You are on page 1of 102

Direccin Financiera

Contabilidad General

Todos los derechos de propiedad intelectual de esta obra pertenecen en exclusiva a European Opn Business School Queda
terminantemente prohibida la reproduccin, puesta a disposicin del pblico y en general cualquier otra forma de explotacin de toda o
parte de la misma. La utilizacin no autorizada de esta obra, as como los perjuicios ocasionados en los derechos de propiedad intelectual e
industrial de European Opn Business School darn lugar al ejercicio de las acciones que legalmente le correspondan y, en su caso, a
las responsabilidades que de dicho ejercicio se deriven.

Contabilidad General
ndice
1. Resumen Ejecutivo....................................................................................4
2. Una breve historia de la contabilidad ..........................................................5
2.1 Introduccin .................................................................................................................5
2.2 La contabilidad en la antiguedad ...................................................................................5
2.3 Luca Pacioli ...................................................................................................................6
2.4 Contabilidad moderna ..................................................................................................7

3. Introduccin a la contabilidad ....................................................................8


3.1 La empresa ...................................................................................................................8
3.2 La contabilidad .............................................................................................................9
3.3 El balance de situacin ..................................................................................................9
3.4 La cuenta de prdidas y ganancias ............................................................................... 22
3.5 Relacin entre cuenta de prdidas y ganancias y balance de situacin ......................... 30

4. El registro de hechos contables ................................................................ 30


4.1 Introduccin ............................................................................................................... 30
4.2 La cuenta .................................................................................................................... 31
4.3 El asiento.................................................................................................................... 34
4.4 Tipos de cuentas ......................................................................................................... 35
4.5 Tipos de movimientos ................................................................................................. 36
4.6 Ejemplos de asientos .................................................................................................. 37
4.7 Algunas reglas para la elaboracin de asientos ............................................................ 38
4.8 El libro diario .............................................................................................................. 41
4.9 El libro mayor ............................................................................................................. 42

5. El ciclo contable ...................................................................................... 44


5.1 Introduccin ............................................................................................................... 44
5.2 Fases del ciclo contable ............................................................................................... 46

6. La amortizacin ...................................................................................... 55
6.1 Introduccin ............................................................................................................... 55
6.2 Principios generales de amortizacin........................................................................... 56

Pg 2

Contabilidad General
6.3 Mtodos de amortizacin ........................................................................................... 57
6.4 Venta de activos fijos .................................................................................................. 63
6.5 Diferencia entre inversin y gastos de mantenimiento ................................................. 63

7. Ajustes por periodificacin ....................................................................... 64


7.1 Introduccin ............................................................................................................... 64
7.2 Pagos diferidos ........................................................................................................... 65
7.3 Gastos anticipados ...................................................................................................... 66
7.4 Cobros diferidos ......................................................................................................... 67
7.5 Ingresos anticipados ................................................................................................... 68
7.6 Cuentas financieras..................................................................................................... 68

8. Distibucin del resultado ......................................................................... 69


8.1 Introduccin ............................................................................................................... 69
8.2 Reparto del beneficio de una sociedad ........................................................................ 69
8.3 Imputacin de la prdida de la sociedad ...................................................................... 70

9. Plan general de contabilidad .................................................................... 70


9.1 Introduccin ............................................................................................................... 70
9.2 Estructura del PGC de Espaa ...................................................................................... 71

10. Apndice 1. algunos tipos de cuentas ....................................................... 81


10.1 Introduccin ............................................................................................................. 81
10.2 Listado de cuentas .................................................................................................... 82

Pg 3

Contabilidad General
1.

RESUMEN EJECUTIVO

La contabilidad, esto es, anotar las operaciones comerciales de una manera ms o


menos organizada es tan antigua como el propio comercio. Ya los antiguos romanos
llevaban sus cuentas de una manera minuciosa apuntando todos los ingresos y gastos
que se producan. No obstante sera durante la Edad Media cuando apareci una de las
grandes innovaciones en la contabilidad moderna: el mtodo de partida doble,
consistente en anotar el valor monetario de todas las entradas y salidas de patrimonio
(incluyendo deudas acreedoras o deudoras) de manera que la suma neta se mantuviera
a cero. Es decir, todo incremento de patrimonio debe corresponderse con un
decremento de algo.
Ya

en

el

siglo

XX,

con

la

aparicin

del

concepto

de

empresa

moderna

multidepartamental y sobre todo con el desarrollo de tecnologas de tratamiento


automtico de la informacin, la contabilidad toma el carcter de ciencia, implicando y
extendindose entre todos los departamentos de la empresa.
Los empresarios, los gerentes y, en definitiva, todos aquellos que estn al frente de una
actividad econmica, cada vez tienen ms claro que la contabilidad es algo
imprescindible hoy en da. Y no solo para poder cumplir con sus obligaciones fiscales
sino porque es fundamental para la gestin de un negocio complejo. Es necesario tener
una buena contabilidad a la hora de tomar decisiones comprometidas y adaptarse
rpidamente al entorno. Se requiere de una buena informacin puntual de la marcha
econmica de la propia empresa.
La informacin contable es sin duda el punto de partida de todo el proceso. Es la base
de la pirmide econmico-financiera de la empresa y de cualquier organizacin en
sentido amplio.
Esta informacin, estos hechos contables se representan a travs de los denominados
asientos contables, que permiten trazar con detalle todas las entradas y salidas de
dinero de las empresas. El ciclo contable definir el proceso completo de contabilidad
que se realizar en una empresa.
Es necesaria como mtodo de conocer en todo momento el balance de una empresa (lo
que la empresa realmente tiene), su cuenta de prdidas y ganancias (lo que gana o
pierde en un periodo de tiempo determinado), lo que la empresa debe a sus acreedores
o lo que sus deudores le deben a ella, las necesidades de capital que va a tener en el
futuro, etc. se vuelve un elemento fundamental de la moderna gestin empresarial.

Pg 4

Contabilidad General
Finalmente en Espaa, existe una norma que estandariza la manera de representar los
hechos contables por las distintas empresas, es el denominado Plan General Contable o
PGC.

2.

UNA BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

2.1 Introduccin
La historia de la contabilidad, refleja la evolucin de la civilizacin desde sus comienzos.
Desde que el ser humano dej las cuevas y de correr tras los bisontes, el hombre ha
sentido la necesidad de contar lo suyo. Sin lugar a duda, el sentimiento de propiedad
tiene sus races ancladas en tiempos tan antiguos como el propio hombre.
Para entender su importancia debemos remontar y estudiar tres etapas histricas:

La contabilidad en la
antigedad

Luca Pacioli y la
contabilidad de
doble entrada

La evolucin
moderna de la
contabilidad

Una evolucin de la contabilidad

2.2 La contabilidad en la antiguedad


La contabilidad tiene sus primeras manifestaciones con las primeras etapas de desarrollo
de la civilizacin. En cuanto el hombre inicia su actividad como agricultor, se encuentra
con la necesidad de registrar y estudiar su gestin. Era necesario poder comparar unas
cosechas con otras y distintas producciones de ganado. Rpidamente apareci la
necesidad del trueque: semillas a cambio de una cabeza de ganado, sal a cambio de
cultivos, etc. Con los trueques y ventas fue necesario disponer de un histrico de
precios.
De hecho esto empez antes de que existiera siquiera el concepto de nmero. En las
primeras ciudades de la humanidad (Jeric es el caso ms antiguo descubierto hasta el
momento) ya se utilizaban diminutas figuritas de arcilla para contar y representar las
riquezas. Los propietarios importantes usaban estas fichas para inventariar y controlar

Pg 5

Contabilidad General
sus bienes. Diferentes figuras podan definir diferentes cantidades de diferentes riquezas
tales como grano o pienso.
Arquelogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de 4.000 aos Antes de
Cristo. Estas dieron paso a fichas ms complejas denominadas cuneiformes. Sobre
ellas marcaron smbolos y pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados
no solo a materias primas, sino tambin de productos elaborados como perfumes y
telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera escritura.
Alrededor del ao 640 Antes de Cristo, en Lydia se invent la primera moneda. Entre el
ao 600 y 540 Antes de Cristo el concepto de moneda se lleva Grecia, donde empieza su
rpida evolucin.
En la Biblia, Jess echa del templo a los cambistas y vemos referencias a una sencilla
contabilidad en la historia de St. Mateo. En el Quoran tambin hay menciones a temas
contables.
Sin embargo, no es hasta el siglo XXII despes de Cristo, cuando vemos por primera vez
un autntico sistema contable. En este siglo, el escritor rabe, Ibn Taymiyyah en su libro
Hisba hace mencin a los detallados sistemas contables de su era. El ttulo literalmente
se traduce a verificacin o clculo. De hecho, detalla el primer presupuesto pblico
al comentar sobre el complejo sistema de control montado por el Divan de Umar, el
segundo Califa del Islam. En ello, se registraban todos los ingresos y gastos del califato.
Su sistema fue utilizado en el mundo Musulmn hasta la cada del imperio Otomano.
An as, se considera como padre de la contabilidad al veneciano Luca Pacioli.

2.3 Luca Pacioli


Las pruebas indican que los races de la contabilidad moderna vienen de la zona de
Venecia, Gnova y Florencia durante el perido comprendido entre 1.200 y 1.350
despes de Cristo. Esta poca fue la edad dorada del comercio Italiano.
Luca Pacioli fue un fraile franciscano que naci en el ao 1.445. Fue profesor de
matemticas y en 1.494 durante un periodo en el que viva en la ciudad de Venecia
escribi Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita. En ella, por
primera vez, detalla un sistema completo de contabilidad de doble registro. Cada
transaccin es introducido en dos cuentas, uno en la debe y otro en el haber. A final
del da ambas columnas tenan que cuadrar.

Pg 6

Contabilidad General
Su tratado incluy todo el ciclo empresarial que an usamos:

Diarios y Mayores

Control de activos

Control de Pasivos

El Capital e Inventarios

Ingresos y Gastos

Balances de situacin

Cuentas de Explotacin

Aunque no invent el sistema Luca Pacioli s fue el primero en codificar y explicar por
escrito el sistema de uso comn en Venecia, Gnova y Florencia en aquella poca.
Tambin sent las bases de la tica contable y el sistema de control de costes.

2.4 Contabilidad moderna


Desde

el

tiempo

de

Luca

Pacioli,

la

contabilidad

ha

ido

evolucionndo

perfeccionndose. Sin embargo, los principios bsicos se han mantenido intactos.


El primer libro en ingls sobre el tema fue por John Gouge en 1.543. En el ao 1.590
Bartolom Salvador de Solrzano, escribi en Madrid Libro de Caxa y Manual de
cuentas de mercadees y otras personas con la declaracion delios. Bartolom fue un
mercader nacido en Medina de Rioseco y afincado en Sevilla. En su libro explica, por
primera vez en espaol, el sistema contable de partida doble.
Desde entonces han surgido autnticas revoluciones en la manera de implementar la
contabilidad. La mecanizacin y los avances tecnolgicas as como la concepcin de la
contabilidad como una ciencia han permitido realizar actividades ms complejas con
esfuerzos mucho menores.
Por ello, hoy podemos contar con sistemas de presupuestos, gestin de la tesorera,
auditoras y contabilidades analticas.

Pg 7

Contabilidad General
3.

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

3.1 La empresa
En este texto vamos a definir empresa como aquella entidad que tiene por objeto la
elaboracin de un producto o servicio para ser comercializado a sus clientes.
Para la elaboracin del mismo, la empresa debe comprar materias primas a
proveedores, para posteriormente transformar estas materias primas en productos
acabados para su posterior venta y distribucin a sus clientes a cambio de una cantidad
de dinero.

Compra de materias
primas

Transformacin de materias
primas y transformacin en
productos acabados

Venta de productos
acabados

Se tata de tres funciones fundamentales que toda empresa tiene.


Una empresa de automviles, tendr como proveedores una compleja red de
suministradores de componentes de automvil: faros, ruedas, elementos del motor,
espejos, chapa, etc. Transformar todo esto en un producto acabado: automvil y lo
vender a travs de su red de distribucin (concesionarios).
Pero tambin una empresa como un banco se ajusta a este modelo, partiendo de una
materia prima: el dinero. Transformndola en productos financieros: depsitos, fondos
de inversin, cuentas corrientes, prstamos. Y siendo distribuida a sus clientes a travs
de su red de oficinas o a travs de Internet.
En general toda empresa se ajustar a este modelo, a sea una empresa que fabrica y
distribuye productos acabados, como una que lo que ofrece son servicios (tales como un
banco, una compaa elctrica o una compaa de seguros).
Toda empresa persigue un beneficio (ya sea econmico o social), para lo cual la
empresa realiza una serie de operaciones que normalmente producen un movimiento de
dinero: compra de materias primas, venta de productos acabado, compra de maquinaria
o locales, cobro a clientes, pago a proveedores, pago de salarios a empleados, solicitud

Pg 8

Contabilidad General
de prstamos bancarios, etc. Como es lgico todas estas operaciones generan
comprobantes como recibos, pagars, apuntes en cuenta, etc.
La creciente complejidad de las empresas exige tener un sistema de informacin
conveniente para el tratamiento de toda esta informacin, que, por un lado informe a
socios y administradores del estado de la empresa y por otro lado facilite una toma de
decisiones rpida y eficiente que garantice el buen funcionamiento de la empresa.

3.2 La contabilidad
La contabilidad es una tcnica que permite conocer en cualquier momento y de una
manera sistemtica y sinttica la evolucin de la empresa desde un punto de vista
econmico y monetario.
La contabilidad persigue dos objetivos bsicos:
a) Conocer la situacin del patrimonio empresarial en un momento dado del tiempo. Es
decir, conocer lo que la empresa tiene, le deben y debe.
b) Controlar el resultado de la gestin de la empresa durante un periodo determinado, es
decir, lo que se ha gastado y lo que ha ganado.
Para conseguir estos objetivos bsicos la contabilidad necesita el registro sistemtico de
todos los hechos econmicos de la empresa y su tratamiento posterior.

3.3 El balance de situacin


Introduccin
El balance de situacin es uno de los principales documentos contables de una empresa,
encargndose se informar de la composicin y valor del patrimonio de la empresa.
Toda empresa para funcionar necesita una serie de bienes (locales, maquinaria,
almacenes con materias primas, dinero en efectivo, etc.), bienes que como es lgico van
cambiando de manera dinmica con el tiempo. Adems, la empresa, en su da a da
asume una serie de obligaciones (una entrega de un producto acabado, la prestacin de
un servicio, un descuento prometido a un cliente, pagos a un banco por una hipoteca)
as como tambin obtiene derechos (tales como la deuda de un cliente contrae con la
empresa cuando no paga al contado la compra de una mercanca, o una cuenta
corriente que la empresa tiene con saldos en un banco).
El conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una empresa tiene en un
momento dado constituye su patrimonio. Desde el punto de vista de informacin

Pg 9

Contabilidad General
contable este patrimonio queda representado en un documento denominado balance
de la empresa (o balance de situacin) y es un documento vlido para un momento
dado en el tiempo (puesto que los bienes, derechos y obligaciones van cambiando con el
tiempo). Por lo tanto el balance deber indicar la fecha a la que se calcul.
Este balance se estructura en dos partes: el activo, que contiene los bienes y los
derechos del patrimonio y el pasivo exigible, que contiene las obligaciones asumidas
por la empresa y que por lo tanto en un momento dado le pueden exigir a la misma.

Bienes y
derechos

Activo

Obligaciones

Pasivo exigible

Un ejemplo de balance de situacin


La empresa Distribuciones Hortofrutcolas S.A. a da 1 de enero dispone de una serie de
elementos patrimoniales. Se solicita se identifiquen si estos elementos forman parte del
activo o del pasivo exigible de su balance de situacin:
a) Tiene un saldo favorable en el banco de 50.000
Puesto que se trata de un derecho que la empresa tiene (a cobrar el dinero del banco)
corresponde al activo.
b) Debe 100.000 a proveedores de maquinaria agrcola.
Se trata de una obligacin (de un pago) por lo que corresponde al pasivo exigible.
c) Tiene existencias (un almacn de frutas) valorados en 30.000.
Puesto que se trata de un bien pertenece al activo.
d) Tiene facturas pendientes de cobro a un cliente por la venta de un cambin de naranjas
cuyo importe es de 12.000.
Es un derecho, por lo que pertenece al activo.
e) Ha aceptado una letra a su cargo a favor de un proveedor por importe de 20.000 y
cuyo vencimiento es dentro de dos meses.

Pg 10

Contabilidad General
Es una obligacin (la empresa tiene la obligacin de pagar a sus proveedores) por lo que
pertenece al pasivo exigible.
f) La empresa tiene una finca que le cost 100.000 aunque su valor de venta actual sera
de unos 180.000.
Puesto que es un bien forma parte del activo. Si bien, el valor a consignar en el mismo
es de 100.000 (precio real de coste) y no el de 180.000 (precio hipottico de venta).
Es decir, debemos ser conservadores en la valoracin del activo, declarando los valores
reales de adquisicin de los activos y no los valores actuales de mercado.
g) La empresa debe 2.000 a un trabajador en concepto de nmina.
La empresa tiene la obligacin de pagar a sus trabajadores, por lo que esta cantidad
formar parte del pasivo exigible.
Podemos representar el patrimonio de la empresa ordenando en una lista todos los
elementos que corresponden al activo y al pasivo exigible de la misma. Normalmente
esta ordenacin se realiza poniendo a la izquierda el activo (bienes y derechos) y a la
derecha el pasivo exigible (las obligaciones)
Activo
Existencias
Terrenos

Pasivo exigible
30.000 Proveedores

100.000

100.000 Efectos a pagar

20.000

Clientes

12.000 Pte. pago a personal

Bancos

50.000

Total activo

192.000 Total pasivo exigible

2.000

122.000

Concepto de patrimonio neto


Hemos visto hasta este punto que el patrimonio de una empresa se identifica por los
bienes y derechos que esta tiene (activo) y las obligaciones a las que tendr que hacer
frente (pasivo exigible). La diferencia entre ambas es lo que se llama patrimonio neto.
Patrimonio
neto

Activo

Pasivo exigible

Bienes +
Activo
derechos

Pasivo
Obligaciones
exigible

O lo que es lo mismo
Patrimonio
neto

Pg 11

Contabilidad General
El patrimonio neto indica cul sera el valor de liquidacin del patrimonio de la
empresa. Es decir el valor que obtendramos si la empresa hiciera efectivos todos los
bienes, cobrara todos sus derechos y pagara todas sus obligaciones.
El patrimonio neto, al igual que el balance de situacin tiene un valor concreto a una
fecha dada, e ir cambiando con el tiempo.
A este patrimonio neto tambin se le denomina pasivo no exigible, y es el valor que
se repartiran los socios de la empresa en una posible liquidacin de la misma.
En trminos contables el pasivo puede calcularse como:
Patrimonio
Pasivo no
exigible
neto

Activo

Pasivo exigible

En este punto introducimos el concepto contable de pasivo de una empresa a la suma


del pasivo no exigible y el pasivo exigible.
Patrimonio
Pasivo
neto

Pasivo no
Activo
exigible

+-

Pasivo exigible

Y obsrvese que se cumple


Pasivo

Activo

Por ejemplo, en el caso anterior, para la empresa Distribuciones Hortofrutcolas, S.A. el


patrimonio neto ser:
Patrimonio neto = Activo Pasivo exigible = 192.000 - 122.000 = 70.000
Y el pasivo ser
Pasivo = Pasivo no exigible + Pasivo exigible = Patrimonio neto + Pasivo exigible
Pasivo = 70.000 + 122.000 = 192.000 = Activo
Representacin del balance de situacin
El balance de situacin es el reflejo en trminos contables del patrimonio de la Sociedad.
Es la valoracin econmica de los bienes, derechos y obligaciones que componen el
patrimonio empresarial en un momento dado y ordenado segn un determinado criterio.
Se trata de un valor para un momento dado, es decir, una especie de foto fija de la
empresa referido a un momento concreto de la vida de la empresa.

