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UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE POSGRADO E INVESTIGACION

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EVALUACION DE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS


POR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS AL CUMPLIR
CON LOS DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN LA
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Trabajo de Especial de Grado Presentado por:
Odeglis Irama Aez Abreu

Especializacin en Gerencia Tributaria


Maracaibo, Septiembre 2006

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EVALUACION DE LOS BENEFICIOS OBTENIDOS


POR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS AL CUMPLIR
CON LOS DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN LA
LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Trabajo Especial de Grado para optar


al Titulo de Especialista en Gerencia
Tributaria.
Presentado por:

Odeglis I. Aez A.
C.I. V-14.862.968

AGRADECIMIENTO

A dios, por la vida y por mostrarme siempre la realidad de mis sueos, estudiar es
uno de ellos y el logro de culminar es el resultado de lo esperado.

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A mamaita y a mis padres, quien da a da bendicen mis despertares, y cada paso

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que doy en mi vida, segura siempre estar del apoyo que me brindan, para ustedes este
resultado.

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A todos mis seres queridos, amigos, compaeros de estudios y compaeros de


trabajo, siempre un saludo es una colaboracin al quehacer de todos los das.

A mi compaero Gerardo Colmenares, que en l encontr mucha experiencia y


aprendizaje, ya que cubierta con su apoyo, pude encontrar mas fortaleza y esperanza de
distinguir las verdades de la vida para ser mas asertiva en mis decisiones.

A la Universidad Rafael Urdaneta y la Direccin de Post Grado por brindarme los


conocimientos all adquiridos, especialmente a la Esp. Anelsis Quintero y la profesora
Milagro Quijadas quienes dedicaron gran parte de su valioso tiempo a la asesora y
orientacin a lo largo del Post grado.

INDICE

TITULO
AGRADECIMIENTO..
INDICE GENERAL.
RESUMEN

II
III
IV
VI

CAPITULO I: FUNDAMENTACION
Planteamiento del Problema..
Formulacin del Problema.
Objetivos
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Justificacin de la Investigacin
Delimitacin de la Investigacin...........

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CAPITULO II: MARCO TEORICO


Antecedentes de la Investigacin...
Bases Tericas............
Resea Histrica.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)...
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado
Tipos de Contribuyentes.
Contribuyentes Ordinarios........
Contribuyentes Ocasionales..
Contribuyentes Formales......
Responsables.
Deberes Formales...
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros segn el
Cdigo Orgnico Tributario...
Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios segn la Ley de
Impuesto al Valor Agregado...
Beneficios del cumplimiento de los Deberes Formales por parte de los
Contribuyentes Ordinarios.............
Mapa de Variable...............
CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigacin.
Diseo de la Investigacin.
Definicin Operacional de las Variables............
Definicin Conceptual........
Definicin Operacional...
Tcnica de Recoleccin de Datos...................................

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Plan de Anlisis de Datos...

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CAPITULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIN


Anlisis de Resultados....
Conclusiones..
Recomendaciones...

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA.

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UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA


VICERECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE POSGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA

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ALOS CONTRIBUYENTES
V
EVALUAR LOS BENEFICIOS OBTENIDOS R
POR
E FORMALES ESTABLECIDOS EN
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ORDINARIOS AL CUMPLIR CON LOS DEBERES
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LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
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Autor:
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Aez Abreu, Odeglis Irama
RESUMEN

Tutora:
Daz Villanueva, Irene karelis
Ao: 2006

La presente investigacin es del tipo descriptivo documenta, tuvo como objetivo Evaluar
los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los Deberes
Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), aplicando como
tcnica de recoleccin de datos el anlisis de observacin documental, o sea la
investigacin documental de publicaciones especializadas, textos, revistas, leyes. Para el
anlisis se utilizo la presentacin resumida, el resumen analtico y el anlisis critico, cuya
justificacin se bas en la responsabilidad que tienen los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado de la correcta aplicacin de las leyes tributarias para evitar ser
sancionados y de esa manera obtener los beneficios que adquieren los contribuyentes
ordinarios al cumplir con dichos deberes formales.

Descriptores: Beneficios, Contribuyentes Ordinarios, Deberes Formales, Ley de Impuesto


al Valor Agregado.
Correo electrnico: anezos@pdvsa.com

CAPITULO I

F U N D AME N T A C I O N

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La Administracin Tributaria en Venezuela ha R
experimentado,
en todas su reas,
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REmucho de los cuales se ejecutan con acciones
cambios sensibles durante la ltima S
dcada,
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E preparan el terreno para acciones futuras, as por ejemplo, la
inmediatas mientrasR
otros,
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Planteamiento del Problema

falta de controles en el mbito fiscal venezolano, junto a la deficiente actividad recaudadora


ha generado como consecuencia que sea uso y costumbre en la actualidad econmica del
pas la evasin de impuestos.

Como consecuencia de lo anteriormente expuesto en 1994 se crea por decreto el


Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), posteriormente
cambia de nombre a Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
concebido dentro de un moderno concepto de administracin tributaria para responder a la
necesidad del pas de mejorar sustancialmente el sistema de recaudacin tributaria,
logrando as atacar a fondo las causas de los altos ndice de evasin. (www.seniat.gov.ve).

En tal sentido, el gobierno nacional a travs del Servicio Nacional Integrado de


Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), aspira impulsar la reforma del sistema de
administracin impositiva en el pas para reducir los altos ndices de evasin,
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a fin de que los impuestos internos se recauden de la actividad productiva compensen el


deterioro del ingreso petrolero y contribuyan a la reduccin del dficit fiscal existente para
el momento.

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A de la Carga Tributaria,
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cada vez mas contribuyentes hagan todo lo posible porR
deshacerse
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R e inconvenientes que radica la evasin del
sin tomar en consideracin la serie de
perjuicios
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E del no acatamiento de los deberes formales.
impuesto, la cual esR
producto
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En efecto, en la actualidad las condiciones econmicas reinantes en el pas propicia que

De all es que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria


(SENIAT) como ente recaudador est en la obligacin de obtener mayor recaudacin
aplicando fiscalizaciones continuas, y tambin jornadas de divulgacin (Jornadas de
informacin para los contribuyentes en lo que a materia informativa se refiere), y le
permitan al mismo, tener un conocimiento ms amplio de los deberes formales y evitar as
las sanciones que conlleva la evasin fiscal.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en gaceta oficial


N 36.860, del 30/12/1999, prev en el numeral 12 del articulo 156 la facultad que posee el
Poder Publico Nacional de crear, organizar, recaudar, administrar y controlar los impuestos
referidos a: la renta sobre sucesiones, donaciones, el capital, la produccin, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas, impuestos aduaneros, licores, alcoholes y cigarrillos,
adems de las parafiscales, a los fines de regular todo lo concerniente a la aplicacin de la
materia fiscal.

Ahora bien, esta concepcin clsica del tributo hace nfasis en el carcter coactivo y
cuantitativo de la prestacin, normalmente pecuniaria, la cual conlleva a su existencia, lo
que se conoce como la obligacin material de contribuir y en los principios de equidad,

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capacidad contributiva, no confiscatoriedad e igualdad, contenidos en la Constitucin de la


Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) y deben guiar su exaccin; as mismo enfatizar

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los poderes con que cuenta la entidad pblica para recaudar el tributo y coloca en una

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situacin de sujecin y pasividad al ciudadano que debe abonar la mencionada prestacin,

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adems de cumplir con los elementos formales que integran la obligacin tributaria.

En estas condiciones, la doctrina Venezolana dedica un inters escaso a lo definido


como obligaciones formales tributarias, as mismo, al conjunto de deberes que en principio
los contribuyentes han de realizar para dar cumplimiento al pago del tributo y cuya
caracterstica negativa: lo referido a los deberes no monetarios impuestos a los
contribuyentes y responsables por ley u otra norma legal para cumplir con su obligacin
tributaria principal.

Por su parte la administracin tributaria se ha centrado fundamentalmente en la


materialidad del tributo y en la justificacin de la cuanta a ingresar, en sus componentes,
en su estimacin, en su evaluacin y en la forma de configurarla, todo esto con el fin de
poder cumplir con las metas establecidas, pero no en la aplicacin para lo cual los
legisladores han creado los tributos, cuya misin es la retribucin o satisfaccin de las
necesidades de la sociedad, el cual puede ser un medio considerado para lograr, en parte el
cumplimiento de la normativa establecida.

Por consiguiente, las obligaciones formales a las cuales venan siendo sometidos los
contribuyentes para dar cumplimiento a la obligacin tributaria principal, eran consideradas
simplemente como accesorias y de carcter secundario, ya que solo existan para dar

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cumplimiento a lo fundamental como pagar el tributo.

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Adems, se trataba de deberes de naturaleza formal, vinculados a la presentacin,

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mantenimiento, exhibicin, datos del contribuyentes, cuya justificacin central era la

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necesidad, por parte de la administracin tributaria de disponer de la informacin suficiente


para cuantificar y determinar adecuadamente la deuda tributaria, en definitiva, si el
contribuyente cumpla con la legalidad, en el caso de hacerlo,

podra disponer de

informacin que permitiese a la administracin tributaria detectar y posteriormente,


sancionar los posibles incumplimientos.

Por lo tanto, eran deberes impuestos, al igual que el tributo, de forma coactiva sobre los
contribuyentes y se esperaba un simple acatamiento de los mismos, de forma en muchos
casos pasiva, por los administrados. Sin embargo su formulacin secundaria con respecto al
pago de la deuda tributaria traa consigo concederles una menor importancia y as mismo
otorgarles una reducida significacin legal, doctrinal y prctica.

