
de ms de 185 c.c
Barcos de recreo y deporte de la partida 89.03 de fabricacin nacional.
Vehculos de las partidas 87.02 , 87.03., 87.04 en la importacin y la
venta efectuada por el importador , productor o el comercializador o
cuando fueren el resultado del servicio de que trata el pargrafo del Art.
476.
Motocicletas y motos importadas, los camperos importados cuyo valor
FOB sea superior a US 30.000.
Los Chasises cabinados de las partidas 87.04 , los Chasises con motor
de la partida 87.06.
Las carroceras incluidas las cabinas de la partida 87.07, siempre y
cuando se destinen a los vehculos automviles sometidos a la tarifa del
35%.
Los aerodinos sin mquina productora de la partida 88.01 y los aerodnos
de servicio privado.
Barcos de recreo y deporte de la partida 89.03 importados
Vehculos automviles importados para el transporte de personas con
motor de ms de 1.400 c.c. fabricados o ensamblados en el pas,
distintos a los del Art. 469 del E.T.

TARIFA
75%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
35%
35%
35%
35%
35%
35%

Vehculos automviles para uso particular, cuyo valor FOB sea igual o
superior US 40.000
Los jabones y los productos de las partidas 04.05.10.00.00, mantequilla,
15.01 , manteca de cerdo, las dems grasas de cerdo y grasas de ave,
las grasa animales de las especies bovina, ovina o caprina, en bruto,
aceite de manteca de cerdo, grasa y aceites de pescado o de mamferos
marinos, aceite de soya, aceite de cacahuete o man, aceites de girasol,
aceite de palma, de algodn, aceite de coco, margarinas y otras partidas
(consultar Ley)
Servicio de transporte areo de pasajeros nacional
Servicio de publicidad
Cerveza que comprende el impuesto de consumo y de ventas
Especiales:

45%

10%

10%
16%
48%

16% Derivados del petrleo


48% Para cerveza (incluye impuesto de consumo y de ventas)
9 RETENCIN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS
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La Retencin en la Fuente sobre el IVA fue creada por la Reforma Tributaria contenida en la
Ley 223 del 20 de diciembre de 1995. Para su estudio se abordarn los aspectos siguientes:

Agentes de Retencin.
Obligaciones del Agente de Retencin.
Porcentajes de Retencin en la Fuente.
Cundo NO se practica Retencin por IVA?

Agentes de retencin

Las entidades oficiales.


Los responsables o no del impuesto sobre las ventas que hayan sido considerados por
la Direccin de Impuestos y Adunas Nacionales DIAN como grandes contribuyentes.
Los responsables del impuesto sobre las ventas mediante resolucin de la DIAN hayan
sido considerados como agentes retenedores.
Quienes, no importando su calidad de retenedores o no del impuesto sobre las ventas,
contraten la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con personas o
entidades sin residencia ni domicilio en el pas.
Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes y servicios de personas
que pertenecen al rgimen simplificado.
Las entidades emisoras de tarjetas dbito o crdito y sus asociaciones a partir de la
vigencia de la Ley 633 de 2000.

Obligaciones del Agente de Retencin

Practicar las retenciones del impuesto sobre la venta IVA.

Pagar dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.


Expedir, en el mes de enero de cada ao un certificado donde consten las retenciones
en la fuente sobre el IVA practicadas.
Expedir con las mismas condiciones y especificaciones y a solicitud del beneficiario del
pago, un certificado por cada operacin.
Llevar una cuenta del pasivo, denominada Retencin en la Fuente sobre el IVA
retenido.

Porcentajes de Retencin en la Fuente

La tarifa general de la retencin en la fuente sobre el IVA es del 75% del valor de la
tarifa general del IVA.
La tarifa especial de la retencin en la fuente sobre el IVA ser del 100% del valor de la
tarifa general del IVA en aquellos casos en que el beneficiario del pago sea una persona
sin residencia ni domicilio en Colombia.

Cundo NO se practica Retencin por IVA?

Las operaciones son efectuadas entre las entidades estatales.


Las operaciones son efectuadas entre entidades consideradas por la DIAN como
grandes contribuyentes.
Las operaciones son efectuadas entre entidades designadas por la DIAN como
Agentes de Retencin.
Las operaciones son efectuadas entre entidades del Rgimen Simplificado.
Las operaciones son efectuadas entre entidades del Rgimen Comn no designadas
por la DIAN como Agentes de Retencin.
10 RGIMEN SIMPLIFICADO
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Son responsables del Rgimen Simplificado (Ley 633 de 2000):


Las personas naturales que cumplan los siguientes requisitos:

Que sean comerciantes minoristas o detallistas.


Que vendan bienes gravados o presten servicios gravados.
Que hayan obtenido en el ao inmediatamente anterior ingresos brutos
inferiores a $ 42.000.000.oo (Valor ao base 2000)
Que tengan un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.

Se presumir de derecho que el contribuyente o responsable, ha obtenido ingresos anuales


superiores a $ 42.000.000 (valor ao base 2000) y en consecuencia ser responsable del
Rgimen Comn, cuando respecto del ao inmediatamente anterior se presente alguna de las
siguiente circunstancias:

Que haya tenido a su servicio ocho (8) o ms trabajadores, o


Que haya cancelado un valor anual por concepto de servicios pblicos superior a veinte
(20) salarios mnimos legales mensuales vigentes, o
Que haya cancelado en el ao por concepto de arrendamiento del local, sede,
establecimiento, negocio u oficina un valor superior a treinta y cinco (35) salarios
mnimos legales mensuales vigentes, o cuando el local, sede, establecimientos, negocio
u oficina sea de propiedad del contribuyente o responsable, salvo en el caso que
coincida con su vivienda de habitacin.
Que haya efectuado en el ao consignaciones bancarias en cuentas de ahorro o
corrientes, superiores a $ 70.000.000.oo (valor ao base 2000).

Obligaciones para los responsables del Rgimen Simplificado:

Inscribirse en el Registro nico Tributario.


Expedir como documento equivalente a la factura, la boleta fiscal, con los requisitos
que seale el reglamento.
Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

Paso de rgimen simplificado a rgimen comn:


Cuando los ingresos brutos de un responsable de impuesto sobre las ventas perteneciente al
rgimen simplificado, en lo corrido del respectivo ao gravable superen la suma de cuarenta y
dos millones de pesos ($ 42.000.000.oo) (valor ao base 2000), el responsable pasar a ser
parte del rgimen comn a partir de la iniciacin del perodo siguiente.
Los responsables de este rgimen podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubiere
pagado en la adquisicin de bienes y servicios como costos o gastos en su declaracin de
renta, cuando rena los requisitos para ser tratado como impuesto descontable, debido a que
los responsables de este rgimen no estn obligados a presentar declaracin de ventas.
11 RESPONSABILIDADES EN EL RGIMEN COMN
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Inscripcin en el Registro Nacional de Vendedores, diligenciando el formato del
Registro nico Tributario, ante la Administracin de Impuestos correspondiente al
domicilio de contribuyente, dentro de los dos meses siguientes al inicio de sus
operaciones. Si se realiza la inscripcin fuera del territorio sealado, se genera una
sancin pecuniaria.
Expedir factura con el cumplimiento de los requisitos legales. En el evento en
que el contribuyente facture sin el cumplimiento de los requisitos, o no expida factura,
se le impondr una sancin pecuniaria o de clausura o cierre del establecimiento
comercial, oficina, consultorio o sitio donde se ejerza la profesin u oficio por el
trmino de tres das, mediante la imposicin de un sello que diga cerrado por
evasin.
Llevar libros de contabilidad en debida forma, conservando a disposicin de la
DIAN los respectivos soportes contables por un periodo mnimo de cinco aos, y
contestar los requerimientos de informacin solicitados por la Administracin