Pg 12

Contabilidad General
Puesto que la empresa est operando continuamente con su patrimonio realmente el
balance de situacin est continuamente cambiando, se trata pues de una estructura
dinmica que cambia con el tiempo.
El balance de situacin se refleja normalmente representando a la izquierda la masa del
activo (bienes + derechos) y a la izquierda el pasivo (patrimonio neto + obligaciones).
Patrimonio
neto

Bienes y
derechos
Obligaciones

Activo

Pasivo

Como hemos visto en el ejemplo anterior, tanto el activo como el pasivo estn
compuestos de diferentes cantidades que deben quedar reflejadas en el mismo.
Existe un Plan General de Contabilidad a nivel nacional que fija criterios para la
ordenacin de las distintas cantidades en el activo y el pasivo de una empresa.
Criterio para el activo
El criterio para la ordenacin de cantidades en el activo es de menor a mayor
liquidez. Liquidez es un trmino que indica la facilidad que tiene un activo para
convertirse en dinero. As, una cuenta corriente es muy lquida, porque es fcil
convertirla en dinero: basta con ir al banco y hacer efectivo el saldo de la cuenta
corriente. En cambio unos terrenos o un edificio son activos poco lquidos, ya que para
conseguir convertirlos en dinero habra que venderlos.
Criterio para el pasivo
El criterio de ordenacin de cantidades en el pasivo es de menor a mayor
exigibilidad. Esto es, se ordenar dependiendo del plazo en el que se nos exigir el
cumplimiento de las obligaciones reflejadas en el pasivo.
As, las deudas a corto plazo (como es un prstamo de un banco a un ao o una deuda
con un proveedor a pagar en un mes) son ms exigibles que una deuda hipotecaria a 20
aos.

Pg 13

Contabilidad General

Hay que tener en cuenta que en otros pases el criterio puede diferir. As, en los pases anglosajones el
criterio de ordenacin es justamente el inverso: el activo se ordena de mayor a menor liquidez y el pasivo
de mayor a menor exigibilidad.

Caso prctico
A 8 de agosto, la empresa Suministros del Noroeste, S.L.U. tiene los siguientes
elementos patrimoniales (expresados en euros):
Caja

40.000

Terrenos

240.000

Maquinaria

300.000

Existencias

25.000

Clientes de dudoso cobro

4.000

Efectos comerciales a pagar

24.000

Proveedores

50.000

Locales comerciales

400.000

Deudores diversos

35.000

Clientes

56.000

Cartera de acciones

10.000

Hipoteca de un local

240.000

El primer paso es identificar de los elementos anteriores cules son derechos o bienes, y
por lo tanto pertenecen al activo y cuales obligaciones de pago, y por lo tanto
pertenecen al pasivo exigible:
Caja

40.000 activo

Terrenos

240.000 activo

Maquinaria

300.000 activo

Existencias

25.000 activo

Clientes de dudoso cobro

4.000 activo

Efectos comerciales a pagar

24.000 pasivo exigible

Proveedores

50.000 pasivo exigible

Locales comerciales

400.000 activo

Pg 14

Contabilidad General
Deudores diversos

35.000 activo

Clientes

56.000 activo

Cartera de acciones

10.000 activo

Hipoteca de un local

240.000 pasivo exigible

Clientes de dudoso cobro se refiere a deudas de clientes con la empresa que se prev
podran no pagar. Clientes hace referencia a clientes que han adquirido mercanca pero
an no han pagado, aunque presumiblemente lo harn. Proveedores se refiere a
proveedores que entregaron ya materiales pero la empresa an no les ha pagado.
Sumando por un lado los elementos del activo y por otro los del pasivo exigible tenemos
las siguientes cantidades patrimoniales:
Activo = 1.110.000
Pasivo exigible = 314.000
Y por lo tanto, el patrimonio neto (activo pasivo exigible) vale 796.000.
Ahora ya podemos representar el activo y el pasivo de la empresa a la fecha de los
datos (8 de agosto) ordenando las cantidades del activo de menos lquido a ms lquido
y las del pasivo de menos exigible a ms exigible.
Obsrvese que en el pasivo, la primera cantidad que se representa es el patrimonio neto
o pasivo no exigible.
Activo

Pasivo

Terrenos

240.000

Patrimonio neto

796.000

Locales comerciales

400.000

Hipoteca de un local

240.000

Maquinaria

300.000

Efectos comerciales a pagar

24.000

Proveedores

50.000

Total pasivo

1.110.000

Cartera de acciones

10.000

Existencias

25.000

Clientes de dudoso cobro

4.000

Deudores diversos

35.000

Clientes

56.000

Caja

40.000

Total activo

1.110.000

Obsrvese en el pasivo que la hipoteca de un local (que es un prstamo a largo plazo,


normalmente a varios aos) se considera menos exigible que los proveedores, que
normalmente se pagarn a no ms de 30 o 60 das. Para ser ms exactos, la hipoteca se
compondr de dos partes: la parte de ella que hay que pagar este ao, y el resto. La

Pg 15

Contabilidad General
primera ser ms exigible que la segunda parte, y muchas veces se representa por
separado en el balance de situacin.
Elementos que componen el balance de situacin: las masas patrimoniales
En un caso real, la lista de elementos que conforman el activo o el pasivo de una
empresa puede resultar muy larga y confusa. Adems, en ocasiones puede haber dudas
en cuanto a qu es ms lquido y qu menos lquido o bien, qu es ms exigible y qu
menos exigible, lo que dara lugar a arbitrariedades que dificultaran el anlisis de los
documentos contables de una empresa y su comparacin con otra empresa o con los
valores medios del sector en el que opera. Es por ello que en el balance se introduce el
concepto de masas patrimoniales.
Las masas patrimoniales son la agrupacin de elementos patrimoniales que se
consideran tienen caractersticas comunes. Esta agrupacin permite que, cuando
analicemos el balance de una empresa nos baste con analizar esas masas patrimoniales
fundamentales en vez de cada uno de los elementos que conforman el patrimonio de la
empresa.
Activo
En el activo se divide en dos masas patrimoniales fundamentales: el activo fijo
compuesto por aquellos elementos patrimoniales que se van a mantener como tales, sin
transformarse en lquidos durante la actividad normal de la empresa (tales por ejemplo
como los terrenos y los locales) y el activo circulante, cuyos elementos patrimoniales
se transforman en lquido durante la actividad normal de la empresa. Para evitar
ambigedades, se considera que un activo se convierte en lquido durante la actividad
normal de la empresa cuando lo hace durante un ejercicio (normalmente un ao).
El activo fijo, a su vez, est formado por tres subtipos de masas patrimoniales:
-

Inmovilizado inmaterial: son elementos del activo que se caracterizan por ser
intangibles, tales como el valor de una marca comercial o el de una patente. Son
derechos susceptibles de valoracin econmica.

Inmovilizado material: son bienes tangibles, ya sean inmuebles (locales, edificios,


terrenos) o muebles (maquinaria, vehculos).

Inmovilizado financiero: son elementos de la empresa que forman su cartera de


inversiones: acciones, bonos, depsitos y dems instrumentos de ahorro que reportan a

Pg 16

Contabilidad General
la empresa beneficios financieros en forma de dividendos, primas, cupones, etc. El
objetivo de estas inversiones no es vender el capital principal sino obtener estos
beneficios recurrentes, por eso estn enmarcados en este apartado de masas
patrimoniales.
El activo circulante se compone de los siguientes subtipos de masa patrimonial:
-

Existencias: son bienes que en un momento dado la empresa tiene almacenados en su


stock, tales como productos acabados, semiacabados o materias primas.

Realizable: forman parte del realizable son los siguientes derechos de la empresa
frente a terceros:

Deudores: derechos con terceros generados por la actividad propia de la empresa.

Inversiones financieras temporales: normalmente con vencimientos inferiores a un ao.

Disponible: son activos lquidos (dinero) o que pueden hacerse lquidos fcilmente sin
riesgo significativo alguno (cuentas corrientes y depsitos en entidades financieras).
Pasivo
El pasivo, como ya hemos visto anteriormente, se divide en las masas patrimoniales
pasivo no exigible y pasivo exigible.
El pasivo exigible, compuesto por todas las obligaciones de pago que tiene la empresa
con terceros puede dividirse en:

Exigible a corto plazo o exigible circulante, correspondiente a todas las


obligaciones financieras de la empresa con periodo inferior a un ejercicio (normalmente
un ao). Ejemplo de exigible a corto plazo son los crditos a menos de un ao o bien la
parte del crdito a pagar en el ao, deudas con proveedores, con empleados, etc.

Exigible a largo plazo, son las obligaciones financieras exigibles a un plazo de ms de


un ao. Normalmente corresponde a deudas a largo con entidades financieras.
Ejemplo
Sobre la empresa del caso anterior Suministros del Noroeste, S.L.U. en la que se haba
determinado el activo y el pasivo de la misma como sigue:
Activo

Pasivo

Terrenos

240.000

Patrimonio neto

796.000

Locales comerciales

400.000

Hipoteca de un local

240.000

Maquinaria

300.000

Efectos comerciales a pagar

24.000

Proveedores

50.000

Cartera de acciones

10.000

Pg 17

Contabilidad General
Existencias

25.000

Clientes de dudoso cobro

4.000

Deudores diversos

35.000

Clientes

56.000

Caja

40.000

Total activo

1.110.000

Total pasivo

1.110.000

Podemos hacer una agrupacin segn las masas patrimoniales descritas anteriormente
quedando:
Activo fijo
Inmovi l i za do ma teri a l

950.000
240.000

Locales comerciales

400.000

Maquinaria

300.000

Cartera de acciones

Activo circulante
Exi s tenci a s
Existencias

Rea l i za bl e
Clientes de dudoso cobro

160.000
25.000
25.000

95.000
4.000

Clientes

56.000

Total activo

314.000

10.000

35.000

Caja

Pasivo exigible

10.000

Deudores diversos

Di s poni bl e

796.000

940.000

Terrenos

Inmovi l i za do fi na nci ero

Pasivo no exigible

Exi gi bl e a l a rgo pl a zo

240.000

Hipoteca de un local

240.000

Exi gi bl e a corto pl a zo

74.000

Efectos comerciales a pagar

24.000

Proveedores

50.000

40.000
40.000

1.110.000

Total pasivo

1.110.000

Como se puede observar en el ejemplo anterior, del 1.110.000 que componen el


activo de la empresa, 950.000 corresponden al activo fijo y 160.000 al circulante. En el
lado del pasivo, 314.000 es el exigible, del cual 240.000 lo es a largo plazo y 74.000
a corto plazo (es decir, ser exigido en menos de un ao).
Como ya se ha indicado anteriormente, activo y pasivo coinciden. No olvidar que este
balance siempre corresponde a un momento determinado del ao, no es algo fijo que
perdure en el tiempo. Normalmente se trabaja con el activo a final de un ejercicio
contable (1 ao normalmente). Por ejemplo, podra ser el balance de la empresa a 31 de
diciembre de 2010.

Pg 18

Contabilidad General
Gua para identificar las masas patrimoniales del balance
Este apartado clasifica por masas patrimoniales son elementos tpicos del patrimonio de
una empresa como ayuda al alumno para la construccin futura de balances de
empresas:
Activo
-

Activo fijo

Inmovilizado inmaterial: propiedad industrial (marcas, patentes y derechos de uso),


derechos de traspaso (por arrendamiento de locales), aplicaciones informticas y
similares por las que se ha satisfecho un importe para poder disfrutar de su uso.

Inmovilizado material: terrenos, minas, canteras, edificios, locales comerciales o


administrativos, incluyendo los que no se usan pero posee la empresa, maquinaria,
mobiliario y equipos de oficina, ordenadores, telfonos y dems material; elementos de
transporte como vehculos, aviones, barcos.

Inmovilizado financiero: acciones, participaciones en empresas, fondos de inversin,


prstamos que la empresa ha concedido a terceros con vencimiento superior a un ao, y
dems productos de ahorro financiero.

Activo circulante

Existencias: producto acabado y mercaderas en general que la empresa ha adquirido


para su venta, materias primas y anticipos a proveedores.

Realizable: clientes que han adquirido mercaderas pero an no han pagado, efectos
comerciales a cobrar, clientes de dudoso cobro, deudores diversos, acciones y otras
inversiones financieras adquiridas con carcter temporal.

Disponible: caja (dinero en efectivo), bancos (cuentas corrientes, depsitos y otros


activos lquidos o fcilmente liquidables).
Pasivo

Patrimonio neto o pasivo no exigible. Es posible diferenciar en el patrimonio neto dos


conceptos que hacen referencia a cmo se ha ido generando el valor a lo largo de la
vida de la empresa.

Capital: es la parte de patrimonio neto que se ha generado gracias a las aportaciones


directas de los socios o accionistas de la empresa.

Pg 19

Contabilidad General
o

Reservas: es la parte generada gracias a los beneficios producidos por la empresa y que
an no han sido repartidos entre los socios o accionistas, permaneciendo, por lo tanto,
en el balance de la empresa.

Pasivo exigible

Exigible a largo plazo: deudas con entidades crediticias con periodo de pago superior a
un ao.

Exigible a corto plazo: deudas con entidades crediticias con periodo de pago inferior a
un ao, deudas con proveedores, anticipos a clientes, efectos comerciales a pagar y
hacienda pblica acreedora (es decir impuestos que se deben pero an no se han
pagado).
Representacin grfica de las masa patrimoniales
Una vez identificados para un momento dado de una manera correcta los elementos del
activo y del pasivo de una empresa, normalmente lo importante son solo las grandes
masas patrimoniales descritas anteriormente. Muchas veces estas se representan
grficamente como sigue:

AF

PNE

AF:
AC:
PNE:
PELP:
PECP:

Activo Fijo.
Activo circulante.
Pasivo no exigible, tambin llamado recursos propios.
Pasivo exigible a largo plazo.
Pasivo exigible a corto plazo.

PELP
AC
PECP
Activo

Pasivo

Esta representacin permite anlisis financieros rpidos de la empresa, por ejemplo en


el anterior ejemplo vemos hechos tales como AF > AC, PELP > PECP. Este tipo de
relaciones tendrn impacto sobre el comportamiento financiero de la empresa, como
veremos ms adelante.
Tambin puede resultar muy interesante comparar estas masas patrimoniales en su
evolucin en el tiempo.
Por ejemplo, podemos tener un anlisis como el siguiente

Pg 20

Contabilidad General
2008

2009

2010

AF

AF

AF

AC

AC

AC

Se trata del activo a finales de 2008, 2009 y 2010 para una cierta empresa. Entre 2008 y
2009 el activo total se mantiene constante, pero el circulante crece y el fijo decrece.
Puede indicar por ejemplo una enajenacin de un inmueble (baja el activo fijo) pero
aparece dinero en efectivo (se incrementa el circulante). En cambio en 2010 el activo
total crece, debido sobre todo al crecimiento del activo fijo, lo que puede indicar la
compra de un activo importante.
Tngase en cuenta que el activo total de una empresa es variable a lo largo del tiempo.
Lo que permanece constante es el activo frente al pasivo. Por ejemplo, si comparamos
el balance completo de esta misma empresa ejemplo para los aos 2009 y 2010
tenemos:
2009

AF

2010

PNE

AF

PNE

PELP
PELP
AC
PECP
AC
PECP

Pg 21

Contabilidad General
De donde se observa que la adquisicin del activo fijo en 2010 se financi con pasivo
exigible a largo plazo (que es lo que crece en 2010 en el pasivo), es decir, si financi
con deuda a largo plazo.
Si por el contrario el crecimiento se hubiera dado, por ejemplo en el pasivo no exigible:
2009

AF

2010

PNE

AF
PNE

PELP

AC

PELP

PECP
AC

PECP

Entonces la adquisicin del activo se hubiera financiado con fondos propios de la


empresa, es decir o con los beneficios generados en 2009, o bien con un prstamo
otorgado por los socios (denominado ampliacin de capital).
Anlisis de las masas patrimoniales permiten ver comportamientos rpidos de cualquier
empresa. Tambin puede ser til comparar las masas patrimoniales de una empresa con
los valores medios para el sector en el que opera, con el objeto de comprobar si existen
desviaciones que puedan indicar algo anmalo.
Todo esto nos lleva a una disciplina completa denominada anlisis financiero. Ms
adelante reincidiremos sobre ello.

3.4 La cuenta de prdidas y ganancias


Introduccin
Mientras que el balance de situacin es un documento contable que nos indica de la
situacin patrimonial de una empresa a un momento dado, la cuenta de prdidas y
ganancias es el documento contable que nos va a informar del resultado de la actividad
econmica de la empresa, esto es, la cuenta de resultado nos dice cunto gana o pierde
la empresa y cules son sus costes como resultado de su actividad empresarial.

