NIIF 1 - ADOPCION POR

PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

Actualidad
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NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Por: CPC Luz Hirache Flores

1. Introducción:
En la actualidad aún hay empresas que se resisten a la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera; ya sea por desinformación, o por el
sobrecosto que implica este proceso y sobre todo por temor al impacto tributario. Sin
embargo, dicho proceso no es una opción; por el contrario es una obligación
establecida en la Resolución Nº 013-98-EF emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad y resaltada en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº
26887); norma en la que señala que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptadas son las Normas Internacionales de Contabilidad. La Administración
Tributaria reconoce también esta obligación de efectuar los registros contables bajo
principios de contabilidad generalmente aceptados según lo señala el artículo 33º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF).
Este proceso de adopción por primera vez de las NIIF, se ha convertido en una
preocupación sólo para aquellas entidades obligas a presentar por primera vez sus
estados financieros auditados a la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)
en cumplimiento del art. 5º de la Ley Nº 29720 “Ley que promueve las emisiones de
valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales”; esto debido a la cuantía de
la sanción por incumplimiento que va entre 6 UIT a 25 UIT. Sin embargo es
necesario precisar que la aplicación del modelo de las Normas Internacionales de
Información Financiera como Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosPCGA es de aplicación para todas las entidades del sector privado, vigente desde
1998. No olvidemos también que desde el ejercicio 2011 se oficializan en Perú las
NIIF para PYMES, cuya versión es simplificada en comparación con las NIIF
completas y es aplicable a entidades que no tienen obligación publica de rendir
cuentas y siempre que no se trate de entidades excluidas en el artículo 2º de la
Resolución Nº 045-2014-EF/94 emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad.
El proceso de implementación y adopción por primera vez de las NIIF, implica un
compromiso de la alta gerencia debido a la repercusión corporativa de estas nuevas
políticas; por cuanto se requiere una labor conjunta dirigida por la Gerencia y con la
participación de todas las demás áreas de la entidad (Logística, Almacén, Ventas,
Créditos, Sistemas, Administración, Finanzas, etc.) permitiendo ello, la obtención de
información valiosa; “información de alta calidad”.
He aquí algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuadamente esta transición
de los PCGA anteriores a los PCGA vigentes actualmente: Normas Internacionales
de Información Financiera – NIIF.

2. Aspectos normativos:
1. Antecedentes:
a. Oficialización de la NIIF 1 en el Perú:
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF, es una norma emitida por el IASB en
Junio del 2003, cuya vigencia para el IASB comienza el 01.01.2004; en el Perú la
vigencia comenzaba el 01.01.2006. Esta norma contable reemplaza a la SIC 8 Aplicación por primera vez de las NIC’s como base de contabilización.
b. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - PCGA
Este proceso de adopción de las NIIF, nos obliga a identificar los PCGA anteriores y los
vigentes actualmente; que a continuación detallamos:
 PCGA Anteriores: Mediante Resolución Conasev Nº 006-84-EF; se
establecen como PCGA a 15 principios, los cuales regulan el desarrollo del
Sistema Contable Nacional, dentro de los cuales teníamos a:
- Equidad
- Partida doble
- Ente
- Bienes Económicos
- Moneda común denominados
- Empresa en marcha
- Valuación al costo
- Periodo
- Devengo
- Objetividad
- Realización
- Prudencia
- Uniformidad
- Significación o importancia relativa
- Exposición
Estos 15 principios estuvieron vigentes desde 1985 hasta 1997, al igual que la
vigencia del Plan Contable General Revisado.
 PCGA vigentes: A partir del 01/01/1998 mediante la Resolución N°
013-98-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad; en su
artículo 1° precisa que:
“Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende
substancialmente ,a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC’s), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se
encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad.”
Es necesario aclarar que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
cambian su denominación a Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) en abril del 2001; que es cuando el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) traslada sus funciones a la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Por lo tanto los PCGA vigentes de
conformidad con la resolución antes mencionada son las Normas
Internacionales de Información Financiera que comprenden a:
-

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Interpretaciones de las NIC (SIC)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Interpretaciones de las NIIF (CINIIF)

2. Objetivo:
El objetivo de esta NIIF, es asegurar que los “primeros estados financieros conforme a
las NIIF”, que se emita una entidad, así como los estados financieros intermedios
relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a NIIF, contenga información de ”alta calidad”, esto es que cumpla con las
siguientes cualidades

Información transparente “FIABLE”
Información “COMPARABLE”
Suministre un PUNTO DE PARTIDA
confiable de conformidad con las NIIF

Su costo de obtenerla no exceda a sus
beneficios

El objetivo de esta norma va de la mano con lo señalado en el capítulo 3 del Marco
Conceptual para la Información Financiera referida a las características cualitativas de
la información financiera, además de considerar la restricción del costo en la obtención
de la información financiera útil respecto de los beneficios obtenidos por contar con tal
información (párrafos CC35 al CC39 del Marco Conceptual).

3. Alcance de la NIIF 1
Primeros estados financieros conforme a las
NIIF
y
Informe financieros intermedios según NIC 34,
relativos a una parte del periodo cubierto por
sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF.

Esta NIIF se aplica a:

Se aplicará la NIIF 1 cuando una entidad:
a. Hubiese
EEFF:

elaborado

 Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF;
 De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, pero sin la
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
EEFF
NIIF;
(Previos más

Con una declaración explícita de cumplimiento de algunas NIIF,
recientes)
pero no con todas;
 Según requerimientos nacionales no coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales; o
 según requerimientos nacionales, incluyendo una
conciliación de algunos importes determinados según las
NIIF.
b. Preparó EEFF conforme a las NIIF:
c.
b.

EEFF
(Conforme a
NIIF)
c. Preparó un paquete
NIIF:
d.
Información
conforme a
NIIF

Únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios externos.

de información de acuerdo con las
Este paquete de información se empleó para la consolidación,
sin haber preparado un juego completo de estados financieros,
según NIC 1.

d. No presento estados financieros en periodos anteriores.
e.

NO se aplicará NIIF 1, cuando una entidad:

 Hubiere elaborado anteriormente estados financieros que
contenían una declaración explicita y sin reservas de cumplimiento
con las NIIF; o
 Hubiere elaborado estados financieros conforme a las NIIF y
hubiese decidido aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con
la NIC 8.
Incluso si los auditores hubieren emitido una Opinión con Salvedad en
el informe de auditoría respecto de tales estados financieros.

Por lo mencionado entonces, se desarrolla el siguiente cuadro:

Emite EEFF

EEFF
(Ejercicio anterior)

Con una declaración explicita y sin
reversa de cumplimiento de las NIIF

PCGA
Anteriores

Conforme a NIIF

NO aplica NIIF 1

Sin declaración explicita y sin reversa de
cumplimiento de las NIIF

PCGA
Anteriores

Aplica NIIF 1

Conforme a NIIF

Aplica
NIIF 1

NIIF
Retroactivo
(NIC 8)

4. Primeros estados financieros conforme a las NIIF
Se denomina “primeros estados financieros conforme a las NIIF” a los primeros
estados financieros anuales emitidos por la entidad, en la que adopta por primera vez
las NIIF mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados
financieros.
Estos comprenden el juego completo de estados financieros:
- Estado de Situación Financiera
- Estado de Resultados Integrales
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas a los estados financieros.

Estado de
Situación
Financiera

+

Estado de
Resultados
Integrales

+

Estado de
Flujos de
Efectivo

+

Estado de
Cambios en
Patrimonio
Neto

Notas

+

JUEGO COMPLETO DE EEFF

5. Requerimientos para la adopción de las NIIF por primera vez
La NIIF 1, establece que la adopción de las NIIF debe realizarse de manera integral y
retroactiva, representando ello el principio fundamental de la NIIF 1; reconociendo
el impacto de la adopción en los primeros estados financieros que una entidad va a
presentar conforme a NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a NIIF, deben ser preparados como si la
entidad siempre hubiese aplicado estos estándares “NIIF”; por cuanto la aplicación
retroactiva, que exige este proceso de adopción debe realizarse con diligencia.
El punto de partida para el reconocimiento y medición (contabilización) según las NIIF,
es la elaboración del estado de situación financiera de conformidad con las NIIF en
la fecha de transición a las NIIF, al cual se denomina “de apertura”.
Se deberá tener en cuenta además las excepciones y exenciones aplicables para
facilitar la transición a las NIIF.

6. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) y Fecha de
Transición:
La elaboración del estado de situación financiera de apertura implica por parte de la
entidad la identificación del periodo de transición a las NIIF.
Para ello debemos tener en consideración la siguiente definición:
Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad
presenta información comparativa completa conforme
a las NIIF, en sus primeros estados financieros
presentados conforme a las NIIF.
Ejemplo:
La entidad SOL DEL NORTE SAC, va a efectuar la adopción por primera de vez de las
NIIF en el ejercicio 2015:

“ESF DE APERTURA”

01/01/2015

01/01/2014

PERIODO DE
TRANSICIÓN

31/12/2015

PRIMEROS EEFF CONFORME A NIIF

7. Bases a considerar en la etapa de transición para la elaboración del ESFA
Las entidades que nos encontramos en el proceso de adopción por primera vez de las
NIIF, debemos de identificar el periodo de transición respecto del cual se va a
elaborar el estado de situación financiera de apertura (ESFA), este representa el
punto de partida para lograr la contabilización de conformidad con las NIIF.
El principio fundamental de la NIIF 1 es que el proceso de adopción de las NIIF debe
realizarse de manera integral y en forma retroactiva a los primeros estados financieros
emitidos por la entidad de conformidad con las NIIF; en ese sentido durante el proceso
de adopción se deberá medir los activos y pasivos reconocidos en el ESFA
conforme a las NIIF, utilizando para ello las bases de medición requeridas por las
NIIF que así le correspondan.

El proceso para cumplir con el principio básico de la NIIF 1 comprende:

MEDICION INICIAL

RECONOCIMIEN
TO DE ACTIVOS
Y PASIVOS

(Reconocimiento)

(
REVELACION

(Conforme a NIIF)

MEDICION
POSTERIOR

(Información útil)

Conforme a NIIF

7.a. Reconocimiento de activos y pasivos conforme a NIIF:
El proceso inicia con la identificación de las partidas de activos y pasivos que cumplan
las definiciones y criterios de reconocimiento de conformidad con las NIIF; debiendo
tener en cuenta las excepciones y exenciones señaladas en las NIIF 1.
Recordemos que los elementos relacionados con el ESFA son: activo, pasivo y
patrimonio. El reconocimiento de estos elementos se efectuará de conformidad con el
Marco Conceptual para la Información Financiera, tomando en consideración los
párrafos 4.4 al 4.28 referente a la definición de los elementos y respecto a los
requerimientos para su reconocimiento se revisaran los párrafos 4.37 al 4.39; que en
resumen señala lo siguiente:
Definición de activo, pasivo y patrimonio:

Activo: Es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del cual la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos.

Criterios de reconocimiento de los elementos de los estados
financieros:

Exigencia
aplicable en la
elaboración del
ESFA

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla con la
definición de “elemento” siempre que:

Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con
la partida llegue a la entidad o salga de ésta, y

el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

Aquellas partidas que no cumplan con estos requerimientos deberán se reclasificadas a
la partida que así corresponda, respondiendo ello a una corrección de errores o al
cambio de políticas contables desarrollado en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones contables y Errores.
7.b. Medición Inicial y posterior conforme a NIIF:
Una vez identificado los elementos de los estados financieros en el ESFA, deberán de
medirse o valorarse de acuerdo a las bases exigidas por las NIIF que así le
correspondan, revelando información que sea comprensible, relevante, fiable y
comparable. En este punto es necesario tener en consideración las excepciones y
exenciones para la aplicación retroactiva, desarrollada en la norma.
7.c. Revelación conforme a NIIF:
Los primeros estados financieros que se presenten conforme a NIIF deberán incluir por
lo menos lo siguiente:





tres estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo,
dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan),
dos estados de flujos de efectivo y
dos estados de cambios en el patrimonio y
Notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados
presentados.

