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CircularN46del04deSeptiembredel2008

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CIRCULARN46DEL04DESEPTIEMBREDEL2008
MATERIA:TRIBUTACINQUEAFECTAALASSOCIEDADESPORACCIONES(SPA),ESTABLECIDAS
ENELPRRAFO8DELTTULOVIIDELLIBROIIDELCDIGODECOMERCIO,CREADASPORLA
LEYN20.190,DELAO2007.
I.INTRODUCCION
(a)EnelDiarioOficialdefecha5dejuniode2007,sepubliclaLeyN20.190,textolegalque,
entreotrasinnovaciones,modificelN6delartculo2delaLeydelaRenta(LIR)yelCdigo
deComercio,autorizandoelestablecimientodeunnuevotipodesociedades,lassociedades
poracciones(SpA),fijandolascondicionesyrequisitosquesedebencumplirparasu
constitucinyelrgimentributarioalqueestarnafectas.
(b)LapresenteCirculartieneporobjetoimpartirlasinstruccionespertinentesrelativasal
tratamientotributarioyexigenciasdetipoadministrativoqueafectarnaestosnuevosentes
jurdicos.
II.NORMALEGALQUEAUTORIZALASSOCIEDADESPORACCIONES
(a)Paraelestablecimientodelassociedadesporacciones(SpA),laLeyN20.190mediantesu
artculo17sustituyelartculo348delCdigodeComercio,yadems,agregunprrafo8al
TtuloVIIdedichoCdigoydentrodedichoprrafoincorporlosartculos424al446.
Estasdisposicionessondelsiguientetenor:
Artculo348.LasdisposicionesdeesteTtuloregulantresespeciesdesociedad:
1Sociedadcolectiva
2Sociedadporacciones,y
3Sociedadencomandita
Regulantambinlaasociacinocuentasenparticipacin.
8DelasSociedadesporAcciones
Artculo 424. La sociedad por acciones, o simplemente la sociedad para los efectos de
estePrrafo,esunapersonajurdicacreadaporunaomspersonasmedianteunactode
constitucin perfeccionado de acuerdo con los preceptos siguientes, cuya participacin en
elcapitalesrepresentadaporacciones.
La sociedad tendr un estatuto social en el cual se establecern los derechos y
obligaciones de los accionistas, el rgimen de su administracin y los dems pactos que,
salvoporlodispuestoenestePrrafo,podrnser establecidos libremente. En silencio del
estatutosocialydelasdisposicionesdeestePrrafo,lasociedadseregirsupletoriamente
ysloenaquelloquenosecontrapongaconsunaturaleza,porlasnormasaplicablesalas
sociedadesannimascerradas.
Artculo 425. La sociedad se forma, existe y prueba por un acto de constitucin social
escrito, inscrito y publicado en los trminos del artculo siguiente, que se perfeccionar
mediante escritura pblica o por instrumento privado suscrito por sus otorgantes, y cuyas
firmas sean autorizadas por notario pblico, en cuyo registro ser protocolizado dicho
instrumento. El cumplimiento oportuno de la inscripcin y publicacin del acto de
constitucin de la sociedad producir efectos desde la fecha de la escritura o de la
protocolizacindelinstrumentoprivado,segncorresponda.
El acto de constitucin de la sociedad ir acompaado de su estatuto, el que deber
expresar,alomenos,lassiguientesmaterias:
1.Elnombredelasociedad,quedeberconcluirconlaexpresinSpA
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2.Elobjetodelasociedad,quesersiempreconsideradomercantil
3. El capital de la sociedad y el nmero de acciones en que el capital es dividido y
representado
4. La forma como se ejercer la administracin de la sociedad y se designarn sus
representantesconindicacindequieneslaejercernprovisionalmente,ensucaso,y
5.Laduracindelasociedad,lacualpodrserindefiniday,sinadasedijere,tendreste
carcter.
Artculo426.Dentrodelplazodeunmescontadodesdelafechadelactodeconstitucin
social,unextractodelmismo,autorizadoporelnotariorespectivo, deber inscribirse en el
RegistrodeComerciocorrespondientealdomiciliodelasociedadypublicarseporunasola
vezenelDiarioOficial.