En efecto, al lado de este menor inters dogmtico, del reducido incumplimiento de


legalidad tributaria en su exigencia y en general, de la falta de principios constitucionales a
la hora de configurar su cumplimiento, tambin el inters poltico por los deberes formales
de los contribuyentes y la importancia que los medios de comunicacin concedan a su

establecimiento y desarrollo, era mucho menor al tratamiento otorgado a los problemas


cuantitativos del tributo como es: la presin fiscal, el esfuerzo tributario y entre otros la
justicia en la distribucin de la carga tributaria.

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Ade cualquier consideracin
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al cumplimiento del deber formal, por entenderla R
alejada
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econmica del fenmeno tributario.
Es por eso que los deberes formales de los
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contribuyentes, se les
restaba
importancia con relacin a los anlisis jurdicos, salvo su
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Por consiguiente la administracin tributaria, a veces ni siquiera dedicaba unas pginas

accesoriedad en el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.

Por otra parte, la administracin tributaria observa con creciente atencin el


cumplimiento de los deberes formales, rompiendo el inters accesorio e instrumental, que
tena sobre los mismos deberes formales del contribuyente, adquieren relevancia propia
independizndose del pago de la deuda tributaria, no slo por que la deuda tributaria puede
no ser del propio contribuyente, sino de un tercero el cual anticipa o paga a cuenta la deuda
principal, sino que para lograr el cumplimiento de principios esenciales del sistema
tributario, empezando por el de suficiencia, deviene imprescindible que estos deberes
formales sean cumplidos con todo rigor, dejando de ser accesorios e imposibilitando, en
consecuencia un tratamiento secundario, limitado y sin dedicar medios que promuevan al
cumplimiento de los mismos.

En otro orden de ideas el estado Venezolano, tomando en cuenta las necesidades


financieras y con el fin de aumentar los niveles de recaudacin de los ingresos, introdujo en
su sistema tributario, impuestos considerados de rpida y por ende de fcil administracin,

con el propsito de simplificar los tributos, fortalecer el control fiscal y lograr hacer mas
productivas y progresiva la carga fiscal, entre estos impuestos tenemos al Impuesto al
Valor Agregado (IVA), publicado en gaceta oficial N 35.304 de fecha 24/10/1993, en ley

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habilitante otorgada por el gobierno del entonces presidente Doctor Ramn J. Velsquez, la
cual ha sido objeto de diversas reformas, hasta la vigente ley de Impuesto al Valor

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Agregado publicado en Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006.

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A tal efecto, la obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, entre el fisco como
sujeto activo y los sujetos pasivos, cuyo objeto formal es una obligacin de hacer,
contenidas en el cumplimiento de una serie de deberes formales establecidos en la ley de
impuesto al Valor Agregado vigente, los cuales contribuyen a simplificar y coadyuvar a las
mas fcil y exacta determinacin de la obligacin tributaria y hacer posible la fiscalizacin
con el fin de comprobar si los deberes formales y la determinacin del monto a pagar han
sido efectuados conforme a lo establecido en la ley del referido impuesto, a travs de la
facultad que le refiere el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su articulo 127.

En este mismo orden de ideas, los deberes formales estn dispersos en las distintas
leyes, reglamentos, y resoluciones y providencias y se pueden definir como todas aquellas
obligaciones que deben cumplir tanto los propios contribuyentes como los responsables y
terceras personas con la finalidad de facilitarle a la administracin tributaria todas las tareas
relativas a la determinacin del impuesto fiscalizacin y cualquier otra investigacin que
lleve a cabo. (Resguardo Nacional 1999, Pg. 144).

Formulacin del Problema

En funcin a lo anteriormente expuesto se formulo la presente investigacin, teniendo


como finalidad de Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al

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cumplir con los Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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Objetivos de la Investigacin

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Objetivo General

Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Objetivos Especficos

1. Identificar los tipos de contribuyentes sujetos a la Ley de Impuesto al Valor Agregado.


2. Enunciar los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes ordinarios
establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Determinar

los beneficios obtenidos para los contribuyentes ordinarios por el

cumplimiento de los deberes formales de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Justificacin de la Investigacin

El Impuesto al Valor Agregado es el tributo de aplicacin mas generalizada en el pas


debido a que grava la mayora de las actividades econmicas y por ende va dirigido a un
considerable universo de contribuyentes La presente investigacin nace de la necesidad del

investigador de evaluar cules son los beneficios fiscales que obtienen los contribuyentes
ordinarios al cumplir con los deberes formales establecidos en la ley de Impuesto al Valor
Agregado.

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A(SENIAT) disear polticas
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Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
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Rde las leyes tributarias y aumentar el ndice del
tendientes a incrementar el conocimiento
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Ede los deberes formales.
cumplimiento voluntario
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De igual manera, los resultados podrn generar instrumentos que permitn al Servicio

Asimismo, el presente estudio podra ser considerado como una fuente cientfica
informativa para todas aquellas personas, profesionales, estudiantes e instituciones
dedicadas a la investigacin a la normativa legal que implica el cumplimiento de los
deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

La investigacin busca promover el conocimiento empresarial, mediante la capacitacin


al personal y la revisin e interpretacin de las leyes existentes con el fin de hacer cumplir
los deberes formales y as evitar las consecuencias, acrecentar el inters en los institutos
educativos para incorporar al sistema programas de orientacin de cultura tributaria. Sus
resultados pueden servir para la toma de decisiones, tendentes a mejorar la recaudacin
fiscal y tambin como base para futuras investigaciones en el rea tributaria.

Delimitacin de la Investigacin

La investigacin se centra en describir los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado cuya reforma fue publicada en la

Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de septiembre


de 2004 y determinar los beneficios que produce su cumplimiento. El periodo de
realizacin de la investigacin, referida a los beneficios que obtienen los contribuyentes

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ordinarios al cumplir con los deberes formales de la ley de Impuesto al Valor Agregado
estuvo comprendido desde Enero de 2006 hasta Agosto de 2006, equivalente a siete (8)
meses.

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C A P I T U L O II

MARCO TEORICO

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Asobre la materia a investigar,
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Con el objeto de conformar una estructura de conocimiento
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se realiz una bsqueda de antecedentes
en la investigacin que guardaran relacin con los
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objetivos propuestos,
se
analizaran
trabajos de grado, investigaciones y principales modelos
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Antecedentes de la Investigacin

de anlisis e interpretacin ya aplicados, as como experiencias obtenidas por terceros que

por su grado de importancia y actualidad permiten formar una cadena de conocimientos,


entre las investigaciones relacionadas dentro del campo de la presente investigacin se
encuentran las siguientes:

Lent, G. (1990), quien realiz una investigacin sobre el Impuesto al Valor Agregado
en los piases en Desarrollo. Este autor expresa una idea de lo que es el Impuesto al Valor
Agregado, as como las ventajas que tiene con respecto a otros impuestos a las ventas.
Comenta el alcance de este impuesto, el cual se encuentra restringido en cierta medida
sobre todo en los piases en desarrollo, donde se excluyen algunos sectores, como el de los
campesinos, por plantear problemas de coaccin.

Luego comenta las dificultades

administrativas que se presentan en la administracin del Impuesto al Valor Agregado


(IVA), as como las soluciones a tomar, se enuncian las condiciones mnimas

para

introducir un impuesto como tal, en los piases subdesarrollados o en desarrollo, aqu en

este punto LENT, hace hincapi en el hecho de que No pareciera aconsejable para ningn
pas en desarrollo, el adoptar un impuesto sobre el Valor Agregado sobre el nivel del
minorista sin tener experiencia previa con un impuesto a las ventas. Esta investigacin
realizada por Lent,

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se relaciona con el presente ya que se hace una introduccin al

Impuesto al Valor Agregado (IVA), antes de abordar el tema mas explcitamente, adems

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enuncia las condiciones mnimas para introducir un impuesto en piases subdesarrollados.

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Castellano, Mejias y Quintero. (1990), investigacin realizada titulada Impuesto al


Valor Agregado posibilidad de aplicacin en Venezuela.

El propsito de esta

investigacin fue el de analizar el Impuesto al Valor Agregado y la conveniencia de


aplicacin en Venezuela, sus ventajas y desventajas. Este estudio se bas en la experiencia
que han tenido otro piases en la aplicacin de este impuesto y resalta los posibles efectos
que tendra su aplicacin en Venezuela.

Estos efectos seran, el efecto inflacionario,

estmulos de la inversin, efectos sobre la mano de obra, presin fiscal directa, educacin
e informacin tributaria.

Este estudio est relacionado con esta investigacin, ya que trata sobre el Impuesto al
Valor Agregado, seala las ventajas y desventajas de ste, adems muestra claramente los
efectos que puede traer la adopcin de este impuesto y su vez muestra los deberes formales
que tienen que cumplir los contribuyentes para que la Administracin Tributaria pueda
ejercer control sobre cada uno de los contribuyentes.

Briceo, A. (1995), realiz una investigacin denominada Impuesto al Valor Agregado


(IVA) aplicacin de un impuesto, el propsito de esta investigacin fue el de determinar en
que consiste las leyes del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Consumo Suntuario y

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Ventas al Mayor, aplicadas en Venezuela. Para ello, se aplic un anlisis de contenido, en


donde se analizaron dos leyes, la ley del Impuesto al Valor Agregado y el decreto de Ley

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que establece el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor, tambin se analizaron

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los efectos econmicos y las consecuencias de las modificaciones de la Ley del Impuesto al

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Valor Agregado (IVA).

