You are on page 1of 10

El Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y
contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no
domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por
sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad
de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin
embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban
en el Registro Unico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:
Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o
colocados o utilizados econmicamente en el pas;

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole,


que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de
empresas o sociedades constituidas en el Per.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera
categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, debern
aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas
de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el
siguiente cuadro:

Tipo de renta

Renta
(menos deducciones)

Regalas

Sin deduccin

30%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30%

Alquiler de
Aeronaves

naves

Neta Tasa

y 80% naves y 60% aeronaves de los 10%


ingresos brutos

Remuneracin o pensiones En 4ta. Cat.: 80% de la renta bruta 30%


por servicios personales En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)
cumplidos en el pas.

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por las normas
tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin, deduccin, para aplicar
sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el
ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos
externos:
4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y,
que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos

Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al
inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
30%: que se aplicar de la siguiente forma:
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o
que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo numeral,
en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente.

1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras
establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el
exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier
categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora
que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un
anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de
la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como
crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o
solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.

Obligaciones Tributarias - Presentar la Declaracin del Impuesto a la Renta


5. Presentar Declaracin y Efectuar pagos del Impuesto a la Renta

Retencin del Impuesto a la Renta


Los Recibos por Honorarios que usted emita por un monto mayor a S/.1,500 nuevos soles,
estarn sujetos a una retencin del 10% por Impuesto a la Renta, la que ser efectuada por la
empresa o entidad que pague por sus servicios, a quien se le conoce como Agente de
Retencin.
El monto retenido le servir como crdito del impuesto, es decir que podr descontarlo del monto
que le corresponda pagar mensualmente por Impuesto a la Renta.
No hay retencin del impuesto cuando:
-Usted tenga una constancia de la SUNAT vigente , que lo autorice a la suspensin de pagos a
cuenta y/ o retenciones del impuesto a la renta tramitada a travs del formulario virtual 1609.
-Los Recibos por Honorarios que emita por montos que no superen los S/. 1,500 nuevos soles
no tendrn ninguna retencin del Impuesto a la Renta.
Declaraciones Mensuales y Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente usted debe cumplir, mensualmente, con presentar una
declaracin y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, acreditando las retenciones del
impuesto que le hubieran efectuado en el mes.
El monto que deber abonar mensualmente, por concepto de Pago a Cuenta, corresponder al
10% del total de sus ingresos percibidos.
Para presentar su declaracin deber utilizar el PDT Trabajadores Independientes (Formulario
virtual N 616).
En caso no est obligado a utilizar el PDT 616, la presentacin y el pago mensual los realizar
a travs del formulario 116.
En el PDT o el formulario segn el caso , tambin deber consignar el monto de las retenciones
del Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.
Sus declaraciones y pagos mensuales los podr realizar por Internet, va SUNAT Virtual (se
requiere contar con su Clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados,
llevando el archivo de su declaracin .
Sin embargo, estar exceptuado de cumplir con estas obligaciones, cuando sus ingresos por
rentas de Cuarta Categora (incluyendo tambin, de corresponder, sus ingresos obtenidos por
rentas de Quinta Categora) no superen los S/. 2,625 nuevos soles mensuales (para el ejercicio
gravable 2010 )
Para el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestor de negocios, albaceas
y dietas de regidores municiaples y consejeros regionales , el monto de los ingresos para

