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Sesin 07: COSTEO ABC

Caso (01): Empresa Jugos Naturales


La empresa Jugos Naturales, se dedica a la produccin de jugos de frutas naturales, que
comercializa en envases de aluminio, se fabrica 3 tipos de jugos de fruta conocidos como A,
B y C. Desde sus inicios en el ao 2013, la empresa emplea el costeo por absorcin
asignando los Costos Indirectos de Fbrica sobre la base de Horas Mquina u Horas de
Maquinado, consumidas en la fabricacin de cada producto.
La empresa esta evaluando la posibilidad de aplicar el costeo ABC que mejore el actual
sistema de costeo. Se dispone de los siguientes datos correspondientes al ltimo perodo:
a) Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo.
Concepto
Unidades producidas y vendidas
Costo Materiales Directos
Costo MOD
Costos indirectos
Horas MOD/Unidad
Horas Maquina / Unidad

A
30,000
25
9

B
20,000
20
12

C
8,000
11
6

1.5
1.3

2
1

1
2

Totales
1,238,000
558,000
1,845,000
93,000
75,000

b) Se han analizado las actividades, los inductores de costos respectivos y los CIF por actividad.
Actividades
Inductores
CIF
1. Maquinar
No. Horas / Mquina
757,500
2. Cambiar moldes
No. Lotes de fabricacin
30,000
3. Recepcionar materiales
No. Recepciones
434,700
4. Expedir productos
No. Expediciones
249,600
5. Planificar produccin
No. ordenes de produccin
373,200
Total CIF
1,845,000
c) Adems se ha revelado la informacin siguiente:
Concepto
A. Los productos se fabrica en lotes, cada lote contiene.
B. Las recepciones de materiales para cada producto fueron
(No. veces)
C. Los productos se han expedido el siguiente nmero de
veces.
D. Las ordenes de produccin lanzadas a la planta han sido

A
6,000 u
15

B
4,000 u
35

C
400 u
220

20

15

10

25

Calcular los costos de los productos por el mtodo tradicional y el costeo ABC. Explicar las
diferencias.
Caso (02): Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo y Costeo Basado en Actividades
en Empresas de Servicios
Un centro de salud, especializado en el tratamiento de dolencias de deportistas, ofrece los
programas de rehabilitacin deportiva, fisioterapia respiratoria, evaluacin pre competencia y
nutricin deportiva. A fin de poder elaborar identificar los recursos de manera ms eficaz, el
Director del centro necesita determinar el costo de cada programa, en particular debe decidir
la asignacin de fondos adicionales entre rehabilitacin deportiva y fisioterapia respiratoria.
Como criterio de decisin, el Director considera que debe asignar fondos adicionales a
fisioterapia respiratoria si el costo anual del tratamiento de un paciente en dicho programa es
20% mayor que el costo de tratarlo en rehabilitacin deportiva. Para ello, el Director identific
en primer lugar la distribucin del personal por cada programa:

De acuerdo al presupuesto para el ao 2013, las remuneraciones anuales por profesional