Pg 22

Contabilidad General
Resultado
La empresa desarrollar una serie de actividades con el objetivo de generar riqueza,
normalmente de tipo econmico. Para ello normalmente la empresa fabricar unos
productos a partir de unas materias primas, de la utilizacin de locales y maquinaria y
de personal, generando unos costes, y que posteriormente vender a un precio
determinado generando unos ingresos. En esencia, la diferencia entre estos ingresos y
los costes empleados en su obtencin es lo que se denomina resultado de la
empresa, que ser un beneficio si la cantidad es positiva o una prdida si es negativa.

Resultados

Ingresos

Gastos

Es posible que un ingreso no se convierta en un cobro inmediato o que un gasto no se


convierta en un pago inmediato. Normalmente existe una diferencia entre la pareja
ingresos y gastos (que informan de la evolucin econmica de la empresa) y cobros y
pagos (que informan de la evolucin de la tesorera de la empresa). Esta diferencia se
debe a que no todos los derechos y obligaciones que las empresas poseen se satisfacen
al contado, sino que ms bien, aparecen plazos de cobro y pago.

Ingresos

resultados

Gastos

Cobros

Pagos

Balance de tesorera

Con el objeto de realizar un anlisis ms detallado de la gestin econmica de una


empresa, el resultado de la misma puede dividirse en tres tipos distintos:
-

Resultado de explotacin

Resultado financiero

Resultado extraordinario
El resultado de explotacin corresponde a la diferencia entre ingresos y gastos obtenidos
en la actividad propia de la empresa (por ejemplo, una empresa de vehculos contabiliza
los gastos generados en la fabricacin, distribucin y comercializacin de coches y los
ingresos debido a sus ventas, obteniendo un resultado de explotacin).

Pg 23

Contabilidad General
El resultado financiero corresponde al obtenido por las actividades financieras de la
empresa. Al solicitar prstamos paga intereses a las entidades financieras (gastos en
este resultado), por otro lado, al realizar inversiones financieras con sus excedentes de
caja obtiene beneficios (ingresos) financieros que tambin contabilizar en este
resultado.
Por ltimo, se denomina resultado extraordinario a aquellos obtenidos por la empresa
por actividades de carcter extraordinario, por ejemplo una plusvala por la venta de
unos terrenos que haba comprado anteriormente.
Clculo del resultado de explotacin
Para el clculo correcto de este resultado hay que incorporar un nuevo concepto: el
coste de las ventas. Este coste se refiere al coste necesario para producir y distribuir
los elementos vendidos (incluyendo el coste de las materias primas, el coste de los
empleados que han fabricado el producto y dems costes de estructura, y el coste final
de distribucin).
Por ejemplo, si una empresa de muebles compra 500 mesas a 300 cada una, pero solo
vende durante el ejercicio considerado 300 mesas a un precio medio de 400, sus
ingresos habrn sido de 300 mesas x 400 = 120.000 , pero el coste a incluir en el
resultado de explotacin no es de 500 mesas x 300 , sino solo de 300 mesas x 300 =
90.000. Es decir, a efecto del clculo del resultado de explotacin solo se considera el
coste de los productos finalmente vendidos (en este caso 300 mesas).
Las otras 200 mesas quedan almacenadas y por lo tanto formarn parte del activo bajo
el epgrafe de existencias a una valoracin de 200 x 300 = 60.000.
El resultado de explotacin del ejemplo anterior ser 120.000 - 90.000 = 30.000
Resultado de
explotacin

Ventas

Coste de las
ventas

En ocasiones el coste de las ventas se estima como la variacin producida en las


existencias ms las compras realizadas en el periodo. Si al inicio del periodo el balance
refleja unas existencias por valor de 100.000 y al final del periodo el balance refleja
unas existencias de 30.000 y se han hecho compras por valor de 20.000, puede
considerarse que el coste de las ventas ha sido de:

Pg 24

Contabilidad General
Compras

Existencias
iniciales

Existencias
finales

Coste de las
ventas

20.000 + 100.000 - 30.000 = 90.000


De esta manera no hace falta hacer clculos complejos para determinar el coste de las
ventas (materia prima a materia prima) sino que simplemente puede calcularse
observando el activo y teniendo informacin contable del coste total de las compras
realizadas durante el periodo.
Normalmente el resultado de explotacin puede calcularse como:
Ventas

Gastos de
explotacin

Y los gastos de explotacin como


Coste de las
ventas

Gastos del
periodo

Donde gastos del periodo son otros gastos no directamente asociados a las materias
primas de los productos, como son las nminas del personal, los costes de
mantenimiento de las infraestructuras (luz, agua, mantenimiento de maquinaria y
locales, etc.), servicios exteriores (arrendamientos, consultora, etc.).

Pg 25

Contabilidad General
+ Ventas o ingresos de explotacin
+ ventas ordinarias
- devoluciones de ventas
- rappels
+ subvenciones a explotacin y
otros ingresos accesorios

Rappels son descuentos a clientes por


alcanzar un determinado volumen de
compra

- Gastos de explotacin
- compras
- gastos de personal
Sueldos y salarios
Seguridad Social
Otros gastos sociales
- servicios exteriores
Arrendamientos
Reparaciones
Conservacin
Servicios profesionales
Transporte
Primas de seguros
Suministros
Otros servicios
- tributos

A veces como variacin de existencias +


compras del periodo

= resultado

Resultado financiero
Mientras que el resultado de explotacin, descrito anteriormente, es la diferencia entre
ingresos y gastos ordinarios, es decir, debidos a la actividad que le es propia a la
empresa, el resultado financiero es el que se obtiene como diferencia entre los
ingresos y los gastos financieros.
Gastos financieros
Son los gastos inherentes (intereses y otros gastos bancarios) a la financiacin tanto de
las operaciones comerciales de las empresas (anticipos y lneas de crdito que los
bancos prestan para que la empresa pueda hacer frente a pagos debidos a su actividad)
como a las operaciones financieras necesarias para mantener o ampliar el activo de la
empresa (por ejemplo, un prstamo para la adquisicin de nueva maquinaria o de un
inmueble).

Pg 26

Contabilidad General
Ingresos y prdidas financieras
La mayora de las empresas realizan operaciones financieras con sus excedentes de
caja: inversin en acciones, compra de renta corporativa, inversiones en depsitos
bancarios, en divisa, etc. Estas operaciones pueden generar beneficios (intereses
cobrados, cupones, plusvalas) pero tambin prdidas (operaciones con riesgo, por
ejemplo venta de unas acciones adquiridas a un precio superior al de venta). Este
resultado tambin debe ser considerado en el resultado financiero.
Este resultado puede representarse como sigue:
+ ingresos y beneficios financieros
+ dividendos
+ intereses
+ descuentos sobre compras por
pronto pago
+ beneficios en inversiones
financieras
- Gastos financieros
- intereses de los prstamos
- descuentos sobre ventas por
pronto pago
- otros gastos financieros
- prdidas de inversiones
financieras

= resultado financiero

Resultado extraordinario
Es el obtenido a partir de operaciones no relacionadas con la actividad propia de la
empresa. Por ejemplo una plusvala por una operacin inmobiliaria que haga una
empresa cuya actividad no es la compra venta de propiedades ser un resultado
extraordinario.
Para considerar a un resultado extraordinario normalmente se dan dos caractersticas:
-

No es recurrente.

No se obtiene por las operaciones de la empresa.

Pg 27

Contabilidad General
Puede haber gastos extraordinarios como los ocurridos por catstrofes: inundaciones,
incendios, etc. E ingresos extraordinarios, por ejemplo, las plusvalas en operaciones de
compra venta de activo.
Este resultado puede representarse como sigue:
+ ingresos y beneficios extraordinarios
+ beneficios inmovilizado material
+ beneficios inmovilizado inmaterial
+ beneficios inmovilizado financiero
+ ingresos extraordinarios
- Gastos extraordinarios
- prdidas inmovilizado material
- prdidas inmovilizado inmaterial
- prdidas inmovilizado financiero
- gastos extraordinarios
= resultado extraordinario

Expresin completa de la cuenta de resultados


La expresin completa ser una concatenacin de los resultados de explotacin, los
financieros y los extraordinarios. Esquemticamente es como sigue:
+ ventas
- gastos de explotacin
= resultado operativo
+ ingresos y beneficios financieros
- gastos financieros
= resultado financiero
+ ingresos y beneficios extraordinarios
- gastos extraordinarios
= resultado extraordinario

= RESULTADO

Pg 28

Contabilidad General
Si el resultado es positivo, se dice que la empresa ha dado beneficios en el ejercicio
considerado. Por el contrario, si este es negativo, la empresa dar prdidas.
En ocasiones, en vez de representarse la cuenta de resultados alineando ingresos y
gastos, se ponen a la izquierda los gastos y a la derecha los ingresos (forma algo ms
anticuada):
DEBE

HABER

- gastos de explotacin

+ ventas

= GASTOS ORDINARIOS

= INGRESOS ORDINARIOS

- gastos financieros
= GASTOS FINANCIEROS
+ gastos extraordinarios
= GASTOS EXTRAORDINARIOS

+ ingresos y beneficios financieros


= INGRESOS FINANCIEROS
+ ingresos y beneficios extraordinarios
= INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Pg 29

Contabilidad General
3.5 Relacin entre cuenta de prdidas y ganancias y balance de
situacin
Obsrvese el siguiente grfico
Balance de situacin (INICIAL)

AF

Balance de situacin (FINAL)

PNE

AF

PELP

PELP
AC

AC
PECP

Activo

PNE

PECP

Pasivo
Activo

Pasivo

RESULTADO = INGRESOS - GASTOS


Cuenta de prdidas y ganacias

La cuenta de prdidas y ganancias hace referencia a un ejercicio (un periodo de tiempo


determinado, normalmente un ao), mientras que los balances hacen referencia al
estado de las masas patrimoniales en un momento dado (una especie de foto fija de la
empresa).
La cuenta de prdidas y ganancias (muchas veces denominada PyG) es pues una
medida dinmica de la empresa, mientras que el balance es algo esttico.
Por supuesto, los valores del balance de situacin al inicio y al final del ejercicio se
habrn modificado, incluso el tamao del balance puede haber cambiado

4.

EL REGISTRO DE HECHOS CONTABLES

4.1 Introduccin
Como hemos visto anteriormente, el balance de situacin de una organizacin
representa informacin patrimonial a una fecha dada, indicando qu bienes y derechos
patrimoniales tiene la empresa y qu obligaciones.

Pg 30

Contabilidad General
Como ya hemos indicado anteriormente, el balance de situacin de una empresa es una
estructura dinmica, esto es, va cambiando con el tiempo debido a que la actividad
propia de la empresa genera compras, ventas, pagos, cobros, derechos y obligaciones. A
cada una de estas acciones que modifican el balance de situacin de una empresa u
organizacin le denominamos hecho contable.
Los diferentes hechos contables que se producen en una organizacin se van anotando
en un formato determinado en un documento contable denominado la cuenta. La
cuenta contiene pues la informacin necesaria para actualizar el balance de situacin
entre dos fechas concretas.

4.2 La cuenta
La cuenta constituye el elemento bsico de contabilidad. Para concepto patrimonial
se crea una cuenta distinta sobre la que se reflejan los movimientos de dicho
concepto.
Normalmente una cuenta se divide en dos columnas. La izquierda, denominada debe la
derecha denominada haber.
En el debe se anotan hechos contables asociados al elemento patrimonial asociado a la
cuenta que implican incremento de bienes o de derechos, o bien disminuciones de
obligaciones (ver tabla a continuacin).
En la columna del haber se anotarn disminuciones de bienes o derechos as como
incrementos de obligaciones relacionadas con el elemento patrimonial relacionado con
esta cuenta.

Cuenta asociada a un concepto patrimonial


debe

haber

+ bienes
+ derechos
- obligaciones

- bienes
- derechos
+ obligaciones

Suma debe

Suma haber

Si la suma debe > suma haber se dice que existen un saldo deudor.
En cambio, si la suma debe < suma haber el saldo es acreedor.
Finalmente si la suma debe = suma haber, el saldo es nulo.

Pg 31

Contabilidad General
Algunos conceptos asociados a las operativas con estas cuentas son:
-

Abrir una cuenta: se trata de generar una estructura nueva de este tipo, anotando un
nombre de concepto en el encabezado de la misma, anotando la primera operacin, ya
sea en el debe o en el haber.

Cargar o adeudar es la anotacin de una partida en el debe.

Abonar es la anotacin de una partida en el haber.

Saldo es la diferencia entre el debe y el haber de una cuenta a un momento dado.

Son cuentas deudoras las que tienen un saldo deudor a un momento dado y
acreedoras las que lo tienen acreedor.

Cerrar una cuenta consiste en calcular el saldo, aadiendo este en el lado de menor
suma de la cuenta, con lo que ahora el total debe y el total haber sumarn lo mismo.
Ambos totales suelen subrayarse (ver tabla ejemplo a continuacin).
Ejemplo
Suponga que se generan los siguientes hechos contables asociados a la cuenta
patrimonial caja, encargada de registrar el dinero lquido que mantiene una empresa:

1. El da 1 de noviembre se abre la cuenta con el saldo de la caja, 1.800.


2. El da 15 del mismo mes se hace un pago de 800.
3. El 28 de noviembre se ingresan 200.
Lo primero es reflejar los hechos contables anteriormente descritos, en las columnas
debe y haber segn corresponda

CAJA
debe

haber

1/09/11 Apertura

1.800

25/09/11 Ingreso

200

Suma

2.000

800

Pago 15/09/11

800

Suma

El saldo de la cuenta es 1.200, y como suma debe > suma haber se dice que es un
saldo deudor y se refleja en la columna de la derecha (que es la que menor valor tiene).
Ahora las columnas suman lo mismo (ver tabla a continuacin):

Pg 32

Contabilidad General
CAJA
debe

haber

1/09/11 Apertura

1.800

25/09/11 Ingreso

200

800

2.000

Pago 15/09/11

800
1.200

2.000

Saldo deudor

2.000

Todo hecho contable supone un intercambio, estos es, si una cuenta incrementa su
saldo es porque otra cuenta decrementa el suyo.
Por ejemplo, si en una empresa se pagan 20.000 con el objetivo de disminuir una
deuda que se tiene con un proveedor, aparecer una partida en el haber de la cuenta
CAJA de 20.000 (ya que es un importe cargado) que decrementar el saldo de esta
en esa cantidad. Por otro lado, en la cuenta PROVEEDORES, que refleja las deudas a
proveedores se incluir en el debe una partida de 20.000 (ya que es un importe
abonado) para indicar que el saldo de la misma se decrementa.

CAJA
debe

haber
20.000 Pago 15/09/11

PROVEEDORES
haber

debe
25/09/11 Pago

20.000

Con este mtodo se busca el que todo hecho contable implique al menos una anotacin
en el DEBE de una cuenta y en el HABER de otra, de manera que se cumpla
TOTAL DEBE = TOTAL HABER

Pg 33

Contabilidad General
Este es el fundamento de la denominada partida doble.
Tngase en cuanta la utilidad del siguiente nemotcnico:

Cuenta
haber

debe

Importes cargados

Importes abonados

4.3 El asiento
Como hemos descrito en el punto anterior, al contabilizar por el sistema de la partida
doble, se ha de hacer una anotacin en el debe de una o ms cuentas y otra anotacin
en el haber de una o ms cuentas. Y por lo tanto, la suma de los importes cargados
(anotados en el debe) debe coincidir con la suma de los importes abonados (haber).
Para reflejar en una nica informacin las dos cuentas implicadas en un hecho contable
se introduce el concepto de asiento, que refleja simultneamente el abono de un hecho
contable en el haber de una cuenta y la carga en el debe de otra.
Ejemplo, el 02/09/11 se adquiere una mquina cuyo valor de compra es de 20.000. el
asiento que lo representa es:

debe

haber
02/09/11

20.000 MAQUINARIA

CAJA 20.000

Asiento que refleja los movimientos en las cuentas MAQUINARIA y CAJA como sigue:

MAQUINARIA
debe
02/09/11

haber
20.000

Pg 34

Contabilidad General
CAJA
haber

debe

20.000 Pago 02/09/11


Como es evidente, todas las anotaciones en el debe del asiento implican anotaciones en
el debe de la cuenta correspondiente. Y todas las anotaciones en el haber del asiento
implicarn anotaciones en el haber de las cuentas asociadas.
En un mismo asiento puede aparecer ms de una cuenta contable. Por ejemplo:

debe

haber
02/09/11

20.000 MAQUINARIA
10.000 MOBILIARIO

CAJA 30.000

Supongamos que en vez de adquirir toda la maquinaria al contado, se pagan 10.000 al


contado (CAJA) y se dejan 10.000 a deber (PROVEEDORES). El asiento queda:

debe

haber
02/09/11

20.000 MAQUINARIA

CAJA
PROVEEDORES

10.000
10.000

4.4 Tipos de cuentas


Podemos identificar dos tipos principales de cuentas contables:
o

Cuentas de PATRIMONIO (tambin denominadas de situacin o de


inventarios).

Cuentas de RESULTADOS (tambin donominadas de gestin).

Las cuentas de PATRIMONIO son las que componen el balance de situacin. Todas las
correspondientes a los ejemplos anteriores son cuentas de este tipo.

Pg 35

Contabilidad General
Sin embargo tambin existen otro tipo de cuentas denominadas de RESULTADOS,
encargadas de reflejar los diferentes conceptos de ingresos y gastos relacionados con la
cuenta de prdidas y ganancias de la empresa.
Para estas ltimas el movimiento habitual corresponde con anotaciones en el debe
referidas a compras, gastos o prdidas. Y anotaciones en el haber correspondientes a
ventas, ingresos o beneficios.

Cuenta
debe

Compras, gastos, prdidas

haber

Ventas, ingresos, beneficios

4.5 Tipos de movimientos


Existen varios tipos posibles de movimientos que pueden darse en un asiento, segn lo
que aparezca en cada columna sea una cuenta patrimonial o una cuenta de resultados.
En el debe se anotan
- Las cuentas de activo cuando aumentan (incremento de bienes y
derechos). Por ejemplo, la cuenta CAJA, que es de activo, se anota en el
DEBE un incremento (se ingresa dinero en caja).