exceptuarse de estas obligaciones, no deber superar los S/. 2,100 nuevos soles mensuales
( para el ejercicio gravable 2010 ).
IMPORTANTE:
Si en un determinado mes sus ingresos superan los montos antes sealados, deber declarar y
efectuar el pago a cuenta por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora obtenidos en el
referido mes, deduciendo como crdito las retenciones del impuesto que le hubieran efectuado.
Declaracin Anual
Como trabajador independiente usted deber presentar, cada ao, la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta por los ingresos obtenidos durante el ejercicio gravable.
Sin embargo, la SUNAT puede determinar la excepcin de presentar esta declaracin cuando lo
estime conveniente a efectos de garantizar una mejor administracin o recaudacin del
impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.
Por ejemplo, para el ejercicio gravable 2009 , la SUNAT ha dispuesto que los contribuyentes
obligados a declarar Rentas de Cuarta Categora , son todos aquellos que hubieran obtenido
ingresos anuales superiores a S/. 31,063 nuevos soles por dicho ejercicio.
-Renta Neta
Es la suma de los ingresos obtenidos durante el ao, los cuales constan en sus Recibos por
Honorarios, menos las deducciones que a continuacin se detallan:
Para el caso de la Renta Neta de Cuarta Categora podr deducir el 20% de los ingresos.
Adicionalmente a las rentas de Cuarta y Quinta Categora, le podr aplicar una deduccin anual
equivalente a un monto fijo de hasta siete (07) UIT.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que es utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones y dems aspectos vinculados a los
tributos.
Su valor es determinado cada ao por el Ministerio de Economa y Finanzas(MEF). Para el ao
2010 la UIT equivale a S/. 3,600 nuevos soles.
Renta Neta del Trabajo
Este concepto es el resultado que permite establecer la suma de las rentas netas de Cuarta
Categora con las rentas netas de Quinta categoras que usted pudiera obtener. Este resultado
corresponde desde el ejercicio 2009 a las rentas netas del trabajo.

A este monto, se le suma la renta neta de fuente extranjera, en caso lo hubiere, y el resultado
sera el monto de la renta neta afecta al impuesto anual.
Recuerde que a partir del ao 2009, las rentas de capital ( rentas de primera categora y
segunda categora ) tienen un tratamiento tributario distinto respecto al impuesto a la
renta.
En estos tipos de rentas, la tasa del impuesto es 6.25 % sobre la renta neta ( equivalente
a una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta ).
En el caso de las rentas de primera categora ( por alquiler de bienes mubles e inmuebles )
los pagos del impuesto efectuados durante el ao deben cubrir el impuesto anual que
finalmente corresponda por estas rentas, salvo aquellos casos en que exista renta ficta o
presunta ( cesin gratuita de predios o a precio no determinado ) lo que obligar a
regularizar esta renta con un impuesto anual.
En el caso de las rentas de segunda categoria, el pago del impuesto a la renta tiene
caracter definitivo ,por lo que ya no se incluyen en la declaracion anual de renta anual del
ejercicio 2009.
Al resultado que obtenga por las rentas del trabajo, y la renta neta de fuente extranjera-en el
caso que las tuviese- se le deber aplicar la tasa con escala progresiva del impuesto, que para
el caso de las Personas Naturales es la siguiente:

Pago Anual de Regularizacin de Impuesto a la Renta


Si la suma de las retenciones y pagos a cuenta del impuesto, efectuados durante el ao por el
contribuyente , fuese inferior al monto del impuesto que en definitiva resulte en su Declaracin
Jurada Anual, deber cancelar la diferencia cuando presente la declaracin. A este saldo se le
conoce como pago de regularizacin..
Para presentar su declaracin anual del Impuesto , el contribuyente deber utilizar el PDT Renta
Anual Personas Naturales, que la SUNAT aprueba para cada ejercicio tributario.
Archivo Personalizad
Este Archivo elaborado por la SUNAT, le facilita al contribuyente el ingreso de la informacin
solicitada en el PDT Renta Anual de cada ejercicio.Este archivo incorpora de manera

autamtica , informacin referencial de sus rentas, retenciones y pagos directos, la misma que
debe ser verificada y de ser el caso completada o modificada por cada declarante antes de
generar y enviar su declaracin a la SUNAT.Para obtener este archivo slo requiere el cdigo de
usuario y la clave SOL.
Su declaracin anual y pago del Impuesto a la Renta se podrn realizar por Internet, va SUNAT
Virtual (requiere contar con su Clave SOL) o a travs de las agencias bancarias autorizadas:

Continental
De la Nacin
De Crdito BCP
Interbank
Scotiabank

- Devolucin por pagos en exceso o Compensacin del Impuesto a la Renta.