Es posible que algunas entidades presenten resúmenes históricos de datos
seleccionados, para periodos anteriores a aquél en el cual presentan información
comparativa completa según las NIIF; estos resúmenes no requieren cumplir con algún
requisito de reconocimiento y medición de las NIIF; pero si deberá identificar la
información elaborada según PCGA anteriores y revelar la naturaleza de los
principales ajustes que habría que practicar para cumplir con las NIIF.
8. Las excepciones y exenciones:
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF (párrafos 14 a 17 y Apéndice
B)
La NIIF 1 prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF a:
- Estimaciones
- baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (B2 y B3);
- contabilidad de coberturas (B4 a B6);
- participaciones no controladoras (B7);
- clasificación y medición de activos financieros (B8 a B8C);
- deterioro de activos financieros (B8D a B8G);
- derivados implícitos (B9); y
- préstamos del gobierno (B10 a B12).

Exenciones procedentes de otras NIIF (Apéndice C y D):





















Exenciones referidas a las combinaciones de negocios (C)
Transacciones con pagos basados en acciones (D2 y D3);
Contratos de seguro (D4);
Costo atribuido (D5 a D8B);
Arrendamientos (D9 y D9A);
Diferencias de conversión acumuladas (D12 y D13);
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (D14 y D15);
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (D16 y D17);
Instrumentos financieros compuestos (D18);
Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (D19 a
D19C);
La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial (D20);
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo (D21 y D21A);
Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF
12 Acuerdos de Concesión de Servicios (D22);
Costos por préstamos (D23);
Transferencias de activos procedentes de clientes (D24);
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (D25);
Hiperinflación grave (D26 a D30);
Acuerdos conjuntos (D31);
Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (D32);
y
Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
(D33).
Exención del requerimiento de reexpresar información
comparativa para la NIIF 9 (E1 a E4A)
Beneficios a los empleados (E5)
Entidades de Inversión (E5 a E7)

No es posible optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los
Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.
9. Uso del Costo Atribuido:
Esta norma permite a la entidad utilizar en la fecha de transición una valoración
basada en el “valor razonable” para el caso de propiedades, planta y equipo,
propiedades de inversión e intangibles, la cual se denomina “costo atribuido”
Es necesario precisar que el uso de esta valoración es una exención que la entidad
voluntariamente puede aplicar, la misma que deberá establecer como política
contable aplicable en el proceso de adopción por primera vez las NIIF.

10. Procedimientos en la adopción por primera vez de las NIIF:

La adopción por primera vez de las NIIF implicará preliminarmente seguir los siguientes
pasos:

1

Identificación del periodo de Transición
- Obtener el ESF en la fecha de transición elaborados bajo PCGA anteriores
- Identificar las políticas bajo PCGA Anteriores

-

Elaborar las políticas contables conforme al MC y a las NIIF
(versión vigente en la fecha del ESFA).

- Identificación de los elementos de los EEFF conforme a NIIF.
- Identificar las excepciones y exenciones aplicables, diseñar las políticas a aplicar
2

Reconocimiento de los elementos en el ESFA
- Reconocimiento y reclasificación de partidas de conformidad con las NIIF
- Eliminación de las partidas que no cumplen con los requerimientos NIIF
- Valorar las partidas conforme a NIIF y reconocer el impacto del impuesto a la renta

3

Elaboración del ESFA
-

Elaborar la Conciliación y explicaciones pertinentes sobre los ajustes efectuados

11. Casuística:
La entidad “VERDADERO S.A.C.”, se constituye en el 2010, dedicada a la
comercialización de prendas de vestir.
Los estados financieros elaborados por VERDADERO S.A.C., han sido elaborados
aplicando los PCGA anteriores a las NIIF. Al cierre del ejercicio 2015 la entidad va a
emitir sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
El proceso de adopción por primera vez, iniciará identificando las nuevas
exigencias de reconocimiento y revelación de los elementos de los estados
financieros, para ello se ha conformado un grupo humano encargado de revisar,
evaluar e implementar el modelo de las NIIF, liderado por la gerencia de la empresa,
conjuntamente con un responsable de cada área operativa de la entidad y personal
operativo con conocimiento suficiente en NIIF.
La entidad ha elaborado un programa de los procesos a desarrollar durante el
proceso de adopción por primera vez:
PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y emisión de los primeros
Estados Financieros conforme a las NIIF.
PASO 2: En este punto, la entidad realizará lo siguiente:
-

Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas en el 2014
según los PCGA anteriores y aquellas requeridas por las NIIF.
Identificar las versiones de las NIIF a aplicar.
Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF.

PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomará
en cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos.
PASO 4: Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura.
PASO 5: Determinación y Explicación de los ajustes incurridos en el proceso de
adopción por primera vez del modelo de las NIIF.
a. Desarrollo paso a paso:
PASO 1: Identificar las fechas de transición, adopción y de los primeros Estados
Financieros según las NIIF:
En este paso del proceso de implementación se deberá identificará el periodo de
transición:


Fecha de Transición a las NIIF: Estado de Situación Financiera al 01.01.2014
Fecha de Adopción de las NIIF: Ejercicio 2015
Primeros Estados Financieros emitidos conforme a las NIIF : 31.12.2015

PASO 2: Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas según
los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF. / Identificar las versiones de las
NIIF a aplicar / Seleccionar las políticas contables que se aplicarán según las NIIF.
En esta parte del proceso, se centra la base fundamental para la transición al modelo
NIIF, siendo que entidad realizará una especie de mea culpa, identificando sus
fortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia de
políticas contables o procedimientos de control interno, además podrá en base a esta
revisión realizar una especie de planeamiento tributario ya que la nueva evaluación
sobre la base de las NIIF, implicará también una preocupación por su aspecto impositivo
fiscal, de los eventos desarrollados, sucesos que se deben ajustar, reclasificaciones,
cambio de políticas contables e identificación de errores contables.
El grupo de trabajo conformado para esta labor, deberá identificar y evaluar sus políticas
contables y compararlas con los requerimientos exigidos por las NIIF, esto con la
finalidad de identificar las diferencias entre las políticas existentes y las de cumplimiento
de las NIIF, de la siguiente manera:
Políticas aplicables antes de adoptar las NIIF

Cambios de conformidad con las NIIF

A. BASES DE PREPARACION:
Los Estados Financieros se preparan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados – PCGA1anteriores y por normas locales
tributarias.

Los primeros Estados Financieros conforme a NIIF deben
contener una declaración explícita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.

A la vez a aplicado de manera parcial alguna norma
contable, tal como es el caso de la NIC 1 y NIC 19
versión 2010.

Además se aplicarán la versión 2015 de las NIIF, emitidas
por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad en Perú, aplicables para la preparación de los
EEFF al 31.12.2015.

B. PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros son emitidos de
De conformidad con la NIC 1 versión 2015 y el Marco
Conceptual, los elementos de los estados financieros se
conformidad con el Manual de Preparación de
reconocerán siempre que cumplan con la definición y
Información Financiera (SMV) y la NIC 1 versión
criterios de reconocimiento.
2010, la denominación de los estados financieros
La clasificación de los pasivos, se realiza identificando la
emitidos a 31.12.2014 se denominan.
parte corriente o la no corriente.
Balance General (antes) /Estado de Situación
Financiera (actual)
Estado de Ganancias y Pérdidas (antes) /
Estado del Resultado Integral (actual)

1

Las ganancias y/o pérdidas netas del periodo, deben
presentarse como parte de las utilidades acumuladas.

Se deberá ajustar a la nueva estructura del Estado del
Resultado Integral de conformidad con la NIC 1 versión
2015; la misma que se compone por el Estado de
Resultados del Periodo y Otros Componentes del
Resultado Integral.

Según el artículo 223º de la Ley General de Sociedades Ley Nº 26887, referido a la preparación y presentación de
estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país. Estos principios según lo señala el artículo 1 de la Resolución Nº
013-98-EF/93.01, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las
entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales
de Contabilidad

Estado de Cambios en el Patrimonio / Estado de
Flujos de Efectivo. (No se elaboraba)

La presentación de los Gastos se debe realizar por su
Naturaleza o por su Función. La decisión de esta elección
es de la Gerencia.
No está permitido el reconocimiento de PARTIDAS
EXTRAORDINARIAS, entendiese que todas las
operaciones económicas incurridas son ordinarias.
Estos estados financieros forman parte del juego completo
de los estados financieros conforme a NIIF

C. CUENTAS POR COBRAR:
Las ventas al crédito se efectúan aplicando una
tasa de interés mensual del 4%.

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
menos cualquier provisión de deterioro. De conformidad
con la NIC 18 y la NIC 39.

No se estima cobranza dudosa, si no hasta que se
hubiere iniciado un proceso judicial.
D. EXISTENCIAS

La evaluación inicial de las existencias
de la entidad, se realiza a su COSTO de
adquisición o producción. Asimismo aplica
la fórmula de costeo PEPS.

NO ajusta el valor de las existencias por
obsolescencia o por rotación lenta.

La valuación de las existencias se realiza a su
COSTO de adquisición o producción. Se aplica la
fórmula de costeo PEPS.

La valuación al cierre del periodo se realiza a su
COSTO o VALOR NETO REALIZABLE, el
menor entre ellos.
El deterioro de las existencias, debe ser
reconocido como gasto en el resultado del
ejercicio.

E. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

La propiedad, planta y equipo se reconoce
inicialmente al costo de compra o de
construcción.

La depreciación se reconoce aplicando el
METODO DE LINEA RECTA, en función a
las tasas máximas establecidas por el
artículo 22º del Reglamento del TUO del
IR.

No se mide el deterioro de los activos.

La NIC 16, señala que el reconocimiento inicial se
mide a su COSTO inicial y posterior. Así mismo,
permite que posterior al reconocimiento inicial la
entidad pueda optar por aplicar como política
contable el MODELO DEL COSTO o MODELO
DE REVALUACION.
La determinación de la depreciación se encuentra
en función a la distribución sistemática del
importe depreciable a lo largo de la vida útil de
cada activo reconocido por la entidad. Se
requiere evaluar la vida útil de los activos.
Se debe revisar el DETERIORO del valor de los
activos, de conformidad con la NIC 36, para ello
se requiere comparar el importe en libros y el
Importe recuperable (Mayor valor entre el Valor
de Uso y el Valor Razonable menos los costos de
Vender), de resultar mayor el valor en libros, se
deberá reconocer el deterioro en el resultado del
ejercicio.

F. ACTIVOS INTANGIBLES:
 Los
activos
intangibles
reconocidos
comprende la generación de su MARCA de
prendas de vestir: “NKD”, cuyo valor
comprende los gastos del diseño de la marca,
estudios de mercado y tasas de registro en
Indecopi.

 El reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE,
está supeditado al cumplimiento de la definición y
criterios de reconocimiento de conformidad con la
NIC 38. En relación a las marcas generadas
internamente, esta norma NO permite su
reconocimiento como ACTIVO INTANGIBLE.

 La política de amortización aplicada es
mediante el METODO DE LINEA RECTA,
considerando el tiempo máximo establecido
por la norma tributaria, artículo 44º, inciso g)
del TUO de la Ley del IR, que señala un plazo
de 10 años.

 La amortización, según lo señala la NIC 38, está
en función a la vida útil en la que espera obtener
beneficios económicos futuros, así mismo,
aquellos intangibles de vida indefinida NO se
amortizan.

G. CUENTAS POR PAGAR
No existe política contable alguna respecto de las
obligaciones pendientes de pago.

Es necesario que la entidad adopte una política contable
para el reconocimiento inicial y la medición posterior de
los pasivos incurridos.
Según las NIC 39, los pasivos financieros se miden a su
costo amortizado, y se muestran de acuerdo a su
liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera
otra clasificación que muestre información más
relevante.

H. IMPUESTO A LA RENTA

La entidad no reconoce el impuesto a la
renta diferido, efectuando el registro contable
del IR corriente al resultado del ejercicio.

El reconocimiento contable del IR DIFERIDO,
determinado respecto de las diferencias entre
las bases contables y las bases tributarias, se
miden y revelan de conformidad con las NIC 12

I. PROVISION DE BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:
La entidad aplica la NIC 19 para el reconocimiento
del beneficio social de vacaciones.

Según las NIIF, el reconocimiento de las provisiones
por beneficios de los empleados a corto y/ o largo
plazo, deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.