Los resultados indicaron que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), todava
estaba vigente para el momento, con la salvedad que le fue cambiado el nombre del IVA,
por el Impuesto a las Ventas (I.S.V.), ya que el decreto Ley que establece el Impuesto al
Consumo Suntuarios y Ventas al Mayor, es la copia casi textual de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, salvo algunas diferencias.

La inadecuada aplicacin a nivel del contribuyente del Impuesto al Valor Agregado


(IVA), traj consigo una desestabilizacin econmica en el pas, por cuanto se desat una
inflacin desbordante y una especulacin incontrolable que conllev a que el poder
adquisitivo del Venezolano cada da disminuyera ms. Se tom esta tesis, debido a la gran
utilidad que le puede prestar a la presente investigacin, es decir, permite ampliar los
conocimientos de dichas leyes, as como tambin enfatizar sobre el tema, en especial sobre
los efectos en las modificaciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Ontiveros, C. (1995), Impacto del IVA, en el Capital de Trabajo de la Empresa el


Elctrico, C.A. El propsito de esta investigacin, fue el de determinar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), en el capital de trabajo de la empresa el Elctrico C.A.

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Su

hiptesis fue el IVA, afecta significativamente al capital de trabajo de la empresa el


Elctrico C.A., fue un estudio no experimental a nivel descriptivo asociativo.

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Los

resultados no apoyaron la hiptesis de estudio el efecto de la cuenta por pagar IVA fue de

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0.78%, sobre el pasivo circulante de la empresa, evidencindose que el mayor peso relativo

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correspondi a cuentas por pagar. La utilidad de esta investigacin para el presente trabajo
es el Impuesto al Valor Agregado, sobre el capital de trabajo en una determinada empresa.

Pea, J. (2002), realiz un trabajo de grado titulado, Procedimiento para la verificacin


del cumplimiento de los deberes formales, tomando en cuenta las ltimas actualizaciones
en materia tributaria, esta investigacin tuvo como finalidad, indicar los procedimientos
para la verificacin del cumplimiento de los deberes formales de los clientes del despacho
de contadores Pblicos Mora & Asociados, tomando en cuenta las ltimas actualizaciones
en materia tributaria, ya que la misma, no cuenta con documentacin al respecto, que le
permita asesorarlos de manera eficiente, vindose limitada al momento de informar sobre
dichos deberes. Las principales actividades efectuadas fueron la comparacin de leyes,
estudio y anlisis de las mismas con el fin de conocer los deberes formales exigidos en cada
impuesto y los procedimientos necesarios para verificar su cumplimiento.

BASES TEORICAS DE LA INVESTIGACION


Resea Histrica

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El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley


publicada en la Gaceta Oficial N 35.304 del 24/09/93, reimpresa por error material en

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Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre


del mismo ao y aplicndose la alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a

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todas las operaciones, y en el caso de exportaciones, cero por ciento (0%). Posteriormente
se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran
por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1
de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664
Extraordinario, de fecha 30/12/1993.

El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las


Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario,
del 27/5/94, manteniendo la misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a
todas las operaciones, cero por ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las
operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento
(10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso. Esta ley sufri una modificacin, en
septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.793 Extraordinario,
del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto.

A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de


ese ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1
de agosto de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta

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Oficial N 36.007 del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095
del 27/11/96), en donde se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).

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En el ao 1999, vuelve nuevamente
a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn
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publicacin en la Gaceta
Oficial
N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999,
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vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota
general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta
de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que
corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota del cero por ciento (0%) para las
exportaciones.

En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha


28/07/2000, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000,
vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a
catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para
los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota
del cero por ciento (0%) para las exportaciones.

En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial


N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la
alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las

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exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta
e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario.

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A partir del da el 1 de septiembre
deR
2002, entr en vigencia una reforma publicada en
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la Gaceta Oficial N
5.600
Extraordinario,
de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por
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error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota
general del impuesto a diecisis por ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota
del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestaciones de
servicios, establecidas en el artculo 63 de la ley.

En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta
reforma fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en
vigencia el da 1 de septiembre de 2004.

En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de


octubre de 2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA,
publicada en Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005.

Para el ao 2006, la Asamblea Nacional realiza una nueva reforma de la ley la se


publica en Gaceta Oficial N 38.424 de fecha 26 de abril de 2006 y la misma reimpresa por

error material en la Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, vigente en la


actualidad.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA); es una derivacin de los impuestos a las ventas,

S
O
D
A
V
bajo la denominacin genrica de impuestos al consumo
se
comprende aquellos que gravan
R
E
S
E
Ral consumidor de un determinado bien.
en definitiva, y como su nombre lo indica,
S
O
H
C
E
R
E
No obstante,
Dno es el consumidor, por lo general, el sujeto pasivo desde el punto de vista
tributos stos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Debemos recordar que

jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al
consumo antes que este llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el producto, el
importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos
trataran de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea
soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin
jurdica del tributo, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer el impuesto. (Hctor B. Villegas; Pag. 671).

El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto nacional tipo consumo plurifasico y no acumulativo que grava la


enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servios y la importacin de bienes, que
debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o
privados, que en su consolidacin de importadores de bienes, habituales o no, de

fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios


independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles, es gravado en
las diferentes etapas, desde el proceso de fabricacin pasando por la distribucin al mayor,

S
O
D
RVA

hasta llegar al consumidor final quien es el que asume o soporta la carga fiscal. (Vctor
Ramn Ramrez Garca; p. 109).

E
S
E
R
Caractersticas del Impuesto al Valor
Agregado
S
O
H
C
E
R
E
Se trata deD
un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de
vista constitucional, el tributo est encuadrado en las facultades concurrentes de la Nacin y
de las provincias. Esto significa que la Nacin establece el gravamen en todo el territorio
del pas en forma permanente, que el comprendido en el rgimen de coparticipacin
vigente.

Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las operaciones que
contienen sus hechos imponibles. A su vez, el IVA, puede ser encuadrado dentro de los
impuestos a la circulacin, por cuanto en definitiva grava los movimientos de riqueza que
se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de los bienes.

Como caracterstica esencial del IVA podemos destacar la fragmentacin del valor de
los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuestos en

cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la
etapa final queda gravado el valor total de ellos.

No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin econmica, no tiene

S
O
D
A
del bien, sino el mayor valor que el producto adquiereR
enV
cada etapa. Como la suma de los
E
S
E
R
valores agregados en las distintas etapas
corresponde
al valor total del bien adquirido por el
S
O
CHgrava en conjunto el adquirido por el consumidor final, el
E
consumidor final, elR
impuesto
DE
efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de la imposicin no es el valor total

impuesto grava en conjunto el valor total del bien sin omisiones, dobles imposiciones ni
discriminaciones, segn el nmero de transacciones a que esta sujeto cada bien.

Podemos definir Contribuyente como aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica
el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de
sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.

Tipos de Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos

imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de bienes.

S
O
D
A
los bancos universales, ambos regidos por el Decreto R
N V
1.526 con Fuerza de Ley General
E
S
E
R por las operaciones de arrendamiento
de Bancos y Otras Instituciones S
Financieras,
O
H
C
E sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el
financiero o leasing,R
slo
E
D
Igualmente sern contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento financiero y

precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida, los almacenadores generales de

depsito, por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos


valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito, y los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, por
el monto de la comisin o remuneracin que perciben. (Artculos 5 y 10 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado).

Contribuyentes Ocasionales

Son los sujetos que no califican como contribuyentes ordinarios, no obstante, de manera
eventual u ocasional, pueden realizar operaciones gravadas, en cuyo caso estarn obligados
a tributar como contribuyentes en esas operaciones especficas.

Corresponden a los

importadores no habituales de bienes muebles corporales, y cancelan el impuesto en la


aduana correspondiente por cada importacin realizada. (Artculo 6 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado).

Contribuyentes Formales

Son contribuyentes formales de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), aquellos


sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del

S
O
D
A
del pago del Impuesto al Valor Agregado, las ventas R
de V
bienes muebles o prestaciones de
E
S
E
R
servicios efectuadas por los industriales,
comerciantes, prestadores de servicios y dems
S
O
H
C
E
personas que durante
el
ao
2001
o en el ao en curso, hayan realizado operaciones por un
R
E
D

impuesto, tal como los beneficiados por el Decreto N 2.133, mediante el cual se exoneran

monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades Tributarias (3.000 UT) o hayan
estimado realizarlas, para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al
sealado, publicado en Gaceta Oficial N 37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos
contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto, debern cumplir con
los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria, mediante Providencia
Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de
fecha 25 de abril de 2003. (Artculo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).

Responsables

La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables, recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de
servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de bienes muebles exentos
o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. (Artculo 9 LIVA)
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los
comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,

subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta
de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo
accin para repetir lo pagado. (Artculo 10 LIVA).

S
O
D
RVA

Agentes de Retencin

E
S
E
R

La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto,

S
O
H
EC

en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de

DER

actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Artculo 11) Se


han designado los siguientes agentes de retencin:

1. Entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes


muebles y la recepcin de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia Administrativa
N SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136,
de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N
38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.

2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales, cuando


compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores o adquirentes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra venta y distribucin de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056 de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha


28 de febrero de 2005.

