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QUADRO SINTICO DIREITO TRIBUTRIO

LIVRO: DIREITO TRIBUTRIO 24 ED. RIO DE JANEIRO. CAMPUS, 2009


AUTOR: CLAUDIO BORBA

CAPTULO 1 - INTRODUO

A existncia do Estado se deve ao fato de que uma sociedade, para sobreviver, precisa se organizar e fazer com que certos objetivos sejam
alcanados, ou ao menos, perseguidos incansavelmente.
A Constituio Federal determina, em seu art. 3, quais so os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
Art. 3. Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
I construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II garantir o desenvolvimento nacional;
III erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, idade e quaisquer outras formas de descriminao.
Para poder o Estado poder funcionar necessita estruturar-se, como qualquer empresa, ter patrimnio e desenvolver atividades financeiras,
arrecadando recursos. Precisa tambm adequar receitas e despesas por meio de mecanismo sistemticos de planejamento oramentrio.
Portanto, conforme ensina Aliomar Baleeiro, em Uma Introduo a Cincia das Finanas (Ed. Forense, Rio de Janeiro, p. 130), receita : a
entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto,
como elemento novo e positivo.
Essas receitas pode ser originrias ou derivadas, dependendo de serem obtidas da explorao do patrimnio de particulares ou do prprio
Estado.

Ingresso Pblico

Receitas Pblicas
Originrias

todo aquele valor que entra para os cofres pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
importante no confundir ingresso pblico com Tarifa ou preo pblico.
O ingresso pblico cria apenas uma relao jurdica do poder pblico para com o contribuinte;
A tarifa ou preo pblico criam duas relaes jurdicas, a saber, do Poder Pblico para com a concessionria ou
permissionria, exemplo: do usurio com a Terceira Ponte e desta com o Poder Pblico.
so aquelas obtidas pela explorao do prprio patrimnio da Administrao (Poder Pblico), por meio da venda
de bens ou servios.
Neste caso, o Poder Pblico atua sem exercer o seu poder de soberania, no havendo, pois, obrigatoriedade no seu
pagamento pelo particular. Porque so bens do prprio Estado.
Exemplo de patrimnio pblico so os previstos no art. 99 do Cdigo Civil: os de uso comum do povo, tais como rios,
mares, estradas, ruas e praas, edifcios, estatais, etc.

QUADRO SINTICO DIREITO TRIBUTRIO


LIVRO: DIREITO TRIBUTRIO 24 ED. RIO DE JANEIRO. CAMPUS, 2009
AUTOR: CLAUDIO BORBA
CAPTULO 1 - INTRODUO

Receitas Pblicas
Derivadas

Direito Tributrio

Definio
CAPTULO 2 TRIBUTOS
Espcies de Tributo

so as receitas para cuja auferidade o Estado aciona a sua condio de soberania, exigindo-as de forma
compulsria, explorando financeiramente bens pertencentes ao patrimnio de particulares. So coercitivamente
(obrigatoriamente ou compulsoriamente) impostas ao cidados, constituindo receitas obrigatrias de direito pblico.
Portanto, os tributos so ingresso pblicos prprios derivados (receitas derivadas) que, para alguns doutrinadores,
so definidos como:
1) impostos;
2) taxas;
3) contribuies de melhoria.
No entanto, para outros doutrinadores, acrescentam tambm:
4) contribuies de melhoria;
5) contribuies parafiscais ou especiais.
ATENO: A Constituio Federal dispe que so cinco os tributos existentes no Direito Tributrio, os citados
acima.
O estudo das receitas tributrias ganhou tamanha importncia e significado que acabou por fazer com que surgisse,
por meio de uma especializao dentro do Direito Financeiro, um novo ramo de direito pblico, que o nosso Direito
Tributrio.
Conceito: um ramo do Direito Pblico com objeto, princpios e institutos prprios, mas que tem uma relao de
dependncia com os demais ramos, dada unicidade do Direito. (Cludio Borba).

Art. 3 CTN (Cdigo Tributrio Nacional). Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
1)
2)
3)
4)
5)

IMPOSTOS;
TAXAS;
CONTRIBUIES DE MELHORIA;
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS;
CONSTRIBUIES PARAFISCAIS OU ESPECIAIS

QUADRO SINTICO DIREITO TRIBUTRIO


LIVRO: DIREITO TRIBUTRIO 24 ED. RIO DE JANEIRO. CAMPUS, 2009
AUTOR: CLAUDIO BORBA

Antes de estudarmos os artigos constitucionais e do CTN a respeito das taxas, importante fazer uma distino
entre taxa (que tributo) e as tarifas ou preos pblicos (que no so tributos).
A taxa cria apenas uma relao jurdica do Poder Pblico para com o usurio, os preos pblicos ou tarifas criam
duas relaes jurdicas, a saber, do Poder Pblico para com a concessionria ou permissionria do servio pblico e
destas com o usurio.
Estabelecidas as diferenas, a taxa com espcie de tributo est prevista no art. 145, II, da Constituio Federal:
Art. 145. A Unio, os Estados, O Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
(...)
II Taxas, em razo do exerccio do Poder de Polcia1 ou pela utilizao, efetiva2 ou potencial3 de servios
pblicos especficos4 e divisveis5, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
(...)
2. As taxas no podero ter base de clculo6 prpria de impostos.

