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Dirección Financiera

Contabilidad General

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Contabilidad General
Índice
1. Resumen Ejecutivo....................................................................................4
2. Una breve historia de la contabilidad ..........................................................5
2.1 Introducción .................................................................................................................5
2.2 La contabilidad en la antiguedad ...................................................................................5
2.3 Luca Pacioli ...................................................................................................................6
2.4 Contabilidad moderna ..................................................................................................7

3. Introducción a la contabilidad ....................................................................8
3.1 La empresa ...................................................................................................................8
3.2 La contabilidad .............................................................................................................9
3.3 El balance de situación ..................................................................................................9
3.4 La cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................................... 22
3.5 Relación entre cuenta de pérdidas y ganancias y balance de situación ......................... 30

4. El registro de hechos contables ................................................................ 30
4.1 Introducción ............................................................................................................... 30
4.2 La cuenta .................................................................................................................... 31
4.3 El asiento.................................................................................................................... 34
4.4 Tipos de cuentas ......................................................................................................... 35
4.5 Tipos de movimientos ................................................................................................. 36
4.6 Ejemplos de asientos .................................................................................................. 37
4.7 Algunas reglas para la elaboración de asientos ............................................................ 38
4.8 El libro diario .............................................................................................................. 41
4.9 El libro mayor ............................................................................................................. 42

5. El ciclo contable ...................................................................................... 44
5.1 Introducción ............................................................................................................... 44
5.2 Fases del ciclo contable ............................................................................................... 46

6. La amortización ...................................................................................... 55
6.1 Introducción ............................................................................................................... 55
6.2 Principios generales de amortización........................................................................... 56

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Contabilidad General
6.3 Métodos de amortización ........................................................................................... 57
6.4 Venta de activos fijos .................................................................................................. 63
6.5 Diferencia entre inversión y gastos de mantenimiento ................................................. 63

7. Ajustes por periodificación ....................................................................... 64
7.1 Introducción ............................................................................................................... 64
7.2 Pagos diferidos ........................................................................................................... 65
7.3 Gastos anticipados ...................................................................................................... 66
7.4 Cobros diferidos ......................................................................................................... 67
7.5 Ingresos anticipados ................................................................................................... 68
7.6 Cuentas financieras..................................................................................................... 68

8. Distibución del resultado ......................................................................... 69
8.1 Introducción ............................................................................................................... 69
8.2 Reparto del beneficio de una sociedad ........................................................................ 69
8.3 Imputación de la pérdida de la sociedad ...................................................................... 70

9. Plan general de contabilidad .................................................................... 70
9.1 Introducción ............................................................................................................... 70
9.2 Estructura del PGC de España ...................................................................................... 71

10. Apéndice 1. algunos tipos de cuentas ....................................................... 81
10.1 Introducción ............................................................................................................. 81
10.2 Listado de cuentas .................................................................................................... 82

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Contabilidad General
1.

RESUMEN EJECUTIVO

La contabilidad, esto es, anotar las operaciones comerciales de una manera más o
menos organizada es tan antigua como el propio comercio. Ya los antiguos romanos
llevaban sus cuentas de una manera minuciosa apuntando todos los ingresos y gastos
que se producían. No obstante sería durante la Edad Media cuando apareció una de las
grandes innovaciones en la contabilidad moderna: el método de partida doble,
consistente en anotar el valor monetario de todas las entradas y salidas de patrimonio
(incluyendo deudas acreedoras o deudoras) de manera que la suma neta se mantuviera
a cero. Es decir, todo incremento de patrimonio debe corresponderse con un
decremento de algo.
Ya

en

el

siglo

XX,

con

la

aparición

del

concepto

de

empresa

moderna

multidepartamental y sobre todo con el desarrollo de tecnologías de tratamiento
automático de la información, la contabilidad toma el carácter de ciencia, implicando y
extendiéndose entre todos los departamentos de la empresa.
Los empresarios, los gerentes y, en definitiva, todos aquellos que están al frente de una
actividad económica, cada vez tienen más claro que la contabilidad es algo
imprescindible hoy en día. Y no solo para poder cumplir con sus obligaciones fiscales
sino porque es fundamental para la gestión de un negocio complejo. Es necesario tener
una buena contabilidad a la hora de tomar decisiones comprometidas y adaptarse
rápidamente al entorno. Se requiere de una buena información puntual de la marcha
económica de la propia empresa.
La información contable es sin duda el punto de partida de todo el proceso. Es la base
de la pirámide económico-financiera de la empresa y de cualquier organización en
sentido amplio.
Esta información, estos hechos contables se representan a través de los denominados
asientos contables, que permiten trazar con detalle todas las entradas y salidas de
dinero de las empresas. El ciclo contable definirá el proceso completo de contabilidad
que se realizará en una empresa.
Es necesaria como método de conocer en todo momento el balance de una empresa (lo
que la empresa realmente tiene), su cuenta de pérdidas y ganancias (lo que gana o
pierde en un periodo de tiempo determinado), lo que la empresa debe a sus acreedores
o lo que sus deudores le deben a ella, las necesidades de capital que va a tener en el
futuro, etc. se vuelve un elemento fundamental de la moderna gestión empresarial.

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Contabilidad General
Finalmente en España, existe una norma que estandariza la manera de representar los
hechos contables por las distintas empresas, es el denominado Plan General Contable o
PGC.

2.

UNA BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

2.1 Introducción
La historia de la contabilidad, refleja la evolución de la civilización desde sus comienzos.
Desde que el ser humano dejó las cuevas y de correr tras los bisontes, el hombre ha
sentido la necesidad de contar lo suyo. Sin lugar a duda, el sentimiento de propiedad
tiene sus raíces ancladas en tiempos tan antiguos como el propio hombre.
Para entender su importancia debemos remontar y estudiar tres etapas históricas:

La contabilidad en la
antigüedad

Luca Pacioli y la
contabilidad de
doble entrada

La evolución
moderna de la
contabilidad

Una evolución de la contabilidad

2.2 La contabilidad en la antiguedad
La contabilidad tiene sus primeras manifestaciones con las primeras etapas de desarrollo
de la civilización. En cuanto el hombre inicia su actividad como agricultor, se encuentra
con la necesidad de registrar y estudiar su gestión. Era necesario poder comparar unas
cosechas con otras y distintas producciones de ganado. Rápidamente apareció la
necesidad del trueque: semillas a cambio de una cabeza de ganado, sal a cambio de
cultivos, etc. Con los trueques y ventas fue necesario disponer de un histórico de
precios.
De hecho esto empezó antes de que existiera siquiera el concepto de número. En las
primeras ciudades de la humanidad (Jericó es el caso más antiguo descubierto hasta el
momento) ya se utilizaban diminutas figuritas de arcilla para contar y representar las
riquezas. Los propietarios importantes usaban estas fichas para inventariar y controlar

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Contabilidad General
sus bienes. Diferentes figuras podían definir diferentes cantidades de diferentes riquezas
tales como grano o pienso.
Arqueólogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de 4.000 años Antes de
Cristo. Estas dieron paso a fichas más complejas denominadas cuneiformes. Sobre
ellas marcaron símbolos y pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados
no solo a materias primas, sino también de productos elaborados como perfumes y
telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera escritura.
Alrededor del año 640 Antes de Cristo, en Lydia se inventó la primera moneda. Entre el
año 600 y 540 Antes de Cristo el concepto de moneda se lleva Grecia, donde empieza su
rápida evolución.
En la Biblia, Jesús echa del templo a los cambistas y vemos referencias a una sencilla
contabilidad en la historia de St. Mateo. En el Quoran también hay menciones a temas
contables.
Sin embargo, no es hasta el siglo XXII despúes de Cristo, cuando vemos por primera vez
un auténtico sistema contable. En este siglo, el escritor árabe, Ibn Taymiyyah en su libro
Hisba hace mención a los detallados sistemas contables de su era. El título literalmente
se traduce a “verificación” o “cálculo”. De hecho, detalla el primer presupuesto público
al comentar sobre el complejo sistema de control montado por el Divan de Umar, el
segundo Califa del Islam. En ello, se registraban todos los ingresos y gastos del califato.
Su sistema fue utilizado en el mundo Musulmán hasta la caída del imperio Otomano.
Aún así, se considera como “padre de la contabilidad” al veneciano Luca Pacioli.

2.3 Luca Pacioli
Las pruebas indican que los raíces de la contabilidad moderna vienen de la zona de
Venecia, Génova y Florencia durante el periódo comprendido entre 1.200 y 1.350
despúes de Cristo. Esta época fue la edad dorada del comercio Italiano.
Luca Pacioli fue un fraile franciscano que nació en el año 1.445. Fue profesor de
matemáticas y en 1.494 durante un periodo en el que vivía en la ciudad de Venecia
escribió “Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita”. En ella, por
primera vez, detalla un sistema completo de contabilidad de doble registro. Cada
transacción es introducido en dos cuentas, uno en la debe y otro en el haber. A final
del día ambas columnas tenían que cuadrar.

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2. Sin embargo. El primer libro en inglés sobre el tema fue por John Gouge en 1. gestión de la tesorería.590 Bartolomé Salvador de Solórzano. los principios básicos se han mantenido intactos. En su libro explica. auditorías y contabilidades analíticas. Desde entonces han surgido auténticas revoluciones en la manera de implementar la contabilidad.543.Contabilidad General Su tratado incluyó todo el ciclo empresarial que aún usamos:  Diarios y Mayores  Control de activos  Control de Pasivos  El Capital e Inventarios  Ingresos y Gastos  Balances de situación  Cuentas de Explotación Aunque no inventó el sistema Luca Pacioli sí fue el primero en codificar y explicar por escrito el sistema de uso común en Venecia. por primera vez en español. También sentó las bases de la ética contable y el sistema de control de costes. Pág 7 .4 Contabilidad moderna Desde el tiempo de Luca Pacioli. escribió en Madrid “Libro de Caxa y Manual de cuentas de mercade¡es y otras personas con la declaracion delios. Génova y Florencia en aquella época. Por ello. La mecanización y los avances tecnológicas así como la concepción de la contabilidad como una ciencia han permitido realizar actividades más complejas con esfuerzos mucho menores. En el año 1. la contabilidad ha ido evolucionándo y perfeccionándose. hoy podemos contar con sistemas de presupuestos. el sistema contable de partida doble.” Bartolomé fue un mercader nacido en Medina de Rioseco y afincado en Sevilla.

partiendo de una materia prima: el dinero. Toda empresa persigue un beneficio (ya sea económico o social). una compañía eléctrica o una compañía de seguros). a sea una empresa que fabrica y distribuye productos acabados. Para la elaboración del mismo. etc. tendrá como proveedores una compleja red de suministradores de componentes de automóvil: faros. para posteriormente transformar estas materias primas en productos acabados para su posterior venta y distribución a sus clientes a cambio de una cantidad de dinero. para lo cual la empresa realiza una serie de operaciones que normalmente producen un movimiento de dinero: compra de materias primas. Y siendo distribuida a sus clientes a través de su red de oficinas o a través de Internet. pago de salarios a empleados. pago a proveedores. venta de productos acabado. Compra de materias primas Transformación de materias primas y transformación en productos acabados Venta de productos acabados Se tata de tres funciones fundamentales que toda empresa tiene. compra de maquinaria o locales. solicitud Pág 8 . espejos. En general toda empresa se ajustará a este modelo. Una empresa de automóviles. préstamos. como una que lo que ofrece son servicios (tales como un banco. chapa. elementos del motor. ruedas. fondos de inversión. la empresa debe comprar materias primas a proveedores. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 3.Contabilidad General 3. Transformándola en productos financieros: depósitos. cobro a clientes.1 La empresa En este texto vamos a definir empresa como aquella entidad que tiene por objeto la elaboración de un producto o servicio para ser comercializado a sus clientes. Transformará todo esto en un producto acabado: automóvil y lo venderá a través de su red de distribución (concesionarios). cuentas corrientes. Pero también una empresa como un banco se ajusta a este modelo.

etc. o una cuenta corriente que la empresa tiene con saldos en un banco). la prestación de un servicio. Como es lógico todas estas operaciones generan comprobantes como recibos.3 El balance de situación  Introducción El balance de situación es uno de los principales documentos contables de una empresa. Es decir. es decir. por un lado informe a socios y administradores del estado de la empresa y por otro lado facilite una toma de decisiones rápida y eficiente que garantice el buen funcionamiento de la empresa. pagos a un banco por una hipoteca) así como también obtiene derechos (tales como la deuda de un cliente contrae con la empresa cuando no paga al contado la compra de una mercancía. almacenes con materias primas. Toda empresa para funcionar necesita una serie de bienes (locales. etc. le deben y debe. Desde el punto de vista de información Pág 9 . La contabilidad persigue dos objetivos básicos: a) Conocer la situación del patrimonio empresarial en un momento dado del tiempo. lo que se ha gastado y lo que ha ganado.). encargándose se informar de la composición y valor del patrimonio de la empresa. derechos y obligaciones que una empresa tiene en un momento dado constituye su patrimonio. Para conseguir estos objetivos básicos la contabilidad necesita el registro sistemático de todos los hechos económicos de la empresa y su tratamiento posterior. la empresa. maquinaria. dinero en efectivo. conocer lo que la empresa tiene. etc. apuntes en cuenta. 3.Contabilidad General de préstamos bancarios. que. en su día a día asume una serie de obligaciones (una entrega de un producto acabado. bienes que como es lógico van cambiando de manera dinámica con el tiempo. 3. Además. El conjunto de bienes. un descuento prometido a un cliente. b) Controlar el resultado de la gestión de la empresa durante un periodo determinado.2 La contabilidad La contabilidad es una técnica que permite conocer en cualquier momento y de una manera sistemática y sintética la evolución de la empresa desde un punto de vista económico y monetario. pagarés. La creciente complejidad de las empresas exige tener un sistema de información conveniente para el tratamiento de toda esta información.

Se solicita se identifiquen si estos elementos forman parte del activo o del pasivo exigible de su balance de situación: a) Tiene un saldo favorable en el banco de 50. e) Ha aceptado una letra a su cargo a favor de un proveedor por importe de 20. Por lo tanto el balance deberá indicar la fecha a la que se calculó.Contabilidad General contable este patrimonio queda representado en un documento denominado balance de la empresa (o balance de situación) y es un documento válido para un momento dado en el tiempo (puesto que los bienes.000€ a proveedores de maquinaria agrícola.000€ Puesto que se trata de un derecho que la empresa tiene (a cobrar el dinero del banco) corresponde al activo. Se trata de una obligación (de un pago) por lo que corresponde al pasivo exigible.A.000€. Bienes y derechos Activo Obligaciones Pasivo exigible  Un ejemplo de balance de situación La empresa Distribuciones Hortofrutícolas S.000€ y cuyo vencimiento es dentro de dos meses. b) Debe 100. Este balance se estructura en dos partes: el activo. derechos y obligaciones van cambiando con el tiempo). que contiene los bienes y los derechos del patrimonio y el pasivo exigible. Es un derecho. a día 1 de enero dispone de una serie de elementos patrimoniales. que contiene las obligaciones asumidas por la empresa y que por lo tanto en un momento dado le pueden exigir a la misma. Pág 10 . c) Tiene existencias (un almacén de frutas) valorados en 30. Puesto que se trata de un bien pertenece al activo. por lo que pertenece al activo.000€. d) Tiene facturas pendientes de cobro a un cliente por la venta de un cambión de naranjas cuyo importe es de 12.

La diferencia entre ambas es lo que se llama patrimonio neto.000 122.000 Total activo 192.000 Clientes 12. g) La empresa debe 2.000 Total pasivo exigible 2.000  Concepto de patrimonio neto Hemos visto hasta este punto que el patrimonio de una empresa se identifica por los bienes y derechos que esta tiene (activo) y las obligaciones a las que tendrá que hacer frente (pasivo exigible). pago a personal Bancos 50.000€ (precio hipotético de venta). Podemos representar el patrimonio de la empresa ordenando en una lista todos los elementos que corresponden al activo y al pasivo exigible de la misma.000€ (precio real de coste) y no el de 180. el valor a consignar en el mismo es de 100. Normalmente esta ordenación se realiza poniendo a la izquierda el activo (bienes y derechos) y a la derecha el pasivo exigible (las obligaciones) Activo Existencias Terrenos Pasivo exigible 30.000 Proveedores 100.000 Efectos a pagar 20. f) La empresa tiene una finca que le costó 100.000€ aunque su valor de venta actual sería de unos 180.Contabilidad General Es una obligación (la empresa tiene la obligación de pagar a sus proveedores) por lo que pertenece al pasivo exigible.000 100.000€. declarando los valores reales de adquisición de los activos y no los valores actuales de mercado.000 Pte. Patrimonio neto = Activo - Pasivo exigible = Bienes + Activo derechos - Pasivo Obligaciones exigible O lo que es lo mismo Patrimonio neto Pág 11 . La empresa tiene la obligación de pagar a sus trabajadores. por lo que esta cantidad formará parte del pasivo exigible. debemos ser conservadores en la valoración del activo. Puesto que es un bien forma parte del activo. Es decir. Si bien.000€ a un trabajador en concepto de nómina.

en el caso anterior. Es decir el valor que obtendríamos si la empresa hiciera efectivos todos los bienes. el patrimonio neto será: Patrimonio neto = Activo – Pasivo exigible = 192.Contabilidad General El patrimonio neto indica cuál sería el valor de liquidación del patrimonio de la empresa.000 € Y el pasivo será Pasivo = Pasivo no exigible + Pasivo exigible = Patrimonio neto + Pasivo exigible Pasivo = 70. A este patrimonio neto también se le denomina pasivo no exigible. cobrara todos sus derechos y pagara todas sus obligaciones.000 € = 70. para la empresa Distribuciones Hortofrutícolas. S. al igual que el balance de situación tiene un valor concreto a una fecha dada. Pág 12 .000 € = 192. y es el valor que se repartirían los socios de la empresa en una posible liquidación de la misma. una especie de “foto fija” de la empresa referido a un momento concreto de la vida de la empresa. Se trata de un valor para un momento dado. En términos contables el pasivo puede calcularse como: Patrimonio Pasivo no exigible neto = Activo - Pasivo exigible En este punto introducimos el concepto contable de pasivo de una empresa a la suma del pasivo no exigible y el pasivo exigible.A. derechos y obligaciones que componen el patrimonio empresarial en un momento dado y ordenado según un determinado criterio. Patrimonio Pasivo neto = Pasivo no Activo exigible +- Pasivo exigible Y obsérvese que se cumple Pasivo = Activo Por ejemplo.122.000 € = Activo  Representación del balance de situación El balance de situación es el reflejo en términos contables del patrimonio de la Sociedad. es decir. e irá cambiando con el tiempo.000 € . Es la valoración económica de los bienes.000 € + 122. El patrimonio neto.