ascienden a US$90,000, US$50,000 y US$25,000 para el caso de los mdicos, terapeutas y
enfermeras respectivamente. Cada profesional labora en promedio 25 das por mes y 8
horas efectivas cada da. Adems, el centro adquirir suministros mdicos por US$300,000
para todo el ao y debe cubrir US$1400,000 por costos indirectos generales, lo que incluye
remuneraciones de personal de soporte, servicios de laboratorio y alquiler del local
empleado por el centro, lo que incluye mantenimiento.
El Director prorratea los costos de los suministros mdicos sobre la base de las horasmdico dedicadas a cada programa y los costos indirectos generales sobre la base de los
costos de mano de obra directa, la cual se define como el costo resultante de los tiempos de
los mdicos, terapeutas y enfermeras, multiplicado por la tasa de remuneracin de cada
profesional.
Durante su anlisis, el Director determin tambin que 80 pacientes estn siendo tratados en
el programa de rehabilitacin deportiva, cada uno de los cuales permanece
aproximadamente seis meses, con lo cual el centro proporciona 40 aos-paciente de
servicios en este programa. As mismo, el Director observ que hay 100 pacientes en el
programa de fisioterapia respiratoria que tambin en promedio permanecen seis meses cada
uno, por lo que el centro proporciona 50 aos-paciente de servicios en dicho programa.
a) Calcule las tasas para los suministros mdicos y los costos indirectos generales, de
acuerdo con el sistema de costeo empleado por el centro de salud. (1.0 puntos)
b) Halle el costo total anual y el costo por ao-paciente de los programas de rehabilitacin
deportiva y de fisioterapia respiratoria con el sistema de costeo existente. (1.5 puntos)
c) Determine a qu programa debe el Director asignar fondos adicionales (0.5 puntos)
Recientemente el Director reconoci en el costeo basado en actividades un mtodo para
perfeccionar el sistema de costeo y opt por aplicarlo, tras lo cual estableci que el consumo
de suministros mdicos depende directamente del nmero de paciente en cada programa y
de la duracin de su estancia, todo lo cual es contabilizado en aos-paciente.
El Director estableci adems que el total de los costos indirectos generales estn
compuestos por US$200,000 de alquiler del local empleado por el centro, US$320,000 en
servicios de laboratorio y el resto corresponde a las remuneraciones del personal de soporte.
Como resultado del nuevo anlisis realizado, el Directorio reuni tambin la siguiente
informacin adicional:

VAR04 = 500
d) Justifique qu bases de asignacin del costo (generadores o cost drivers o inductor) son
las ms apropiadas para cada uno de los componentes de los costos indirectos generales de
manera que stos se puedan trasladar a los programas. (1.5 puntos)
e) Calcule las tasas de asignacin del costo de suministros mdicos, alquiler del local,
remuneraciones del personal de soporte y servicios de laboratorio. (1.0 puntos)

f) Con el enfoque del costeo basado en actividades, calcule el costo de cada programa y el
costo por ao-paciente de los programas de rehabilitacin deportiva y fisioterapia
respiratoria. (1.0 puntos)
g) Con base en el resultado del costeo basado en actividades, determine a qu programa
debe el Director asignar fondos adicionales. (0.5 puntos)
h) Empleando la informacin del caso planteado y sus clculos, explique con dos
argumentos las diferencias en el costo de los programas determinados con el costeo
existente y con el costeo basado en actividades. (Nota: el argumento el sistema de costeo
basado en actividades es ms preciso no ser vlido a menos que sustente
adecuadamente el motivo). (0.5 puntos)
i) Con independencia de los costos, mencione dos aspectos adicionales que debera tomar
en cuenta el centro de salud para asignar los recursos a sus programas. (0.5 puntos)

Caso 03: El sistema de costeo de una empresa tiene cinco grupos comunes de costos
indirectos (compras, manejo de materiales, mantenimiento de las mquinas, inspeccin de
productos y empaques). La empresa est en el proceso de presentar licitaciones para dos
contratos: el Trabajo 215, un pedido de 15 estructuras personalizadas muy complejas, y el
Trabajo 325, un pedido de 6 estructuras personalizadas estndar. El controller quiere que
usted compare los costos indirectos aplicados con el sistema actual de costeo simple de las
rdenes de trabajo, y un sistema de costeo de rdenes de trabajo basado en actividades
recientemente diseado. Los costos totales presupuestados en cada grupo comn de costos
indirectos y la cantidad presupuestada del inductor de las actividades son como sigue:

La informacin relacionada con el trabajo 215 y la orden de trabajo 325 se presenta a


continuacin. El trabajo 215 incurre en ms costos a nivel de lote, porque usa ms tipos de
materiales que los que se necesitan comprar, desplazar e inspeccionar en relacin con la
orden de trabajo 325.

Se pide: Calcular el costo total de los costos indirectos aplicados a cada orden de trabajo,
aplicando el costeo basado en actividades.

