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Cartilha sobre a Estrutura

de Custos e Despesas dos


supermercados paulistas

Projeto EBITDA

Mensagem do Presidente
Caro amigo associado,
Com a satisfao de contribuir para o aperfeioamento da gesto dos negcios
supermercadistas, lanamos o Projeto EBITDA: Estrutura de Custos e Despesas. A
presente cartilha tem como objetivo apresentar o clculo do EBITDA e o conceito dos
demais indicadores financeiros relacionados ao seu entendimento. A compreenso
destas informaes permite uma melhor concepo da gesto do negcio,
principalmente atravs da anlise da capacidade de gerar caixa por meio da atividade
operacional.
A realizao deste projeto foi possvel graas ao empenho da Diretoria de Gesto
Operacional e Comercial da APAS, atravs de seu diretor, o vice-presidente da APAS,
Pedro Lopes, do gerente de Economia e Pesquisa, Rodrigo Mariano, junto da equipe do
Sr. Jorge Inafuco, da PricewaterhouseCoopers (Pwc), e de todos os profissionais que de
alguma forma foram envolvidos na elaborao deste material. Calcular e medir o
EBITDA atravs do "Plano de Conta Padro" que estamos apresentando, ir melhorar a
capacidade de gerenciamento financeiro do negcio, contribuindo para ampliar a
rentabilidade e a perenidade do negcio, pois o que no se pode medir, no se pode
gerenciar.
Joo Galassi
Presidente da APAS

Praticamos idias!
Esprito empreendedor, inovao e liderana servidora.

Estes so os principais ingredientes desta iniciativa da presidncia e diretoria da APAS


ao desenvolverem este projeto. E a PwC, com seu time de especialistas de Varejo, no
poderia deixar de saudar e participar ativamente deste empreendimento to importante
para o setor de supermercados.
Na linguagem do mundo de negcios, particularmente no segmento financeiro, um dos
primeiros indicadores a ser apresentado e discutido o EBITDA, cuja principal
importncia apresentar, de forma bastante objetiva, a capacidade que uma empresa
tem de gerar caixa exclusivamente com sua atividade operacional. Por isso que
muito comum, nas apresentaes institucionais, as empresas mostrarem seu EBITDA
como forma de ilustrar sua performance e potencial de negcios.
Esta parceria entre APAS e PwC ir possibilitar aos participantes do estudo conhecer o
seu EBITDA e poder compar-lo com a mdia do setor, possibilitando, ainda, ter insights
de como poder melhorar seu desempenho operacional.
Nosso grande objetivo contribuir para disseminar o conhecimento e, num segundo
momento, estimular uma gesto de melhoria da performance do setor supermercadista.

Praticamos idias!
Para o time da PwC, uma grande satisfao poder contribuir com este valioso projeto
da APAS que, temos certeza, se constituir num importante marco para o setor e
permitir aes institucionais que ampliaro ainda mais os benefcios para os
supermercadistas.
E para que a iniciativa da APAS obtenha o pleno xito, fundamental a participao
dos lderes da entidade no sentido de ajudarem a construir o ponto de partida do
modelo, a pedra fundamental, e por isso que convidamos todos a participarem do
estudo, nos colocando desde j disposio para prestar todas as informaes
necessrias.
Nosso muito obrigado Presidncia, Diretoria, Superintendncia e corpo executivo da
APAS e convidamos a todos a Praticar Idias!
Atenciosamente,
Equipe Pwc: Bruna Pedroso, Paloma Martinez, Jorge Inafuco e Mrcio Vieira

Agenda

1
2
3
4
5
6

Conceitos da DRE
Conceitos Gerais
EBITDA/ LAJIDA
Indicadores Financeiros
Instrues para preenchimento da planilha
Envio do Plano de Contas Padro para a APAS

Seo 1
Conceitos da DRE
A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) uma prtica contbil que visa
permitir a anlise do resultado de uma empresa em um determinado perodo.
Geralmente, realizada em base mensal com consolidaes trimestrais, semestrais e
anuais.
No obstante seu aspecto contbil, a DRE tambm se constitui em um importante
instrumento gerencial uma vez que oferece uma viso completa das receitas, impostos,
custos, despesas, lucro, resultado operacional e no-operacional.

Nesta seo, apresentaremos os principais conceitos e contas que compem uma DRE.

Seo 1 Conceitos da DRE

Conceitos da DRE
Principais contas (1/4)
Estrutura genrica
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita com vendas
( - ) Dedues sob re o faturamento
A 1. Receita lquida de venda
Custo das mercadorias vendidas
Custo dos servios prestados
B 2. Custos com vendas e servios
C = 3.
A -Lucro
B
Bruto (1 - 2)

Despesas operacionais (...)


D 4. Total das despesas operacionais
E = 5.
C -Lucro
D
Operacional (3 - 4)
F

( + )Depreciao e amortizao
6. EBITDA
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
7. Resultado Financeiro

+/- H

+/- I

Despesas No-Operacionais
Receitas No-Operacionais

8. Resultado No-Operacional
J =G
9. +/Imposto
H +/- I de Renda e Contribuio Social

10. Lucro Lquido (5 - 6 - 7)

1. Receita Lquida de Vendas


Corresponde a receitas brutas das vendas de mercadorias
(faturadas e entregues) aps deduo dos impostos sobre
faturamento (ICMS, ISS, PIS etc), devolues e
abatimentos por descontos.
2. Custo ( Mercadoria Vendida, Produto Vendido
ou Servio Prestado)
A interpretao de custo depende da atividade operacional
de cada empresa. Nas empresas comerciais, considera-se o
valor baixado dos estoques das mercadorias vendidas;
Nas empresas prestadoras de servios, atribui-se os custos
com mo de obra, materiais e outros gastos gerais.
3. Lucro Bruto
Corresponde a diferena entre Receita Lquida e o Custo.