- La cuenta de activo MAQUINARIA se anota en el DEBE una adquisicin de


maquinaria.La cuenta de activo CLIENTES, se anota en el DEBE una venta a
un cliente que pagar diferidamente (derecho que adquiere la empresa
sobre ese cliente).
- Las cuentas de pasivo cuando disminuyen (caen las obligaciones o cae el
patrimonio neto).Por ejemplo, en la cuenta de pasivo PROVEEDORES, se
anota en el DEBE un pago a un proveedor.La cuenta de pasivo PRESTAMOS
RECIBIDOS, se anota en DEBE un prstamo devuelto al banco.

- En las cuentas de compras y gastos cuando se producen estos.Por ejemplo,


la cuenta de gastos SUELDOS se anota en debe los pagos de salarios a los
empleados.

Pg 36

Contabilidad General
La cuenta de compras y gastos COMPRAS, cuando se adquiere materia prima se anota en
el debe.
En el haber se anotan
-

Las cuentas de activo cuando disminuyen (disminucin de bienes o de


derechos).Por ejemplo, si se hace un pago por caja, este se anota en el haber de
CAJA.Si se vende un terreno, en la cuenta de activo TERRENOS, se anota en el

haber.
-

Las cuentas de pasivo cuando aumentan (incremento de obligaciones o de


patrimonio neto).Por ejemplo, si los propietarios aportan capital, la cuenta de
pasivo CAPITAL, que aumenta, se anota en el haber.Se efecta una compra a
crdito a un proveedor (an no se paga), se anota en el haber de la cuenta de
PASIVO proveedores porque esta aumenta.En el banco se concede un prstamo a

la empresa. La cuenta de pasivo PRSTAMOS aumenta y por lo tanto se anota en


el haber.
-

Las cuentas de ventas e ingresos cuando se producen estos.Por ejemplo, se hace


una venta, en la cuenta VENTAS se anota en el haber. Como resumen
nemotcnico ofrecemos la siguiente tabla:

debe

haber

Incremento bienes
Incremento de derechos
Decremento obligaciones

Decremento bienes
Decremento de derechos
Incremento obligaciones

a
Compras
Gastos
Prdidas

Ingresos
Ventas
Beneficios

TOTAL DEBE

TOTAL HABER

4.6 Ejemplos de asientos


Se adquiere un terreno por 100.000 pagndose en efectivo al vendedor.
debe

100.000 TERRENOS

haber

CAJA

100.000

Pg 37

Contabilidad General
Se venden mercancas a crdito por valor de 50.000.
haber

50.000

CLIENTES

VENTAS

50.000

Se compra a crdito a un proveedor por valor de 20.000


haber

debe
20.000

a PROVEEDORES

COMPRAS

20.000

4.7 Algunas reglas para la elaboracin de asientos


A continuacin se muestran algunas operaciones tpicas en una empresa y el tipo de
asiento que debera quedar reflejado contablemente:
-

Aumento del activo y aumento del pasivo, por ejemplo mediante adquisicin
de un terreno a crdito, puesto que aumenta el inmovilizado (activo) pero
como contrapartida aparece una deuda (ya sea con el proveedor o con el
banco).

TERRENOS

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO

Aumento del activo y disminucin del activo. Por ejemplo, compra al contado
de una mquina. Se incrementa el inmovilizado y se decrementa la caja.

MAQUINARIA

CAJA

Disminucin del pasivo y disminucin del activo. Por ejemplo el pago de una
deuda a un proveedor. Disminuye la caja (activo) pero tambin la deuda u
obligacin con el proveedor (pasivo).

PROVEEDORES

CAJA

Pg 38

Contabilidad General
-

Aumento de gastos y disminucin del activo. Por ejemplo, pago de sueldos y


salarios.

GASTOS DE PERSONAL

CAJA

Aumento del activo y aumento de ingresos. Por ejemplo ventas a plazos.


Aparece un derecho por la venta (incremento del activo).

CLIENTES

VENTAS

Disminucin del pasivo y disminucin de gastos. Por ejemplo devolucin de


materias primas a un proveedor por defectuosas.

PROVEEDORES

DEVOLUCIONES DE COMPRA

Compra de mercancas

Al contado

COMPRAS

PROVEEDORES

Si el proveedor entrega una letra de cambio a cargo de la empresa

COMPRAS

EFECTOS COMERCIALES A PAGAR

Si se paga al proveedor con una letra de un cliente de la empresa

Pg 39

Contabilidad General
COMPRAS

EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Cuando se produce finalmente el pago

PROVEEDORES o
EFECTOS COMERCIALES A PAGAR

CAJA o BANCOS

VENTAS

Venta de productos

Cuando se origina la venta

CLIENTES

VENTAS

Si la operacin es al contado

CAJA

VENTAS

Si se gira una letra al cliente

EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Cuando se produce el cobro

CAJA O BANCOS

CLIENTES o
EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Si lo que se produce es una devolucin de ventas

Pg 40

Contabilidad General
DEVOLUCIN DE VENTAS

CLIENTES

Prstamo a largo plazo

BANCOS

PRSTAMOS RECIBIDOS A LARGO


PLAZO

4.8 El libro diario


El libro diario es el documento donde se van registrando todos los asientos por orden
cronolgico. Normalmente a cada asiento se le asigna un nmero de orden correlativo.
Todas las empresas estn obligadas a llevar un libro diario ya sea manualmente o
mediante procedimientos informticos.

Un posible ejemplo de formato de libro diario con tres asientos contables es:
Asiento 345

10/10/2011
120.000 Caja
320.000 Clientes
185.000 Materias primas

Asiento 346

a capital

100.000

a reservas

220.000

a prstamo bancario

305.000

a ventas

170.000

a clientes

170.000

11/10/2011
170.000 Clientes

Asiento 347

12/10/2011
170.000 Efectos a cobrar

Pg 41

Contabilidad General
4.9 El libro mayor
El libro mayor es otro documento contable que al igual que el libro diario almacena
todos los hechos contables que se van produciendo. Sin embargo, mientras que el libro
diario los almacena en orden cronolgico, en este se almacenan por cuenta que se ha
visto afectada.
La manera de proceder es primero anotar en el libro diario para posteriormente llevar
esta informacin al libro mayor. Y por lo tanto toda cuenta cargada en este libro deber
ser cargada, tambin por la misma cantidad, en el libro diario.
Ejemplos de formato de almacenamiento de la informacin por cuentas son:
a. El formato habitual visto anteriormente

CAJA
debe

haber

1/09/11 Apertura

1.800

25/09/11 Ingreso

200
2.000

800

Pago 15/09/11

800
1.200

2.000

Saldo deudor

2.000

b. Formato tabla (ms habitual en los programas informticos)


Fecha

Concepto

01/09/2011 Saldo inicial

Debe

Haber

Saldo

1.800

1.800

15/09/2011 Pago

800

1.000

25/09/2011 Ingreso

200

1.200

Pg 42

Contabilidad General
En el libro mayor se representa ms de una cuenta, para lo cual suele asignarse una
numeracin a cada una de ellas. Por ejemplo, si a la cuenta CAJA le asociamos el
nmero 1 tenemos:

Cuenta

Num Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

CAJA

01/09/2011 Saldo inicial

1.800

1.800

CAJA

15/09/2011 Pago

800

1.000

CAJA

25/09/2011 Ingreso

200

1.200

En Espaa la contabilidad queda regulada legalmente a travs de un texto denominado


Plan General Contable (PGC). Este plan estandariza y elimina ambigedades en los
procedimientos contables de las distintas empresas para que estos sean comprensibles y
comparables por los diferentes agentes interesados.
Entre otras estandarizaciones el PGC asigna una numeracin especfica a las cuentas
contables, de manera que puedan quedar representadas en los libros mayor y diario de
las empresas de una manera similar entre empresas.
Aunque este plan se ver ms en detalle ms adelante en este texto, podemos anticipar
en este captulo cmo se numeran los grandes grupos de cuentas contables segn este
PGC:
A cada cuenta el plan le asigna 9 dgitos segn el siguiente formato:
Grupo

Subgrupo

Cuenta
principal

Subdivisin

Libre para la empresa

Donde grupo, subgrupo, cuenta principal y subdivisin usan un dgito, y la parte libre
para la empresa hasta 5 ms.
As, la cuenta 431100001 sera una cuenta del grupo 4, subgrupo 3 (normalmente se
dice 43), cuenta principal 1 (normalmente se dice 431), subdivisin 1 (normalmente se
dice 4311). El resto, en este caso 00001, sera interno de la empresa. En concreto esta
cuenta indica efectos comerciales descontados correspondientes al cliente 1.
Obsrvese que esta estructura de numeracin por la izquierda y posicin fija genera una
estructura arbrea que permite agrupar fcilmente todas las cuentas de un grupo,
subgrupo, etctera.
Son cuentas del grupo 1 las correspondientes a financiacin bsica de la empresa,
como el capital social.
El grupo 2 se usa para representar el inmovilizado, como terrenos, intangibles, etc.

Pg 43

Contabilidad General
El grupo 3 describe las existencias.
El grupo 4 acreedores y deudas (en el ejemplo anterior 4311 indica efectos comerciales
descontados).
El grupo 5 corresponde a cuentas financieras.
El grupo 6 a compras y gastos.
El grupo 7 a ventas e ingresos.
El grupo 8 a gastos imputados al patrimonio neto.
Y el grupo 9 a ingresos imputados al patrimonio neto.

5.

EL CICLO CONTABLE

5.1 Introduccin
La actividad contable en toda empresa sigue unas fases determinadas que pueden
ordenarse en un ciclo que denominamos ciclo contable. El grfico a continuacin
representa ese ciclo.
Durante este ciclo, es necesario realizar una serie de pasos para, partiendo de un
balance de situacin inicial a una fecha dada, aplicar los distintos hechos contables que
se han producido hasta llegar a un nuevo balance de situacin y una cuenta de
resultados correspondiente al periodo transcurrido entre ambos balances de situacin.
El ciclo contable sistematiza los pasos que el departamento de contabilidad de una
empresa debe aplicar para pasar de una situacin inicial contable a una situacin final.

Pg 44

Contabilidad General
Balance de situacin inicial

AF

PNE
PELP

AC

Libro mayor

PECP

Hechos
contables

Libro diario

Balance de situacin final

AF

PNE

Cuenta de resultads
+ ventas
- coste de las ventas
= beneficio operativo bruto

PELP

AC
PECP

- gastos de las ventas


- gastos generales
- amortizaciones
= beneficio antes de
impuestos (BAI)
- impuestos
= beneficio despus de
impuestos (BDI)

A continuacin desarrollaremos un ejemplo simplificado de aplicacin de todos los pasos


necesarios en un ciclo contable sistemtico.

Pg 45

Contabilidad General
5.2 Fases del ciclo contable
Ciclo contable
Para describir las mismas vamos a considerar un ejemplo. Supongamos que la empresa
Pizarras de la Vega, S.A.U a 1 de enero presenta el siguiente balance de situacin (la
moneda en que se encuentran expresados los datos no es importante. Podemos
considerar por ejemplo que son miles de euros).
Activo
Maquinaria

Pasivo
2.000

Mercaderas

200

Clientes

300

Bancos

600

Total

3.100

Capital
Proveedores

Total

2.500
600

3.100

Y durante el ejercicio se producen los siguientes hechos contables:


-

Ventas a crdito por valor 700.

Compras de mercaderas a crdito por valor de 500.

Pagos por banco de unos gastos por valor de 250.

Venta de una mquina cuyo valor de adquisicin fue de 500, al precio de 450.

Pago a proveedores por 350.

Cobro de clientes 275.

A 31 de diciembre nos comunican que el valor de existencias finales asciende a


400.

Se trata de confeccionar los estados financieros a 31 de diciembre.

Para ello ser necesario realizar una serie de etapas intermedias que conforman
el ciclo contable.

Esas etapas son:

Pg 46

Contabilidad General

Asiento de apertura

Reflejo de los hechos


contables en el libro diario

Traspaso al libro mayor

Traspaso al libro mayor

Suma del diario

Asiento de regularizacin de
las cuentas patrimoniales

Balance de comprobacin de
sumas y saldos

Regularizacin de prdidas y
ganancias

Asiento de cierre de las


cuentas patrimoniales

Clculo del nuevo balance de


situacin y cuenta de
prdidas y ganancias

Cierre del libro mayor

Suma del diario

Asiento de apertura
Se inicia el libro diario con el asiento inicial o de apertura, consistente en reflejar todos
los saldos iniciales de todas las cuentas que componen el balance de situacin inicial.

LAS CUENTAS DEL ACTIVO

LAS CUENTAS DEL PASIVO

Asiento, que con los datos del ejemplo queda:

1 de enero
2.000
200
300
600

MAQUINARIAS
MERCADERAS
CLIENTES
BANCOS

a
CAPITAL
PROVEEDORES

2.500
600

Reflejo de los hechos contables en el libro diario


Se registrarn en el libro diario las operaciones realizadas durante el periodo en orden
cronolgico. Para el ejemplo descrito estas son:

Pg 47

Contabilidad General
2

700 CLIENTES

VENTAS

700

500 COMPRA MERCADERAS

PROVEEDORES

500

250 GASTOS GENERALES

BANCOS

250

MAQUINARIA

500

450 BANCOS
5

a
50 PRDIDAS DEL INMOVIL. MAT

350 PROVEEDORES

BANCOS

350

275 BANCOS

CLIENTES

275

Traspaso al Libro Mayor


Se traspasaran a las cuentas del Libro Mayor los importes de los asientos realizados.
MAQUINARIA
Debe

MERCADERAS
Haber

(1) 2.000

500 (5)

Debe
(1) 200

CLIENTES
Debe

BANCOS
Haber

(1) 300

Haber

275 (7)

(2) 700

Debe

Haber

(1) 600

250 (4)

(5) 450

350 (6)

(7) 275

CAPITAL
Debe

PROVEEDORES
Haber
2.500 (1)

Debe
(6) 350

Haber
600 (1)

Pg 48

Contabilidad General
500 (3)

VENTAS
Debe

COMPRA DE MERCADERAS
Haber
700 (2)

Debe
(3) 500

PRDIDAS DEL INMOVILIZADO

GASTOS GENERALES
Debe

Haber

MATERIAL
Haber

(4) 250

Debe

Haber

(5) 50

Asientos de regularizacin de las cuentas patrimoniales


Llegado a este punto analizaramos el saldo de cada una de las cuentas patrimoniales
preguntndonos si la informacin contable que reflejan coincide con la realidad. Para
ello se hacen una serie de comprobaciones. As, por ejemplo en el caso de CAJA
haramos un arqueo de la caja. Para el saldo de BANCOS compararamos con la
informacin suministrada por estos, y as sucesivamente.
La cuenta de EXISTENCIAS nunca coincide con la realidad. Dado que todas las entradas
de materiales durante el periodo se contabilizan en las cuentas de COMPRAS Y VENTAS, la
cuenta de EXISTENCIAS seguir reflejando el valor del saldo inicial. Por tanto, es
necesario introducir un ajuste para regularizar su saldo.
El ajuste de regularizacin de existencias se realizar mediante un doble asiento:
Debe

Haber
VARIACIN DE EXISTENCIAS

EXISTENCIAS DE (valor final)

EXISTENCIAS DE (valor inicial)


VARIACIN DE EXISTENCIAS
DE

De manera que en el ejemplo anterior quedara


Debe
8

Haber
200 VARIACIN DE EXISTENCIAS DE

EXISTENCIAS DE MERCADERAS

200

Pg 49

Contabilidad General
MERCADERAS

400 EXISTENCIAS DE MERCADERAS

VARIACIN DE EXISTENCIAS DE

400

MERCADERAS

Suma del diario


Se proceder a sumar todos los importes contabilizados en el DEBE y en el HABER de los
asientos del Libro Diario, comprobando que

SUMA DEBE = SUMA HABER

En nuestro caso:
= 3.100 (1) + 700 (2) + 500 (3) + 250 (4) + 450 (5) + 50 (5) + 350 (6)
+ 275(7) + 200 (8) + 400 (9) = 6.275
= 3.100 (1) + 700 (2) + 500(3) + 250 (4) + 500 (5) + 350 (6) + 275 (7)
+ 200 (8) + 400 (9) = 6.275
Con lo cual sabremos que todos los asientos estn cuadrados.
Traspaso al libro mayor
Se traspasarn al Libro Mayor los asientos de regularizacin de las cuentas
patrimoniales.
En el caso del ejemplo, solo se ven afectadas las cuentas de MERCADERAS y VARIACIN
DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS
VARIACIN DE EXISTENCIAS DE

MERCADERAS
Debe
(1) 200

MERCADERAS
Haber

200 (8)

Debe
(8) 200

Haber
400 (9)

(9) 400

Puede observarse que en este momento la cuenta de MERCADERAS ya refleja el saldo


final y la de VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS la diferencia entre el valor de
las existencias inicial y final. Estos datos, junto al saldo de la cuenta de COMPRAS DE
MERCADERAS, nos determinar el coste de las ventas.

Balance de comprobacin de sumas y saldos

Pg 50

Contabilidad General
Con independencia de que peridicamente hagamos un balance de comprobacin
general, llegado a este punto haremos al final del ejercicio un nuevo balance de
comprobacin, el cual consistir en reflejar el movimiento de todas las cuentas del
Libro Mayor.
Sumas DEBE
Maquinaria

Sumas

Saldo

Saldo

HABER

deudor

acreedor

2.000

500

1.500

600

200

400

Clientes

1.000

275

725

Bancos

1.325

600

725

Mercaderas

Capital
Proveedores

350

2.500

2.500

1.100

750

700

700

Ventas
Compra de mercaderas

500

500

Gastos generales

250

250

50

50

Prdidas del inmovilizado


material
Variacin de existencias de
mercaderas

200

400

6.275

6.275

200
4.150

4.150

Deben comprobarse las siguientes igualdades:


SUMA LIBRO DIARIO = SUMA DEBE = SUMA HABER

SALDO DEUDOR = SALDO ACREEDOR

Regularizacin de prdidas y de ganancias


El asiento de REGULARIZACIN DE PRDIDAS Y GANANCIAS es un asiento por el que todas
las cuentas de resultados que han aparecido en los asientos anteriores se saldan
pasndose sus importes a la cuenta de PRDIDAS Y GANANCIAS.
A partir de ese momento, el saldo de la cuenta de PRDIDAS Y GANANCIAS refleja el
RESULTADO obtenido por la empresa durante el ejercicio, y todas las cuentas de

explotacin quedarn saldadas al pasar el asiento de REGULARIZACIN al Libro Mayor.

