UNIFEI Universidade Federal de Itajubá

Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr. http://www.iem.efei.br/edson 2005
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Custos Industriais Programa
1. Introdução 2. Classificação dos custos 3. Esquema básico 4. Departamentalização 5. Aplicação dos custos indiretos 6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio) 7. Mão de obra direta 8. Problemas especiais de produção por ordem 9. Problemas especiais de produção contínua 10. Custeio direto - Margem de Contribuição 11. Análise custo - volume - lucro 12. Custo - padrão Bibliografia 13. Custeio ABC - ABM - TCM

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1. Introdução
Objetivos dos Sistemas de Custos:
Cálculo do custo dos produtos Controle de custos Elaboração de demonstrações financeiras

Relação custo e preço:
Preço = custo + lucro ? Lucro = preço - custo ? Custo = preço - lucro ?
Lucro

Custo

Preço

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1. Introdução
Terminologia:
Gasto • Investimento • Custo • Despesa • Perda • Desembolso

4

1. Introdução
Terminologia:
Gastos:
•Investimento Custo

Despesa

5

1. Introdução
Demonstração de Resultados:
Receita bruta de vendas
- devoluções, abatimentos, impostos

1000
-120

Receita líquida de vendas
- custo dos produtos vendidos

880
-400

Lucro bruto
- despesas operacionais

480
-300

Lucro operacional
- + resultado não operacional

180
0

Lucro antes do imposto de renda
- imposto de renda

180
- 60

Lucro líquido

120

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1. Introdução
Balanço Patrimonial ATIVO Circulante
Disponível, Estoques, Contas a receber

PASSIVO Circulante
Fornecedores, Contas a pagar

Permanente
Investimentos Imobilizado
Terrenos, Edificações, Máq. e Equipamentos, Veículos, Móveis e utensílios -(Depreciação acumulada)

Exigível a Longo Prazo
Financiamentos, Contas a pagar a longo prazo

Patrimônio Líquido
Capital Social Lucros acumulados
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Diferido

2. Classificação de Custos
Classificação em Direto e Indireto: Custo Direto: facilmente atribuível ao produto Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição
Matéria prima Embalagens Materiais de consumo Mão de obra Salários da supervisão Depreciação das máquinas Energia elétrica Aluguel do prédio

Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária. Exemplos:

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2. Classificação de Custos
Classificação em Fixo e Variável:
Custo Variável: varia com o volume de produção Custo Fixo: Independe do volume de produção Exemplos:
Matéria prima Embalagens Materiais de consumo Mão de obra Salários da supervisão Depreciação das máquinas Energia elétrica Aluguel do prédio
9

2. Classificação de Custos
Outra nomenclatura
Custo da Produção do Período Custo da produção acabada Custo dos produtos vendidos Custo dos produtos em elaboração Custo de transformação ( MOD + CIF) Custo primário (MP + MOD)

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3. Esquema Básico de Custos
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Rateio

Produtos CPV Resultados
11 Receitas

Esquema básico – absorção parcial

MOD CIP Receita Vendas -Impostos prop Receita Líquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp não oper LAIR IR/CS LL
12

MP

PA

Exemplo
Comissões de vendedores Salários de Fábrica Matéria prima consumida Salários da administração Depreciação na fábrica Seguros na fábrica Despesas financeiras Honorários da diretoria Materiais diversos - fábrica Energia elétrica - fábrica Manutenção - fábrica Despesas de entrega Correios, telefone e telex Material de consumo - escritório Gastos totais - abril $ 80.000 120.000 350.000 90.000 60.000 10.000 50.000 40.000 15.000 85.000 70.000 45.000 5.000 5.000 1.025.000
13

Despesa Custo (Direto e indireto) Custo direto Despesa Custo indireto Custo indireto Despesa Despesa Custo indireto Custo direto e indireto Custo indireto Despesa Despesa Despesa

Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos A B C Total Matéria prima requisitada 75.000 135.000 140.000 350.000 Mão de Obra direta anotada 22.000 47.000 21.000 90.000 Energia elétrica consumida 18.000 20.000 7.000 45.000 Total 115.000 202.000 168.000 485.000

