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1) Entrevista preliminar con el cliente

Esta es una parte importante en la estructura de todo trabajo de auditoría y comienza con la solicitud de servicio.
El auditor debe aplicar su estrategia de investigación conforme al objeto y alcance de auditoría definido en el Plan de auditoría. La base
fundamental de esta estrategia es la entrevista preliminar con el personal que se desea auditar. Esta obtención de evidencias objetivas incluirá la
verificación y obtención de información a través de la realización de diversas preguntas planificadas y el control de esta información es la clave para el
desarrollo de una auditoría eficaz.
En dicha etapa el auditor debe llevar a cabo una entrevista en todos los niveles de la organización: directores de área, gerentes, jefes de
departamentos, también analistas y auxiliares con el fin de obtener información relevante que le ayude a conocer y comprender el negocio. El auditor
debe obtener todos los informes posibles que puedan ser útiles en el curso del examen. Durante la etapa preliminar, la mayoría de los clientes
muestran sinceros deseos de responder a las preguntas y mostrar al auditor todas las instalaciones y oficinas. En esta forma se brinda al auditor una
oportunidad excelente de conocer al personal y de observar personalmente la organización y los trabajos generales de la compañía. El auditor ha de
establecer contacto con sus clientes, para cerciorarse de su problemática. En definitiva, el auditor debe conseguir una comunicación con el auditado
que sea clara, sencilla, fluida y Sincera.
Por tanto, el auditor debe ser un buen comunicador. A través de la comunicación va a obtener la mayor parte de la información, por lo que deberá
conocer al nivel suficiente las técnicas para una adecuada comunicación, no solo desde el punto de vista oral, pues la comunicación no verbal (gestual)
será también un importante componente del proceso de comunicación y su uso no adecuado produce, en muchos casos, una ruptura del proceso de
comunicación.
La comunicación implica la transmisión de información entre el auditor y el auditado y viceversa (retroalimentación). El auditor debe analizar en todo
momento cuál es la información que realmente está llegando al auditado y que información está recibiendo él si es la correcta o no, ya que, si no se
estará introduciendo ruido en el proceso de comunicación y desvirtuando la información obtenida.
De este modo, el auditor debe conjugar su capacidad de expresión, de observación y de escucha de forma que:

Emita la información adecuada
Reciba la información requerida

NIA 500 en sus apartados del 22 al 25 establecen lo siguiente:
2) Evaluación preliminar del control interno general:
Según, Rodríguez Valencia (2000) define el control interno como un elemento de control que se basa en procedimientos y métodos adoptados por
una organización de manera coordinada a fin de proteger sus recursos contra perdida fraude o ineficiencia, promover la exactitud y confiabilidad de
informes contables y administrativos, apoyar y medir la eficacia y eficiencia de esta y medir la eficiencia de las operaciones de todas las áreas
funcionales de la organización.
La evaluación del Control Interno se realiza en dos etapas, una de ellas en la evaluación preliminar donde el auditor efectúa un análisis general del
riesgo implícito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo
tanto, aunque cualquier decisión es preliminar, el auditor deberá formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado. Por la importancia que han adquirido los sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en la información contable el auditor debe
conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno. La evaluación del
Control Interno le indicará al auditor el grado de confianza que deberá tener en el mismo y en qué puntos se deberán aplicar con mayor rigor las
pruebas necesarias para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
NIA 315 en sus párrafos del 11 al 14 establece lo siguiente:
Nota: A continuación se hará referencia de la NIA número 6 Sec. 400 que, aunque se encuentra derogada contiene información relevante
con respecto al control interno desde sus párrafos 21 al 24:

ANÁLISIS: La evaluación preliminar del control interno general abarca todas las áreas de la organización donde se efectúa una revisión a los
sistemas contables, procedimientos, políticas y el control interno de la entidad para visualizar como ellos han detectado, prevenido y corregido errores
relativos que se hayan presentado, es decir como el personal de la entidad percibe y trata los riesgos. En este proceso el auditor debe revisar altos
volúmenes de documentos, es aquí donde el auditor se ve obligado a programar pruebas con el fin de conocer como ellos solventan cada unos de los
inconvenientes que se puede presentar en el cumplimiento de sus actividades operacionales y si es efectivo o no los métodos que utilizan, de esa
manera el auditor puede dar sugerencias para corregir dicha falla y acentuar más su auditoria en esa área. Según Cepeda (2000) dice que “toda
evaluación del control interno debe incluir un diagnostico de seis elementos básicos, ellos son: La misión de la organización, los sistemas de
planeación, la estructura (organización), los recursos disponibles (físicos, financieros y humanos), la información y los sistemas de verificación; y el
análisis de sus interrelaciones; para determinar el estado en que se encuentran, así como, las fortalezas y debilidades que presenta”
1)

Determinación del alcance del trabajo:

El termino alcance del trabajo de la auditoria se refieren a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr
el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria, deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los
requisitos de las Normas Internacionales de Auditoria.
Para determinar el alcance primero se debe identificar cual será la materia u objeto de estudio. Puede ser toda la empresa o bien se puede
concentrar en la revisión de una función específica, bien sea un departamento o sección de la organización. Existen revisiones que comprenden una o
más áreas. En estos casos es conveniente examinar además aquellas funciones que tengan una relación directa con el área auditada.