Seo 1 Conceitos da DRE

Conceitos da DRE
Principais contas (2/4)
Estrutura genrica
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita com vendas
( - ) Dedues sob re o faturamento
A 1. Receita lquida de venda
Custo das mercadorias vendidas
Custo dos servios prestados
B 2. Custos com vendas e servios
C = 3.
A -Lucro
B
Bruto (1 - 2)

Despesas operacionais (...)


D 4. Total das despesas operacionais
E = 5.
C -Lucro
D
Operacional (3 - 4)
F

( + )Depreciao e amortizao
6. EBITDA
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
7. Resultado Financeiro

+/- H

+/- I

Despesas No-Operacionais
Receitas No-Operacionais

8. Resultado No-Operacional
J =G
9. +/Imposto
H +/- I de Renda e Contribuio Social

10. Lucro Lquido (5 - 6 - 7)

4. Despesas Operacionais:
So os desembolsos realizados pela empresa. Como
exemplo, podemos citar os gastos gerados com esforo para
venda dos produtos, tais como propaganda e marketing.
5. Lucro Operacional
O Lucro Operacional o resultado da companhia
contemplando apenas os ganhos originados pela sua
atividade fim e os gastos necessrios para que a operao se
sustente, sejam gastos com pessoal interno, contrataes de
servios e a depreciao dos bens que utilizados.
6. EBITDA
O EBITDA (Lajida) um indicador gerencial utilizado para
medir a eficincia operacional da empresa e sua capacidade
de gerao de caixa. Para calcular este indicador
necessrio excluir do Lucro Operacional, todo o efeito das
despesas com depreciao e amortizao.

Seo 1 Conceitos da DRE

Conceitos da DRE
Principais contas (3/4)
Estrutura genrica
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita com vendas
( - ) Dedues sob re o faturamento
A 1. Receita lquida de venda
Custo das mercadorias vendidas
Custo dos servios prestados
B 2. Custos com vendas e servios
C = 3.
A -Lucro
B
Bruto (1 - 2)

Despesas operacionais (...)


D 4. Total das despesas operacionais
E = 5.
C -Lucro
D
Operacional (3 - 4)
F

( + )Depreciao e amortizao
6. EBITDA
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
7. Resultado Financeiro

+/- H

+/- I

Despesas No-Operacionais
Receitas No-Operacionais

8. Resultado No-Operacional
J =G
9. +/Imposto
H +/- I de Renda e Contribuio Social

10. Lucro Lquido (5 - 6 - 7)

7. Resultado Financeiro
Compreende a diferena entre (i) as despesas financeira juros e encargos sobre emprstimos / financimentos,
tarifas bancrias e descontos concedidos e (ii) as receitas
financeiras - rendimentos obtidos nas diferentes
modalidades de aplicaes financeiras e descontos
obtidos.
8. Resultado no operacional
Compreende a diferena entre (i) as despesas nooperacionais - despesas no relacionadas a atividade
principal ou operacional da empresa e (ii) as receitas
no operacionais -receitas no relacionadas a atividade
principal ou operacional da empresa.

Seo 1 Conceitos da DRE

Conceitos da DRE
Principais contas (4/4)
Estrutura genrica
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita com vendas
( - ) Dedues sob re o faturamento
A 1. Receita lquida de venda
Custo das mercadorias vendidas
Custo dos servios prestados
B 2. Custos com vendas e servios
C = 3.
A -Lucro
B
Bruto (1 - 2)

Despesas operacionais (...)


D 4. Total das despesas operacionais
E = 5.
C -Lucro
D
Operacional (3 - 4)
F

( + )Depreciao e amortizao
6. EBITDA
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
7. Resultado Financeiro

+/- H

+/- I

Despesas No-Operacionais
Receitas No-Operacionais

8. Resultado No-Operacional
J =G
9. +/Imposto
H +/- I de Renda e Contribuio Social

10. Lucro Lquido (5 - 6 - 7)

9. Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social


sobre o Lucro (CSSL)
Valor total do imposto e contribuio. So pagos com base
nas alquotas estabelecidas pelo Governo Federal.
10.Lucro Lquido
Corresponde diferena entre o Lucro Antes dos Impostos
apurados sobre o lucro (Imposto de Renda e Contribuio
Social).

Seo 2
Conceitos Gerais
Nesta seo, discorreremos com mais detalhes sobre os conceitos de Custos e Despesas
uma vez que notamos existirem muitas dvidas sobre uma correta classificao dos
valores dispendidos pelos supermercadistas.

Seo 2 Conceitos Gerais

Conceitos Gerais

Custos
Conceito de Custos
Os custos representam todos os gastos dispendidos pela empresa diretamente atrelados
a sua operao principal.
Na atividade varejista, o conceito de custos pode ser interpretado como o valor das
mercadorias adquiridas para a revenda, considerando o saldo lquido dos custos
incorridos para que os produtos estejam disponveis nas prateleiras dos pontos de venda.
Como exemplo dos custos na premissa acima podemos considerar o frete, armazanegem,
salrio dos estoquistas e etc.

Seo 2 Conceitos Gerais

Conceitos Gerais
Despesas
Conceito de Despesas

Gastos com bens e servios relativos manuteno da atividade da empresa, bem como
aos esforos para a obteno de receitas atravs da venda dos produtos / prestao de
servios. Exemplos: cmara fria para refrigerados, energia eltrica dos pontos de venda,
salrios dos promotores e vendedores de loja, etc.
Diferena entre Custo e Despesa

Os custos tem a capacidade de serem atribudos ao produto disponvel nos pontos de


revenda, despesas so de carter geral, de difcil vinculao aos produtos obtidos.
Uma forma de verificar a natureza do gasto se d a partir do seguinte questionamento:
Se hipoteticamente forem eliminados um determinado gasto a obteno de estoques
seria diretamente afetada? Se a resposta for afirmativa trata-se de um custo, pois est
vinculado a produo, caso contrrio trata-se de uma despesa.