Solução:
Despesas: Custos Indiretos: Custos diretos:
Produto: A B C Total MOD 22.000 47.000 21.000 90.000 % 24,44 52,22 23,23 100,00

$ 315.000,00 $ 225.000,00 $ 485.000,00
Custos indiretos 55.000 117.500 52.500 225.000 Custos diretos 115.000 202.000 168.000 485.000 Total 170.000 319.500 220.500 710.000
14

Exemplo
Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000

Rateio: base MOD

Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000

Total: 710.000 CPV Resultados
15 Receitas

Exercício 1

(5.3)

A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 : Compra de matérias primas: $ 12.000 Ativo Vendas de produtos acabados: $ 25.100 Receita de Vendas Supervisão geral da produção: $ 2.880 Custo indireto Aluguel da fábrica: $ 600 Custo indireto Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100 Despesa Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $ 350 Custo indireto Seguro dos equipamentos de fábrica: $ 340 Custo indireto Veículo: $ 1.000 Ativo Clientes: $ 6.060 Ativo Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: $ 1.440 Custo indireto Depreciação de equip. Produção: $ 300 Custo indireto Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460 Ativo Despesas financeiras: $ 200 Despesa Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300) Ativo Deprec. acumulada veículo: ( $ 100) Ativo Empréstimos curto prazo: $ 3.520 Passivo Equipamentos de produção: $ 2.000 Ativo Capital Social: $15.000 Passivo (PL) Mão-de-obra Direta: $ 6.000 Custo direto Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500 Custo indireto 16 Energia elétrica consumida na produção: $ 790 Custo direto

Exercício 1

(5.3)

A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades: X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg O preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500 A matéria-prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada. O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte: Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente. Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z. O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente proporcional ao tempo de utilização das máquinas. O custo de supervisão geral apresenta correlação com o de MOD e os demais custos indiretos são correlacionados ao tempo de utilização das máquinas. O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000 O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z respectivamente. O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro. Pede-se: 1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto. 2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA. 3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio dos CIP. 17 4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1

Exercício 1 Solução (5.3)
Ativos:
Estoque de matérias primas: Veículos: Clientes: Caixa e Bancos: Deprec. acumulada equip. prod.: Deprec. acumulada veículos.: Equipamentos de produção: $ 5.000 ($12.000 - 7.000) $ 1.000 $ 6.060 $ 1.460 ( $ 300) ( $ 100) $ 2.000

Passivos:
Empréstimos a curto prazo: Capital: $ 3.520 $ 15.000

Vendas: $ 25.100
18

Exercício 1
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: Despesas financeiras: Total das despesas:

(5.3)

$ 8.100 $ 200 $ 8.300 $ 7.000 ($12.000 - 5.000) $ 6.000 $ 790 $ 13.790

Custos Diretos:
Matérias primas consumidas: Mão-de-obra Direta: Energia elétrica consumida na produção: Total dos Custos Diretos:

Custos Indiretos:
Supervisão geral da Fábrica: Depreciação de equip. Produção: Aluguel da Fábrica: Consumo de lubrificantes: Manutenção preventiva: Supervisão do almoxarifado: Seguro dos Equipamentos de Fábrica: Total dos Custos Indiretos: $ 2.880 $ 300 $ 600 $ 350 $ 500 $ 1.440 $ 340 $ 6.410

19

Exercício 1
Apuração do Custo por produto:
Produto: X Y Z Total Volume de produção 50.000 30.000 20.000 100.000

(5.3)

proporção 50% 30% 20 % 100 %

custo de MP 3.500 2.100 1.400 7.000

Produto: X Y Z Total

Ajuste do tempo 50.000 x 1 = 50.000 30.000 x 2 = 60.000 20.000 x 2,5 = 50.000 160.000

proporção 31,25% 37,50% 31,25 % 100 %

custo de MOD 1.875 2.250 1.875 6.000

20

Exercício 1
Apuração do Custo por produto:
Produto: X Y Z Total Ajuste do tempo 50.000 x 0,60 = 30.000 30.000 x 1,50 = 45.000 20.000 x 3,75 = 75.000 150.000