CAPTULO 2 TRIBUTOS

TAXAS

Taxa de polcia

1
2

Exerccio regular do Poder de Polcia. (FISCALIZAO)


Exemplo:
A fiscalizao que a Administrao pblica (Poder pblico) realiza em bares e
restaurantes, inspecionando a higiene do local.
Poder de Polcia chamado desta forma por causa do poder de fiscalizao que
possui o poder pblico em qualquer atividade.
ATENO:
Conclumos que o FATO GERADOR (o que ocasionou a taxa) foi o poder que a
Administrao Pblica tem de fiscalizao.
EXEMPLO DE TAXA DE POLCIA:
1) taxa de inspeo sanitria em bares e restaurantes (TIS); cobradas por
vrios Municpios dos estabelecimentos que possuem instalaes sanitrias, como
restaurantes, bares e congneres, pela fiscalizao realizada pelo poder pblico nestas
instalaes;
2) taxa de obras em logradouros pblicos (TOLP); cobrada das empreiteiras que
realizam obras pblicas pelo controle do Poder Pblico no que diz respeito ao
cumprimento do cronograma, das normas de segurana e de outros detalhes
contratuais;
2) taxa de alvar; cobrada em funo da autorizao que o Municpio concede para
que um estabelecimento possa se instalar em determinado local.

Exerccio de fiscalizao do Poder Pblico, ou seja, Polcia Administrativa.

Quando voc de fato usa o servio pblico. Exemplo: O comerciante paga a taxa de incndio ao corpo de bombeiros, se depois ocorrer um incndio o bombeiro for acionado, de fato
voc utilizou o servio. Por isso, o servio efetivo.
3
Se, a exemplo acima, voc no precisou utilizar o servio do corpo de bombeiro porque no houve um incndio, o servio estava a sua disposio, ou seja, um servio potencial.
4
5
6

Voc sabe pelo o que est pagando, citando o mesmo exemplo acima, voc sabe que est pagando por uma certido do corpo de bombeiros.
Voc encontra uma certido do corpo de bombeiros em cada estabelecimento.
Porque os servios so calculados de acordo com o custo do servio prestado.

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TAXAS

Taxa de Servio

Utilizao de servios pblicos.


FATO GERADOR (o que gerou o tributo). No caso da taxa de servio o servio
potencial ou efetivo de servio pblico especfico e divisvel.
Exemplo de servio pblico:
A taxa do corpo de bombeiros. O servio potencial, ou seja, caso aja incndio o
bombeiro ser acionado e, tambm, efetivo, porque o mesmo bombeiro apagar o
incndio. Vale ressaltar que esta a melhor forma de custear o servio do corpo de
bombeiros, uma vez que se pagssemos apenas pela utilizao efetiva do servio, ou
seja, quando houvesse a necessidade de fato de se apagar um incndio, o preo seria
muito caro, o que tornaria uma empresa invivel. Enquanto que, os servios sendo
custeados por todos, o preo torna-se mais em conta.
EXEMPLO DE TAXA DE SERVIOS:
1) taxa para expedio de certides;
2) taxa de incndio (TI); cobradas pelo Estados pelo servio de ataque e preveno
a incndio.

Quem pode instituir as


taxas?

1)
2)
3)
4)
V.

CAPTULO 2 TRIBUTOS

UNIO;
ESTADOS;
DISTRITO FEDERAL
MUNICPIOS
art. 80 do CTN
A)

as taxas se caracterizam pela criao de um nexo direto de ateno entre


credor e devedor. Portanto, ao contrrio dos impostos, o contribuinte sabe
exatamente o motivo pelo qual est pagando, caracterizando um tributo
vinculado;
B) So criadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios,
conforme atribuies de cada um, resultando do exerccio do poder de polcia
CONCLUSO SOBRE AS
ou da prestao (efetiva ou potencial) de servios pblicos;
TAXAS
C) O seu fato gerador , pois, uma interferncia determinada da entidade estatal
credora da vida do contribuinte, ou seja, uma contraprestao ao
contribuinte;
D) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondem a impostos, nem ser calculadas em virtude do capital das
empresas (art. 145, 2, da CF e art. 77, pargrafo nico, do CTN. Isto
porque o servio deve ser calculado de acordo com seu gasto.
as contribuies de melhoria esto previstas no art. 145, III, da Constituio Federal:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
(...)
III contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas.
Histrico do Tributo
Contribuies de
Melhoria