Pág 13 .Contabilidad General Puesto que la empresa está operando continuamente con su patrimonio realmente el balance de situación está continuamente cambiando. se ordenará dependiendo del plazo en el que se nos exigirá el cumplimiento de las obligaciones reflejadas en el pasivo. Liquidez es un término que indica la facilidad que tiene un activo para convertirse en dinero. En cambio unos terrenos o un edificio son activos poco líquidos. tanto el activo como el pasivo están compuestos de diferentes cantidades que deben quedar reflejadas en el mismo. una cuenta corriente es muy líquida. Existe un Plan General de Contabilidad a nivel nacional que fija criterios para la ordenación de las distintas cantidades en el activo y el pasivo de una empresa. Esto es. Criterio para el pasivo El criterio de ordenación de cantidades en el pasivo es de menor a mayor exigibilidad. ya que para conseguir convertirlos en dinero habría que venderlos. Así. El balance de situación se refleja normalmente representando a la izquierda la masa del activo (bienes + derechos) y a la izquierda el pasivo (patrimonio neto + obligaciones). Patrimonio neto Bienes y derechos Obligaciones Activo Pasivo Como hemos visto en el ejemplo anterior. Así. las deudas a corto plazo (como es un préstamo de un banco a un año o una deuda con un proveedor a pagar en un mes) son más exigibles que una deuda hipotecaria a 20 años. porque es fácil convertirla en dinero: basta con ir al banco y hacer efectivo el saldo de la cuenta corriente. se trata pues de una estructura dinámica que cambia con el tiempo. Criterio para el activo El criterio para la ordenación de cantidades en el activo es de menor a mayor liquidez.

000 activo Existencias 25.000 Existencias 25.000 Clientes 56. S.000 activo Efectos comerciales a pagar 24. Caso práctico A 8 de agosto. y por lo tanto pertenecen al pasivo exigible: Caja 40.000 Maquinaria 300. en los países anglosajones el criterio de ordenación es justamente el inverso: el activo se ordena de mayor a menor liquidez y el pasivo de mayor a menor exigibilidad.L.000 Clientes de dudoso cobro 4. tiene los siguientes elementos patrimoniales (expresados en euros): Caja 40.000 Hipoteca de un local 240.000 Efectos comerciales a pagar 24.000 activo Terrenos 240.000 Terrenos 240.000 pasivo exigible Locales comerciales 400.U.000 activo Pág 14 .000 activo Maquinaria 300.000 El primer paso es identificar de los elementos anteriores cuáles son derechos o bienes. Así.000 Deudores diversos 35.000 Proveedores 50.000 activo Clientes de dudoso cobro 4. y por lo tanto pertenecen al activo y cuales obligaciones de pago.000 Cartera de acciones 10.Contabilidad General Hay que tener en cuenta que en otros países el criterio puede diferir.000 Locales comerciales 400.000 pasivo exigible Proveedores 50. la empresa Suministros del Noroeste.

aunque presumiblemente lo harán.000 Cartera de acciones 10.000 Total pasivo 1.110.000 Efectos comerciales a pagar 24. que normalmente se pagarán a no más de 30 o 60 días.000 activo Cartera de acciones 10. Obsérvese que en el pasivo. el patrimonio neto (activo – pasivo exigible) vale 796. Sumando por un lado los elementos del activo y por otro los del pasivo exigible tenemos las siguientes cantidades patrimoniales: Activo = 1. La Pág 15 . Activo Pasivo Terrenos 240.000 Caja 40. la primera cantidad que se representa es el patrimonio neto o pasivo no exigible.000 € Y por lo tanto. Proveedores se refiere a proveedores que entregaron ya materiales pero la empresa aún no les ha pagado.000 activo Hipoteca de un local 240.110.000 activo Clientes 56.Contabilidad General Deudores diversos 35.000 Locales comerciales 400.000 € Pasivo exigible = 314. y el resto. Clientes hace referencia a clientes que han adquirido mercancía pero aún no han pagado.000 Clientes de dudoso cobro 4. Ahora ya podemos representar el activo y el pasivo de la empresa a la fecha de los datos (8 de agosto) ordenando las cantidades del activo de menos líquido a más líquido y las del pasivo de menos exigible a más exigible.000 Patrimonio neto 796.000 Proveedores 50.110.000 Total activo 1. Para ser más exactos.000 Existencias 25.000 Obsérvese en el pasivo que la hipoteca de un local (que es un préstamo a largo plazo. la hipoteca se compondrá de dos partes: la parte de ella que hay que pagar este año.000 Maquinaria 300.000 Deudores diversos 35.000€.000 Hipoteca de un local 240. normalmente a varios años) se considera menos exigible que los proveedores.000 Clientes 56.000 pasivo exigible Clientes de dudoso cobro se refiere a deudas de clientes con la empresa que se prevé podrían no pagar.

- Inmovilizado financiero: son elementos de la empresa que forman su cartera de inversiones: acciones. Esta agrupación permite que. cuyos elementos patrimoniales se transforman en líquido durante la actividad normal de la empresa. sin transformarse en líquidos durante la actividad normal de la empresa (tales por ejemplo como los terrenos y los locales) y el activo circulante. Es por ello que en el balance se introduce el concepto de masas patrimoniales. lo que daría lugar a arbitrariedades que dificultarían el análisis de los documentos contables de una empresa y su comparación con otra empresa o con los valores medios del sector en el que opera. tales como el valor de una marca comercial o el de una patente. está formado por tres subtipos de masas patrimoniales: - Inmovilizado inmaterial: son elementos del activo que se caracterizan por ser intangibles. terrenos) o muebles (maquinaria. bonos. - Inmovilizado material: son bienes tangibles. la lista de elementos que conforman el activo o el pasivo de una empresa puede resultar muy larga y confusa. cuando analicemos el balance de una empresa nos baste con analizar esas masas patrimoniales fundamentales en vez de cada uno de los elementos que conforman el patrimonio de la empresa. Además. en ocasiones puede haber dudas en cuanto a qué es más líquido y qué menos líquido o bien. vehículos). Son derechos susceptibles de valoración económica. a su vez.Contabilidad General primera será más exigible que la segunda parte. qué es más exigible y qué menos exigible. depósitos y demás instrumentos de ahorro que reportan a Pág 16 . y muchas veces se representa por separado en el balance de situación. ya sean inmuebles (locales. edificios.  Elementos que componen el balance de situación: las masas patrimoniales En un caso real. Activo En el activo se divide en dos masas patrimoniales fundamentales: el activo fijo compuesto por aquellos elementos patrimoniales que se van a mantener como tales. Las masas patrimoniales son la agrupación de elementos patrimoniales que se consideran tienen características comunes. se considera que un activo se convierte en líquido durante la actividad normal de la empresa cuando lo hace durante un ejercicio (normalmente un año). Para evitar ambigüedades. El activo fijo.

El pasivo exigible. correspondiente a todas las obligaciones financieras de la empresa con periodo inferior a un ejercicio (normalmente un año).000 Patrimonio neto 796. S. etc. - Exigible a largo plazo. o Inversiones financieras temporales: normalmente con vencimientos inferiores a un año.000 Hipoteca de un local 240. Ejemplo Sobre la empresa del caso anterior Suministros del Noroeste. cupones.Contabilidad General la empresa beneficios financieros en forma de dividendos. - Disponible: son activos líquidos (dinero) o que pueden hacerse líquidos fácilmente sin riesgo significativo alguno (cuentas corrientes y depósitos en entidades financieras). como ya hemos visto anteriormente.000 Locales comerciales 400. Ejemplo de exigible a corto plazo son los créditos a menos de un año o bien la parte del crédito a pagar en el año. compuesto por todas las obligaciones de pago que tiene la empresa con terceros puede dividirse en: - Exigible a corto plazo o exigible circulante. primas.000 Maquinaria 300. El activo circulante se compone de los siguientes subtipos de masa patrimonial: - Existencias: son bienes que en un momento dado la empresa tiene almacenados en su stock. con empleados. Pasivo El pasivo. en la que se había determinado el activo y el pasivo de la misma como sigue: Activo Pasivo Terrenos 240. etc.000 Pág 17 . Normalmente corresponde a deudas a largo con entidades financieras. deudas con proveedores.000 Efectos comerciales a pagar 24.000 Cartera de acciones 10. tales como productos acabados.000 Proveedores 50. son las obligaciones financieras exigibles a un plazo de más de un año. semiacabados o materias primas. El objetivo de estas inversiones no es vender el capital principal sino obtener estos beneficios recurrentes.U. - Realizable: forman parte del realizable son los siguientes derechos de la empresa frente a terceros: o Deudores: derechos con terceros generados por la actividad propia de la empresa. se divide en las masas patrimoniales pasivo no exigible y pasivo exigible.L. por eso están enmarcados en este apartado de masas patrimoniales.

Como ya se ha indicado anteriormente.000 Proveedores 50.000 40.000€ lo es a largo plazo y 74.110.000 35. 950.000 240. no es algo fijo que perdure en el tiempo.000 Deudores diversos Di s poni bl e 796.000 Exi gi bl e a corto pl a zo 74.000 € que componen el activo de la empresa. Pág 18 .000 1.000 Total activo 314.000 Deudores diversos 35. será exigido en menos de un año). del cual 240.000 Clientes de dudoso cobro 4. Por ejemplo.Contabilidad General Existencias 25.000 Como se puede observar en el ejemplo anterior. del 1.000 Hipoteca de un local 240.000 Clientes 56.000 Caja 40.000 Cartera de acciones Activo circulante Exi s tenci a s Existencias Rea l i za bl e Clientes de dudoso cobro 160.000 Terrenos Inmovi l i za do fi na nci ero Pasivo no exigible Exi gi bl e a l a rgo pl a zo 240. No olvidar que este balance siempre corresponde a un momento determinado del año.000 Maquinaria 300.000 40. Normalmente se trabaja con el activo a final de un ejercicio contable (1 año normalmente).000 940.000 Total pasivo 1.110.000 25.000 Locales comerciales 400.000 € a corto plazo (es decir.000 corresponden al activo fijo y 160. podría ser el balance de la empresa a 31 de diciembre de 2010.000 Total activo 1.110.000 Efectos comerciales a pagar 24.110.000 10. activo y pasivo coinciden.000 Clientes 56. 314.000 € es el exigible.000 Caja Pasivo exigible 10.110.000 Total pasivo 1. En el lado del pasivo.000 95.000 Podemos hacer una agrupación según las masas patrimoniales descritas anteriormente quedando: Activo fijo Inmovi l i za do ma teri a l 950.000 4.000 25.000 al circulante.

participaciones en empresas. barcos. Pasivo - Patrimonio neto o pasivo no exigible. deudores diversos. edificios. elementos de transporte como vehículos. minas. efectos comerciales a cobrar. canteras. ordenadores. maquinaria. aviones. Es posible diferenciar en el patrimonio neto dos conceptos que hacen referencia a cómo se ha ido generando el valor a lo largo de la vida de la empresa. o Capital: es la parte de patrimonio neto que se ha generado gracias a las aportaciones directas de los socios o accionistas de la empresa. y demás productos de ahorro financiero. - Activo circulante o Existencias: producto acabado y mercaderías en general que la empresa ha adquirido para su venta. bancos (cuentas corrientes. derechos de traspaso (por arrendamiento de locales). aplicaciones informáticas y similares por las que se ha satisfecho un importe para poder disfrutar de su uso. o Realizable: clientes que han adquirido mercaderías pero aún no han pagado. materias primas y anticipos a proveedores.Contabilidad General Guía para identificar las masas patrimoniales del balance Este apartado clasifica por masas patrimoniales son elementos típicos del patrimonio de una empresa como ayuda al alumno para la construcción futura de balances de empresas: Activo - Activo fijo o Inmovilizado inmaterial: propiedad industrial (marcas. clientes de dudoso cobro. fondos de inversión. teléfonos y demás material. Pág 19 . o Inmovilizado material: terrenos. préstamos que la empresa ha concedido a terceros con vencimiento superior a un año. patentes y derechos de uso). o Inmovilizado financiero: acciones. incluyendo los que no se usan pero posee la empresa. o Disponible: caja (dinero en efectivo). depósitos y otros activos líquidos o fácilmente liquidables). mobiliario y equipos de oficina. acciones y otras inversiones financieras adquiridas con carácter temporal. locales comerciales o administrativos.

 Representación gráfica de las masa patrimoniales Una vez identificados para un momento dado de una manera correcta los elementos del activo y del pasivo de una empresa. Pasivo exigible a largo plazo. como veremos más adelante. PELP > PECP. en el balance de la empresa. - Pasivo exigible o Exigible a largo plazo: deudas con entidades crediticias con periodo de pago superior a un año. También puede resultar muy interesante comparar estas masas patrimoniales en su evolución en el tiempo. o Exigible a corto plazo: deudas con entidades crediticias con periodo de pago inferior a un año. por lo tanto. normalmente lo importante son solo las grandes masas patrimoniales descritas anteriormente. PELP AC PECP Activo Pasivo Esta representación permite análisis financieros rápidos de la empresa. también llamado recursos propios. Activo circulante. Muchas veces estas se representan gráficamente como sigue: AF PNE AF: AC: PNE: PELP: PECP: Activo Fijo. Pasivo no exigible. Pasivo exigible a corto plazo. anticipos a clientes. podemos tener un análisis como el siguiente Pág 20 . Este tipo de relaciones tendrán impacto sobre el comportamiento financiero de la empresa.Contabilidad General o Reservas: es la parte generada gracias a los beneficios producidos por la empresa y que aún no han sido repartidos entre los socios o accionistas. deudas con proveedores. permaneciendo. efectos comerciales a pagar y hacienda pública acreedora (es decir impuestos que se deben pero aún no se han pagado). por ejemplo en el anterior ejemplo vemos hechos tales como AF > AC. Por ejemplo.

lo que puede indicar la compra de un activo importante. Por ejemplo.Contabilidad General 2008 2009 2010 AF AF AF AC AC AC Se trata del activo a finales de 2008. Puede indicar por ejemplo una enajenación de un inmueble (baja el activo fijo) pero aparece dinero en efectivo (se incrementa el circulante). debido sobre todo al crecimiento del activo fijo. 2009 y 2010 para una cierta empresa. si comparamos el balance completo de esta misma empresa ejemplo para los años 2009 y 2010 tenemos: 2009 AF 2010 PNE AF PNE PELP PELP AC PECP AC PECP Pág 21 . pero el circulante crece y el fijo decrece. Lo que permanece constante es el activo frente al pasivo. Téngase en cuenta que el activo total de una empresa es variable a lo largo del tiempo. En cambio en 2010 el activo total crece. Entre 2008 y 2009 el activo total se mantiene constante.

la cuenta de pérdidas y ganancias es el documento contable que nos va a informar del resultado de la actividad económica de la empresa. la cuenta de resultado nos dice cuánto gana o pierde la empresa y cuáles son sus costes como resultado de su actividad empresarial. Más adelante reincidiremos sobre ello. es decir. 3. Si por el contrario el crecimiento se hubiera dado. es decir o con los beneficios generados en 2009. esto es.4 La cuenta de pérdidas y ganancias  Introducción Mientras que el balance de situación es un documento contable que nos indica de la situación patrimonial de una empresa a un momento dado. por ejemplo en el pasivo no exigible: 2009 AF 2010 PNE AF PNE PELP AC PELP PECP AC PECP Entonces la adquisición del activo se hubiera financiado con fondos propios de la empresa. con el objeto de comprobar si existen desviaciones que puedan indicar algo anómalo.Contabilidad General De donde se observa que la adquisición del activo fijo en 2010 se financió con pasivo exigible a largo plazo (que es lo que crece en 2010 en el pasivo). También puede ser útil comparar las masas patrimoniales de una empresa con los valores medios para el sector en el que opera. si financió con deuda a largo plazo. Análisis de las masas patrimoniales permiten ver comportamientos rápidos de cualquier empresa. Pág 22 . Todo esto nos lleva a una disciplina completa denominada análisis financiero. o bien con un préstamo otorgado por los socios (denominado ampliación de capital).

y que posteriormente venderá a un precio determinado generando unos ingresos. generando unos costes. - Ingresos resultados Gastos Cobros - Pagos Balance de tesorería Con el objeto de realizar un análisis más detallado de la gestión económica de una empresa. normalmente de tipo económico. de la utilización de locales y maquinaria y de personal. Para ello normalmente la empresa fabricará unos productos a partir de unas materias primas. una empresa de vehículos contabiliza los gastos generados en la fabricación. En esencia. distribución y comercialización de coches y los ingresos debido a sus ventas. obteniendo un resultado de explotación). que será un beneficio si la cantidad es positiva o una pérdida si es negativa. Esta diferencia se debe a que no todos los derechos y obligaciones que las empresas poseen se satisfacen al contado.Contabilidad General  Resultado La empresa desarrollar una serie de actividades con el objetivo de generar riqueza. sino que más bien. Pág 23 . la diferencia entre estos ingresos y los costes empleados en su obtención es lo que se denomina resultado de la empresa. Normalmente existe una diferencia entre la pareja ingresos y gastos (que informan de la evolución económica de la empresa) y cobros y pagos (que informan de la evolución de la tesorería de la empresa). aparecen plazos de cobro y pago. el resultado de la misma puede dividirse en tres tipos distintos: - Resultado de explotación - Resultado financiero - Resultado extraordinario El resultado de explotación corresponde a la diferencia entre ingresos y gastos obtenidos en la actividad propia de la empresa (por ejemplo. = Resultados Ingresos - Gastos Es posible que un ingreso no se convierta en un cobro inmediato o que un gasto no se convierta en un pago inmediato.