Agentes de Percepcin

S
O
D
RVA

La Administracin Tributaria podr designar como responsables, en calidad de agentes

E
S
E
R

de percepcin, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes

S
O
H
EC

por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en

DER

operaciones gravadas. As como a los siguientes contribuyentes ordinarios:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles


gravados y el adquirente de los mismos, no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al
mayor, aquella en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso
de dudas, ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros, tales
como, la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos
por la misma persona.

2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,


suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales
servicios no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este
impuesto. (Artculos 11 y 12 LIVA).

En efecto, la Administracin Tributaria ha designado los siguientes agentes de


percepcin: a) Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, as como los

importadores habituales: designados mediante Providencia Administrativa N 199,


publicada en Gaceta Oficial N 36.840 de fecha 30/11/1999. b) Fabricantes o productores
de fsforos: designados mediante Providencia Administrativa N 200, publicada en Gaceta

S
O
D
A
V
Podemos definir los Deberes Formales, como todas
aquellas obligaciones que deben
R
E
S
E
R
cumplir tanto los propios contribuyentes
como los responsables y terceras personas con la
S
O
H
C
E
finalidad de facilitarle
a
la
administracin tributaria todas las tareas relativas a la
R
E
D
Oficial N 36.840 de fecha 30/11/1999.

determinacin del impuesto, fiscalizacin y cualquier otra investigacin que lleve a cabo.
(Resguardo Nacional 1999, Pg. 144).

Segn (Badell & Grau; 1999 Pg. 127), los contribuyentes, y en general los sujetos
pasivos del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a cumplir una serie de deberes
asociados al referido tributo, entre los cuales se encuentran: a. La declaracin y pago del
impuesto. b. La inscripcin en el registro de contribuyentes. c. La emisin de documentos
y registros contables. A continuacin, se analizaran cada uno de esos deberes:

a) Declaracin y pago del impuesto: La declaracin y pago del impuesto involucra


dos clases de prestaciones. Por una parte, existe el deber sustancial constituido por
la obligacin de declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se pone
en cabeza de los sujetos pasivos. Se trata, por lo tanto de la prestacin de dar que
debe cumplir el sujeto pasivo obligado al pago, destinada a satisfacer la acreencia
tributaria nacida como consecuencia de la realizacin de hechos imponibles del
impuesto.

Por otro lado existe un deber formal, que esta representado por la

necesaria presentacin de la declaracin ante las oficinas receptoras. Esto ltimo (la
obligacin de declarar) es un deber autnomo del anterior, de modo que como
veremos mas adelante subsiste aun en los periodos en que los crditos fiscales

S
O
D
A
V
Inscripcin en el registro: El segundo deber,Resta
vez estrictamente formal, que
E
S
RdelE impuesto es su inscripcin por el registro
deben cumplir los sujetos pasivos
S
O
H
C
E
llevado por la
administracin
tributaria.
R
E
D

superen a los debitos y por ende, no haya necesidad de pagar.

b)

c) Emisin de documento y registros contables: Otro deber formal que se impone a los
sujetos pasivos del IVA lo constituye la emisin de documentos y registros
contables. Tal obligacin comprende, fundamentalmente, dos actividades: (i) la
emisin de facturas y dems comprobantes de control fiscal; (ii) el oportuno registro
en las transacciones efectuadas en los libros de compra y venta.

Los deberes formales que se examinan en este punto corresponde cumplirlo


exclusivamente a quienes tengan la condicin de sujetos pasivos del IVA. Existe, en este
sentido, una diferencia fundamental entre la obligacin de emitir documentos y llevar
registros contables, por una parte, y el deber de inscribirse en el registro, por la otra, pues,
como vimos anteriormente, ste ltimo (el deber de inscribirse en el registro), incumbe
tambin a los que no fueren contribuyente del impuesto, por realizar exclusivamente
actividades exentas o no sujetas al IVA; mientras que la obligacin de emitir documentos y
registros contables resulta aplicable, exclusivamente, a los contribuyentes y responsables
del IVA.

La justificacin del establecimiento de estas obligaciones o deberes a cargo de


diferentes sujetos que aun cuando no obligados por la relacin tributaria principal, lo estn
bajo el poder o potestad tributaria en general, concuerda visiblemente con el fin ultimo de

S
O
D
RVA

la actividad fiscal: percepcin en tiempo y forma de los tributos debidos. Cumplir con
estos amerita el desarrollo de ciertas actividades o tareas que conllevan el procedimiento de

E
S
E
R

determinacin tributaria y este a su vez, implica el cumplimiento de deberes formales de las

S
O
H
EC

personas sometidas a la potestad tributaria.

DER

Partiendo de que existe un deber general a cargo del administrado de concurrir al


sostenimiento de las cargas pblicas, deber de rango constitucional, implica que el
administrado debe observar un comportamiento debido. As pues, el cumplimiento de los
fines de la tributacin conllevo a dotar a la Administracin Tributaria de una serie de
facultades regladas (poder deber) contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario, las cuales
son: la facultad de fiscalizacin, la facultad de determinacin, la facultad de recaudacin y
la facultad sancionadora.

El ejercicio de cualquiera de estas facultades que la

Administracin Tributaria proyecta hacia los administrados, afectara de manera ineludible


al contribuyente, al responsable o al tercero con deberes formales que obligatoriamente
debern cumplir a riesgo de ser sancionados.

Tales deberes contribuyen a facilitar y coadyuvar a la precisa determinacin de la


obligacin tributaria y a las labores de fiscalizacin, de modo de establecer si la
determinacin ha sido efectuada precisa y exactamente conforme a la ley.

En virtud de la facultad de fiscalizacin de la cual esta investida la Administracin


Tributaria, esta puede exigir al contribuyente, al responsable o al tercero, en su caso, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en general y dentro de estas exigir el

S
O
D
RVA

cumplimiento de los deberes formales. En este sentido, la labor inspectora permite no solo
detectar los indicios o la existencia de actuaciones irregulares que afectan el pago del

E
S
E
R

tributo, sino tambin prevenir la comisin de ilcitos tributarios mediante la comprobacin

S
O
H
EC

del cumplimiento de los llamados deberes formales

Adems

DER
la

administracin

tributaria

debe

verificar,

independientemente

la

determinacin propia obligacin tributaria sustancial (y con prescindencia de hechos


imponibles realizados, o sujetos pasivos identificados), si los componentes de la sociedad,
en general, acatan debidamente las obligaciones emergente de la potestad tributaria. Ello es
as porque el fisco puede desarrollar su actuacin en forma debida, solo si los sometidos a
la potestad tributaria cumplen diversos deberes formales.

As pues, bajo estas premisas, bien puede definirse los deberes formales como las
obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias y, aun las autoridades de
aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de la ley impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la administracin en el desempeo de sus
cometidos.

Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros segn el Cdigo


Orgnico Tributario

Segn el Artculo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a

S
O
D
A
V
realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
R
E
S
E
R
S
O
1. Cuando lo requieran las leyes
o reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los
H
C
E
R conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
libros y registros
DEespeciales,
cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que

generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la


tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable. b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones. c. Colocar el nmero de inscripcin en
los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en
los dems casos en que se exija hacerlo. d. Solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitacin de locales. e. Presentar, dentro del plazo fijado, las
declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los


libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y


Fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

S
O
D
RVA

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,

E
S
E
R

documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con

S
O
H
EC

hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

DER

6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su


responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.

7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea


requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas


por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Referente al Artculo 146 Los deberes formales deben ser cumplidos: a. En el caso de
personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. b. En el caso
de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. c. En el caso de las
entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 del Cdigo Orgnico Tributario, por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad. d. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un

hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores,


albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto
por cualquiera de los interesados.

S
O
D
RVA

Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios segn la Ley de Impuesto al


Valor Agregado

S
O
H
EC

E
S
E
R

Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir con

DER

los siguientes deberes:

Inscribirse en los registros correspondientes

Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de


Informacin Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin
en su domicilio fiscal. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la
formalidad de la inscripcin, la Administracin Tributaria proceder de oficio,
imponindole la sancin pertinente.

Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrn desincorporarse, a menos


que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades
no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes
formales del impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administracin Tributaria todo
cambio operado en los datos bsicos proporcionados al registro. (Artculo 51 LIVA).

Obligacin de llevar libros

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean

S
O
D
A y otro de ventas, adems
V
Reglamento. En este sentido, se debe llevar un libro R
de compras
E
S
E
R (en caso de comerciantes), en los que se
de los libros exigidos por el Cdigo S
de Comercio
O
H
C
E todas y cada una de las operaciones que se realicen,
reflejen de forma R
cronolgica
E
D
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su

incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de dbito o crdito que emitan o reciban. Los mismos

se realizan y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley


de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA), en sus artculos del 70 al 77, y se
deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente.

Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren


perfeccionadas, y las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artculos 56 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y 70 y 71 del Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado).

El Cdigo de Comercio, establece en su artculo 32 que los comerciantes

deben llevar obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.

Obligacin de emitir facturas

Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de
servicios y por las dems operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada

S
O
D
A
lugar a la emisin de facturas, un comprobante (ordenR
de V
entrega o gua de despacho), en el
E
S
E
R
que se indique igualmente el impuesto.
S
O
H
C
E
R
E
Estas facturas,
D las cuales pueden ser de forma manual, tickets emitidos por mquinas
el impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den

fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas
computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en
el artculo 57 de la de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y la Resolucin N
320 Disposiciones sobre la Impresin y Emisin de Facturas y otros Documentos,
publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999.

La Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de facturas por otros


documentos, o por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad
de los registros fiscales, as como establecer regmenes simplificados de facturacin para
aquellos casos en que la emisin de la factura conforme a las disposiciones establecidas,
pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente. (Artculo 54 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado)

Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes: a. En los
casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la

entrega de los bienes muebles; a. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del


perodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin,
cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin; Cuando las facturas no se

S
O
D
RVA

emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores


debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de

E
S
E
R

despacho, y la factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de

S
O
H
EC

entrega o gua de despacho. (Artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado).

DER

En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto


parcial o totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se
otorgaron facturas, documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deber
emitir notas de dbito o de crdito al adquirente original, en las que se har referencia a la
fecha, nmero y monto de la factura original. (Artculo 5 Resolucin N 320).

Declarar y cancelar el impuesto

Los contribuyentes ordinarios debern declarar y pagar el IVA si corresponde -,


mensualmente dentro de los primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin,
que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales
(bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL.
(Artculos 47 LIVA y 60 RLIVA).

Conservar documentos

Se deben conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los
libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas

S
O
D
A
correspondientes. (Artculo 56 de la Ley del ImpuestoR
al V
Valor Agregado). Igualmente los
E
S
E
R
originales de los documentos emitidos
de conformidad con las disposiciones legales y
S
O
H
C
E
reglamentarias establecidas,
que
sean anulados o sustituidos por cualquier motivo debern
R
E
D
y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros

ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposicin de las


autoridades fiscales, mientras no est prescrito el tributo. (Artculo 58 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado).

Beneficios del cumplimiento de los Deberes Formales


por parte de los Contribuyentes Ordinarios

Los deberes formales por ser obligaciones inapelables, tienen como singularidad que los
beneficios por el cumplimiento de estos, radica en el hecho de no ser objeto de las
sanciones a las que tiene potestad la Administracin Tributaria, para ejercer medidas
coercitivas de presin por ilcitos cometidos al fisco, adems del hecho de que mediante
nuestra contribucin con el fisco estamos poniendo de nuestra parte para que hayan
recursos suficientes para que se puedan destinar a las necesidades existente por la
colectividad.

Entre los Beneficios generados por el cumplimiento de los deberes formales al cumplir
con lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) tenemos:

Liberarse de la fuerza coercitiva de la Administracin Tributaria: La

S
O
D
Ajudiciales, tales herramientas
V
adems tambin de la colaboracin y apoyo de los rganos
R
E
S
E
ROrgnico Tributario (C.O.T.).
son indicadas en el artculo 94 del Cdigo
S
O
H
C
E
R
E
Sanciones:
Dse aplicaran multas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario que estn

administracin tributaria cuenta con herramientas suficientes para ejercer su autoridad

expresadas en Unidades Tributarias, para la ejecucin se utilizan la Unidad tributaria


vigente para el momento de pago. La sancin se puede definir como la pena impuesta por el
incumplimiento de una norma legal (ROSEMBERG, J. 1989, Pg. 373).

Tambin existen multas expresadas en trminos porcentuales, que se originan por la


existencia de un ilcito material, se convertirn dichas multas al equivalente de unidades
tributarias, que correspondan al momento de la comisin del ilcito y se cancelaran
utilizando el valor de las mismas, que estuvieran vigente para el momento del pago. De
igual forma, la administracin tributaria aplicar intereses monetarios por la no cancelacin
de multas dentro de la fecha exigida por la ley

Para el Registro de Informacin Fiscal (RIF)

1. Inscribirse en el registro de informacin fiscal evita una sancin entre 50 y 200 U.T.

2. La notificacin del cambio de su domicilio fiscal en forma oportuna evita una


sancin entre 50 y 200 U.T.

3. Comunicar el inicio de actividades evita una sancin entre 10 y 50 U.T.

S
O
D
RVA

4. Comunicar la cesacin, suspensin o paralizacin de actividades evita una sancin


entre 10 y 50 U.T.

S
O
H
EC

E
S
E
R

DER

5. Comunicar la informacin relativa a la inscripcin o actualizacin en el registro de


informacin fiscal en forma total suficiente y exacta evita una sancin entre 25 y
100 U.T.

6. Comunicar el cambio oportuno del domicilio fiscal evita una sancin entre 50 y 200
U.T.

7. Exhibir en lugar visible de sus oficinas o establecimientos el registro de informacin


fiscal (RIF) evita una sancin entre 10 y 50 U.T.

Para los libros especiales de Compras y/o Ventas de IVA

1. Llevar al da los libros especiales de compras y ventas evita una sancin entre 25 y
100 U.T.

2. Llevar al da los libros especiales de compras evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

3. Llevar al da los libros especiales de ventas evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

4. Llevar el libro especial de Compras evita una sancin entre 50 y 200 U.T.

5. Llevar los libros especiales de compra del IVA donde los asientos y registros
contables cumplan con los requisitos de forma se evita una sancin entre 25 y 100

S
O
D
RVA

U.T.

E
S
E
R

6. Llevar el libro especial de ventas del IVA evita una sancin entre 50 y 250 U.T.

S
O
H
EC

DER

7. Llevar los libros especiales de venta del IVA donde los asientos y registros
contables cumplan con los requisitos de forma se evita una sancin entre 25 y 100
U.T.

8. Llevar los libros especiales de compra y venta evita una sancin entre 50 y 250 U.T.
9. La permanencia de los libros especiales de compra en el establecimiento evita una
sancin entre 25 y 100 U.T.

10. La permanencia de los libros especiales de ventas en el establecimiento evita una


sancin entre 25 y 100 U.T.

11. Llevar los libros en idioma castellano se evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

12. Llevar los libros en moneda nacional se evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

Por elaborar facturas que cumplan con los requisitos exigidos en leyes y reglamentos

1. Emitir facturas de venta, comprobante o documentos equivalentes por cada una de


sus operaciones gravadas evita una sancin de 1 U.T. por factura no entregada hasta

S
O
D
A
V
2. La entrega de facturas, comprobantes o documentos
equivalentes a sus clientes por
R
E
S
E
cada operacin gravada evitaS
unaR
sancin de 1 U.T. por factura no entregada hasta
O
H
C
E U.T.
un mximo de
150
R
E
D
un mximo de 200 U.T.

3. Emitir facturas de venta, comprobantes o documentos equivalentes a travs de


medios manuales cumpliendo con los requisitos de forma evita una sancin de 1
U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

4. Emitir comprobantes de venta a travs de maquinas fiscal que cumplan con los
requisitos de forma evita una sancin de 1 U.T. por cada factura entregada hasta un
mximo de 150 U.T.

5. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por medios automatizados que
cumplan con los requisitos de forma evita una sancin de 1 U.T. por factura
entregada hasta un mximo de 150 U.T.

6. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por medios manuales que
cumplan con los requisitos de forma evita una sancin de 1 U.T. por factura
entregada hasta un mximo de 150 U.T.

7. Emitir rdenes de entrega cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una


sancin de 1 U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

8. Emitir guas de despacho cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una

S
O
D
A establecidas, evita una
V
9. Emitir notas de debito cumpliendo las especificaciones
R
E
S
E
R hasta un mximo de 150 U.T.
sancin de 1 U.T. por facturaS
entregada
O
H
C
E
R
E
10. EmitirD
notas de crdito cumpliendo las especificaciones establecidas, evita una
sancin de 1 U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

sancin de 1 U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

11. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes expresados en moneda


extranjera estableciendo la equivalencia en moneda nacional evita una sancin de 1
U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

12. Emitir facturas de venta y/o documentos equivalentes por duplicado evita una
sancin de 1 U.T. por factura entregada hasta un mximo de 150 U.T.

13. Imprimir facturas u otros documentos cumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas evita una sancin entre 10 y 50 U.T.

14. Efectuar la comunicacin escrita a la imprenta para la elaboracin de sus facturas


evita una sancin entre 10 y 50 U.T.

15. Emitir facturas de venta o documentos equivalentes cuyos montos coincidan con el
correspondiente a la operacin real evita una sancin entre 5 y 50 U.T.

Por Declarar y Cancelar el Impuesto

1. Por presentar la declaracin del IVA evita una sancin entre 10 y 50 U.T.

S
O
D
RVA

2. Por presentar la declaracin dentro del plazo reglamentacin evita una sancin entre
5 y 25 U.T.

E
S
E
R del IVA dentro de los 12 meses
3. Por presentar la declaracinSsustitutiva
O
H
C
vencimientoR
delE
plazo de la sustituida evita una sancin entre 5 y 25 U.T.
E
D

de

4. Por no presentar mas de una declaracin sustitutiva del IVA evita una sancin entre
5 y 25 U.T.

5. Por presentar la declaracin del IVA en forma completa evita una sancin entre 5 y
25 U.T.

6. Por presentar en forma conjunta la declaracin del IVA por el conjunto de


establecimientos en que realiza sus operaciones o actividades grabadas entre 10 y 50
U.T.

Por conservar los libros especiales de Compras y Ventas de IVA

1. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de compras y


ventas del IVA evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

2. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de compras del
IVA evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

3. Conservar durante el plazo legal establecido los libros especiales de ventas del IVA
evita una sancin entre 25 y 100 U.T.