(5.3)
custo de Energia 158 237 395 790

proporção 20% 30% 50 % 100 %

Custos: Mat. prima Mão obra dir.
Energia Elétrica Sup.Geral de fab Demais C. Ind.: TOTAL

A 3.500 1.875 158

Diretos B 2.100 2.250 237

Indiretos C 1.400 1.875 395 2.880 3.530

Total 7.000 6.000 790 2.880 3.530
20.200

5.533

4.587

3.670

6.410

X

Y

Z

21

Exercício 1
Produto: X Y Z Total Sup. Geral 900,00 1.080,00 900,00 2.880,00
Outros Custos Indiretos

(5.3)
Custos diretos 5.533 4.587 3.670 13.790 Total 7.139,00 6.726,00 6.335,00 20.200.,00
Custo Unitário

1. Apuração do Custo total e unitário por produto:
Custos indiretos 1.606,00 2.139,00 2.665,00 6.410,00 0,14278 0,22420 0,31675

706,00 1059,00 1765,00 3.530,00

2. Estoque final de cada produto: X: 10.000 x 0,14278 = Y: 12.000 x 0,22420 = Z: 4.000 x 0,31675 = $ 1.427,80 $ 2.690,40 $ 1.267,00

3. Demonstração de Resultados: Vendas $ 25.100,00 - CPV ($ 14.814,80) Lucro bruto $ 10.285,20 - Despesas ($ 8.300,00) Lucro antes IR $ 1.985,20 IR (30%) $ (595,56) 22 Lucro Líquido $ 1.389,64

Custo dos produtos vendidos: X: 7.139,00 – 1.427,80 = $ 5.711,20 Y: 6.726,00 – 2.690,40 = $ 4.035,60 Z: 6.335,00 – 1.267,00 = $ 5.068,00

Exercício 1 4. Balanço Patrimonial:
Ativo Cx e Bcos: 1.460,00 Clientes.: 6.060,00 estoque mp: 5.000,00 estoque pa: 5.385,20 Veículos.: 1.000,00 - dep. acum.: 100,00 equip. prod.: 2.000,00 - dep. acuml.: 300,00 Total do ativo: 20.505,20

(5.3)
Passivo empréstimos: 3.520,00 595,56 IR a pagar Capital.: 15.000,00 lucros acum.: 1.389,64

Total do passivo: 20.505,20

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4. Esquema Básico de Custos 2 Por Quê Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalização):
• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40% • Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20% • Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%

Custos Indiretos: $ 1.150.000 Base de rateio adotada: Horas - máquina
Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos 20% $ 230.000

Produto F Custos Diretos: $ 450.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000

$ 960.000

$ 530.000

$ 910.000

24

4. Esquema Básico de Custos 2 Departamentalização
Com Departamentalização:

Corte
D E
100 hs 200 hs

Montagem
50 hs

Acabamento
250 hs

D: 400 hs F: 400 hs

250 hs

150 hs

F

E: 200 hs

Corte
CIF H. máq. 450.000 300 hs Custo/hora $1.500 / h

Montagem
150.000 300 hs $500 / h

Acabamento
550.000 400 hs $1.375 / h 1.150.000 1000 hs 1.150 / h
25

4. Esquema Básico de Custos 2 Departamentalização
Com Departamentalização:

Custo/hora $1.500 / h

Corte

Montagem
$500 / h
50 hs x 500 $ 25.000

Acabamento
$1.375 / h
250 hs x 1375 $ 343.750

CIF:
D $ 518.750

D E

100 hs x 1500 $ 150.000 200 hs x 1500 $ 300.000

250 hs x 500 $ 125.000

150 hs x 1375 $ 206.250

F $ 331. 250 E $ 300.000

F

$ 1.150.000

26

4. Esquema Básico de Custos 2 Departamentalização Sem Departamentalização:
Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos - 20% $ 230.000

Produto F Custos Diretos: $ 450.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000

$ 960.000

$ 530.000

$ 910.000

Com Departamentalização:
Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000 Produto F Custos Diretos: $ 450.000

Custos Indiretos $ 518.750 CT= $ 1.018.750

Custos Indiretos $ 300.000

Custos Indiretos $ 331.250

$ 600.000

$ 781.250
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4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização Departamento
Unidade mínima administrativa para a contabilidade de custos desenvolvendo atividades homogêneas Departamentos de Produção
Atuam sobre os produtos Apropriam custos aos produtos Exemplos: • Fundição • Usinagem • Montagem • Pintura