J. CONVERSION DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre
del periodo mantenidas en moneda
extranjera se convierten aplicando la tasa de
cambio vigente al cierre de cada ejercicio.

La medición de la variación de las tasas de cambio
en operaciones en moneda extranjera, se
reconocen y miden de conformidad con la NIC 21.

La ganancia o pérdida por diferencia de
cambio que se genera, se reconocen en el
resultado y se muestran en el Estado de
Ganancias y pérdidas.

La diferencia de cambio determinada por el
reconocimiento y medición de partidas en moneda
extranjera, se reconocerán en el resultado del
ejercicio.

K. INGRESOS
Los ingresos por ventas y servicios se reconocen de
manera acumulada, netos de devoluciones,
descuentos, y rebajas, y cuando se emite el
comprobante de pago respectivo, que es
generalmente la oportunidad de la entrega de los
bienes.

L. RIESGOS: (Se expondrá de incurrir en alguno)

Según las NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
vigente aún hasta el ejercicio 2017, posteriormente se
deberá aplicar la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de contratos con clientes.
El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes
se realizará siempre que se cumpla con los requisitos
desarrollados en el párrafo 14 de la NIC 18.

DETALLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EN LA FECHA DE
TRANSICION:
Rubro

dic-14

Dic-14

dic-13

Dic-13

ACTIVOS
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Efectivo
Ctas en Instituciones Financieras

5,455,245.00

9,091,831.32

859,385.00

1,183,481.32

4,595,860.00

7,908,350.00

Cuentas por Cobrar Comerciales
(neto)

472,516.00

875,485.80

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

1,557,689.96

2,403,166.00

Crédito de impuestos
Entregas a rendir
Reclamaciones por cobrar (Subsidios
Essalud)
Intereses por cobrar
Inventarios

1,378,020.00

2,278,920.00

145,075.96

95,800.00

15,800.00

12,800.00

18,794.00

15,646.00

1,725,177.04

Inmuebles Maquinaria y Equipo
Inm. Maq. y Equipo
Depreciación

Amortización

Total Activos

1,559,162.45

1,282,646.00
2,080,020.00

-1,106,274.00

-973,878.00
210,480.00

245,560.00

350,800.00

350,800.00

-140,320.00

-105,240.00

10,703,754.00

1,559,162.45

1,106,142.00

2,388,920.00

Intangibles
Intangibles

1,725,177.04

15,281,347.57

Rubro

dic-14

dic-14

dic-13

dic-13

207,244.00

207,244.00

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales

167,066.00

Otras Cuentas por Pagar
Tributos y contribuciones
Provisión por Beneficios a los
Empleados

167,066.00
2,271,031.22

2,271,031.22

3,583,844.03
3,583,844.03

780,669.92

1,141,995.37

Vacaciones por pagar

122,400.00

103,200.00

Participaciones por pagar

658,269.92

1,038,795.37

Pasivos diferidos
Intereses diferidos

18,794.00

Total Pasivo

18,794.00

15,646.00

3,237,561.14

15,646.00
4,948,729.40

PATRIMONIO
Capital Social

1,800,000.00

1,800,000.00

1,800,000.00

1,800,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00

450,000.00

8,082,618.17

8,082,618.17

Capital Adicional
Reservas

-

Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

5,216,192.86

5,216,192.86
7,466,192.86

10,332,618.17

10,703,754.00

15,281,347.57

ESTADO DE RESULTADOS:
ESTADO DE RESULTADOS

dic-14

Ventas
Ventas de bienes

dic-13

45,600,000.00
45,600,000.00

Costo de ventas
Costo de Ventas Mercaderías

Dic-14

56,250,000.00
56,250,000.00

-31,008,000.00
-31,008,000.00

UTILIDAD BRUTA

Dic-13

-39,375,000.00
-39,375,000.00

14,592,000.00

16,875,000.00

Gastos Operativos
gastos de personal

-2,527,000.00

-1,579,550.00

servicios prestados por terceros

-3,466,896.00

-2,073,708.00

-68,200.00

-48,806.00

gastos diversos de gestión

-328,890.00

-197,960.00

Valuación de activos

-132,396.00

-116,951.00

Participación de los Trabajadores

-658,269.92

-1,038,795.37

gastos por tributos

UTILIDAD OPERATIVA

-7,181,651.92

-5,055,770.37

Otros Ingresos y Otros gastos
Ganancia por diferencia de cambio
Ingresos Financieros
Pérdida por diferencia de cambio
Gastos Financieros
RESULTADO DEL PERIODO ANTES
DEL IR (a)

655,300.00

455,600.00

31,776.00

43,860.00

-584,600.00

-505,200.00

-25,600.00

-29,800.00
7,487,224.08

11,783,689.63

Gasto por Impuesto a la Renta (30%)

-2,271,031.22

-3,583,844.03

RESULTADO DEL EJERCICIO (Neto)

5,216,192.86

8,199,845.60

DETERMINACION DE LA RENTA NETA IMPONIBLE:
Determinación del IR

2,014

2,013

RESULTADO CONTABLE

8,145,494.00

12,822,485.00

DIFERENCIAS PERMANENTES

63,680.00

59,257.14

GASTOS SIN SUSTENTO TRIBUTARIO

28,600.00

24,177.14

AMORTIZACION DE MARCAS

35,080.00

35,080.00

ADICIONES (+)

122,400.00

103,200.00

VACACIONES POR PAGAR

122,400.00

103,200.00

DEDUCCIONES (-)

-103,200.00

-

VACACIONES PAGADAS (*)/(**)

-103,200.00

DIFERENCIAS TEMPORALES

RENTA NETA IMPONIBLE

8,228,374.00

12,984,942.14

(*) Corresponde a la deducción por vacaciones pagadas, adicionadas en periodos anteriores (2013).
(**) La entidad no ha registrado el impuesto a la renta diferido respecto de la diferencia temporal
reconocida en el ejercicio 2013, habiéndolo registrado como gasto.
DETERMINACION DE LA PARTICIPACION DE TRABAJADORES E IR CORRIENTE
DETERMINACION TRIBUTARIO

2,014

Renta imponible antes de Participaciones

2,013

8,228,374.00

12,984,942.14

-658,269.92

-1,038,795.37

Renta Neta imponible

7,570,104.08

11,946,146.77

IR 30%

-2,271,031.22

-3,583,844.03

Participaciones Trabajadores 8%

IDENTIFICACION DE OPERACIONES CON INCIDENCIA EN EL PROCESO DE
ADOPCION:
1) La entidad posee 10 puntos de ventas en provincias (sucursales), como medidas de
control interno, se efectúan visitas mensuales de supervisión y auditoria operativa. Los
gastos de viaje y viáticos son entregados al personal como entregas a rendir, los
mismos que son sustentados mediante comprobantes en un 70% el resto sólo cuenta
con una declaración jurada de los gastos incurridos. Se contabilizó como gastos sólo
aquello que cuenta con comprobante de pago.
Al 01.01.2014

95,800.00

Al 31.12.2014

49,275.96

TOTAL

145,075.96

2) Durante los últimos 3 años, la entidad ha registrado el subsidio por incapacidad
temporal otorgado a sus trabajadores como una reclamación por cobrar a Essalud,

sin embargo la gestión del mencionado reembolso se ha efectuado fuera de los plazos
exigidos por Essalud y en otros ni se ha elaborado el expediente de la reclamación, para
su reembolso como subsidio, según detalle: 2012 (S/ 4,200); 2013 (S/. 8,600) y 2014
(S/. 3,000).
3) La entidad ha efectuado una toma de inventarios físico durante el ejercicio 2013 y 2014
respectivamente, evidenciándose en ambos la existencia de mercaderías de lenta
rotación por moda registrado a su costo de adquisición por S/. 435,800, colocándose
incluso como prendas en ofertas o saldos, midiéndose su valor neto realizable
representa el 35% del costo de adquisición al 31/12/2013 y el 30% al 31/12/2014.
Detalle

Costo

- Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotación es baja.
- Prendas adquiridas en el 2014, dañadas y con acabados de mala
calidad.

VNR

432,500.00

210,000.00

95,000.00

30,000.00

4) Con fines gerenciales, la entidad gestionó una tasación al 31/12/2014 a efectos de
utilizarlo para garantizar el financiamiento de un tercero. Los datos de la tasación son:
TASACION AL 31/12/2014
Descripción
Terreno
Edificación

V. Histórico

V Mercado

96,000.00

205,000.00

1,176,420.00

1,600,000.00

1,272,420.00

1,805,000.00

5) La entidad ha reconocido la MARCA generada internamente desde el ejercicio 2010,
año en que se constituyó, cuyo costo de generación asciende a S/. 350,800 habiéndose
amortizado en forma lineal aplicando la tasa del 10% anual, a la fecha. En la
determinación del IR este gasto ha sido reparado como una diferencia permanente.

PASO 3: Identificar las excepciones y exenciones opcionales que la entidad tomará en
cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos.
En el Apéndice D, se desarrollan las exenciones opcionales a aplicar por la entidad en el
proceso de adopción por primera vez de las NIIF, véase el párrafo 30 y D5 al D8 que desarrolla
el “Uso del valor razonable como costo atribuido”.
Recordemos que la entidad posee una tasación respecto del único predio que posee, en la
fecha de transición.
Según se señala la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de
una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido en esa fecha, teniendo en consideración que, si la fecha de
medición es posterior a la fecha de transición a las NIIF, pero durante el periodo cubierto por los
primeros estados financieros conforme a las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas
del suceso pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. El ajuste
resultante se reconocerá directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de medición.

PASO 4: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA.
Se deberá elaborar la hoja de trabajo identificando los ajustes pertinentes en la fecha de
transición (01.01.2014 al 31.12.2014):

Ajustes al
01/01/2014

Detalle
1) Ajuste de saldo de Entregas a rendir, que corresponden a gastos sin sustento
tributario.

95,800.00

2) Ajuste de reclamaciones a Essalud, que corresponden su reconocimiento como
gasto.

12,800.00

Ref.
a1

a2

Reclasificaci
ones/correc
ción de
errores

Cambios de
políticas
contables

Ajustes al
31/12/2014

95,800.00

49,275.96

12,800.00

3,000.00

Ref.
b1

b2

3) Ajuste por el reconocimiento de la desvalorización de los inventarios y aplicación de
la NIC2:
Costo
- Prendas adquiridas en el 2012 y 2013, cuya rotación
es baja
- Prendas adquiridas en el 2014, dañadas y con
acabados de mala calidad.
4)

VNR

Deterioro

432,500.00

210,000.00

222,500.00

95,000.00

30,000.00

65,000.00

a3

222,500.00
65,000.00

b3

Reclasificación de la Marca generada internamente
Costo

- Marca "VERDADERO" generada internamente

350,800.00
Costo

- Marca "VERDADERO" generada internamente

350,800.00

Amortización
105,240.00
Amortización
140,320.00

Valor Neto al
31.12.13
245,560.00
Valor Neto al
31.12.14

a4

245,560.00

210,480.00

35,080.00

b4

5) Uso de la exención del COSTO ATRIBUIDO aplicado a inmuebles:
Descripción
Terreno
Edificación

V. Histórico

V Mercado

Costo Atribuido

96,000

205,000

109,000.00

109,000.00

b5

423,580.00

423,580.00

b5

1,176,420
1,600,000
6) Omisión de la aplicación de la NIC 12, por la adición temporaria reconocida por las
vacaciones del ejercicio 2014, pagada en el 2015 que incluye ajuste por cambio de
tasas del IR 2015 (36,720 – 2,448 = 34,272).