S
O
D
RVA

De acuerdo a lo anteriormente planteado se evitara el Cierre Temporal del


Establecimiento al cumplir con lo establecido en el articulo 101 que especifica en el

E
S
E
R

primer aparte quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, (no emitir facturas u

S
O
H
EC

otros documentos obligatorios), ser sancionado con multas de una (1 U.T.) por cada

DER

factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo de (200 U.T.) por
cada periodo o ejercicio fiscal, si fuera el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo, y
el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de
(200 U.T.) en un mismo periodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de (1)
hasta (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento, en que se hubiera cometido el
ilcito, si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicara la sancin
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales la clausura slo se aplicara en el lugar de
la comisin del ilcito.

Igualmente en el tercer aparte del articulo 102 expone lo siguiente, En caso de


impuestos indirectos (IVA), la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los
numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata
de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas,
salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas

respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en


donde se constate la comisin del ilcito.

Segn el Cdigo Orgnico Tributario existen dos causales para sancionar al responsable

S
O
D
A de los artculos que a
V
mismo debe tener mucho nfasis en evitar el incumplimiento
R
E
S
E
R116 del C.O.T. indica que por motivo de la
continuacin se mencionan: El artculo
S
O
H
C
defraudacin FiscalR
serE
sancionado con pena de prisin en un periodo comprendido de seis
E
D

del contribuyente con la pena restrictiva de libertad, por lo cual la administracin del

(6) meses a siete (7) aos. El articulo 118 del C.O.T. Indica que la falta de enteramiento
de anticipos por parte del agente de retencin o percepcin podr ser condenado a prisin
en un periodo estimado de dos (2) aos a cuatro (4) aos.

Colaboracin con las Necesidades de la Sociedad: La Constitucin de la Republica


Bolivariana de Venezuela expresa lo siguiente en relacin a uno de los inters del estado
para la sociedad. Segn el articulo N 3, el Estado tiene como fines esenciales la defensa y
el desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrtico de la
voluntad popular, la construccin de la sociedad justa y amante de la paz, la promocin de
la prosperidad y bienestar del pueblo y la garanta del cumpliendo de los principios,
derechos y deberes reconocidos y consagrados en la Constitucin.

Una de las herramientas que tiene el estado para alcanzar sus fines es la obtencin de
recursos mediante la implantacin de impuesto que le permitan para poder solventar las
necesidades que tenga la colectividad.

Con dichos recursos se logran hacer obras que son para la utilizacin y disfrute de todos
(tales como autopistas, carreteras, plazas, embellecimiento de la ciudad y otras), y tambin
pueden ser utilizados para satisfacer necesidades especificas para el disfrute de una parte de

S
O
D
RVA

la sociedad (tales como hospitales, ambulatorios, mejoramiento de barreadas,


embaucamiento de caadas y otras).

DER

S
O
H
EC

E
S
E
R

Mapa de Variables

Evaluar los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
Deberes Formales establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

VARIABLE

S
O
D
A
V
DIMENSIONES INDICADORES
R
E
S
E
R
S
O
H
C
ERE

Beneficios obtenidos

Contribuyentes Ordinarios

Contribuyentes Ocasionales

Formales

Responsables: (Retencin, Percepcin)

Inscribirse en los registros correspondiente

Obligacin de Emitir Factura

DEBERES

Declarar y cancelar el impuesto

FORMALES

Obligacin de llevar libros

Conservar Documento

Liberarse de la fuerza coercitiva de la Administracin

TIPOS DE

CONTRIBUYENTES

por los contribuyentes


ordinarios al cumplir
con los Deberes
Formales.

Tributaria.

BENEFICIOS

Evitar el cierre temporal del establecimiento

Evitar la pena restrictiva de libertad.

Colaboracin con las necesidades de la sociedad.

C A P I T U L O III

MARCO METODOLOGICO

S
O
D
RVA

El presente trabajo esta referido al paradigma y mtodo que se aplic en la investigacin


para obtener las secuencias operativas que permiten generar datos y dar respuestas a los
objetivos.

S
O
H
EC

DER

E
S
E
R

Tipo de Investigacin

Basndose en las especificaciones de Chvez, N (1994 p. 135), la investigacin es de


tipo descriptiva Se orienta a recolectar informacin relacionada con el estado real de las
personas, objetos, situaciones, fenmenos; tal cual como se presentaron en el momento de
su recoleccin.

Por su parte Hernndez, Fernndez y Batista (1998 p. 119), puntualiza; los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades, caractersticas y rasgos importantes de
cualquier fenmeno que se analice.

La condicin de este estudio descriptivo viene dada por concepto de lo que este abarca
en Tamayo y Tamayo (2001 p. 46), expresa que la Investigacin descriptiva trabaja sobre
realidades de hecho, y su caracterstica fundamental es la de presentarnos una
interpretacin correcta.

44

Esta investigacin comprende la descripcin, registro, anlisis, e interpretacin de la


naturaleza actual, y la composicin o procesos de los fenmenos. El enfoque se hace
sobre conclusiones dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se conduce o

S
O
D
A
V
La investigacin tiene como objeto determinar cuales
son los beneficios obtenidos por
R
E
S
E
R los deberes formales de la Ley del Impuesto al
los contribuyentes ordinarios al cumplir
con
S
O
H
C
E este tipo de investigacin tomando en cuenta que la modalidad
Valor Agregado, seR
utilizo
E
D
funciona en el presente.

descriptiva se aplica en aquellos casos donde no existe una descripcin precisa o suficiente.

Diseo de la Investigacin

El carcter de investigacin documental se sustenta en la definicin de la Universidad


Pedaggica Experimental Libertador (1998, p. 6) Se entiende por Investigacin
Documental, el estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el
conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente, en trabajos previos, informacin
y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos. La investigacin del
tema que se desarrollar es una investigacin de tipo documental que consiste en describir
de forma exhaustiva los elementos de un documento Arias (p. 79)

La investigacin realizada es documental ya que se obtendr la informacin de


documentos, principalmente de carcter legal es tambin una investigacin descriptiva y
explicativa donde los datos obtenidos son sometidos a un anlisis descriptivo.

El presente estudio se refiere al anlisis pragmtico de los Beneficios que obtienen los
Contribuyentes Ordinarios al cumplir con los deberes formales establecidos en la Ley al
Impuesto al Valor Agregado. Es un estudio de tipo descriptivo analtico, por cuanto se

S
O
D
RVA

desglosaron varios artculos de leyes con la finalidad de realizar un anlisis sintagmtico


del mismo, a travs de la revisin documental mediante la cual se recopil, analiz, revis,

E
S
E
R

seleccion y extrajo informacin de diferentes fuentes referidas al tema especifico, y como

S
O
H
EC

resultado estableciendo las referencias, presuposiciones, implicaciones e inferencias del

DER

texto. Como investigacin documental contiene definiciones y explicaciones sobre el


Impuesto al Valor Agregado, los tipos de contribuyentes, los beneficios que obtienen al
cumplir con los deberes formales y otros conceptos de suma importancia.

Definicin Operacional de las Variables

Definicin Conceptual

Beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes
formales del IVA: Es toda actividad desarrollada por las empresas en la observacin y
aplicacin de todos los deberes formales para no incurrir en gastos no previstos por el
contribuyente al momento de alguna fiscalizacin.

Definicin Operacional

Los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes
formales del IVA van orientado a cumplir con las disposiciones contenidas en el Cdigo
Orgnico Tributario, la ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, con el objeto

de evitar dificultades, que puedan acarrear costos como consecuencia de la infracciones


cometidas y en el

tiempo que la administracin tributaria dedica a verificar sus

actuaciones, establecer responsabilidades, determinar cuanta de perjuicios, realizar

S
O
D
RVA

procedimiento de cobro y no provocar gastos no previsto en sus estados financieros


anuales.

E
S
E
TcnicasS
de R
Recoleccin de Datos
O
H
REC

DE

En la revisin documental, como tcnica de instrumento de recoleccin de datos se


utilizo el anlisis de observacin documental, con la finalidad de estudiar y analizar el texto
de manera objetiva, sistemtica y cualitativa.

Esta investigacin se basar en la

investigacin documental de publicaciones especializadas, textos y revistas. Se utilizar las


facilidades del Internet para explorar los diferentes sitios (Web sites) y de esa manera
obtener informacin actualizada sobre el tema en investigacin.

Los datos obtenidos sern clasificados de acuerdo a su naturaleza y contenido. Para el


anlisis profundo de las fuentes documentales, se utilizaran las tcnicas de: observacin
documental, presentacin resumida, resumen analtico y anlisis crtico. A partir de la
observacin documental, como punto de partida en el anlisis de las fuentes documentales,
mediante una lectura general de los textos, se iniciara la bsqueda y observacin de los
hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de inters para esta
investigacin. Esta lectura inicial, ser seguida de varias lecturas mas detenidas y rigurosas
de los textos, a fin de captar sus planteamientos esenciales y aspectos lgicos de sus

contenidos y propuestas, a propsito de extraer los datos bibliogrficos tiles para el


estudios que se esta realizando. Acua (2001 p. 152).