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AUTOR: CLAUDIO BORBA

CAPTULO 2 TRIBUTOS

Previso do Tributo no
CTN

O nosso CTN (Cdigo Tributrio Nacional) dedicou os art. 81 e 82 a este tipo


especfico de tributo:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Como podemos observar, a legislao brasileira impe um limite mximo individual e
um total para a cobrana, adotando como critrio para o primeiro a valorizao de cada
imvel e para o segundo o custo da obra realizada. Ou seja, se houve uma valorizao
do imvel de R$ 50.000,00, o tributo incidir apenas no valor da valorizao. Por outro
lado, se a obra custar R$ 500.000.00 e o somatrio da valorizao for de R$
1.000.000,00, o valor do tributo ser reduzido por causa do custo da obra.

Normas gerais da
contribuio de melhoria

As contribuies de melhoria tem normas gerais para sua instituio reguladas pelo
Decreto-Lei n. 195, de 24 de fevereiro de 1967, recepcionado pelos posteriores
sistemas constitucionais naquilo que no lhes foi conflitante.

CONTRIBUIES DE
MELHORIA

A)

CONTRIBUIES DE
MELHORIA

CONCLUSES DO
TRIBUTO
CONTRIBUIES DE
MELHORIA

institudo para fazer ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao


direta e indireta do imvel (art. 1 do Decreto-Lei n. 195/1967), tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado;
B) as contribuies de melhoria, como as taxas, tambm se revestem da
condio de competncia comum s quatro (Unio, Estados, DF e Municpios)
reas tributantes e apresentam como caracterstica principal a sua vinculao
a uma determinada atividade estatal, caracterizando tambm tributo
vinculado;
C) cada entidade (Unio, Estados, DF e Municpios) poder institu-la por
obras pblicas realizadas dentro das suas respectivas atribuies;
D) a contribuio de melhoria pode ser cobrada depois da obra pblica realizada
ou quando realizada em parte suficiente para valorizar determinado imvel
(art. 9 do Decreto-Lei n. 195/1967.
E) embora o art. 81 do CTN o art. 81 do CTN estabelea um valor mximo total a
ser cobrado de cada contribuinte, qual seja a valorizao de seu imvel, o art.
12 do Decreto-Lei 195.1967 impe um limite mximo de forma que a parcela
anual a ser paga no exceda 3% do valor fiscal do imvel, forando que a
cobrana seja dividida em quantos anos forem necessrios para no
ultrapassar este limite;
F) responde pela contribuio de melhoria o proprietrio na poca do lanamento
do tributo e esta responsabilidade se transmite aos adquirentes e sucessores,
a qualquer ttulo, do domnio do imvel (art. 8 do Decreto-Lei n 195.1967).

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CAPTULO 2 TRIBUTOS

A constituio Federal cria a competncia para instituir os impostos no seu art. 145, I:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I Impostos;
1 sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
na verdade, s grande maioria dos impostos no Brasil no graduada de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte e, muito menos, tem carter pessoal.
nos casos em que a incidncia direta e pessoal, fcil identificar quais as pessoas que sero tributadas, como no
imposto de renda; mas se o imposto real e tem incidncia indireta, como no IPI ou do ICMS, a transferncia do
nus financeiro para outra pessoa dificulta a graduao na medida exata capacidade de contribuir.
Deste modo, o ICMS e o IPI incidentes sobre determinado produto tm o mesmo valor quando tal produto
adquirido por algum muito pobre ou muito rico.
IMPOSTOS

Caractersticas que
diferencia os impostos
das taxas e
contribuies de
melhoria

CAPTULO 2 TRIBUTOS

O art. 16 do CTN dispe que Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Pode-se concluir, portanto, que o imposto um tributo no-vinculado por
excelncia, j que o seu fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
EXEMPLO DE IMPOSTOS:
II IMPOSTO DE IMPOSTAO;
IE IMPOSTO DE EXPOSTAO;
IR IMPOSTO DE RENDA;
IPVA IMPOSTO DE PROPRIEDADE DE VECULO AUTOMOTOR;
IPTU IMPOSTO PREDIAL TERRITORIAL URBANO;
IPI IMPOSTO DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS;
IOF IMPOSTO DE OPERAES FINANCEIRAS;
ICMS IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE BENS E SERVIOS;
ISS IMPOSTO SOBRE SERVIOS, ETC.
Conforme podemos concluir no estudo das trs espcies de tributos, as taxas e
contribuies de melhoria caracterizam-se por haver um vnculo entre o fato gerador e
determinado servio ou melhoria de imvel como decorrente de obra pblica realizada.
No caso do imposto a ausncia desse vnculo.