000€.000€.000 €. pero solo vende durante el ejercicio considerado 300 mesas a un precio medio de 400€. pero el coste a incluir en el resultado de explotación no es de 500 mesas x 300 €. El resultado de explotación del ejemplo anterior será 120. Las otras 200 mesas quedan almacenadas y por lo tanto formarán parte del activo bajo el epígrafe de existencias a una valoración de 200 x 300 € = 60.000€ y se han hecho compras por valor de 20. Es decir.000€ Resultado de explotación = Ventas - Coste de las ventas En ocasiones el coste de las ventas se estima como la variación producida en las existencias más las compras realizadas en el periodo. Al solicitar préstamos paga intereses a las entidades financieras (gastos en este resultado).  Cálculo del resultado de explotación Para el cálculo correcto de este resultado hay que incorporar un nuevo concepto: el coste de las ventas. Por ejemplo.000 € . por ejemplo una plusvalía por la venta de unos terrenos que había comprado anteriormente. al realizar inversiones financieras con sus excedentes de caja obtiene beneficios (ingresos) financieros que también contabilizará en este resultado.000€ y al final del periodo el balance refleja unas existencias de 30. el coste de los empleados que han fabricado el producto y demás costes de estructura.000€ = 30. sus ingresos habrán sido de 300 mesas x 400 € = 120. a efecto del cálculo del resultado de explotación solo se considera el coste de los productos finalmente vendidos (en este caso 300 mesas). Si al inicio del periodo el balance refleja unas existencias por valor de 100.Contabilidad General El resultado financiero corresponde al obtenido por las actividades financieras de la empresa. por otro lado.000€. y el coste final de distribución). Por último. puede considerarse que el coste de las ventas ha sido de: Pág 24 . si una empresa de muebles compra 500 mesas a 300€ cada una.90. sino solo de 300 mesas x 300€ = 90. Este coste se refiere al coste necesario para producir y distribuir los elementos vendidos (incluyendo el coste de las materias primas. se denomina resultado extraordinario a aquellos obtenidos por la empresa por actividades de carácter extraordinario.

000€ De esta manera no hace falta hacer cálculos complejos para determinar el coste de las ventas (materia prima a materia prima) sino que simplemente puede calcularse observando el activo y teniendo información contable del coste total de las compras realizadas durante el periodo. servicios exteriores (arrendamientos. mantenimiento de maquinaria y locales.Contabilidad General Compras Existencias iniciales + - Existencias finales = Coste de las ventas 20.). Pág 25 .000 € . los costes de mantenimiento de las infraestructuras (luz. consultoría. Normalmente el resultado de explotación puede calcularse como: Ventas - Gastos de explotación Y los gastos de explotación como Coste de las ventas + Gastos del periodo Donde gastos del periodo son otros gastos no directamente asociados a las materias primas de los productos.000€ = 90.). como son las nóminas del personal. agua. etc.000 € + 100.30. etc.

el resultado financiero es el que se obtiene como diferencia entre los ingresos y los gastos financieros. descrito anteriormente.Contabilidad General + Ventas o ingresos de explotación + ventas ordinarias .devoluciones de ventas . Pág 26 .compras .Gastos de explotación .gastos de personal Sueldos y salarios Seguridad Social Otros gastos sociales . debidos a la actividad que le es propia a la empresa. Gastos financieros Son los gastos inherentes (intereses y otros gastos bancarios) a la financiación tanto de las operaciones comerciales de las empresas (anticipos y líneas de crédito que los bancos prestan para que la empresa pueda hacer frente a pagos debidos a su actividad) como a las operaciones financieras necesarias para mantener o ampliar el activo de la empresa (por ejemplo. es decir. es la diferencia entre ingresos y gastos ordinarios. un préstamo para la adquisición de nueva maquinaria o de un inmueble).tributos A veces como variación de existencias + compras del periodo = resultado  Resultado financiero Mientras que el resultado de explotación.servicios exteriores Arrendamientos Reparaciones Conservación Servicios profesionales Transporte Primas de seguros Suministros Otros servicios .rappels + subvenciones a explotación y otros ingresos accesorios Rappels son descuentos a clientes por alcanzar un determinado volumen de compra .

- No se obtiene por las operaciones de la empresa. cupones. en divisa.Gastos financieros .pérdidas de inversiones financieras = resultado financiero  Resultado extraordinario Es el obtenido a partir de operaciones no relacionadas con la actividad propia de la empresa.intereses de los préstamos .descuentos sobre ventas por pronto pago . etc.otros gastos financieros . compra de renta corporativa. Estas operaciones pueden generar beneficios (intereses cobrados.Contabilidad General Ingresos y pérdidas financieras La mayoría de las empresas realizan operaciones financieras con sus excedentes de caja: inversión en acciones. inversiones en depósitos bancarios. Para considerar a un resultado extraordinario normalmente se dan dos características: - No es recurrente. plusvalías) pero también pérdidas (operaciones con riesgo. por ejemplo venta de unas acciones adquiridas a un precio superior al de venta). Pág 27 . Por ejemplo una plusvalía por una operación inmobiliaria que haga una empresa cuya actividad no es la compra venta de propiedades será un resultado extraordinario. Este resultado también debe ser considerado en el resultado financiero. Este resultado puede representarse como sigue: + ingresos y beneficios financieros + dividendos + intereses + descuentos sobre compras por pronto pago + beneficios en inversiones financieras .

pérdidas inmovilizado material . etc.pérdidas inmovilizado inmaterial . Este resultado puede representarse como sigue: + ingresos y beneficios extraordinarios + beneficios inmovilizado material + beneficios inmovilizado inmaterial + beneficios inmovilizado financiero + ingresos extraordinarios . por ejemplo.gastos extraordinarios = resultado extraordinario = RESULTADO Pág 28 .gastos financieros = resultado financiero + ingresos y beneficios extraordinarios .Gastos extraordinarios . las plusvalías en operaciones de compra venta de activo.gastos extraordinarios = resultado extraordinario  Expresión completa de la cuenta de resultados La expresión completa será una concatenación de los resultados de explotación.Contabilidad General Puede haber gastos extraordinarios como los ocurridos por catástrofes: inundaciones. los financieros y los extraordinarios.pérdidas inmovilizado financiero . Esquemáticamente es como sigue: + ventas . incendios. E ingresos extraordinarios.gastos de explotación = resultado operativo + ingresos y beneficios financieros .

si este es negativo. En ocasiones.gastos de explotación + ventas = GASTOS ORDINARIOS = INGRESOS ORDINARIOS .gastos financieros = GASTOS FINANCIEROS + gastos extraordinarios = GASTOS EXTRAORDINARIOS + ingresos y beneficios financieros = INGRESOS FINANCIEROS + ingresos y beneficios extraordinarios = INGRESOS EXTRAORDINARIOS Pág 29 .Contabilidad General Si el resultado es positivo. en vez de representarse la cuenta de resultados alineando ingresos y gastos. se ponen a la izquierda los gastos y a la derecha los ingresos (forma algo más anticuada): DEBE HABER . la empresa dará pérdidas. Por el contrario. se dice que la empresa ha dado beneficios en el ejercicio considerado.

GASTOS Cuenta de pérdidas y ganacias La cuenta de pérdidas y ganancias hace referencia a un ejercicio (un periodo de tiempo determinado. incluso el tamaño del balance puede haber cambiado 4. el balance de situación de una organización representa información patrimonial a una fecha dada.1 Introducción Como hemos visto anteriormente. normalmente un año).5 Relación entre cuenta de pérdidas y ganancias y balance de situación Obsérvese el siguiente gráfico Balance de situación (INICIAL) AF Balance de situación (FINAL) PNE AF PELP PELP AC AC PECP Activo PNE PECP Pasivo Activo Pasivo RESULTADO = INGRESOS . Pág 30 .Contabilidad General 3. mientras que el balance es algo estático. mientras que los balances hacen referencia al estado de las masas patrimoniales en un momento dado (una especie de foto fija de la empresa). los valores del balance de situación al inicio y al final del ejercicio se habrán modificado. indicando qué bienes y derechos patrimoniales tiene la empresa y qué obligaciones. Por supuesto. EL REGISTRO DE HECHOS CONTABLES 4. La cuenta de pérdidas y ganancias (muchas veces denominada PyG) es pues una medida dinámica de la empresa.

4.obligaciones .2 La cuenta La cuenta constituye el elemento básico de contabilidad. Finalmente si la suma debe = suma haber. esto es. pagos. En la columna del haber se anotarán disminuciones de bienes o derechos así como incrementos de obligaciones relacionadas con el elemento patrimonial relacionado con esta cuenta.derechos + obligaciones Suma debe Suma haber Si la suma debe > suma haber se dice que existen un saldo deudor. La izquierda. Cuenta asociada a un concepto patrimonial debe haber + bienes + derechos . En cambio. el saldo es nulo. denominada debe la derecha denominada haber. si la suma debe < suma haber el saldo es acreedor. el balance de situación de una empresa es una estructura dinámica. A cada una de estas acciones que modifican el balance de situación de una empresa u organización le denominamos hecho contable. cobros. En el debe se anotan hechos contables asociados al elemento patrimonial asociado a la cuenta que implican incremento de bienes o de derechos. o bien disminuciones de obligaciones (ver tabla a continuación). Para concepto patrimonial se crea una cuenta distinta sobre la que se reflejan los movimientos de dicho concepto. Los diferentes hechos contables que se producen en una organización se van anotando en un formato determinado en un documento contable denominado la cuenta. ventas.Contabilidad General Como ya hemos indicado anteriormente. Normalmente una cuenta se divide en dos columnas. La cuenta contiene pues la información necesaria para actualizar el balance de situación entre dos fechas concretas. derechos y obligaciones.bienes . Pág 31 . va cambiando con el tiempo debido a que la actividad propia de la empresa genera compras.

anotando un nombre de “concepto” en el encabezado de la misma.000 800 Pago 15/09/11 800 Suma El saldo de la cuenta es 1. - Abonar es la anotación de una partida en el haber.200€. El día 15 del mismo mes se hace un pago de 800€. 3. Ambos totales suelen subrayarse (ver tabla ejemplo a continuación). con lo que ahora el total debe y el total haber sumarán lo mismo. El 28 de noviembre se ingresan 200€. Lo primero es reflejar los hechos contables anteriormente descritos. - Cerrar una cuenta consiste en calcular el saldo. ya sea en el debe o en el haber.800 25/09/11 Ingreso 200 Suma 2. en las columnas debe y haber según corresponda CAJA debe haber 1/09/11 Apertura 1. 1.800€. anotando la primera operación. 2.Contabilidad General Algunos conceptos asociados a las operativas con estas cuentas son: - Abrir una cuenta: se trata de generar una estructura nueva de este tipo. y como suma debe > suma haber se dice que es un saldo deudor y se refleja en la columna de la derecha (que es la que menor valor tiene). - Saldo es la diferencia entre el debe y el haber de una cuenta a un momento dado. Ejemplo Suponga que se generan los siguientes hechos contables asociados a la cuenta patrimonial caja. El día 1 de noviembre se abre la cuenta con el saldo de la caja. encargada de registrar el dinero líquido que mantiene una empresa: 1. - Son cuentas deudoras las que tienen un saldo deudor a un momento dado y acreedoras las que lo tienen acreedor. Ahora las columnas suman lo mismo (ver tabla a continuación): Pág 32 . añadiendo este en el lado de menor suma de la cuenta. - Cargar o adeudar es la anotación de una partida en el debe.

000 Con este método se busca el que todo hecho contable implique al menos una anotación en el DEBE de una cuenta y en el HABER de otra. que refleja las deudas a proveedores se incluirá en el debe una partida de 20. en la cuenta PROVEEDORES.000€ (ya que es un importe abonado) para indicar que el saldo de la misma se decrementa. de manera que se cumpla TOTAL DEBE = TOTAL HABER Pág 33 . CAJA debe haber 20.000 € (ya que es un importe cargado) que decrementará el saldo de esta en esa cantidad. si en una empresa se pagan 20.000 Saldo deudor 2.800 25/09/11 Ingreso 200 800 2. aparecerá una partida en el haber de la cuenta CAJA de 20. estos es. Por otro lado.200 2. Por ejemplo.000 Pago 15/09/11 800 1.000 Pago 15/09/11 PROVEEDORES haber debe 25/09/11 Pago 20.000€ con el objetivo de disminuir una deuda que se tiene con un proveedor. si una cuenta incrementa su saldo es porque otra cuenta decrementa el suyo.Contabilidad General CAJA debe haber 1/09/11 Apertura 1.000 Todo hecho contable supone un intercambio.

el 02/09/11 se adquiere una máquina cuyo valor de compra es de 20. el asiento que lo representa es: debe haber 02/09/11 20.Contabilidad General Este es el fundamento de la denominada partida doble.000 MAQUINARIA a CAJA 20. Y por lo tanto. Téngase en cuanta la utilidad del siguiente nemotécnico: Cuenta haber debe Importes cargados Importes abonados 4. Para reflejar en una única información las dos cuentas implicadas en un hecho contable se introduce el concepto de asiento. que refleja simultáneamente el abono de un hecho contable en el haber de una cuenta y la carga en el debe de otra.000 Pág 34 . se ha de hacer una anotación en el debe de una o más cuentas y otra anotación en el haber de una o más cuentas. Ejemplo.000 Asiento que refleja los movimientos en las cuentas MAQUINARIA y CAJA como sigue: MAQUINARIA debe 02/09/11 haber 20. la suma de los importes cargados (anotados en el debe) debe coincidir con la suma de los importes abonados (haber).3 El asiento Como hemos descrito en el punto anterior.000€. al contabilizar por el sistema de la partida doble.

4 Tipos de cuentas Podemos identificar dos tipos principales de cuentas contables: o Cuentas de PATRIMONIO (también denominadas de situación o de inventarios).000 MOBILIARIO a CAJA 30. o Cuentas de RESULTADOS (también donominadas de gestión). Las cuentas de PATRIMONIO son las que componen el balance de situación. Por ejemplo: debe haber 02/09/11 20. Todas las correspondientes a los ejemplos anteriores son cuentas de este tipo.000 MAQUINARIA a CAJA PROVEEDORES 10. El asiento queda: debe haber 02/09/11 20.000 4. Pág 35 .000 10. se pagan 10.000 Pago 02/09/11 Como es evidente.Contabilidad General CAJA haber debe 20. Y todas las anotaciones en el haber del asiento implicarán anotaciones en el haber de las cuentas asociadas. En un mismo asiento puede aparecer más de una cuenta contable. todas las anotaciones en el debe del asiento implican anotaciones en el debe de la cuenta correspondiente.000 al contado (CAJA) y se dejan 10.000 MAQUINARIA 10.000 Supongamos que en vez de adquirir toda la maquinaria al contado.000 a deber (PROVEEDORES).

. según lo que aparezca en cada columna sea una cuenta patrimonial o una cuenta de resultados. se anota en el DEBE un incremento (se ingresa dinero en caja). se anota en el DEBE un pago a un proveedor. ingresos o beneficios. Y anotaciones en el haber correspondientes a ventas. encargadas de reflejar los diferentes conceptos de ingresos y gastos relacionados con la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa.La cuenta de pasivo PRESTAMOS RECIBIDOS.Por ejemplo. Para estas últimas el movimiento habitual corresponde con anotaciones en el debe referidas a compras. en la cuenta de pasivo PROVEEDORES. pérdidas haber Ventas. Cuenta debe Compras. Pág 36 . . beneficios 4. gastos. que es de activo.5 Tipos de movimientos Existen varios tipos posibles de movimientos que pueden darse en un asiento.Contabilidad General Sin embargo también existen otro tipo de cuentas denominadas de RESULTADOS. la cuenta CAJA.En las cuentas de compras y gastos cuando se producen estos. . En el debe se anotan . se anota en DEBE un préstamo devuelto al banco.La cuenta de activo CLIENTES.Las cuentas de activo cuando aumentan (incremento de bienes y derechos). ingresos. la cuenta de gastos SUELDOS se anota en debe los pagos de salarios a los empleados.Por ejemplo. se anota en el DEBE una venta a un cliente que pagará diferidamente (derecho que adquiere la empresa sobre ese cliente). gastos o pérdidas.La cuenta de activo MAQUINARIA se anota en el DEBE una adquisición de maquinaria.Las cuentas de pasivo cuando disminuyen (caen las obligaciones o cae el patrimonio neto). Por ejemplo.

debe 100.000 Pág 37 . en la cuenta de activo TERRENOS.000 TERRENOS haber a CAJA 100.6 Ejemplos de asientos Se adquiere un terreno por 100. se anota en el haber. En el haber se anotan - Las cuentas de activo cuando disminuyen (disminución de bienes o de derechos).Si se vende un terreno. La cuenta de pasivo PRÉSTAMOS aumenta y por lo tanto se anota en el haber. que aumenta. si los propietarios aportan capital. se hace una venta.Contabilidad General La cuenta de compras y gastos COMPRAS. se anota en el haber.000€ pagándose en efectivo al vendedor.Se efectúa una compra a crédito a un proveedor (aún no se paga).En el banco se concede un préstamo a la empresa. - Las cuentas de ventas e ingresos cuando se producen estos. este se anota en el haber de CAJA.Por ejemplo. en la cuenta VENTAS se anota en el haber. se anota en el haber de la cuenta de PASIVO proveedores porque esta aumenta. la cuenta de pasivo CAPITAL. si se hace un pago por caja. Como resumen nemotécnico ofrecemos la siguiente tabla: debe haber Incremento bienes Incremento de derechos Decremento obligaciones Decremento bienes Decremento de derechos Incremento obligaciones a Compras Gastos Pérdidas Ingresos Ventas Beneficios TOTAL DEBE TOTAL HABER = 4. cuando se adquiere materia prima se anota en el debe. - Las cuentas de pasivo cuando aumentan (incremento de obligaciones o de patrimonio neto).Por ejemplo.Por ejemplo.

