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CAPTULO I

DEL IMPUESTO Y SU OBJETO


Artculo 1
Objeto

Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley tiene por objeto la creacin de un
impuesto que grava las grandes transacciones financieras, en los trminos previstos
en esta Ley.
Artculo 2
Competencia

La administracin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto a que se refiere


este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, corresponde al Poder Pblico
Nacional.
CAPTULO II

DEL IMPUESTO
Artculo 3
Hecho Imponible
Constituyen hechos imponibles de este impuesto:
1. Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia o en cualquier
otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del
mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizados en bancos y otras
instituciones financieras.
2. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro
instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
3. La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras, entre ellas
mismas, y que tengan plazos no inferiores de dos 02 das hbiles bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, an cuando no exista un
desembolso a travs de una cuenta.
6. La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema financiero, por el pago u
otro medio de extincin.
7. Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados, no
operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de Pagos.

8. Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.


Artculo 4
Sujetos Pasivos

Son contribuyentes de este impuesto:


1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica, calificadas
como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras.
2. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica, calificadas
como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan sin mediacin de instituciones
financieras. Se entiende por cancelacin la compensacin, novacin y condonacin de deudas
3. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica, vinculadas
jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada
como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
4. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica, que sin
estar vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin personalidad
jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a
sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
Artculo 5
Obligacin del pago del impuesto

La obligacin de pagar el impuesto subsistir aunque el registro del dbito origine la


cancelacin de la cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal cancelacin slo
podr hacerse previo pago del impuesto respectivo.
Artculo 6
Sistemas Organizados de Pagos

El Banco Central de Venezuela y los regentes de los sistemas organizados de pago,


incluido el Sistema Nacional de Pagos, se abstendrn de procesar transferencias o
cargos en cuentas en los que no se ordene simultnea y preferentemente la
liquidacin y pago del impuesto que recaiga sobre tales operaciones.
Artculo 7
Los Agentes de Retencin o Percepcin
La Administracin Tributaria podr designar agentes de retencin o percepcin del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a quienes intervengan en actos
u operaciones en las cuales estn en condiciones de efectuar por s o por interpuesta persona
la retencin o percepcin del impuesto aqu previsto.
CAPTULO III

DE LAS EXENCIONES
Artculo 8
Exenciones
Estn exentos del pago de este impuesto:

1. La Repblica y dems entes polticos territoriales.


2. Las entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales, calificadas como sujetos
pasivos especiales.
3. El Banco Central de Venezuela.
4. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depsitos en custodia pagados en
efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
5. Los dbitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en ttulos valores
emitidos o avalados por la Repblica o el Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o
retiros relacionados con la liquidacin del capital o intereses de los mismos y de los ttulos
negociados en la bolsa agrcola y la bolsa de valores.
6. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus cuentas, en
bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Esta exencin no se aplica a las cuentas con ms de un o una titular.
7. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares y de sus
funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
8. Los dbitos en cuenta por transferencias o emisin de cheques personales o de gerencia
para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin Bancaria, las
cuentas de compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional y las
cuentas operativas compensadoras de la banca.
10. La compra-venta de efectivo en la cuenta nica mantenida en el Banco Central de
Venezuela, por los Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Artculo 9
Pagos derivados de la relacin de trabajo

En los casos de cuentas bancarias abiertas para el pago de nmina de salarios,


jubilaciones, pensiones y dems remuneraciones similares derivadas de una relacin
de trabajo actual o anterior, los deudores o deudoras, pagadores o pagadoras, no
podrn trasladar a los trabajadores o trabajadoras, jubilados o jubiladas, pensionados
o pensionadas, el monto del impuesto que soporten al pagar dichas
contraprestaciones.
Artculo 10
Temporalidad

Se entienden ocurridos los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin


tributaria el momento en que se efecte el dbito en la cuenta o se cancele la deuda,
segn sea el caso.
Artculo 11
Territorialidad
El dbito en cuentas bancarias o la cancelacin de deudas, estar gravado con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuando:
1. Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sita dentro del territorio nacional, incluso en
los casos que se trate de prestaciones de servicios generados, contratados, perfeccionados o
pagados en el exterior, y aunque el prestador o prestadora del servicio no se encuentre en la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
2. Se trate de pagos por la realizacin de actividades en el exterior vinculadas con la
importacin de bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos utilizados en el territorio nacional.