Disposies Comuns a Taxas, Contribuies de


Melhoria e Impostos

TAXAS
CONTRIBUIES
MELHORIA
IMPOSTOS

VINCULADO
DE

VINCULADO
NO-VINCULADO

ATENO: quando se diz que o imposto tributo no-vinculado, o que se est


afirmando que o fato gerador do imposto no se liga atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte.

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AUTOR: CLAUDIO BORBA

Natureza jurdica do tributo

o fato de ser imposto, taxa ou contribuio de melhoria, determinada pelo seu fato
gerador, sendo irrelevante a destinao da receita e a sua denominao.
Tal determinao est prevista no art. 4 do CTN

A art. 148 da Constituio Federal que cria a competncia para sua instituio pela Unio:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

CAPTULO 2 TRIBUTOS

Emprstimos
Compulsrio

Emprstimos
Compulsrio

ANTES DE ESTUDARMOS O TRIBUTO EMPRSTIMO COMPULSRIO IMPORTANTE QUE SEJA FEITO UM


BREVE COMENTRIO DO ART. 150, III, B e C DA CONSTITUIO FEDERAL
Art. 150. sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
III Cobrar Tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicado a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b;
Portanto, salvo algumas excees que iremos analisar posteriormente, um tributo s poder ser exigido no exerccio
seguinte ao da publicao da lei que o instituiu.
Dever respeitar tambm no mnimo 90 dias da data de sua publicao at o exerccio financeiro seguinte.
Exemplo:
O tributo foi criado no dia 01 de dezembro de 2009, ou seja, a lei diz que poder ser o tributado a partir do exerccio
financeiro seguinte, dia 01 de janeiro de 2010. No entanto, no respeitou os 90 dias mnimo para sua instituio, pois
levou apenas 31 dias para o tributo entrar em vigncia. Desta forma, o tributo no poder ter vigncia porque ter
que esperar no mnimo 90 dias.
VOLTANDO AGORA AO TRIBUTO EMPRSTIMOS COMPULSRIOS:
ATENO: Os Emprstimos Compulsrios, conforme determina os arts. 148 e 150 da Constituio Federal, s so
submetidos a estes princpios quando institudos por motivo de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, ou seja, obedece aos princpios da noventena (no mnimo 90 dias para sua vigncia) e
da anterioridade (exerccio financeiro seguinte).
Ao contrrio dos Impostos, taxas, e contribuies de melhoria para os quais a destinao da receita irrelevante,
no caso dos emprstimos compulsrios, a aplicao dos recursos ter que ser vinculada aos motivos que geraram a
sua instituio.
ATENO: no caso de guerra externa ou sua iminncia, podero ser institudos tanto emprstimos compulsrios
quanto impostos extraordinrios.
Finalmente, o pargrafo nico do art. 148 da Constituio determina que a aplicao dos recursos est vinculada ao
motivo que gerou a sua instituio. Dessa forma, a lei complementar instituidora do emprstimo compulsrio que
determine aplicao diversa ser inconstitucional.

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AUTOR: CLAUDIO BORBA

CAPTULO 2 TRIBUTOS
Contribuies
Parafiscais

CAPTULO 2 - TRIBUTOS

Funo dos tributos

Segundo a definio de Rubens Gomes de Souza, correspondem ao emprego das finanas pblicas com objetivos
extrafiscais, no visando precipuamente obteno de receitas, mas objetivando regular ou modificar a distribuio
da riqueza nacional, equilibrar os nveis de preos de utilidades ou de salrios, bem como outras finalidades
econmicas ou sociais semelhantes.
A doutrina denomina essas contribuies de parafiscais ou especiais.
Essas contribuies esto divididas em quatro tipos: (arts. 149 e 149-A da Constituio Federal)
ATENO:
Somente a Unio poder instituir contribuies parafiscais em geral, s cabendo aos Estados, Distrito Federal e
Municpios, conforme art. 149, 1, da Constituio Federal, instituir contribuies sociais em benefcio dos seus
servidores, para o regime de previdencirio de que trata o art. 40 da mesma Carta Magna.
Como regra as contribuies parafiscais devero ser institudas por lei ordinria e devero respeitar os princpios da
Legalidade (o tributo dever estar previsto em lei); irretroatividade (no poder ser cobrado tributo de tempos
passados) e anterioridade (o tributo tem vigncia no exerccio financeiro seguinte).
Fiscal

quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado.

Extrafiscal

quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um


efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros.

Parafiscal

quando seu objetivo a arrecadao de recursos para custeio de atividades que, em


princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de
entidades especficas.