Tributaria, dentro del plazo que sta determine. Adicionalmente en su contabilidad


debe llevar una cuenta mayor o de balance denominada Impuesto a Las Ventas por
Pagar.
Declarar y pagar el IVA en los bancos y corporaciones autorizadas, dentro de los
plazos sealados anualmente por el Gobierno Nacional, cancelando el impuesto ante
la misma entidad. La no presentacin oportuna de la declaracin genera sancin por
extemporaneidad y el pago fuera del trmino genera inters moratorio sobre le
impuesto a cargo, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que haya lugar por la no
consignacin oportuna de las sumas recaudadas y no consignadas a favor de la
DIAN.
Informar el cese de sus actividades dentro de los 30 das siguientes a que se
produzca el hecho con el fin de que la Administracin Tributaria tramite la cancelacin
del Registro Nacional de Vendedores, previa la verificacin correspondiente. No debe
olvidarse que mientras que el responsable no d el respectivo aviso, deber continuar
presentando sus declaraciones de IVA.
RESUMEN
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Los Hechos Generadores son elementos determinantes en el proceso del impuesto a


las ventas ya que son los presupuestos establecidos por la ley como generadores de
impuesto.
Los Hechos Gravados corresponden a la venta de bienes corporales muebles, la prestacin
de servicios y la importacin de mercancas.
Posiblemente, el anlisis que ms dudas puede originar es el referente a cmo definir si
determinados bienes son gravados o excluidos, para lo cual se requiere del apoyo del
artculo 424 del E.T. y sus adiciones y/o modificaciones, que contienen los bienes
expresamente excluidos, partiendo claro est, del punto que los bienes son gravados y
que solo no causan el IVA las mercancas a las cuales la ley les ha otorgado la calidad de
excluidas.
La Causacin presenta cuatro momentos bsicos que estn relacionados claramente con el
hecho generador y que son la venta de mercancas, el retiro de mercancas, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes.
Los Responsables del Impuesto a las Ventas estn determinados en forma genrica y
amplia en la legislacin tributaria y son bsicamente los comerciantes y los importadores.
Ellos deben vender bienes o servicios gravados, pues de lo contrario no sern
responsables.
Existen tambin los responsables de recaudar de manera anticipada los impuestos
determinados, es decir, los Agentes de Retencin del IVA, los cuales segn la norma debern
actuar como retenedores y cumplir con sus obligaciones bajo su exclusiva responsabilidad.
As mismo, los responsables deben cumplir con la obligacin de inscribirse en el
Registro Nacional de Vendedores en el cual se deben clasificar como pertenecientes al
rgimen comn o al rgimen simplificado, dependiendo que el responsable rena las
condiciones para acceder a esta ltima categora.
Si se pertenece al rgimen comn se debe adicionalmente llevar un registro auxiliar de ventas
y compras y una cuenta corriente del IVA, por pagar.
La Base Gravable desempea un importante papel en el proceso de la obligacin
tributaria, ya que es el elemento prctico sobre el cual el responsable liquida el impuesto.
Por tal razn la norma define claramente mediante una regla general cules son los
diferentes factores que la integran.
La norma determina, en forma expresa y clara, cules son las tarifas aplicables a los diferentes
tipos de bienes y servicios, y para ello se apoya en el arancel de aduanas.
La tarifa general corresponde al 16% y las tarifas diferenciales van desde el 10% hasta el
45%. Adicionalmente, algunos bienes son considerados exentos gravados a la tarifa del 0%).
Quien produce este tipo de bienes o quien exporta bienes gravados se reporta como
responsable del IVA con derecho a devolucin y/o compensacin.
BIBLIOGRAFA

Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrara explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Impuesto a las ventas IVA -. Formacin tcnica
especializada. Edicin 2000.
AUTOEVALUACIN 3
Regresar ndice
1. Quines son los responsables del impuesto a las ventas?
a. Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares.
b. El vendedor ocasional.
c. Las personas encargadas de prestar un servicio.
d. El importador.
e. Todos los anteriores.

02. En qu momento se entiende causado el impuesto a las ventas en la prestacin de


servicios?
03. Cules son los porcentajes de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las
ventas?
04. Indique sobre qu hechos recae el impuesto a las ventas.
05. D cinco ejemplos de bienes o servicios excluidos del IVA.
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MDULO 4
EL IMPUESTO DE TIMBRE
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Introduccin
El presente mdulo aborda los aspectos ms relevantes en el impuesto de timbre. Para ello, se
detiene en las siguientes temticas: conceptualizacin de impuesto de timbre, quienes son sus
contribuyentes, los responsables del mismo, cundo se causa, quines deben actuar como
agentes de retencin, cules son las obligaciones y, finalmente, las actuaciones exentas.
Objetivos
Objetivo general
Interpretar el concepto del impuesto de timbre y su estructura general.
Objetivos especficos
Identificar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto.

Identificar a los agentes de retencin y sus obligaciones.

Determinar la tarifa general del impuesto de timbre.

Concepto
El impuesto de timbre es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia,
modificacin o extincin de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos
documentos sealados por la ley.
En general, los hechos que generan el impuesto de timbre, implican el desplazamiento de
riqueza, actuaciones o trmites, circulacin de valores, entre otros.
1 CONTRIBUYENTES
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Son contribuyentes de impuesto de timbre las personas naturales, que tengan la calidad de
comerciantes, o las personas jurdicas, sus asimiladas, y las entidades pblicas no

exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores


o suscriptores de documentos pblicos o privados que se otorguen en Colombia o, que siendo
otorgados en el exterior, produzcan efectos en Colombia.

2 RESPONSABLES
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Son responsables por el impuesto de timbre y sus correspondientes sanciones, todos los
agentes de retencin, incluidos aquellos que, an sin tener al carcter de contribuyentes del
impuesto de timbre deban cumplir las obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley.
3 CAUSACIN
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En el momento del otorgamiento, suscripcin, giro, expedicin, aceptacin, vencimiento,


prrroga, cesin o pago del instrumento, documento o ttulo, el que ocurra primero.

En el caso de ttulos al portador, certificados de depsito, bonos de prenda de


almacenes generales de depsito y cheques, se entiende realizado el hecho gravado en
la fecha de entrega del respectivo ttulo, certificado, bono o chequera.

TARIFAS

Regresar ndice
Los actos gravados se liquidan al 1.5% sobre documento de cuanta superior a los topes
sealados por la Ley.
5

AGENTES DE RETENCIN
Regresar ndice

Las personas naturales, comerciante, cuando tuvieren unos ingresos brutos o


patrimonio bruto superior al sealado por la Ley y las personas jurdicas y asimiladas
que intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los
documentos.
Los notarios por las escrituras pblicas.
Las entidades pblicas.

Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria.


Los agentes diplomticos por documentos otorgados en el exterior.
Los jueces, conciliadores, tribunales de arbitramento por los documentos sujetos al
impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos y
conciliaciones judiciales y extrajudiciales.

Las obligaciones del Agente Retenedor son:

Efectuar la retencin
Declarar y pagar en la declaracin de retencin.
Expedir certificados por cada operacin generada en el mes siguiente al que fue
efectuada la retencin en la fuente.