Pg 51

Contabilidad General
Debe
10

Haber
800 PRDIDAS Y GANANCIAS

COMPRAS MERCADERAS

500

GASTOS GENERALES

250

a
11

700 VENTAS
200

PRDIDAS DEL INMOV.


MATERIAL
PRDIDAS Y GANANCIAS

50
900

VARIACIN DE EXISTENCIAS DE
MERCADERAS

En el primer asiento saldamos todas las cuentas de compras y gastos y de prdidas. En


el segundo las de ventas, ingresos y beneficios.
Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales
En este punto solo figuran con saldo en el Libro Mayor las cuentas patrimoniales y la de
PRDIDAS Y GANANCIAS.

El asiento de cierre viene a ser el inverso del asiento de apertura. Si una cuenta de
patrimonio tiene un saldo acreedor se pondr en el debe y si es deudor en el haber,
para que quede saldada.

Pg 52

Contabilidad General
En el caso prctico propuesto se hara en el siguiente asiento:
Debe
12

Haber

2.500 CAPITAL
750 PROVEEDORES
100 PRDIDAS Y GANANCIAS

MAQUINARIA

1.500

MARCADERAS

400

CLIENTES

725

BANCOS

725

Suma del diario


Volvemos a sumar todos los importes contabilizados en el debe y el haber del Libro
Diario comprobando:

SUMA DEBE = SUMA HABER

En nuestro caso
= 6.275 ( 9) + 800 (10) + 900 (11) + 3.350(12) = 11.325
= 6.275 ( 9) + 800 (10)) + 900 (11) + 3.350 (12) = 11.325
Cierre del Libro Mayor
Se traspasa a las cuentas del Libro Mayor los importes de los asientos. De hecho, a
medida que realizamos los diferentes asientos de regularizacin hasta el de cierre,
podramos ir traspasando dicha informacin al Libro Mayor con lo que iramos
comprobando que se van saldado las diferentes cuentas.
MAQUINARIA
Debe
(1) 2.000

MERCADERAS
Haber

Debe

Haber

500 (5)

(1) 200

200 (8)

1500 (12)

(9) 400

400 (12)

Pg 53

Contabilidad General
2.000

2.000

600

600

CLIENTES
Debe

BANCOS
Haber

Debe

Haber

(1) 300

275 (7)

(1) 600

250 (4)

(2) 700

725 (12)

(5) 450

350 (6)

(7) 275

725 (12)

1.000

1.000

1.325

1.325

CAPITAL
Debe

PROVEEDORES
Haber

(12) 2.500

2.500 (1)

Debe

Haber

(6) 350

600 (1)

(12) 750

500 (3)

1.100

VENTAS
Debe

COMPRA DE MERCADERAS
Haber

(11) 700

700 (2)

(4) 250

Debe

Haber

(3) 500

500 (10)

PRDIDAS DEL INMOVILIZADO

GASTOS GENERALES
Debe

1.100

MATERIAL
Haber

Debe

Haber

250 (10)

(5) 50

50 (10)

Pg 54

Contabilidad General
VARIACIN DE EXISTENCIAS DE

PRDIDAS Y GANANCIAS

MERCADERAS
Debe
(8) 200

Haber
400 (9)

(11) 200
400

6.

Debe
(10) 800

Haber
900 (11)

(12) 100
400

900

900

LA AMORTIZACIN

6.1 Introduccin
Muchos de los elementos correspondientes al activo fijo o inmovilizado sufren desgaste y
envejecimiento lo que produce una prdida de valor. As, por ejemplo, un vehculo a
nombre de la empresa ir perdiendo valor con los aos. Tambin lo har la maquinaria,
tanto por envejecimiento como por obsolescencia tecnolgica. Incluso con los aos un
edificio va perdiendo valor.
Esta prdida de valor debe poder ser cuantificada contablemente y reflejada en los
estados financieros de la empresa (balance de situacin y cuenta de resultados).
Esta prdida de valor por amortizacin se transforma en un gasto que aminora el
resultado de una empresa, adems de servir para ajustar el valor real de los elementos
que componen el activo fijo de la empresa, restando unas cantidades denominadas
amortizaciones.
Por otro lado, estas amortizaciones aminoran la base imponible del impuesto de
sociedades, produciendo un importante ahorro fiscal.
Puesto que la amortizacin genera una imputacin real de un gasto que representa una
prdida de valor, esta amortizacin va alimentando un fondo denominado fondo de
amortizacin al fondo que se crea para compensar la prdida de valor o depreciacin de
determinados activos de la empresa. Este fondo crecer cada ao por un importe igual a

Pg 55

Contabilidad General
la depreciacin correspondiente, de tal modo, que al final de la vida til amortizable,
podr reponer ese bien con el fondo de amortizacin.
Ejemplo
As, por ejemplo, si una empresa utiliza un ordenador de valor 1.000, que sabemos que
en 5 aos quedar obsoleto, puede amortizar cada uno de los cinco aos el 20% del
valor del mismo, es decir, 200 cada ao.
La empresa se imputar como un gasto de 200 debido a esta amortizacin generando
un fondo que se incrementa en 200 al ao. Al final del quinto ao la empresa
dispondr en el fondo de 1.000, la cantidad necesaria para reponer el ordenador por
uno nuevo.
Como se observa la amortizacin es una fuente de autofinanciacin de la empresa, ya
que constituye una manera de ahorro para reponer sus propios bienes necesarios en su
actividad industrial.
El mtodo de amortizacin descrito en el ejemplo anterior se denomina de
amortizacin lineal, puesto que cada ao se imputa la misma cantidad (deprecia el
bien linealmente). Adems, considera que no existe valor residual del bien (es decir, al
final de la vida til el bien no vale nada).
Si consideramos valor residual, este no deber ser amortizado. As, en el ejemplo
anterior, si consideramos que tras los 5 aos de operacin exigidos, el ordenador tienen
un valor de 200, solo tendremos que amortizar 800 (1.000 - 200). Esos 800
linealmente implicarn una amortizacin de 800/5 = 160 euros al ao.
Obsrvese que para los ejemplos anteriores utilizamos como periodo contable un ao.

6.2 Principios generales de amortizacin


-

La amortizacin debe ser calculada y reflejada por separado para cada elemento
del activo, o agrupada en elementos de similares caractersticas (misma vida til,
mtodo de amortizacin, etctera).

La amortizacin deber iniciarse para el inmovilizado material cuando esos


elementos se encuentren en condiciones de funcionamiento. Y para el inmaterial
desde el momento que estn en condiciones de producir ingresos.

La suma total de las cuotas de amortizacin de un bien a lo largo de toda su vida


til no podr ser superior al valor de adquisicin de dicho bien.

La amortizacin debe realizarse, a efectos fiscales, dentro del periodo de vida til
del bien.

Pg 56

Contabilidad General
-

Una vez elegido un mtodo de amortizacin (ver siguiente apartado para una
descripcin de los mtodos de amortizacin disponibles) no podr modificarse
por otro.

Por otro lado hay que considerar que algunos elementos del activo no pueden
amortizarse ya que se considera que no producen desgaste. Este es el caso de
los terrenos.

6.3 Mtodos de amortizacin


Introduccin
Como hemos indicado anteriormente existen diferentes mtodos para amortizar el bien.
Estos sern descritos en el presente captulo, aunque antes daremos algunas
definiciones tiles para comprender el mismo:
Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para obtener la
cuota de amortizacin. (En el ejemplo del punto anterior era 20%)
Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el valor residual
(Vr).
Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios sufrida por el bien
en este ejercicio econmico debido a su uso. Se obtiene multiplicando al valor
amortizable el tanto de amortizacin. (En el ejemplo anterior era 200 o 160 segn se
considerara o no valor residual del bien).
Vida til: es el nmero de periodos contables (aos normalmente) que el bien dar
servicio en la empresa y que por lo tanto se tomar como el plazo total de amortizacin
del activo. (En el ejemplo anterior es de 5 aos).
El plan general contable espaol define los periodos de amortizacin (vida til) oficiales
de muchos tipos de activos. Tiene sentido que se definan periodos oficiales sobre todo
por el hecho de que la amortizaciones de los bienes producen interesantes ahorros en el
impuesto de sociedades de la empresa.
Mtodos de amortizacin
Identificamos cuatro mtodos principales de amortizacin. Cada uno de estos mtodos
define cmo debe calcularse la cuota anual de amortizacin que mejor describe la
depreciacin del activo.
Mtodo lineal o de cuotas fijas

Pg 57

Contabilidad General
Aqu las cuotas de amortizacin son iguales. Es decir, el valor del bien se deprecia
linealmente con el tiempo.
=

N es el nmero de periodos, y como se ha indicado anteriormente queda definido en


tablas oficiales definidas y aprobadas por el Estado.
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de
un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo lineal o de
cuotas fijas. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000
euros.
Solucin:
Cuota de amortizacin= (60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros
Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortizacin con 5.500
euros.
Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
Con este mtodo, es necesario calcular un tanto fijo t que aplicaremos sobre el valor
pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. El producto de este tanto y el
valor pendiente de amortizar nos dar como resultado la cuota a amortizar en ese
ejercicio.
Cuota primer ejercicio: 0
Cuota segundo ejercicio: 1 = (0 0 ) = (1 )0
Cuota tercer ejercicio: 2 = (1 1 ) = (1 )2 0

Cuota n-simo ejercicio: 1 = (1 )1 0


Del mtodo anterior se deduce que la cuota de amortizacin ser decreciente con el
tiempo.
Una receta para hacer este clculo es:
1. El sujeto pasivo escoger el periodo en el cual desea amortizar el bien (que estar
definido en las tablas oficiales de amortizacin).
2. Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el nmero de aos escogido.
3. El coeficiente de amortizacin lineal elegido se ponderar en funcin de los siguientes
parmetros:

Pg 58

Contabilidad General
- Periodo de amortizacin inferior a 5 aos: 1,5.
- Periodo de amortizacin igual o mayor que cinco aos e inferior a ocho: 2.0.
- Periodo de amortizacin igual o mayor a ocho aos: 2,5.
4. El coeficiente as obtenido no podr ser menor del 11%
5. El coeficiente obtenido se aplicar sobre el valor pendiente de amortizacin
(diferencia entre el valor de adquisicin y la amortizacin practicada).
6. El saldo pendiente de amortizar en el ltimo periodo de vida til se amortizar en ese
periodo.
Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario ni enseres.
Una frmula para el clculo del tanto es:

=1
0

Ya que
= 0 (1 )
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de
un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo del tanto fijo
sobre base amortizable decreciente.
La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.

10

5.000

= 1 = 1 60.000 = 0,2200228
0

Las cuotas de amortizacin quedan:


Periodo

Cuota

13201

10297

8031

6264

4886

3811

2972

2318

Pg 59

Contabilidad General
9

1808

10

1410

Mtodo de los nmeros dgitos


Este mtodo permite determinar cuotas de amortizacin crecientes o decrecientes.
El mtodo consiste en:
1. Decidir o escoger de tablas oficiales el periodo total de amortizacin del bien.
2. Se suman los dgitos que representan al periodo de tiempo que se haya elegido para la
amortizacin completa del bien. Por ejemplo, para cinco aos la suma ser 1+2+3+4+5
= 15.
3. Dividimos el valor a amortizar (normalmente este valor es V0-Vr) entre la suma de
dgitos obtenida en el paso anterior, determinndose la cuota por dgito.
4. La cuota de amortizacin del periodo (normalmente anual) se obtendr multiplicando la
cuota por dgito del paso anterior por el valor del nmero que corresponda a cada
periodo. Teniendo en cuenta que:
a. Si la multiplicacin por suma de dgitos se realiza de forma creciente, obtendremos
cuotas de amortizacin crecientes.
b. Si la multiplicacin por suma de dgitos se realiza de forma decreciente, obtendremos
cuotas de amortizacin decrecientes.
Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario ni enseres.
La frmula aplicable para calcular la cuota n-sima es:

= (0 ) vida til
=1
i
Ejemplo
Calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo
de produccin valorado en 60.000, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente.
La vida til del equipo es de 10 aos y su valor residual de 5.000.
0 = 60.000 ;

= 5.000 ; 0 = 55.000

Adems, puesto que el periodo total es 10 aos, la suma de dgitos es:


1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
Aplicando la frmula anteriormente descrita se obtienen las siguientes tablas de
amortizacin, segn se elija la opcin decreciente o la creciente:

Pg 60

Contabilidad General
Periodo

Cuota

Cuota

1.000

10.000

2.000

9.000

3.000

8.000

4.000

7.000

5.000

6.000

6.000

5.000

7.000

4.000

8.000

3.000

9.000

2.000

10

10.000

1.000

Normalmente se elije este tipo de tablas, en especial la decreciente para compensar


menores

amortizaciones

con

mayores

gastos

de

mantenimiento

(que

suelen

incrementarse hacia el final de la vida til del bien). Tambin queda implcita la
obsolescencia tecnolgica que suele ser ms rpida al inicio de la vida til del bien.
Mtodo de la cuota de amortizacin constante por unidad de producto elaborada
En este mtodo, se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de producto
que va a elaborar la mquina durante su vida til, en vez de un periodo de tiempo
determinado.
Es un mtodo de amortizacin orientado al clculo directo del desgaste de la
maquinaria.
Si consideramos An , produccin estimada para el ao n y T, produccin total durante
toda la vida del bien, la n-sima cuota se calcula como sigue:
=

(0 )

Ejemplo
Queremos calcular las cuotas de amortizacin de una mquina valorada en 60.000
utilizando el mtodo de amortizacin constante por unidad de producto producida. La
vida de operacin de la mquina es de 10 aos, quedando despus con un valor residual
de 5.000.

Pg 61

Contabilidad General
La produccin total estimada de esa mquina es de 100.000.000 de unidades, y la
produccin anual estimada es de:
Periodo Unidades producidas
1

17.000.000

12.000.000

8.000.000

8.000.000

7.000.000

8.000.000

10.000.000

10.000.000

10.000.000

10

10.000.000

Total

100.000.000

Sobre la tabla anterior, y usando la frmula descrita es posible calcular las


amortizaciones por periodo:

Periodo

Total

Unidades producidas Cuota amortizacin


1

17.000.000

9.350

12.000.000

6.600

8.000.000

4.400

8.000.000

4.400

7.000.000

3.850

8.000.000

4.400

10.000.000

5.500

10.000.000

5.500

10.000.000

5.500

10

10.000.000

5.500

100000000

55000

Es decir, se imputa ms amortizacin cuanta ms produccin realiza la mquina.

Pg 62

Contabilidad General
6.4 Venta de activos fijos
Al vender un activo fijo antes de la finalizacin de su vida til, se debe dar de baja
contablemente tanto su valor de adquisicin como su amortizacin acumulada. El valor
neto contable del bien es el valor de adquisicin menos su amortizacin acumulada.
El beneficio o prdida de la operacin ser la diferencia entre el valor de venta y el valor
neto contable, que contabilizamos como un resultado extraordinario en la cuenta de
resultados de la empresa para el periodo contable en el que se ha producido la venta del
bien.
Ejemplo
Se vende por 9.000 una mquina que cost en su momento 10.000. Adems, esta
mquina al da de la venta estaba amortizada en 3.000.
Su valor neto contable por lo tanto es 10.000 3.000 = 7.000.
Si se vende por 9.000, se genera un resultado de 2.000, a favor de la empresa. Este
se consigna como un beneficio extraordinario.
Evidentemente, si el precio de venta est por debajo de 7.000, la operacin dar un
resultado negativo, consignndose como una prdida extraordinaria.

6.5 Diferencia entre inversin y gastos de mantenimiento


A menudo se plantea el problema de una nueva inversin en activos fijos que estn en
servicio. Para ello hay que tener clara la diferencia entre nueva inversin amortizable y
gastos de mantenimiento.
Se considerar una nueva inversin amortizable si esta incrementa la vida til del bien,
incrementa su rendimiento, constituye una sustitucin o representa la adquisicin de un
activo nuevo.
Si es una inversin de este tipo, el coste de la misma deber aadirse al valor contable
del activo fijo y empezar a amortizarse en los aos venideros.
En cambio, los gastos de mantenimiento son aquellos necesarios para la conservacin
de los activos en buen estado, pero que no aaden valor adicional al mismo.
En ocasiones la distincin no es tan clara.

Pg 63

Contabilidad General
7.

AJUSTES POR PERIODIFICACIN

7.1 Introduccin
Normalmente debido a imperativos legales, aunque tambin por claridad de la
informacin, las empresas dividen su vida econmica en ejercicios contables que
normalmente coinciden con un ao. Esto significa que es necesario calcular la cuenta de
resultados para cada ao.
Muchas veces existen gastos que se generan en periodos que no coinciden con este ao
contable.
Por ejemplo, consideremos una empresa en la que su ciclo contable de un ao
corresponde con el ao natural. De manera que a 31 de diciembre calcula su cuenta de
resultados. Sin embargo la compaa tiene que pagar el consumo de electricidad
correspondiente al mes de diciembre durante el mes de enero del ao siguiente,
quedando fuera del ejercicio contable.
Supongamos que este recibo asciende a 15.000. El asiento contable en enero
posiblemente tendra la forma:
15.000

SUMINISTROS

BANCOS

15.000

Sin embargo este asiento lleva al error de no incluir el gasto de electricidad de diciembre
como un gasto del ao anterior. Por el contrario el gasto en el siguiente ao sera
incrementado por la partida correspondiente a diciembre del ao anterior.
Para poder contabilizar correctamente estos gastos se introduce el concepto de ajustes
por periodificacin al final de cada ejercicio contable.
La manera correcta es contabilizar en diciembre un gasto estimado de cul va a ser el
consumo de electricidad ese mes. Por ejemplo 7.000. Como no se paga realmente en
ese momento se deja constancia de la deuda pendiente en concepto de electricidad
utilizando para ello la cuenta correspondiente: acreedores, facturas pendientes de
recibir.
El asiento quedara como sigue:

Pg 64

Contabilidad General
7.000

SUMINISTROS

ACREEDORES
7.000
FRAS, PENDIENTES DE RECIBIR

Para posteriormente en enero, una vez se realiza el pago real a la compaa de


suministros (15.000) hacer el ajuste contable correspondiente.
8.000
SUMINISTROS
7.000
ACREEDORES.
FRAS. PTES RECIBIR

BANCOS

15.000

Todos los ajustes por periodificacin se contabilizan al final de cada ejercicio contable y
se reflejarn en el libro diario antes de proceder a la regularizacin de la cuenta de
prdidas y ganancias (resultado) correspondiente al periodo. Tambin es necesario
aplicar estos ajustes siempre que queramos calcular una cuenta de resultados o un
balance a cualquier momento dado.