Elextractodeberexpresar:
1.Elnombredelasociedad
2.Elnombredelosaccionistasconcurrentesalinstrumentodeconstitucin
3.Elobjetosocial
4.Elmontoaqueasciendeelcapitalsuscritoypagadodelasociedad,y
5. La fecha de otorgamiento, el nombre y domicilio del notario que autoriz la escritura o
queprotocolizelinstrumentoprivadodeconstitucinqueseextracta,ascomoelregistro
ynmeroderolofolioenquesehaprotocolizadodichodocumento.
Artculo 427. Las disposiciones del estatuto social sern modificadas por acuerdo de la
juntadeaccionistas,delquesedejarconstanciaenunactaquedeberserprotocolizada
oreducidaaescriturapblica.
Sin embargo, no se requerir la celebracin de la junta antedicha si la totalidad de los
accionistassuscribierenunaescriturapblicaouninstrumentoprivadoprotocolizadoenque
conste tal modificacin. Un extracto del documento de modificacin o del acta respectiva,
segn sea el caso, ser inscrito y publicado en la misma forma establecida en el artculo
precedente.
El extracto deber hacer referencia al contenido de la reforma slo cuando se haya
modificadoalgunadelasmateriassealadasendichoartculo.
Artculo 428. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos anteriores, si se hubiere
omitidoalgunodelosrequisitosymencionesenellosestablecidos,seaplicarlodispuesto
enlosartculos6y6AdelaleyN18.046.
El saneamiento de las nulidades que afecten la constitucin y modificaciones de
sociedadesporaccionesregidasporelpresentePrrafoseefectuarconformelodispuesto
porlaleyN19.499.
Si de acuerdo a lo dispuesto en dichas normas se declara nula la sociedad o no es
procedente su saneamiento, los accionistas podrn liquidar por s mismos la sociedad de
hechoodesignarunoomsliquidadores.
Artculo429.Losaccionistasslosernresponsableshastaelmontodesusrespectivos
aportesenlasociedad.
Artculo 430. La sociedad por acciones que durante ms de 90 das seguidos rena los
requisitosdelosnmeros1)2)delincisosegundodelartculo2delaleyN18.046,por
el solo ministerio de la ley se transformar en una sociedad annima abierta, sindole
totalmente aplicables las disposiciones pertinentes de dicha ley, las que en este caso
prevalecernsobreelestatutosocial.Lasiguientejuntadeaccionistasdeberresolver las
adecuaciones que reflejen la nueva modalidad social y elegir los miembros del directorio
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quecontinuarlaadministracin.
Artculo431.Lasociedadllevarunregistroenelqueseanotar,alomenos,elnombre,
domicilio y cdula de identidad o rol nico tributario de cada accionista, el nmero de
acciones de que sea titular, la fecha en que stas se hayan inscrito a su nombre y
tratndosedeaccionessuscritasynopagadas,laformayoportunidadesdepagodeellas.
Igualmente,enelRegistrodeberinscribirselaconstitucindegravmenesy de derechos
reales distintos al dominio. En caso de que algn accionista transfiera el todo o parte de
susacciones,deberanotarseestacircunstanciaenelregistrodequetrataesteartculo.
Dicho registro podr llevarse por cualquier medio, siempre que ste ofrezca seguridad de
que no podr haber intercalaciones, supresiones u otra adulteracin que pueda afectar su
fidelidad,yque,adems,permitaelinmediatoregistrooconstanciadelasanotacionesque
debanhacerseyestar,entodotiempo,disponibleparasuexamenporcualquieraccionista
oadministradordelasociedad.
Losadministradoresyelgerentegeneraldelasociedadsernsolidariamenteresponsables
delosperjuiciosquecausarenaaccionistasyatercerosconocasindelafaltadefidelidad
ovigenciadelasinformacionescontenidasenelregistroaqueserefiereesteartculo.
Artculo 432. Si el nombre de una sociedad fuere idntico o semejante a otra ya
existente,statendrderechoademandarlamodificacindelnombredeaqullamediante
juiciosumario.
Artculo 433. La sociedad deber tener un domicilio, pero si su indicacin se hubiere
omitido en la escritura social, se entender domiciliada en el lugar de otorgamiento de
sta.