RESUMEN
Regresar ndice

El Impuesto de Timbre es un impuesto de naturaleza documental; son contribuyentes y


responsables de este impuesto , los agentes de retencin y quienes sin serlo deben cumplir
con las obligaciones de estos.
El impuesto se causa de manera general al momento del otorgamiento, suscripcin, giro o
expedicin de documentos o ttulos que generen dicho impuesto.
La ley seala en forma expresa quines deben actuar como agentes de retencin y seala las
obligaciones de estos como son: efectuar la retencin, declara y pagar y expedir certificados.

BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material

Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,


ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,
En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999.

AUTOEVALUACIN 4
Regresar ndice
1. Todas las personas naturales son contribuyentes del impuesto de timbre.
2. Los notarios son los agentes de retencin de este impuesto en el caso de las escrituras
pblicas?
03. En qu momentos se entiende causado el impuesto de timbre?
1) El impuesto de timbre se causa en el momento del otorgamiento, suscripcin, giro,
expedicin, aceptacin, vencimiento, prrroga o pago del instrumento, documento o ttulo,
el que ocurra primero.
2) En el caso de ttulos al portador, certificados de depsito, bonos de prenda de
almacenes generales de depsito y cheques, se entiende realizado el hecho gravado en la
fecha de entrega del respectivo ttulo, certificado, bono o chequera.
A. 1 es la nica verdadera y 2 es falsa.
B. 2 es la nica verdadera y 1 es la falsa.
C. 1 y 2 son falsas.
D. 1 y 2 son verdaderas.

----------------------------------------------------------------------------------------------

MDULO 5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
---------------------------------------------------------------------------------------------Regresar ndice
---------------------------------------------------------------------------------------------Introduccin
En desarrollo de la misin, naturaleza y funciones de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, es necesario tener una visin global del procedimiento tributario; ste integra uno
de los elementos esenciales de la actividad administrativa que corresponde desarrollar a las
autoridades tributarias. Comprende el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que debe
cumplir la U.A.E.- Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - en su funcin de control,
determinacin y recaudo de los impuestos nacionales.
Su fin no es otro que el de regular la actuacin de derechos pblicos, que se refieren a las
relaciones del Estado con los particulares, en el marco de las obligaciones fiscales de estos
ltimos, as como el de regular la funcin misma del Estado, indicando la forma como debe
desarrollarse la actuacin administrativa, dentro de los parmetros establecidos por la ley y con
un propsito bsico: conservar inclumes las garantas Derecho de Defensa y Debido
Proceso - que le corresponden a los contribuyentes.
Teniendo en cuenta las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin que tiene la
Administracin Tributaria, la ley ha establecido los instrumentos legales con que cuenta la DIAN
para ejercer a plenitud dichas facultades. La determinacin oficial del impuesto a cargo de un
contribuyente y las sanciones correspondientes requieren del conocimiento y puesta en
prctica de los mecanismos que la ley ha creado, para lograr que dicha determinacin se ajuste
a la realidad y se haga en forma oportuna, respetando los derechos que les asisten a los
contribuyentes y velando por el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Con el fin de brindar una fuente de consulta y de apoyo a los funcionarios de la entidad para el
logro de dicho propsito, el presente mdulo hace referencia, en su primera parte, a los
principios y disposiciones generales que forman parte del derecho procedimental tributario y al
proceso fiscalizador del estado. Luego desarrollan las temticas relacionadas con los
requerimientos y las liquidaciones, la discusin de los actos de la administracin, las
sanciones, para concluir en el tema probatorio. En la parte final de mdulo se aborda el tema
de la Devolucin de Impuestos.

Objetivos
Objetivo general
Reconocer el conjunto de trmites, requisitos y formalidades que se deben cumplir en la
funcin de control y determinacin de los Impuestos del orden nacional.

Objetivos especficos
Plantear los principios generales del procedimiento tributario.
Identificar los elementos integrantes de la obligacin tributaria.
Describir el proceso fiscalizador del Estado
Describir el proceso sancionatorio del Estado.
Distinguir los principales elementos del rgimen probatorio.
Describir el proceso de devolucin de impuestos.

1 MBITO DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


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De manera general se puede decir que el procedimiento tributario estudia las normas que
regulan las circunstancias de modo, tiempo y lugar, en que los Administrados y la
Administracin deben ejercer sus derechos o cumplir con sus obligaciones tanto principales
como accesorias.
Se dice que las normas que rigen el procedimiento tributario son, en general:

De orden pblico: toda vez que se regulan las relaciones entre Estado y particulares.

De carcter abstracto: toda vez que las normas se dictan para regular casos generales
e hipotticos que an no se han producido, de aplicacin obligatoria cuando ocurren las
situaciones en la Ley contenidas.

De carcter obligatorio: Las obligaciones se derivan tanto para la Administracin como


para los Administrados, determinando su aplicacin en el tiempo y en el espacio.

Normas que rigen el procedimiento tributario


Las Fuentes del Derecho Procesal Tributario, son:
DIRECTAS

INDIRECTAS

La Constitucin: es la fuente jurdica de


mayor jerarqua que contiene los principios
fundamentales del ordenamiento jurdico.
La Ley: es un acto emanado del poder
legislativo, cuyas formas y control estn
dados por la Constitucin.

La costumbre: Conjunto de conductas y


tradiciones de una sociedad cuya
practica y respeto reiterado las hacen
obligatorias..
La jurisprudencia: Comprende los
pronunciamientos de los rganos
jurisdiccionales (Corte Constitucional,
Consejo de Estado y Corte Suprema de
Justicia).
Los principios generales del derecho.

2 OBLIGACIN TRIBUTARIA
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Por qu est regulada la Obligacin Tributaria?
Est regulada por un ordenamiento legal, que se impone a las personas naturales o jurdicas,
estableciendo un vinculo de carcter obligacional y pecuniario entre los administrados y el
Estado.
Para el estudio de la Obligacin Tributaria se presentan, a continuacin, los apartados
siguientes:
2.1. Las Declaraciones
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Qu son las Declaraciones?
Son el medio por el cual los administrados ponen en conocimiento de las autoridades tributarias
los hechos que la Ley considera como generadores de impuesto, por escrito y con el lleno de
las exigencias previstas por las disposiciones vigentes y en los formularios y lugares previstos
legalmente.
Contenido Comn de las Declaraciones
Formulario, en formato establecido por la Administracin Tributaria.
Informacin para la identificacin del contribuyente.
Discriminacin de los factores necesario para determinar las bases gravables.
Liquidacin privada del impuesto
Firma del declarante
Tipos de Declaraciones

Declaracin de Renta y complementario


Declaracin de Ingresos y Patrimonio
Declaracin de Ventas
Declaracin de Retencin en la Fuente a ttulo de Renta, Ventas o timbre
La informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin privada de los
impuestos que figuren en las declaraciones tributarias tienen el carcter de informacin
reservada y excepcionalmente dicha reserva podr levantarse, en los casos previstos en las
normas tributarias.

2.2. Firmeza de las declaraciones


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En qu casos quedan en firme las Declaraciones Tributarias?
Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no
se ha notificado requerimiento especial.
Cuando se trate de una declaracin inicial presentada en forma extempornea, si dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de su presentacin no se ha notificado requerimiento
especial.
Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los dos (2)
aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o liquidacin, no se ha
notificado requerimiento especial.
Si vencido el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.