Caso 04: La Empresa Automotriz SAC disea y fbrica piezas automotrices. En 2011, los
costos indirectos reales variables de manufactura son de S/. 308,600. El sistema de costeo
simple aplica los costos indirectos variables de manufactura a sus tres clientes, tomando
como base las horas mquina y los precios que contrata con base a los costos totales. Uno
de sus clientes se ha quejado en forma regular de que se le carguen precios no competitivos
y, por ello, el contralor ha comprendido que es momento de examinar ms detalladamente el
consumo de los recursos de los costos indirectos. l sabe que hay tres centros de costos
principales que consumen costos indirectos: diseo, produccin e ingeniera. Las entrevistas

con el personal de los centros de costos y el examen de los registros de tiempo brinda la
siguiente informacin detallada.
Centro de Costo
Diseo
Produccin
Ingeniera

Actividad
Disear
Producir
Aplicar ingeniera

Inductor
# Horas diseo CAD
# Horas maquina
# Horas ingeniera

Costo Indirecto Variable Ford Hyundai Nisan


39,000
110
200
60
240,000
120 2,800 1,080
29,600
70
60
80

Calcular el costo indirecto variable por cada tipo de vehculo.

Caso 05: La empresa Rmac Seguros procesa diferentes reclamaciones de seguros por
prdidas, accidentes, robos, etctera. El anlisis contable, que usa un causante de costo
estim que el costo variable de procesar reclamaciones de cada accidente automovilstico es
de 0.5% del valor en dlares de todas las reclamaciones relacionadas con un accidente en
particular. El clculo lo parece razonable, porque es frecuente que las reclamaciones de
costo elevado involucren ms estudios antes de su liquidacin. Sin embargo, para controlar
mejor el procesamiento de costos la empresa hizo un anlisis de las actividades del proceso
de las reclamaciones. El anlisis sugiri que existen tres causantes principales para los
costos de procesamiento de los reclamos por accidentes automovilsticos. Los causantes y
el comportamiento del costo son los siguientes:
0.2% de las demandas de daos materiales de los asegurados de Rmac Seguros.
+0.6% de otras demandas por daos materiales a terceros.
+0.8% del total de reclamaciones por daos personales.
Los datos de dos accidentes automovilsticos sucedidos hace poco son:
Concepto
Demanda del asegurado
Demanda de terceros
Demanda
de
daos
personales
Monto total reclamado

Reclamo 607788 S/.


4,500
0
12,400

Reclamo 607991 S/.


23,600
3,400
0

16,900

27,000

Se pide:
a) Calcular el costo de procesar cada demanda utilizando la informacin de: el anlisis
contable y el anlisis de actividades.
b) Qu recomendaciones hara a Rmac Seguros acerca de la estimacin del costo de
procesamiento de las demandas?

Caso 06: La empresa ABC SAC est analizando las actividades que implica la distribucin
de sus productos a los puntos de venta. La empresa ha gastado en promedio en los ltimos
meses US$ 20,000 en transporte, US$ 5,000 en costos de despacho y US$ 6,000 en costos
de documentacin de los embarques. Esto ha determinado que se asigne un costo de US$
6.60 por unidad. La empresa comercializa 3 productos y ha reunido la informacin siguiente
sobre este proceso.
Producto

120

150

230

Volumen en m

0.40

0.50

1.00

Tamao de lote promedio

100

40

20

4,000

500

200

Peso unitario en Kg
3

Venta promedio mensual (unidades)

Quienes han estudiado el proceso afirma que el costo de transporte depende del peso de la
carga, ya que los camiones generalmente tienen espacio libre que no pueden utilizar porque
se sobrepasara el peso mximo. Asimismo, dado el sistema de preparacin de los lotes a
despachar se considera que el costo est determinado por el volumen de los despachos.
Tambin hay coincidencia en sealar que el costo del procesamiento de documentos
depende del nmero de lotes despachados.
Considerando esto, determine el costo unitario que debera cargarse a cada producto por
esta parte de la cadena de valor.