La aplicacin de la tcnica de presentacin resumida de un texto, permitir dar cuenta,

S
O
D
A
V
Importa destacar, que la tcnica de presentacin resumida
asume un importante papel en la
R
E
S
E
R
construccin de los contenidos tericos
de la investigacin; as como en lo relativo a los
S
O
CH que se han realizado en relacin al tema y los
E
resultados de otrasRinvestigaciones
DE
de manera fiel y en sntesis, acerca de las ideas bsicas que contienen las obras consultadas.

antecedentes del mismo. La tcnica de resumen analtico, se incorporara para descubrir la


estructura de los textos consultados, y delimitar sus contenidos bsicos en funcin de los
datos que se precisan conocer. La tcnica de anlisis critico de un texto, contiene las dos
tcnicas anteriores, introduce su evaluacin interna, centrada en el desarrollo lgico y la
solidez de las ideas seguidas por el autor mismo. De tal manera, que dada la importancia
de las tcnicas anteriormente descritas, se emplearan muy especficamente, en todo lo
relativo al desarrollo y delimitacin del momento terico de la investigacin.

Especficamente se utilizar el anlisis de contenido entre las bases legales: a.


Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela. b. Cdigo Orgnico
Tributario, Comentado y Comparado LEGIS Septiembre 2003. c. Ley de Impuesto al
Valor Agregado. d. Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Plan de Anlisis de Datos

En esta investigacin se implementara el anlisis de tipo cualitativo ya que se refiere a la


recoleccin de la informacin mediante fichas de uno u otro tipo; Sabino (2002, p.135). El

S
O
D
A revisado y catalogado
V
mbito de esta investigacin, es el material bibliogrfico
previamente
R
E
S
E
Rcontiene la informacin que va a ser objeto del
como relevante, pertinente y atinente,
que
S
O
H
C
Eimportante del mensaje presente en el texto se convierte en algo
anlisis de los datos.
Lo
R
E
D
objeto del anlisis del contenido son las diferentes leyes tributarias en general. En el

susceptible de describir y analizar y de esa manera poder codificar las unidades de anlisis.

Por lo tanto se pretende analizar en el caso de los enfoques cualitativo y mixto, la


situacin de investigacin la cual dicta el tipo de diseo que debemos utilizar, y este es
susceptible de modificarse durante el desarrollo de la misma. Hernndez, Fernndez y
Batista (1998 p. 287).

CAPITULO IV

RESULTADOS Y DISCUSIN

S
O
D
A
V
En el presente capitulo se analiza en forma exhaustiva
la variable objeto de estudio, para
R
E
S
E
dar un anlisis practico a cada uno de
losR
objetivos especficos de la investigacin. Como
S
O
H
C
E
investigacin documental
contiene
anlisis, razonamientos y explicaciones de cada uno de
R
E
D
Anlisis de Resultados

los artculos involucrados con los beneficios obtenidos por los contribuyentes ordinarios al
cumplir con los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado,
tambin encontramos artculos relacionados con

la investigacin en la Constitucin

Nacional, el Cdigo Orgnico Tributario y el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor


Agregado.

En este sentido se procedi a dar cumplimiento al primer objetivo de la investigacin


referido a identificar los tipos de contribuyentes sujetos a la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, se desglosara en forma sencilla cada uno de los contribuyentes que se conocen
en la Ley objeto de estudio. Cuando se analiza a los Contribuyentes Ordinarios logramos
obtener que son todas aquellas personas naturales o jurdicas que cobran el impuesto, lo
paguen cuando les venden
habitualmente

enteran la diferencia resultante al fisco,

que

realicen operaciones tales como ventas, importaciones, prestaciones de

servicios y exportaciones tanto de bienes como de servicios.

As mismo se entiende por Contribuyentes ocasionales que son aquellos importadores


que no realizan esta actividad habitualmente. En relacin a los Contribuyentes Formales se
puede decir que son todos aquellos sujetos que realicen operaciones exentas o exoneradas,

S
O
D
RVA

entendiendo por operaciones exentas aquellas que constituye una dispensa total o parcial,
de la obligacin que recae sobre el sujeto pasivo de la obligacin, strictu sensu, de pagar el
monto de tributo.

S
O
H
EC

E
S
E
R

DER

Cuando la ley dispone que una renta no se grava se dice que esta exenta de impuesto. A
su vez se entiende por exoneracin la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria,
concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley as pues la
exoneracin la dicta el Ejecutivo Nacional por decreto. Tambin se encontr que los
contribuyente formales establecidos en la Gaceta Oficial N 37.571 a quienes hayan
realizado operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de 3000 U.T. o hayan
estimado realizarlas para el caso de inicio de actividades, por un monto inferior o igual al
sealado.

Por otra parte se entiende por Contribuyentes Responsables aquellos sujetos pasivos
que, sin tener el carcter de contribuyente deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir
con las obligaciones atribuidas a estos. a. Quien compra bienes muebles y recibe servicios
se convierte en responsable cuando quien vende o preste el servicio no tenga domicilio en
el pas. b. Quienes adquieren bienes muebles exentos o exonerados deben darles ese uso por
cuanto su cambio a un fin distinto se convierten en gravables en este supuesto el comprador

de los bienes deber proceder a declarar y enterar el impuesto en el mismo periodo


tributario en que se realice el cambio de destino de bien.
As mismo, otro tipo de responsable a quien la administracin tributaria designa como

S
O
D
RVA

agentes de retencin son aquellos contribuyentes que en sus actividades operacionales son
los encargados de realizar la retencin del impuesto y obligados a enterarla, es decir,

E
S
E
R

cobrarle al adquirente el impuesto en el momento de la compra (75% del crdito fiscal), ya

S
O
H
EC

que al fisco se le hace difcil que el proveedor de un bien o servicio pague su IVA, por eso

DER

la administracin Tributaria escoge este tipo de contribuyente para que este IVA no se
pierda.

A su vez el fisco puede ordenar que en cierto tipo de operaciones se nombre responsable
del pago del IVA en las ventas posteriores como agente de percepcin al contribuyente
ordinario que inicie la operacin. Luego de haber analizado cada uno de los tipos de
contribuyente se tiene que resaltar, que en el diagnostico de la situacin actual se
profundizo en los contribuyentes ordinarios ya que se encuentra dentro de la variable que se
esta estudiando, siendo el mas comn en las verificaciones de deberes formales realizadas
por la Administracin Tributaria, por cuanto las verificaciones de los otros tipos de
contribuyentes son menos frecuentes.

Por otra parte, al desarrollar el segundo objetivo de la investigacin se considero que


cada uno de los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes ordinarios se
encuentran establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de tal manera que los

mismos logren cumplir con cada uno de los deberes que le impone la Administracin
Tributaria en la ley in comento.

Para realizar el anlisis de los deberes formales primero se tiene que tomar en cuenta en

S
O
D
A ante la Administracin
V
deben cumplir tanto los contribuyentes como los responsables
R
E
S
E
R de que a la administracin tributaria se le
Tributaria y terceras personas, con la
finalidad
S
O
H
C
E de todas las actividades relativas a la determinacin del
haga sencilla la verificacin
R
E
D
que consisten los Deberes formales, que no son mas que todos aquellos compromisos que

impuesto, fiscalizacin y cualquier otra investigacin que lleve a cabo.

Como primer deber formal en los contribuyentes ordinarios se encontr, que el mismo
debe inscribirse en los registros correspondientes, al cual estarn obligados a cumplir con
los requisitos establecido y a suministrar la informacin veraz que la Administracin
Tributaria considere necesaria. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no
podrn retirarse, a menos que concluyan el ejercicio de sus actividades u operaciones o
pasen a realizar otro tipo de actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del
registro existente para los contribuyentes formales del impuesto. Igualmente deben
comunicar a la Administracin Tributaria todo cambio operado en los datos bsicos
proporcionados al registro.

De esta manera el segundo deber formal de los contribuyentes ordinarios se sealo como
la obligacin de emitir facturas o documentos equivalentes las cuales deben realizarse por
duplicado entregando el original al adquiriente del bien o el servicio, donde el impuesto
debe estar separado del precio cumpliendo la factura con los requisitos formales

establecidos en la resolucin 320, si el precio se encuentra expresado en moneda extranjera


se debe realizar la conversin para establecer la equivalencia en moneda nacional.

Existen tres formas de emitir facturas bien sea de forma manual, emisin de documentos

S
O
D
A emitiendo un comprobante
V
impresora fiscal, adems podrn utilizarse maquinasR
fiscales
E
S
E
R
fiscal.
S
O
H
C
E
R
E
En este mismo
D orden de ideas el tercer deber formal de los contribuyentes ordinarios se
mediante sistemas automatizados o computarizados y en forma libre utilizando una

refiere a que los mismos estn obligados a llevar los libros de compra y venta, registros y
archivos adicionales que la Administracin Tributaria estimen sean necesarios para el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley de Impuesto al Valor Agregado y
su Reglamento, siendo la obligacin llevar un libro de compra y un libro de ventas, en los
que se reflejen de forma cronolgica y sin atrasos todas y cada una de las operaciones que
se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, as como las nuevas
facturas o documentos equivalentes y las notas de dbito o crdito que emitan o reciba,
estos deben permanecer en el establecimiento del contribuyente, estar en idioma castellano
y expresado en moneda nacional as como conservarlos mientras no estar prescrita la
obligacin tributaria.

A continuacin se procedi a desarrollar el cuarto deber formal de los contribuyentes


ordinarios

el cual consiste en presentar la declaracin oportunamente con los datos

aportados segn los libros de compras y ventas, procediendo a enterar la diferencia entre
debitos y crditos en un banco receptor de fondo nacionales en el tiempo establecidos

dentro de los primeros 15 das del mes siguiente al periodo de imposicin finalizada,
utilizando la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL.

