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02-08-2013

Universidad Católica de Temuco
Facultad de Ciencias Jurídicas
Escuela de Derecho

DERECHO TRIBUTARIO
Unidad VI: Impuestos a la Renta
Parte II: Sujetos en la Rentas y Elementos atributivos de Potestad Fiscal

Jorge Patricio González Jorquera
Temuco, 2013

Temario
Tipos de contribuyentes.
Elementos atributivos de Potestad Fiscal.
Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
Aspectos territoriales: Domicilio o Residencia
Contribuyente.

del

Jorge Patricio González Jorquera

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Contribuyentes en Renta
El Artículo 8° N° 5 del Código Tributario define a los
contribuyentes como “las personas naturales o jurídicas
y los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados con impuestos.”
A partir del Artículo 66 del Código Tributario podemos
definir a los contribuyentes como las personas naturales
o jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica
susceptibles de ser sujetas a impuestos y que en razón
de su actividad o condición podrán causar tributos.

Jorge Patricio González Jorquera

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Contribuyentes en Renta
Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme variedad de
contribuyentes que existen:
a. En Primera categoría, los contribuyentes pueden ser personas
naturales y jurídicas, comunidades, los pequeños contribuyentes
del Artículos 22, 34 y 34 bis, etc.
b. En Segunda categoría, casi totalmente serán personas
naturales, trabajadores dependientes, profesionales.
a. La única excepción es que en relación a los profesionales,
puede haber sociedades de profesionales.
c. En relación al Global Complementario sólo personas naturales
con domicilio o residencia en chile por rentas chilenas o
extranjeras.
d. En los impuestos Adicionales hay personas naturales o jurídicas
sin domicilio en chile y se grava por renta de fuente chilena.
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Contribuyentes en Renta
A modo ejemplar, la ley de la renta grava de la siguiente manera:
Una empresa en Chile está gravada por primera categoría y
podría estar gravada por el impuesto sancionatorio a los
gastos rechazados (Articulo 21 de la LIR).
A los dueños de las empresas los grava el Global
Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.
Los directores y consejeros de la empresa están gravados
nominalmente en Segunda categoría y se rigen por las
reglas del Global Complementario o Adicional según el caso.
Los trabajadores de la empresa en general estarán afectos
a un impuesto único de Segunda categoría.

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Contribuyentes en Renta
Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos
pasivos, los RESPONSABLES, los encargados de
retener, declarar y pagar los impuestos.
El ejemplo más importante son los empleadores
(Articulo 42 N° 1 LIR), los cuales están en el sector
administrativo de la ley entre los Artículos 65 y 73 LIR.

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Contribuyentes en Renta
Situaciones especiales contenidas en la Ley de la Renta:
a. Comunidad Hereditaria. (Artículo 5 LIR)
b. Otras comunidades (Artículo 7 LIR).
• ¿Es la comunidad un contribuyente para los efectos
del impuesto a la renta de primera categoría?
• Jurisprudencia administrativa: Oficio 926 de 2001.
c. La asociación o cuentas en participación
• Norma del Artículo 28 del Código Tributario.
• Jurisprudencia administrativa: Circular Nº 29 de
1999 y Oficio Nº 5266 de 2003.

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Contribuyentes en Renta
Situaciones especiales contenidas en la Ley de la Renta:
d. Tipos de Fondos (F.I. y F.I.P).

Normativa: Articulo 1, 3, 5 y Titulo VII. De los
fondos de inversión privados Ley N° 18.815.

No son contribuyentes, por no ser personas (Oficio
N° 699 de 06; Oficio N° 1836 de 05; Oficio N° 1091
de 2005; Oficio N° 632 de 2004).

Algunas consecuencias indeseadas:

No tienen derecho a crédito por primera
categoría.

No recuperan IVA.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
Elementos atributivos de potestad fiscal:
a.
b.
c.
d.

Fuente de la Renta.
Domicilio del Contribuyente.
Nacionalidad del Contribuyente.
Origen del Pago.

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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
1.