Por ejemplo el pago de una deuda a un proveedor.000 Se compra a crédito a un proveedor por valor de 20.000€ haber debe 20.000 4. puesto que aumenta el inmovilizado (activo) pero como contrapartida aparece una deuda (ya sea con el proveedor o con el banco). por ejemplo mediante adquisición de un terreno a crédito.Contabilidad General Se venden mercancías a crédito por valor de 50.7 Algunas reglas para la elaboración de asientos A continuación se muestran algunas operaciones típicas en una empresa y el tipo de asiento que debería quedar reflejado contablemente: - Aumento del activo y aumento del pasivo. PROVEEDORES a CAJA Pág 38 . Disminuye la caja (activo) pero también la deuda u obligación con el proveedor (pasivo). TERRENOS - a PROVEEDORES DE INMOVILIZADO Aumento del activo y disminución del activo.000 a CLIENTES VENTAS 50. haber 50.000€. compra al contado de una máquina. MAQUINARIA - a CAJA Disminución del pasivo y disminución del activo. Se incrementa el inmovilizado y se decrementa la caja.000 a PROVEEDORES COMPRAS 20. Por ejemplo.

PROVEEDORES - a DEVOLUCIONES DE COMPRA Compra de mercancías Al contado COMPRAS a PROVEEDORES Si el proveedor entrega una letra de cambio a cargo de la empresa COMPRAS a EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Si se paga al proveedor con una letra de un cliente de la empresa Pág 39 .Contabilidad General - Aumento de gastos y disminución del activo. CLIENTES - a VENTAS Disminución del pasivo y disminución de gastos. pago de sueldos y salarios. Por ejemplo ventas a plazos. Por ejemplo devolución de materias primas a un proveedor por defectuosas. Por ejemplo. Aparece un derecho por la venta (incremento del activo). a GASTOS DE PERSONAL - CAJA Aumento del activo y aumento de ingresos.

Contabilidad General COMPRAS a EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Cuando se produce finalmente el pago PROVEEDORES o EFECTOS COMERCIALES A PAGAR - a CAJA o BANCOS a VENTAS Venta de productos Cuando se origina la venta CLIENTES a VENTAS Si la operación es al contado CAJA a VENTAS Si se gira una letra al cliente EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Cuando se produce el cobro CAJA O BANCOS a CLIENTES o EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Si lo que se produce es una devolución de ventas Pág 40 .

000 a clientes 170.000 Efectos a cobrar Pág 41 . Todas las empresas están obligadas a llevar un libro diario ya sea manualmente o mediante procedimientos informáticos.000 Clientes 185.8 El libro diario El libro diario es el documento donde se van registrando todos los asientos por orden cronológico.000 a reservas 220.000 Caja 320. Normalmente a cada asiento se le asigna un número de orden correlativo.000 Materias primas Asiento 346 a capital 100.000 a ventas 170.Contabilidad General DEVOLUCIÓN DE VENTAS - a CLIENTES Préstamo a largo plazo BANCOS a PRÉSTAMOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO 4. Un posible ejemplo de formato de libro diario con tres asientos contables es: Asiento 345 10/10/2011 120.000 Clientes Asiento 347 12/10/2011 170.000 a préstamo bancario 305.000 11/10/2011 170.

000 800 Pago 15/09/11 800 1.000 Saldo deudor 2.800 1. El formato habitual visto anteriormente CAJA debe haber 1/09/11 Apertura 1. en este se almacenan por cuenta que se ha visto afectada. en el libro diario. Formato tabla (más habitual en los programas informáticos) Fecha Concepto 01/09/2011 Saldo inicial Debe Haber Saldo 1.800 25/09/11 Ingreso 200 2.9 El libro mayor El libro mayor es otro documento contable que al igual que el libro diario almacena todos los hechos contables que se van produciendo. La manera de proceder es primero anotar en el libro diario para posteriormente llevar esta información al libro mayor.200 Pág 42 .000 25/09/2011 Ingreso 200 1. Ejemplos de formato de almacenamiento de la información por cuentas son: a. Sin embargo.200 2.000 b.Contabilidad General 4. también por la misma cantidad.800 15/09/2011 Pago 800 1. mientras que el libro diario los almacena en orden cronológico. Y por lo tanto toda cuenta cargada en este libro deberá ser cargada.

Obsérvese que esta estructura de numeración por la izquierda y posición fija genera una estructura arbórea que permite agrupar fácilmente todas las cuentas de un grupo. sería interno de la empresa. si a la cuenta CAJA le asociamos el número 1 tenemos: Cuenta Num Fecha Concepto Debe Haber Saldo CAJA 1 01/09/2011 Saldo inicial 1. subgrupo.000 CAJA 1 25/09/2011 Ingreso 200 1. como terrenos. El grupo 2 se usa para representar el inmovilizado. subdivisión 1 (normalmente se dice 4311). cuenta principal 1 (normalmente se dice 431). etc. cuenta principal y subdivisión usan un dígito. intangibles. Pág 43 . de manera que puedan quedar representadas en los libros mayor y diario de las empresas de una manera similar entre empresas. El resto. En concreto esta cuenta indica efectos comerciales descontados correspondientes al cliente 1. Así. para lo cual suele asignarse una numeración a cada una de ellas. Aunque este plan se verá más en detalle más adelante en este texto. Este plan estandariza y elimina ambigüedades en los procedimientos contables de las distintas empresas para que estos sean comprensibles y comparables por los diferentes agentes interesados.800 CAJA 1 15/09/2011 Pago 800 1.800 1. subgrupo 3 (normalmente se dice 43). Son cuentas del grupo 1 las correspondientes a financiación básica de la empresa. subgrupo. y la parte libre para la empresa hasta 5 más. etcétera.Contabilidad General En el libro mayor se representa más de una cuenta. Por ejemplo. la cuenta 431100001 sería una cuenta del grupo 4. podemos anticipar en este capítulo cómo se numeran los grandes grupos de cuentas contables según este PGC: A cada cuenta el plan le asigna 9 dígitos según el siguiente formato: Grupo Subgrupo Cuenta principal Subdivisión Libre para la empresa Donde grupo. Entre otras estandarizaciones el PGC asigna una numeración específica a las cuentas contables. en este caso 00001.200 En España la contabilidad queda regulada legalmente a través de un texto denominado Plan General Contable (PGC). como el capital social.

El grupo 7 a ventas e ingresos. partiendo de un balance de situación inicial a una fecha dada. Durante este ciclo. El gráfico a continuación representa ese ciclo.1 Introducción La actividad contable en toda empresa sigue unas fases determinadas que pueden ordenarse en un ciclo que denominamos ciclo contable. El ciclo contable sistematiza los pasos que el departamento de contabilidad de una empresa debe aplicar para pasar de una situación inicial contable a una situación final.Contabilidad General El grupo 3 describe las existencias. El grupo 6 a compras y gastos. El grupo 8 a gastos imputados al patrimonio neto. Pág 44 . EL CICLO CONTABLE 5. 5. El grupo 4 acreedores y deudas (en el ejemplo anterior 4311 indica efectos comerciales descontados). es necesario realizar una serie de pasos para. Y el grupo 9 a ingresos imputados al patrimonio neto. aplicar los distintos hechos contables que se han producido hasta llegar a un nuevo balance de situación y una cuenta de resultados correspondiente al periodo transcurrido entre ambos balances de situación. El grupo 5 corresponde a cuentas financieras.

amortizaciones = beneficio antes de impuestos (BAI) .coste de las ventas = beneficio operativo bruto PELP AC PECP . Pág 45 .gastos de las ventas .gastos generales .Contabilidad General Balance de situación inicial AF PNE PELP AC Libro mayor PECP Hechos contables Libro diario Balance de situación final AF PNE Cuenta de resultads + ventas .impuestos = beneficio después de impuestos (BDI) A continuación desarrollaremos un ejemplo simplificado de aplicación de todos los pasos necesarios en un ciclo contable sistemático.

100 Capital Proveedores Total 2.100 Y durante el ejercicio se producen los siguientes hechos contables: - Ventas a crédito por valor 700. - Cobro de clientes 275. - A 31 de diciembre nos comunican que el valor de existencias finales asciende a 400. S.500 600 3.2 Fases del ciclo contable  Ciclo contable Para describir las mismas vamos a considerar un ejemplo. - Se trata de confeccionar los estados financieros a 31 de diciembre. - Compras de mercaderías a crédito por valor de 500. Supongamos que la empresa Pizarras de la Vega.U a 1 de enero presenta el siguiente balance de situación (la moneda en que se encuentran expresados los datos no es importante. - Pago a proveedores por 350. - Venta de una máquina cuyo valor de adquisición fue de 500.000 Mercaderías 200 Clientes 300 Bancos 600 Total 3. - Para ello será necesario realizar una serie de etapas intermedias que conforman el ciclo contable. Esas etapas son: Pág 46 . Activo Maquinaria Pasivo 2. al precio de 450.A. - Pagos por banco de unos gastos por valor de 250.Contabilidad General 5. Podemos considerar por ejemplo que son miles de euros).

500 600  Reflejo de los hechos contables en el libro diario Se registrarán en el libro diario las operaciones realizadas durante el periodo en orden cronológico. que con los datos del ejemplo queda: 1 de enero 2. consistente en reflejar todos los saldos iniciales de todas las cuentas que componen el balance de situación inicial. Para el ejemplo descrito estas son: Pág 47 . a LAS CUENTAS DEL ACTIVO LAS CUENTAS DEL PASIVO Asiento.000 200 300 600 MAQUINARIAS MERCADERÍAS CLIENTES BANCOS a CAPITAL PROVEEDORES 2.Contabilidad General Asiento de apertura Reflejo de los hechos contables en el libro diario Traspaso al libro mayor Traspaso al libro mayor Suma del diario Asiento de regularización de las cuentas patrimoniales Balance de comprobación de sumas y saldos Regularización de pérdidas y ganancias Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales Cálculo del nuevo balance de situación y cuenta de pérdidas y ganancias Cierre del libro mayor Suma del diario  Asiento de apertura Se inicia el libro diario con el asiento inicial o de apertura.

000 500 (5) Debe (1) 200 CLIENTES Debe BANCOS Haber (1) 300 Haber 275 (7) (2) 700 Debe Haber (1) 600 250 (4) (5) 450 350 (6) (7) 275 CAPITAL Debe PROVEEDORES Haber 2. MAQUINARIA Debe MERCADERÍAS Haber (1) 2.Contabilidad General 2 700 CLIENTES a VENTAS 700 3 500 COMPRA MERCADERÍAS a PROVEEDORES 500 4 250 GASTOS GENERALES a BANCOS 250 MAQUINARIA 500 450 BANCOS 5 a 50 PÉRDIDAS DEL INMOVIL. MAT 6 350 PROVEEDORES a BANCOS 350 7 275 BANCOS a CLIENTES 275  Traspaso al Libro Mayor Se traspasarían a las cuentas del Libro Mayor los importes de los asientos realizados.500 (1) Debe (6) 350 Haber 600 (1) Pág 48 .

por ejemplo en el caso de CAJA haríamos un arqueo de la caja. El ajuste de regularización de existencias se realizará mediante un doble asiento: Debe Haber VARIACIÓN DE EXISTENCIAS a EXISTENCIAS DE… (valor final) a EXISTENCIAS DE… (valor inicial) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE… De manera que en el ejemplo anterior quedaría Debe 8 Haber 200 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE a EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS 200 Pág 49 . la cuenta de EXISTENCIAS seguirá reflejando el valor del saldo inicial. Dado que todas las entradas de materiales durante el periodo se contabilizan en las cuentas de COMPRAS Y VENTAS. Para el saldo de BANCOS compararíamos con la información suministrada por estos. es necesario introducir un ajuste para regularizar su saldo. Para ello se hacen una serie de comprobaciones. La cuenta de EXISTENCIAS nunca coincide con la realidad.Contabilidad General 500 (3) VENTAS Debe COMPRA DE MERCADERÍAS Haber 700 (2) Debe (3) 500 PÉRDIDAS DEL INMOVILIZADO GASTOS GENERALES Debe Haber MATERIAL Haber (4) 250 Debe Haber (5) 50  Asientos de regularización de las cuentas patrimoniales Llegado a este punto analizaríamos el saldo de cada una de las cuentas patrimoniales preguntándonos si la información contable que reflejan coincide con la realidad. Así. y así sucesivamente. Por tanto.

comprobando que SUMA DEBE = SUMA HABER En nuestro caso: 𝑆𝑈𝑀𝐴 𝐷𝐸𝐵𝐸 = 3.275 𝑆𝑈𝑀𝐴 𝐻𝐴𝐵𝐸𝑅 = 3.275 Con lo cual sabremos que todos los asientos están cuadrados.  Balance de comprobación de sumas y saldos Pág 50 .100 (1) + 700 (2) + 500 (3) + 250 (4) + 450 (5) + 50 (5) + 350 (6) + 275(7) + 200 (8) + 400 (9) = 6. nos determinará el coste de las ventas. junto al saldo de la cuenta de COMPRAS DE MERCADERÍAS. Estos datos.100 (1) + 700 (2) + 500(3) + 250 (4) + 500 (5) + 350 (6) + 275 (7) + 200 (8) + 400 (9) = 6. En el caso del ejemplo.Contabilidad General MERCADERÍAS 9 400 EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE a 400 MERCADERÍAS  Suma del diario Se procederá a sumar todos los importes contabilizados en el DEBE y en el HABER de los asientos del Libro Diario.  Traspaso al libro mayor Se traspasarán al Libro Mayor los asientos de regularización de las cuentas patrimoniales. solo se ven afectadas las cuentas de MERCADERÍAS y VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS Debe (1) 200 MERCADERÍAS Haber 200 (8) Debe (8) 200 Haber 400 (9) (9) 400 Puede observarse que en este momento la cuenta de MERCADERÍAS ya refleja el saldo final y la de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS la diferencia entre el valor de las existencias inicial y final.

A partir de ese momento.275 200 4. el saldo de la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS refleja el RESULTADO obtenido por la empresa durante el ejercicio. llegado a este punto haremos al final del ejercicio un nuevo balance de comprobación.Contabilidad General Con independencia de que periódicamente hagamos un balance de comprobación general.100 750 700 700 Ventas Compra de mercaderías 500 500 Gastos generales 250 250 50 50 Pérdidas del inmovilizado material Variación de existencias de mercaderías 200 400 6.325 600 725 Mercaderías Capital Proveedores 350 2.150 4.275 6.500 2. y todas las cuentas de explotación quedarán saldadas al pasar el asiento de REGULARIZACIÓN al Libro Mayor. Sumas DEBE Maquinaria Sumas Saldo Saldo HABER deudor acreedor 2. el cual consistirá en reflejar el movimiento de todas las cuentas del Libro Mayor.150 Deben comprobarse las siguientes igualdades: SUMA LIBRO DIARIO = SUMA DEBE = SUMA HABER SALDO DEUDOR = SALDO ACREEDOR  Regularización de pérdidas y de ganancias El asiento de REGULARIZACIÓN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS es un asiento por el que todas las cuentas de resultados que han aparecido en los asientos anteriores se saldan pasándose sus importes a la cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS.500 600 200 400 Clientes 1.000 500 1.500 1.000 275 725 Bancos 1. Pág 51 .