Si la sumatoria de sus retenciones y pagos a cuenta es superior al monto anual del impuesto
que resulte en su Declaracin Anual, deber consignarlo en el PDT 663 -Renta Anual de
Personas Naturales, para que la SUNAT previa verificacin, le devuelva el exceso pagado.
Para el ejercicio 2009, usted puede presentar su solicitud mediante el formulario virtual 1649 a
travs de SUNAT virtual, que se genera al presentar el PDT 663 de Renta anual 2009.
Si tiene saldo a favor por rentas del trabajo, debe marcar la opcin 1 en la casilla 140 y un monto
mayor a cero (0) en la casilla 141 del citado PDT.
Si tiene saldo a favor por rentas de capital , debe marcar la opcin 1 en la casilla 160 y un monto
mayor a cero ( 0) en la casilla 159 del referido PDT .
En caso no utilice esta opcin virtual para obtener su devolucin de impuesto a la renta, deber
presentar el formulario N 4949, que se puede obtener y presentar en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente. El exceso de pago, ser devuelto con los en todos los casos
correspondientes intereses.
Su solicitud de devolucin ser atendida en el plazo de 45 das hbiles.
Cabe precisar que en caso no pida devolucin del impuesto ,tiene la alternativa de aplicar el
exceso pagado contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta que le corresponda pagar por
el siguiente ejercicio . Esta aplicacin se denomina compensacin de parte, porque la realiza
usted mismo.

El Impuesto a la renta sobre alquileres


Escrito el 05 Enero 2010 por Aldea Urbana
Para muchos, comenzar el ao es darse un respiro, alejarse de la rutina domstica o laboral por
unos das para luego empezar con fuerza. Sin embargo, eso no implica olvidarse de las
responsabilidades. Y si eres de las personas que alquila inmuebles, con mayor razn. Estate
atento porque hoy hablaremos del pago del impuesto a la renta. Sabes de qu se trata?
Cules son las modalidades?
El Impuesto a la Renta grava las ganancias que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, es decir de aqullas que procedan de una fuente que
propicie ingresos peridicos.
Una persona natural genera rentas por cuatro conceptos, dos de ellas por ganancias de capital y
las otras dos por trabajo. Existen, tambin, rentas de primera, segunda, tercera y cuarta
categora. Esta vez explicaremos la de primera categora que es, en sntesis, la perteneciente a
los alquileres.
1. debes conocer el nuevo esquema del impuesto a la renta, que refiere lo siguiente: las
rentas de primera y segunda categora (alquileres, venta de inmuebles, ingresos por
regalas, marcas, patentes, etc.) que perciban las personas naturales ahora se grava con
el 6.25% de la renta neta, esto es, con una tasa efectiva del 5% (ya no se aplicar la
escala del 15%, 21% y 30% que solo regir para las rentas del trabajo (cuarta y quinta
categora).
2. el encargado de pagar dicho tributo es el propietario del inmueble, este realizar la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta y el pago a cuenta mensual del mismo
(de primera categora) a travs del Sistema de Pago Fcil.
3. en el caso de los principales contribuyentes, la declaracin y el pago se realizarn en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los medianos y
pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su

ltimo dgito del RUC, conforme al cronograma de obligaciones tributarias establecido


por la SUNAT.
4. en el momento que efectes la declaracin pago mensual, debes brindar el nmero de
RUC, perodo tributario, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino, monto
del alquiler (moneda nacional).
5. la declaracin pago mensual por arrendamiento se debe realizar por separado
respecto de cada predio o bien inmueble alquilado.
6. si al momento de realizar el pago a cuenta te equivocaste en el monto del alquiler,
puedes presentar una declaracin rectificatoria, utilizando el Sistema Pago Fcil.
7. si al momento de realizar el pago a cuenta, te equivocaste en el nmero de RUC,
perodo y/o tipo y/o nmero de documento de identidad del inquilino, puedes presentar la
solicitud de Modificacin de Datos Formulario N 1693 a travs de SUNAT Virtual.
8. - ten presente que si no presentas la declaracin dentro de los plazos establecidos,
tendrs que pagar una multa, segn lo establece el Cdigo Tributario.
Interpretando en forma sistemtica lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en particular lo dispuesto por su artculo 4, se puede inferir que la emisin de una
factura no corresponde en forma exclusiva a una operacin gravada con el IGV, siendo
viable su utilizacin para sustentar el costo o gasto que para su perceptor genere renta
de segunda categora, como por ejemplo una persona que percibe regalas o intereses
por prstamos.