2.3. Correccin de las declaraciones


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La correccin de las declaraciones tributarias, por parte de los contribuyentes, puede realizarse
de dos formas:

En forma Voluntaria

Por la Administracin

Antes de que se haya notificado


requerimiento especial o pliego de cargos,
liquidndose la sancin por correccin
correspondiente.
Cuando se hace en respuesta al pliego de
cargos, al emplazamiento para corregir, al
requerimiento especial o a su ampliacin
o a la liquidacin de revisin.

Tipos de correccin:

Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor.


Correcciones que no implican modificacin del valor a pagar.
Correccin de inconsistencias que hacen tener la declaracin como no presentada.
Correccin que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
Correcciones del anticipo
3 PROCESO DE FISCALIZACIN
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La DIAN cuenta con amplias facultades para la determinacin, discusin y cobro de los
impuestos del orden nacional que administra. Para ello utiliza actos administrativos, como los
siguientes:

ACTOS ADMINISTRATIVOS
Notificaciones
Requerimientos y Liquidaciones
Discusin de los Actos de la Administracin

3.1. Notificacin de los actos administrativos


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Notificacin general:

Por correo: es en general la ms utilizada.


Personalmente: es alternativa y solamente se utiliza en los casos especficamente
sealados por la Ley.

Notificacin especial:

Por edicto: ocurre cuando en va gubernativa el contribuyente no se hace presente para


notificarse de la providencia que decide recursos, en forma personal despus de haber
sido citado.
Extraordinaria
Por publicacin en diario de amplia circulacin: ocurre cuando las notificaciones por
correo han sido devueltas.

3.2. Requerimientos y liquidaciones


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Requerimientos
Los requerimientos son un mecanismo utilizado por la Administracin dentro del proceso de
fiscalizacin, mediante el cual solicita a los contribuyentes informacin aclaratoria dentro del
proceso de determinacin de los impuestos.
Tipos de requerimientos
Requerimientos ordinarios
Son aquellos que la administracin enva a los contribuyentes solicitando explicaciones o
documentos que considere necesarios para cumplir a cabalidad su funcin de determinar en
impuesto en la forma ms justa y acorde con la capacidad econmica del contribuyente o para
cruces de informacin.
Requerimientos especiales
Es un acto administrativo obligatorio previo a la liquidacin de revisin mediante el cual la
administracin le plantea al contribuyente por una sola vez los conceptos que esta propone
modificar. El contribuyente debe contestar dentro de los tres meses siguientes al requerimiento,
por escrito, formulando sus objeciones, presentando pruebas y subsanando las omisiones en
que haya incurrido en su declaracin.
La ampliacin al requerimiento especial es un acto de la administracin que no es obligatorio ,
es discrecional y, de igual manera, se hace por una sola vez, proferido por la divisin de
liquidacin con el cual se pretende decretar nuevas pruebas, proponer una nueva liquidacin
oficial de impuestos, anticipos , retenciones y sanciones. La ampliacin debe ocurrir dentro de
los tres meses siguientes a la fecha lmite de la respuesta del requerimiento especial y el
termino mximo de respuesta por parte de la administracin es de seis meses.
Liquidaciones
Las liquidaciones tienen por objeto establecer el valor pecuniario de la prestacin de la
obligacin tributaria principal.
Tipos de Liquidaciones:
Liquidacin de Revisin
Es un acto administrativo por medio del cual por una sola vez se modifica la liquidacin privada
presentada por el contribuyente. Tiene como antecedente el requerimiento especial y debe ser
proferida dentro de los seis meses siguientes a la fecha lmite de respuesta al requerimiento
especial.
La liquidacin de revisin deber notificarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha
del vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliacin,
segn el caso. Este trmino se podr suspender por tres (3) meses contados a partir de la

notificacin del auto de inspeccin tributaria, cuando sta se practique. Tambin se suspender
durante el tiempo que dure la inspeccin contable, cuando sta sea solicitada por el
contribuyente. Cuando las pruebas solicitadas por el contribuyente en la respuesta al
requerimiento no reposen en el expediente, el trmino se suspender durante dos meses. En
todo caso, el trmino para notificar la liquidacin oficial de revisin no podr exceder de tres (3)
aos contados desde la fecha de presentacin de la declaracin. Debe tenerse en cuenta que a
partir de la vigencia de la ley 633 de 2000, se elimina el hecho de que la liquidacin oficial no
pueda exceder de los tres aos.
Liquidacin Oficial de Aforo
Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determin por no haber presentado la
declaracin tributaria, existiendo tal obligacin. Previo a la liquidacin de aforo, la
Administracin debe notificar al contribuyente un Emplazamiento Para Declarar, en el cual se
le indique las razones en que se fundamenta y otorgando un plazo perentorio de un (1) mes
para que el contribuyente presente la declaracin omitida, advirtindole de las consecuencias
legales en caso de persistir en su omisin. Si el contribuyente no presenta su declaracin en
respuesta al emplazamiento, la Administracin proceder a aplicar la Sancin Por No
Declarar, mediante resolucin que deber notificarse dentro de los cinco (5) aos contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar. Agotado el procedimiento previsto anteriormente,
sin que el contribuyente hubiese presentado la declaracin correspondiente la administracin
podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, proferir la
liquidacin oficial de aforo respectiva.
Liquidacin de Correccin
Procede cuando se pretende corregir las declaraciones presentadas por el contribuyente, a
solicitud de este, debido a diferencias de criterio entre la aplicacin de la Ley y la interpretacin
de la misma, o debido a correcciones que disminuyan el valor por pagar o aumenten el saldo a
favor. No es definitiva, es decir, no perjudica revisiones posteriores ni tampoco es de carcter
obligatorio. El trmino para proferirla es de seis meses contados a partir de la solicitud
presentada por el contribuyente.
Liquidacin de Correccin Aritmtica
Procede nicamente para los casos cuando hay lugar a correccin por error aritmtico que
genere un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor y generalmente se presenta cuando a
pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles o
bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado, o cuando al aplicar las
tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar. No es definitiva ni
obligatoria.

3.3. Discusin de los actos de la administracin

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Qu es la Discusin de los Actos de la Administracin?


Contra los actos proferidos por la Administracin, proceden los recursos de Ley, con el fin de
garantizar a los contribuyentes sus derechos de defensa y de contradiccin, permitindole
demostrar o rebatir los hechos objeto de discusin.
Tipos de Recursos
Recurso de reconsideracin
Procede contra liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones, resoluciones que
ordenen reintegro de sumas devueltas, y dems actos expedidos con relacin a los impuestos
nacionales, salvo en las excepciones de Ley. Este recurso debe ser formulado por escrito, en
forma concreta, directamente por el contribuyente y dentro de los dos (2) meses siguientes a la
notificacin del acto respectivo. La Administracin tendr un (1) ao para resolver dicho
recurso. Si transcurrido este trmino no se profiere una decisin, se entender resuelta a favor
del solicitante (Silencio Administrativo con efecto positivo).
Recurso de reposicin
Procede contra resoluciones que imponen sancin de clausura del establecimiento o sancin
por incumplir clausura, providencias que sancionan a contadores pblicos o revisores fiscales,
auto inadmisorio del recurso y, en los dems casos sealados por la Ley.
Revocatoria directa
Procede cuando el contribuyente no hubiere interpuesto los recursos por va gubernativa
(reconsideracin o reposicin). El trmino para la interposicin del recurso extraordinario de
revocatoria directa ser de dos aos contados a partir de la ejecutoria del correspondiente acto
administrativo y deber interponerse ante el administrador de impuestos respectivo, quien
responder dentro del trmino de un ao contado a partir de su peticin. Si transcurrido este
trmino no se profiere una decisin, se entender resuelta a favor del solicitante.(Silencio
Administrativo con efecto positivo).