3. La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional,


independientemente del lugar donde ste se utilice.
CAPTULO III

DE LA ALCUOTA
Artculo 12
Base Imponible

La base imponible estar constituida por el importe total de cada dbito en cuenta u
operacin gravada. En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estar
constituida por el importe del cheque.
Artculo 13
Alcuota Impositiva

La alcuota de este impuesto es cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%). El
Ejecutivo Nacional mediante decreto, podr reducir la alcuota aqu prevista, de
conformidad con el cdigo que rige la materia
Artculo 14
Obligacin Tributaria

El monto de la obligacin tributaria a pagar ser el que resulte de multiplicar la alcuota


impositiva establecida en el artculo anterior, por la base imponible.
Artculo 15
Perodo Impositivo

El impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley ser
determinado por perodos de imposicin de un da.
CAPTULO V

DE LA DECLARACIN, PAGO Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO


Artculo 16
De la Declaracin y el Pago
Los contribuyentes y los responsables, segn el caso, deben declarar y pagar el impuesto
previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, conforme a las siguientes reglas:
1. Cada da, el impuesto que recae sobre los dbitos efectuados en cuentas de bancos u otras
instituciones financieras.
2. Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para
Contribuyentes Especiales, el impuesto que recae sobre la cancelacin de deudas mediante el
pago u otros mecanismos de extincin, sin mediacin de bancos u otras instituciones
financieras.

La declaracin y pago del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley debe efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria Nacional mediante Providencia de carcter general.
Artculo 17
Transferencia de Fondos
Los impuestos pagados o enterados conforme al presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, en calidad de contribuyente, de agente de retencin o de percepcin, sern transferidos
el mismo da de su recepcin, por las entidades receptoras de Fondos Nacionales, a la cuenta
que a tal efecto seale el Ministerio con competencia en materia de finanzas, a travs de la
Oficina Nacional del Tesoro.

La Administracin Tributaria Nacional dictar, mediante Providencia Administrativa de


carcter general, las normas necesarias para el control bancario de la recaudacin de
este impuesto.
Artculo 18
De la indeducibilidad del impuesto
El impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley no ser deducible del
Impuesto Sobre la Renta.
CAPTULO VI

DEBERES FORMALES
Artculo 19
Obligacin de Suministro de Informacin

Los sujetos pasivos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, deben mantener y entregar a la Administracin Tributaria Nacional,
cuando sta lo requiera, reportes detallados de las cuentas bancarias o contables,
segn corresponda, en los cuales se refleje el monto del impuesto pagado o retenido,
si fuere el caso; ello sin perjuicio de los registros y dems procesos bancarios
establecidos para el adecuado control del impuesto previsto en esta Ley.

Artculo 20
Forma de las Declaraciones
Las declaraciones que se requieran, conforme a las Providencias que al efecto dicte la
Administracin Tributaria Nacional, debern ser elaboradas en los formularios y bajo las
especificaciones tcnicas publicadas por sta en su Portal Fiscal.
Artculo 21
Registro de Dbito

El impuesto causado en virtud del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
deber registrarse como dbito en la cuenta bancaria respectiva. En los casos que no
se trate de dbitos en cuenta bancaria ser registrado en cuentas de orden.
Artculo 22.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este Decreto con Rango, Valor y


Fuerza de Ley, ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo
Orgnico Tributario.
DISPOSICIN FINAL
NICA.

Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley entrar en vigencia a partir del primero
de febrero de dos mil diecisis (2016).

COMPARACIN LEYES DE I.S.L.R.


2014 / 2015
ARTCULOS REFORMADOS Y SUPRIMIDOS
LEY 2014
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se
considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se
realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artculo 7 del presenteDecreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los

derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn


disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
LEY 2015
Artculo 5.
Los ingresos se considerarn disponibles desde que ser realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
Los ingresos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo
7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se considerarn disponibles sobre la base
de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relacin de dependencia y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados.
LEY 2014
Artculo 32.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y
decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern
corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos
disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
conforme a lo dispuesto en el artculo 5 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, las respectivas deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el
ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en
los numerales 5 y 6 del artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern
ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y
siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,
17, 18, 19 y 21 del artculo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, Las
cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas
dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al
contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en
el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este pargrafo la deduccin
correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el pago.
LEY 2015
Artculo 32.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y
decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern

corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos


disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago,
conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
respectivas deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los
numerales 5 y 6 del artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
LEY 2014
Artculo 52.
El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo
9 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo disposicin en
contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00

15%

Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00

22%

Por la fraccin que exceda de 3.000,00

34%

Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos


concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas,
slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras,
aqullas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su
constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 del presenteDecreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
LEY 2015
Artculo 52.
El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo
9 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo disposicin en contrario,
con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00

15%

Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00

22%

Por la fraccin que exceda de 3.000,00

34%

Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de actividades bancarias,


financieras, de seguros y reaseguros, obtenidos por personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, se gravarn con un impuesto proporcional del cuarenta por ciento
(40%).
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas,
slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras,
aqullas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su
constitucin.
Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38 de esteDecreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%)
LEY 2014
Artculos 56 y 57 referidos a las rebajas por inversiones (Art. 56) y el traslado de las
mismas hasta por 3 ejercicio fiscales (Art. 57)
LEY 2015
SE SUPRIME EL CAPTULO I DEL TTULO IV
SE SUPRIMEN LOS ARTCULOS 56 Y 57
LEY 2014
Artculo 86.
La Administracin Tributaria, mediante providencia de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin, as como
fijar porcentajes de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en el presenteDecreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o
indirectos, as como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a
que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
LEY 2015
Artculo 84.
La Administracin Tributaria, mediante providencia de carcter general, podr designar como
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o percepcin, as como
fijar porcentajes de retencin y percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten pagos directos o indirectos, as
como a los deudores o pagadores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a
que se contrae este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero. Se entender por abono en cuenta las cantidades que los deudores o
pagadores acrediten en su contabilidad o registros.
LEY 2014
Artculo 173.
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del
1 de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de
minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial
de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del
patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros
quedarn excluidos del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn
sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales
no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por
inflacin en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo.
Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae
este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas
del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito

a las respectivas cuentas del activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el
neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar
actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin
debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y
los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la presente Ley.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
LEY 2015
Artculo 171.
A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del
ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad,
debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros y
los

sujetos

pasivos

calificados

como

especiales

por

la

Administracin Aduanera y

Tributaria quedarn excluidos del sistema de ajustes por inflacin previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin previsto en el Captulo II del Ttulo IX deeste Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn
sujetos al sistema de ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este
artculo, el da de cierre de ese ejercicio.

Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales


no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por
inflacin en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo.
Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae
este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Pargrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas
del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y
activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la
actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a
las respectivas cuentas del activo y en crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el
neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar
actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin
debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por este Decreto Ley y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizadas por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas

y/o

vinculadas

de

conformidad

con

lo

establecido

en

el

artculo 114 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.


Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Histricas al Patrimonio.
LEY 2014
Artculo 195.
La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen

los asientos contables

que

debern

efectuar

los

contribuyentes que

realicen

actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de


Ajustes por Inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

LEY 2015
Artculo 193.
La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen los ajustes contables que debern efectuar los contribuyentes, en virtud de su
supresin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Las declaraciones estimadas que deben presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern considerar el enriquecimiento
global neto correspondiente al ao inmediato anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del
ajuste por inflacin.
LEY 2014
Artculo 200.
El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzar a regir a partir de su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar a los
ejercicios que se inicien durante su vigencia.
LEY 2015
Artculo 198.
Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzar a regir a partir del da siguiente de
su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Es el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras


(IGTF) un tributo nuevo en Venezuela?
Por: Juana M. Morgado de Sayago | Viernes, 15/01/2016 08:30
AM | Versin para imprimir
La respuesta a la interrogante planteada se facilitar a medida que se
desarrolla este artculo, el cual se inicia con las palabras del Presidente
de la Repblica Bolivariana de Venezuela para ese entonces,
Comandante Hugo Rafael Chvez Fras, en su participacin en el Foro
Mundial de Porto Alegre, espacio en el cual anunci la aplicacin de
un impuesto a las transacciones financieras especulativas que se
realicen en Venezuela con un 1%, con vista a aminorar la volatilidad
del movimiento de capitales y generar recursos, enfatizando "una
especie de impuestos Tobin", que gravara todas aquellas grandes
transacciones financieras internacionales que pretenden aprovechar las
condiciones de volatilidad transitoria para ese inicio del ao 2003.
Hugo Chvez se propona gravar la fuerte salida de divisas.

El Comandante Chvez para el ao 2007 dicta el Decreto con rango,


Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras de
las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica
mediante el cual crea este nuevo tributo, bajo el Numero 5.620 de fecha
03 de octubre de 2007, publicado en la Gaceta Oficial N 5.852
Extraordinario de fecha 05/10/2007, cuya vigencia era a partir del 1
de noviembre del ao 2007 hasta las 11:59 p.m. del 31 de diciembre del
ao 2008. Sin embargo, antes de cumplir su fecha de vigencia fue
derogado mediante el Decreto N 6.165, con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Derogatorio del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto a de Impuesto a las Transacciones Financieras de las
personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica,
de fecha 11/06/2008, publicado en gaceta oficial N 38.951 de fecha 12
de junio de 2008.
Al comparar el texto legal del Decreto con rango, Valor y Fuerza de Ley
de Impuesto a las Transacciones Financieras de las personas jurdicas y
entidades econmicas sin personalidad jurdica con el texto del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras recientemente creado, se resaltan diferencias
significativas motivadas con el tributo creado "a las grandes"
transacciones financiera, en relacin con el sujeto pasivo, las
exenciones, la alcuota impositiva, y la declaracin y pago del mismo.
El resto de los artculos mantienen un mismo contenido textual, con
excepcin del artculo 3 del hecho imponible, "Las operaciones activas
efectuadas por bancos y otras instituciones financieras entre ellas
mismas, y que tengan plazo no inferiores a dos (2) das hbiles
bancarios" se agrega la expresin subrayada.
El impuesto a las grandes transacciones financieras, es un impuesto
nuevo por gravar las "grandes transacciones financieras".
El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras es creado por
primera vez en nuestro pas en el Marco de la Ley Habilitante otorgada
al Presidente de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Nicols
Maduro Moros, para el ao 2015, como parte de las reformas fiscales.
Este impuesto, se crea mediante Decreto N 2.169 de fecha 30 de