Seo 3
EBITDA / LAJIDA
O EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization),
pronuncia-se Ebtida ou Ebid), sigla em ingls para o LAJIDA (Lucro Antes de
Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao).
O EBITDA um dos principais indicadores de desempenho de uma empresa. Sua
importncia est diretamente relacionada demonstrao da capacidade operacional
que uma empresa tem de gerar caixa (recursos financeiros).
A maioria dos supermercadistas no faz uso deste indicador financeiro, mas muito
importante conhec-lo uma vez que na linguagem do mundo dos negcios este um dos
primeiros e principais ndices a serem apresentados e discutidos.
Apresentaremos nesta seo a forma de clculo do EBITDA e os conceitos relacionados.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
O que EBITDA?
O EBITDA um relatrio gerencial importante para representar quanto uma
empresa/loja gera de recursos atravs de suas atividades operacionais, sem contar
impostos e outros efeitos financeiros.
Por eliminar os efeitos dos financiamentos e decises contbeis, sua utilizao pode
fornecer uma comparao relativamente eficaz para o analista medir a situao do
mercado atuante.
O relatrio importante para os empresrios e administradores de lojas, pois d a
possibilidade de no analisarem apenas o resultado final da organizao, e sim o
processo com um todo.
Tal indicador no tem o objetivo de substituir relatrios financeiros j analisados pelos
administradores, mas visa complementar as anlises eficazes j desenvolvidas pela
administrao.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
O que EBITDA?
O EBITDA como percentual de vendas, pode ser utilizado para identificar empresas
que sejam as mais eficientes dentro do segmento operante.

A variao percentual do indicador EBITDA de um ano em relao ao outro, mostra


aos administradores e analistas se determinada loja conseguiu ser mais eficiente ou se
dever desenvolver estratgias para aumentar a produtividade e vendas.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Pontos importantes
O EBITDA no considera as mudanas do capital de giro e portanto, sobrevaloriza o
fluxo de caixa em perodos de crescimento de capital de giro. Sendo assim, os ndices
de capital de giro e EBITDA devem ser analisados de forma conjunta.
Tal indicador ignora as distines existentes na qualidade dos fluxos de caixa
originados de diferentes prticas contbeis e polticas internas de cada empresa/loja.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Como calcular o EBITDA? Exemplo hipottico:

Receita Lquida
Lucro Lquido
Add-backs

(+) Despesa Financeira


(-) Receita Financeira
(+) Despesa de depreciao
(-) Receita no operacional
(+) Despesa no operacional
(+) Despesa de IR e CSLL

1.000
100
100
(50)
70
(10)
15

EBITDA

40
265

Margem Ebitda (EBITDA / Receita Lquida)

27%

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Qual a utilidade e a importncia de se conhecer o EBITDA?
Desempenho comparvel

Demonstra as
tendncias
operacionais e
apresenta os
resultados de forma
padronizada e
facilmente comparvel
com outras empresas e
setores da Economia.

Gerao de caixa
Mensura a
produtividade e a
eficincia das
organizaes atravs de
sua capacidade de
gerao de caixa.

Investidores
Anlise utilizada
principalmente para
avaliar a sade e o
resultado da atividade
fim da empresa.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Qual a diferena entre o Resultado Lquido e o EBITDA?
Definio

Exemplo prtico
+ Receita Bruta
(-) Impostos sobre vendas

100
(10)

= Receita Lquida
(-) Custos dos produtos vendidos
= Lucro Bruto

90
(30)
60

(-) Despesas Operacionais e administrativas


= Lucro Operacional

(40)
20

+ Despesa de depreciao
= EBITDA
+/(-) Resultado Financeiro
+/(-) Resultado No-Operacional

5
25
(10)
8

= Lucro antes do IR e CS
(-) IR e CS

23
(3)

= Lucro Lquido

20

O resultado lquido gerado por uma


empresa compreende o lucro ou prejuzo
apurado aps deduo de todas as
receitas e despesas devidas, bem como os
respectivos impostos.
Conforme demonstrado, o clculo se d a
partir
do
Resultado
Operacional
adicionado aos resultado financeiro,
resultado no- operacional e impostos e
contribuies.
Uma anlise individual do Resultado
Lquido da empresa no possibilita a
viso de seu desempenho operacional.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Qual a diferena entre o Resultado Lquido e o EBITDA?
Exemplo
Uma empresa que comercializa produtos alimentcios apresenta Resultado Operacional
negativo, visto que suas despesas com propaganda e marketing so superiores ao seu Lucro
Bruto obtido. Para melhor visualizao a prxima pgina traz um exemplo comparativo
para ilustrar este exemplo.
Todavia a empresa no s possui um Resultado Lquido positivo como ainda apresentou
crescimento de margem lquida quando comparado ao ano anterior. Este resultado foi
alcanado com a gerao de receitas no operacionais. Tendo em vista que as operaes da
empresa no foram suficientes para gerarem lucro aos acionistas, houve a necessidade de
gerao de outras receitas como, por exemplo, a venda de ativos fixos. Embora seu
Resultado Lquido seja positivo, este s alcanado com o desenvolvimento de uma
atividade no-operacional.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Qual a diferena entre o Resultado Lquido e o EBITDA?
Exemplo