4 RGIMEN SANCIONATORIO
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El rgimen sancionatorio tributario comprende una serie de sanciones que, en su mayora, son
de naturaleza administrativa, aplicando en ellas la responsabilidad objetiva, esto es, que la
sancin procede por la simple realizacin del hecho sancionable.
El Rgimen Sancionatorio Tributario comprende una amplia gama de sanciones aplicables a los
contribuyentes, responsables, agentes de retencin, declarantes y, en general, a personas o
entidades que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.

4.1. Sanciones relativas a la obligacin de declarar


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Liquidadas por el declarante


Extemporaneidad: se aplica cuando las declaraciones tributarias no se presentan dentro de
los plazos establecidos por el Gobierno Nacional. Esta sancin se debe autoliquidar en las
declaraciones.
Correccin de algunos errores que implican tener la declaracin por no presentada: se
aplica cuando a pesar de haberse diligenciado el formulario y haberse presentado en los
bancos o entidades, autorizadas, no se entiende cumplido el deber formal de declarar por la
falta de ciertos requisitos. Cuando se subsanan estos errores, procede la sancin que debe
autoliquidarse en las declaraciones tributarias.
Sancin por correccin: debe autoliquidarse cuando se corrigen las declaraciones tributarias,
incrementando el valor por pagar o disminuyendo el saldo a favor.

Liquidadas por la administracin


Sancin por extemporaneidad, correccin
o no presentacin de la declaracin de
ingresos y patrimonio.
La aplica la Administracin cuando no se
presentan las declaraciones tributarias,
estando obligado.
Sancin por correccin aritmtica
La aplica la Administracin cuando existe
error aritmtico en las declaraciones
Opera cuando no procede la solicitud
Sancin por improcedencia de la solicitud hecha por el contribuyente a efectos de
de correccin
disminuir el valor a pagar o aumentar el
saldo a favor.
La aplica la Administracin cuando el
Sancin por inexactitud
contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, ha sido inexacto
en sus declaraciones.
Sancin por omisin de activos o
inclusin de pasivos inexistentes.
Sancin por no declarar

4.2. Sanciones relativas a la obligacin de pagar


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Intereses moratorios por el NO pago oportuno de los impuestos, anticipos y retenciones.

Intereses moratorios a entidades autorizadas para recaudar que NO CONSIGNEN


oportunamente los valores recaudados.

Por insolvencia

4.3. Sanciones relativas a la obligacin de informar


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Sancin por NO INFORMAR la actividad econmica o informar una diferente.


Sancin por NO ENVIAR informacin, informar extemporneamente o que contenga
errores.
Sancin por INCONSISTENCIAS en la informacin remitida en medios magnticos,
extemporaneidad en la entrega de la informacin y otras irregularidades que tambin
pueden acarrear la cancelacin de la autorizacin para recaudar impuestos y recibir
declaraciones.

4.4. Sanciones relativas a la obligacin de facturar


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Sancin por no expedir factura o expedir facturacin sin requisitos.

Clausura del establecimiento.

4.5. Sanciones relativas al impuesto sobre la renta


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Sancin por utilizacin de PERSONAS INTERPUESTAS, por parte de los inversionistas


institucionales, para obtener el descuento tributario consagrado en el artculo 258 del
E.T.

Sancin por GASTOS NO EXPLICADOS: se aplica cuando las compras, costos y


gastos, exceden la suma de los ingresos y pasivos del ao.

Sancin por NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES:


desconocimiento de la deduccin por salarios.

Sancin por PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES: las compras o gastos a


favor de estos, no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

Sancin por USO FRAUDULENTO DE CDULAS.

4.6. Sanciones relativas al impuesto sobre las ventas


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Sancin por extemporaneidad en la inscripcin en el Registro Nacional de Vendedores.

Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin.

Sancin por proveedores ficticios o insolventes: las compras o gastos a favor de estos,
no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

4.7. Otras sanciones


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Sancin por no expedir certificados de retencin en la fuente, de ingresos y retenciones


y certificados de la parte no gravada de los rendimientos financieros.

Sancin por improcedencia de las devoluciones y compensaciones y proveedores


ficticios e insolventes.

Sancin pecuniaria por irregularidades en la contabilidad.

Sanciones a los contadores pblicos y a las sociedades de contadores pblicos.

Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios.

Sancin de clausura por tener mercancas de contrabando. A partir de la vigencia de la


ley 633 de 2000, cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del
inventario, o las mercancas recibidas en consignacin o en depsito, sean
aprehendidas por violacin al rgimen aduanero vigente. En este evento la sancin se
har efectiva una vez quede en firme en la va gubernativa el acto administrativo de
decomiso. En este evento la sancin de clausura ser de treinta (30) das calendario y
se impondrn sellos oficiales que contengan la leyenda "cerrado por evasin y
contrabando". Esta sancin se aplicar en el mismo acto administrativo de decomiso y
se har efectiva dentro de los dos (2) das siguientes al agotamiento de la va
gubernativa. Esta sancin no ser aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y
cuando lo pueda comprobar con la factura con el lleno de los requisitos legales.

4.8. Sanciones penales


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La competencia para la respectiva investigacin y aplicacin de las sanciones penales son del
fiscal y del juez penal. Los funcionarios de Impuestos Nacionales que estn realizando
investigaciones tributarias en las que se detecte alguna irregularidad sancionable penalmente,
deben poner los hechos en conocimiento de las autoridades competentes.
Sanciones Penales que Contempla la Legislacin Tributaria

Sancin por FRAUDE para disminuir el valor por pagar o aumentar el saldo a favor en
las declaraciones de retencin en la fuente o impuesto sobre las ventas.

Sancin penal por NO CONSIGNAR las retenciones en la fuente e IVA.

Responsabilidad penal por NO CERTIFICAR correctamente los valores retenidos o por


alterar los certificados.

Delito de fraude procesal por UTILIZACIN DE CDULAS de personas fallecidas o


inexistentes.

5 LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


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El Estatuto Tributario, en el libro quinto, ttulo VII, artculos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extincin de las obligaciones, tales como el pago, la compensacin,
la prescripcin y la remisin. Veamos, a continuacin, cada una de ellas.
El Estatuto Tributario, en el libro quinto, ttulo VII, artculos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extincin de las obligaciones, tales como el pago, la compensacin,
la prescripcin y la remisin. Veamos, a continuacin, cada una de ellas.

5.1 Pago de la obligacin


Frente al pago, como modo de extincin de las obligaciones, el artculo 1626 del C.C. expresa
que el pago efectivo es la prestacin de lo que se debe.
En el mbito tributario, lo que se debe est determinado por la Liquidacin Privada o la
Liquidacin Oficial en firme, firmeza que se predica de una liquidacin administrativa no
recurrida, de una resolucin que resuelve un recurso gubernativo, no accionado ante el
contencioso, o de la sentencia que pone fin a un juicio contencioso administrativo en nica,
primera instancia no apelada o segunda instancia.
Cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria recibe el monto de lo que se le debe, se
cumple la obligacin tributaria por pago y se extingue la obligacin.

