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Aclaratorias Cooperativas Vs ISLR

En das pasados converse con Nicols, contador pblico con mucha experiencia
en la asesora contable y tributaria de las asociaciones cooperativas; me
comentaba que hay grandes dudas de cmo debe realizarse su declaracin del
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), por esta razn discutimos y acordamos realizar
estas aclaratorias.
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas las define en su artculo 2 como
asociaciones de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo
voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas,
sociales y culturales comunes.
En el artculo 7.E de la Ley de ISLR se indica que estn sometidas al rgimen
impositivo como contribuyentes. Dependiendo si tienen o no finalidad de lucro
pagaran el ISLR como persona jurdica o como persona natural, respectivamente
(ver artculo 9 ley y 10 reglamento).
En el caso de no tener fin de lucro, hay que diferenciar si el Seniat las Califico o
No como Exentas, para ello en el momento de hacer la declaracin, se debe
indicar en el cuestionario el Tratamiento Fiscal Particular si es una Fundacin o
Asociacin sin Fines de Lucro Calificada o No como Exenta
Para que el Seniat les otorgue la calificacin como exentas a las asociaciones
cooperativas, deben dedicarse a lo establecido en el artculo 14.3 de la ley y el 17
del reglamento de ISLR, adems cumplir con los requisitos establecidos en el
aviso oficial conjunto entre el Seniat y la Superintendencia Nacional de
Cooperativas (Sunacoop) publicado en gaceta oficial 38.347 de 30/DIC/2005, en
este caso la declaracin de ISLR ser meramente informativa.

Las asociaciones cooperativas que no tengan fines de lucro y el Seniat no les


otorgue la calificacin como exentas, tributaran el ISLR con la tarifa 1 establecida
en el artculo 50 de la ley, es decir como personas naturales.
Si la asociacin cooperativa tiene fin de lucro, es decir realizan actos de comercio,
tales como; venta de bienes o prestacin de servicios a travs de sus actividades
comerciales, industriales o de servicios, deben tributar el ISLR con la tarifa 2
establecida en el artculo 52 de la ley, es decir como compaas annimas o
asimiladas.
Con el Boom de las asociaciones cooperativas, muchas personas se constituyeron
como tales, para gozar del beneficio de la exencin eliminado en la reforma de la
ley de NOV/2014, cuando realmente eran entidades mercantiles.
Adems hay otras obligaciones las cuales deben cumplir las cooperativas con la
reforma de ley ISLR de NOV/2014, a continuacin las detallo algunas; en este ao
deben realizar el ajuste inicial por inflacin (Art. 173 y 174), el cual ocasiona un
tributo del tres por ciento (3%) sobre el incremento por inflacin del valor de los
activos actualizados.
A partir del siguiente ejercicio econmico (prximo ao), deben realizarse el
Reajuste Regular por Inflacin establecido en la ley. El ajuste inicial y regular por
inflacin establecido en la ley obliga a llevar el libro adicional fiscal de ajuste por
inflacin.
Si en el ejercicio econmico obtuvo ganancias superiores a 1500 unidades
tributarias, debe realizar en el sexto mes en curso (JUN/2016) la declaracin
estimada de rentas a los fines de pagar como un anticipo, el impuesto
correspondiente (Art.82 ley).

Sergio Sequera

Lic. En Contadura Pblica, Gremialista. Columnista de NotiTarde. Productor de Guas al


Da... Rompiendo Paradigmas en Radio por Stereo Mar 94 FM Sbados 8 a 10 maana
http://stereomar94fm.com.ve . Twitter: @SergioSequera