2.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
El concepto de fuente de la renta en la legislación
chilena.
Norma del artículo 10 LIR.
Jurisprudencia administrativa: i) Oficio Nº 1863 de 2000;
ii) Oficio Nº 3198 de 1985; iii) Circular Nº 43 de 1980.
Situaciones especiales contempladas en la LIR
(Artículos 10 y 11 LIR):
a.
Los intereses.
b.
Las acciones y derechos sociales.
c.
Rentas provenientes de regalías y de la explotación de
la propiedad intelectual o industrial.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
Otros casos especiales:
a. «el cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio
ni residencia en el país se considerará actividad
desarrollada en él y, en consecuencia, las rentas que se
devenguen por dicho concepto se estimarán que son de
fuente chilena» (Artículo 13 Decreto Ley Nº 3059).
b. Arrendamiento de naves de bandera extranjera (Oficio Nº
4608 de 1978).
c. Seguro tomados en el exterior sobre bienes situados en
Chile (Artículo 59 N° 3 LIR).
d. La situación especial de la venta indirecta de empresas
chilenas (Artículo 10 inciso segundo)
e. Situación de los ADR (Artículo 11 inciso 2 LIR)
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
Otros casos especiales:
a. «el cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio
ni residencia en el país se considerará actividad
desarrollada en él y, en consecuencia, las rentas que se
devenguen por dicho concepto se estimarán que son de
fuente chilena» (Artículo 13 Decreto Ley Nº 3059).
b. Arrendamiento de naves de bandera extranjera (Oficio Nº
4608 de 1978).
c. Seguro tomados en el exterior sobre bienes situados en
Chile (Artículo 59 N° 3 LIR).
d. La situación especial de la venta indirecta de empresas
chilenas (Artículo 10 inciso segundo)
e. Situación de los ADR (Artículo 11 inciso 2 LIR)
Jorge Patricio González Jorquera

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02-08-2013

Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
4.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
La fuente de la renta y el domicilio del contribuyente en los tratados
de doble tributación.
Tratados suscritos por Chile (OCDE).

Algunas rentas tributan en un solo Estado, el del domicilio del
contribuyente: «Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en él….». (Artículo 7.1. primera parte Convenio Chile y
España).

Otras rentas solamente en el Estado en el que está su fuente:
«Las pensiones pagadas a un residente del otro Estado
Contratante sólo pueden someterse a imposición en ese Estado»
(Artículo 17.1. Convenio Chile y España).
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
4.

Aspectos territoriales: Fuente de la Renta.
La fuente de la renta y el domicilio del contribuyente en los
tratados de doble tributación.
Tratados suscritos por Chile (OCDE).

Otras en ambos Estados:Los dividendos pagados por una
sociedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado (Artículo 10.1. primera
parte Convenio Chile y España).
Cuando pueden tributar en ambos Estado se acuerda que
un de ellos tenga un límite en la tasa (el Estado de la
fuente).

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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal

1.

2.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del
Contribuyente
El concepto tributario de domicilio y residencia.
a.
Domicilio. Concepto Civil. (Artículo 59 Código Civil)
residencia acompañada del ánimo de permanecer en ella
(Oficio N° 746 de 05).
b.
Residencia. Concepto tributario (Artículo 8 Nº 8 Código
Tributario)
c.
Ausencias temporales. Fallo
Importancia del domicilio y residencia en relación con la
determinación de:
a.
Qué impuestos se pagan.
b.
Sobre qué renta se paga.
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

4.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del Contribuyente
Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile:
a.
Renta de cualquier origen (Artículo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones de importancia.

Extranjeros (Artículo 3 inciso 2 LIR).

Establecimiento permanente (Artículo 58 LIR – Oficio Nº
2556 de 2004).
Contribuyentes domiciliados o residentes en el exterior.
a.
Renta de fuente chilena (Artículo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones:
Servicios prestados en el exterior (Artículo 59 Nº 2 LIR).
Seguros sobre bienes situados en Chile (Artículo 59 Nº 3
LIR).
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Elementos atributivos de la
Potestad Fiscal
3.

4.

Aspectos territoriales: domicilio o residencia del Contribuyente
Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile:
a.
Renta de cualquier origen (Artículo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones de importancia.

Extranjeros (Artículo 3 inciso 2 LIR).

Establecimiento permanente (Artículo 58 LIR – Oficio Nº
2556 de 2004).
Contribuyentes domiciliados o residentes en el exterior.
a.
Renta de fuente chilena (Artículo 3 inciso 1 LIR).
b.
Excepciones:
Servicios prestados en el exterior (Artículo 59 Nº 2 LIR).
Seguros sobre bienes situados en Chile (Artículo 59 Nº 3
LIR).
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