5.2 Los acuerdos de pago

El artculo 814 del E.T. Facilidades de pago autoriza a la Administracin Tributaria el poder,
facultativamente, otorgar plazos para el pago de las obligaciones tributarias, a cargo del sujeto
pasivo o de un tercero que est dispuesto a pagar la deuda fiscal del deudor original.
Los plazos pueden graduarse durante cinco aos, siempre que se otorgue una garanta real,
fiduciaria, bancaria o de compaa de seguros. Tambin se admiten garantas personales hasta
determinado valor el cual se reajusta anualmente.
Durante el tiempo establecido para el pago, se causan intereses de mora y se debe efectuar el
ajuste inflacionario de las deudas que no causan inters de mora.
Es de anotar que la ley 488 de 1998 adicion el artculo 814 del E.T. ampliando el plazo inicial
de cinco aos pero solo en casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de
Impuestos Nacionales, podr concederse un plazo adicional de dos (2) aos.
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5.3 Las Compensaciones
El Cdigo Civil, en el artculo 1714 del C.C. define la Compensacin Cuando dos personas son
deudoras una de otra.... La compensacin opera por ministerio de la ley, siempre que
concurran las siguientes condiciones:

Que sean deudas de dinero, o cosas fungibles de igual gnero y calidad


Que sean lquidas
Que sean actualmente exigibles

Artculo 815 del E.T. Compensacin con saldos a favor


Establece la compensacin como un medio de extincin de las obligaciones en una forma
mucho ms restringida, pues solo contempla el caso de la existencia de saldos a favor en la
declaraciones tributarias. Como en las declaraciones tributarias se liquidan tributos, se
establecen anticipos por pagar, se piden descuentos, se aplican retenciones y se restan
anticipos pagados, es posible que resulten saldos a favor de los sujetos pasivos, razn por la
cual se admite la compensacin, pero solo para estos casos.
Formas de Compensacin Previstas en el Artculo 815 del E.T
Respecto de deudas tributarias por el mismo tipo de impuesto y establecidas en declaraciones
tributarias sucesivas, - imputacin.
Respecto de saldos de tipo diferentes de impuestos, anticipos, retenciones, intereses o
sanciones la compensacin propiamente dicha -.

5.4 La Prescripcin

La prescripcin de las sumas a favor del Estado sta prevista en el Artculo 817 del E.T. que
establece que la accin de cobro de las obligaciones tributarias prescribe en cinco (5) aos,
contados a partir de la exigibilidad de la misma.
Interrupcin de la Prescripcin
Implica que se pone fin al proceso prescriptivo, y debe comenzar de nuevo la cuenta de los
cinco aos para que pueda operar la prescripcin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente
tal efecto, al decir que, si ha habido interrupcin, la cuenta debe comenzar de nuevo.
La interrupcin ocurre por la notificacin del mandamiento de pago, el acuerdo de pago, la
admisin de la solicitud de concordato y la declaratoria de liquidacin forzosa (art. 818 E.T.)
Suspensin de la prescripcin
Implica que no se efecta la cuenta de los cinco aos durante el tiempo de duracin de la
suspensin. El artculo 818 del E.T. consagra claramente tal efecto, al decir que, si ha habido
suspensin, solamente deja de contarse el tiempo entre las fechas que marcan e comienzo y el
fin de tal situacin.
La suspensin de la prescripcin ocurre en determinados momentos previstos en el
procedimiento tributario, a saber: a) cuando iniciado el proceso ejecutivo se intenta un recurso
extraordinario de revocatoria directa, (arts. 818 y 829-1 E.T.), y b) cuando se presenta demanda
contra las resoluciones que han negado las excepciones presentadas por el ejecutado (arts.
818 y 835 E.T.).
5.5 La Remisin
La Ley Tributaria ha previsto que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por una
determinacin del legislador, en virtud del principio de que las cosas se deshacen como se
hacen. Si la obligacin ha nacido por virtud de la ley, sta misma puede disponer que aqulla
se extinga.

6 EL COBRO COACTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


Regresar ndice
El cobro coactivo es un procedimiento administrativo que llevan adelante los funcionarios de
cobranzas de las respectivas Administraciones de Impuestos, una vez han agotado un proceso
previo de cobro persuasivo de la obligaciones insolutas.

La base es la existencia de un ttulo ejecutivo liquidacin privada u oficial sin pago por
ejemplo (art. 828 E.T.) con el cual se dicta un auto de mandamiento de pago, para ordenar al
deudor de la obligacin tributaria, la satisfaccin de las misma, por la cuanta que la providencia
debe precisar.
Auto de Mandamiento de Pago (art.826 E.T.)
Se notifica personalmente al deudor, previa citacin para que comparezca dentro de los diez
das siguientes. Si no comparece a recibir la notificacin personal, se hace por correo, en carta
dirigida a la ltima direccin registrada y se debe publicar un aviso sobre la expedicin del
mandamiento de pago.
El ejecutado puede proponer las excepciones taxativas de:

Pago
Existencia de un acuerdo de pago
Falta de firmeza del ttulo
Prescripcin
Existencia de proceso contencioso-administrativo. En el caso de los deudores
solidarios, se puede impugnar la calidad de deudor accesorio o la cuanta de la
responsabilidad (artculo 831 del E.T.).

Las excepciones se deciden mediante resolucin, que tiene recurso de reposicin, el cual
puede interponerse dentro del mes siguiente a la notificacin de la resolucin respectiva (art.
834 E.T.).
El proceso culmina con el remate de los bienes y la entrega de su producto al Fisco, o con el
traspaso de las sumas lquidas de dinero que se hayan incautado en el proceso.
Finalmente, es de anotar que el cobro coactivo de las obligaciones tributarias tambin se puede
adelantar ante los jueces civiles correspondientes - de acuerdo a la cuanta perseguida siguiendo el procedimiento previsto en los artculos 561 y ss del C. de P.C.
De igual manera, con ocasin a la ley 633 de 2000, se extiende la responsabilidad solidaria de
los socios respecto de los intereses y la actualizacin de la deuda que tenga la sociedad, la
cual estaba limitada anteriormente solamente al capital, mantenindose la exclusin para las
sociedades annimas.

7 LAS DEVOLUCIONES
Regresar ndice
La Ley Tributaria en el Artculo 850 del E.T. Devolucin de Saldos a Favor establece que los
contribuyentes tienen derecho a la devolucin de los saldos a favor que resultan de las
declaraciones tributarias, de pagos en exceso o de pagos de lo no debido.

La Devolucin es el mecanismo a travs del cual la administracin tributaria competente


regresa al contribuyente los saldos a favor, los pagos en exceso o de lo no debido, que estos
hayan efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La Administracin podr
efectuar la devolucin mediante cheques, titulo o giro.
Los Saldos a Favor
Son los valores originados en la liquidacin privada del impuesto a la ventas, en otras
declaraciones oficiales, en las resoluciones que fallen sobre recursos de reconsideracin o
acciones de revocatoria directa y en los fallos emitidos bien sea por los Tribunales
Administrativos o el Consejo de Estado. La solicitud de devolucin debe ser presentada a ms
tardar dos aos despus del vencimiento del trmino para declarar y la administracin deber
resolver dentro de los treinta das hbiles siguientes a dicha presentacin.
Los Pagos en Exceso
Se originan cuando el contribuyente cancele valores superiores a los que se determino en su
declaracin privada, en las liquidaciones oficiales, en fallos en la va jurisdiccional.
Los Pagos de lo No Debido
Se originan cuando se hayan efectuado pagos a favor de la Administracin por conceptos o
impuestos que est no administra , o cuando a pesar de administrarlos el pago se realiza por
un no obligado.
Sanciones por improcedencia de la devolucin
Cuando la DIAN, mediante liquidacin oficial, en el proceso de determinacin, rechaza o
modifica el saldo a favor objeto de la devolucin debern reintegrarse las sumas devueltas ms
los intereses moratorios que correspondan, aumentados estos ltimos en un 50%.
Cuando se utilicen documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolucin, se
impondr adicionalmente una sancin equivalente al 500% del monto devuelto en forma
improcedente.