Receita Lquida
Custos
Margem Bruta
% margem bruta

1000
(500)
500
50%

Despesas Operacionais
EBITDA

(350)
150

% m argem EBITDA

15%

Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Resultado Financeiro

25
(45)
(20)

Despesas No Operacionais
Receitas No Operacionais
LAIR

(50)
30
110

IR e CSLL
Lucro Lquido

(40)
70

% Margem Lucro

7%

Atividades
operacionais

Receita Lquida
Custos
Margem Bruta
% margem bruta

1000
(650)
350
35%

Despesas Operacionais
EBITDA

(300)
50

% m argem EBITDA

Captao de
recursos e
atividades
no
operacionais

5%

Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
Resultado Financeiro

60
(50)
10

Despesas No Operacionais
Receitas No Operacionais
LAIR

(30)
100
130

IR e CSLL
Lucro Lquido

(30)
100

% Margem Lucro

10%

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
A importncia do EBITDA para o setor supermercadista e varejista
A anlise do EBITDA permite que as empresas interpretem se suas atividades esto
apresentando resultados operacionais satisfatrios quando comparados com seus
competidores e mesmo com outros segmentos da Economia.
Desta forma, se o administrador principal conhecer a margem EBITDA praticada pelo
setor, ser possvel comparar sua margem com a do mercado e, com isso, realizar uma
anlise muito mais precisa sobre a sua performance. A partir deste indicador financeiro,
podero ser definidos objetivos para melhorias de desempenho a fim de elevar esta
margem do EBITDA e posicionar melhor a empresa perante o mercado.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Pontos de ateno no EBITDA Ajustes e Normalizaes
1.

Polticas de compra/venda e sazonalidades;

2.

Custo de oportunidade;

3.

Provises para perdas nos saldos de contas a receber;

4.

Permutas, se aplicvel;

5.

Bonificaes de fornecedores e bonificaes para clientes;

6.

Trade Marketing;

7.

Perdas de estoques / produtos descontinuados;

8. Receitas e despesas no-recorrentes da operao;


A compreenso de cada operao fundamental validar o ponto de partida
correto para o EBITDA.

Seo 3 EBITDA/ LAJIDA

EBITDA/ LAJIDA
Porque a administrao deve propor ajustes ao EBITDA reportado?

Para apresentar o resultado das operaes em uma


posio mais prximo ao real desempenho e
potencialmente aumentar o valor da entidade.

Para tentar "normalizar" o negcio para ajustes no


recorrentes e no operacionais.

A equipe gestora poder ter um incentivo para apresentar


o maior lucro possvel / EBITDA;

Seo 4
Indicadores Financeiros

Seo 4 Indicadores Financeiros

Indicadores Financeiros
Indicadores mais utilizados pelo mercado

Margem Bruta
Lucro Bruto/Receita
Lquida

A margem bruta permite


que a empresa mea sua
capacidade de gerao de
valor aps a venda,
permitindo analisar o
resultado com a venda de
seus
produtos
em
detrimento dos custos
empregados.

Margem EBITDA

Margem Lquida

EBITDA/ Receita Lquida

Lucro Lquido/ Receita


Liquida

Demonstra se a empresa
eficiente, gerando lucro na
sua atividade operacional.
o mais importante dos
indicadores visto que est
diretamente relacionado
ao risco do negcio, ou
seja, operao principal
da
empresa
e
sua
capacidade
de
gerar
caixa.

Demonstra o desempenho
da empresa aps o lucro
operacional,
resultados
no- operacionais e o
pagamento de imposto de
renda e contribuies.
Conforme j mencionado,
a anlise deste indicador
no
deve
ser
feita
individualmente, mas em
conjunto
com
outros
indicadores como margem
EBITDA
e
demais
informaes da empresa.

Seo 4 Indicadores Financeiros

Indicadores Financeiros
Indicadores mais utilizados pelo mercado

Retorno do Capital Investido (ROI)


(Lucro lquidoTotal de ativos)
(Lucro lquidoInvestimentos)
O retorno serve como medida do
desempenho do investimento, a taxa
implcita ou interna de retorno, aquela
que iguala o valor do investimento do seu
preo ou custo. O seu conhecimento
antecipado tem um impacto importante
no s no seio da organizao que gere o
processo de investimento, como tambm
junto de potenciais investidores.

Patrimnio Lquido
Ativos () Passivos

Representa os valores que os scios ou


acionistas tm na empresa em um
determinado momento. No balano
patrimonial, a diferena entre o valor dos
ativos e dos passivos representa o PL
(Patrimnio Lquido), que o valor
contbil devido pela pessoa jurdica aos
scios ou acionistas, baseado no
Princpio da Entidade.

Seo 5
Instrues para preenchimento da planilha
Esta Plano de Contas Padro pretende apresentar os valores de referncia do EBITDA para
o setor supermercadista paulista e tambm os principais itens de custos e despesas que
possam impactar mais fortemente este indicador.
Entretanto, para que tenhamos de fato a mesma base de comparao, a planilha que est
sendo disponibilizada dever ser preenchida primeiramente com os valores nominais (em
R$) na coluna O e, automaticamente, os valores percentuais (em %) sero calculados e
apresentados ao lado, na coluna P.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (1 de 17)
Alocao de valores:
DRE - Completa

RECEITA BRUTA (VENDA BRUTA)

2013 AV%
-

Receita bruta de vendas

#DIV/0!
#DIV/0!

DEDUES SOBRE A RECEITA BRUTA

#DIV/0!

IMPOSTOS COM VENDAS DE MERCADORIAS

#DIV/0!

PIS

#DIV/0!

COFINS

#DIV/0!

ABATIMENTOS

#DIV/0!

Devolues de mercadorias

#DIV/0!

Vendas Canceladas

#DIV/0!

Descontos e Abatimentos Concedidos

#DIV/0!