diciembre del ao 2015, "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de


Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras", publicado en la
Gaceta Oficial N 6.210 Extraordinario de esa misma fecha.
30/12/2015.
De acuerdo con lo sealado en la exposicin de motivo del Decreto ley
de Impuesto a las Grandes transacciones Financieras, este impuesto se
distingue de otros tributos de similar naturaleza editados en el pasado
como es el caso del "impuesto al dbito bancario (IDB) y a las
Transacciones Financieras aplicado en el ao 2007", por cuanto recae
nicamente sobre las grandes transacciones financieras efectuadas por
las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad
jurdica calificadas como sujetos pasivos especiales por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Qu son las Personas Jurdicas y Las Entidades Econmicas Sin
Personalidad Jurdica calificadas como Sujetos Pasivos Especiales?
Los contribuyentes calificados como especiales, estn conformados por
aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados
por el SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su
jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas
privadas, personas naturales o jurdicas; y puede que sean o no,
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del
hecho de que estn o no sujetos al impuesto, y que realicen o no los
hechos imponibles establecidos en la Ley.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), cre la categora de sujetos pasivos especiales,
mediante la Providencia N 0296, publicada en la Gaceta Oficial N
37.970 de fecha 30 de junio de 2004. Para este caso, los contribuyentes
con personalidad jurdica podran ser calificados como "sujetos pasivos
especiales", si hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores a
30.000 unidades tributarias (U.T), conforme a lo sealado en su ltima
declaracin jurada anual para el caso de tributos que se liquiden por
perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de

servicios por montos iguales o superiores a 2.500 UT mensuales,


conforme a lo sealado en cualquiera de las seis ltimas declaraciones
presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por perodos
mensuales.
Entendindose por Persona Jurdica o Moral, aquellas capaces de
obligaciones y derechos, tales como: la Nacin y las Entidades polticas
que la componen; las iglesias, de cualquier credo que sean, las
universidades y, en general, todos los seres o cuerpos morales de
carcter pblico; las asociaciones, corporaciones, sociedades civiles y
mercantiles etc. La personalidad jurdica la adquirirn con la
protocolizacin de su acta constitutiva en la Oficina de Registro
respectiva, en que hayan sido creadas. (Artculos 19 al 23 del Cdigo
Civil Venezolano)
Qu es una Entidad Econmica sin Personalidad Jurdica?
Se entiende por Entidad Econmica cualquier unidad identificable, que
realice actividades econmicas, constituidas por combinaciones de
recursos humanos, naturales y financieros, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los
fines para los cuales fue creada, incluye tanto personas naturales,
empresarios individuales, formas asociativas de hecho o de derecho,
una parte o combinacin de ellas. (Prrafo 11 BA VEN-NIF 0 "Marco de
Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIFF")
Las entidades econmicas sin personalidad jurdica, son aquellas que
estn exentas de las formalidades establecidas en el Cdigo de
Comercio Venezolano para las compaas, pero que deben probarse
por escrito. Ejemplo de este tipo de entidades: las Asociaciones en
Participacin (artculos 359 al 364 Cdigo de Comercio), comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho y los consorcios, etc. Los
consorcios son alianzas estratgicas, unidad de empresas,
concentraciones econmicas o contratos de colaboracin empresarial, a
travs del cual las organizaciones modernas convergen y participan en
un proyecto donde un grupo de empresas con personalidad jurdica
distinta, tienen por objeto realizar una actividad econmica, que
origina nuevas situaciones. El Consorcio, es el conjunto de

agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas que


tengan por objeto realizar una actividad econmica especifica en forma
mancomunada. Este tipo de agrupacin de empresas, no poseen en el
derecho mercantil venezolano, hasta la fecha, un texto legal que
determine debidamente su concepto, debido a que son las sociedades o
empresas que lo integran las que tienen su propia personalidad
jurdica. Un Consorcio constituye adems de una agrupacin
empresarial que tenga por objeto realizar una actividad especfica, una
Unidad Econmica de personas jurdicas autnomas, vinculadas por
intereses comunes como consecuencia de sus actividades econmicas
en forma mancomunada. Las sociedades irregulares o de hecho, en el
derecho societario, es la denominacin de las sociedades que no se
encuentran constituidas de una manera regular y/o legal. Tambin se
denominan genricamente sociedad de hecho.
En este mismo orden de ideas, es importante destacar que entre las
innovaciones ms importantes que contempla el Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras, es que este tributo recae sobre los
sistemas organizados privados de pago, a travs de los cuales se
materializan importantes transacciones, principalmente entre
entidades o personas jurdicas del mismo grupo empresarial.
Qu es un Grupo Empresarial?
Segn el diccionario de Wikipedia, un grupo empresarial es "en
derecho y economa, el conglomerado de empresas que dependen
todas de una misma empresa matriz, porque sta tiene una
participacin econmica suficiente en su capital como para tomar las
decisiones. Cuando la extensin del tamao de una concentracin o
grupo de empresas supera las fronteras nacionales se denomina
multinacional o transnacional."
Estos grupos empresariales se les conocen como "Holding",
agrupaciones de empresas en las que una entidad adquiere todas o la
mayor parte de las acciones de otra entidad, con el fin de poseer
control total sobre la otra entidad. Los Holding, es una forma de
organizacin o agrupacin de empresas en la que una compaa
adquiere todas o la mayor parte de lasacciones de otra empresa con el
nico fin de poseer el control total sobre la otra empresa. Holding es