Artculo434.Elcapitaldelasociedaddeberserfijadodemaneraprecisaenelestatuto
y estar dividido en un nmero determinado de acciones nominativas. El estatuto podr
establecer que las acciones de la sociedad sean emitidas sin imprimir lminas fsicas de
dichosttulos.
Los aumentos de capital sern acordados por los accionistas, sin perjuicio que el estatuto
podrfacultaralaadministracinenformageneralolimitada,temporalopermanente,para
aumentarelcapitalconelobjetodefinanciarlagestinordinariadelasociedadoparafines
especficos.
El capital social y sus posteriores aumentos debern quedar totalmente suscritos y
pagados en el plazo que indiquen los estatutos. Si nada sealaren al respecto, el plazo
serdecincoaos,contadosdesdelafechadeconstitucindelasociedadodelaumento
respectivo, segn corresponda. Si no se pagare oportunamente al vencimiento del plazo
correspondiente, el capital social quedar reducido al monto efectivamente suscrito y
pagado. Salvo disposicin en contrario en los estatutos, las acciones cuyo valor no se
encuentretotalmentepagado,nogozarndederechoalguno.
Artculo 435. El estatuto social podr establecer porcentajes o montos mnimos o
mximos del capital social que podr ser controlado por uno o ms accionistas, en forma
directaoindirecta.
Encasodeexistirtalesnormas,elestatutodebercontenerdisposicionesque regulen los
efectosyestablezcanlasobligacionesolimitacionesquenazcan para los accionistas que
quebranten dichos lmites, segn sea el caso. En su defecto, dichas estipulaciones se
tendrnpornoescritas.
Elestatutotambinpodrestablecerquebajodeterminadascircunstanciasse pueda exigir
laventadelasaccionesatodosopartedelosaccionistas,seaafavordeotroaccionista,
delasociedadodeterceros.
Encasodeexistirtalesnormas,elestatutodebercontenerdisposicionesque regulen los
efectosyestablezcanlasobligacionesyderechosquenazcanparalosaccionistas.Ensu
defecto,dichasestipulacionessetendrnasimismopornoescritas.
Artculo 436. Las acciones pueden ser ordinarias o preferidas. El estatuto social deber
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establecerenformaprecisalascargas,obligaciones,privilegiosoderechosespecialesque
afecten o de que gocen una o ms series de acciones. No es de la esencia de las
preferenciassuvinculacinaunaomslimitacionesenlosderechosdequepudierangozar
lasdemsacciones.
Artculo 437. Cada accionista dispondr de un voto por cada accin que posea o
represente. Sin embargo, el estatuto podr contemplar series de acciones sin derecho a
voto, con derecho a voto limitado o a ms de un voto por accin en cuyo caso, debern
determinarlaformadecomputardichasaccionesparaelclculodelosqurum.
Artculo 438. La sociedad podr adquirir y poseer acciones de su propia emisin, salvo
en cuanto est prohibido por el estatuto social. Con todo, las acciones de propia emisin
que se encuentren bajo el dominio de la sociedad, no se computarn para la constitucin
delqurumenlasasambleasdeaccionistasoaprobarmodificacionesdelestatutosocial,y
no tendrn derecho a voto, dividendo o preferencia en la suscripcin de aumentos de
capital.
Las acciones adquiridas por la sociedad debern enajenarse dentro del plazo que
establezcaelestatuto.
Sistenadasealarealrespecto,debernenajenarseenelplazodeunaoacontardesu
adquisicin.Sidentrodelplazoestablecido,lasaccionesnoseenajenan,elcapitalquedar
reducidodeplenoderechoylasaccionesseeliminarndelregistro.
Artculo439.Lasociedadpodremitiraccionesdepago,queseofrecernalprecio que
determinen libremente los accionistas o quien fuere delegado al efecto por ellos. No ser
obligatorioquedichaofertaserealicepreferentementealosaccionistas.
Sin embargo, el estatuto social podr establecer que las opciones para suscribir acciones
deaumentodecapitaldelasociedadodevaloresconvertiblesenaccionesdelasociedad,
odecualesquieraotrosvaloresqueconfieranderechosfuturossobrestas,seandepagoo
liberadas,debanserofrecidos,alomenosporunavez,preferentementealosaccionistas,
aprorratadelasaccionesqueposean.