Pág 52 . MATERIAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS 50 900 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS En el primer asiento saldamos todas las cuentas de compras y gastos y de pérdidas.  Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales En este punto solo figuran con saldo en el Libro Mayor las cuentas patrimoniales y la de PÉRDIDAS Y GANANCIAS. El asiento de cierre viene a ser el inverso del asiento de apertura. para que quede saldada. En el segundo las de ventas.Contabilidad General Debe 10 Haber 800 PÉRDIDAS Y GANANCIAS a COMPRAS MERCADERÍAS 500 a GASTOS GENERALES 250 a 11 700 VENTAS 200 a PÉRDIDAS DEL INMOV. ingresos y beneficios. Si una cuenta de patrimonio tiene un saldo acreedor se pondrá en el debe y si es deudor en el haber.

a medida que realizamos los diferentes asientos de regularización hasta el de cierre. MAQUINARIA Debe (1) 2.350(12) = 11.000 MERCADERÍAS Haber Debe Haber 500 (5) (1) 200 200 (8) 1500 (12) (9) 400 400 (12) Pág 53 .325 𝑆𝑈𝑀𝐴 𝐻𝐴𝐵𝐸𝑅 = 6.325  Cierre del Libro Mayor Se traspasa a las cuentas del Libro Mayor los importes de los asientos. podríamos ir traspasando dicha información al Libro Mayor con lo que iríamos comprobando que se van saldado las diferentes cuentas. De hecho.275 (ℎ𝑎𝑠𝑡𝑎 9) + 800 (10)) + 900 (11) + 3.500 CAPITAL 750 PROVEEDORES 100 PÉRDIDAS Y GANANCIAS a MAQUINARIA 1.500 MARCADERÍAS 400 CLIENTES 725 BANCOS 725  Suma del diario Volvemos a sumar todos los importes contabilizados en el debe y el haber del Libro Diario comprobando: SUMA DEBE = SUMA HABER En nuestro caso 𝑆𝑈𝑀𝐴 𝐷𝐸𝐵𝐸 = 6.350 (12) = 11.Contabilidad General En el caso práctico propuesto se haría en el siguiente asiento: Debe 12 Haber 2.275 (ℎ𝑎𝑠𝑡𝑎 9) + 800 (10) + 900 (11) + 3.

000 600 600 CLIENTES Debe BANCOS Haber Debe Haber (1) 300 275 (7) (1) 600 250 (4) (2) 700 725 (12) (5) 450 350 (6) (7) 275 725 (12) 1.325 CAPITAL Debe PROVEEDORES Haber (12) 2.100 MATERIAL Haber Debe Haber 250 (10) (5) 50 50 (10) Pág 54 .100 VENTAS Debe COMPRA DE MERCADERÍAS Haber (11) 700 700 (2) (4) 250 Debe Haber (3) 500 500 (10) PÉRDIDAS DEL INMOVILIZADO GASTOS GENERALES Debe 1.500 (1) Debe Haber (6) 350 600 (1) (12) 750 500 (3) 1.000 1.000 1.Contabilidad General 2.325 1.000 2.500 2.

por ejemplo. Esta pérdida de valor por amortización se transforma en un gasto que aminora el resultado de una empresa. Debe (10) 800 Haber 900 (11) (12) 100 400 900 900 LA AMORTIZACIÓN 6. Esta pérdida de valor debe poder ser cuantificada contablemente y reflejada en los estados financieros de la empresa (balance de situación y cuenta de resultados). esta amortización va alimentando un fondo denominado fondo de amortización al fondo que se crea para compensar la pérdida de valor o depreciación de determinados activos de la empresa. tanto por envejecimiento como por obsolescencia tecnológica. estas amortizaciones aminoran la base imponible del impuesto de sociedades. También lo hará la maquinaria. Incluso con los años un edificio va perdiendo valor. Así.Contabilidad General VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS MERCADERÍAS Debe (8) 200 Haber 400 (9) (11) 200 400 6.1 Introducción Muchos de los elementos correspondientes al activo fijo o inmovilizado sufren desgaste y envejecimiento lo que produce una pérdida de valor. Puesto que la amortización genera una imputación real de un gasto que representa una pérdida de valor. Este fondo crecerá cada año por un importe igual a Pág 55 . Por otro lado. restando unas cantidades denominadas amortizaciones. un vehículo a nombre de la empresa irá perdiendo valor con los años. además de servir para ajustar el valor real de los elementos que componen el activo fijo de la empresa. produciendo un importante ahorro fiscal.

Contabilidad General la depreciación correspondiente. etcétera). puede amortizar cada uno de los cinco años el 20% del valor del mismo. El método de amortización descrito en el ejemplo anterior se denomina de amortización lineal.000€.2 Principios generales de amortización - La amortización debe ser calculada y reflejada por separado para cada elemento del activo. 6. si una empresa utiliza un ordenador de valor 1. al final de la vida útil el bien no vale nada). - La suma total de las cuotas de amortización de un bien a lo largo de toda su vida útil no podrá ser superior al valor de adquisición de dicho bien. dentro del periodo de vida útil del bien.000€ . que al final de la vida útil amortizable. Además. Si consideramos valor residual. es decir. de tal modo. considera que no existe valor residual del bien (es decir. que sabemos que en 5 años quedará obsoleto. puesto que cada año se imputa la misma cantidad (deprecia el bien linealmente). solo tendremos que amortizar 800€ (1. si consideramos que tras los 5 años de operación exigidos. Así. Pág 56 . La empresa se imputará como un gasto de 200€ debido a esta amortización generando un fondo que se incrementa en 200€ al año. o agrupada en elementos de similares características (misma vida útil. este no deberá ser amortizado. la cantidad necesaria para reponer el ordenador por uno nuevo. en el ejemplo anterior. - La amortización deberá iniciarse para el inmovilizado material cuando esos elementos se encuentren en condiciones de funcionamiento. ya que constituye una manera de ahorro para reponer sus propios bienes necesarios en su actividad industrial. por ejemplo.200€). - La amortización debe realizarse. el ordenador tienen un valor de 200€.000€. Esos 800€ linealmente implicarán una amortización de 800/5 = 160 euros al año. Obsérvese que para los ejemplos anteriores utilizamos como periodo contable un año. a efectos fiscales. podrá reponer ese bien con el fondo de amortización. Ejemplo Así. 200€ cada año. Y para el inmaterial desde el momento que estén en condiciones de producir ingresos. método de amortización. Al final del quinto año la empresa dispondrá en el fondo de 1. Como se observa la amortización es una fuente de autofinanciación de la empresa.

aunque antes daremos algunas definiciones útiles para comprender el mismo: Tanto de amortización: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para obtener la cuota de amortización. Se obtiene multiplicando al valor amortizable el tanto de amortización. Este es el caso de los terrenos. Vida útil: es el número de periodos contables (años normalmente) que el bien dará servicio en la empresa y que por lo tanto se tomará como el plazo total de amortización del activo. (En el ejemplo del punto anterior era 20%) Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisición (Vo) y el valor residual (Vr).Contabilidad General - Una vez elegido un método de amortización (ver siguiente apartado para una descripción de los métodos de amortización disponibles) no podrá modificarse por otro. (En el ejemplo anterior era 200€ o 160€ según se considerara o no valor residual del bien). Cada uno de estos métodos define cómo debe calcularse la cuota anual de amortización que mejor describe la depreciación del activo. El plan general contable español define los periodos de amortización (vida útil) oficiales de muchos tipos de activos. 6. Cuota de amortización: es la depreciación en términos monetarios sufrida por el bien en este ejercicio económico debido a su uso.  Métodos de amortización Identificamos cuatro métodos principales de amortización. Tiene sentido que se definan periodos oficiales sobre todo por el hecho de que la amortizaciones de los bienes producen interesantes ahorros en el impuesto de sociedades de la empresa. (En el ejemplo anterior es de 5 años).3 Métodos de amortización  Introducción Como hemos indicado anteriormente existen diferentes métodos para amortizar el bien. - Por otro lado hay que considerar que algunos elementos del activo no pueden amortizarse ya que se considera que no producen desgaste. Estos serán descritos en el presente capítulo. Método lineal o de cuotas fijas Pág 57 .

Solución: Cuota de amortización= (60.000 .Contabilidad General Aquí las cuotas de amortización son iguales.500 euros Es decir. es necesario calcular un tanto fijo t que aplicaremos sobre el valor pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. el valor del bien se deprecia linealmente con el tiempo. Escogido el periodo.000 euros. utilizando el método lineal o de cuotas fijas. 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝑉0 − 𝑉𝑟 𝑛 N es el número de periodos. todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortización con 5. Es decir. 2. El sujeto pasivo escogerá el periodo en el cual desea amortizar el bien (que estará definido en las tablas oficiales de amortización). La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000)/10= 5. Ejemplo Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60. y como se ha indicado anteriormente queda definido en tablas oficiales definidas y aprobadas por el Estado.5.500 euros.000 euros. El coeficiente de amortización lineal elegido se ponderará en función de los siguientes parámetros: Pág 58 . dividiremos 100 entre el número de años escogido. El producto de este tanto y el valor pendiente de amortizar nos dará como resultado la cuota a amortizar en ese ejercicio. Una receta para hacer este cálculo es: 1. 3. Cuota primer ejercicio: 𝑡 × 𝑉0 Cuota segundo ejercicio: 𝑡 × 𝑉1 = 𝑡 (𝑉0 − 𝑡𝑉0 ) = 𝑡(1 − 𝑡)𝑉0 Cuota tercer ejercicio: 𝑡 × 𝑉2 = 𝑡 (𝑉1 − 𝑡𝑉1 ) = 𝑡(1 − 𝑡)2 𝑉0 … Cuota n-ésimo ejercicio: 𝑡 × 𝑉𝑛−1 = 𝑡(1 − 𝑡)𝑛−1 𝑉0 Del método anterior se deduce que la cuota de amortización será decreciente con el tiempo. Método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente Con este método.

000 euros.5.000 𝑡 = 1 − √𝑉𝑟 = 1 − √60. El saldo pendiente de amortizar en el último periodo de vida útil se amortizará en ese periodo. . 6. Una fórmula para el cálculo del tanto es: 𝑛 𝑉𝑟 𝑡 =1− √ 𝑉0 Ya que 𝑉𝑟 = 𝑉0 (1 − 𝑡)𝑛 Ejemplo Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60.000 = 0. 𝑛 𝑉 10 5.5. Este método de amortización no será aplicable a edificios.Periodo de amortización inferior a 5 años: 1. mobiliario ni enseres.Contabilidad General .Periodo de amortización igual o mayor a ocho años: 2.Periodo de amortización igual o mayor que cinco años e inferior a ocho: 2. . utilizando el método del tanto fijo sobre base amortizable decreciente.000 euros. El coeficiente así obtenido no podrá ser menor del 11% 5.2200228 0 Las cuotas de amortización quedan: Periodo Cuota 1 13201 2 10297 3 8031 4 6264 5 4886 6 3811 7 2972 8 2318 Pág 59 . El coeficiente obtenido se aplicará sobre el valor pendiente de amortización (diferencia entre el valor de adquisición y la amortización practicada). 4.0. La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de 5.

Este método de amortización no será aplicable a edificios.000€ .Contabilidad General 9 1808 10 1410 Método de los números dígitos Este método permite determinar cuotas de amortización crecientes o decrecientes. mobiliario ni enseres. Se suman los dígitos que representan al periodo de tiempo que se haya elegido para la amortización completa del bien. Teniendo en cuenta que: a. El método consiste en: 1. Dividimos el valor a amortizar (normalmente este valor es V0-Vr) entre la suma de dígitos obtenida en el paso anterior. 𝑉𝑟 = 5. 3. utilizando el método de números dígitos creciente. b. obtendremos cuotas de amortización decrecientes. La vida útil del equipo es de 10 años y su valor residual de 5. La cuota de amortización del periodo (normalmente anual) se obtendrá multiplicando la cuota por dígito del paso anterior por el valor del número que corresponda a cada periodo.000€ . Por ejemplo.000€. La fórmula aplicable para calcular la cuota n-ésima es: 𝑛 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎𝑛 = (𝑉0 − 𝑉𝑟 ) vida útil ∑𝑖=1 i Ejemplo Calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60. según se elija la opción decreciente o la creciente: Pág 60 . 𝑉0 − 𝑉𝑟 = 55. para cinco años la suma será 1+2+3+4+5 = 15.000€ Además. obtendremos cuotas de amortización crecientes. determinándose la cuota por dígito. Si la multiplicación por suma de dígitos se realiza de forma creciente. 𝑉0 = 60. puesto que el periodo total es 10 años. 2.000€. la suma de dígitos es: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 Aplicando la fórmula anteriormente descrita se obtienen las siguientes tablas de amortización. Si la multiplicación por suma de dígitos se realiza de forma decreciente. 4. Decidir o escoger de tablas oficiales el periodo total de amortización del bien.

en especial la decreciente para compensar menores amortizaciones con mayores gastos de mantenimiento (que suelen incrementarse hacia el final de la vida útil del bien).000 6. Si consideramos An .Contabilidad General Periodo Cuota Cuota 1 1. producción estimada para el año n y T.000 Normalmente se elije este tipo de tablas. la n-ésima cuota se calcula como sigue: 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎𝑛 = (𝑉0 − 𝑉𝑟 )𝐴𝑛 𝑇 Ejemplo Queremos calcular las cuotas de amortización de una máquina valorada en 60. producción total durante toda la vida del bien.000 9.000 8 8.000 5 5.000 7 7. También queda implícita la obsolescencia tecnológica que suele ser más rápida al inicio de la vida útil del bien.000 3.000 7. Método de la cuota de amortización constante por unidad de producto elaborada En este método.000€ utilizando el método de amortización constante por unidad de producto producida. Pág 61 .000 8.000 3 3.000 2 2.000 1.000 10.000 9 9.000 2.000 6 6. se toma como dato la estimación del número de unidades de producto que va a elaborar la máquina durante su vida útil. quedando después con un valor residual de 5. Es un método de amortización orientado al cálculo directo del desgaste de la maquinaria. La vida de operación de la máquina es de 10 años.000 4 4. en vez de un periodo de tiempo determinado.000 5.000€.000 10 10.000 4.

000 2 12.400 5 7.000.000.000.000 6.000 4.000 8 10.000 5.000.000 6 8.500 8 10.000. y usando la fórmula descrita es posible calcular las amortizaciones por periodo: Periodo Total Unidades producidas Cuota amortización 1 17.600 3 8.500 10 10.000.000.000 Sobre la tabla anterior.000.000 de unidades.000 5.000.000 7 10. y la producción anual estimada es de: Periodo Unidades producidas 1 17.350 2 12.850 6 8.400 4 8.000.000.000.000 3 8.000 4.000 9 10.000 5 7.000.000 5.Contabilidad General La producción total estimada de esa máquina es de 100.500 100000000 55000 Es decir.000. se imputa más amortización cuanta más producción realiza la máquina.000 5.000.000.000 4.400 7 10.000.000.000 10 10.000.000.000.000.000 3.000 9.000 Total 100. Pág 62 .500 9 10.000 4 8.

Si se vende por 9.000€.000 – 3. El valor neto contable del bien es el valor de adquisición menos su amortización acumulada. Se considerará una nueva inversión amortizable si esta incrementa la vida útil del bien. En ocasiones la distinción no es tan clara.000 = 7. a favor de la empresa. Además.000€. incrementa su rendimiento. pero que no añaden valor adicional al mismo. 6.Contabilidad General 6. En cambio. la operación dará un resultado negativo.5 Diferencia entre inversión y gastos de mantenimiento A menudo se plantea el problema de una nueva inversión en activos fijos que están en servicio.000€.000€.000€ una máquina que costó en su momento 10. Evidentemente. El beneficio o pérdida de la operación será la diferencia entre el valor de venta y el valor neto contable. Pág 63 .000€. Si es una inversión de este tipo. que contabilizamos como un resultado extraordinario en la cuenta de resultados de la empresa para el periodo contable en el que se ha producido la venta del bien. consignándose como una pérdida extraordinaria.4 Venta de activos fijos Al vender un activo fijo antes de la finalización de su vida útil. constituye una sustitución o representa la adquisición de un activo nuevo. Para ello hay que tener clara la diferencia entre nueva inversión amortizable y gastos de mantenimiento. Su valor neto contable por lo tanto es 10. el coste de la misma deberá añadirse al valor contable del activo fijo y empezará a amortizarse en los años venideros. se debe dar de baja contablemente tanto su valor de adquisición como su amortización acumulada. si el precio de venta está por debajo de 7.000€. se genera un resultado de 2. esta máquina al día de la venta estaba amortizada en 3. los gastos de mantenimiento son aquellos necesarios para la conservación de los activos en buen estado. Este se consigna como un beneficio extraordinario. Ejemplo Se vende por 9.

Supongamos que este recibo asciende a 15. aunque también por claridad de la información.000€.000 Sin embargo este asiento lleva al error de no incluir el gasto de electricidad de diciembre como un gasto del año anterior. Esto significa que es necesario calcular la cuenta de resultados para cada año. Sin embargo la compañía tiene que pagar el consumo de electricidad correspondiente al mes de diciembre durante el mes de enero del año siguiente. las empresas dividen su vida económica en ejercicios contables que normalmente coinciden con un año. Para poder contabilizar correctamente estos gastos se introduce el concepto de ajustes por periodificación al final de cada ejercicio contable. Como no se paga realmente en ese momento se deja constancia de la deuda pendiente en concepto de electricidad utilizando para ello la cuenta correspondiente: acreedores. El asiento contable en enero posiblemente tendría la forma: 15. Muchas veces existen gastos que se generan en periodos que no coinciden con este año contable.Contabilidad General 7. La manera correcta es contabilizar en diciembre un gasto estimado de cuál va a ser el consumo de electricidad ese mes.1 Introducción Normalmente debido a imperativos legales. Por ejemplo. El asiento quedaría como sigue: Pág 64 . facturas pendientes de recibir. Por el contrario el gasto en el siguiente año sería incrementado por la partida correspondiente a diciembre del año anterior. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 7. De manera que a 31 de diciembre calcula su cuenta de resultados. quedando fuera del ejercicio contable. Por ejemplo 7.000€. consideremos una empresa en la que su ciclo contable de un año corresponde con el año natural.000 SUMINISTROS a BANCOS 15.