34,272
34,272

a5

Elaboramos la hoja de trabajo del ESF de apertura al 31.12.2014, que contiene la medición del
impacto de la NIC 12 en los ajustes efectuados:

RUBROS

VERDADERO S.A.C.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A LAS NIIF
Al 31 de Diciembre del 2014
Expresado en Nuevos Soles
AJUSTES PERIODO DE TRANSICION (01.01.2014 AL
31.12.2014)
Reclasificac./
Cambios de
corrección de políticas
errores
contables
Excepciones Exenciones
SUBTOTAL

ESF Según
PCGA al
31/12/2014

Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
(neto)

5,455,245.00

5,455,245.00

472,516.00

472,516.00

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

1,725,177.04

-160,875.96
(a1,a2,b1y b2)
-65,000.00
(b3)

-

34,272
(b6)

9,210,628.00

-191,603.96

1,557,689.96
Inventarios (neto)
Activos por Impuestos a las
Ganancias
Total Activos Corrientes

1,396,814.00
-222,500.00
(a3)

1,437,677.04
34,272.00
(b6)

-222,500.00

-

-

8,796,524.04

532,580.00
(b5)

1,815,226.00

Activos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo
(neto)
Intangibles (neto)
Total Activos No Corrientes

TOTAL DE ACTIVOS

1,282,646.00
210,480.00

-210,480.00

-

1,493,126.00

-

-210,480.00

-

532,580.00

1,815,226.00

10,703,754.00

-191,603.96

-432,980.00

-

532,580.00

10,611,750.04

Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Provisión por Beneficios a los
Empleados
Obligaciones Financieras
Total de Pasivos corrientes

167,066.00

167,066.00

2,271,031.22

2,271,031.22

780,669.92

780,669.92

18,794.00

18,794.00

3,237,561.14

0

0

0

0

Pasivo por Impuestos Diferidos

3237561.144

-

Provisiones

-

Total Pasivos NO Corrientes

-

-

-

-

-

-

3,237,561.14

-

-

-

-

3,237,561.14

Total Pasivos

-

Patrimonio
Capital Social
Otras Reservas de Patrimonio
Resultados Acumulados

1,800,000.00

1,800,000.00

450,000.00

450,000.00
-191,603.96

-432,980.00

5,216,192.86

Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

-

532,580.00

5,124,188.90

7,466,192.86

-191,603.96

-432,980.00

-

532,580.00

7,374,188.90

10,703,754.00

-191,603.96

-432,980.00

-

532,580.00

10,611,750.04

REGISTRO CONTABLE DE LOS AJUSTES POR EL PROCESO DE ADOPCION POR
PRIMERA VEZ DE LAS NIIF:
Los registros contables de ajuste identificados en el periodo de transición, se anotaran en el
periodo en el cual se adopta por primera vez las NIIF, para el caso planteado ello ocurre en el
ejercicio 2015.

FECHA

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a1

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

a2

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b1

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

b2

02/01/2015

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

GLOSA

Cta

DENOMINACION

Parcial

59 RESULTADOS ACUMULADOS

DEBE

HABER

95,800.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
RECLASIFICACION DE LA
PARTIDA DE ENTREGAS
A RENDIR, RESPECTO DE
GASTOS DE VIAJES SIN
SUSTENTO 2013

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES
CTAS POR COBRAR AL PERSON.
14 ACC.,DIR. Y GEREN

95,800.00
95,800.00

141 PERSONAL
1413 ENTREGAS A RENDIR

95,800.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

12,800.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
RECLASIFICACION DE LA
PARTIDA
RECLAMACIONES A
ESSALUD, RESPECTO DE
SUBSIDIOS NO
REEMBOSALDOS 2013

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES
CTAS POR COBRAR AL PERSON.
14 ACC.,DIR. Y GEREN

12,800.00
12,800.00

141 PERSONAL
1413 ENTREGAS A RENDIR

12,800.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

95,800.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
RECLASIFICACION DE LA
PARTIDA DE ENTREGAS
A RENDIR, RESPECTO DE
GASTOS DE VIAJES SIN
SUSTENTO 2014

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES
CTAS POR COBRAR AL PERSON.
14 ACC.,DIR. Y GEREN

95,800.00
95,800.00

141 PERSONAL
1413 ENTREGAS A RENDIR

95,800.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

3,000.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
RECLASIFICACION DE LA
PARTIDA
RECLAMACIONES A
ESSALUD, RESPECTO DE
SUBSIDIOS NO
REEMBOSALDOS 2014

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES
CTAS POR COBRAR AL PERSON.
14 ACC.,DIR. Y GEREN

3,000.00
3,000.00

141 PERSONAL
1413 ENTREGAS A RENDIR
AJUSTER POR CAMBIO
DE POLITICA CONTABLE
(NIC 2) MEDICION AL
VALOR NETO DE
REALIZACION 2013

3,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

222,500.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE

222,500.00

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

a3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

b3

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
29 REALIZABLES
291 MERCADERIAS
2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS
29111 VALOR NETO DE REALIZACION

222,500.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

AJUSTE POR
RECONOCIMIENTO
DESMEDRO DE
INVENTARIOS OMITIDO
2014

65,000.00

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
29 REALIZABLES

65,000.00
65,000.00

291 MERCADERIAS
2911 MERCADERIAS MANUFACTURADAS
29112 DESMEDRO

65,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

245,560.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
RECLASIFICACION DE
MARCA GENERADA
INTERNAMENTE
(CAMBIO DE POLITICA
CONTABLE)
RECONOCIMIENTO DE
INTANGIBLES

59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

a4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b4

02/01/2015

b5

02/01/2015

b5

02/01/2015

331 TERRENOS

b5

02/01/2015

3311 TERRENOS

245,560.00
105,240.00

392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
3921 INTANGIBLES - COSTO

105,240.00

34 INTANGIBLES
PATENTES Y PROPIEDAD
342 INDUSTRIAL

350,800.00

3422 MARCAS
34221 COSTO
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS

350,800.00
35,080.00

392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA
RECLASIFICACION DE LA
AMORTIZACION POR
CAMBIO DE POLITICA
CONTABLE

b5

AJUSTE POR APLICACIÓN
02/01/2015
DE LA EXENCION DEL
COSTO ATRIBUIDO
02/01/2015 APLICADO A TERRENOS
Y EDIFICACIONES
02/01/2015

b5

02/01/2015

b5

02/01/2015

b5

-

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS

a4

b5

222,500.00

3921 INTANGIBLES - COSTO

35,080.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

35,080.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59222 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 EQUIPO

33113 COSTO ATRIBUIDO

35,080.00
532,580.00

109,000.00

332 EDIFICACIONES
3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS
33213 COSTO ATRIBUIDO
59 RESULTADOS ACUMULADOS

423,580.00
532,580.00

b5

02/01/2015

b5

02/01/2015

b5

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

b6

02/01/2015

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1

532,580.00

37 ACTIVO DIFERIDO
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 3712 RESUSLTADOS

RECONOCIMIENTO DEL
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO POR LA
ADICION TEMPORAL
(VACACIONES 2014) EN
LA DJ 2014

34,272.00

34,272.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

34,272.00

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS
5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59221 CORRECCION DE ERRORES

34,272.00

Se deberá de reconocer y medir el impacto en los ajustes efectuados del impuesto a la renta de
conformidad con la NIC 12.

FECHA

GLOSA

b7

b7
31/12/2015

b7
b7

POR EL
RECONOCIMIENTO DEL
IR DIFERIDO POR LA
MEDICION DE LOS
INVENTARIOS DE
CONFORMIDAD CON LA
NIC 2

HABER

80,500.00
80,500.00

401 GOBIERNO CENTRAL

80,500.00
149,122.40

592 PÉRDIDAS ACUMULADAS

b8

b8

DEBE
80,500.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS

b8

b8

371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 3712 RESUSLTADOS
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL
40 SIST PRIV DE PENS Y SALUD

40171 RENTA 3° CATEGORIA

b8

b8

Parcial

4017 IMPUESTO A LA RENTA

b7

b8

DENOMINACION
37 ACTIVO DIFERIDO

b7

b7

Cta

31/12/2015

POR EL
RECONOCIMIENTO DEL
IR DIFERIDO POR LA
EXENCION DEL COSTO
ATRIBUIDO

5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
59223 EXENCION APLICACIÓN NIIF1

149,122.40

149,122.40

49 PASIVO DIFERIDO
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
4911 IR DIFERIDO- PATRIMONIO

149,122.40

Los registros contables cuyo número inicia en “a” corresponden a los ajustes aplicados al inicio
del periodo de transición, esto es al 01.01.2014 (o que es igual señalar a los saldos obtenidos al
31.12.2013). los registros contables que inician en “b” corresponde a los ajustes efectuados a
los saldos al 31.12.2014.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA:
VERDADERO SAC
Estado de Situación Financiera de Apertura
Al 31 de Diciembre del 2014
Re-expresado en Nuevos Soles

Al 31/12/2014

Al 31/12/2013

Activos

Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes

Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Inventarios (neto)
Activos por Impuestos a las Ganancias
Total Activos Ctes Distintos de Act
clasificados como Mantenidos para la Venta o
para Distribuir a los Propietarios
Activos o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta o
para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes

5,455,245.00

9,091,831.32

472,516.00

875,485.80

1,396,814.00

2,294,566.00

Provisión por Beneficios a los Empleados

1,437,677.04

1,336,662.45

Pasivos Diferidos

114,772.00

30,960.00

Intangibles (neto)
Total Activos No Corrientes

Otras Cuentas por Pagar

Total de Pasivos corrientes
8,877,024.04

13,629,505.57

-

-

8,877,024.04

13,629,505.57

Activos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Cuentas por Pagar Comerciales

Pasivos Diferidos
Total Pasivos NO Corrientes
Total Pasivos

1,815,226.00

1,106,142.00

-

-

1,815,226.00

1,106,142.00

Patrimonio
Capital Social
Otras Reservas de Patrimonio
Resultados Acumulados
Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS

10,692,250.04

14,735,647.57

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Una vez elaborado el ESFA, se procederá a tomar estos datos como punto de
partida para la emisión de los primeros estados financieros conforme a NIIF.

La entidad VERDADERO SAC emite sus primeros estados financieros conforme a
NIIF al 31 de diciembre del 2015; debiendo partir con los saldos re-expresados al
31.12.2014 y aplicar las políticas exigidas por las NIIF versión vigente en el 2015.

I.

NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera (Versión 2015).
Objetivo
1

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:
(a)
sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c)
pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Alcance
2

Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a)
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

3

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a)

presentó sus estados financieros previos más recientes:
(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los
aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero
no con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para
las que no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de
algunos importes con los mismos determinados según las NIIF;
(b)
preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de
otros usuarios externos;
(c)
preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2011); o
(d)
no presentó estados financieros en periodos anteriores.

4

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
(b) Presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; o

(c) Presentó en el año precedente estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre
tales estados financieros.

4A

Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado
las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros
anuales más recientes no contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar
dichas NIIF.

4B

Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A,
aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos
23A y 23B de la NIIF 1, además de los requerimientos sobre información a revelar de
la NIC 8.

5

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad
que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.
Reconocimiento y medición
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
6 Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las
NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.
Políticas contables
7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo especificado en
los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
8

Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el
31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de tales
estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de
transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó
estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada
año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Aplicación de los requerimientos
La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen
el 31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1
de enero de 20X4; y
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su
estado de cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que
termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) así
como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, se
permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.

9

Las disposiciones de transición contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios
en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero
no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por
primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a E.

10

Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E, una
entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF:
(a)
reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c)
reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores como
un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
(d)
aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

11

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).

12

Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de
cumplir con todas las NIIF:
(a)
Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la aplicación
retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

(b)
Los Apéndices C a E conceden exenciones para ciertos
requerimientos contenidos en otras NIIF.

Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
13

Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas
excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B.
Estimaciones

14

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de
transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

15

Después de la fecha de transición a las NIIF una entidad puede recibir información
relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De acuerdo con el
párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de la misma forma
que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que no implican ajustes
según la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa. Por
ejemplo, supongamos que la fecha de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de
enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la
revisión de una estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el
31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en su
estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos que dichas
estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas contables, o
hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar de ello, la entidad
reflejará esa nueva información en el resultado del periodo (o, si fuese apropiado, en
otro resultado integral) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4.

16

Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha
de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores.
Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según las NIIF
reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición a dichas NIIF. En
particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a
precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejarán las condiciones de
mercado en esa fecha.