Mientras estuviere pendiente una emisin de bonos convertibles en acciones, deber
permanecer vigente un margen no suscrito del aumento de capital por la cantidad de
accionesqueseanecesariaparacumplirconlaopcin,cuandostaseaexigibleconforme
alascondicionesdelaemisindelosbonosrespectivos.
Artculo 440. Todo acuerdo de reduccin de capital deber ser adoptado por la mayora
establecida en el estatuto. En silencio de ste, se requerir el voto conforme de la
unanimidaddelosaccionistas.
No podr procederse al reparto o devolucin de capital o a la adquisicin de acciones con
que dicha disminucin pretenda llevarse a efecto, sino desde que quede perfeccionada la
modificacinestatutaria.
Artculo 441. Las diferencias que ocurran entre los accionistas, los accionistas y la
sociedad o sus administradores o liquidadores, y la sociedad y sus administradores o
liquidadores,debernserresueltaspormediodearbitraje.Elestatutodeberindicar:
1. El tipo de arbitraje y el nmero de integrantes del tribunal arbitral. En silencio del
estatuto,conocerdelasdisputasennicainstanciaunsolorbitrodecarctermixto,que
no obstante actuar como arbitrador en cuanto al procedimiento, resolver conforme a
derecho, y 2. El nombre o la modalidad de designacin de los rbitros y sus
reemplazantes. En silencio del estatuto, los rbitros sern designados por el tribunal de
justiciadeldomiciliosocial.
Artculo 442. En caso que el estatuto establezca que la sociedad deba pagar un
dividendo por un monto fijo, determinado o determinable, a las acciones de una serie
especfica,stossepagarnconpreferenciaalosdividendosaquepudierentenerderecho
las dems acciones. Salvo que el estatuto seale algo distinto, si las utilidades no fueren
suficientes para cubrir el dividendo fijo obligatorio, el accionista podr optar por alguna de
lassiguientesopciones:
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1.Registrarelsaldoinsolutoenunacuentaespecialdepatrimoniocreadaalefectoyque
acumular los dividendos adeudados y por pagar. La sociedad no podr pagar
dividendos a las dems acciones que no gocen de la preferencia de dividendo fijo
obligatorio, hasta que la cuenta de dividendos por pagar no haya sido completamente
saldada. En caso de disolucin de la sociedad, el entero de la cuenta de dividendos
porpagartendrpreferenciaalasdistribucionesquedebanhacerse,o
2. Ejercer el derecho a retiro respecto de las acciones preferidas a partir de la fecha en
quesedeclarelaimposibilidaddedistribuireldividendo.Sielestatutonosealareotra
cosa, el precio a pagar ser el valor de rescate si lo hubiere o en su defecto el valor
librosdelaaccin,mslasumadelosdividendosadeudadosalafechadeejercerel
derechoderetiro.
Artculo 443. En caso que la sociedad deba pagar dividendos provenientes de las
utilidades de unidades de negocios o activos especficos de sta, deber llevar cuentas
separadas respecto de ellos y las utilidades sobre las que se pagarn dichos dividendos
sern calculadas exclusivamente sobre la base de esta contabilidad, sin importar los
resultados generales de la sociedad. Por su parte, la sociedad no computar las cuentas
separadas para el clculo de sus utilidades generales, en relacin con el pago de
dividendos ordinarios a los accionistas. Las ganancias provenientes de las unidades de
negociosoactivosseparadosquenoseandistribuidascomodividendosseintegrarnalos
resultadosgeneralesdelejerciciocorrespondiente.
Artculo444.Salvoqueelestatutodispongalocontrario,lasociedadnosedisolver por
reunirsetodaslasaccionesenunmismoaccionista.
Artculo445.Elestatutoestablecerlosmediosdecomunicacinentrelasociedadolos
accionistas,siemprequedenrazonableseguridaddesufidelidad.Ensilenciodelestatuto,
se utilizar el correo certificado. El envo deficiente no afectar la validez de la citacin,
perolaadministracinresponderdelosperjuiciosquecausarealosaccionistas.