Caso 07: La empresa Comercial Yanira, se dedica a la importacin y comercializacin de


radios y equipo de sonido de marca SONY.
El mercado de la empresa esta segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son:
mayoristas, tiendas grandes y tiendas pequeas. El Gerente General de la empresa
Ingeniero Ricardo Gmez, tiene conocimiento que la empresa que dirige desde hace ms de
10 aos, determina sus utilidades por cliente, utilizando un Sistema Tradicional de Costeo, el
cual se caracteriza por distribuir los costos operativos (indirectos) en funcin del valor de
venta de cada cliente. Ricardo, cuando desea evaluar la rentabilidad por cliente, utiliza la
razn utilidad operativa sobre venta y los resultados que obtiene, con los datos que le
proporciona el sistema de informacin de la organizacin, le generan algunas dudas.
Los nicos costos directos de la empresa, estn representados por el costo de mercadera
vendida o costo de ventas. Durante el presente mes, los costos operativos ascendieron a S/
301,080.
Se tiene los siguientes datos:
Ventas promedio, costo de mercadera vendida y entregas a clientes
Conceptos
Mayoristas
Tiendas
Tiendas
Grandes
Pequeas
Ventas promedio por entrega S/.
30,900
10,500
1,980
Costo de ventas promedio por
30,000
10,000
1,800
entrega S/.
No. entregas al mes
120
300
1,000
Ricardo, tiene conocimiento que existe un sistema de costeo ms preciso y por ello asiste a
un curso de Costeo ABC en ESAN. Luego de concluir el curso como parte de su trabajo para
aprobar, Ricardo decide aplicarlo a su empresa, empieza a realizar cambios en su empresa
diseando un flujo de proceso, que le permita brindar a sus clientes una atencin oportuna y
de alta calidad.
El proceso comprende las siguientes cinco actividades principales: 1) Procesar pedidos de
clientes, 2) Sacar productos y colocar en cajas, 3) Acomodar cajas para ser enviadas al
cliente, 4) Entregar productos a clientes, 5) Acomodar productos en local del cliente.
A su vez las 5 actividades tienen las siguientes caractersticas:
1) Procesar pedidos de clientes: En esta actividad, se recibe el pedido del cliente y se
verifica si hay stock.
2) Sacar productos y colocar en cajas: En esta actividad, se sacan los productos del
almacn y se colocan en las cajas.
3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente: En esta actividad, se acomodan las cajas
para cada entrega en el camin de reparto.
4) Entregar productos a clientes: En esta actividad, se realiza la entrega de los productos a
los diversos clientes en sus respectivos locales.

5) Acomodar productos en local del cliente. En esta actividad, se acomodan los productos en
los locales de los clientes.
Ricardo, luego de varias reuniones con su personal, ha identificado los inductores
correspondientes a las 5 actividades, as como los costos operativos (indirectos)
correspondientes a cada actividad, estos datos se muestran a continuacin:
Actividades, inductores y costos operativos
Actividades
1) Procesar pedidos de clientes
2) Sacar productos y colocar en cajas
3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente
4) Entregar productos a clientes
5) Acomodar productos en local del cliente

Inductores
No. de pedidos
No. de productos
No. de cajas
No. de entregas
No. Horas Hombre

S/.
80,000
63,840
76,000
71,000
10,240

Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de las reuniones de
Ricardo con su personal, se relaciona con el nmero de inductores por cada tipo de cliente,
es decir: Mayoristas (M), tiendas grandes (TG) y tiendas pequeas (TP), tales datos se
muestran a continuacin
Nmero de inductores por tipo de cliente (datos no financieros)
Actividades
Inductores
1) Procesar pedidos de clientes
No. pedidos
2) Sacar productos y colocar en cajas
No. productos
3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente No. cajas
4) Entregar productos a clientes
No. entregas
5) Acomodar productos en local del cliente
No. H H

M
140
14
300
120
3

TG
TP
360 1,500
12
10
80
16
300 1,000
0.6
0.1

Ricardo requiere: Determinar los costos por tipo de cliente con el sistema de costeo
tradicional y el sistema de costeo ABC.