una palabra inglesa pero tan aceptada en nuestro idioma que ya se


incluye en la Real Academia Espaola.
Segn la Norma Internacional de Informacin Financiera N 10 (NIIF
10) "Estados Financieros Consolidados", un "grupo" es "Una
controladora y todas sus subsidiarias." Entendindose por una
empresa controladora "aquella entidad que controla una o ms
entidades". Siendo la subsidiaria "aquella entidad que es controlada
por otra entidad".
Una empresa del grupo es aquella que forma parte de un grupo de
empresas y se encuentra vinculada a estas por una relacin de control.
El holding est considerado como una manera de integracin
empresarial, con los mencionados beneficios que tal situacin
representa, tambin, pueden ser el resultado de la unin de varios
capitalistas que van adquiriendo diferentes propiedades y empresas
nicamente con la misin de lograr rentabilidad econmica de cada
una de ellas y no la integracin de las actividades. Existen diversos
tipos de holdings creados a partir de bancos u otras entidades
financieras, holdings que son el resultado del patrimonio familiar de
una familia, holdings formados por empresas que dependen del estado
y holdings que son una agrupacin de empresas de capitales comunes
o relacionados que lo que buscan es maximizar los recursos
econmicos de stas, usando las fuerzas y energas que se da entre las
empresas que lo conforman por pertenecer todas a una misma rea de
trabajo.
De hecho, el prrafo 136 de la Norma Internacional de Contabilidad N
1, seala que, "Una entidad puede gestionar su capital de diversas
formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por
ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo
actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden
operar en diferentes jurisdicciones"
Es importante resaltar, que en Venezuela, la Federacin de Colegios de
Contadores Pblico de Venezuela (FCCPV), en su Boletn de
Aplicacin (BA VEN-NIF N 8 "Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela"), en su prrafo 5 seala que

"los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela


VEN-NIF, se clasifican en dos (2) grupos: 1) Los VEN-NIF GE,
correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las
grandes entidades y estn conformados por los Boletines de Aplicacin
(BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas), y 2) los
VEN NIF PYME".
Lo dispuesto en el prrafo anterior, permite afirmar, que existen
Normas especficas aplicables en el reconocimiento y medicin de los
activos, pasivos, ingresos, y gastos, aplicables a este tipo de empresas.
Incluso, cuando sus transacciones se realizan entre las entidades
vinculadas o asociadas al grupo empresarial o holding. Por ejemplo, la
Norma Internacional de Contabilidad N 24 (NIC 24) " Informacin a
Revelar Sobre Partes Relacionadas", en su prrafo 4, identifica que
existen transacciones entre partes relacionadas con otras entidades de
un grupo, entre partes relacionadas intragrupo, y entre una entidad de
inversin y sus subsidiarias.
Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal
del comercio y de los negocios. Por ejemplo, las entidades
frecuentemente llevan a cabo parte de sus actividades a travs de
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En esas circunstancias, la
entidad tiene la capacidad de influir en las polticas financieras y de
operacin de la entidad participada a travs de la presencia de control,
control conjunto o influencia significativa. Las partes relacionadas
pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relacin, no
podran. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su controladora
al costo, podra no hacerlo en esas condiciones a otro cliente. Tambin,
las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse por los
mismos importes que entre partes carentes de relacin. (Prrafo 5 y 6
NIC 24)
Una transaccin entre partes relacionadas, es una transferencia de
recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una
parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.
Otra manera de vincularse las entidades dentro de un grupo
empresarial, es a travs de los "acuerdos conjuntos" o "negocios