Departamentos de Serviços
Também chamados de Auxiliares Transferem seus custos aos Deptos de Produção Exemplos: • Manutenção • Controle da Qualidade • Almoxarifado • Administração Geral da Fábrica

Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 28 distribuição de custos

4. Esquema Básico de Custos Departamentalização
Custos Indiretos
Centro de Custos Aux. 1 Centro de Custos Aux. 2 Centro de Custos Prod. 1 Centro de Custos Prod. 2

Custos Diretos

Despesas

Base: Volume

Produtos CPV Resultados
29 Receitas

CIP

MOD Receita Vendas -Impostos prop Receita Líquida -CPV Lucro Bruto -Despesas Lucro Operac -Desp não oper LAIR IR/CS LL
30

MP

PA

Sistema Tradicional de Custos – Absorção Parcial

Mapa de rateio de CIF
Custos Indiretos Aluguel Energia Mater. Indir M. O. Ind. Deprec. Soma Área Ptos luz/força No pes. superv. Soma horas manut. equitativa No testes CIF Horas-máq. Custo/hm Produto G Hora-máq. Produto H Hora-máq. Produto I Hora-máq. Total Bases de rateio Departamentos de Produção Usinagem Cromeação Montagem 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 50.000 40.000 68.000 308.000 350 h 880/hm 132.000 105.600 70.400 308.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 40.000 40.000 44.000 219.000 300 h 730/hm 87.600 87.600 43.800 219.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 40.000 15.000 193.000 193 h 1.000/hm 80.000 70.000 43.000 193.000 Departamentos de Serviços Controle AlmoxaManuAdmin. qualidade rifado tenção geral 150.000 40.000 5.000 10.000 9.000 18.000 30.000 60.000 60.000 80.000 10.000 16.000 8.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 40.000 (127.000) 70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 85.000 296.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000

25.000 (150.000) 13.000 (40.000) 22.000 (106.000) 145.000 720.000

15.000 (145.000) (120.000) 720.000

299.600 263.200 157.200 720.000

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Exercício 2 (Proposto) Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Indir. Aluguel Mat. Ind. Energia Mão O. I. Soma
Nº Func H/Maq. Nº Req.

Bases

Estamparia 159 2.400 532 3.091
120.050 34.650 29.720

Fura- Monta- Almoxa ção gem rifado 57 432 672 1.161
51.450 17.325 18.575

Manu tenção 112 240 170 522

Admin. Geral 3200 336 148 896 4.580

Total 3200 800 4.800 2.800 11.600

46 1.340 390 1.776
102.900 17.325 26.005

90 240 140 470
34.300

34.300 (343.000) (69.300)

CIP Dobradiça Fechadura Total 416.420 220.850 233.730
32

249.852

140.238

390.090

Exercício 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no seguinte: •Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante é igual para Almoxarifado e manutenção. •A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m. •O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e o restante para Furação. •A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por todos os deptos. •A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma proporção que os materiais diretos.

Custos Diretos do mês: Dobradiça Matéria-prima 8.352 Mão-de-obra direta 6.048 Total 14.400

Fechaduras 5.568 4.032 9.600

Total 13.920 10.080 24.000 33

Exercício 2 (Proposto) Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Indir. Aluguel Mat. Ind. Energia Mão O. I. Soma
Nº Func. H/maq. Nº Req.

Bases

Estamparia 159 2.400 532 3.091

Furação 57 432 672 1.161

Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total gem rifado tenção Geral 46 1.340 390 1.776 90 240 140 470
34.300 458

112 240 170 522

3.200 336 148 896 4.580

3.200 800 4.800 2.800 11.600

CIP Dobradiça Fechadura Total

51.450 1.603 1.374 687 392 343 245 34.650 17.325 464 232 232 29.720 18.575 5.550 3.110 2.940

34.300 458 (4.580)

(980) (69.300) (928)
11.600

1.866 140.238 2.220 1.244 2.940 5.550 3.110 2.949 416.420 220.850 233.730 3.330 249.852

5.196 390.090 6.404
11.600
34

Exercício 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto: Dobradiças Fechaduras Total Custos indiretos Custos diretos 6.404 14.400 5.196 9.600 11.600 24.000 Total 19.596 16.004 35.600

Custos unitários:
Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid. Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.