17

Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación financiera de apertura según
las NIIF. También se aplicarán a los periodos comparativos presentados en los
primeros estados financieros según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha
de transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final del periodo
comparativo correspondiente.
Exenciones procedentes de otras NIIF

18

19

Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones contenidas en los
Apéndices C a E. La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras
partidas.
[Eliminado]

Presentación e información a revelar

20

Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e
información a revelar de otras NIIF.
Información comparativa

21

Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las
NIIF incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de
cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información
comparativa para todos los estados presentados.
Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes
de datos históricos

22

Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para
periodos anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa
según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los
requisitos de reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas entidades
presentan información comparativa conforme a los PCGA anteriores, así como la
información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados financieros que
contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a
los PCGA anteriores, la entidad:
(a)
identificará de forma destacada la información elaborada según
PCGA anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
(b)
revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que
practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos
ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF
23

Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha
afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.

23A

Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se describe
en el párrafo 4A, revelará:
(a)
(b)

23B

la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y
la razón por la que reanuda su aplicación.

Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1,
explicará las razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera
dejado de emplearlas.
Conciliaciones

24

Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF
de una entidad incluirán:
(a)
conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el
que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b)

una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el

último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad.
El punto de partida para dicha conciliación será el resultado integral total según
PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el
resultado según PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor
de los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF, la información a revelar que habría sido
requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad
hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los activos, o las
reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
25

Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24 deberán dar
suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación financiera y en el estado del
resultado integral. Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus
PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al mismo.

26

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los
apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán las correcciones de tales errores de
los cambios en las políticas contables.

27

La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una
entidad en la adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta
después de presentar sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Por
tanto, los requerimientos respecto a cambios en las políticas contables que
contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad.

27A

Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF una entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones
contenidas en esta NIIF, deberán explicarse los cambios entre sus primeros
informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y actualizará las
conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).

28

Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Designación de activos financieros o pasivos financieros

29

De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activo
financiero reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los
activos financieros así designados en la fecha de designación, así como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.

29A

De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonable
con cambios en resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos
financieros así designados en la fecha de designación, así como sus clasificaciones
e importes en libros en los estados financieros anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido
30

Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una
entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo
intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros conforme
a las NIIF revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF:
(a)
(b)

el total acumulado de tales valores razonables; y
el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas
31

De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros separados
(véase el párrafo D15), los estados financieros separados iniciales conforme a las
NIIF de la entidad revelarán:
(a)
la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su importe en libros según los PCGA anteriores;
(b)
la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su valor razonable; y
(c)
el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA
anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas
31A

Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8A(b) para activos de petróleo y gas,
revelará ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en libros
determinados conforme a los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulación de tarifas

31B

Si una entidad utiliza la exención del párrafo D8B para operaciones sujetas a
regulación de tarifas, revelará ese hecho y la base sobre la que se determinaron los
importes en libros conforme a los PCGA anteriores.
Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave

31C

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho
valor razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave (véanse los párrafos
D26 a D30), los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la entidad
revelarán una explicación de la forma en que, y la razón por la que, la entidad tuvo,
y dejó de tener, una moneda funcional que reúna las dos características siguientes:
(a)
No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b)
No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda
extranjera relativamente estable.
Información financiera intermedia

32

Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un informe financiero
intermedio, según la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad cumplirá con los
siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:
(a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del año inmediatamente anterior, en cada
información financiera intermedia incluirá:
(i) una conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio,
según los PCGA anteriores, comparable con el patrimonio conforme a
las NIIF en esa fecha; y
(ii) una conciliación con su resultado integral total según las NIIF para
ese periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el año hasta
la fecha). El punto de partida para esa conciliación será el resultado
integral total según PCGA anteriores para ese periodo o, si una entidad
no presenta dicho total, el resultado según PCGA anteriores.
(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe
financiero intermedio que presente según la NIC 34 para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF,
una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del
párrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por los párrafos 25
y 26), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan
tales conciliaciones.

(c) Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicará los cambios en cada información
financiera intermedia de acuerdo con el párrafo 23 y actualizará las
conciliaciones requeridas por (a) y (b).

33

La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en la
hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso a
los estados financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también
requiere que una entidad revele “cualquier suceso o transacción que resulte
significativo para la comprensión del periodo intermedio actual”. Por tanto, si la
entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló, en sus estados financieros
anuales más recientes, preparados conforme a los PCGA anteriores, información
significativa para la comprensión del periodo intermedio actual, lo hará dentro de la
información financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro
documento publicado que la contenga.

Fecha de vigencia
34

Una entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se
permite su aplicación anticipada.

35

Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos D1(n) y D23 en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIC
23 Costos por Préstamos (revisada en 2011) en periodos anteriores, esas
modificaciones se aplicarán también a esos periodos.

36

La NIIF3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modificó los párrafos 19, C1
y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, las modificaciones se aplicarán también a ese periodo.

37

La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
modificó los párrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a
periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.

38

El documento Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de
Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de
2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad aplicará estos párrafos a
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un periodo que comience
con anterioridad, revelará ese hecho.

39

El párrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada
en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos
periodos.

39A

El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por Primera vez
las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009, añadió los párrafos
31A, D8A, D9A y D21A, y modificó el párrafo D1(c), (d) y (l). Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2014. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones
en un período que comience con anterioridad, revelará este hecho.

39B

[Eliminado]

39C

La CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
añadió el párrafo D25. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la
CINIIF 19.

39D

Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para
Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1), emitido en
enero de 2014, añadió el párrafo E3. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.

39E

Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2014, añadió los párrafos 27A, 31B y D8B, y
modificó los párrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho. A las entidades que adoptaron las
NIIF en periodos anteriores a la fecha de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en
un periodo anterior se les permite aplicar retroactivamente la modificación al párrafo
D8 en el primer periodo anual después de que sea efectiva la modificación. Una
entidad que aplique el párrafo D8 retroactivamente revelará ese hecho.

39F

Información a Revelar–Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la
NIIF 7), emitido en octubre de 2014, añadió el párrafo E4. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un
periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.

39G

[Eliminado]

39H Hiperinflación Grave y Eliminación de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan
por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en diciembre de 2014,
modificó los párrafos B2, D1 y D20, y añadió los párrafos 31C y D26 a D30. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de julio de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
39I

Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 31, B7, C1, D1, D14 y D15, y
añadieron el párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
las NIIF 10 y NIIF 11.

39J

La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, eliminó el párrafo
19, modificó la definición de valor razonable del Apéndice A y modificó los párrafos
D15 y D20. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

39K

Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 21. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.

39L

La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó el
párrafo D1, eliminó los párrafos D10 y D11 y añadió el párrafo E5. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).

39M

La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto añadió el párrafo D32 y modificó el párrafo D1. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la CINIIF 20.

39N

Préstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de 2012,
añadió los párrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicará estos párrafos a los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada.

39O

Los párrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF pero no
aplica todavía la NIIF 9, las referencias de los párrafos B10 y B11 a la NIIF 9 deberán
interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.

39P El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009–2011, emitido en mayo de 2012,
añadió los párrafos 4A y 4B y 23A y 23B. Una entidad aplicará esa modificación de
forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
39Q Mejoras Anuales, Ciclo 2009–2011, emitido en mayo de 2012, modificó el párrafo D23.
Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.
39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009–2011, emitido en mayo de 2012, modificó el
párrafo 21. Una entidad aplicará esa modificación de forma retroactiva de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite
su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esa modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.

39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e Información a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición
(Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio de 2012, modificó el

párrafo D31. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 11
(modificada en junio de 2012).
39T El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27),
emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos D16, D17 y el Apéndice C y añadió
un encabezamiento y los párrafos E6 y E7. Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite la
aplicación anticipada del documento Entidades de Inversión. Si una entidad aplica
esas modificaciones con anterioridad, aplicará también todas las modificaciones
incluidas en el documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
39U

[Eliminado]

39V La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas, emitida en enero de
2014, modificó el párrafo D8B. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica la NIIF 14 a un periodo anterior, la
modificación se utilizará en dicho periodo anterior.
39W Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones Conjuntas
(Modificaciones a la NIIF 11), emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo C5. Una
entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2016. Si una entidad aplica las modificaciones a la NIIF 11
contenidas en Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en Operaciones
Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11) en un periodo anterior, la modificación al
párrafo C5 se aplicará también en dicho periodo anterior.
39X

La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, emitida en mayo de 2014, eliminó el párrafo D24 y su encabezamiento
correspondiente y añadió los párrafos D34 y D35 y sus encabezamientos
correspondientes. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF
15.

39Y

La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014 modificó los párrafos 29,
B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, eliminó los párrafos 39B, 39G y 39U y añadió los
párrafos 29A, B8 a B8G, B9, D19A a D19C, D33, E1 y E2. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 9.

39Z

El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados (Modificaciones
a la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo D14 y añadió el párrafo
D15A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplica esas modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará
este hecho.

39AA Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012–2014, emitida en septiembre de 2014, añadió
el párrafo E4A. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esa modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
Derogación de la NIC 1 (emitida en 2003)
Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008).

Apéndice A Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

Costo atribuido

Entidad que adopta
primera vez las NIIF

Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado
en una fecha determinada. En la depreciación o amortización
posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente
el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
por

La entidad que presenta sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF.

Estado
de
situación
financiera
de
apertura
conforme a las NIIF

El estado de situación financiera de una entidad en la fecha de
transición a las NIIF.

Fecha de transición a las
NIIF

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta
información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus
primeros estados financieros presentados conforme a las
NIIF.

Normas Internacionales de
Información Financiera

Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(a)

(d) Interpretaciones SIC .
PCGA anteriores

Las bases de contabilización que la entidad que adopta
por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente
antes de aplicar las NIIF.

primeros estados conforme
a las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales
una entidad adopta las Normas conforme a las NIIF
Internacionales de Información Financiera (NIIF),
mediante una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.

primer periodo informa
conforme a las NIIF

El periodo más reciente sobre el que se informa cubierto
por los primeros estados sobre el que se financieros
conforme a las NIIF de una entidad.

valor razonable

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13).

(a)

Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución
revisada de la Fundación IFRS en 2014.

Apéndice B
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
B1

Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
(a)

baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo B2 y

(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)

contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6);
participaciones no controladoras (párrafo B7);
clasificación y medición de activos financieros (párrafo B8 a B8C);
deterioro de activos financieros (párrafos B8D a B8G);
derivados implícitos (párrafo B9); y
préstamos del gobierno (párrafos B10 a B12).

B3);

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
B2

Excepto por lo permitido en el párrafo B3, una entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma prospectiva,
para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF.
Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja en
cuentas activos financieros que no sean derivados o pasivos financieros que no sean
derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores como resultado de una transacción
que tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NIIF, no reconocerá esos activos y
pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para su
reconocimiento como consecuencia de una transacción o suceso posterior).

B3

Con independencia de lo establecido en el párrafo B2, una entidad podrá utilizar los
requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva desde una fecha a
elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIIF 9 a
activos financieros y pasivos financieros dados de baja en cuentas como resultado de
transacciones pasadas se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas
transacciones.
Contabilidad de coberturas

B4

En la fecha de transición a las NIIF, según requiere la NIIF 9, una entidad:
(a)

medirá todos los derivados a su valor razonable; y
(b)
eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de
derivados, que hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran
activos o pasivos.

B5

En su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad no
reflejará una relación de cobertura de un tipo que no cumpla los requisitos de la
contabilidad de coberturas según la NIIF 9 (por ejemplo, en muchas relaciones de
cobertura donde el instrumento de cobertura es una opción emitida independiente o
una opción emitida neta; o donde la partida cubierta es una posición neta en una
cobertura de flujos de efectivo para otro riesgo distinto de riesgo de tasa de cambio).
Sin embargo, si una entidad designó una posición neta como una partida cubierta, de
acuerdo con PCGA anteriores, puede designar como una partida cubierta de acuerdo
con las NIIF una partida individual dentro de esa posición neta, o una posición neta si
cumple los requerimientos del párrafo 6.6.1 de la NIIF 9, siempre que no lo haga
después de la fecha de transición a las NIIF.