RECEITA LQUIDA (VENDA LQUIDA)

#DIV/0!

Somente as linhas na cor branca


devem ser preenchidas. Os espaos
na cor azul so clulas que calculam
automaticamente os valores inseridos,
portanto,
no
devem
ser
preenchidos e nem alterados.
As receitas brutas, os impostos e
abatimentos devem ser includos como
valor nos espaos em branco. Os espaos
de cor azul so clulas que calculam
automaticamente os valores inseridos,
portanto, no devem ser alterados.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (2 de 17)
Alocao de valores:
DRE - Completa

RECEITA BRUTA (VENDA BRUTA)

2013 AV%
-

Receita bruta de vendas

#DIV/0!
#DIV/0!

DEDUES SOBRE A RECEITA BRUTA

#DIV/0!

IMPOSTOS COM VENDAS DE MERCADORIAS

#DIV/0!

PIS

#DIV/0!

COFINS

#DIV/0!

ABATIMENTOS

#DIV/0!

Devolues de mercadorias

#DIV/0!

Vendas Canceladas

#DIV/0!

Descontos e Abatimentos Concedidos

#DIV/0!

RECEITA LQUIDA (VENDA LQUIDA)

#DIV/0!

Todos os valores que deduzem, tais


como valores dos impostos, abatimentos,
custos e despesas devem ser includos
sem alterar o sinal para negativo nas
contas. Por exemplo, se tivermos R$
50.000,00 de VENDAS CANCELADAS,
deve-se lanar 50.000 no respectivo
campo e no -50.000 ou (50.000)
No necessrio lanar os centavos e
nem utilizar o ponto ou vrgula. Assim, o
valor de R$ 50.000,00 deve ser digitado
como 50000

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (3 de 17)
DRE - Completa
CUSTOS OPERACIONAIS
Custo da m ercadoria vendida

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Custo da mercadoria vendida Bruto

#DIV/0!

Perdas / Quebras em Mercadorias

#DIV/0!

Material de Embalagem / Suprimento de Loja

#DIV/0!

Servio de Transporte s/ Vendas

#DIV/0!

Gastos com Inventrio / Armazenagem / Transporte

#DIV/0!

ICMS e ST

#DIV/0!

Conta patrimonial de Estoques

#DIV/0!

Embalagens

#DIV/0!

Acordos promocionais (Locaes de espaos/gndolas e VPC verba de publicidade cooperada)

#DIV/0!

Acordos comerciais (bonificao)

#DIV/0!

Acordos logsticos

#DIV/0!

Descontos obtidos

#DIV/0!

Perda de m ercadorias

Perda de mercadorias
Outros custos

#DIV/0!

Outros custos

LUCRO BRUTO

#DIV/0!

#DIV/0!
#DIV/0!

#DIV/0!

Custo da mercadoria
vendida: considerar o valor das
mercadorias adquiridas para a
revenda, considerando o saldo
lquido dos custos incorridos
para que os produtos estejam
disponveis nas prateleiras dos
pontos de venda.

Perdas / Quebras em
mercadorias: considerar as
perdas no manuseio das
mercadorias e provises para
perdas em estoque. Por
exemplo: produtos com data de
validade vencida etc.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (4 de 17)
DRE - Completa
CUSTOS OPERACIONAIS
Custo da m ercadoria vendida

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Custo da mercadoria vendida Bruto

#DIV/0!

Perdas / Quebras em Mercadorias

#DIV/0!

Material de Embalagem / Suprimento de Loja

#DIV/0!

Servio de Transporte s/ Vendas

#DIV/0!

Gastos com Inventrio / Armazenagem / Transporte

#DIV/0!

ICMS e ST

#DIV/0!

Conta patrimonial de Estoques

#DIV/0!

Embalagens

#DIV/0!

Acordos promocionais (Locaes de espaos/gndolas e VPC verba de publicidade cooperada)

#DIV/0!

Acordos comerciais (bonificao)

#DIV/0!

Acordos logsticos

#DIV/0!

Descontos obtidos

#DIV/0!

Perda de m ercadorias

Perda de mercadorias
Outros custos

#DIV/0!

Outros custos

LUCRO BRUTO

#DIV/0!

#DIV/0!
#DIV/0!

#DIV/0!

Material de embalagem /
Suprimentos de Loja:
considerar os custos com
empacotamento das
mercadorias e outros
suprimentos.

Gastos com inventrio /


Armazenagem /
Transporte: considerar os
ajustes de inventrio sobre
contagem fsica para contbil,
armazenagem em terceiros e
outros tipos de armazenagem e
fretes.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (5 de 17)
DRE - Completa
CUSTOS OPERACIONAIS
Custo da m ercadoria vendida

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Custo da mercadoria vendida Bruto

#DIV/0!

Perdas / Quebras em Mercadorias

#DIV/0!

Material de Embalagem / Suprimento de Loja

#DIV/0!

Servio de Transporte s/ Vendas

#DIV/0!

Gastos com Inventrio / Armazenagem / Transporte

#DIV/0!

ICMS e ST

#DIV/0!

Conta patrimonial de Estoques

#DIV/0!

Embalagens

#DIV/0!

Acordos promocionais (Locaes de espaos/gndolas e VPC verba de publicidade cooperada)

#DIV/0!

Acordos comerciais (bonificao)

#DIV/0!

Acordos logsticos

#DIV/0!

Descontos obtidos

#DIV/0!

Perda de m ercadorias

Perda de mercadorias
Outros custos

#DIV/0!

Outros custos

LUCRO BRUTO

#DIV/0!

#DIV/0!
#DIV/0!

#DIV/0!