35

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para: • Acompanhamento dos custos durante o mês • Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas) • Elaboração de orçamentos

Previsão da taxa de aplicação de CIF: • Previsão do volume de produção Ex: 400 hmod
• Previsão dos CIF variáveis • Previsão dos CIF fixos • Fixação do critério de apropriação Ex: $ 3.000 / hmod Ex: $ 1.000.000 Ex: Horas de MOD

CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000 Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

36

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000 Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

Centro custo
CIF estimado Prod. Prevista Taxa aplicação

$ 2.200.000 400 hmod $ 5.500 / hmod

CIF

Pro du tos MOD
37

MP

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod

No final do mês a empresa apresenta os seguintes resultados reais: • Volume de produção real: 380 hmod
• CIF totais reais: $ 2.100.000 CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000 Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável) Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo do Produto Vendido do período.

38

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Deptos Administração da fábrica Almoxarifado CIF fixos previstos CIF variáveis previstos Critérios de rateio Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60% Ensac.:25% (base: no de pessoas) 80% dos fixos à mistura 20% dos fixos ao ensacamento (Obs: os variáveis apenas à mistura) Aos produtos (base: Horas-MOD) Aos produtos (base: kgs ensacados)

Mistura Ensacamento

$ 600.000 $ 100.000 $10/kg de matériaprima movimentada $ 500.000 $50/hora MOD $ 200.000 $20/kg ensacado

Distribuição dos CIF Previstos:
Custo Indir. Fixos: Variáveis: Soma: Ensacam. 200.000 400.000 600.000 150.000 38.000 788.000 Mistura 500.000 400.000 900.000 360.000 152.000 200.000 1.612.000 Almoxar. 100.000 200.000 300.000 90.000 (190.000) (200.000) Administ. 600.000 600.000 (600.000) Total 1.400.000 1.000.000 2.400.000

Soma:

2.400.000 39

5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Critérios de apropriação dos CIF: • Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs • Depto de Mistura: Horas de MOD

Mistura
CIF Prod. Prevista Taxa aplicação

Ensacamento
$ 788.000 20.000 kgs $ 39,40 / kg

$ 1.612.000 8.000 hmod $ 201,50 / hmod

CIF

CIF

Pro du tos
40

MP

MOD

Exercício 3

(9.2)

Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora de sorvetes para um nível de 16000 horas são: Fixos: $ 3.900.000 Variáveis: $ 5.500.000 Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000 de custos indiretos. Calcular: a. Taxa de aplicação no período b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de trabalho? c. Quais foram os custos indiretos aplicados? f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?
41

Exercício 3

(9.2)

a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora b) CIF estimados para 19.000 horas: 3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250 Taxa de aplicação para 19.000 horas: 10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500 f) Custos Aplicados: Custos Reais: Subaplicação: $ 11.162.500 $ 11.800.000 $ 637.500 (desf)
42

6. Aspectos dos Materiais Diretos Critérios de Avaliação de Estoques:
15 15 15 12 12 10 10 10
Qual o custo da matéria-prima para Consumo de 4 unidades ? Preço Médio:
Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375 Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50 Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50

PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00 Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00

UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00 Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00
44

Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto “N” Compras Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilização Quantidade (kg)

Preço médio móvel: Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11 Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420 Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24 Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240 Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660 Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
45

Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto “N” Compras Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilização Quantidade (kg)

Preço médio fixo: Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643 Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614 Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643 Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257 Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
46

Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto “N” Compras Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilização Quantidade (kg)

PEPS: Dia 17: Custo da MP consumida = Dia 29: Custo da MP consumida =

1.000 kg x $ 10 = $ 10.000 1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320 200 kg x $ 13 = $ 2.600

Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900 Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
47

Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto “N” Compras Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilização Quantidade (kg)

UEPS: Dia 17: Custo da MP consumida = Dia 29: Custo da MP consumida =

2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300 200 kg x $ 10,00 = $ 2.000 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000

Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300 Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
48

Critérios de Avaliação de Estoques:
38.500 38.000 37.500 37.000 36.500 36.000 35.500 35.000 34.500 M édia móvel M édia fixa PEPS UEPS Custo M P

49

Exercício 4 (10.3) Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e consumiu diferentes quantidades de matéria prima:
Dia Quantidade 4 900 11 14 420 17 24 600 29 Total 1920 Compra Preço 11 Consumo Total Quantidade 9.900,00 210 13,5 5.670,00 180 7680,00 12,8 530 23250,00 920

Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos (MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00? • Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo? • Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco 50 no Brasil?