B6

Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado una
transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones para la

contabilidad de coberturas establecidas en la NIIF 9, la entidad aplicará los párrafos
6.5.6 y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar la contabilidad de coberturas. Las
transacciones realizadas antes de la fecha de transición a las NIIF no se designarán
de forma retroactiva como coberturas.
Participaciones no controladoras
B7

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes
requerimientos de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición a
las NIIF:
(a)
el requerimiento del párrafo B94 de que el resultado integral total se
atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas;
(b) los requerimientos de los párrafos 23 y B96 para la contabilización de los
cambios en la participación de la controladora en la propiedad de una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control; y
(c)
los requerimientos de los párrafos B97 a B99 para la contabilización
de una pérdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos
relacionados del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF elige aplicar la
NIIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios pasadas, aplicará
también la NIIF 10 de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.

Clasificación y medición de activos financieros
B8

Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo
4.1.2 o las condiciones del párrafo 4.1.2A de la NIIF 9 sobre la base de los hechos
y circunstancias que existan en la fecha de transición a las NIIF.

B8A

Si es impracticable evaluar un elemento del valor temporal modificado de acuerdo
con los párrafo B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y
circunstancias que existían en la fecha de transición a las NIIF, una entidad
evaluará las características de los flujos de efectivo contractuales de ese activo
financiero sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha de
transición a las NIIF sin tener en cuenta los requerimientos relacionados con la
modificación del elemento del valor temporal del dinero modificado de los párrafos
B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9. (En este caso, la entidad aplicará también el
párrafo 42R de la NIIF 7, pero las referencias al “párrafo 7.2.4 de la NIIF 9” se
interpretarán con el significado de este párrafo y las referencias al “reconocimiento
inicial del activo financiero” se interpretarán como que quiere decir “en la fecha de
transición a las NIIF”.)

B8B

Si es impracticable evaluar si el valor razonable de una característica de pago
anticipado es insignificante de acuerdo con los párrafo B4.1.12(c) de la NIIF 9
sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha de transición
a las NIIF, una entidad evaluará las características de los flujos de efectivo
contractuales de ese activo financiero sobre la base de los hechos y circunstancias
que existían en la fecha de transición a las NIIF sin tener en cuenta la excepción
para las características de pago anticipado del párrafo B4.1.12 de la NIIF 9. (En
este caso, la entidad aplicará también el párrafo 42S de la NIIF 7, pero las
referencias al “párrafo 7.2.5 de la NIIF 9” se interpretarán con el significado de este
párrafo y las referencias al “reconocimiento inicial del activo financiero” se
interpretarán como que quiere decir “en la fecha de transición a las NIIF”.)

B8CSi es impracticable (como se define en la NIC 8) para una entidad aplicar
retroactivamente el método del interés efectivo de la NIIF 9, el valor razonable del
activo financiero o el pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF será el
nuevo importe en libros bruto de ese activo financiero o el nuevo costo amortizado
de ese pasivo financiero en la fecha de transición a las NIIF.

Deterioro del valor de activos financieros
B8DUna entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor de la Sección 5.5 de la
NIIF 9 de forma retroactiva sujeta a los párrafos 7.2.15 y 7.2.18 a 7.2.20 de esa
NIIF.
B8E

B8F

En la fecha de transición a las NIIF, una entidad utilizará la información razonable y
sustentable que esté disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado para
determinar el riesgo crediticio en la fecha en que un instrumento financiero se
reconoció inicialmente (o para compromisos de préstamos y contratos de garantía
financiera en la fecha en que la entidad pasa a ser una parte del compromiso
irrevocable de acuerdo con el párrafo 5.5.6 de la NIIF 9) y lo comparará con el
riesgo crediticio en la fecha de transición a las NIIF (véanse también los párrafos
B7.2.2 y B7.2.3 de la NIIF 9).
Al determinar si ha habido un incremento significativo en el riesgo crediticio desde
el reconocimiento inicial, una entidad puede aplicar:
(a)
los requerimientos de los párrafos 5.5.10 y B5.5.27 a B5.5.29 de la
NIIF 9; y
(b) la presunción refutable del párrafo 5.5.11 de la NIIF 9 para pagos
contractuales que tengan más de 30 días de mora si una entidad va aplicar los
requerimientos de deterioro de valor identificando los incrementos
significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial para esos
instrumentos financieros sobre la base de la información sobre morosidad.

B8G

Si, en la fecha de transición a las NIIF, la determinación de si ha habido un
incremento significativo en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial de un
instrumento financiero requiriera un esfuerzo o costo desproporcionado, una
entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas por un importe igual a las
pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo en cada fecha
de presentación hasta que el instrumento financiero se dé de baja en cuentas [a
menos que el instrumento financiero sea de riesgo crediticio bajo en la fecha de
presentación, en cuyo caso se aplicará el párrafo B8F(a)].
Derivados implícitos

B9

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un
derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado
basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió por
primera vez en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva
evaluación según el párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si ésta fuese posterior.
Préstamos del Gobierno

B10

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los préstamos del
gobierno recibidos como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio de
acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. Excepto por lo
permitido por el párrafo B11, una entidad que adopte por primera vez las NIIF aplicará
los requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y de la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales de forma prospectiva a los préstamos del gobierno
existentes en la fecha de transición a las NIIF y no reconocerá el beneficio
correspondiente del préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la de
mercado como una subvención gubernamental. Por consiguiente, si una entidad que
adopta por primera vez las NIIF no reconoció y midió, según sus PCGA anteriores, un
préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la de mercado sobre una
base congruente con los requerimientos de las NIIF, utilizará el importe en libros del
préstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, como el
importe en libros del préstamo en el estado de situación financiera de apertura según

las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9 para medir estos préstamos tras la fecha de
transición a las NIIF.
B11

Sin perjuicio de lo previsto por el párrafo B10, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de las NIIF 9 y NIC 20 de forma retroactiva a cualquier préstamo del
gobierno con origen en una fecha anterior a la transición a las NIIF, siempre que la
información necesaria para hacerlo haya sido obtenida en la fecha de la
contabilización inicial de ese préstamo.

B12

Los requerimientos y guías de los párrafos B10 y B11 no impiden que una entidad
pueda utilizar las exenciones descritas en los párrafos D19 a D19D en relación con la
designación de instrumentos financieros reconocidos con anterioridad a valor
razonable con cambios en resultados.

Apéndice C Exenciones referidas a las combinaciones de negocios
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Una entidad aplicará los siguientes
requerimientos a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de
transición a las NIIF. Este Apéndice debe aplicarse únicamente a combinaciones de
negocios dentro del alcance de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
C1

Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el
pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a las NIIF).
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase
cualquier combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, reexpresará todas
las combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIIF 10 desde esa
misma fecha. Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta
por reexpresar una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 20X6,
reexpresará todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de
junio de 20X6 y la fecha de transición a las NIIF, y aplicará también la NIIF 10 desde
el 30 de junio de 20X6.

C2

Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera a los ajustes al valor
razonable ni a la plusvalía que hayan surgido en las combinaciones de negocios
ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no aplicase, de
forma retroactiva, la NIC 21 a esos ajustes al valor razonable ni a la plusvalía, los
considerará como activos y pasivos de la entidad, y no como activos y pasivos de la
adquirida. Por tanto, estos ajustes al valor razonable y a la plusvalía, o bien se
encuentran ya expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien son
partidas no monetarias en moneda extranjera, que se registran utilizando el tipo de
cambio aplicado según los PCGA anteriores.

C3

Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes al valor
razonable y a la plusvalía que surjan:
(a)
en todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes
de la fecha de transición a las NIIF; o
(b)
en todas las combinaciones de negocios que la entidad haya
escogido reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafo
C1 anterior.

C4

Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma
retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las
siguientes consecuencias para esa combinación:
(a) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación (como una adquisición por parte de la adquirente legal, como una
adquisición inversa por parte de la entidad legalmente adquirida o como una
unificación de intereses) que tenía en sus estados financieros elaborados
conforme a los PCGA anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus
activos y pasivos en la fecha de transición a las NIIF que hubieran sido
adquiridos o asumidos en una combinación de negocios pasada, que sean

diferentes de:
(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja
según los PCGA anteriores (véase el párrafo B2); y
(ii) los activos, incluyendo la plusvalía, y los pasivos que no fueron reconocidos
en el estado consolidado de situación financiera de la adquirente de acuerdo
con los PCGA anteriores y que tampoco cumplirían las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo las NIIF en el estado de situación financiera
separado de la adquirida (véanse los apartados (f) a (i) más adelante).
La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá cualquier cambio
resultante, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra
categoría del patrimonio), a menos que tal cambio proceda del reconocimiento
de un activo intangible que estaba previamente incluido en la plusvalía (véase
el punto (i) del apartado (g) siguiente).
(c)
La entidad que adopta por primera vez las NIIF excluirá de su estado
de situación financiera de apertura conforme a las NIIF todas las partidas,
reconocidas según los PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para
su reconocimiento como activos y pasivos según las NIIF. La entidad que
adopta por primera vez las NIIF contabilizará los cambios resultantes de la
forma siguiente:
(i) La entidad que adopta por primera vez las NIIF pudo, en el pasado, haber
clasificado una combinación de negocios como una adquisición, y pudo
haber reconocido como activo intangible alguna partida que no cumpliera
las condiciones para su reconocimiento como activo según la NIC 38
Activos Intangibles. Deberá reclasificar esta partida (y, si fuera el caso,
las participaciones no controladoras y los impuestos diferidos
correspondientes) como parte de la plusvalía (a menos que hubiera
deducido la plusvalía, conforme a los PCGA anteriores, directamente del
patrimonio; véase el punto (i) del apartado (g) y el apartado (i) siguientes).
(ii) La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá en las
1
ganancias acumuladas todos los demás cambios resultantes.
(d) Las NIIF requieren una medición posterior de algunos activos y pasivos
utilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable. La
entidad que adopta por primera vez las NIIF medirá estos activos y pasivos, en
el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, utilizando esa
base, incluso si las partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinación
de negocios anterior. Reconocerá cualquier cambio resultante en el importe en
libros, ajustando las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, otra
categoría del patrimonio) en lugar de la plusvalía.
(e)
Inmediatamente después de la combinación de negocios, el importe
en libros, conforme a los PCGA anteriores, de los activos adquiridos y de los
pasivos asumidos en esa combinación de negocios será su costo atribuido
según las NIIF en esa fecha. Si las NIIF requieren, en una fecha posterior, una
medición basada en el costo de estos activos y pasivos, este costo atribuido
será la base para la depreciación o amortización basadas en el costo, a partir
de la fecha de la combinación de negocios.
(f) Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de
negocios anterior no se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá un
costo atribuido nulo en el estado de situación financiera de apertura conforme a
las NIIF. En su lugar, la adquirente lo reconocerá y medirá, en su estado de
situación financiera consolidado, utilizando la base que hubiera sido requerida
de acuerdo con las NIIF en el estado de situación financiera de la adquirida. Por
ejemplo: si la adquirente no tiene, según sus PCGA anteriores, capitalizados
los arrendamientos financieros adquiridos en una combinación de negocios
anterior, los capitalizará, en sus estados financieros consolidados, tal como la
NIC 17 Arrendamientos hubiera requerido hacerlo a la adquirida en su estado
de situación financiera conforme a las NIIF. De forma similar, si la adquirente no
tenía reconocido, según PCGA anteriores, un pasivo contingente que existe
todavía en la fecha de transición a las NIIF, la adquirente reconocerá ese
pasivo contingente en esa fecha a menos que la NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes prohibiera su reconocimiento en los
estados financieros de la adquirida. Por el contrario, si un activo o pasivo quedó
incluido, según los PCGA anteriores, en la plusvalía, pero se hubiera
reconocido por separado de haber aplicado la NIIF 3, ese activo o pasivo
permanecerá en la plusvalía, a menos que las NIIF requiriesen reconocerlo en
los estados financieros de la adquirida.
(g) El importe en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF será su importe en libros en la fecha de transición
a las NIIF según los PCGA anteriores, tras realizar los dos ajustes siguientes:
(i)
Si fuera requerido por el punto (i) del apartado (c) anterior, la entidad
que adopta por primera vez las NIIF incrementará el importe en libros de la
plusvalía cuando proceda a reclasificar una partida que reconoció como
activo intangible según los PCGA anteriores. De forma similar, si el apartado
(f) anterior requiere que la entidad que adopta por primera vez las NIIF
reconozca un activo intangible que quedó incluido en la plusvalía reconocida
según los PCGA anteriores, procederá a reducir en consecuencia el importe
en libros de la plusvalía (y, si fuera el caso, a ajustar las participaciones no
controladoras y los impuestos diferidos).
(ii)
Con independencia de si existe alguna indicación de deterioro del
valor de la plusvalía, la entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará
la NIC 36 para comprobar, en la fecha de transición a las NIIF, si la plusvalía
ha sufrido algún deterioro de su valor, y para reconocer, en su caso, la
pérdida por deterioro resultante, mediante un ajuste a las ganancias
acumuladas (o, si así lo exigiera la NIC 36, en el superávit por revaluación).
La comprobación del deterioro se basará en las condiciones existentes en la
fecha de transición a las NIIF.