RESUMEN
Regresar ndice
Entre los deberes y obligaciones formales de los contribuyentes, encontramos:
Obligacin de inscribirse en el Registro Nacional de Vendedores, presentar las declaraciones,
pagar, facturar, informar la direccin y la actividad econmica, conservar por cinco aos las
informaciones y pruebas relacionadas con sus declaraciones tributarias, atender los
requerimientos de informacin hechos por la Administracin, informar el cese de actividades,
expedir certificados.

Las Declaraciones Tributarias quedarn en firme, en los siguientes casos:

Si dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para
aclarar, no se ha notificado requerimiento especial.

Cuando se trate de una declaracin inicial presentada en forma extempornea, si dentro


de los dos (2) aos siguientes a la fecha de su presentacin no se ha notificado
requerimiento especial.

Cuando la declaracin tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los
dos (2) aos siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
compensacin, no se ha notificado requerimiento especial.

Si vencido el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.

Cundo es posible la Correccin de las Declaraciones Tributarias por parte de los


contribuyentes?
Puede realizarse en forma voluntaria dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y antes de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de
cargos, liquidndose la sancin por correccin correspondiente. Tambin es posible corregir las
declaraciones despus de los dos aos mencionados, cuando dicha correccin es provocada
por la Administracin, es decir, cuando se hace en respuesta al pliego de cargos, al
emplazamiento para corregir, al requerimiento especial o a su ampliacin o a la liquidacin de
revisin.
La Notificacin de los Actos Administrativos
Deber efectuarse a la direccin informada, por el contribuyente en su ltima declaracin de
renta, o mediante formato oficial de cambio de direccin.
El requerimiento especial deber notificarse a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar por el ao gravable al cual corresponda la
declaracin. Los trminos para notificar requerimiento especial en ventas y retencin en la
fuente sern los mismos que correspondan a su declaracin de renta del mismo perodo
gravable al que correspondan dichas declaraciones. Se debe tener en cuenta que esta norma
se deroga a partir del ao gravable de 2001, es decir que los vencimientos de estas
declaraciones ya no estarn ligadas a la declaracin de renta, sino que el vencimiento de los
dos aos ser independiente para cada declaracin.
La Liquidacin Oficial de Aforo
Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determin por no haber presentado la
declaracin tributaria, existiendo tal obligacin.

Contra los actos proferidos por la Administracin, proceden los recursos de reposicin y de
reconsideracin, segn el caso y la revocatoria directa, en los trminos y condiciones
establecidos en las normas tributarias.
Existen unas sanciones de carcter tributario, que el declarante debe autoliquidarse en sus
declaraciones; otras que las impone la Administracin mediante actos administrativos, y otras
cuya imposicin compete a otras autoridades.
Cuando el declarante no liquida las sanciones que est obligado a autoliquidarse, la
Administracin las liquida incrementadas en un 30%. Cuando la imposicin de las sanciones
competa a otras autoridades, el funcionario de impuestos deber informar a la autoridad
competente.
Para las sanciones que se imponen en resolucin independiente, previamente la Divisin de
Fiscalizacin debe proferir el pliego de cargos correspondiente, concediendo por regla general
un mes para su respuesta.
La divisin de Liquidacin tiene seis meses para proferir la respectiva resolucin sancionatoria.
El pliego de cargos debe formularse dentro de los dos aos siguientes a la fecha en que se
present la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual ocurri
la irregularidad sancionable. Para el caso de las infracciones continuadas, este trmino se
cuenta a partir del momento en que ces la irregularidad.
Para las sanciones que se imponen en las liquidaciones oficiales, se debe seguir el
procedimiento propio del acto administrativo en que se impone y cumplir las formalidades del
mismo. El trmino de prescripcin es el mismo que existe para proferir la respectiva liquidacin
oficial.
Los hechos sancionables, contemplados en nuestra Legislacin Tributaria son los
siguientes:

Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias.


Sanciones relacionadas con el impuesto sobre la renta.
Sanciones relacionadas con el impuesto sobre las ventas.
Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del establecimiento.
Sancin por improcedencia de las devoluciones y compensaciones y proveedores
ficticios e insolventes.
Sanciones relacionadas con la obligacin de informar, facturar y expedir certificados.
Sanciones relacionadas con la obligacin de pagar.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar.
Sanciones a los contadores pblicos y a las sociedades de contadores pblicos.
Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios.
Sanciones que se aplican de acuerdo con la legislacin penal.

Existen algunas circunstancias especiales que por su naturaleza deben ser probadas por
los contribuyentes.

Ingresos no constitutivos de renta.


Pagos y pasivos negados por los beneficiarios.
Circunstancias que los hacen acreedores a una exencin.
Hechos que justifican aumentos patrimoniales.
Activos posedos a nombre de terceros.
Transacciones efectuadas con personas fallecidas.

La Obligacin Tributaria se extingue por:

Pago efectivo.
Remisin.
Compensacin.
Prescripcin.

La devolucin es el mecanismo travs del cual la administracin tributaria competente regresa


al contribuyente los saldos a favor, los pagos en exceso o de lo no debido, que estos hayan
efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La Administracin podr
efectuar la devolucin mediante cheques, ttulo o giro.
BIBLIOGRAFA
Regresar ndice
BRICEO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario tcnico tributario. Medelln, Ediciones Grficas
Ltda., 1998.
En este libro encontrar explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria
____________. Renta, Ventas, Timbre: Visin general. Bogot, Publicaciones Escuela de
Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.
En esta publicacin encontrar un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al
ao de publicacin del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogot,
ICDT, 1991, 620 p.
En este libro encontrara un anlisis jurdico profundo de los conceptos que ataen al tema en
estudio
Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogot, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.

Legis. Anuario tributario Legis. Bogot, Legis Editores S.A., 1999,


En este libro encontrar cronolgicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Gua Legis para la declaracin de renta 1999. 24 ed. Bogot, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retencin en la fuente 2000. 16 ed. Bogot, Legis Editores. 2000.
____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogot, Legis Editores,
2000.
____________. Rgimen explicado de Renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a la renta. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen del impuesto a las ventas. Bogot, Legis Editores. 1999,
____________. Rgimen de procedimiento tributario. Bogot, Legis Editores. 1999,
En estos manuales encontrar una gua didctica y de fcil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.
DIAN-GTZ, Legislacin tributaria. Procedimiento tributario. Formacin tcnica especializada.
Edicin 2000.
Encontrar en este libro un estudio pormenorizado de los temas que se estudiaron en esta
leccin
MARTINEZ HERRERA, Gerardo. Manual de procedimiento tributario. Editorial Leyer, 1999.
En este libro encontrar en general los temas que se trataron en esta cartilla, con un enfoque
jurdico.
AUTOEVALUACIN 5
Regresar ndice
1. Cules son las formas de extinguir la obligacin tributaria?
02. Indique si la siguiente afirmacin es verdadera o falsa:
Las liquidaciones tienen por objeto establecer el valor pecuniario de la prestacin de la
obligacin tributaria principal?
5. Los tipos de liquidaciones son:
a. Liquidacin de Revisin.
b. Liquidacin Oficial de Aforo.
c. Liquidacin de Correccin.
d. Liquidacin de Correccin Aritmtica.
e. Todas las anteriores.