7.2 Pagos diferidos


Denominamos pagos diferidos a aquellos gastos que se han consumido sobre el periodo
contable que se cierra, pero de los cuales an no se ha recibido factura alguna y por lo
tanto estn pendientes de pago y por lo tanto de contabilizacin.
Las notificaciones del gasto y su pago se harn en el periodo siguiente.
Por ejemplo, supongamos que queremos contabilizar un gasto en diciembre que no se
producir hasta enero. El asiento a realizar a 31 de diciembre sera:
Enero

Diciembre
GASTO

CUENTA DE GASTOS

PAGO

OBLIGACIONES DE PAGO

Resultados

Balance

De esta forma se contabiliza el gasto dentro del ejercicio correspondiente.Adems,


queda reflejada la deuda pendiente al final del ejercicio por el hecho de no haber
pagado an los gastos a travs de una cuenta de balance (pasivo) que normalmente
ser acreedores fras. Pendientes de recibir.

Pg 65

Contabilidad General
7.3 Gastos anticipados
Son pagos efectuados durante un periodo y que corresponden a gastos futuros del
siguiente periodo. Es decir, pagos por suministros o servicios que an no se han
disfrutado.
Supongamos que en diciembre hacemos un pago (salida de tesorera) correspondiente a
un gasto que se producir en el ejercicio siguiente, y por lo tanto se imputar en el
resultado del ejercicio siguiente.
Esquemticamente es como sigue:
Enero

Diciembre
PAGO

GASTO

GASTOS ANTICIPADOS

GASTOS
Balance

Balance

Un ejemplo sera el pago de una prima de seguros correspondiente al ao siguienteVeamos un caso prctico:
El 1 de noviembre se paga por bancos la prima del seguro de incendios de una fbrica
para los 12 meses siguientes y que asciende a 12.000. El asiento a efectuar, teniendo
en cuenta que solo es gasto de este ao la parte proporcional de la prima
correspondiente a los meses de noviembre y diciembre es:
10.000
20.000

GASTOS ANTICIPADOS
PRIMAS DE SEGUROS

BANCOS 12.000

Obsrvese que la cuenta de gastos anticipados funciona como una cuenta de activo.
Tcnicamente, si a finales de diciembre la empresa rescinde el contrato con la compaa
de seguros, esta debera devolverle a aquella 10.000.
Durante el ejercicio siguiente se contabilizara la imputacin del gasto, con el siguiente
asiento:
10.000

PRIMAS DE SEGUROS

GASTOS ANTICIPADOS

10.000

Pg 66

Contabilidad General
7.4 Cobros diferidos
De la misma manera que se pueden periodificar gastos se pueden periodificar ingresos.
Se entiende por cobros diferidos aquellos ingresos que corresponden al periodo que se
cierra, pero cuyo cobro se realizar con posterioridad, por lo que todava la empresa no
ha emitido las correspondientes facturas.
Esquemticamente:
Enero

Diciembre
INGRESO

COBRO

DERECHOS DE COBRO

CUENTA INGRESO
Resultado

Balance

En diciembre se imputar el correspondiente ingreso (a travs de una cuenta de


ingresos que mediante la regularizacin de prdidas y ganancias, incidir sobre el
resultado del ejercicio actual) y reflejaremos en una cuenta de balance el cobro
pendiente que se materializar en el ejercicio siguiente. La cuenta a utilizar ser
normalmente la de clientes o bien la de deudores diversos.
Veamos un caso prctico:
Una empresa alquila a un tercero un local de su propiedad por 9.000/mes. A finales de
ao quedan pendientes de cobro los periodos correspondientes a noviembre y
diciembre, de los que la empresa todava no ha emitido las correspondientes facturas.
Antes de cerrar el ao se contabiliza el asiento siguiente:
18.000

DEUDORES. FRAS PTES


DE FORMALIZAR

INGRESOS
18.000
POR ARRENDAMIENTO

La cuenta deudores facturas pendientes de formalizar es una cuenta de activo que


refleja el derecho de la empresa a cobrar los ingresos ya producidos y no cobrados.
Posteriormente, en el ejercicio siguiente, al recibir el cobro por alquileres se anula la
cuenta de deudores facturas pendientes de formalizar con cargo a caja o bancos
18.000

BANCOS

DEUDORES FRAS. 18.000


PTES. DE FORMALIZAR

Pg 67

Contabilidad General
7.5 Ingresos anticipados
Se entiende por ingresos anticipados aquellos cobros realizados en el ejercicio que se
cierra pero que corresponden a ingresos del siguiente.
En ese caso el esquema sera el del grfico siguiente:
Enero

Diciembre
COBRO

INGRESO

BANCOS

INGRESOS ANTICIPADOS
Balance

Balance

En diciembre se produce un movimiento de tesorera, como consecuencia del cobro, que


se refleja contablemente. Lo que an no se refleja es el ingreso, ya que corresponde al
resultado del ejercicio siguiente. Por ello utilizaremos la cuenta de ingresos anticipados.
Dicha cuenta figurar en el pasivo del balance porque refleja la deuda existente en
diciembre por el hecho de haber cobrado un ingreso correspondiente al ejercicio
siguiente.
Veamos un caso prctico:
En diciembre de un ao se recibe el alquiler de un local propiedad de la empresa por
valor de 8.000 correspondiente al mes de enero siguiente. El asiento en diciembre ser
8.000

BANCOS

INGRESOS ANTICIPADOS

8.000

Para posteriormente en enero, ajustar con el asiento


8.000

INGRESOS ANTICIPADOS

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

8.000

7.6 Cuentas financieras


Dado que los gastos e ingresos financieros suelen tener cierta relevancia en la cuenta de
resultados de una empresa y adems, nos interesa diferenciar estos de los ingresos
debidos a la actividad de la empresa, se utilizan cuentas especficas para la
periodificacin de gastos o ingresos financieros anticipados. Sin embargo, su
funcionamiento es idntico al de las cuentas descritas anteriormente.

Pg 68

Contabilidad General

8.

GASTOS ANTICIPADOS

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

INGRESOS ANTICIPADOS

INTERESES COBRADOS POR


ANTICIPADO

DISTIBUCIN DEL RESULTADO

8.1 Introduccin
Si el resultado de la empresa en un periodo contable ha sido positivo, se dice que la
empresa ha tenido beneficio. Este captulo trata de qu opciones tiene la empresa para
distribuir este beneficio.

8.2 Reparto del beneficio de una sociedad


A la hora de repartir el beneficio hay que tener en cuenta:

Reserva legal: las empresas estn obligadas a destinar una parte de su beneficio a
una cuenta de ahorro propia denominada RESERVA LEGAL. Es pues una cuenta de
pasivo no exigible. Esta hucha servir a las empresas para hacer frente a
contingencias econmicas del futuro.

Reserva estatutaria: De similar manera a la reserva legal, es posible que los propios
estatutos de la empresa fijen un ahorro adicional a la reserva legal.

Reserva voluntaria: Es la parte del beneficio que se pasa a reservas por decisin
voluntaria de la sociedad.

Dividendos: Se trata de la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de la
empresa.

Cancelacin de resultados negativos anteriores.

Pg 69

Contabilidad General

Remanente: es la parte del beneficio cuyo destino an no se ha decidido. Se refleja en


la cuenta de pasivo denominada REMANENTE.
Contablemente los asientos que reflejan este reparto tienen la forma de:
BENEFICIO

RESERVAS LEGALES
RESERVAS ESPECIALES
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVAS VOLUNTARIAS
DIVIDENDO A PAGAR
REMANENTE
RESULTADOS NEGATIVOS EJERCICIOS ANTERIORES

8.3 Imputacin de la prdida de la sociedad


Si el resultado de la empresa en un periodo contable ha sido negativo, se dice que la
empresa ha tenido prdida. Esta se imputar contablemente como sigue:
RESULTADOS NEGATIVOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES

PRDIDAS Y GANANCIAS

Y se compensar con beneficios futuros segn se indic en los apartados anteriores.

9.

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

9.1 Introduccin
Un plan contable es un modelo de informacin y control de una realidad econmica
concreta. Ha de servir como medio capaz de suministrar informacin cuantitativa y
cualitativa de la situacin patrimonial de una unidad econmica, as como de las
corrientes monetarias que puedan provocar alteraciones en dicha situacin patrimonial.
El plan ha de satisfacer el equilibrio que supone la obtencin de la mxima informacin
con el mnimo coste y en el menor tiempo posible.
Dicho plan debe recoger los mltiples hechos que pueden suceder en la realidad
econmica. Fundamentalmente incluye:

Denominacin de las diferentes cuentas: Se concreta una lista de cuentas que van
a servir como portadoras de los valores correspondientes a cada elemento patrimonial y
a cada flujo de valores. La lista de cuentas es necesaria para usar una terminologa

Pg 70

Contabilidad General
sistemtica y continua, lo cual no implica que esta lista sea exhaustiva. La lista suele
clasificar las cuentas principales en grupos homogneos, de manera que estas cuentas
principales puedan ser desglosadas. La clasificacin de la lista de cuentas se suele
efectuar mediante el sistema decimal.

Formas de conexin entre las cuentas: Se refiere a las normas de funcionamiento


de cada una de las cuentas previstas y se concreta mediante la definicin de los motivos
de cargo y abono de forma no exhaustiva.

Criterios que objetivicen el anlisis precontable: Este punto se refiere al problema


de la valoracin. Estos criterios afectan a la medicin del valor de las existencias a los
flujos de ingresos y gastos

Modelo y contenido de las cuentas anuales: Se crea un modelo estndar para cada
cuenta anual.

Los principios contables: Son normas de obligado cumplimiento para llevar la


contabilidad.
El Plan General de Contabilidad (PGC) es el texto legal que regula la contabilidad de las
empresas en Espaa. Fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre,
para adaptarse a la normativa contable europea y elaborar un texto contable flexible y
abierto. Para PYMES se ha aprobado un plan especfico, ms simple, en el Real Decreto
1515/2007.

9.2 Estructura del PGC de Espaa


Principios contables
La contabilidad de la empresa se desarrollar aplicando obligatoriamente los principios
contables para conseguir que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Si la aplicacin
de un principio no llevara a la imagen fiel, ste no se aplicar y se explicarn los motivos
en la memoria.

Principio de prudencia: Slo se contabilizan los beneficios realizados a la fecha de


cierre. En cambio los riesgos posibles y las prdidas eventuales se contabilizarn tan
pronto sean conocidas.

Principio de empresa en funcionamiento: Se considera que la vida de la empresa


es ilimitada, y no se aplicarn los principios en caso de venta global o parcial ni en caso
de liquidacin.

Pg 71

Contabilidad General

Principio del registro: Los hechos contables deben anotarse cuando se originen los
derechos u obligaciones derivadas de los mismos.

Principio del precio de adquisicin: Como norma general todos los bienes y
derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (precio compra + gastos
derivados) o coste de produccin.

Principio del devengo: La imputacin de los ingresos y los gastos se har en funcin
de la corriente real y no monetaria de bienes y servicios que estos representan.

Principio de correlacin de ingresos y gastos: El resultado ser la resta de los


ingresos menos los gastos.

Principio de no-compensacin: No pueden compensarse partidas de activo y de


pasivo o de gastos e ingresos.

Principio de uniformidad: Los criterios aplicados basndose en los principios


contables debern mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos
patrimoniales con las mismas caractersticas salvo que cambien las condiciones.

Principio de importancia relativa: Se puede admitir la no-aplicacin de algn


principio contable cuando la importancia de la variacin sea poco significativa.
Si algunos de los principios se contradicen se aplicar aquel que mejor represente la
imagen fiel, sin embargo, el principio de prudencia tendr preferencia sobre todos los
dems.

Las cuentas contables del PGC


Se dividen en 7 grupos principales
Balance de situacin
Grupo 1: Financiacin bsica: Pasivo y neto.
Grupo 2: Inmovilizado: Activo.
Grupo 3: Existencias: Activo.
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de trfico: Activo y pasivo.
Grupo 5: Cuentas financieras: Activo y pasivo.
Cuenta de prdidas y ganancias
Grupo 6: Compras y gastos.
Grupo 7: Ventas e ingresos.
En los siguientes grficos a continuacin mostramos esta estructura con alguna de las
primeras cuentas del plan contable.

Pg 72

Contabilidad General
Balance de situacin

Grupo 1. Financiacin bsica.


Pasivo y neto

100. Capital social


101. Fondo social
102. Capital

Grupo 2. Inmovilizado. Activo

200. Gastos de Investigacin


201. Desarrollo
202. Propiedad industrial

Grupo 3. Existencias

300 309. Comerciales


310 319, Materias primas

Pg 73

Contabilidad General
Balance de situacin

Grupo 4. Acreedores y deudores por


operaciones de trfico

400. Proveedores
401. Proveedores. Efectos comerciales
402. Proveedores. Empresas del grupo

Grupo 5. Cuentas financieras

500. Obligaciones y bonos a corto plazo


509. Valores negociables amortizados
510. Deudas a corto con entidades
financieras.

Pg 74

Contabilidad General
Cuenta de prdidas y ganancias

Grupo 6. Compras y gastos

606. Descuentos sobre compras por


pronto pago
608. Devoluciones de compras
609. Rappels por compras

Grupo 7. Ventas e ingresos

700 705. Ventas


706. Descuentos sobre ventas por
pronto pago
708. Devoluciones de ventas

Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas se definen y en ellos se recoge las
caractersticas ms importantes de las operaciones en que intervienen. El cuadro de
cuentas y sus movimientos son de aplicacin facultativa, pero es aconsejable para
facilitar la elaboracin de las cuentas anuales, cuyo contenido y presentacin son
obligatorios.
El plan facilita modelos normales y abreviados de las cuentas anuales y tambin de las
normas para su elaboracin.
Las normas de valoracin estn ajustadas al cdigo de comercio y al texto refundido
de la ley de sociedades annimas, y constituyen un desarrollo de los principios

Pg 75

Contabilidad General
contables, estableciendo criterios y reglas de aplicacin a las diferentes operaciones o
elementos patrimoniales.
Algunos ejemplos de asientos sobre cuentas del PGC
Los ejemplos citados a continuacin estn recogidos de la web oficial del plan general contable espaol,
http://www.plangeneralcontable.com/. Es posible encontrar muchos ms ejemplos en el apartado de
Asientos.

Grupo 1
Cuenta 100. Capital social.
Unos amigos quieren crear una sociedad mercantil, para ello harn una aportacin en
efectivo de 6.000 euros. El asiento de apertura ser:
Debe

Haber

6.000 (572) Bancos

(100) Capital social

6.000

Cuenta 102. Capital


Un autnomo retira de la caja de su empresa 500 euros para gastos propios. Esta
retirada de dinero se debe contabilizar as:
Debe

Haber

a
500

(550) Titular de la explotacin

(570) Caja

500

Y al final del ejercicio:


Debe
500

Haber

(102) Capital

(550) Titular de la explotacin

500

Cuenta 108. Acciones o participaciones


Nuestra empresa compra acciones propias por valor de 6.000 euros, ms adelante
vendemos ese mismo paquete de acciones por 6.500 euros. Esta compra-venta de
acciones la tendremos que contabilizar:
Asiento por la compra:

Pg 76

Contabilidad General
Debe

Haber

6.000

(108) Acciones o participaciones

propias en situaciones especiales

(572) Bancos

500

Y por la venta:
Debe
6.500

Haber
a

(572) Bancos

(108) Acciones o participaciones

6.000

propias en situaciones especiales


(775) Beneficios por operaciones

500

con obligaciones propias

Grupo 2
Cuenta 203. Propiedad industrial
Una empresa adquiere de otra el derecho a usar un logotipo, por lo cual paga 250 + IVA
euros. El asiento queda:
Debe

Haber
a

250 ( 203 ) Propiedad industrial

( 572 ) Bancos

290

40 ( 472 ) H.P. IVA Soportado

Grupo 3
Cuentas 310 a 319, materias primas
Una empresa tiene al inicio del ejercicio materias primas valoradas en 600 euros y al
final del ejercicio las materias primas de las que dispone la empresa ascienden a 1.200
euros. Est variacin en la cantidad y valor de las materias primas se contabilizara a
final del ejercicio as:
Debe

Haber
600 ()

Variacin

de

existencias

de

(310) Materias primas A

600

materias primas
Debe

Haber

Pg 77

Contabilidad General
1.200 ( 310 ) Materias primas A

( ) Variacin de existencias de

1.200

materias primas

El importe de la cuenta 610 ira a Prdidas y Ganancias.


Cuenta 321. Combustibles.
Una empresa tiene un depsito para almacenar combustible, al inico del ejercicio tiene
combustible por valor de 600 euros, en cambio al final del ejercicio dispone de mucho mas
combustible acumulado y su valor asciende a 1200 euros. Est variacin se contabilizara a final
del ejercicio as:
Debe

Haber
600 () Variacin de existencias de otros

(321) Combustibles

600

aprovisionamientos
Debe

Haber
1.200 (321) Combustibles

() Variacin de existencias de otros

1.200

aprovisionamientos

El importe de la cuenta 610 ira a Prdidas y Ganancias.