1 Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los activos intangibles si la plusvalía no se
reconoció como un activo de acuerdo con PCGA previos. Esto sucede si, de acuerdo con los PCGA
anteriores, la entidad (a) dedujo la plusvalía directamente del patrimonio, o (b) no trató la combinación de
negocios como una adquisición.

(h)
No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro
ajuste en el importe en libros de la plusvalía. Por ejemplo, la entidad que adopta
por primera vez las NIIF no reexpresará el importe en libros de la plusvalía:
(i) para excluir una partida de investigación y desarrollo en proceso adquirida
en esa combinación de negocios (a menos que el activo intangible
correspondiente cumpliera las condiciones para su reconocimiento, según
la NIC 38, en el estado de situación financiera de la adquirida);
(ii) para ajustar la amortización de la plusvalía realizada con anterioridad;
(iii) para revertir ajustes de la plusvalía no permitidos por la NIIF 3, pero
practicados según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los
activos y pasivos entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha
de transición a las NIIF.
(i) Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primera
vez las NIIF reconoció la plusvalía como una reducción del patrimonio:
(i) No reconocerá esa plusvalía en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF. Además, no reclasificará esta plusvalía
al resultado del periodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversión en
ésta sufriera un deterioro del valor.
(ii) Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una
contingencia que afectase a la contraprestación de la compra se
reconocerán en las ganancias acumuladas.
(j) La entidad que adopta por primera vez las NIIF, siguiendo sus PCGA
anteriores, pudo no haber consolidado una subsidiaria adquirida en una
combinación de negocios anterior (por ejemplo, porque la controladora no la
considerase, según esos PCGA, como subsidiaria, o porque no preparaba
estados financieros consolidados). La entidad que adopta por primera vez las
NIIF ajustará el importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, para
obtener los importes que las NIIF habrían requerido en el estado de situación
financiera de la subsidiaria. El costo atribuido de la plusvalía será igual a la
diferencia, en la fecha de transición a las NIIF, entre:
(i)
la participación de la controladora en tales importes en libros, una
vez ajustados; y
(ii)
el costo, en los estados financieros separados de la controladora, de
su inversión en la subsidiaria.
(k) La medición de la participación no controladora y de los impuestos diferidos
se deriva de la medición de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes
descritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a las
participaciones no controladoras y a los impuestos diferidos.
C5

La exención para las combinaciones de negocios pasadas también se aplica a las
adquisiciones pasadas de inversiones en asociadas, y de participaciones en
negocios conjuntos y participaciones en operaciones conjuntas cuya actividad
constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3. Además, la fecha
seleccionada en función del párrafo C1 se aplica igualmente para todas esas
adquisiciones.

Apéndice D Exenciones en la aplicación de otras NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
D1

Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones siguientes:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)

transacciones con pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);
contratos de seguro (párrafo D4);
costo atribuido (párrafos D5 a D8B);
arrendamientos (párrafo D9 y D9A);
[eliminado]
diferencias de conversión acumuladas (párrafos D12 y D13);
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (párrafos D14 y
D15);
(h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (párrafos D16
y D17);
(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);
(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (párrafos D19
a D19C);
(k) la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial (párrafo D20);
(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo (párrafo D21 y D21A);
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF
12 Acuerdos de Concesión de Servicios (párrafo D22);
(n) costos por préstamos (párrafo D23);
(o) transferencias de activos procedentes de clientes (párrafo D24);
(p) cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (párrafo D25);
(q) hiperinflación grave (párrafos D26 a D30);
(r) acuerdos conjuntos (párrafo D31);
(s) costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (párrafo
D32); y
(t) designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera (párrafo
D33). La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.
Transacciones con pagos basados en acciones
D2 Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF
aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio que
fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002. También se recomienda,
pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplique la
NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos después del 7 de
noviembre de 2002 y que son irrevocables (consolidados) antes de la fecha más
tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin
embargo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF
2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha revelado
públicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en
la fecha de medición, según se define en la NIIF 2. Para todas las concesiones de
instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo,
instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002), una
entidad que adopta por primera vez las NIIF revelará, no obstante, la información
requerida en los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera
vez las NIIF modificase los términos o condiciones de una concesión de instrumentos
de patrimonio a los que los que no se ha aplicado la NIIF 2, la entidad no estará
obligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la modificación hubiera tenido
lugar antes de la fecha de transición a las NIIF.
D3
Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las NIIF. También se
recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las NIIF
aplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005. En

el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, una entidad que adopta
por primera vez las NIIF no estará obligada a reexpresar la información comparativa si
dicha información está relacionada con un periodo o una fecha anterior al 7 de
noviembre de 2002.
Contratos de seguro
D4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF 4 se restringen los
cambios en las políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo
los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIIF.
Costo atribuido
D5

La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición de una
partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido en esa fecha.

D6

La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una revaluación
según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a
la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluación,
si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
(a)
valor razonable; o
(b)
al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar,
por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

D7

Las opciones de los párrafos D5 y D6 podrán ser aplicadas también a:
(a)
propiedades de inversión, si una entidad escoge la aplicación del
modelo del costo de la NIC 40 Propiedades de Inversión; y
(b)
activos intangibles que cumplan:
(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición fiable
del costo original); y
(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revaluaciones
(incluyendo la existencia de un mercado activo).
La entidad no usará estas opciones de elección para otros activos o
pasivos.

D8

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede haber establecido un costo
atribuido, según PCGA anteriores, para algunos o para todos sus activos y
pasivos, midiéndolos a su valor razonable a una fecha particular, por causa de
algún suceso, tal como una privatización o una oferta pública inicial.
(a)
Si la fecha de medición es la fecha de transición a las NIIF o una
fecha anterior a ésta, la entidad podrá usar tales medidas del valor razonable,
provocadas por el suceso en cuestión, como el costo atribuido para las NIIF a
la fecha de la medición.
(b)
Si la fecha de medición es posterior a la fecha de transición a las
NIIF, pero durante el periodo cubierto por los primeros estados financieros
conforme a las NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso
pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga lugar. Una
entidad reconocerá los ajustes resultantes directamente en las ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio) en la
fecha de medición. En la fecha de transición a las NIIF, la entidad establecerá
el costo atribuido mediante la aplicación de los criterios de los párrafos D5 a
D7, o medirá los activos y pasivos de acuerdo con los otros requerimientos de
esta NIIF.

D8A

Según algunos requerimientos de contabilidad nacionales, los costos de
exploración y desarrollo para propiedades de petróleo y gas en las fases de

desarrollo o producción se contabilizan en centros de costo que incluyan todas las
propiedades en una gran área geográfica. Una entidad que adopta por primera vez
las NIIF que utiliza esta contabilidad conforme a PCGA anteriores puede elegir
medir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo
con las siguientes bases:
(a)
activos de exploración y evaluación por el importe determinado
conforme a los PCGA anteriores de la entidad; y
(b) activos en las fases de desarrollo o producción por el importe determinado
para el centro de costo conforme a los PCGA anteriores de la entidad. La
entidad distribuirá proporcionalmente este importe entre los activos
subyacentes de los centros de costo utilizando volúmenes de reservas o
valores de reservas en esa fecha.
La entidad comprobará el deterioro del valor de los activos de exploración y
evaluación y activos en las fases de desarrollo y producción en la fecha de
transición a las NIIF de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de
Recursos Minerales o la NIC 36 respectivamente y, si fuera necesario, reducirá el
importe determinado de acuerdo con los apartados (a) o (b) anteriores. A efectos
de este párrafo, los activos de petróleo y gas comprenden solo los activos
utilizados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas.
D8B

Algunas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo o activos
intangibles que se utilizan, o eran anteriormente utilizados, en operaciones sujetas
a regulación de tarifas. El importe en libros de estos elementos puede incluir
importes que fueron determinados según PCGA anteriores, pero que no cumplen
las condiciones de capitalización de acuerdo con las NIIF. Si es este el caso, una
entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por utilizar el importe en
libros según PCGA anteriores para un elemento así en la fecha de transición a las
NIIF como el costo atribuido. Si una entidad aplica esta exención a una partida, no
necesitará aplicarla a todas. En la fecha de transición a las NIIF, una entidad
comprobará el deterioro de valor, de acuerdo con la NIC 36, de cada partida para la
que se utilice esta exención. A efectos de este párrafo, las operaciones están
sujetas a regulación de tarifas si se rigen por un marco para la fijación de los
precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y ese marco está
sujeto a la supervisión o aprobación por un regulador de tarifas (tal como se define
en la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas).
Arrendamientos

D9

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición
transitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento.
En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar
si un acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento,
a partir de la consideración de los hechos y circunstancias existentes a dicha fecha.

D9A

Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF realizó la misma determinación de
si un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con PCGA anteriores de la
forma requerida por la CINIIF 4 pero en una fecha distinta de la requerida por la
CINIIF 4, la entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará evaluar
nuevamente esa determinación al adoptar las NIIF. Para una entidad que tuvo que
realizar la misma determinación de si un acuerdo contenía un arrendamiento de
acuerdo con PCGA anteriores, esa determinación tendría que haber dado el mismo
resultado que el procedente de aplicar la NIC 17 Arrendamientos y la CINIIF 4.

D10 y D11 [Eliminados]
Diferencias de conversión acumuladas
D12

La NIC 21 requiere que una entidad:
(a)

reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado integral

y las acumule en un componente separado de patrimonio; y
(b)
reclasifique la diferencia de conversión acumulada surgida en la
disposición de un negocio en el extranjero (incluyendo, si procede, las pérdidas y
ganancias de coberturas relacionadas) del patrimonio a resultados como parte de
la pérdida o ganancia derivada de la disposición.
D13

No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir con
este requerimiento respecto de las diferencias de conversión acumuladas que existan
a la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF
hace uso de esta exención:
(a)
las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el
extranjero se considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y
(b) la pérdida o ganancia por la disposición posterior de cualquier negocio en el
extranjero excluirá las diferencias de conversión que hayan surgido antes de la
fecha de transición a las NIIF, e incluirá las diferencias de conversión posteriores
a esta.

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
D14

Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 requiere
que contabilice sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas de
alguna de las formas siguientes:
(a)
(b)
(c)

D15

al costo;
de acuerdo con la NIIF 9; o
utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC 28.

Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF midiese esta inversión al costo
de acuerdo con la NIC 27, medirá esa inversión en su estado de situación
financiera separado de apertura conforme a las NIIF mediante uno de los
siguientes importes:
(a)
(b)

el costo determinado de acuerdo con la NIC 27; o
el costo atribuido. El costo atribuido de esa inversión será:
(i) el valor razonable en la fecha de transición a las NIIF de la entidad en
sus estados financieros separados; o
(ii) el importe en libros en esa fecha según los PCGA anteriores.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir entre los
apartados (i) o (ii) anteriores para medir sus inversiones en cada
subsidiaria, negocio conjunto o asociada que haya optado por medir
utilizando el costo atribuido.

D15A Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF contabiliza una inversión
utilizando los procedimientos del método de la participación como se describe en la
NIC 28:
(a)
La entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará a la
adquisición de la inversión la exención para las combinaciones de negocios
anteriores (Apéndice C).
(b)
Si la entidad pasa a ser una entidad que adopta por primera vez las
NIIF en sus estados financieros separados antes que en sus estados
financieros consolidados, y
(i) después que su controladora, la entidad aplicará el párrafo D16 en sus
estados financieros separados.
(ii) después que su subsidiaria, la entidad aplicará el párrafo D17 en sus
estados financieros separados.