6. Cules son las clases de correcciones a la declaracin?


a. Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor.
b. Correcciones que no implican modificacin del valor a pagar.
c. Correccin de inconsistencias que hacen tener la declaracin como no presentada.
d. Correccin que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
e. Correcciones del anticipo.
f. Todas las anteriores.
7. Los recursos a travs de los cuales se pueden discutir los actos proferidos por la
administracin tributaria son: reconsideracin, reposicin o revocatoria directa.
06. Son sanciones relativas al impuesto a la renta:
7. Qu es una devolucin de impuestos?
08. Indique si la siguiente afirmacin es verdadera o falsa:
Las devoluciones especiales respecto del impuesto sobre las ventas son: a las misiones
diplomticas, a las entidades pblicas de educacin superior y a visitantes extranjeros.

RESPUESTAS AUTOEVALUACIONES
Regresar ndice

Autoevaluacin 1 El impuesto sobre la renta y complementarios

01
.
02
.
03
.

04
.
05
.
06

1 B / 2 A/ 3 D / 4 C
1 A / 2 C / 3 - B / 4 A / 5 B / 6 C
Ingresos
(-) Costos
= Renta bruta
(-) Deducciones
= Renta lquida
(-) Rentas exentas
= Renta lquida gravable = Base gravable
1-D/2E/3C/4B/5A
Ingresos laborales y honorarios
1- A / 2 A / 3 B / 4 A / 5 A / 6 B / 7 A / 8 - B

.
07
.

1 C / 2 A/ 3 B / 4 B / 5 A/ 6 B

Autoevaluacin 2 La retencin en la fuente


01.
02.

03.

04.
05.

Un mecanismo de recaudo
La retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo
anticipado del impuesto a la renta y complementarios, toda vez
que no requiere esperar a que finalice el ao fiscal para obtener
el pago, economizando la tarea de recaudo y facilitando a la
Administracin el control del tributo.
Es el descuento de una suma de dinero que al momento de
efectuar al pago o abono en cuenta, que se encuentre gravado
con el impuesto a la renta, debe realizar la persona que ha sido
designada como agente retenedor.
Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a
quien la ley ha otorgado tal calidad sin importar su calidad de
contribuyente o no en el Impuesto a la renta.
Personas jurdicas, sociedades de hecho, Entidades
autorizadas.
Fondos de inversin, valores, jubilacin e invalidez.
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y
un Patrimonio Bruto o unos ingresos brutos superiores a los
sealados en la Ley.
Las entidades de Derecho Pblico.
Oficinas de Trnsito (tratndose de venta de automotores),
Notario.
Las Cooperativas.
En los ingresos provenientes del exterior en moneda
extranjera, el beneficio del pago acta como autorretenedor;
sin embargo, puede autorizar a las entidades financieras o
casa de cambio para que efecten la retencin.
Los consorcios y las uniones temporales.
Comunidades organizadas.
e. Todas las anteriores.
No se efecta la retencin en la fuente en los casos siguientes:
Pagos o abonos en cuenta que se efecten a:
La nacin y sus divisiones administrativas, tales como los
departamentos, Santa Fe de Bogot D.C., los municipios, los
dems establecimientos oficiales descentralizados siempre y
cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Entre
otras, las siguientes: distritos, territorios indgenas, reas

metropolitanas, asociaciones de comunidades negras.


Las

entidades no contribuyentes
Contribuyentes con rentas exentas
Pagos o Abonos en cuenta no sometidos a retencin

06.

Los

ingresos que no se consideran de fuente nacional


Los

ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional


Ingresos

Exentos
Pagos

que no constituyen ingreso fiscal


e. a y c son correctas.

Mdulo 3 El impuesto sobre las ventas


01.
02.

03.

04.
05.

e. Todos los anteriores.


En la prestacin de servicios se entiende causado el impuesto en
la fecha de emisin de la factura o documento equivalente o en la
fecha de terminacin del servicio o del pago, o abono en cuenta,
en todo caso, lo que sea anterior.
La tarifa general de la retencin en la fuente sobre el IVA es del
75% del valor del IVA.
La tarifa especial de la retencin en la fuente sobre el IVA ser del
100% del valor del IVA en aquellos casos en que el beneficiario
del pago sea una persona sin residencia ni domicilio en Colombia.
Sobre la venta de bienes corporales muebles, sobre las
importaciones y sobre los servicios.
- Animales vivos de la especie porcina.
- Cebada, Avena, Maz, Sorgo.
- Gallos, Gallinas, Patos, Gansos, Pavos y pintadas de las
especies domsticas vivos.
- Antibiticos.
- Sillones de rueda y dems vehculos para invlidos.

Mdulo 4 El impuesto de timbre


01.
02.
03.

Falso
Verdadero
D. 1 y 2 son verdaderas.

Mdulo 5 Procedimiento tributario


01

Pago, remisin, compensacin, nulidad y caducidad.

.
02
.
03
.
04
.
05
.
06
.

07
.

08
.

Verdadero
e. Todas las anteriores
f. Todas las anteriores
S
Sancin por utilizacin de interpuestas personas por parte de los
inversionistas institucionales para obtener el descuento tributario
consagrado en el artculo 258 del E.T.
Sancin por gastos no explicados.
Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales.
Sancin por proveedores ficticios o insolventes.
Sancin por uso fraudulento de cdulas.
La devolucin es el mecanismo a travs del cual la administracin
tributaria competente regresa al contribuyente los saldos a favor,
los pagos en exceso o de lo no debido, que stos hayan efectuado
por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La
Administracin podr efectuar la devolucin mediante cheques,
titulo o giro.
Verdadero

BIBLIOGRAFA
Administracin Tributaria en Colombia, Legis. (Coleccin) Ubicada en la Biblioteca Luis ngel
Arango del Banco de la Repblica, Sede Principal. (Bogot, D.C - Colombia).
DIAN, Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Cmara de Comercio de Bogot, www.ccb.org.co - www.empresario.com.co Asesora
Tributaria para Empresarios.
Web, www.impuestos.com.co
Superintendencia de Sociedades de Colombia.
Harvard University, Harvard School Business Cultura Tributaria. HSB, Estados Unidos de
Norte Amrica
Documentacin de la Facultad de Altos Estudios de Administracin y de Negocios, de la
Universidad del Rosario, Colombia.Biblioteca Alvira Rocha
Principios Tributarios, de la Universidad Mayor de San Marcos (Decana de Amrica), Per.
Pontificia Universidad Catlica del Per, Archivo Referencial de los Tributos en la Colonia.
Repblica del Per.
Michelle Kopec Numa, Referencia Tributaria Ensayos y Criticas, Alberta University, Canad.
Biblioteca Internacional de Alexandra, Egipto. Coleccin Virtual Archivo Histrico.
Andrs Martnez Pardo Filosof (Filosofa, historia y cultura tributaria), Colombia.
Aportes tcnicos operativos, (Sistema de Depuracin), Universidad Nacional de Colombia.
Facultad de Economa y Contadura.
Docente Jos Vicente Gualy http://fce.unal.edu.co/
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Colombia.
Universidad de Mendoza, Argentina. link miembros
Regreso Indice