Caso 08: BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS


La empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, es un prestigioso estudio de abogados,
muy respetado y especializado en asesora y consultora empresarial. Esta firma, est
conformada por
cinco master y abogados socios y veinte abogados asociados, y sus
servicios se ofrecen no slo en Lima sino en Provincias. Las remuneraciones anuales son
de $ 200,000 para los abogados socios y de $ 80,000 para los abogados asociados.
Desde que se fund la empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, en el ao 2009, se ha
venido utilizando un criterio que se aplica los costos directos, para costear los servicios u
honorarios profesionales a los clientes. Este criterio, ha consistido en asumir un costo
promedio de cada profesional de $ 104,000, cantidad que es obtenida, como resultado de
dividir las remuneraciones totales anuales que ascienden a $ 2600,000 entre los veinticinco
profesionales abogados. Cada abogado est programado para dedicar 1,600 horas de
servicios de atencin profesional a los diversos clientes de la organizacin.
La organizacin incurre en una serie de costos indirectos, como: Alquiler de oficinas, Luz,
Agua, Telfono, Fax, Pasajes, Viticos, Movilidad, Vigilancia, Servicio de Secretariado,
Servicios Contables Externos, Fotocopiado, Depreciacin de Maquinarias y Equipo,
Depreciacin de Computadoras.
El presupuesto anual de tales Costos Indirectos asciende a $ 2200,000. Tradicionalmente
los Costos Indirectos se asignan a los diversos clientes, sobre la base de las Horas
Profesionales requeridas.

Una de las socias principales, encargada de gerenciar la empresa, la doctora Elena Bellido,
ha asistido a un Seminario sobre Costeo ABC, y desea aplicar este sistema a la brevedad
posible, debido a que algunos de los clientes antiguos de la empresa, BELLIDO Y BELLIDO
ASOCIADOS, no est muy conforme con la facturacin, por los servicios de asesora que le
ha prestado.
Tal es el caso de la empresa Aceros ICA, a quien se les prest servicios profesionales Elena
tiene la sospecha que el Sistema de Costeo Tradicional no est determinando los costos de
una manera racional ni precisa. En tal sentido, ha citado a todo el personal de la empresa
para que participen en la modernizacin del Sistema de Costeo, para aplicar el ABC en el
costeo de los servicios.
Para establecer la aplicacin del sistema ABC, se han seleccionado dos de los principales
clientes, los cuales son Industrial La Molina y Aceros ICA. Industrial La Molina, ha requerido
los servicios de BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS para fusionarse con ELIFARMA y para
ello se han empleado 100 horas de servicios profesionales; en cambio Aceros ICA, requiri
los servicios profesionales, para una adquisicin y aumento de su Capital Social,
utilizndose 150 horas de servicios profesionales. De las 100 horas profesionales utilizadas
en dar servicio al Cliente Industrial La Molina, 60 Horas fueron de Socios y 40 Horas de
Asociados. De las 150 horas profesionales empleadas en atender al Cliente Aceros ICA, 30
Horas fueron asumidas por los Socios y 120 Horas por los Asociados.
Adems, para implantar adecuadamente el ABC, se ha dividido los Costos Directos, en dos
Categoras: Servicios Profesionales Socios y Servicios Profesionales Asociados.
Del mismo modo, para aplicar el ABC, se han dividido los Costos Indirectos en dos tipos de
Actividades las cuales son:
1. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Lima, cuyo costo es de $ 1800,000
2. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Provincias, cuyo costo es de $ 400,000
Se han identificado los Inductores de Actividad, los cuales son: Para la actividad 1, el
inductor es el Nmero de Horas Profesional, Para la actividad 2, el inductor es el nmero de
das fuera de Lima. El nmero de inductores por cada cliente son los siguientes: CLIENTE
INDUSTRIAL LA MOLINA: 100 Horas de Profesionales y 6 das fuera de Lima, es decir en
Provincias. CLIENTE ACEROS ICA: 150 Horas de Profesionales y 2 das fuera de Lima, o
sea en Provincias.
Se requiere: Determinar el costo de cada cliente utilizando el mtodo tradicional y utilizando
el costeo ABC.