PENDIENTES DE RECIBIR Para posteriormente en enero.000 a SUMINISTROS ACREEDORES 7. PTES RECIBIR a BANCOS 15. una vez se realiza el pago real a la compañía de suministros (15.2 Pagos diferidos Denominamos pagos diferidos a aquellos gastos que se han consumido sobre el periodo contable que se cierra. 7.Contabilidad General 7. Pendientes de recibir. queda reflejada la deuda pendiente al final del ejercicio por el hecho de no haber pagado aún los gastos a través de una cuenta de balance (pasivo) que normalmente será acreedores fras. FRAS. Las notificaciones del gasto y su pago se harán en el periodo siguiente.000€) hacer el ajuste contable correspondiente. El asiento a realizar a 31 de diciembre sería: Enero Diciembre GASTO CUENTA DE GASTOS PAGO a OBLIGACIONES DE PAGO Resultados Balance De esta forma se contabiliza el gasto dentro del ejercicio correspondiente.000 SUMINISTROS 7. También es necesario aplicar estos ajustes siempre que queramos calcular una cuenta de resultados o un balance a cualquier momento dado.Además. supongamos que queremos contabilizar un gasto en diciembre que no se producirá hasta enero. pero de los cuales aún no se ha recibido factura alguna y por lo tanto están pendientes de pago y por lo tanto de contabilización.000 FRAS. Por ejemplo.000 ACREEDORES. Pág 65 .000 Todos los ajustes por periodificación se contabilizan al final de cada ejercicio contable y se reflejarán en el libro diario antes de proceder a la regularización de la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado) correspondiente al periodo. 8.

Supongamos que en diciembre hacemos un pago (salida de tesorería) correspondiente a un gasto que se producirá en el ejercicio siguiente.000 Obsérvese que la cuenta de gastos anticipados funciona como una cuenta de activo.000 20. pagos por suministros o servicios que aún no se han disfrutado.000 PRIMAS DE SEGUROS a GASTOS ANTICIPADOS 10. Es decir. esta debería devolverle a aquella 10. El asiento a efectuar. Esquemáticamente es como sigue: Enero Diciembre PAGO GASTO GASTOS ANTICIPADOS a GASTOS Balance Balance Un ejemplo sería el pago de una prima de seguros correspondiente al año siguienteVeamos un caso práctico: El 1 de noviembre se paga por bancos la prima del seguro de incendios de una fábrica para los 12 meses siguientes y que asciende a 12.3 Gastos anticipados Son pagos efectuados durante un periodo y que corresponden a gastos futuros del siguiente periodo.000 GASTOS ANTICIPADOS PRIMAS DE SEGUROS a BANCOS 12.000€. y por lo tanto se imputará en el resultado del ejercicio siguiente. con el siguiente asiento: 10. Técnicamente. teniendo en cuenta que solo es gasto de este año la parte proporcional de la prima correspondiente a los meses de noviembre y diciembre es: 10.000€. Durante el ejercicio siguiente se contabilizaría la imputación del gasto.000 Pág 66 .Contabilidad General 7. si a finales de diciembre la empresa rescinde el contrato con la compañía de seguros.

Se entiende por cobros diferidos aquellos ingresos que corresponden al periodo que se cierra. de los que la empresa todavía no ha emitido las correspondientes facturas. en el ejercicio siguiente.4 Cobros diferidos De la misma manera que se pueden periodificar gastos se pueden periodificar ingresos. incidirá sobre el resultado del ejercicio actual) y reflejaremos en una cuenta de balance el cobro pendiente que se materializará en el ejercicio siguiente.000 a DEUDORES. Antes de cerrar el año se contabiliza el asiento siguiente: 18. La cuenta a utilizar será normalmente la de clientes o bien la de deudores diversos. pero cuyo cobro se realizará con posterioridad. Esquemáticamente: Enero Diciembre INGRESO COBRO DERECHOS DE COBRO a CUENTA INGRESO Resultado Balance En diciembre se imputará el correspondiente ingreso (a través de una cuenta de ingresos que mediante la regularización de pérdidas y ganancias. al recibir el cobro por alquileres se anula la cuenta de deudores facturas pendientes de formalizar con cargo a caja o bancos 18.000 POR ARRENDAMIENTO La cuenta deudores facturas pendientes de formalizar es una cuenta de activo que refleja el derecho de la empresa a cobrar los ingresos ya producidos y no cobrados. DE FORMALIZAR Pág 67 .000€/mes.000 BANCOS a DEUDORES FRAS. Posteriormente. por lo que todavía la empresa no ha emitido las correspondientes facturas. FRAS PTES DE FORMALIZAR INGRESOS 18.Contabilidad General 7.000 PTES. A finales de año quedan pendientes de cobro los periodos correspondientes a noviembre y diciembre. 18. Veamos un caso práctico: Una empresa alquila a un tercero un local de su propiedad por 9.

Contabilidad General 7. nos interesa diferenciar estos de los ingresos debidos a la actividad de la empresa.000 BANCOS a INGRESOS ANTICIPADOS 8. ya que corresponde al resultado del ejercicio siguiente. El asiento en diciembre será 8. Dicha cuenta figurará en el pasivo del balance porque refleja la deuda existente en diciembre por el hecho de haber cobrado un ingreso correspondiente al ejercicio siguiente. ajustar con el asiento 8. Pág 68 . como consecuencia del cobro.5 Ingresos anticipados Se entiende por ingresos anticipados aquellos cobros realizados en el ejercicio que se cierra pero que corresponden a ingresos del siguiente. Lo que aún no se refleja es el ingreso. que se refleja contablemente. Veamos un caso práctico: En diciembre de un año se recibe el alquiler de un local propiedad de la empresa por valor de 8. En ese caso el esquema sería el del gráfico siguiente: Enero Diciembre COBRO INGRESO BANCOS a INGRESOS ANTICIPADOS Balance Balance En diciembre se produce un movimiento de tesorería. Por ello utilizaremos la cuenta de ingresos anticipados.000 Para posteriormente en enero.6 Cuentas financieras Dado que los gastos e ingresos financieros suelen tener cierta relevancia en la cuenta de resultados de una empresa y además. su funcionamiento es idéntico al de las cuentas descritas anteriormente. se utilizan cuentas específicas para la periodificación de gastos o ingresos financieros anticipados. Sin embargo.000 INGRESOS ANTICIPADOS a INGRESOS POR ARRENDAMIENTO 8.000 7.000€ correspondiente al mes de enero siguiente.

8.1 Introducción Si el resultado de la empresa en un periodo contable ha sido positivo. Es pues una cuenta de pasivo no exigible. Este capítulo trata de qué opciones tiene la empresa para distribuir este beneficio. se dice que la empresa ha tenido beneficio.  Cancelación de resultados negativos anteriores.  Dividendos: Se trata de la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de la empresa.  Reserva voluntaria: Es la parte del beneficio que se pasa a reservas por decisión voluntaria de la sociedad.  Reserva estatutaria: De similar manera a la reserva legal. Pág 69 .Contabilidad General 8.2 Reparto del beneficio de una sociedad A la hora de repartir el beneficio hay que tener en cuenta:  Reserva legal: las empresas están obligadas a destinar una parte de su beneficio a una cuenta de ahorro propia denominada RESERVA LEGAL. es posible que los propios estatutos de la empresa fijen un ahorro adicional a la reserva legal. GASTOS ANTICIPADOS INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO INGRESOS ANTICIPADOS INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO DISTIBUCIÓN DEL RESULTADO 8. Esta “hucha” servirá a las empresas para hacer frente a contingencias económicas del futuro.

Se refleja en la cuenta de pasivo denominada REMANENTE. Dicho plan debe recoger los múltiples hechos que pueden suceder en la realidad económica. Esta se imputará contablemente como sigue: RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES a PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y se compensará con beneficios futuros según se indicó en los apartados anteriores. El plan ha de satisfacer el equilibrio que supone la obtención de la máxima información con el mínimo coste y en el menor tiempo posible.3 Imputación de la pérdida de la sociedad Si el resultado de la empresa en un periodo contable ha sido negativo. se dice que la empresa ha tenido pérdida.Contabilidad General  Remanente: es la parte del beneficio cuyo destino aún no se ha decidido.1 Introducción Un plan contable es un modelo de información y control de una realidad económica concreta. La lista de cuentas es necesaria para usar una terminología Pág 70 . Contablemente los asientos que reflejan este reparto tienen la forma de: BENEFICIO a RESERVAS LEGALES RESERVAS ESPECIALES RESERVAS ESTATUTARIAS RESERVAS VOLUNTARIAS DIVIDENDO A PAGAR REMANENTE RESULTADOS NEGATIVOS EJERCICIOS ANTERIORES 8. 9. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 9. Ha de servir como medio capaz de suministrar información cuantitativa y cualitativa de la situación patrimonial de una unidad económica. Fundamentalmente incluye:  Denominación de las diferentes cuentas: Se concreta una lista de cuentas que van a servir como portadoras de los valores correspondientes a cada elemento patrimonial y a cada flujo de valores. así como de las corrientes monetarias que puedan provocar alteraciones en dicha situación patrimonial.

Pág 71 . más simple. El Plan General de Contabilidad (PGC) es el texto legal que regula la contabilidad de las empresas en España.Contabilidad General sistemática y continua.2 Estructura del PGC de España  Principios contables La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables para conseguir que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio.  Criterios que objetivicen el análisis precontable: Este punto se refiere al problema de la valoración. La clasificación de la lista de cuentas se suele efectuar mediante el sistema decimal.  Principio de empresa en funcionamiento: Se considera que la vida de la empresa es ilimitada. y no se aplicarán los principios en caso de venta global o parcial ni en caso de liquidación.  Los principios contables: Son normas de obligado cumplimiento para llevar la contabilidad. de manera que estas cuentas principales puedan ser desglosadas. En cambio los riesgos posibles y las pérdidas eventuales se contabilizarán tan pronto sean conocidas. Para PYMES se ha aprobado un plan específico. Estos criterios afectan a la medición del valor de las existencias a los flujos de ingresos y gastos…  Modelo y contenido de las cuentas anuales: Se crea un modelo estándar para cada cuenta anual. éste no se aplicará y se explicarán los motivos en la memoria. La lista suele clasificar las cuentas principales en grupos homogéneos.  Formas de conexión entre las cuentas: Se refiere a las normas de funcionamiento de cada una de las cuentas previstas y se concreta mediante la definición de los motivos de cargo y abono de forma no exhaustiva. 9. en el Real Decreto 1515/2007.  Principio de prudencia: Sólo se contabilizan los beneficios realizados a la fecha de cierre. Si la aplicación de un principio no llevara a la imagen fiel. lo cual no implica que esta lista sea exhaustiva. Fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre. de la situación financiera y de los resultados de la empresa. para adaptarse a la normativa contable europea y elaborar un texto contable flexible y abierto.

Grupo 7: Ventas e ingresos.  Principio del precio de adquisición: Como norma general todos los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (precio compra + gastos derivados) o coste de producción. el principio de prudencia tendrá preferencia sobre todos los demás. Grupo 3: Existencias: Activo. Pág 72 .  Principio de correlación de ingresos y gastos: El resultado será la resta de los ingresos menos los gastos.Contabilidad General  Principio del registro: Los hechos contables deben anotarse cuando se originen los derechos u obligaciones derivadas de los mismos.  Principio del devengo: La imputación de los ingresos y los gastos se hará en función de la corriente real y no monetaria de bienes y servicios que estos representan.  Principio de uniformidad: Los criterios aplicados basándose en los principios contables deberán mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales con las mismas características salvo que cambien las condiciones. Grupo 5: Cuentas financieras: Activo y pasivo. sin embargo.  Las cuentas contables del PGC Se dividen en 7 grupos principales Balance de situación Grupo 1: Financiación básica: Pasivo y neto. Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Activo y pasivo.  Principio de no-compensación: No pueden compensarse partidas de activo y de pasivo o de gastos e ingresos. Grupo 2: Inmovilizado: Activo. Cuenta de pérdidas y ganancias Grupo 6: Compras y gastos.  Principio de importancia relativa: Se puede admitir la no-aplicación de algún principio contable cuando la importancia de la variación sea poco significativa. En los siguientes gráficos a continuación mostramos esta estructura con alguna de las primeras cuentas del plan contable. Si algunos de los principios se contradicen se aplicará aquel que mejor represente la imagen fiel.

Financiación básica. Activo 200. Materias primas Pág 73 . Propiedad industrial Grupo 3. Gastos de Investigación 201.Contabilidad General Balance de situación Grupo 1. Capital Grupo 2. Inmovilizado. Existencias 300 – 309. Desarrollo 202. Capital social 101. Comerciales 310 – 319. Pasivo y neto 100. Fondo social 102.

Cuentas financieras 500. Pág 74 . Valores negociables amortizados 510. Deudas a corto con entidades financieras. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico 400. Empresas del grupo Grupo 5. Proveedores 401. Obligaciones y bonos a corto plazo 509. Proveedores. Efectos comerciales 402.Contabilidad General Balance de situación Grupo 4. Proveedores.

Contabilidad General Cuenta de pérdidas y ganancias Grupo 6. pero es aconsejable para facilitar la elaboración de las cuentas anuales. Devoluciones de ventas Cada uno de los grupos. Las normas de valoración están ajustadas al código de comercio y al texto refundido de la ley de sociedades anónimas. Ventas 706. y constituyen un desarrollo de los principios Pág 75 . Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Compras y gastos 606. subgrupos y cuentas se definen y en ellos se recoge las características más importantes de las operaciones en que intervienen. El plan facilita modelos normales y abreviados de las cuentas anuales y también de las normas para su elaboración. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. cuyo contenido y presentación son obligatorios. Ventas e ingresos 700 – 705. “Rappels” por compras Grupo 7. El cuadro de cuentas y sus movimientos son de aplicación facultativa. Devoluciones de compras 609.

Contabilidad General contables. Capital Un autónomo retira de la caja de su empresa 500 euros para gastos propios.000 (572) Bancos a (100) Capital social 6. Es posible encontrar muchos más ejemplos en el apartado de Asientos.000 euros. Esta retirada de dinero se debe contabilizar así: Debe Haber a 500 (550) Titular de la explotación (570) Caja 500 Y al final del ejercicio: Debe 500 Haber (102) Capital a (550) Titular de la explotación 500 Cuenta 108.com/. Acciones o participaciones Nuestra empresa compra acciones propias por valor de 6. Unos amigos quieren crear una sociedad mercantil. más adelante vendemos ese mismo paquete de acciones por 6. http://www.  Algunos ejemplos de asientos sobre cuentas del PGC Los ejemplos citados a continuación están recogidos de la web oficial del plan general contable español. estableciendo criterios y reglas de aplicación a las diferentes operaciones o elementos patrimoniales. Grupo 1 Cuenta 100. El asiento de apertura será: Debe Haber 6.500 euros. Esta compra-venta de acciones la tendremos que contabilizar: Asiento por la compra: Pág 76 . Capital social. para ello harán una aportación en efectivo de 6.000 Cuenta 102.000 euros.plangeneralcontable.

000 propias en situaciones especiales (775) Beneficios por operaciones 500 con obligaciones propias Grupo 2 Cuenta 203.000 (108) Acciones o participaciones a propias en situaciones especiales (572) Bancos 500 Y por la venta: Debe 6. Propiedad industrial Una empresa adquiere de otra el derecho a usar un logotipo.500 Haber a (572) Bancos (108) Acciones o participaciones 6. materias primas Una empresa tiene al inicio del ejercicio materias primas valoradas en 600 euros y al final del ejercicio las materias primas de las que dispone la empresa ascienden a 1.P.200 euros.Contabilidad General Debe Haber 6. IVA Soportado Grupo 3 Cuentas 310 a 319. El asiento queda: Debe Haber a 250 ( 203 ) Propiedad industrial ( 572 ) Bancos 290 40 ( 472 ) H. Está variación en la cantidad y valor de las materias primas se contabilizaría a final del ejercicio así: Debe Haber 600 () Variación de existencias de a (310) Materias primas A 600 materias primas Debe Haber Pág 77 . por lo cual paga 250 + IVA euros.

Cuenta 321. al inico del ejercicio tiene combustible por valor de 600 euros.000.000 (600) Compra de mercaderías a (400) Proveedores 11. Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10. en cambio al final del ejercicio dispone de mucho mas combustible acumulado y su valor asciende a 1200 euros.200 materias primas El importe de la cuenta 610 iría a Pérdidas y Ganancias.200 (321) Combustibles a () Variación de existencias de otros 1.200 aprovisionamientos El importe de la cuenta 610 iría a Pérdidas y Ganancias. Acreedores y deudores de operaciones de tráfico Cuenta 400.600 (472) H. Grupo 4.. Una empresa tiene un depósito para almacenar combustible. IVA Soportado Pág 78 . Proveedores Nuestra empresa efectúa una compra de mercaderías.200 ( 310 ) Materias primas A a ( ) Variación de existencias de 1.600 1. Debe Haber 10. En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que hayamos concertado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago. Deberemos añadir al importe de la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos adquiriendo (16%. Está variación se contabilizaría a final del ejercicio así: Debe Haber 600 () Variación de existencias de otros a (321) Combustibles 600 aprovisionamientos Debe Haber 1.Contabilidad General 1. Combustibles.€ en mercaderías sujeta a IVA del 16 % pagándose posteriormente a través de caja. 7% o 4%).P.