Debe llegarse a un acuerdo con el cliente sobre el significado de un día de trabajo. Al definir el alcance de una auditoría se deberá tener en cuenta el tipo de instalación que se pretende auditar (los elementos). el auditor experimenta una perdida. pues de esta forma saben exactamente el importe del costo. A menudo también incluye un convenio sobre los honorarios. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una auditoría. es un procedimiento de revisión lógicamente planeado de contenido flexible. presentaran una propuesta competitiva y detallada que incluirá información sobre la naturaleza de los servicios que ofrece la firma. Si su cálculo es demasiado alto podrá verse en la necesidad de explicarlo. características e importancia del programa de auditoría Un programa de auditoría. La mayoría de los auditores tienen una idea bastante clara del tiempo necesario para practicar cualquier auditoría si el trabajo preliminar de investigación ha sido adecuado y no se presentan circunstancias inesperadas. Tener identificado el alcance de la auditoría es un requisito fundamental para poder especificar el detalle al que se va a entrar en la misma. otros que se toman en cuentan son los resultados obtenidos y la importancia o responsabilidad del trabajo. el auditor suele trabajar 12 o más horas. si el cliente demandase al despacho de contadores públicos. pero de 7 horas se considera un día normal de trabajo. La mayoría de los clientes prefieren una suma fija de honorarios. Para determinar el “área” Existen casos en los cuales se toma como base para la auditoria el proceso administrativo en otras la revisión se hace en base de las funciones de la empresa o en niveles jerárquicos o una combinación de ambas. Si se aceptan los honorarios por día el cliente habitualmente quiere saber aproximadamente el tiempo necesario para practicar la auditoría. ayudantes y oficinistas. además de establecer los la extensión y los límites de la auditoria. las calificaciones del personal del cual esta dispone. una porción significativa de la auditoria debe hacerse antes de la conclusión del año. deben hacerse arreglos para ampliar el tiempo dedicado a la auditoria. La mayoría de los auditores prefieren una tarifa diaria de honorarios. supervisores. En la época de mayor actividad. por no encontrar un error importante. Si la fecha límite para entregar el informe de auditoría es poco tiempo después de la fecha del balance general. La información de la carta compromiso es importante en la planificación de la auditoria principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y el monto total de tiempo que se llevará la auditoria y otros servicios. más cualquier otro servicio tales como la elaboración de declaraciones de impuestos o servicios de asesoría a la dirección. existe una tendencia creciente para usar esta tarifa diaria únicamente como un factor para calcular el total de honorario. se consideran normal un día de siete horas de igual manera. en previsión que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo. En ella se especifica si el auditor realiza una auditoria.El alcance de una auditoría nos especifica qué actividades concretas de la empresa serán auditadas. sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de auditoría se terminen. Método de fijar los honorarios:    Honorarios por días: cuando se sigue este método. Por ejemplo. en el supuesto de que durante su desempeño no surjan circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. pues rara vez es posible calcular exactamente los honorarios totales antes de realizar el trabajo. pues no debe acelerar el ritmo de su trabajo y exceder la velocidad en que se obtiene mejores resultados. o si el cliente no proporciona ayuda convenida. es conveniente que el auditor se formule las siguientes preguntas:     ¿Cuáles son los elementos de mayor importancia que hay que examinar? ¿Por qué es necesario estudiar cada uno de los mismos? ¿Cuándo habrá de efectuarse el estudio para que rinda resultados óptimos? ¿Por dónde empezar? Al proceder de esta manera el auditor estará en posición ventajosa para apreciar el panorama de lo que va hacerse y determinar el número de ayudantes que necesita y el tiempo que se llevara. Cuando el auditor está preparado las declaraciones de impuestos y una carta para la dirección. En ella también se especifican las restricciones que han de imponerse al trabajo de los auditores. la costumbre varía entre la firma de contadores acerca del número de horas de trabajo que constituye un día. pero afectan a las responsabilidades legales con el cliente. una revisión o una complicación. Según la NIA 210 en sus párrafos del 5 al 8 establece lo siguiente 6. Las limitaciones que impone el cliente a la auditoria podrían afectar los procedimientos que se llevan a cabo y posiblemente el tipo de opinión de auditoría que se emita. las fechas límites para determinar la auditaría. Objetivos. contenido. Carta de aceptación o convenios de servicios profesionales La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores público y el cliente para la realización de la auditoria y servicios relacionados. Sin embargo. Suma fija: bajo este método. sencillo y conciso. Hoy en día existe una tendencia creciente a cargar una suma fija por mes o trimestre. La carta compromiso no afecta la responsabilidad del despacho de contadores públicos ante usuarios externos de estados financieros auditados. Si el auditor acepta una suma fija de honorarios es casi seguro que aumente su cálculo simplemente como medida de protección. de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente. un argumento que podría utilizar el despacho de contadores públicos sería una carta compromiso firmada en la que se indique que se acordó un servicio de revisión y no uno de auditoría. actualmente. la ayuda que va a dar el personal del cliente para obtener archivos y documentos y los programas que ha de preparar para el auditor. pero entendiéndose que los honorarios no excederán de una suma fija para todo el trabajo. si el cálculo es demasiado bajo. los honorarios se cargan basándose en el tiempo que emplean en el trabajo los principales. Como una variante de la tarifa uniforme por día. se aplican tarifas por día. el programa de auditoría elaborado con anticipación. contadores en jefe. Calculo del tiempo y costo de la auditoría (Honorarios profesionales) Debe llegarse a un convenio acerca de los honorarios antes de comenzar la auditoría. Honorarios máximos: cuando se sigue este método. La carta compromiso también es un medio para informar al cliente que el auditor no es responsable del descubrimiento de todos los hechos de fraude. Las tarifas aplicables son materias de convenio con el cliente antes de comenzar el trabajo. . para calcular los honorarios diarios. Para proteger sus intereses el contador debe insertar una cláusula de excepción en su contrato. 5. El auditor una vez estudiada el área que va hacer auditada. se fija de común acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo. las tarifas varían entre las firmas de contadores y aun de la misma firma no se usa necesariamente la misma tarifa para todos los clientes.