conjuntos". De acuerdo a lo dispuesto en la Norma Internacional de


Contabilidad N 28 (NIC 28) "Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos" y la Norma Internacional de Informacin Financiera N 11
(NIIF 11) "Acuerdos Conjuntos", "un acuerdo conjunto, es un acuerdo
mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto." "Una
asociada, es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa." El Control conjunto, es el reparto del control
contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unnime de las partes que comparten el control. La influencia
significativa, es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control
ni el control conjunto de sta. Siendo "Un negocio conjunto, un acuerdo
conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo." Un
participante (entidad econmica) en un negocio conjunto, es una parte
de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre ste.
En este mismo sentido, se cita lo dispuesto en la Norma Internacional
de Contabilidad N 31 (NIC 31) "Participaciones en Negocios
Conjuntos", la cual seala que un negocio conjunto es un acuerdo
contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una
actividad econmica que se somete a control conjunto. Los negocios
conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma
se identifican tres grandes tipos de operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades
controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se
describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son
caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: a) tienen dos o
ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y b) el acuerdo
contractual establece la existencia de control conjunto. Un participante,
es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene
control conjunto sobre el mismo.
Otra forma de vinculacin entre las entidades de un grupo
empresarial, esta la "Entidad Estructurada". Una entidad estructurada,
es una entidad que ha sido diseada de forma que los derechos de voto
o similares no sean el factor determinante para decidir quin controla

la entidad, tal como cuando los derechos de voto se relacionan solo con
las tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen por
medio de acuerdos contractuales, segn el prrafo 21 al 31 inclusive de
la NIIF 12"Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades".
El impuesto a las grandes transacciones financieras, recae sobre los
sistemas organizados privados de pago, a travs de los cuales se
materializan importantes transacciones, principalmente entre
entidades o personas jurdicas del mismo grupo empresarial.
Las definiciones realizadas anteriormente, facilitarn la comprensin
sobre este nuevo impuesto aplicable por primera vez en el pas, a partir
del 1 de Febrero del ao 2016.
Que es el Nuevo Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras?
Segn el artculo 1 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, "es un impuesto que
grava las grandes transacciones financieras en los trminos previstos
en la presente Ley."
La respuesta a esta interrogante, se realizar tomando como base lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, en su
artculo 3, numeral 1, el cual seala que "solo a las leyes le
corresponde Creartributos; definir el hecho imponible; fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos
del mismo" Los cuatro (4) elementos que se deben tener en cuenta al
crear la norma tributaria: Hecho imponible, La Alcuota del Tributo, la
Base de clculo y los sujetos pasivos del mismo.
De conformidad con estos elementos, se realiza el anlisis del Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a Las Grandes
Transferencias Financieras.
Qu es el Hecho Imponible en el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras?
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. (Artculo 36 COT)

Constituyen hechos imponibles para el impuesto a las grandes


transacciones financieras, segn lo establecido en el artculo 3 del
Decreto Ley:

Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en


custodia o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de
activos lquidos, fiduciarios, y en otros fondos del mercado
financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizados en
bancos y otras instituciones financieras.

La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en


efectivo, y cualquier otro instrumento negociable, a partir de su
segundo endoso.

Adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.

Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras


instituciones financieras entre ellas mismas, y que tengan plazo no
inferiores a dos (2) das hbiles bancarios.

La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares,


an cuando no exista un desembolso a travs de una cuenta.

La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema


financiero, por el pago u otro medio de extincin.

Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos


organizados privados, no operados por el Banco Central de
Venezuela y distintos del sistema nacional de pagos.

Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.

Se entienden ocurridos los hechos imponibles y en consecuencia,


nacida la "obligacin tributaria", en el momento en que se efectu el
dbito en la cuenta o se cancele la deuda, segn sea el caso. (Artculo
11 DLIGTF)
El dbito en cuentas bancarias o la cancelacin de deudas estar
gravado con el impuesto a las grandes transacciones financieras
cuando:

Algunas de las causas que lo origina ocurre o se sita dentro del


territorio nacional, incluso en los casos que se trate de prestaciones
de servicios generados, contratados, perfeccionados o pagados en el
exterior, y aunque el prestador o prestadora del servicio no se
encuentre en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Se trate de pagos por la realizacin de actividades en el exterior


vinculadas con la importacin de bienes o servicios y los que se
obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados
en el territorio nacional.

La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el


territorio nacional, independientemente del lugar donde ste se
utilice.

Cul es la Alcuota del Impuesto a las Grandes Transacciones


Financieras?
La alcuota impositiva del impuesto a las grandes transacciones
financieras, es de cero como setenta y cinco por ciento (0,75%), segn lo
establecido en el artculo 13 del Decreto Ley.
Cmo se determina el Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras?
El monto del impuesto a las grandes transacciones financieras a pagar,
es decir, la obligacin tributaria, ser el que resulte de multiplicar la
alcuota impositiva (0,75%) por la base imponible. Siendo la base
imponible el importe total de cada dbito en cuenta u operacin
gravada. En el caso de cheques de gerencia, la base imponible estar
constituida por el monto o importe del cheque. (Vase artculos 12,13 y
14 del DLIGTF)
La Base Imponible, es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la
alcuota tributaria para determinar el impuesto.
Cundo se determina el Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras?
Segn lo establecido en el artculo 15 del Decreto Ley, "ser
determinado por periodos de imposicin de un da.