En este supuesto realizamos una compra por valor de 696 euros.000 plazo En la fecha de reembolso se produce la amortización y el reembolso: Debe Haber 15.Contabilidad General a 11. La forma de contabilizarlo sería la siguiente: Por la compra: Debe Haber Pág 79 . El descuento por pronto pago es un descuento financiero que nos aplica el proveedor cuando acordamos el pago de la factura emitida en un periodo de tiempo inferior al habitual del mercado en el que estamos comprado.00 amortizados Grupo 6. Debe Haber a 15.000 ( 509 ) Valores negociables a ( 572 ) Bancos 15. Compras y gastos Cuenta 606.000 (572) Bancos (500 ) Obligaciones y bonos a corto 15.000 amortizados Debe Haber 15. Descuento sobre compras por pronto pago. (IVA incluido) y nuestro proveedor emite la factura correspondiente.600 (400) Proveedores (570) Caja. Cuentas financieras Cuenta 509. Una vez emitida la factura el proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a hacer un descuento del 5% sobre el importe de dicha compra.000 euros con un vencimiento de medio año por el mismo valor nominal. El 1 de febrero nuestra empresa emite obligaciones por valor de 15. Valores negociables amortizados.000 (500) Obligaciones y bonos a corto a plazo (509) Valores negociables 15.600 Grupo 5. euros 11.

000.p.600 (430) Clientes 11.8 Grupo 7. IVA Repercutido 1. 30 (472) H.p.600 (570) Caja. euros Haber a a (700) Venta de mercaderías 10. IVA Soportado 4. Ventas. IVA Soportado Por el descuento: Debe Haber 34. Deberemos añadir al importe de la venta el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de mercadería que estemos vendiendo (16%.600 Pág 80 . Nuestra empresa efectúa una venta de mercaderías.600 (430) Clientes 11. 7% o 4%).P. Ventas e ingresos Cuentas 700 a 705. sobre compras p. Supongamos una venta de nuestros productos por importe de 10.€ más IVA (16%).000 (477) H.Contabilidad General 600 ( 600 ) Compras de mercaderías a ( 400 ) Proveedores 696 96 (472) H.8 (400) Proveedores a (606) Dto.P.P. En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del cliente con el que hayamos concertado la operación y seguidamente contabilizaremos el cobro. Debe 11. que posteriormente nuestro cliente nos liquida por caja..

Es posible encontrar también cuentas mixtas. por eso algunos autores señalan como cuentas palpables. existiendo solo lo que dura el ejercicio contable de la empresa. las cuentas reales tienen la característica de ser cuentas de carácter permanente. lo integran el activo. Las cuentas nominales se crean en cada ejercicio para registrar los ingresos. están vivas más allá de un ejercicio contable. Al finalizar este. pasivo y el capital. Cuentas nominales Tienen como característica principal en que son cuentas temporales. Pág 81 . gastos. es decir. los costes. Además.1 Introducción El presente apéndice incluye las cuentas contables más comunes en contabilidad. y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente. pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio. Las cuentas reales van a conformar un estado financiero como el “balance de situación”. ALGUNOS TIPOS DE CUENTAS 10. son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital que finalmente va a ser afectada por el beneficio o pérdida del negocio. APÉNDICE 1. lo que posee. Estas cuentas se clasifican en dos grandes grupos: Cuentas reales Este grupo estará representado por los bienes. derechos y obligaciones de la empresa. cuyo saldo a una fecha determinada puede contener una parte real y una parte nominal.Contabilidad General 10. Estas cuentas conforman por lo tanto la cuenta de resultados de la empresa. no necesariamente correspondientes al PGC español. aunque una vez cerrada todo su saldo deberá ser de naturaleza real. normalmente durante toda la vida de la empresa. es decir. lo que debe. Se denominan cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado. es decir.

Contabilidad General
10.2 Listado de cuentas
 Cuentas de activo circulante
CAJA
Cuenta real de activo circulante.
Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo puede
ser deudor o cero, en ningún caso esta cuenta puede tener saldo acreedor. También se
puede decir que es el dinero propiedad de la empresa, existente en su propia oficina
para la fecha del balance.
FONDOS FIJOS
Cuenta real de activo circulante, llamada comúnmente Caja Chica, es una cantidad de
dinero en curso legal determinado por la empresa para entender pagos menores de
carácter general o de carácter previamente determinado.
BANCOS
Cuenta real de activo circulante. Comprende el efectivo que la empresa tiene depositado
en instituciones bancarias o de crédito, siempre y cuando el mismo esté disponible.
Generalmente

este

monto

está

representado

por

cuentas

corrientes.

Se utiliza esta cuenta para registrar el dinero que tenemos depositado en los bancos con
los que trabajamos, el saldo en esta cuenta puede ser deudor o cero y en muy escasas
excepciones puede tener saldo acreedor.
PLAZOS FIJOS
Cuenta real de activo circulante. Período concedido por el pago de una deuda o para la
presentación al pago de determinados documentos financieros, dentro del cual no se
producen interés de demora o penalización.
COLOCACIONES
Cuenta real de activo circulante. Son todas aquellas acciones y bonos que ponen la
empresa en juego en la bolsa de valores en un período corto o prolongado para obtener
mayores beneficios.
EFECTOS POR COBRAR

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Contabilidad General
Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos
deben nuestros clientes. Estos activos están representados por letras de cambio,
pagarés, etc., los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crédito hechos
por la empresa a terceras personas, son documentos de mucho valor jurídicos, por
cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de vencimiento o proceder a su cobro por
vía judicial en una forma rápida, en otras palabras se originan de las ventas o de los
servicios a crédito prestados por la empresa, los mismos se encuentran respaldados por
documentos mercantiles de carácter negociable.
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS
Cuenta real complementaria de activo (activo circulante). El saldo de la cuenta está
constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en
descuento a una entidad financiera. El saldo normal es acreedor.
CUENTAS POR COBRAR
Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que adeudan los clientes a
la empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo presta representadas por
facturas o notas de débitos.
PROVISON PARA CUENTAS INCOBRABLES
Cuenta real de valuación activo (activo circulante).
Algunas de las cuentas por cobrar se convierten en incobrables (clientes que no pagam).
Por esta razón se suele establecer una previsión que disminuye en el circulante las
cuentas por cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que estimada de cobro real.
Esta previsión es una cuenta de valoración de carácter acreedor y en el balance se
presenta disminuyendo el saldo de Cuentas por Cobrar.
CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
Cuenta real de activo circulante. Está conformada por anticipos otorgados a empleados
a cuenta de la empresa y que aún no han sido justificados por estos.
Una vez el empleado justifica el gasto, se ajustará esta cuenta.
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
Cuenta real de activo circulante. Está conformada por todos aquellos préstamos,
adelantos, etc. entregados a los accionistas y que están pendientes de devolución.
ANTICIPOS DADOS A CUENTAS DE CONTRATOS

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Contabilidad General
Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos anticipos entregados por concepto de
alguna cuenta de contrato en proceso. Por lo general se hace con la finalidad de dar
comienzo al mismo y realizar las actividades inherentes a él.
ADELANTOS DE SUELDO
Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que hace la
empresa a sus empleados. Posteriormente, éstos son deducidos de su sueldo.
INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta real de activo circulante. Representa inversiones que el comerciante ha hecho en
bienes o derechos de fácil convertibilidad en dinero, por ejemplo: cédulas hipotecarias,
certificados de ahorros, etc.
Es también conocido como activo especulativo, estando representados por acciones,
bonos, títulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos y
convertirlos en dinero en un lapso corto de tiempo y los cuales deben tener como
característica que sean de fácil venta.
PROVISION PARA FLUCTUACION DE INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Como se mencionó anteriormente
las inversiones temporales están representadas por bonos, títulos, etc., que se
adquieren con objeto de una venta rápida y fácil obteniendo algunos beneficios.
La empresa debe estimar una provisión para la fluctuación de estas inversiones debidas
al comportamiento del mercado.
INVENTARIOS DE MERCANCÍAS
Cuenta de activo circulante. Corresponde a el dinero que la empresa tiene invertido en
mercancías para la venta.
Los artículos incluidos en este renglón deben estar registrados a su precio de coste, o al
precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que el coste.
En el caso de una empresa comercial estará representada por la existencia de mercancía
para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de una empresa
industrial estará representada por el inventario de materia prima, productos en proceso
e inventario de productos terminados.
INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

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Son aquellos artículos terminados que se adquieren para ser usados en el proceso de fabricación en forma directa o indirectamente y que por razones de coste o cantidad no se computan por unidad producida. PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS Cuenta real de valuación de activo (activo circulante).  Costes indirectos de producción: Comprende todos aquellos montos indirectos incluidos en la fabricación. y que de acuerdo a las circunstancias no podrán ser realizados en efectivo mediante las ventas a clientes INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO Los inventarios de productos en proceso corresponden a costes incorporados en productos aún no listos para la venta. Pág 85 . vencidos o dañados. PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representada por el recurso humano directo en la fabricación de productos. Estos costes incluyen principalmente:  Materia Prima. La materia prima comprende los elementos básicos o principales que entran en la elaboración de un producto. Está representada por todos aquellos productos elaborados totalmente y ya listos para ser vendidos. INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS Es una cuenta real de activo circulante.Contabilidad General Cuenta Real de activo circulante. Representa el monto estimado de productos terminados obsoletos. Es decir. caducados o dañados. y que forman parte indispensable del producto terminado. y que de acuerdo a las circunstancias no podrán ser utilizados o no formaran parte de la fabricación. INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA Es una cuenta real de activo circulante. PROVISION PARA PÉRDIDAS DE MATERIA PRIMA Cuenta real de valoración de activos (activo circulante). Representa el monto estimado de materiales y suministros obsoletos. Partida que calcula la empresa para futuras eventualidades por pérdidas en materias primas. pero en las cuales todavía no se han aplicado ningún trabajo de transformación por parte de la empresa.  Mano de obra directa. materiales que utiliza la fábrica en la elaboración de sus productos.

Representa los montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real.  Cuentas de activo no circulante EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuenta real de activo no circulante. cuando una empresa solicita un préstamo a un banco.Contabilidad General INVENTARIOS EN TRÁNSITO Cuenta real de activo circulante. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. bolígrafos. debe cancelarse al momento de contratar la póliza. ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a crédito y que son efectos a favor de la compañía a ser cobrados a largo plazo. revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicación. Cuando se contrata una póliza de seguro de cualquier tipo. Estos. pues. Pág 86 . Por ejemplo anuncios en prensa. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados antes de ser adquirido algún producto o servicio de publicidad. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado. SUMINISTROS DE OFICINA Cuenta real de activo circulante. En ocasiones. entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el próximo año. carpetas y demás material). PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar) en las oficinas de la empresa (papel. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. se están pagando por adelantado y deberían ser consignados en esta cuenta. Esta cuenta registra mercancías que la empresa ha comprado pero que aún no han llegado a su poder. Son todos aquellos activos representados por letras o pagarés. si el seguro se hizo por un año. este le descuenta por adelantado los intereses correspondientes a todo o parte del préstamo.

edificios. etc. el accionista puede adquirir las acciones al momento de crear el capital común o puede adquirirlo de cualquier accionista que venda sus acciones. como por ejemplo inyecciones de capitales.Contabilidad General CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles. las acciones son parte del capital común de la compañía. INVERSIONES EN COMPAÑIAS FILIALES Cuenta real de activo no circulante. Y que representa para la compañía un valor por cobrar. La filial representa una extensión de la compañía y que mantiene una relación comercial una de la otra. por medio de la emisión y suscripción de acciones. pueden ser por ejemplo casas. comprometiéndose a pagar por ello una tasa fija de interés y en algunos casos una retribución anual adicional. compra de bienes o servicios a ser colocados en la filial. INVERSIONES EN INMUEBLES Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles adquiridos y que representan una inversión para la compañía. INVERSIONES EN BONOS Cuenta real de activo no circulante. industrial o financiera. con el fin de obtener efectivo. INVERSIONES EN ACCIONES Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes por concepto de ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de tiempo establecido serán cancelados. PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL MERCADO Pág 87 . sujetándolos a responder del cumplimiento de una obligación o del pago de una deuda. HIPOTECAS POR COBRAR Cuenta real de activo no circulante. Son títulos de créditos emitidos por una entidad gubernamental. Una sociedad anónima constituye un capital común. Representada por aquellas inversiones colocadas en compañías filiales con objetivos variados. galpones.

generalmente el contrato de alquiler establece que las mejoras hechas al local quedarán a beneficio del propietario. MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS Cuenta real de activo no circulante. MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA Cuenta real de activo no circulante. Esta valoración debe hacerse a precio de adquisición (o a precio de venta o tasación si este es menor). EQUIPOS DE COMPUTACION o EQUIPOS PARA PROCESO DE LA INFORMACIÓN Cuenta real de activo no circulante. estos locales no siempre están adaptados para cualquier tipo de negocios de manera que el inquilino debe hacer ciertos arreglos. MAQUINARIAS Y EQUIPOS Cuenta real de activo no circulante. Está compuesto por todos aquellos muebles y demás enseres que sean propiedad de la empresa y que son utilizados en áreas de producción o servicios. Es una previsión que estima la empresa y representa las fluctuaciones de valores que puedan ocurrir en el mercado y puedan afectar el valor de las acciones. bonos etc. Refleja el coste de adquisición o fabricación de los edificios de la empresa. VEHÍCULOS Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos informáticos propiedad de la compañía. EDIFICIOS Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila un local para su funcionamiento. Es necesario separar las valoraciones de terrenos y edificios principalmente porque mientras que los primeros no amortizan los segundos sí lo hacen. Representa la valoración del espacio de tierra propiedad de la compañía. Pág 88 . modificación o servicios. Es la valoración de todas aquellas maquinarias y equipos que tiene la empresa para la realización de sus actividades comerciales correspondientes a fabricación.Contabilidad General Cuenta real de valuación de activo (no circulante). Son los vehículos que tiene la empresa para usos diferentes al reparto de mercancía. TERRENOS Cuenta real de activo no circulante.

y lo cede en uso a la otra parte contratante (arrendatario financiero o usuario) durante un plazo prefijado y a cambio de una cantidad periódica. ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING). es un gasto que quedará allí cuando deje el local. producto semielaborado o elaborados resultantes de la actividad habitual de la misma. Pág 89 . En consecuencia se supone que la fabricación de activos fijos para la empresa se hará en los períodos en los cuales la fábrica se encuentra en un nivel bajo de producción de artículos para la venta. Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario que necesita adquirir un bien de equipo. comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la información. Cuenta real de activo no circulante.Contabilidad General esto por supuesto. o bien por la obsolescencia o antigüedad de estos grupos activos. Son aquellas maquinarias y equipos que pueden fabricar la propia empresa para su uso. distribución o ventas de las materias primas. Podemos definirla como la pérdida de valor que sufren algunos activos fijos.  Cuentas de depreciación Las cuentas de depreciación son cuentas reales complementarias de activo (activo no circulante). bien sea por el proceso de desgaste a que son sometidos. ACTIVOS EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN Cuenta real de activo no circulante. Contrato de arrendamiento financiero por el que una de las partes contratantes (la sociedad) adquiere la propiedad de un bien de equipo (por lo general maquinaria) de su fabricante. INSTALACIONES Conjuntos de elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformación. acude a la sociedad de Leasing para que ésta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilización y explotación al usuario. Cuenta de activo que recoge el coste de adquisición o producción de estos elementos en su debe y en el haber las amortizaciones efectuadas sobre el mismo.

con la finalidad de utilizarlos en sus operaciones normales y cuya intención no es venderlos. el valor del mismo más allá de la vida útil. obsolescencia o antigüedad de los mismos. si se produjeron. Es decir. Las principales cuentas de depreciación que identificamos son: DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS Que corresponde al monto calculado de pérdida de valor de los edificios propiedad de la compañía ya sea por desgaste. ya sea mediante un criterio. - Además.Contabilidad General Los activos fijos son aquellos bienes. que la empresa posee. es necesario determinar la forma más conveniente de depreciar el activo. Para calcular estas depreciaciones hay que tener en cuenta aspectos tales como: - El coste de adquisición o producción del activo (incluyendo. DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPOS Monto correspondiente a desgaste y otros factores de envejecimiento que hacen perder valor a las maquinas y equipos de la empresa. Pág 90 . Esto es. Podemos clasificarlos en tangibles e intangibles según el siguiente cuadro Tangibles No depreciables Terrenos Depreciables Edificios Maquinarias Vehículos Mobiliario Instalaciones Agotables Bosques Minas Pozos petrolíferos Amortizables Patentes Derechos de autor No amortizables Plusvalías Marcas Intangibles Se considera que la depreciación de los activos fijos es un gasto estimable. - El valor estimado residual del activo. - La vida útil del activo. las inversiones posteriores). Normalmente dentro de esta estimación decidiremos la forma y el tiempo en que se va a depreciar el activo fijo. si el activo se deprecia linealmente con el tiempo o con algún otro criterio. el análisis o la experiencia de las personas que dentro de la empresa. de características más o menor permanentes en cuanto a durabilidad.

acude a la sociedad de Leasing para que ésta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilización y explotación al usuario. distribución o ventas de las materias primas. Pág 91 . comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la información. DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS Los vehículos propiedad de la empresa pierden valor como respuesta a su uso cotidiano.Contabilidad General DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Monto correspondiente a la pérdida de valor de mobiliario y demás instrumentos de oficina de uso habitual. el valor del activo se deprecia. principalmente debido a la obsolescencia tecnológica. DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATO DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING) Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución del coste de las mejoras hechas al local las cuales quedarán a beneficio del propietario. DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPOS INFORMÁTICOS Debido a la pérdida de valor de los sistemas de información con el transcurrir del tiempo.  Cuentas de activo que representan concesiones Son cuentas que describen un otorgamiento gubernamental a favor de una empresa para la explotación de algún tipo de yacimiento previamente estipulado. aumenta el kilometraje y sus piezas y partes sufren desgaste. es decir. AMORTIZACIÓN ACUMULADA MEJORAS EN PROPIEDADES ARRENDADAS Cuenta real complementaria de activo (no circulante). AMORTIZACIÓN ACUMULADA INSTALACIONES Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución del coste acumulado por concepto de contrato de arrendamiento financiero. que necesita adquirir un bien de equipo. Comprende la distribución del coste de de gastos a instalaciones para los cuales no es aplicable el concepto de depreciación acumulada aplicable a elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformación. producto semielaborado o elaborados resultantes de la actividad habitual de la misma. Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario.