Grupo 4. Acreedores y deudores de operaciones de trfico
Cuenta 400. Proveedores
Nuestra empresa efecta una compra de mercaderas. Deberemos aadir al importe de
la compra el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de
mercadera que estemos adquiriendo (16%, 7% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar el gasto en la cuenta del proveedor con el que
hayamos concertado la compra y seguidamente contabilizaremos el pago.
Supongamos por ejemplo que realizamos una compra de 10.000.- en mercaderas
sujeta a IVA del 16 % pagndose posteriormente a travs de caja.
Debe

Haber

10.000 (600) Compra de mercaderas

(400) Proveedores

11.600

1.600 (472) H.P. IVA Soportado

Pg 78

Contabilidad General
a

11.600 (400) Proveedores

(570) Caja, euros

11.600

Grupo 5. Cuentas financieras


Cuenta 509. Valores negociables amortizados.
El 1 de febrero nuestra empresa emite obligaciones por valor de 15.000 euros con un
vencimiento de medio ao por el mismo valor nominal.
Debe

Haber
a

15.000 (572) Bancos

(500 ) Obligaciones y bonos a corto

15.000

plazo

En la fecha de reembolso se produce la amortizacin y el reembolso:


Debe

Haber

15.000 (500) Obligaciones y bonos a corto

plazo

(509)

Valores

negociables

15.000

amortizados

Debe

Haber

15.000 (

509

Valores

negociables

( 572 ) Bancos

15.00

amortizados

Grupo 6. Compras y gastos


Cuenta 606. Descuento sobre compras por pronto pago.
El descuento por pronto pago es un descuento financiero que nos aplica el proveedor
cuando acordamos el pago de la factura emitida en un periodo de tiempo inferior al
habitual del mercado en el que estamos comprado.
En este supuesto realizamos una compra por valor de 696 euros. (IVA incluido) y
nuestro proveedor emite la factura correspondiente.
Una vez emitida la factura el proveedor nos comunica que por pronto pago nos va a
hacer un descuento del 5% sobre el importe de dicha compra.
La forma de contabilizarlo sera la siguiente:
Por la compra:
Debe

Haber

Pg 79

Contabilidad General
600 ( 600 ) Compras de mercaderas

( 400 ) Proveedores

696

96 (472) H.P. IVA Soportado

Por el descuento:
Debe

Haber
34,8 (400) Proveedores

(606) Dto. sobre compras p.p.p.

30

(472) H.P. IVA Soportado

4,8

Grupo 7. Ventas e ingresos


Cuentas 700 a 705. Ventas.
Nuestra empresa efecta una venta de mercaderas. Deberemos aadir al importe de la
venta el porcentaje de IVA que corresponda en cada caso dependiendo del tipo de
mercadera que estemos vendiendo (16%, 7% o 4%).
En primer lugar debemos contabilizar la venta en la cuenta del cliente con el que
hayamos concertado la operacin y seguidamente contabilizaremos el cobro.
Supongamos una venta de nuestros productos por importe de 10.000.- ms IVA
(16%), que posteriormente nuestro cliente nos liquida por caja.
Debe
11.600 (430) Clientes

11.600 (570) Caja, euros

Haber
a

(700) Venta de mercaderas

10.000

(477) H.P. IVA Repercutido

1.600

(430) Clientes

11.600

Pg 80

Contabilidad General

10.

APNDICE 1. ALGUNOS TIPOS DE CUENTAS

10.1 Introduccin
El presente apndice incluye las cuentas contables ms comunes en contabilidad, no
necesariamente correspondientes al PGC espaol.
Estas cuentas se clasifican en dos grandes grupos:
Cuentas reales
Este grupo estar representado por los bienes, derechos y obligaciones de la empresa,
es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital.
Se denominan cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene
una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede
ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores
sealan como cuentas palpables. Adems, las cuentas reales tienen la caracterstica de
ser cuentas de carcter permanente, es decir, estn vivas ms all de un ejercicio
contable, normalmente durante toda la vida de la empresa.
Las cuentas reales van a conformar un estado financiero como el balance de situacin.
Cuentas nominales
Tienen como caracterstica principal en que son cuentas temporales, existiendo solo lo
que dura el ejercicio contable de la empresa. Al finalizar este, son cerradas y su
resultado es traspasado a la cuenta capital que finalmente va a ser afectada por el
beneficio o prdida del negocio.
Las cuentas nominales se crean en cada ejercicio para registrar los ingresos, los costes,
gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la
empresa en ese ejercicio.
Estas cuentas conforman por lo tanto la cuenta de resultados de la empresa.
Es posible encontrar tambin cuentas mixtas, cuyo saldo a una fecha determinada
puede contener una parte real y una parte nominal, aunque una vez cerrada todo su
saldo deber ser de naturaleza real.

Pg 81

Contabilidad General
10.2 Listado de cuentas
Cuentas de activo circulante
CAJA
Cuenta real de activo circulante.
Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo puede
ser deudor o cero, en ningn caso esta cuenta puede tener saldo acreedor. Tambin se
puede decir que es el dinero propiedad de la empresa, existente en su propia oficina
para la fecha del balance.
FONDOS FIJOS
Cuenta real de activo circulante, llamada comnmente Caja Chica, es una cantidad de
dinero en curso legal determinado por la empresa para entender pagos menores de
carcter general o de carcter previamente determinado.
BANCOS
Cuenta real de activo circulante. Comprende el efectivo que la empresa tiene depositado
en instituciones bancarias o de crdito, siempre y cuando el mismo est disponible.
Generalmente

este

monto

est

representado

por

cuentas

corrientes.

Se utiliza esta cuenta para registrar el dinero que tenemos depositado en los bancos con
los que trabajamos, el saldo en esta cuenta puede ser deudor o cero y en muy escasas
excepciones puede tener saldo acreedor.
PLAZOS FIJOS
Cuenta real de activo circulante. Perodo concedido por el pago de una deuda o para la
presentacin al pago de determinados documentos financieros, dentro del cual no se
producen inters de demora o penalizacin.
COLOCACIONES
Cuenta real de activo circulante. Son todas aquellas acciones y bonos que ponen la
empresa en juego en la bolsa de valores en un perodo corto o prolongado para obtener
mayores beneficios.
EFECTOS POR COBRAR

Pg 82

Contabilidad General
Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos
deben nuestros clientes. Estos activos estn representados por letras de cambio,
pagars, etc., los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crdito hechos
por la empresa a terceras personas, son documentos de mucho valor jurdicos, por
cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de vencimiento o proceder a su cobro por
va judicial en una forma rpida, en otras palabras se originan de las ventas o de los
servicios a crdito prestados por la empresa, los mismos se encuentran respaldados por
documentos mercantiles de carcter negociable.
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS
Cuenta real complementaria de activo (activo circulante). El saldo de la cuenta est
constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en
descuento a una entidad financiera. El saldo normal es acreedor.
CUENTAS POR COBRAR
Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que adeudan los clientes a
la empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo presta representadas por
facturas o notas de dbitos.
PROVISON PARA CUENTAS INCOBRABLES
Cuenta real de valuacin activo (activo circulante).
Algunas de las cuentas por cobrar se convierten en incobrables (clientes que no pagam).
Por esta razn se suele establecer una previsin que disminuye en el circulante las
cuentas por cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que estimada de cobro real.
Esta previsin es una cuenta de valoracin de carcter acreedor y en el balance se
presenta disminuyendo el saldo de Cuentas por Cobrar.
CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
Cuenta real de activo circulante. Est conformada por anticipos otorgados a empleados
a cuenta de la empresa y que an no han sido justificados por estos.
Una vez el empleado justifica el gasto, se ajustar esta cuenta.
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
Cuenta real de activo circulante. Est conformada por todos aquellos prstamos,
adelantos, etc. entregados a los accionistas y que estn pendientes de devolucin.
ANTICIPOS DADOS A CUENTAS DE CONTRATOS

Pg 83

Contabilidad General
Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos anticipos entregados por concepto de
alguna cuenta de contrato en proceso. Por lo general se hace con la finalidad de dar
comienzo al mismo y realizar las actividades inherentes a l.
ADELANTOS DE SUELDO
Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que hace la
empresa a sus empleados. Posteriormente, stos son deducidos de su sueldo.
INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta real de activo circulante. Representa inversiones que el comerciante ha hecho en
bienes o derechos de fcil convertibilidad en dinero, por ejemplo: cdulas hipotecarias,
certificados de ahorros, etc.
Es tambin conocido como activo especulativo, estando representados por acciones,
bonos, ttulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos y
convertirlos en dinero en un lapso corto de tiempo y los cuales deben tener como
caracterstica que sean de fcil venta.
PROVISION PARA FLUCTUACION DE INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Como se mencion anteriormente
las inversiones temporales estn representadas por bonos, ttulos, etc., que se
adquieren con objeto de una venta rpida y fcil obteniendo algunos beneficios.
La empresa debe estimar una provisin para la fluctuacin de estas inversiones debidas
al comportamiento del mercado.
INVENTARIOS DE MERCANCAS
Cuenta de activo circulante. Corresponde a el dinero que la empresa tiene invertido en
mercancas para la venta.
Los artculos incluidos en este rengln deben estar registrados a su precio de coste, o al
precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que el coste.
En el caso de una empresa comercial estar representada por la existencia de mercanca
para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de una empresa
industrial estar representada por el inventario de materia prima, productos en proceso
e inventario de productos terminados.
INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Pg 84

Contabilidad General
Cuenta Real de activo circulante. Est representada por todos aquellos productos
elaborados totalmente y ya listos para ser vendidos.
PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS
Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de
productos terminados obsoletos, caducados o daados, y que de acuerdo a las
circunstancias no podrn ser realizados en efectivo mediante las ventas a clientes
INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
Los inventarios de productos en proceso corresponden a costes incorporados en
productos an no listos para la venta. Estos costes incluyen principalmente:

Materia Prima. Es decir, materiales que utiliza la fbrica en la elaboracin de sus


productos, y que forman parte indispensable del producto terminado.

Mano de obra directa. Representada por el recurso humano directo en la fabricacin de


productos.

Costes indirectos de produccin: Comprende todos aquellos montos indirectos incluidos


en la fabricacin.
INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA
Es una cuenta real de activo circulante. La materia prima comprende los elementos
bsicos o principales que entran en la elaboracin de un producto, pero en las cuales
todava no se han aplicado ningn trabajo de transformacin por parte de la empresa.
PROVISION PARA PRDIDAS DE MATERIA PRIMA
Cuenta real de valoracin de activos (activo circulante). Partida que calcula la empresa
para futuras eventualidades por prdidas en materias primas.
INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Es una cuenta real de activo circulante. Son aquellos artculos terminados que se
adquieren para ser usados en el proceso de fabricacin en forma directa o
indirectamente y que por razones de coste o cantidad no se computan por unidad
producida.
PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Cuenta real de valuacin de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de
materiales y suministros obsoletos, vencidos o daados, y que de acuerdo a las
circunstancias no podrn ser utilizados o no formaran parte de la fabricacin.

Pg 85

Contabilidad General
INVENTARIOS EN TRNSITO
Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta registra mercancas que la empresa ha
comprado pero que an no han llegado a su poder.
IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados antes
de su vencimiento real.
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata una pliza de seguro de cualquier
tipo, debe cancelarse al momento de contratar la pliza, entonces se ha cancelado un
gasto que va a tener en el prximo ao, si el seguro se hizo por un ao.
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. En ocasiones, cuando una empresa solicita un prstamo
a un banco, este le descuenta por adelantado los intereses correspondientes a todo o
parte del prstamo. Estos, pues, se estn pagando por adelantado y deberan ser
consignados en esta cuenta.
ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto adquirido por concepto de
alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado.
PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los
cuales son cancelados antes de ser adquirido algn producto o servicio de publicidad.
Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado
antes de su publicacin.
SUMINISTROS DE OFICINA
Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar) en las
oficinas de la empresa (papel, bolgrafos, carpetas y dems material).
Cuentas de activo no circulante
EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos activos representados por letras
o pagars, que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a crdito y que
son efectos a favor de la compaa a ser cobrados a largo plazo.

Pg 86

Contabilidad General

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO


Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes por
concepto de ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de tiempo
establecido sern cancelados.
HIPOTECAS POR COBRAR
Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles,
sujetndolos a responder del cumplimiento de una obligacin o del pago de una deuda.
Y que representa para la compaa un valor por cobrar.
INVERSIONES EN ACCIONES
Cuenta real de activo no circulante. Una sociedad annima constituye un capital comn,
por medio de la emisin y suscripcin de acciones, las acciones son parte del capital
comn de la compaa, el accionista puede adquirir las acciones al momento de crear el
capital comn o puede adquirirlo de cualquier accionista que venda sus acciones.
INVERSIONES EN BONOS
Cuenta real de activo no circulante. Son ttulos de crditos emitidos por una entidad
gubernamental, industrial o financiera, con el fin de obtener efectivo, comprometindose
a pagar por ello una tasa fija de inters y en algunos casos una retribucin anual
adicional.
INVERSIONES EN INMUEBLES
Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles adquiridos y que
representan una inversin para la compaa, pueden ser por ejemplo casas, edificios,
galpones, etc.
INVERSIONES EN COMPAIAS FILIALES
Cuenta real de activo no circulante. Representada por aquellas inversiones colocadas en
compaas filiales con objetivos variados, como por ejemplo inyecciones de capitales,
compra de bienes o servicios a ser colocados en la filial. La filial representa una
extensin de la compaa y que mantiene una relacin comercial una de la otra.
PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL MERCADO

Pg 87

Contabilidad General
Cuenta real de valuacin de activo (no circulante). Es una previsin que estima la
empresa y representa las fluctuaciones de valores que puedan ocurrir en el mercado y
puedan afectar el valor de las acciones, bonos etc.
TERRENOS
Cuenta real de activo no circulante. Representa la valoracin del espacio de tierra
propiedad de la compaa. Esta valoracin debe hacerse a precio de adquisicin (o a
precio de venta o tasacin si este es menor).
EDIFICIOS
Cuenta real de activo no circulante. Refleja el coste de adquisicin o fabricacin de los
edificios de la empresa.
Es necesario separar las valoraciones de terrenos y edificios principalmente porque
mientras que los primeros no amortizan los segundos s lo hacen.
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Cuenta real de activo no circulante. Es la valoracin de todas aquellas maquinarias y
equipos que tiene la empresa para la realizacin de sus actividades comerciales
correspondientes a fabricacin, modificacin o servicios.
MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
Cuenta real de activo no circulante. Est compuesto por todos aquellos muebles y
dems enseres que sean propiedad de la empresa y que son utilizados en reas de
produccin o servicios.
EQUIPOS

DE

COMPUTACION

EQUIPOS

PARA

PROCESO

DE

LA

INFORMACIN
Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos informticos
propiedad de la compaa.
VEHCULOS
Cuenta real de activo no circulante. Son los vehculos que tiene la empresa para usos
diferentes al reparto de mercanca.
MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS
Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila un local para su
funcionamiento, generalmente el contrato de alquiler establece que las mejoras hechas
al local quedarn a beneficio del propietario, estos locales no siempre estn adaptados
para cualquier tipo de negocios de manera que el inquilino debe hacer ciertos arreglos,

Pg 88

Contabilidad General
esto

por

supuesto,

es

un

gasto

que

quedar

all

cuando

deje

el

local.

INSTALACIONES
Conjuntos de elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el
mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformacin, distribucin o
ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados resultantes de la
actividad habitual de la misma. Cuenta de activo que recoge el coste de adquisicin o
produccin de estos elementos en su debe y en el haber las amortizaciones efectuadas
sobre el mismo.
ACTIVOS

ARRENDADOS

BAJO

CONTRATOS

DE

ARRENDAMIENTOS

CAPITALIZABLES (LEASING).
Cuenta real de activo no circulante. Contrato de arrendamiento financiero por el que una
de las partes contratantes (la sociedad) adquiere la propiedad de un bien de equipo (por
lo general maquinaria) de su fabricante, y lo cede en uso a la otra parte contratante
(arrendatario financiero o usuario) durante un plazo prefijado y a cambio de una
cantidad peridica.
Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario que necesita
adquirir un bien de equipo, comprueba su precio e incluso entra en tratos con el
fabricante y una vez obtenida la informacin, acude a la sociedad de Leasing para que
sta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su
utilizacin y explotacin al usuario.
ACTIVOS EN PROCESO DE CONSTRUCCIN
Cuenta real de activo no circulante. Son aquellas maquinarias y equipos que pueden
fabricar la propia empresa para su uso. En consecuencia se supone que la fabricacin de
activos fijos para la empresa se har en los perodos en los cuales la fbrica se
encuentra en un nivel bajo de produccin de artculos para la venta.
Cuentas de depreciacin
Las cuentas de depreciacin son cuentas reales complementarias de activo (activo no
circulante). Podemos definirla como la prdida de valor que sufren algunos activos fijos,
bien sea por el proceso de desgaste a que son sometidos, o bien por la obsolescencia o
antigedad de estos grupos activos.

Pg 89

Contabilidad General
Los activos fijos son aquellos bienes, de caractersticas ms o menor permanentes en
cuanto a durabilidad, que la empresa posee, con la finalidad de utilizarlos en sus
operaciones normales y cuya intencin no es venderlos.
Podemos clasificarlos en tangibles e intangibles segn el siguiente cuadro

Tangibles

No depreciables

Terrenos

Depreciables

Edificios
Maquinarias
Vehculos
Mobiliario
Instalaciones

Agotables

Bosques
Minas
Pozos petrolferos

Amortizables

Patentes
Derechos de autor

No amortizables

Plusvalas
Marcas

Intangibles

Se considera que la depreciacin de los activos fijos es un gasto estimable, ya sea


mediante un criterio, el anlisis o la experiencia de las personas que dentro de la
empresa. Normalmente dentro de esta estimacin decidiremos la forma y el tiempo en
que se va a depreciar el activo fijo.
Para calcular estas depreciaciones hay que tener en cuenta aspectos tales como:
-

El coste de adquisicin o produccin del activo (incluyendo, si se produjeron, las


inversiones posteriores).

La vida til del activo.

El valor estimado residual del activo. Esto es, el valor del mismo ms all de la vida til.

Adems, es necesario determinar la forma ms conveniente de depreciar el activo. Es


decir, si el activo se deprecia linealmente con el tiempo o con algn otro criterio.
Las principales cuentas de depreciacin que identificamos son:
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
Que corresponde al monto calculado de prdida de valor de los edificios propiedad de la
compaa ya sea por desgaste, obsolescencia o antigedad de los mismos.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPOS
Monto correspondiente a desgaste y otros factores de envejecimiento que hacen perder
valor a las maquinas y equipos de la empresa.