Exercício 4 (10.3)
Dia Quantidade 4 900 11 14 420 17 24 600 29 Total 1920 Compra Preço 11 Consumo Total Quantidade 9900,00 210 13,5 5670,00 180 1680,00 12,8 540 23250,00 930

UEPS (LIFO) Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00 Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00 PEPS (FIFO) Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00 Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00
51

Exercício 4 (10.3)
Dia Quantidade 4 900 11 14 420 17 24 600 29 Total 1920 Compra Preço 11 Consumo Total Quantidade 9900,00 210 13,5 5670,00 180 12,8 1680,00 540 23250,00 930

Custo médio ponderado móvel Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20 Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 – 41350,00 = $ 40.107,80 Custo médio ponderado fixo Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30 Lucro da empresa = 92550,00 – 11262,30 – 41350,00 = $ 39.937,70
52

6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais: • Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis • Consideradas como custo do produto fabricado • Perdas Anormais: • Ocorrem de forma involuntária • Consideradas como perdas do período

Tratamento dos subprodutos e sucatas:
• Subprodutos: •Nascem de forma normal, com venda estável, mas com participação pequena no faturamento total • Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos produtos • Sucatas: • venda esporádica, • Não recebem custos e sua venda é considerada receita não operacional

53

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a identificação do executor. CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS: Exemplo: • Operário contratado por $ 10,00 por hora Número máximo de horas, por ano: • Número de dias por ano 365 dias • (-) repousos semanais remunerados 48 dias • (-) Férias 30 dias • (-) Feriados 12 dias • = Número máximo de dias à disposição 275 dias • Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas • Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas

54

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO: • Salários: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00 • Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00 • Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00 $ 2.200,00 • 13o salário: 220 x 10,00 • Adicional constitucional de férias (1/3) $ 733,00 • Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00 Total $ 29.700,33 • • + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %) • Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes (3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%), SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%) • • Custo total anual para o empregador $ 40.630,05 • Custo por hora $ 20,14 / hora 55

7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
A empresa deve atribuir por hora: • Custo por hora com encargos E não: • Custo por hora sem encargos ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS:

$ 20,14 / hora $ 10,00 / hora 101,47 %

Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 50% do FGTS na despedida, faltas abonadas. Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário, alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.

56

Produção por Ordem x Produção Contínua
Produção por ordem:
• Produção sob encomenda • Exemplos: •Indústrias pesadas, •Fabricantes de equipamentos especiais, •Algumas industrias de móveis, •Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia

Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua • Exemplos: •Indústrias de cimento, •automobilística, •de alimentos, •serviços de telefonia, energia elétrica
57

8. Custos por ordem de produção
• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços • A ordem só para de receber custos quando encerrada • No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos em elaboração

Departamento 1

Departamento 2

Ordem de Produção No. Cliente: Produto: Lote no Data início: MD MOD

Ordem de Produção No. Cliente: Produto: Lote no Data início: Total MD MOD

Data término: CIF

Data término: CIF

Total

58

8. Custos por ordem de produção
Danificações de materiais dentro da normalidade:
• Custo da ordem ou • Custo indireto rateados à produção do período

Danificações de ordens inteiras:
• Perdas do período

Encomendas de longo prazo:
• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se parte da receita por período

59

Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda. No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92 médias e 95 pequenas). É normal haver perda de algumas unidades no processo de produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e 98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais. Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades: • Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias) e $1.764 (peq.) • Outros Custos: Custos Parte fixa Parte variável Supervisão da fábrica $ 2.250 Depreciação $ 1.600 Energia elétrica $ 2 /hora-máq Mão-de-obra Direta $10 /hora de MOD Outros $14.150 $ 8 /hora-máq Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0 hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo? 60 b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta?

Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid MP CIF $ 4.950 165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2 (CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = $ 13.095 $ 20.355,00 $ 2.375 95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 (CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 = $5.864,20 $ 9.189,20
61

MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310

Preço de venda: $20.355,00 x 1,5 = $ 30.532,50

Total MP CIF

OP Escrivaninhas Médias – 95 unid MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950

Preço de venda: $9.189,20 x 1,5 = $ 13.783,80

Total

Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid MP CIF $ 1.764 98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8 (CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = $ 4.320,80 $ 7.064,80 MOD 98 x 1 x 10 = $ 980

Preço de venda: $ 7.064,80 x 1,5 = $ 10.597,20

Total

b) Se a base for Horas MOD: Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preço $30.054,60 Escrivaninhas Médias: Custo $ 8.688,80 Preço $13.033,20 Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preço $11.750,70
62

9. Custos por processos (produção contínua)
• Custos acumulados por processos • Custos apurados por período • Produto acabado de um processo é matéria-prima do processo posterior
MP MOD CIF MOD MP CIF MOD MP CIF

MP

Processo 1

Processo 2

Processo 3

PA

Custo do processo no período ÷ Produção Equivalente do período = Custo unitário

63

9. Custos por processos (produção contínua)
Produção equivalente:
Início do período Transferidos para Produtos Acabados Final do período

Produção equivalente do período no processo = 4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
64

9. Custos por processos - Produção equivalente
Exemplo: 1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo: Custos de produção do período = $ 50.000.000 Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000 Custo unitário = $ 2.500 2o Período - Com estoque no final do período: Custos de produção do período = $ 55.440.000 Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000 Em elaboração no final do período: 2.000 (50%) Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000 Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520 3o Período - Com estoque no início e final do período: Custos de produção no período = $ 52.780.000 Unidades acabadas e transferidas = 20.700 Em elaboração no início do período = 2000 (50%) Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas) Produção equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300 Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600

65

Exercício 6 (Proposto)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos: FEV JAN • Matéria-prima: $ 750 $1.368
• Mão-de-obra direta: • Custos indiretos: • Total: $ 500 $ 700 $1.950 $ 552 $ 720 $2.640

Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades): JAN FEV • Iniciadas 800 900 • Acabadas 760 860 • Em processamento (50%) 40 80 Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio: a) o custo unitário do produto em cada mês; b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de cada mês.
66

Exercício 6 (Proposto)
Primeiro mês: Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780 Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50 Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00 Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00 Segundo mês: Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880 Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00 Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00 Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00 Produção equivalente (Preço médio) = 860 + 0,5 x 80 = 900 Custo unitário = (50 + 2.640) / 900 = $2,99 Produção acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40 Inventário final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
67

9. Custos por processos
Variações na quantidade de produção:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos: Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do processamento, aproveita-se 80% do material entrado, perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e, na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do produto processado. Outros dados: Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de $4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000 O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de $1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000 MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000 Qual o custo do litro do produto acabado? 68

9. Custos por processos
Destilaria
MP MOD/CIF Quantidade $4.000.000 $ 3.000.000 80.000

Mistura
$7.000.000 $1.000.000 $2.400.000 104.000

Refinaria
$10.400.000 $ 5.200.000 52.000 Prod. Acab. $ 300

MP

7.000.000 80000 $ 87,5

10.400.000 104000 $ 100

15.600.000 52.000 $ 300

69

Produção conjunta
•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;

Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.

Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas
Operacionais.

Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no
faturamento.

Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais. Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
•Métodos para apropriação dos custos conjuntos 1. O método do valor de mercado
Co-produtos A B C Valor de venda $ 0,40 0,20 0,30 Quant. produzida 55.000 kg 100.000 kg 60.000 kg Valor de venda total $ 22.000 $ 20.000 $ 18.000
$ 60.000

% 36,66 33,33 30,00
100,00

Custos Custo por kg totais $ 16.500 $ 0,30 15.000 0,15 13.500 0,225
$ 45.000

2. Método dos volumes produzidos 3. Método de igualdade do lucro bruto 4. Método das ponderações

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