ICMS e ST: considerar o


valor do ICMS sobre as vendas
brutas (18%, 15%, 7% e etc.).
Contas patrimoniais de
estoques: considerar quaisquer
ajustes e reclassificaes
patrimoniais nos estoques.
Embalagens: outras
embalagens utilizadas nas lojas.
Acordos e descontos:
considerar quaisquer tipos de
acordos comerciais com
fornecedores e clientes e outros
tipos de descontos relacionados
a venda de mercadoria.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (6 de 17)
DRE - Completa
CUSTOS OPERACIONAIS
Custo da m ercadoria vendida

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Custo da mercadoria vendida Bruto

#DIV/0!

Perdas / Quebras em Mercadorias

#DIV/0!

Material de Embalagem / Suprimento de Loja

#DIV/0!

Servio de Transporte s/ Vendas

#DIV/0!

Gastos com Inventrio / Armazenagem / Transporte

#DIV/0!

ICMS e ST

#DIV/0!

Conta patrimonial de Estoques

#DIV/0!

Embalagens

#DIV/0!

Acordos promocionais (Locaes de espaos/gndolas e VPC verba de publicidade cooperada)

#DIV/0!

Acordos comerciais (bonificao)

#DIV/0!

Acordos logsticos

#DIV/0!

Descontos obtidos

#DIV/0!

Perda de m ercadorias

Perda de mercadorias
Outros custos

#DIV/0!

Outros custos

LUCRO BRUTO

#DIV/0!

#DIV/0!
#DIV/0!

#DIV/0!

Perda de mercadorias:
outros tipos de perda de
mercadorias, por exemplo, um
pacote danificado no manuseio
das mercadorias.
Outros custos: quaisquer
outros custos no-classificados
nas descries anteriores.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (7 de 17)
2013

AV%
#DIV/0!

DE VENDAS

Propaganda, publicidade e marketing

DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS

#DIV/0!

#DIV/0!

Televiso

#DIV/0!

Rdio

#DIV/0!

Tablide

#DIV/0!

Outdoor

#DIV/0!

Carro de som

#DIV/0!

Patrocnios

#DIV/0!

Outros

#DIV/0!

Despesas com proviso para devedores duvidosos

#DIV/0!

Reverso de proviso para devedores duvidosos

#DIV/0!

Despesas com a administradora de cartes de crdito

#DIV/0!
#DIV/0!

Propaganda, publicidade e
marketing: considerar quaisquer
despesas com publicidade da loja,
stands, promoes de produtos,
folhetos, jornais de ofertas,
patrocnios, mdias, brindes e etc.
Despesas com proviso para
devedores duvidosos e
reverso de proviso: conforme
poltica contbil e da loja,
considerar o valor da proviso para
devedores em atraso, se aplicvel.
Despesas com
administradora de cartes de
crdito: taxas e aluguel das
mquinas de cartes e outras taxas
relacionadas ao manuseio de
pagamentos recebidos por cartes
de crditos.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (8 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
ADMINISTRATIVAS
Despesas de Pessoal
Folha de pagam ento

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!
#DIV/0!
#DIV/0!

Salrios

#DIV/0!

Pr-labore

#DIV/0!

Encargos sociais

#DIV/0!

Horas extras

#DIV/0!

Gratificaes

#DIV/0!

Frias

#DIV/0!

13 Salrio

#DIV/0!

Rescises trabalhistas

#DIV/0!

Aviso prvio e indenizaes

#DIV/0!

Participaes no resultado

#DIV/0!

Estagirios

#DIV/0!

Mo de obra terceirizada

#DIV/0!

Aprendizes

#DIV/0!

Despesas com pessoal


(operaes / administrativo
/ familiar): esta linha em azul
ir consolidar os valores com
folha de pagamento do grupo de
operaes, administrativo e
familiares, considerando os
encargos e salrios dos
colaboradores, as despesas
relacionadas aos benefcios e
bonificaes oferecidos,
despesas com os direitos dos
colaboradores e outros tipos de
contrataes.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (9 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
ADMINISTRATIVAS
Despesas de Pessoal
Outras despesas com pessoal

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!
#DIV/0!
#DIV/0!

Cesta bsica

#DIV/0!

Previdncia Privada

#DIV/0!

Vale transporte

#DIV/0!

Vale refeio

#DIV/0!

Vale alimentao

#DIV/0!

Assistncia mdica

#DIV/0!

Assistncia odontolgica

#DIV/0!

Despesas com automveis dos funcionrios e gestores

#DIV/0!

Seguro de vida

#DIV/0!

Cursos e Treinamentos

#DIV/0!

Recrutamento e Seleo

#DIV/0!

Unifomes / EPI's

#DIV/0!

Outras despesas com pessoal

#DIV/0!

Outras despesas com


pessoal(operaes /
administrativo / familiar):
Outras despesas com benefcios
no regulamentados, preparao
tcnica dos colaboradores,
assistncias oferecidas e
uniformes.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (10 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
ADMINISTRATIVAS
Ocupao

2013

AV%

#DIV/0!

Aluguis de imveis

#DIV/0!
#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes

#DIV/0!

Demais despesas com locao


Manuteno Equipam entos

#DIV/0!

#DIV/0!

#DIV/0!

Manuteno de mquinas e equipamentos

#DIV/0!

Manuteno predial

#DIV/0!

Reposio de peas e utenslios

#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes

#DIV/0!

Locao de maquinas e equipamentos Leves


Utilidades e servios

#DIV/0!

#DIV/0!

Energia eltrica

#DIV/0!

gua e esgoto

#DIV/0!

Gs

#DIV/0!

Telefone, internet, fax

#DIV/0!

Cartrio, correios e malotes

#DIV/0!

Seguros

#DIV/0!

Fotocpias, impresses e talonrios

#DIV/0!