Importancia:       Permite dar una visión del trabajo que se deba realizar e instrucciones respecto a cómo debe realizarse. acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. Características: Entre las características que debe tener el programa de Auditoría.Objetivos:  Garantizar la planificación adecuada del trabajo a ejecutar. supervisar y controlar la auditoria. Debe ser sencillo y comprensivo. probando los controles significativos y evaluando el riesgo del control para llegar a las afirmaciones relacionadas de los estados financieros. Da base para coordinar. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del Auditor. Parte del sistema del programa (control interno): Los procedimientos de auditoría en la parte del sistema del programa incluyen típicamente la obtención de una compresión de los controles ´por cada ciclo de transacciones preparando un diagrama de flujo para cada ciclo. Por otra parte.  Servir de patrón para las revisiones sobre el alcance del trabajo. Parte de las pruebas sustantivas del programa: Es la parte del programa de auditoría que busca sustentar las cifras en los estados financieros. aunque se encuentra derogada contiene información relevante con respecto al programa de auditoría desde sus párrafos 10 al 11: NIA 4 Sec. obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Posibilita que los supervisores estén en el corriente e informados sobre el progreso que se haya logrado. 2. Las Sociedades Auditoras.  Definir claramente las tareas asignadas. 3. 300 que. no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que contribuyen los fundamentos y criterios en las técnicas de auditoría a seguir. inventarios y propiedad. deben ser preparados especialmente para cada caso ya que no existen dos casos de auditoría exactamente iguales. Nota: A continuación se hará referencia de la NIA número 4 Sec. planta y equipo. Sirve de herramienta útil para fijar la fecha de inicio y de la posible culminación del trabajo de auditoría. podemos anotar: 1. según la apreciación de contadores públicos colegiados que se dedican a las auditoria. un factor determinante en la . Indica el número de personas que se requieren y las proporciones relativas de horas de jefes y de ayudantes necesarios. Contenido: Está dividido en dos sesiones importante.  Servir de guía para los miembros menos experimentados. Criterio para la selección e inclusión de procedimiento de auditoría en el programa           Regirse por las leyes en materia de auditoría vigentes Requerimientos del cliente Estructura de la Organización Características del control Interno Limitación del área de investigación Personal a cargo de la auditoria y el que labora en la empresa Actividad de la Empresa El Propósito de la Auditoría Los riesgos que se asumen El diagnostico El procedimiento a emplearse en la elaboración del plan o programa de auditoría. 300 7. está organizada generalmente en términos de cuentas importantes del balance general. 4. evitando duplicidad en la revisión. El programa debe permitir al Auditor a examinar. cuentas por cobrar. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.  Facilitar le revisión del supervisor. 7. entonces es imprescindible dar a cada programa de auditoría la autonomía necesaria.  Asegurar la revisión del control interno en toda su extensión. como efectivo. La primera sesión aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno (la parte del sistema) y la segunda aborda la “prueba sustantiva” de las cifras que aparecen en los estados financieros y la determinación que si las revelaciones de los estados financieros son adecuadas. Facilita un registro del trabajo realizado. 5. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.  Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluido todos los procedimientos indispensables. El hecho de no existir un patrón para la elaboración de plan o programa de auditoría. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. 6. investigar. analizar.

su criterio personal y sobre todo la ética profesional.selección e inclusión de procedimientos depende de las ventajas que ofrecen los conocimientos profesionales. . su experiencia.