Artculo 446. En los traspasos de acciones deber constar la declaracin del cesionario
en el sentido que conoce la normativa legal que regula este tipo social, el estatuto de la
sociedad y las protecciones que en ellos puedan o no existir respecto del inters de los
accionistas.Laomisindeestadeclaracinnoinvalidareltraspaso,peroharresponsable
alcedentedelosperjuiciosqueelloirrogue.
(b)Porotraparte,lacitadaLeyN20.190medianteelN1desuartculo1complementelN6
delartculo2delaLIR,agregndoleadichonumerandounincisosegundo,quedandoeste
preceptolegaldelsiguientetenor:
6. Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacin,
excluyndosenicamentealasannimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el
Prrafo8delTtuloVIIdelCdigodeComercio,seconsiderarnannimas.
III.INSTRUCCIONESSOBRELAMATERIA
A.NORMASGENERALES
1.Conceptodesociedadesporacciones
Segn lo previsto en el artculo 424 del Cdigo de Comercio, la sociedad por acciones o
simplemente la sociedad, es una persona jurdica creada por una o ms personas mediante
unactodeconstitucinperfeccionadodeacuerdoaloestablecidoenlosartculossiguientes,
ycuyaparticipacinenelcapitalesrepresentadaporacciones.
2.Contenidodelestatutosocial
La sociedad tendr un estatuto social en el cual se establecern los derechos y
obligaciones de los accionistas, el rgimen de su administracin y los dems pactos que,
salvo por lo dispuesto en el prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, podrn ser
establecidoslibremente.
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3.Aplicacinsupletoriadenormasdelassociedadesannimascerradas
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artculo 424 del Cdigo de Comercio, las
sociedadesporaccionesseregirnporloquedispongansusestatutosyporlasnormasdel
Prrafo8delTtuloVIIdelLibro IIdedichoCdigo.Supletoriamente,ysloenaquelloque
no se contraponga a su naturaleza, se regirn por las normas aplicables a las sociedades
annimascerradas.
4.Formacinyexistenciadelasociedad
La sociedad se forma, existe y prueba por un acto de constitucin social escrito, inscrito y
publicado en los trminos del artculo 426 del Cdigo de Comercio, que se perfeccionar
mediante escritura pblica o por instrumento privado suscrito por sus otorgantes, y cuyas
firmas sean autorizadas por un notario pblico, en cuyo registro ser protocolizado dicho
instrumento.
El cumplimiento oportuno de la inscripcin y publicacin del acto de constitucin de la
sociedad producir efectos desde la fecha de la escritura o de la protocolizacin del
instrumentoprivado,segncorresponda.
El acto de constitucin de la sociedad ir acompaado de su estatuto, el que deber
expresar,alomenos,lassiguientesmaterias:
1.Elnombredelasociedad,quedeberconcluirconlaexpresinSpA
2.Elobjetodelasociedad,quesersiempreconsideradomercantil
3. El capital de la sociedad y el nmero de acciones en que el capital es dividido y
representado
4. La forma como se ejercer la administracin de la sociedad y se designarn sus
representantesconindicacindequieneslaejercernprovisionalmente,ensucaso,y
5.Laduracindelasociedad,lacualpodrserindefiniday,sinadasedijere,tendreste
carcter(Art.425delCdigodeComercio).
5.Inscripcindeextractodelactodeconstitucindelasociedad
Dentro del plazo de un mes contado desde la fecha del acto de constitucin social, un
extractodelmismo,autorizadoporelnotariorespectivo,deberinscribirseenelRegistrode
Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad y publicarse por una sola vez en el
DiarioOficial.
Elextractodeberexpresar:
1.Elnombredelasociedad
2.Elnombredelosaccionistasconcurrentesalinstrumentodeconstitucin
3.Elobjetosocial
4.Elmontoaqueasciendeelcapitalsuscritoypagadodelasociedad,y
5.Lafechadeotorgamiento,elnombreydomiciliodelnotarioqueautorizlaescrituraoque
protocolizelinstrumentoprivadodeconstitucinqueseextracta,ascomoelregistro y
nmero de rol o folio en que se ha protocolizado dicho documento (Art. 426 del Cdigo
deComercio).