Caso 09: La Empresa TELEVISORES S.A.C se dedica a la fabricacin de televisores y los


tiene de tres tamaos (de 19, 20 y 25 pulgadas). Hace unos aos, esta empresa era lder en
su mercado, pero durante los ltimos dos aos la demanda ha cado fuertemente. La
administracin de la empresa se encuentra muy preocupada, por lo que la semana pasada
se reunieron el Gerente General, el Gerente de Ventas y el Gerente de Produccin para
analizar la situacin:
Gerente General: Es realmente preocupante ver la fuerte cada que ha sufrido nuestro mejor
producto, la competencia est vendiendo muy barato, casi por debajo del costo.
Gerente de Ventas: Si seor, tiene razn, sin embargo, es inexplicable, ya que de acuerdo
con el estudio de mercado que se realiz, pudimos corroborar que nuestra marca es
reconocida por su alta calidad, pero a pesar de ello, los encuestados estuvieron de acuerdo
en su mayora que el precio es demasiado alto.
Gerente General: Es casi imposible reducir nuestros costos, ya que si queremos reducir,
sacrificaramos la calidad. Quiz nuestra planta est obsoleta en comparacin con nuestros
competidores.
Gerente de Ventas: Ud. que puede opinar Sr. Gerente de Produccin?

Gerente de Produccin: Pues yo no creo que la tecnologa que utilizamos sea obsoleta, Por
el contrario, pienso que nuestra planta se encuentra a la altura de la competencia. El
verdadero problema est en nuestro sistema de informacin.
Gerente General: Por qu dice eso?
Gerente de Produccin: Al analizar el precio de la competencia, no es posible que se
encuentre por debajo del costo teniendo casi la misma cantidad de costo de produccin. Eso
quiere decir que los costos informados por productos no deben ser correctos. Gerente
General: Puede ser que tenga razn. Tenemos que tomar medidas urgentes.
Despus de esta reunin, la empresa decidi contratar la agencia de consultora
AURIGACORP S.A.C para que efectuara un anlisis de las actividades que se realizaban
dentro de la empresa, as como el costeo de esas actividades. Despus de realizar un
estudio de los procesos y de las actividades, el grupo de consultores proporciono la
siguiente informacin:
Concepto
MPD (S/.)
Material por unidad
MOD (S/.)
Horas MOD
Horas de preparacin
Nmero de movimientos
Horas de programacin
Cambios de Ingeniera
Kilovatios

19 Pulgadas
25
2
40
5
125
25,000
6
700
20,000

20 Pulgadas
50
4
10
2
100
20,000
5
600
50,000

Actividades

Costo CIF

Inductor

Preparar maquinaria
Manejar materiales
Programar la produccin
Desarrollar
Ingeniera
soporte
Realizar Mantenimiento
Consumir Electricidad

1,600,000
800,000
500,000
1,000,000

Horas de preparacin
# de movimientos
Horas de programacin
Cambios de ingeniera

700,000
1,200,000

-.Kilovatios

de

25 Pulgadas
125
5
30
8
275
55,000
14
700
10,000

Total del
Inductor
500
100,000
25
2,000
-.80,000

El grupo de consultores presento adicionalmente la siguiente recomendacin:


Aplicar el costeo basado en actividades, ya que al aplicar los costos indirectos utilizando el
sistema tradicional se est distorsionando el costo de los televisores. Es por esta razn que
la empresa est perdiendo participacin en el mercado, al vender ms caro que la
competencia. Una vez conociendo el verdadero costo de los productos, se puede fijar un
precio ms justo, con la cual la empresa podr ser ms competitiva. El costeo basado en
actividades se implementara de la siguiente forma: Una vez que se identificaron las
actividades y sus respectivos costos, el siguiente paso es agrupar las actividades en grupos
homogneos, segn proceso por el que se realizan, el nivel de actividad que le corresponda
(nivel de unidades, de lotes, de productos y actividades de soporte), y a la razn del
consumo que tengan. Posteriormente se calcularn tasas por grupos, para asignar por fin los
costos segn el consumo que hagan los objetos de costos de dichas actividades.
Se pide: Calcular el costo de los televisores, asignando los costos indirectos segn las horas
de mano de obra directa. Aplicar la recomendacin del grupo de consultores (costeo segn
las actividades). Obtener el margen bruto de utilidad por producto en ambos casos.