Por otra parte se considero como ultimo deber formal de los contribuyentes ordinarios el

S
O
D
Acontables, como los medios
V
obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos
R
E
S
E
R
magnticos, discos, cintas y similares
u otros elementos, que se hayan utilizado para
S
O
CHcorrespondientes.
E
efectuar los asientosR
y registros
DE

cual fundamenta el conservar documentos en forma ordenada, mientras no est prescrita la

Igualmente los originales de los documentos emitidos de conformidad con las


disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por
cualquier motivo debern ser conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos
a disposicin de las autoridades fiscales, mientras no est prescrito el tributo. Despus de
haber desarrollado cada uno de los deberes formales de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, se afirma que si un contribuyente ordinario le llegara faltar en el momento de
una fiscalizacin alguno de los deberes formales antes mencionados la Administracin
Tributaria debera imponerle la sancin pertinente y estos no gozaran de ningn beneficio.

Para el alcance del ultimo objetivo que se refiere a los beneficios que obtienen los
contribuyentes ordinarios al cumplir con los deberes formales de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, se dividi el anlisis en tres niveles diferentes, como

son: a nivel

empresarial, a nivel personal y por ultimo a nivel del cliente, para realizar un mejor

desarrollo de los beneficios que obtienen los contribuyentes ordinarios al cumplir con los
deberes formales del IVA.

De acuerdo al primer nivel empresarial se encontraron dos beneficios que obtienen los

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Tributaria ya que ella cuenta con herramientas suficientes
para ejercer su autoridad adems
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Rrganos judiciales que a travs de ellos puede
cuenta con el apoyo y colaboracin S
de los
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Eal contribuyente, que pueden estar expresadas en Unidades
atribuirle una sancin
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contribuyentes ordinarios como son liberarse de la fuerza coercitiva de la Administracin

Tributarias vigentes para el momento del pago o multas expresadas en trminos

porcentuales que se originan por la existencia de ilcito, convirtindose las mismas en


Unidades Tributarias al momento de la cancelacin, igualmente la administracin tributaria
aplicara inters moratorios por la no cancelacin de un tributo dentro de la fecha exigida
por la ley, por no llevar los libros de compras y ventas, por no emitir facturas y cuando no
se conservan los documentos, se puede evitar la sancin para generarle un beneficio a la
empresa ya que no se va acarrear con ningn gasto imprevisto.

Al mismo tiempo otro beneficio que obtienen los contribuyentes ordinarios al cumplir
con cada uno de los deberes formales establecidos en la ley del Impuesto al Valor
Agregado, es el no cierre temporal del establecimiento, ya que el mismo implica un dao
moral y econmico a la empresa, puesto que delante del consumidor estara quedando como
un infractor tributario y la sociedad no lo vera correcto. Adems, desde el punto de vista
econmico dejara de percibir unos ingresos producto del cierre del establecimiento, por
que dependiendo de la infraccin la medida del cierre seria entre uno y tres das continuos.

Sobre las bases de ideas expuestas hallamos que a nivel personal se obtiene el beneficio
de la no pena restrictiva de la libertad ya que por incumplimiento de los deberes formales
especficamente el no enterar el tributo ante la Administracin Tributaria se constituye el

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delito de apropiacin indebida.

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A su vez desde el punto de vista social cuando se refiere a la colaboracin con las

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necesidades de la sociedad, se puede resaltar que una de las herramientas que tiene el

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estado para alcanzar sus fines es la obtencin de recursos mediante el cobro de tributos que
le permitan para solventar las necesidades que tenga la colectividad. Con dicho recursos se
logran realizar obras que son para utilizacin y disfrute de todos (tales como autopista,
carreteras, plazas, embellecimiento de la ciudad y otras), y tambin pueden ser utilizados
para satisfacer necesidades especificas para el disfrute de una parte de la sociedad (como lo
son: hospitales, ambulatorios, mejoramiento de barriadas, embaulamiento de caadas y
otros).

En el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor


Agregado se obtiene una serie de beneficios tanto a nivel empresarial, personal y social,
cada uno de ellos se interrelacionan y se llevan de la mano, estos tienen una utilidad
importante y se debe lograr educar y crear una cultura tributaria a cada uno de los
contribuyentes para que se cumpla con lo establecido en las leyes y reglamentos.

Conclusiones

Del anlisis e interpretacin soportada en las fuentes documentales y la recoleccin de


datos efectuada a lo largo de la presente investigacin con la finalidad de cumplir con los

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objetivos planteados, se desprenden las siguientes conclusiones:

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Con la promulgacin de la nueva constitucin de 1999, se gest un cambio radical de

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principios orientadores, valores y fines del Estado Venezolano, en donde el respeto y la

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garanta de derechos inherentes al contribuyente, pasan a ser protagonistas esenciales en


todo el ordenamiento jurdico, as como de cada actuacin de la Administracin Tributaria.
Como podemos observar, la garanta al respeto de los derechos de los contribuyentes es
base y fundamento del Fisco Nacional, lo que hace que la satisfaccin de sus necesidades,
se encuentren en un plano de primera importancia, de preeminencia frente a cualquier otro
inters.

Con lo cual se puede decir que la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus


competencias y atribuciones debe actuar en todo momento respetando a los contribuyentes
en todos sus derechos y garantas constitucionales.

Los contribuyentes ordinarios deben estar informados acerca de sus deberes y


obligaciones en cuanto a la obligacin tributaria, ya que en una posible fiscalizacin y
verificacin de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, ante ello la
administracin deber verificar y constatar la fuente de toda la informacin suministrada
por los mismos, por accin directa como resultado de la accin fiscalizadora.

Por otra parte, se hace necesario que los contribuyentes ordinarios conozcan cada uno de
los deberes formales establecidos en la ley, para que no caigan en el incumplimiento

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trayendo como consecuencia las sanciones correspondientes. La informacin tributaria es


parte integral para la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria y siendo el mejor

E
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medio para impartir dicha informacin deber ser Servicio Nacional Integrado de

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Administracin Aduanera y tributaria (SENIAT), mediante informacin radial, asesorias y


la televisin.

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Tambin se expresa la necesidad de que la Administracin Tributaria no use en primera


instancia la fuerza, sino que debe emplear la persuasin para conseguir la creacin de una
cultura tributaria. Ya que el SENIAT es el primer interesado en que todas sus actuaciones
estn dentro del marco constitucional y legal, con la finalidad de mejorar la calidad y
eficiencia de los servicios prestados estableciendo canales de comunicacin entre el
SENIAT y los contribuyentes.

Sin dejar a un lado los otros beneficios que se obtiene al cumplir con los deberes
formales establecidos en la ley del Impuesto al Valor Agregado, que sin lugar duda al
conocer claramente cada uno de los deberes formales se esta beneficiando a la empresa ya
que le va a mantener una optima informacin y as no se ira acarrear con gastos no
presupuestado en los estados financieros de dichas empresa.

Recomendaciones

Luego de haber analizado cada uno de los objetivos planteados en la investigacin a


continuacin se realizan las siguientes recomendaciones:

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La Administracin tributaria debe actuar orientando la mentalidad de sus funcionarios

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hacia una cultura diferente, que pueda atender, encauzar y determinar la mejor manera de
prestar el servicio.

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La Administracin Tributaria, adems de ser un ente recaudador, debe ser un ente


emisor de informacin tributaria, el cual entusiasme a sus contribuyentes sobre la cuota de
responsabilidad de cada uno. De la misma manera debe informar a toda la ciudadana sobre
el destino de cada uno de los recursos que el SENIAT recauda y hacerlo de una forma
constante, sencilla y detallada para que el contribuyente este satisfecho de su colaboracin.

Se debe consolidar el acercamiento de la Administracin tributaria con los


contribuyentes ordinarios, con el objetivo de aumentar la divulgacin de informacin
uniforme en materia tributaria, a travs de folletos informativos, charla de orientacin
tributaria y publicaciones peridicas, contentivos de las reformas en materia tributaria
fomentando la asistencia tcnica legal, social y administrativa de los contribuyentes
ordinarios para incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y
deberes formales.

Para los contribuyentes ordinarios se recomienda buscar los medios mas expeditos que
estn al alcance de sus posibilidades como el apoyo de profesionales, asesores expertos en

la materia tributaria, para aplicar mecanismos que tiendan a incorporar la planificacin


fiscal de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado y as acabar con
muchas confusiones que pudieran revertir efectos dainos a los mismo, es importante que

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los contribuyentes estn en conocimiento de todos los cambios que susciten en la


legislacin tributaria, as mismo el cumplimiento de los deberes formales y todos los

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aspectos de ndole tributario sean una prioridad para el personal de las reas de

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administracin, contabilidad, jurdica y gerencial de las empresas, debe existir un

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acercamiento del contribuyente con la Administracin Tributaria, acudiendo a las oficinas


de atencin al contribuyente y a la defensoria del contribuyente y haciendo uso de los
distintos medios que dispone la Administracin Tributaria, como la pagina web, correo
electrnico, nmero telefnico de informacin tributaria con el fin de aclarar las dudas que
tenga al respecto del cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

Las acciones de verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de los deberes formales,


deben ser efectuadas de forma natural por parte de los fiscales para mayor aspecto
divulgativo y educativo mas no represivo, de esa manera los contribuyentes no se sientan
presionados, sino todo lo contrario, al ir verificando e incentivando que el contribuyente
pueda corregir errores o emisiones en que haya incurrido, en forma flexible, y a su vez de
incentivarlos por lo que se ha hecho de forma acertada.

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