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CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la


empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Las cuentas ms significativas del grupo de deudores son:
CLIENTES, CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS, AVANCES
ANTICIPOS, INGRESOS POR COBRAR, ANTICIPO DE IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR, CUENTAS POR COBRAR
TRABAJADORES, DEUDORES VARIOS, DEUDAS DE DIFICIL COBRO;
PROVISIONES.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR


Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en
operaciones
de
ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables
en
pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente (respecto de intereses y
reajustes) del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
RESPECTO AL CONTROL INTERNO
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas
por
cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

7. Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente respaldadas.


8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente.
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de los clientes.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de
compras, etc).
RESPECTO A LOS DEUDORES INCOBRABLES
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los antecedentes de los documentos incobrables para verificar
que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Revisar en el Libro Mayor la estimacin de la cuenta DEUDAS DIFICIL
COBRO.
6. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar
una
deuda.
7. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
RESPECTO AL CONTROL INTERNO
a) Segregacin adecuada de funciones: otorgamiento de crdito,
entrega de mercancas, facturacin, registro contable, y cobro.
b) Facturacin oportuna de todas las ventas: deben existir polticas
definidas para generar las cuentas por cobrar dentro del perodo contable
correspondiente.

c) Control adecuado de entregas, facturacin, cobro o crditos


concedidos al deudor mediante el uso de formularios prenumerados: permite controlar y comprobar la secuencia, correccin de las
transacciones y su registro contable.
d) Autorizacin del crdito, precios y condiciones de la venta: los
procedimientos establecidos debern prever que en cada etapa del flujo por
las cuales van pasando las transacciones, stas queden formalmente
autorizadas y registradas, responsabilizando al elemento humano por la
operacin ejecutada.
e) Confirmacin peridica por escrito de los saldos por cobrar: el
envi peridico de estados de cuenta a los clientes y deudores ayuda a
verificar la correccin de los saldos. Este procedimiento deber efectuarse
por personas independientes a las que manejan los registros contables y
participan en labores de cobranza.
f) Inspeccin fsica peridica y sorpresiva de los documentos que
amparen las partidas pendientes de cobro: esto constituye una medida
de control importante y proporciona seguridad adicional en cuanto al
adecuado manejo de las cuentas por cobrar. Los arqueos deben ser
practicados por personas que no estn relacionadas con el manejo de
cuentas por cobrar o de los registros contables de caja y bancos e
inventarios.
g) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y
cobranza, en base a la antigedad de los saldos: deben existir
controles adecuados que permitan ejercer una supervisin constante de la
cobranza dentro de los plazos establecidos segn su antigedad.
h) Evaluacin de las posibilidades de cobro y ajuste de la
estimacin correspondiente: es necesario que la empresa haga una
evaluacin para estimar las cuentas incobrables a provisionar.
RESPECTO AL TRABAJO DE AUDIORA
1. Obtencin de un anlisis de los saldos que integren las cuentas por
cobrar, preferentemente clasificado, por antigedades, como base del
trabajo a realizar.
CONFIRMACIN
2. Es indispensable obtener confirmacin escrita directamente de los
deudores, de los saldos que integran las Cuentas Anuales: este
procedimiento queda a juicio del auditor segn las circunstancias.
3. En el caso en que no se obtengan resultados satisfactorios en la primera
solicitud de confirmacin de saldos (circulares no contestadas o devueltas
por el correo), se enviar una segunda solicitud y s la importancia del saldo
o las circunstancias lo aconsejan, se visitar personalmente al deudor.

4. Para todos aquellos saldos por los que se envi solicitud de confirmacin
y no se obtuvo respuesta, el auditor deber usar procedimientos
alternativos: el examen de cobros posteriores o s no hay, mediante el
examen de facturas originales de venta y la correspondiente evidencia del
transporte.
5. Si la confirmacin se realiza sobre saldos a fecha distinta a la de las
cuentas anuales, el auditor tomar en cuenta el control interno existente, la
rotacin de las cuentas y, en todo caso, se requerir llevar a cabo pruebas
sobre los movimientos registrados entre la fecha de confirmacin y la de las
Cuentas Anuales.
6. Las solicitudes de confirmacin enviadas y las contestaciones recibidas
debern controlarse en los papeles de trabajo del auditor, especificando el
alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.
7. Cuando la aplicacin del procedimiento de confirmacin no sea posible, el
auditor podr sustituir tal procedimiento con mtodos alternativos que le
proporcionen la evidencia necesaria y adecuada sobre la autenticidad de los
saldos.
ARQUEO DE LA DOCUMENTACIN
8. En los casos que se juzgue necesario, se inspeccionarn fsicamente los
documentos que amparen los derechos para cerciorarse de que la
documentacin est completa y expedida o endosada a favor de la
empresa.
Como una proteccin para el auditor, las personas que custodian los
documentos deben estar presentes durante el tiempo en que transcurra la
inspeccin fsica. Al terminar, el auditor deber obtener de dichas personas
su firma de conformidad indicando que tales documentos son propiedad de
la empresa que son todos los que estaban en su poder a la fecha del arqueo
y que le fueron devueltos en su totalidad y a su entera satisfaccin.
CORTE DE VENTAS
9. El auditor deber comprobar el corte de la documentacin a la fecha de
las cuentas anuales para cerciorarse que las operaciones efectuadas hayan
sido registradas en el ejercicio que correspondan. Este trabajo debe
relacionarse con las cuentas de balance y de prdidas y ganancias que
hayan sido afectadas como son inventarios, ventas, etc.
VALORACIN Y COBRABILIDAD
10. El auditor deber hacer un estudio de las cuentas para discutir aquellas
de dudoso cobro, para comprobar la suficiencia de la estimacin (provisin)
correspondiente. Dicho estudio se realizar a travs del anlisis de la
antigedad de los saldos, examen de cobros posteriores, preguntas a los
empleados de la empresa, confirmaciones de los abogados de la empresa,
etc.
11. Cuando existan derechos importantes a cargo de empresas y las
circunstancias as lo aconsejan, el auditor deber obtener copias de las

cuentas anuales, de preferencias auditadas, para juzgar de la solvencia del


deudor.
12. Como una prueba complementaria es aconsejable determinar el ndice
de rotacin de las cuentas por cobrar, a fin de definir la tendencia en
relacin con ndices anteriores.
13. Verificacin de correcta valoracin de las cuentas por cobrar en moneda
extranjera, con base a lo dispuesto en los PCGAs.
GRAVAMENES
14. Investigar la existencia de gravmenes: confirmaciones bancarias,
examen de pasivo, contratos, etc., el auditor deber verificar su correcta
revelacin en las Cuentas Anuales.