Ocupao: no caso do
varejista utilizar imvel
prprio, fundamental
atribuir um valor de
locao para os imveis
compatvel com o mercado,
mesmo que tal despesa com
aluguel no exista na prtica
deste supermercadista.
Depreciao e
amortizao: considerar a
despesa com a reduo de valor
dos bens integrantes nos ativos
fixos, em decorrncia de
desgaste ou perda de utilidade.

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Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (11 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
ADMINISTRATIVAS
Ocupao

2013

AV%

#DIV/0!

Aluguis de imveis

#DIV/0!
#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes

#DIV/0!

Demais despesas com locao


Manuteno Equipam entos

#DIV/0!

#DIV/0!

#DIV/0!

Manuteno de mquinas e equipamentos

#DIV/0!

Manuteno predial

#DIV/0!

Reposio de peas e utenslios

#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes

#DIV/0!

Locao de maquinas e equipamentos Leves


Utilidades e servios

#DIV/0!

#DIV/0!

Energia eltrica

#DIV/0!

gua e esgoto

#DIV/0!

Gs

#DIV/0!

Telefone, internet, fax

#DIV/0!

Cartrio, correios e malotes

#DIV/0!

Seguros

#DIV/0!

Fotocpias, impresses e talonrios

#DIV/0!

Manuteno e
equipamentos: considerar as
despesas com benfeitorias,
consertos e reformas dos bens
imobilizados e locao de
equipamentos.
Utilidades e servios:
outras despesas de
funcionamento e utilizao da
loja.

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Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (12 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas gerais

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Viagens e representaes

#DIV/0!

Material de escritrio

#DIV/0!

Material de consumo

#DIV/0!

Materiais e suprimentos

#DIV/0!

Sacolas plsticas

#DIV/0!

Despesas ambulatrios

#DIV/0!

Higiene e limpeza

#DIV/0!

Donativos e contribuies

#DIV/0!

Despesas jurdicas

#DIV/0!

Segurana

#DIV/0!

Despesas com veculos

#DIV/0!

Seguros de veculos

#DIV/0!

Estacionamento

#DIV/0!

Manuteno e reposio

#DIV/0!

Seguros de veculos

#DIV/0!

Leasing e locao

#DIV/0!

Outras despesas com veculos

#DIV/0!

Despesas gerais:
considerar as despesas com
reembolso de viagens ,
equipamentos de segurana,
suprimentos, doaes para
entidades e incentivos ao
governo, outras manutenes de
monitoramentos e outras
despesas de consumo.
Despesas com veculos:
considerar as despesas com
manuteno dos veculos de
frota e outras despesas
essenciais para utilizao dos
veculos.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (13 de 17)
2013

AV%
#DIV/0!

Despesas gerais

Informtica

DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS

#DIV/0!
#DIV/0!

Servios

#DIV/0!

Manuteno

#DIV/0!

Reposio

#DIV/0!

Demais despesas com informtica

#DIV/0!

Servios profissionais contratados

#DIV/0!

Advogado

#DIV/0!

Administrativo

#DIV/0!

Contabilidade

#DIV/0!

Consultoria e assessoria

#DIV/0!

Demais servios de terceiros

#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes
Demais despesas

#DIV/0!
#DIV/0!

Informtica: considerar as
despesas com manuteno de
software e hardware,
provedores, hospedagem de
sites, substituies de
equipamentos e computadores,
sistemas integrados,
comunicao de dados e outras
despesas de fins tecnolgicos.

Servios profissionais
contratados: considerar os
servios com contratao de
advogados, consultorias,
contabilidade terceirizada e
outros prestadores de servios
considerados externos.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (14 de 17)
2013

AV%
#DIV/0!

Despesas gerais

Informtica

DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS

#DIV/0!
#DIV/0!

Servios

#DIV/0!

Manuteno

#DIV/0!

Reposio

#DIV/0!

Demais despesas com informtica

#DIV/0!

Servios profissionais contratados

#DIV/0!

Advogado

#DIV/0!

Administrativo

#DIV/0!

Contabilidade

#DIV/0!

Consultoria e assessoria

#DIV/0!

Demais servios de terceiros

#DIV/0!

Depreciaes e amortizaes
Demais despesas

#DIV/0!
#DIV/0!

Depreciaes e
amortizaes: despesas com
depreciaes e amortizaes de
ativos no utilizados
diretamente no processo de
vendas.
Demais despesas:
quaisquer outras despesas no
classificadas nas descries
anteriores.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (15 de 17)
DRE - Completa
DESPESAS OPERACIONAIS
TRIBUTOS E CONTRIBUIES

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Taxas municipais, estaduais e federais

#DIV/0!

IPVA, licenciamento e seguro obrigatrios

#DIV/0!

IPTU

#DIV/0!

ISS

#DIV/0!

IPEM

#DIV/0!

Multas de Declaraes (DCTF, IRPJ, RAIS)

#DIV/0!

Parcelamento especial (PAES, PAEX. REFIS)

#DIV/0!

Outras taxas e contribuies

#DIV/0!

OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS LQUIDO


Outras receitas operacionais

Outras receitas operacionais


Outras despesas operacionais

#DIV/0!
#DIV/0!

Outras despesas operacionais

LUCRO OPERACIONAL

#DIV/0!

#DIV/0!
#DIV/0!

#DIV/0!

Tributos e contribuies:
considerar as despesas com
pagamentos de outros impostos
de imveis, veculos e outros,
multas e autos de infraes,
parcelamentos de impostos e
outras taxas.
Outras receitas e
despesas operacionais:
outras receitas e despesas
recorrentes da operao da loja
no classificadas nas descries
anteriores.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (16 de 17)
DRE - Completa
RESULTADO FINANCEIRO, LQUIDO
Receitas financeiras

2013

AV%

#DIV/0!
#DIV/0!