Quines son los Sujetos Pasivos del Impuesto a las Grandes


Transacciones Financieras?
En el caso de los tributos, nace la obligacin tributaria, y por ende,
surgen quien cobra y quien paga el impuesto a las grandes
transacciones financieras.
De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario
Venezolano, tenemos dos (2) sujetos:
1) Sujeto Activo y
2) el Sujeto Pasivo.
El Sujeto Activo, es el acreedor del tributo, es decir, al que el sujeto
pasivo debe pagar el impuesto determinado, en las condiciones
establecidas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. (Vase artculo 18
COT)
De hecho, este Decreto Ley en su artculo 2, seala que "la
administracin, recaudacin y fiscalizacin", es competencia del Poder
Pblico Nacional. Asimismo en su artculo 7 establece que "la
Administracin Tributaria podr designar agentes de retencin o
percepcin de este impuestoa quienes intervengan en actos u
operaciones en las cuales estn en condiciones de efectuar por s o por
interpuesta persona, la retencin o percepcin del impuesto a las
grandes transacciones financieras.
El Sujeto Pasivo del impuesto a las grandes transacciones financieras,
es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias (al pago
del impuesto), sea en calidad de contribuyente o responsable", segn lo
dispuesto en el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano
vigente. De hecho, este mismo Cdigo, ahora en su artculo 22 dispone
que"Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible."
Quines son los Sujetos Pasivos obligados a determinar y pagar el
impuesto a las grandes transacciones financieras?

El artculo 4 del Decreto Ley responde esta interrogante sealando que:


"son contribuyentes de este impuesto:
1.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin


personalidad jurdica, calificadas como sujeto pasivo especial, por
los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o
instituciones financieras.

2.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin


personalidad jurdica, calificadas como sujeto pasivo especial, por
los pagos que hagan sin medicacin de instituciones financieras. Se
entiende por cancelacin, la compensacin, novacin o condonacin
de deudas.

3.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin


personalidad jurdica, vinculadas jurdicamente a una persona
jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada
como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a
sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediacin de
instituciones financieras.

4.

Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin


personalidad jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una
persona jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica,
calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de
ellas, con cargos a sus cuentas en bancos o instituciones financieras
o sin mediacin de instituciones financieras.

La obligacin de pagar este impuesto por parte del sujeto pasivo


subsistir aunque el registro del dbito origine la cancelacin de la
cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal cancelacin slo
podr hacerse previo pago del impuesto respectivo. (Artculo 5
DLIGTF)
Incluso, se establece en el artculo 6 del Decreto que "El Banco Central
de Venezuela y los regentes de los sistemas organizados de pagos,
incluido el Sistema Nacional de Pagos, se abstendrn de procesar
transferencias o cargos en cuentas en los que no se ordene simultnea y
preferentemente la liquidacin y pago del impuesto a las grandes
transacciones financieras.

Los contribuyentes y los responsables, segn sea el caso, deben


declarar y pagar el impuesto a las grandes transacciones financieras,
conforme a las reglas establecidas en el artculo 16 del Decreto Ley, las
cuales son:

Cada da, el impuesto que recae sobre los dbitos efectuados en


cuentas de bancos u otras instituciones financieras.

Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del


Impuesto AL Valor Agregado (IVA) para contribuyentes especiales,
el impuesto que recae sobre la cancelacin de deudas mediante el
pago u otros mecanismos de extincin, sin mediacin de bancos u
otras instituciones financieras. (Con relacin a este punto, es
importante resaltar que el SENIAT publico el "calendario de sujetos
pasivos especiales y agentes de retencin para aquellas obligaciones
que deben cumplirse para el ao 2016", Segn Providencia
Administrativa N SNAT/2015/0065, de fecha 27 de octubre de
2015, publicada en la Gaceta Oficial N 40.797 de fecha 26/11/2015.)

La declaracin y pago debe efectuarse en el lugar, forma y


condiciones que establezca el SENIAT, mediante providencia de
carcter general.

Qu Deberes Formales deben cumplir los sujetos pasivos sujetos al


impuesto a las grandes transacciones financieras?
Los sujetos pasivos de este impuesto deben mantener y entregar al
SENIAT cuando est lo requiera, reportes detallados de las cuentas
bancarias o contables, segn corresponda, en los cuales se refleje el
monto del impuesto pagado o retenido, si fuere el caso; ello sin
perjuicio de los registros y dems procesos bancarios establecidos para
el adecuado control del impuesto a las grandes transacciones
financieras. (Artculo 19 DLIGTF)
Otro deber formal elaborar y presentar las declaraciones que se
requieran, en los formularios y bajo las especificaciones tcnicas
publicadas por el SENIAT en su portal fiscal. (Artculo 20 DLIGTF)
El impuesto a las grandes transacciones financieras causado deber
registrarse como dbito en la cuenta bancaria respectiva. En los casos