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos
D16

Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
controladora, la subsidiaria medirá los activos y pasivos, en sus estados
financieros, ya sea a:
(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la controladora, basados en la fecha de transición a las NIIF
de la controladora, si no se hicieron ajustes para propósitos de consolidación y
para los efectos de la combinación de negocios por la que la controladora
adquirió a la subsidiaria (esta elección no está disponible para una subsidiaria
de una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10, que se requiere
medir al valor razonable con cambios en resultados); or
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en la
fecha de transición a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir
de los descritos en la letra (a):
(i) Cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a mediciones que
dependan de la fecha de transición a las NIIF.
(ii) Cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros de la
subsidiaria difieran de las que se utilizan en los estados financieros
consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear como política
contable el modelo del costo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación.

D17

Una elección similar puede ser hecha por una asociada o negocio conjunto que
adopta por primera vez las NIIF, si bien en un momento posterior al que lo haya
hecho la entidad que tiene sobre ella influencia significativa o control en
conjunto con otros.
Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), ésta medirá, en sus estados
financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), después de
realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de la
participación, así como los que se refieran a los efectos de la combinación de
negocios en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria. A pesar de este
requerimiento, una controladora que no es una entidad de inversión no aplicará
la excepción de consolidación que se utiliza por cualquier subsidiaria que es
una entidad de inversión. De forma similar, si una controladora adopta por
primera vez las NIIF en sus estados financieros separados, antes o después
que en sus estados financieros consolidados, medirá sus activos y pasivos a los
mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de
consolidación.

Instrumentos financieros compuestos
D18La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidad
descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo ha
dejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación de
dos porciones del patrimonio. Una porción estará en las ganancias acumuladas y
representará la suma de los intereses totales acumulados (o devengados) por el
componente de pasivo. La otra porción representará el componente original de
patrimonio. Sin embargo, según esta NIIF, una entidad que adopta por primera vez
las NIIF no necesitará separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha
dejado de existir en la fecha de transición a las NIIF.
Designación de instrumentos financieros reconocidospreviamente
D19

La NIIF 9 permite que un pasivo financiero (siempre que cumpla ciertos criterios)
sea designado como un pasivo financiero a valor razonable con cambios en
resultados. A pesar de este requerimiento, se permite que una entidad designe, en
la fecha de transición a las NIIF, cualquier pasivo financiero como a valor
razonable con cambios en resultados siempre que el pasivo cumpla los criterios
del párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 en esa fecha.

D19A Una entidad puede designar un activo financiero como medido a valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.1.5 de la NIIF 9 sobre la
base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición a las
NIIF.
D19B Una entidad puede designar una inversión en un instrumento de patrimonio como
medida a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan
en la fecha de transición a las NIIF.
D19C Para un pasivo financiero que se designe como un pasivo financiero a valor
razonable con cambios en resultados, una entidad determinará si el tratamiento
del párrafo 5.7.7 de la NIIF 9 crearía una asimetría contable en el resultado del
periodo sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de
transición a las NIIF.
Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial.
D20

Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad podrá aplicar
los requerimientos del párrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de forma prospectiva a
transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las NIIF.
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo

D21La CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Desmantelamiento, Restauración y
Similares requiere que los cambios específicos por desmantelamiento,
restauración o un pasivo similar, se añadan o se deduzcan del costo del activo
correspondiente; el importe depreciable ajustado del activo será, a partir de ese
momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil restante. Una
entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir estos
requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la
fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF
hace uso de esta exención:
(a)
medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la
NIC 37;

(b)
en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1,
estimará el importe que habría sido incluido en el costo del activo
correspondiente cuando surgió el pasivo por primera vez, mediante el
descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación de la tasa de
descuento histórico, ajustada por el riesgo, que habría sido aplicado para ese
pasivo a lo largo del periodo correspondiente; y
(c)
calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha
de transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del
activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad conforme a
las NIIF.
D21A Una entidad que utiliza la exención del párrafo D8A(b) (para activos de petróleo y gas
en las fases de desarrollo o producción contabilizados en centros de costo que
incluyen todas las propiedades en una gran área geográfica conforme a PCGA
anteriores), en lugar de aplicar el párrafo D21 o la CINIIF 1:
(a)
medirá los pasivos por retiro de servicio, restauración y similares a la
fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la NIC 37; y
(b)
reconocerá directamente en ganancias acumuladas cualquier
diferencia entre ese importe y el importe en libros de los pasivos en la fecha de
transición a las NIIF determinados conforme a los PCGA anteriores de la
entidad.

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12
D22 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF
12.
Costos por préstamos
D23

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los
requerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transición o desde una fecha
anterior, tal como lo permite el párrafo 28 de la NIC 23. A partir de la fecha en la que
una entidad que aplica esta exención comience a aplicar la NIC 23, dicha entidad:
(a)
no reexpresará el componente de costo por préstamos que estaba
capitalizado según PCGA anteriores y que estaba incluido en el importe en
libros de los activos en esa fecha; y
(b)
contabilizará los costos por préstamos incurridos a partir de esa
fecha de acuerdo con la NIC 23, incluyendo los costos por préstamos
incurridos a partir de esa fecha por activos aptos que estén en construcción
en ese momento.

D24 [Eliminado]
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
D25 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
de Patrimonio.
Hiperinflación grave
D26

Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una

economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación
grave antes de la fecha de transición a las NIIF. Esto se aplicará a entidades que
están adoptando las NIIF por primera vez, así como a entidades que hayan
aplicado las NIIF con anterioridad.
D27

La moneda de una economía hiperinflacionaria está sujeta a una hiperinflación
grave si tiene las dos características siguientes:
(a)
No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas
las entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b)
No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda
extranjera relativamente estable.

D28

La moneda funcional de una entidad deja de estar sujeta a hiperinflación grave
en la fecha de normalización de la moneda funcional. Esa es la fecha en que la
moneda funcional deja de tener una o ambas características del párrafo D27, o
cuando se produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a una
moneda que no está sujeta a hiperinflación grave.

D29

Cuando la fecha de transición de una entidad a las NIIF sea a partir de la fecha
de normalización de la moneda funcional, la entidad puede optar por medir
todos los activos y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización de la
moneda funcional al valor razonable en la fecha de transición a las NIIF. La
entidad puede utilizar ese valor razonable como el costo atribuido de esos
activos y pasivos en el estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF.

D30

Cuando la fecha de normalización de la moneda funcional quede dentro de los
12 meses de un periodo comparativo, éste puede ser menor que 12 meses,
siempre que se proporcione un conjunto completo de estados financieros (tal
como requiere el párrafo 10 de la NIC 1) para ese periodo más corto.
Acuerdos conjuntos

D31

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 11 con la siguiente excepción:
(a)
Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11, una
entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará estas disposiciones en la
fecha de transición a las NIIF.
(b)
Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de la
consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el
deterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36 como en la fecha de
transición a las NIIF, independientemente de que exista cualquier indicación de
que la inversión pueda tener deteriorado su valor. Cualquier deterioro de valor
resultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas en la
fecha de transición a las NIIF.
Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto

D32

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de
Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto. En ese párrafo,
la referencia a la fecha de vigencia se interpretará como el 1 de enero de 2013 o el
comienzo del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF, la que
sea posterior.
Designación de contratos para comprar o vender una partida no
financiera

D33

La NIIF 9 permite que algunos contratos para comprar o vender partidas no
financieras se designen al comienzo como medidos al valor razonable con

cambios en resultados (véase el párrafo 2.5 de la NIIF 9). A pesar de este
requerimiento, se permite que una entidad designe, en la fecha de transición a las
NIIF, contratos que ya existen en esa fecha como medidos al valor razonable con
cambios en resultados, pero solo si cumplen los requerimientos del párrafo 2.5 de
la NIIF 9 en esa fecha y la entidad designa todos los contratos similares.
Ingresos de actividades ordinarias
D34

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones de
transición del párrafo C5 de la NIIF 15. En dichos párrafos las referencias a la
“fecha de aplicación inicial” se interpretarán como el comienzo del primer periodo
de presentación conforme a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez
las NIIF decide aplicar esas disposiciones de transición, aplicará también el
párrafo C6 de la NIIF 15.

D35

No se requiere que una entidad que adopta por primera vez las NIIF reexprese los
contratos que estuvieran completados antes del primer periodo presentado. Un
contrato completo es un contrato para el cual la entidad ha transferido todos los
bienes o servicios identificados de acuerdo con PCGA anteriores.

Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
Exención del requerimiento de re expresar información
comparativa para la NIIF 9
E1

Si el primer periodo de presentación conforme a las NIIF de una entidad comienza
antes del 1 de enero de 2019 y la entidad aplica la versión completada de la NIIF 9
(emitida en 2014), la información comparativa en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de la entidad no necesita cumplir con la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar o la versión completada de la NIIF 9 (emitida en
2014), en la medida en que la información a revelar requerida por la NIIF 7 se
relacione con partidas dentro del alcance de la NIIF 9. Para estas entidades, las
referencias a la “fecha de transición a las NIIF” significará, en el caso de la NIIF 7 y
NIIF 9 (2014) solo, el comienzo del primer periodo de presentación conforme a las
NIIF.

E2

Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF
7 y la versión completada de la NIIF 9 (emitida en 2014) en su primer año de
transición:
(a)
Aplicará los requerimientos de sus PCGA anteriores en lugar de los
requerimientos de la NIIF 9 y a la información comparativa sobre partidas que
estén dentro del alcance de la NIIF 9.
(b)
Revelará este hecho junto con la base utilizada para preparar esta
información.
(c)
Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en la
fecha de presentación del periodo comparativo (es decir, el estado de
situación financiera que incluye información comparativa según PCGA
anteriores) y el estado de situación financiera al comienzo del primer periodo
de presentación conforme a las NIIF [es decir el primer periodo que incluye
información que cumple con la NIIF 7 y la versión completada de la NIIF 9
(emitida en 2014)] como que surge de un cambio en una política contable y
proporcionará la información a revelar requerida por los párrafos 28(a) a 28(e)
y 28(f)(i) de la NIC 8. El párrafo 28(f)(i) aplicará solo a los importes
presentados en el estado de situación financiera en la fecha de presentación
del periodo comparativo.
(d)
Aplicará el párrafo 17(c) de la NIC 1 para proporcionar información a
revelar adicional cuando el cumplimiento con los requerimientos específicos
de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios comprender el

impacto de transacciones concretas, así como de otros sucesos y
condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la entidad.

Información a revelar sobre instrumentos financieros
E3

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
2
transitorias del párrafo 44G de la NIIF 7.

E4

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
3
transitorias del párrafo 44M de la NIIF 7.

E4A

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones de
transición del párrafo 44AA de la NIIF 7.

Beneficios a los empleados
E5 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias del párrafo 173(b) de la NIC 19.
Entidades de Inversión
E6 Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y circunstancias
que existen en la fecha de transición a las NIIF.
E7 Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIIF, tal como se define en la
NIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y C3D de
la NIIF 10 y de los párrafos 18C a 18G de la NIC 27 si sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina a 31 de
diciembre de 2014. Las referencias en esos párrafos al periodo anual que precede
de forma inmediata a la fecha de aplicación inicial deberán interpretarse como el
primer periodo anual presentado. Por consiguiente, las referencias en esos párrafos
deberán interpretarse como la fecha de transición a las NIIF.
2

3

El párrafo E3 se añadió como consecuencia de Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa
de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1), emitido en
enero de 2014. Para evitar el uso potencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por
primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparación con las que las aplican actualmente,
el Consejo decidió que se les debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades
que preparan los estados financieros de acuerdo con las NIIF incluidas en Mejora de la Información a
Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
El párrafo E4 se añadió como consecuencia de Información a Revelar–Transferencias de Activos
Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2014. Para evitar el uso potencial de la
retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en
desventaja en comparación con las que las aplican actualmente, el Consejo decidió que se les debe permitir
utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades que preparan los estados financieros de
acuerdo con las NIIF incluidas en Información a Revelar–Transferencias de Activos Financieros
(Modificaciones a la NIIF 7).