6.Responsabilidaddelosaccionistas
Los accionistas slo sern responsables hasta el monto de sus respectivos aportes en la
sociedad(Art.429delCdigodeComercio).

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7. Transformacin de la sociedad por acciones en una sociedad annima abierta por el


soloministeriodelaley
La sociedad por acciones que durante ms de 90 das seguidos rena los requisitos de los
nmeros1)2)delincisosegundodelartculo2delaLeyN18.046,estoes,tener500
ms accionistas, o bien, aquellas en las que, a lo menos, el 10% de su capital suscrito
perteneceaunmnimode100accionistas,excluidoslosqueindividualmente,oatravsde
otras personas jurdicas, excedan dicho porcentaje por el solo ministerio de la ley se
transformar en una sociedad annima abierta, sindole totalmente aplicables las
disposiciones pertinentes de dicha ley, las que en este caso prevalecern sobre el estatuto
social. La siguiente junta de accionistas deber resolver las adecuaciones que reflejen la
nuevamodalidad social y elegir los miembros del directorio que continuar la administracin
(Art.430delCdigodeComercio).
8.Registrodeaccionistasquedebellevarlasociedadporacciones
La sociedad llevar un Registro en el que se anotar, a lo menos, el nombre, domicilio y
cdula de identidad o rol nico tributario de cada accionista, el nmero de acciones de que
sea titular, la fecha en que stas se hayan inscrito a su nombre y tratndose de acciones
suscritas y no pagadas, la forma y oportunidades de pago de ellas. Igualmente, en el
Registro deber inscribirse la constitucin de gravmenes y de derechos reales distintos al
dominio.Encasodequealgnaccionistatransfieraeltodoopartedesusacciones,deber
anotarseestacircunstanciaenelRegistroantesmencionado.
Dicho Registro podr llevarse por cualquier medio, siempre que ste ofrezca seguridad de
que no podr haber intercalaciones, supresiones u otra adulteracin que pueda afectar su
fidelidad, y que, adems, permita el inmediato registro o constancia de las anotaciones que
debanhacerseyestar,entodotiempo,disponibleparasuexamenporcualquieraccionista
oadministradordelasociedad.
Los administradores y el gerente general de la sociedad sern solidariamente responsables
delosperjuiciosquecausarenaaccionistasyatercerosconocasindelafaltadefidelidad
ovigenciadelasinformacionescontenidasenelRegistroenreferencia(Art.431delCdigo
deComercio).
9.Domiciliodelasociedad
Lasociedaddebertenerundomicilio,perosisuindicacinsehubiereomitidoenlaescritura
social,seentenderdomiciliadaenellugardeotorgamientodesta(Art.433delCdigode
Comercio).
10.Capitaldelasociedadysusaccionistas
Elcapitaldelasociedaddeberserfijadodemaneraprecisaenelestatutoyestardividido
en un nmero determinado de acciones nominativas. El estatuto podr establecer que las
accionesdelasociedadseanemitidassinimprimirlminasfsicasdedichosttulos.
Los aumentos de capital sern acordados por los accionistas, sin perjuicio que el estatuto
podr facultar a la administracin en forma general o limitada, temporal o permanente, para
aumentarelcapitalconelobjetodefinanciarlagestinordinariadelasociedadoparafines
especficos.
Elcapitalsocialysusposterioresaumentosdebernquedartotalmentesuscritosypagados
enelplazoqueindiquenlosestatutos.Sinadasealarenalrespecto,elplazoserdecinco
aos, contados desde la fecha de constitucin de la sociedad o del aumento respectivo,
segncorresponda.Sinosepagareoportunamentealvencimientodelplazocorrespondiente,
el capital social quedar reducido al monto efectivamente suscrito y pagado. Salvo
disposicinencontrarioenlosestatutos,lasaccionescuyovalornoseencuentretotalmente
pagado,nogozarndederechoalguno(Art.434delCdigodeComercio).