Pg 90

Contabilidad General
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Monto correspondiente a la prdida de valor de mobiliario y dems instrumentos de
oficina de uso habitual.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPOS INFORMTICOS
Debido a la prdida de valor de los sistemas de informacin con el transcurrir del
tiempo, principalmente debido a la obsolescencia tecnolgica.
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS
Los vehculos propiedad de la empresa pierden valor como respuesta a su uso cotidiano,
aumenta el kilometraje y sus piezas y partes sufren desgaste, es decir, el valor del
activo se deprecia.
AMORTIZACIN ACUMULADA MEJORAS EN PROPIEDADES ARRENDADAS
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribucin del coste de las
mejoras hechas al local las cuales quedarn a beneficio del propietario.
AMORTIZACIN ACUMULADA INSTALACIONES
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende la distribucin del
coste de de gastos a instalaciones para los cuales no es aplicable el concepto de
depreciacin acumulada aplicable a elementos propiedad de la empresa que junto con la
maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformacin,
distribucin o ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados
resultantes de la actividad habitual de la misma.
DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATO DE
ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING)
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribucin del coste acumulado
por concepto de contrato de arrendamiento financiero, Este contrato de arrendamiento
o de Leasing es impulsado por el usuario, que necesita adquirir un bien de equipo,
comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la
informacin, acude a la sociedad de Leasing para que sta adquiera la propiedad del
bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilizacin y explotacin al usuario.
Cuentas de activo que representan concesiones
Son cuentas que describen un otorgamiento gubernamental a favor de una empresa
para la explotacin de algn tipo de yacimiento previamente estipulado.

Pg 91

Contabilidad General

Estas concesiones pueden ser


CONCESIONES MADERERAS
Cuenta real de activo no circulante. Monto Corresponde al otorgamiento de permisos
para explotacin de madera.
CONCESIONES MINERAS
Cuenta real de activo no circulante. Monto total Perteneciente al otorgamiento de
permiso por parte del estado a particulares o empresas ara la explotacin de
yacimientos mineros.
CONCESIONES PETROLFERAS
Cuenta real de activo no circulante. Monto correspondiente al Permiso otorgado para la
exploracin, extraccin de yacimientos petroleros.
AGOTAMIENTO
Hay que tener en cuenta que estos yacimientos se agotan, agotamiento que debera
ser considerado en las anteriores cuentas de activo como una disminucin de su valor.
El clculo del nivel de agotamiento de un yacimiento corresponde a un procedimiento de
anlisis tcnico independiente de la contabilidad, sin embargo es posible representar
esto en el activo.
Para ello se puede determinar un factor de agotamiento, que nos permita calcular
cunto disminuye el activo en base a cada unidad del recurso que se gasta.

Contablemente podemos calcular el agotamiento del activo o como el factor de


agotamiento multiplicado por el nmero de unidades explotadas (o gastadas) cada ao.
Este coste generar el asiento respectivo que es cargado en una cuenta de activo fijo
denominada AGOTAMIENTO
Por otro lado el valor de la cuenta de agotamiento debe traspasarse al inventario del
producto que se explota, junto con los dems costes de extraccin y procesado del
mismo.

Pg 92

Contabilidad General
Por ltimo, cuando se vende parte de este producto, debe disminuirse del inventario y
traspasarse a coste de la venta.
Cuentas tpicas de agotamiento son (cuentas reales complementarias de activo no
circulante):
AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES MADERERAS
AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES MINERAS
AGOTAMIENTO ACUMULADO DE CONCESIONES PETROLFERAS
Cuentas de activo que representan intangibles
PLUSVALA
Cuenta real de activo no circulante. Entindase por plusvala el mayor valor que se paga
por un negocio, debido al prestigio que ha adquirido su nombre en el mercado y otros
valores intangibles de difcil cuantificacin por separado.
Normalmente el valor de plusvala en un negocio cesa cuando cesa la actividad del
mismo.
DERECHOS DE AUTOR
Cuenta real de activo no circulante. Representan los derechos de propiedad intelectual
del autor, sobre una obra original creada, como un libro, una pelcula, una obra de arte,
etctera.
Los derechos de autor duran toda la vida del autor y se extinguen a los cuarenta aos a
partir de su muerte.
Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se amortizan, y esta amortizacin
se hace con la finalidad de distribuir su valor en el tiempo de vida til.
PATENTES
Cuenta real de activo no circulante. Es el derecho exclusivo que conceden los
organismos del Estado para explotar determinada actividad, proceso, invento y
similares.
Esta patente tiene un valor en el mercado (de compra o de desarrollo) que debe ser
considerada en el activo.
MARCA COMERCIAL

Pg 93

Contabilidad General
Cuenta real de activo no circulante. Esta tiene una duracin de 15 aos a partir de su
registro, pero puede ser renovada por perodos sucesivos de 15 aos a peticin de parte
interesada. No tiene vida limitada, es la razn por la cual no se amortiza anualmente.
La estimacin del valor contable de una marca comercial no es fcil ya que incluye
elementos subjetivos de la misma. Sin embargo, la OCDE y las autoridades fiscales de la
UE

arbitran

mtodos

de

valoracin

de

marca

que

sistematizan

algo

estos

procedimientos. En concreto establecen cinco estrategias posibles:


Coste histrico
Refleja el valor del activo intangible en base a los gastos anteriores efectuados en
relacin con la marca.
Este modelo presenta el inconveniente de que no necesariamente refleja el valor actual
porque no toma en consideracin la calidad o resultado obtenido sino solamente la
cantidad, adems se sobrevaloran marcas que no han sido exitosas y que no ofrecen
perspectivas de rentabilidad en el futuro.
Desde el punto de vista contable podramos aplicar el concepto de costo histrico, como
la sumatoria de todos los costes de crear y mantener la marca, aunque con ello no
estaramos representando la realidad de la marca, pues lo que importa no es lo que se
invierte sino lo que resulta de esta inversin.
Del mismo modo considerar como alternativa el costo de reemplazo en lugar del
histrico resulta demasiado terico. Primero, no est claro lo que se reemplaza: el
conocimiento? las ventas? la distribucin? cmo se reemplaza la lealtad de marca?
la calidad percibida?, seran cuestiones que no quedaran resueltas, y ni siquiera
contempladas en stos mtodos.
Costes actuales o de reposicin
El valor del activo intangible es equivalente al total de los gastos necesarios para
construir una nueva marca con el mismo valor en un plazo determinado. Ser necesario
calcular el valor presente del flujo de caja determinado por la inversin, utilizando una
tasa de descuento adecuada. Aunque este mtodo podra proporcionar algunas luces
sobre el valor actual, no ofrece ningn indicador que pueda proyectar las probabilidades
de rentabilidad en el futuro.

Pg 94

Contabilidad General
Valor de marca basado en la posicin en el mercado
Podra darse una respuesta terica a travs de la ponderacin del grado de
consolidacin de la marca en el mercado, tomando como base datos tales como la
participacin en el mercado, grado de divulgacin y posicin competitiva en sondeos de
imagen y preferencia. Pero por valiosos que sean los datos del mercado, es muy poco lo
que pueden aportar para calcular el valor financiero de una marca. Una va para calcular
el valor de la marca en ste mtodo sera a travs de la investigacin a clientes,
interrogndolos acerca de cunto estaran dispuestos a pagar por ciertos atributos o
caractersticas de un producto o servicio (una de stas caractersticas sin duda sera el
nombre de la marca).
Proyecciones de rentabilidad futura
Es notable tratar de calcular la rentabilidad futura o el flujo de caja que generar una
marca porque para la compaa que la posea estos clculos representan el verdadero
valor de ella.
Este ha sido el mtodo ms difundido de valoracin, habitualmente extrapolando las
utilidades actuales a precios corrientes. El principal inconveniente que acarrea esta
modalidad es que al proyectarse el flujo de caja no se tiene en cuenta los posibles
cambios en el entorno del mercado. Es factible que el flujo de caja no dependa
enteramente de la marca sino de las habilidades administrativas y de marketing de los
gerentes de marca y en otros casos, del sistema de distribucin diseado para la marca.
Valoracin utilizando criterios econmicos
Utilizando los flujos de caja proyectados y la contribucin de la marca, se pueden
emplear cuatro posibles mtodos para calcular el lucro adicional: coste de utilidad,
retorno sobre el capital, lucro premium (el retorno sobre activos de una empresa que
tiene activos intangibles es mayor que el de una empresa del sector sin esos intangibles)
y el precio premium (un producto que posee una marca se comercializa con un precio
adicional en relacin a un producto sin marca.).
El problema de ste mtodo radica en cmo determinar este valor. Una posibilidad es la
de trabajar sobre el plan, a largo plazo, que se hubiera diseado para la marca,
simplemente descontando la cascada de beneficios proyectada. Debera considerarse la
fortaleza de una marca y su impacto sobre el entorno competitivo. Otro camino que
podra utilizarse, sera estimando los ingresos actuales aplicndoles un factor

Pg 95

Contabilidad General
multiplicador. Si los ingresos no fueran representativos, por el problema de las alzas y
bajas del producto de acuerdo a los ciclos, se podra utilizar un promedio de los aos
anteriores.
El factor multiplicador de beneficios constituye una va para estimar y fijar un valor
sobre los ingresos futuros. Para determinar el valor actual del multiplicador, ser
necesario estimar la ventaja competitiva de la marca.
FRANQUICIAS
Cuenta real de activo no circulante. Es un activo intangible que representa un derecho
otorgado para una compaa, o del gobierno, para realizar ciertos tipos de negocios en
una determinada rea.
AMORTIZACION ACUMULADA
Cuenta real complementaria de activo. Refleja la distribucin del coste de ciertos activos
para los cuales no es aplicable el concepto de depreciacin acumulada, como lo son por
ejemplo, los gastos de organizacin o una plusvala, los cuales se amortizaran en el
tiempo que se estime beneficiaran a la empresa.
Dentro de esta tenemos
AMORTIZACION ACUMULADA PLUSVALIA
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Monto correspondiente a la
amortizacin en el tiempo de plusvala.
AMORTIZACION ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Corresponde al monto por
concepto de amortizacin de los derechos de autor.
AMORTIZACION ACUMULADA PATENTES
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Representa el total por la
amortizacin en el tiempo de las patentes.
AMORTIZACION ACUMULADA MARCAS COMERCIALES
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). La marcas de fabrica se
amortizara en el tiempo que la compaa lo crea conveniente, siendo esta cuenta
representada por dicho monto.
AMORTIZACION ACUMULADA FRANQUICIAS

Pg 96

Contabilidad General
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Corresponde a la amortizacin
concepto de franquicias.
GASTOS DE ORGANIZACIN
Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos relacionados con la
organizacin y constitucin de la empresa, los cuales pueden alcanzar cifras bastantes
altas.
GASTOS POR CAMPAAS PUBLICITARIAS
Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos realizados con el fin de hacer
publicidad de marca o de la empresa. Campaas grandes, que cubren varios periodos
contables, se consideran como un activo diferido y se representan en esta cuenta.
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACION
Cuenta real complementaria de de activo (no circulante). Comprende el monto concepto
de amortizacin en el tiempo por gastos de organizacin por cancelar.
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS POR CAMPAAS PUBLICITARIAS
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende el monto
correspondiente a la amortizacin en el tiempo por las campaas publicitarias por
cancelar.
DEPSITOS DADOS EN GARANTA
Cuenta real de activo (no circulante). Depsito en metlico realizado por una persona
fsica o jurdica en un banco o institucin financiera con el fin de asegurar o garantizar el
cumplimiento de una determinada obligacin adquirida con un tercero o la realizacin de
alguna operacin comercial o financiera. La cantidad depositada permanecer
inmovilizada en la entidad depositante hasta el total cumplimiento de la obligacin que
garantice.
CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO
Cuenta real de activo (no circulante). Corresponde a todas aquellas cuentas en disputa
por cobro, en juicio o en contienda.
FONDOS ESPECIALES
Cuenta real de activo (no circulante). Son fondos especiales de ingresos cobrados
especficamente para un propsito determinado, como un hospital, una biblioteca o un
parque. Esto fondos pueden gastarse. Adems de las cuentas con los distintos fondos,

Pg 97

Contabilidad General
deben llevarse un grupo de cuentas que indiquen los bienes permanentes posedos y las
emisiones de bonos que no representan obligaciones directas de fondos especiales.

Cuentas de pasivo
PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Cuenta real de pasivo (circulante). Cuando una persona o entidad tiene cuenta corriente
en un banco, con un movimiento de cierta importancia y mediante la presentacin de
sus balances, el banco puede otorgarle la facilidad a sobregirarse en su cuenta, hasta
una cantidad limitada (previamente fijada por el Banco). Generalmente se cobra una
cierta tasa de intereses cuando esto sucede, y con la garanta de un valor provisional al
sobregiro.
EFECTOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Refleja las deudas que tenemos con nuestros
proveedores representados por letras de cambio (giros) los cuales debemos cancelar en
los

prximos

dos,

tres

cuatro

meses.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


Cuenta real de pasivo (circulante). Son obligaciones de la empresa y no derechos, o sea,
deudas de la empresa representadas por facturas o notas de dbito.
INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente al total de los intereses
acumulados por cancelar por diferentes conceptos.
NMINA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Est es una cuenta real del pasivo circulante y
representan un gasto de la empresa acumulado correspondiente a la nomina.
PROPAGANDA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto concepto de propaganda o difusin de
informacin con intencin de dar a conocer algn concepto, acumulada por cancelar.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta del pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber las retenciones hechas
por el comerciante a su personal, sobre los sueldos y salarios para su posterior ingreso

Pg 98

Contabilidad General
en los organismos de la Seguridad Social (Instituto Nacional de Previsin, Mutualidades
laborales, Montepos, etc.) tambin escoger la cuota patronal para dichos seguros
sociales, en el debe se cargar cuando se efecta el correspondiente ingresos antes
mencionado, su saldo ser acreedor y reflejar en los citados organismos.
PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Este seguro cubre la contingencia del desempleo del
trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotizacin el S.S.O.
ALQUILERES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos montos conceptos de
alquileres adquiridos por la compaa que aun no han sido cancelados por ejemplo
alquiler de equipos, edificios u otros., por lo que estos alquileres acumulados deben ser
cancelados.
HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos conceptos de honorarios a
personal por trabajos realizados u otras actividades profesionales, las cuales no han sido
canceladas.
ENERGIA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto adeudado relativo a la energa
elctrica al cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no
registrado.
SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de
telfono en la empresa al cierre del periodo.
RETENCIONES SOBRE NOMINA
Incluye todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta
a los empleados.
DIVIDENDOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Son utilidades que se les pagan a los accionistas como
retribucin de su inversin. El pago en efectivo a los accionistas como retribucin a su
inversin se conoce como un dividendo en efectivo. Los dividendos solo pueden ser

Pg 99

Contabilidad General
declarados por la junta de directores, el cual tiene la autoridad para ordenar el pago de
un dividendo. Si los directores deciden declarar un dividendo, debe tomar las medidas
para

que

se

declare

se

pague

los

accionistas

en

ciertas

fechas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR


Cuenta real de pasivo circulante. Son obligaciones establecidas por las leyes impositivas
que la empresa no ha cancelado y debe cancelar en un corto plazo.
El clculo del impuesto sobre la renta est sujeto a las normas que establece la ley que
rige la materia, la determinacin de la utilidad para efectos del impuesto sobre la renta,
difiere de la metodologa de clculo aplicable para efectos financieros por las diferencias
que establece la ley en los cuales se consideran realizados los ingresos, costes y gastos
para efectos tributarios.
OBLIGACIONES POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Est representada por todas las cuentas de gasto que
al cierre de un perodo estn pendiente de pago y como consecuencia no registrados,
algunos gastos de poca importancia. Como estos servicios los hemos utilizado en ese
ao que finaliza, se puede registrar como gasto del mismo, y por supuesto, pro no
haberlos cancelado lo abonaremos a una cuenta de pasivo circulante. Si no poseemos la
informacin directa de la deuda por medio de la factura correspondiente, procederemos
en ltimo caso a estimarlo en base al pago promedio de meses anteriores.
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de pasivo no circulante. Es el importe de los alquileres que, an sin estar
vencidos, se han cobrado anticipadamente. Estos alquileres cobrados por anticipado
representan una obligacin de la empresa para el arrendatario de continuar
proporcionando el inmueble.
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR
Cuenta real de pasivo no circulante. Esta cuenta refleja la obligacin que tiene la
empresa con los trabajadores, con respecto a la Ley Orgnica del Trabajo y sus
Reglamentos. Est ubicada en el Balance General en el Pasivo o Lago Plazo.
ANTICIPOS DE PRESTACIONES SOCIALES

Pg 100

Contabilidad General
Cuenta real de pasivo no circulante. a largo plazo, y refleja lo pautado segn la ley
Orgnica del Trabajo y que les corresponde a los trabajadores por concepto de adelanto
sobre sus prestaciones sociales.
DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA
Cuenta real de pasivo no circulante. Estn conformados por efectivo que recibe la
empresa quedando obligada a prestar un servicio o entregar un bien a futuro.
UTILIDADES NO RECLAMADAS
Cuenta real de pasivo no circulante. Son las utilidades menos los dividendos declarados,
que ha ido reteniendo una sociedad annima.
Por lo general la cuenta utilidades no reclamadas tiene un saldo acreedor. Pero si las
prdidas exceden las utilidades no reclamadas, dicha cuenta tendr un saldo deudor.
SUPERVIT
El supervit de una Sociedad Annima es la parte del patrimonio de los accionistas que
no est representado por el capital en acciones.
SUPERVIT PAGADO
Cuenta real de patrimonio. Es un supervit de capital que se crea por el registro de los
beneficios obtenidos en las transacciones de la sociedad con sus accionistas, bien sean
estos procedentes de primas cobradas o descuentos concedidos en la colocacin de
venta de sus propias acciones, los incumplimientos de los accionistas con el contrato de
suscripcin, los resultados provenientes de las operaciones con acciones en tesorera,
etc.
SUPERVIT DONADO
Cuenta real de patrimonio. Es el supervit de capital que tiene su origen en donaciones
de acciones efectuadas por sus tenedores a la propia sociedad emisora o por las
donaciones que hacen accionistas o terceros de activos consistentes en dinero o en
otros bienes, para fomentar el establecimiento de la empresa en una determinada
localidad.
SUPERVIT DE REEVALUACIN

Pg 101

Contabilidad General
Cuenta real de patrimonio. Es un supervit de capital que se crea por el registro de los
beneficios obtenidos de activos, generalmente de carcter permanente. Este hecho se
produce ms frecuentemente en econmicas inflacionarias, como consecuencia del alza
general de los precios.
SUPERVIT RESERVADO
Cuenta real de patrimonio. Es la parte del supervit que se retiene para dedicarlo a
determinados fines, bien como impuestos, por disposiciones legales o por los propios
estatutos sociales.
SUPERVIT DISPONIBLE
Cuenta real de patrimonio. Es la parte del Supervit que est libre para ser distribuido
entre los accionistas, en el momento que as lo acuerden los administradores, siempre
de acuerdo a la situacin financiera de la empresa.

Pg 102