Juros de aplicaes financeiras

#DIV/0!

Juros recebidos de atraso

#DIV/0!

Despesas Financeiras

#DIV/0!

I.O.F.

#DIV/0!

Juros passivos sobre emprstimos e financiamentos

#DIV/0!

Juros passivos sobre cheque especial

#DIV/0!

Renegociaes bancrias

#DIV/0!

Multa e mora

#DIV/0!

Outras despesas financeiras

#DIV/0!

RESULTADO NO OPERACIONAL, LQUIDO


Receitas no operacionais

#DIV/0!
#DIV/0!

Venda de imobilizado

#DIV/0!

Resultado de Equivalncia Patrimonial

#DIV/0!

Outras receitas no operacionais

#DIV/0!

Despesas no operacionais

#DIV/0!

#DIV/0!

Outras despesas no operacionais

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

#DIV/0!

Receitas e despesas
financeiras: considerar como
receitas financeiras os juros
recebidos, descontos obtidos,
lucro nas aplicaes financeiras
e outros rendimentos;
considerar como despesas
financeiras os juros sobre
emprstimos e financiamentos,
tarifas bancrias, parcelamentos
de dbitos bancrios e multas
por atraso de pagamentos.
Receitas e despesas no peracionais: considerar as
receitas e despesas decorrentes
de transaes no includas nas
atividades principais da loja. Por
exemplo, a venda de ativos fixos
e custos sobre tais vendas.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Preenchimento da planilha Ebitda


Instrues (17 de 17)
DRE - Completa
Im posto de renda e contribuio social

2013

AV%

#DIV/0!

Imposto de renda

#DIV/0!

Contruibuio social

#DIV/0!

LUCRO LQUIDO

#DIV/0!

Imposto de renda e
contribuio social:
considerar a apurao e
pagamento dos impostos sobre o
lucro.

Seo 5 Instrues para preenchimento da planilha

Resultados
Uma vez preenchida a planilha, note que os valores percentuais da coluna P sero
automaticamente lanados. Assim, voc chegar aos valores percentuais de cada
indicador. Consequentemente, a linha 168 da Planilha indicar qual ser o EBITDA de sua
empresa ou loja.

Resultados
Com o lanamento do Projeto EBITDA: Estrutura de Custos e Despesas dos
supermercados paulistas, os empresrios do setor tero acesso a um PLANO DE CONTAS
PADRO elaborado com exclusividade para o setor supermercadista. E assim, tero a
possibilidade de avaliar a capacidade operacional de suas empresas e comparar seu
desempenho com as demais empresas do setor.
Esta parceria entre APAS e PWC ir possibilitar aos participantes do Projeto EBITDA
conhecer a sua estrutura de custos e despesas e ter ideias de como melhorar seu
desempenho operacional, melhorar sua produtividade e eficincia.

Seo 6
Envio do Plano de Contas Padro para a APAS
A planilha que est sendo disponibilizada dever ser preenchida primeiramente com os
valores nominais (em R$) na coluna O e, automaticamente, os valores percentuais (em
%) sero calculados e apresentados ao lado, na coluna P. Posteriormente, ser necessrio
seguir o tutorial elaborado para o envio das informaes APAS.

Preenchimento da planilha Ebitda


Uma vez preenchida a planilha, note que os valores percentuais da coluna P sero
automaticamente lanados. Neste caso, siga o tutorial descrito nos prximos slides.

Tutorial 1
Selecione toda a coluna P

Para realizar esta operao, posicione


o cursor do mouse sobre a letra P e
pressione o boto esquerdo do mouse.
Toda a coluna P ficar em destaque.

Tutorial 2
Copie a coluna P

Posicione o cursor do mouse sobre a


letra P e pressione o boto direito
do mouse. Aparecer uma caixa e
voc deve selecionar a opo Copiar
(Copy)

Tutorial 3
Cole sobre a mesma a coluna P,
mas primeiro selecione a opo de
Colar especial...

Posicione o cursor do mouse sobre a


letra P e pressione o boto direito do
mouse. Aparecer uma caixa e voc
deve selecionar a opo Colar especial
(Paste Special). Clique sobre ela.

Tutorial 4
Cole sobre a mesma a coluna P, mas
primeiro selecione a opo de
Colar especial. .. e em seguida,
selecione Valores e OK.

Ao aparecer a caixa abaixo, primeiro


selecione Valores (Values) e depois
clique sobre OK.

Tutorial 5
Pronto! Agora, voc pode excluir a
coluna O com os valores em R$ e
enviar para a APAS a planilha
apenas com os percentuais.

Para excluir a coluna O, basta


posicionar o cursor do mouse sobre a
letra O, pressionar o boto direito e,
ao aparecer a caixa com as opes,
selecionar Excluir (Delete)

O termo PwC refere-se rede (network) de firmas membro da PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) ou,
conforme o contexto determina, a cada uma das firmas membro participantes da rede da PwC. Cada firma membro da rede
constitui uma pessoa jurdica separada e independente e que no atua como agente da PwCIL nem de qualquer outra firma
membro. A PwCIL no presta servios a clientes. A PwCIL no responsvel ou se obriga pelos atos ou omisses de qualquer de
suas firmas membro, tampouco controla o julgamento profissional das referidas firmas ou pode obrig-las de qualquer forma.
Nenhuma firma membro responsvel pelos atos ou omisses de outra firma membro, nem controla o julgamento profissional de
outra firma membro ou da PwCIL, nem pode obrig-las de qualquer forma.

Cartilha sobre a Estrutura


de Custos e Despesas dos
supermercados paulistas

Projeto EBITDA