CONCESIONES PETROLÍFERAS Cuenta real de activo no circulante. El cálculo del nivel de agotamiento de un yacimiento corresponde a un procedimiento de análisis técnico independiente de la contabilidad. que nos permita calcular cuánto disminuye el activo en base a cada unidad del recurso que se gasta. Para ello se puede determinar un factor de agotamiento. 𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐴𝑔𝑜𝑡𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒−𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 Contablemente podemos calcular el agotamiento del activo o como el factor de agotamiento multiplicado por el número de unidades explotadas (o gastadas) cada año. AGOTAMIENTO Hay que tener en cuenta que estos yacimientos se agotan. junto con los demás costes de extracción y procesado del mismo. sin embargo es posible representar esto en el activo. Pág 92 . agotamiento que debería ser considerado en las anteriores cuentas de activo como una disminución de su valor. CONCESIONES MINERAS Cuenta real de activo no circulante.Contabilidad General Estas concesiones pueden ser CONCESIONES MADERERAS Cuenta real de activo no circulante. Monto total Perteneciente al otorgamiento de permiso por parte del estado a particulares o empresas ara la explotación de yacimientos mineros. Este coste generará el asiento respectivo que es cargado en una cuenta de activo fijo denominada AGOTAMIENTO Por otro lado el valor de la cuenta de agotamiento debe traspasarse al inventario del producto que se explota. Monto correspondiente al Permiso otorgado para la exploración. extracción de yacimientos petroleros. Monto Corresponde al otorgamiento de permisos para explotación de madera.

una obra de arte. etcétera. MARCA COMERCIAL Pág 93 . Normalmente el valor de plusvalía en un negocio cesa cuando cesa la actividad del mismo. debido al prestigio que ha adquirido su nombre en el mercado y otros valores intangibles de difícil cuantificación por separado. Los derechos de autor duran toda la vida del autor y se extinguen a los cuarenta años a partir de su muerte. y esta amortización se hace con la finalidad de distribuir su valor en el tiempo de vida útil. una película. DERECHOS DE AUTOR Cuenta real de activo no circulante. Representan los derechos de propiedad intelectual del autor. proceso. debe disminuirse del inventario y traspasarse a coste de la venta. PATENTES Cuenta real de activo no circulante. Es el derecho exclusivo que conceden los organismos del Estado para explotar determinada actividad. como un libro. Esta patente tiene un valor en el mercado (de compra o de desarrollo) que debe ser considerada en el activo. Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se amortizan. sobre una obra original creada.Contabilidad General Por último. Entiéndase por plusvalía el mayor valor que se paga por un negocio. Cuentas típicas de agotamiento son (cuentas reales complementarias de activo no circulante): AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES MADERERAS AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES MINERAS AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES PETROLÍFERAS  Cuentas de activo que representan intangibles PLUSVALÍA Cuenta real de activo no circulante. invento y similares. cuando se vende parte de este producto.

la OCDE y las autoridades fiscales de la UE arbitran métodos de valoración de marca que sistematizan algo estos procedimientos. como la sumatoria de todos los costes de crear y mantener la marca. Será necesario calcular el valor presente del flujo de caja determinado por la inversión. Desde el punto de vista contable podríamos aplicar el concepto de costo histórico. Primero. no está claro lo que se reemplaza: ¿el conocimiento? ¿las ventas? ¿la distribución? ¿cómo se reemplaza la lealtad de marca? ¿la calidad percibida?. No tiene vida limitada.Contabilidad General Cuenta real de activo no circulante. no ofrece ningún indicador que pueda proyectar las probabilidades de rentabilidad en el futuro. utilizando una tasa de descuento adecuada. Sin embargo. es la razón por la cual no se amortiza anualmente. En concreto establecen cinco estrategias posibles: Coste histórico Refleja el valor del activo intangible en base a los gastos anteriores efectuados en relación con la marca. Del mismo modo considerar como alternativa el costo de reemplazo en lugar del histórico resulta demasiado teórico. Este modelo presenta el inconveniente de que no necesariamente refleja el valor actual porque no toma en consideración la calidad o resultado obtenido sino solamente la cantidad. aunque con ello no estaríamos representando la realidad de la marca. Costes actuales o de reposición El valor del activo intangible es equivalente al total de los gastos necesarios para construir una nueva marca con el mismo valor en un plazo determinado. serían cuestiones que no quedarían resueltas. Aunque este método podría proporcionar algunas luces sobre el valor actual. y ni siquiera contempladas en éstos métodos. Esta tiene una duración de 15 años a partir de su registro. además se sobrevaloran marcas que no han sido exitosas y que no ofrecen perspectivas de rentabilidad en el futuro. La estimación del valor contable de una marca comercial no es fácil ya que incluye elementos subjetivos de la misma. Pág 94 . pues lo que importa no es lo que se invierte sino lo que resulta de esta inversión. pero puede ser renovada por períodos sucesivos de 15 años a petición de parte interesada.

El principal inconveniente que acarrea esta modalidad es que al proyectarse el flujo de caja no se tiene en cuenta los posibles cambios en el entorno del mercado. Este ha sido el método más difundido de valoración. Debería considerarse la fortaleza de una marca y su impacto sobre el entorno competitivo. Proyecciones de rentabilidad futura Es notable tratar de calcular la rentabilidad futura o el flujo de caja que generará una marca porque para la compañía que la posea estos cálculos representan el verdadero valor de ella. Otro camino que podría utilizarse. Es factible que el flujo de caja no dependa enteramente de la marca sino de las habilidades administrativas y de marketing de los gerentes de marca y en otros casos. sería estimando los ingresos actuales aplicándoles un factor Pág 95 . Una posibilidad es la de trabajar sobre el plan.).Contabilidad General Valor de marca basado en la posición en el mercado Podría darse una respuesta teórica a través de la ponderación del grado de consolidación de la marca en el mercado. tomando como base datos tales como la participación en el mercado. grado de divulgación y posición competitiva en sondeos de imagen y preferencia. que se hubiera diseñado para la marca. habitualmente extrapolando las utilidades actuales a precios corrientes. interrogándolos acerca de cuánto estarían dispuestos a pagar por ciertos atributos o características de un producto o servicio (una de éstas características sin duda sería el nombre de la marca). Pero por valiosos que sean los datos del mercado. El problema de éste método radica en cómo determinar este valor. “lucro premium” (el retorno sobre activos de una empresa que tiene activos intangibles es mayor que el de una empresa del sector sin esos intangibles) y el “precio premium” (un producto que posee una marca se comercializa con un precio adicional en relación a un producto sin marca. se pueden emplear cuatro posibles métodos para calcular el lucro adicional: coste de utilidad. a largo plazo. simplemente descontando la cascada de beneficios proyectada. del sistema de distribución diseñado para la marca. Una vía para calcular el valor de la marca en éste método sería a través de la investigación a clientes. es muy poco lo que pueden aportar para calcular el valor financiero de una marca. Valoración utilizando criterios económicos Utilizando los flujos de caja proyectados y la contribución de la marca. retorno sobre el capital.

por el problema de las alzas y bajas del producto de acuerdo a los ciclos. será necesario estimar la ventaja competitiva de la marca. La marcas de fabrica se amortizara en el tiempo que la compañía lo crea conveniente. FRANQUICIAS Cuenta real de activo no circulante. para realizar ciertos tipos de negocios en una determinada área.Contabilidad General multiplicador. Monto correspondiente a la amortización en el tiempo de plusvalía. los gastos de organización o una plusvalía. Si los ingresos no fueran representativos. los cuales se amortizaran en el tiempo que se estime beneficiaran a la empresa. Refleja la distribución del coste de ciertos activos para los cuales no es aplicable el concepto de depreciación acumulada. como lo son por ejemplo. AMORTIZACION ACUMULADA FRANQUICIAS Pág 96 . o del gobierno. AMORTIZACION ACUMULADA MARCAS COMERCIALES Cuenta real complementaria de activo (no circulante). se podría utilizar un promedio de los años anteriores. AMORTIZACION ACUMULADA PATENTES Cuenta real complementaria de activo (no circulante). AMORTIZACION ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR Cuenta real complementaria de activo (no circulante). siendo esta cuenta representada por dicho monto. Corresponde al monto por concepto de amortización de los derechos de autor. Es un activo intangible que representa un derecho otorgado para una compañía. Representa el total por la amortización en el tiempo de las patentes. Dentro de esta tenemos AMORTIZACION ACUMULADA PLUSVALIA Cuenta real complementaria de activo (no circulante). El factor multiplicador de beneficios constituye una vía para estimar y fijar un valor sobre los ingresos futuros. AMORTIZACION ACUMULADA Cuenta real complementaria de activo. Para determinar el valor actual del multiplicador.

Campañas grandes. una biblioteca o un parque. Esto fondos pueden gastarse. en juicio o en contienda. se consideran como un activo diferido y se representan en esta cuenta. Corresponde a todas aquellas cuentas en disputa por cobro. Pág 97 . Son fondos especiales de ingresos cobrados específicamente para un propósito determinado. Depósito en metálico realizado por una persona física o jurídica en un banco o institución financiera con el fin de asegurar o garantizar el cumplimiento de una determinada obligación adquirida con un tercero o la realización de alguna operación comercial o financiera. AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS Cuenta real complementaria de activo (no circulante). FONDOS ESPECIALES Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos relacionados con la organización y constitución de la empresa. Corresponde a la amortización concepto de franquicias. AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACION Cuenta real complementaria de de activo (no circulante). como un hospital. CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO Cuenta real de activo (no circulante). GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos realizados con el fin de hacer publicidad de marca o de la empresa.Contabilidad General Cuenta real complementaria de activo (no circulante). DEPÓSITOS DADOS EN GARANTÍA Cuenta real de activo (no circulante). que cubren varios periodos contables. Además de las cuentas con los distintos fondos. GASTOS DE ORGANIZACIÓN Cuenta real de activo (no circulante). La cantidad depositada permanecerá inmovilizada en la entidad depositante hasta el total cumplimiento de la obligación que garantice. los cuales pueden alcanzar cifras bastantes altas. Comprende el monto concepto de amortización en el tiempo por gastos de organización por cancelar. Comprende el monto correspondiente a la amortización en el tiempo por las campañas publicitarias por cancelar.

tres o cuatro meses. Está es una cuenta real del pasivo circulante y representan un gasto de la empresa acumulado correspondiente a la nomina. deudas de la empresa representadas por facturas o notas de débito. hasta una cantidad limitada (previamente fijada por el Banco).Contabilidad General deben llevarse un grupo de cuentas que indiquen los bienes permanentes poseídos y las emisiones de bonos que no representan obligaciones directas de fondos especiales. acumulada por cancelar. Refleja las deudas que tenemos con nuestros proveedores representados por letras de cambio (giros) los cuales debemos cancelar en los próximos dos. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR Cuenta del pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber las retenciones hechas por el comerciante a su personal. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Cuenta real de pasivo (circulante). con un movimiento de cierta importancia y mediante la presentación de sus balances. EFECTOS POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). Cuando una persona o entidad tiene cuenta corriente en un banco. Son obligaciones de la empresa y no derechos. Monto correspondiente al total de los intereses acumulados por cancelar por diferentes conceptos.  Cuentas de pasivo PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Cuenta real de pasivo (circulante). INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). el banco puede otorgarle la facilidad a sobregirarse en su cuenta. Monto concepto de propaganda o difusión de información con intención de dar a conocer algún concepto. y con la garantía de un valor provisional al sobregiro. NÓMINA ACUMULADA POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). sobre los sueldos y salarios para su posterior ingreso Pág 98 . o sea. Generalmente se cobra una cierta tasa de intereses cuando esto sucede. PROPAGANDA ACUMULADA POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante).

HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos conceptos de honorarios a personal por trabajos realizados u otras actividades profesionales. las cuales no han sido canceladas. Corresponde al monto adeudado relativo a la energía eléctrica al cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no registrado.Contabilidad General en los organismos de la Seguridad Social (Instituto Nacional de Previsión. DIVIDENDOS POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. Son utilidades que se les pagan a los accionistas como retribución de su inversión. edificios u otros. etc. Los dividendos solo pueden ser Pág 99 . Mutualidades laborales. su saldo será acreedor y reflejará en los citados organismos..) también escogerá la cuota patronal para dichos seguros sociales. El pago en efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se conoce como un dividendo en efectivo. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de teléfono en la empresa al cierre del periodo. SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. por lo que estos alquileres acumulados deben ser cancelados. Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el S. RETENCIONES SOBRE NOMINA Incluye todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. ALQUILERES ACUMULADOS POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). en el debe se cargará cuando se efectúa el correspondiente ingresos antes mencionado.S.O. Montepíos. PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR Cuenta real de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos montos conceptos de alquileres adquiridos por la compañía que aun no han sido cancelados por ejemplo alquiler de equipos. ENERGIA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante.

la determinación de la utilidad para efectos del impuesto sobre la renta. IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. Si los directores deciden declarar un dividendo. El cálculo del impuesto sobre la renta está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia. OBLIGACIONES POR PAGAR Cuenta real de pasivo circulante. Si no poseemos la información directa de la deuda por medio de la factura correspondiente. difiere de la metodología de cálculo aplicable para efectos financieros por las diferencias que establece la ley en los cuales se consideran realizados los ingresos. se han cobrado anticipadamente. aún sin estar vencidos. PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR Cuenta real de pasivo no circulante. Son obligaciones establecidas por las leyes impositivas que la empresa no ha cancelado y debe cancelar en un corto plazo. Esta cuenta refleja la obligación que tiene la empresa con los trabajadores. Como estos servicios los hemos utilizado en ese año que finaliza. con respecto a la Ley Orgánica del Trabajo y sus Reglamentos. y por supuesto. procederemos en último caso a estimarlo en base al pago promedio de meses anteriores. costes y gastos para efectos tributarios. pro no haberlos cancelado lo abonaremos a una cuenta de pasivo circulante. debe tomar las medidas para que se declare o se pague a los accionistas en ciertas fechas.Contabilidad General declarados por la junta de directores. Está ubicada en el Balance General en el Pasivo o Lago Plazo. algunos gastos de poca importancia. el cual tiene la autoridad para ordenar el pago de un dividendo. se puede registrar como gasto del mismo. Es el importe de los alquileres que. ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de pasivo no circulante. Está representada por todas las cuentas de gasto que al cierre de un período estén pendiente de pago y como consecuencia no registrados. ANTICIPOS DE PRESTACIONES SOCIALES Pág 100 . Estos alquileres cobrados por anticipado representan una obligación de la empresa para el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble.

UTILIDADES NO RECLAMADAS Cuenta real de pasivo no circulante. para fomentar el establecimiento de la empresa en una determinada localidad. los incumplimientos de los accionistas con el contrato de suscripción. Están conformados por efectivo que recibe la empresa quedando obligada a prestar un servicio o entregar un bien a futuro. Son las utilidades menos los dividendos declarados. SUPERÁVIT DONADO Cuenta real de patrimonio. etc. y refleja lo pautado según la ley Orgánica del Trabajo y que les corresponde a los trabajadores por concepto de adelanto sobre sus prestaciones sociales. SUPERÁVIT PAGADO Cuenta real de patrimonio. bien sean estos procedentes de primas cobradas o descuentos concedidos en la colocación de venta de sus propias acciones. Pero si las pérdidas exceden las utilidades no reclamadas. SUPERÁVIT DE REEVALUACIÓN Pág 101 . Es un superávit de capital que se crea por el registro de los beneficios obtenidos en las transacciones de la sociedad con sus accionistas.Contabilidad General Cuenta real de pasivo no circulante. a largo plazo. los resultados provenientes de las operaciones con acciones en tesorería. SUPERÁVIT El superávit de una Sociedad Anónima es la parte del patrimonio de los accionistas que no está representado por el capital en acciones. dicha cuenta tendrá un saldo deudor. Es el superávit de capital que tiene su origen en donaciones de acciones efectuadas por sus tenedores a la propia sociedad emisora o por las donaciones que hacen accionistas o terceros de activos consistentes en dinero o en otros bienes. que ha ido reteniendo una sociedad anónima. Por lo general la cuenta utilidades no reclamadas tiene un saldo acreedor. DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA Cuenta real de pasivo no circulante.

generalmente de carácter permanente. Es la parte del Superávit que está libre para ser distribuido entre los accionistas. en el momento que así lo acuerden los administradores. Es la parte del superávit que se retiene para dedicarlo a determinados fines. por disposiciones legales o por los propios estatutos sociales. Este hecho se produce más frecuentemente en económicas inflacionarias. bien como impuestos. como consecuencia del alza general de los precios. siempre de acuerdo a la situación financiera de la empresa.Contabilidad General Cuenta real de patrimonio. SUPERÁVIT RESERVADO Cuenta real de patrimonio. SUPERÁVIT DISPONIBLE Cuenta real de patrimonio. Es un superávit de capital que se crea por el registro de los beneficios obtenidos de activos. Pág 102 .