que no se trate en cuentas bancarias ser registrado en cuentas de


orden. (Artculo 21 DLIGTF)
Qu es una cuenta de orden?
Las Cuentas de Orden, son uno de los instrumentos que utiliza la
contabilidad para clasificar los elementos u operaciones que realiza
una empresa y que no modifican su estructura financiera. Estas cuentas
se establecen en grupo de dos. Siempre existe una cuenta de naturaleza
Deudora (columna del DEBE) y otra de naturaleza Acreedora (columna
del HABER) que darn como resultados saldos numricos iguales o de
naturaleza contraria. Las cuentas de orden se clasifican en: 1)
Contingentes: Avales (Firmas que garantizan obligaciones), Litigios:
juicios pendientes de resolucin, Fianzas, y Derivados Financieros. 2)
Recordatorias y de Controles Administrativos: Mercancas en
Consignacin y Emisin de Obligaciones Burstiles. 3) Fiscales:
Depreciacin y Amortizacin, Gastos no Deducibles, Activos
Totalmente Depreciados, y Prdidas Fiscales.
Para el caso, del registro del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras en cuentas de orden como lo exige el artculo 21 del
Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras, las cuentas de orden a ser utilizadas sern
las de carcter Fiscal para el caso de Gastos No Deducibles como es el
caso de este impuesto, que no es deducible del impuesto sobre la renta.
Este hecho, genera diferencias permanentes, ya que no se espera que
puedan ser subsanadas o revertidas en eventos futuros.
La Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC 12) "Impuesto a
las Ganancias", en su prrafo 84 seala en parte que"La relacin
entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable puede
estar afectada por factores tales como los ingresos de actividades
ordinarias exentos de tributacin, los gastos que no son deducibles al
determinar la ganancia o la prdida fiscal"
El monto del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
pagado, no podr ser trasladado a los trabajadores o trabajadoras,
jubilados o jubiladas, pensionadas o pensionados, segn lo establecido
en el artculo 9 del Decreto ley, originado por pagos derivados de la

relacin de trabajo. Desde el punto de vista contable, esto implica que


es parte de los gastos del ejercicio econmico que incidirn en la
determinacin del resultado "ganancias o prdida". Por ejemplo:
Asiento en el Libro Diario de Contabilidad:

2016
Febrero

1
Deb
------------------------------x--------------------------- Ref
Haber
5
e
Nmina personal

xxx

Impuesto a Grandes Transacciones


Financieras

Banco X
xxxx

(el cheque de la nomina y la ND del


Impuesto debitado por el banco)
Cargado a una cuenta de orden, el asiento ser:

2016
Febrero

1 -------------------------------5 x1------------------------Impuesto a las Grandes Transacciones


Financieras No Deducible Per Contra
Impuesto a Grandes Transacciones
Financieras No Deducible

Ref

Deb
Haber
e
x
x

Este asiento responde al hecho de que el gasto "Impuesto a las Grandes


Transacciones Financieras", no ser deducible del impuesto sobre la
renta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 18 del Decreto Ley. Es
decir, que al momento de determinar el impuesto sobre la renta, deber
excluirse este gasto "no deducible", resultando que habr diferencia
permanente, entre la Utilidad Contable y la Utilidad Fiscal.

Qu sujetos pasivos estn exentos del pago del impuesto a las grandes
transacciones financieras?
Los sealados en el artculo 8 del Decreto Ley de Impuesto A Las
Grandes Transacciones Financieras (DLIGTF). Los cuales son los
siguientes:

La Repblica y los dems entes poltico territoriales. (Se entiende


por dems entes poltico territoriales a los Estados, Distrito Capital,
Municipios, Distrito del Alto Apure y Distrito Metropolitano.)

Las entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales


calificados como sujetos pasivos especiales.

El Banco Central de Venezuela.

El primer endoso que se realice en cheques, valores, depsitos en


custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento
negociable.

Los dbitos que generen la compra, venta y transferencia de la


custodia en ttulos valores emitidos o avalados por la Repblica o el
Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o retiros
relacionados con la liquidacin de capital o intereses de los mismos
y los ttulos negociados en la bolsa agrcola y la bolsa de valores.

Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la


titular entre sus cuentas, en bancos o instituciones financieras
constituidas y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Esta exencin no se aplica a las cuentas con ms de un o
una titular.

Los dbitos en cuenta por transferencias o emisin de cheques


personales o de gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario
sea el Tesoro Nacional.

Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o


consulares y de sus funcionarios extranjeros o funcionarias
extranjeras acreditados o acreditadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

Los Dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de


Compensacin Bancaria, las cuentas de compensacin de las
tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional, y las
cuentas operativas compensadoras de la banca.

La compra-venta de efectivo en la cuenta nica mantenida en el


Banco Central de Venezuela, por los bancos y otras instituciones
financieras.

Cundo inicia la aplicacin o vigencia del Impuesto a las Grandes


Transacciones Financieras?
Con base a lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto ley,
este impuesto a las grandes transacciones financieras comenzar a
aplicarse a partir del primero (1ro) de febrero del ao 2016. Es decir,
que a partir del mes siguiente, los sujetos pasivos obligados a este
impuesto, debern determinar y pagar este impuesto.
Correo: juanammorgado