11.Tipodeacciones
Las acciones pueden ser ordinarias o preferidas. El estatuto social deber establecer en
forma precisa las cargas, obligaciones, privilegios o derechos especiales que afecten o de
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que gocen una o ms series de acciones. No es de la esencia de las preferencias su


vinculacin a una o ms limitaciones en los derechos de que pudieran gozar las dems
acciones(Art.436delCdigodeComercio).
12.Devolucinoreduccindecapital
Todo acuerdo de reduccin de capital deber ser adoptado por la mayora establecida en el
estatuto. En silencio de ste, se requerir el voto conforme de la unanimidad de los
accionistas.
Nopodrprocedersealrepartoodevolucindecapitaloalaadquisicindeaccionesconque
dicha disminucin pretenda llevarse a efecto, sino desde que quede perfeccionada la
modificacinestatutaria(Art.440delCdigodeComercio).
13.Casoenelcualnosedisuelvelasociedad
Salvoqueelestatutodispongalocontrario,lasociedadnosedisolverporreunirsetodaslas
accionesenunmismoaccionista(Art.444delCdigodeComercio).
B.TRATAMIENTOTRIBUTARIOQUEAFECTAALASSOCIEDADESPORACCIONES(SpA)
FRENTEALASNORMASDELALEYDELARENTA

1.NaturalezajurdicadelasSpA

(a)Deconformidadalodispuestoporelartculo424delCdigodeComercio,las
SpAsoncalificadasdepersonasjurdicas,porlotanto,envirtuddetalnaturalezaadoptan
lacalidaddecontribuyenteparalosefectostributarios,conformealodispuestoporelN5
delartculo8delCdigoTributario,normastaquedisponequeseentenderpor
contribuyentelaspersonasnaturalesyjurdicasolosadministradoresytenedoresde
bienesajenosafectadosporimpuestos.

(b)Porconsiguiente,conformealoantessealado,lasSpAquedancomprendidas
dentrodelconceptodecontribuyentedefinidoanteriormente,especficamentecomouna
personajurdica,conlascaractersticaspropiasqueaestetipodeenteslesotorgael
CdigodeComercioenelPrrafo8desuTtuloVII.
2.InscripcinenelRolnicoTributarioyDeclaracinJuradadeIniciode
Actividades

(a)ElobjetodelasSpA,deacuerdoalodispuestoporelN2delincisosegundo
delartculo425delCdigodeComercio,siempreserconsideradomercantil,yporende,
estarnsometidasalasdisposicionesdedichoCdigo.

Estetipodeentesjurdicos(sociedades)envirtuddelasactividadesque
realizandentrodesuobjetosocialpuedenverseafectadasporimpuestos,yconformea
estacondicin,deacuerdoaloestablecidoporelartculo66delCdigoTributario,deben
inscribirseenelRolnicoTributario(RUT)deconformidadconlasnormasdelreglamento
quereguladichainscripcin,contenidoenelD.F.L.N3,de1969,delMinisteriode
Hacienda,publicadoenelDiarioOficialde15.02.1969.

(b)Porotraparte,lasSpA,envirtuddesunaturalezajurdicayelobjetosocialque
desarrollan,puedeniniciarnegociosodesarrollaractividadessusceptiblesdeproducirrentas
gravadasenlaPrimeraCategoradelaLIR,conformealasnormasdelosNs.1,3,4y5
delartculo20dedichaley,yeneleventoqueestoocurratalesentidadesdeacuerdoalo
preceptuadoporelartculo68delCdigoTributario,debenpresentaralServiciodentrodelos
dosmesessiguientesaaquelenquecomiencensuslaboresunadeclaracinjuradade
iniciodeactividades.Asimismo,quedansujetasalaobligacindeponerenconocimientode
esteorganismolasmodificacionesimportantesdelosdatosyantecedentescontenidosenel
formulariomedianteelcualseefectuladeclaracindeiniciodeactividades.

(c)Lostrmitessealadosenlasletrasanteriores,lasSpAdebernefectuarlosen
laDireccinRegionaloUnidaddelServicioquecorrespondaalajurisdiccindesudomicilio,
diligenciasstasquedebernefectuarsedeacuerdoconlasinstruccionesimpartidas
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mediantelasCircularesNs.17,de1995y31,de2007,publicadasenInternet(www.sii.cl).

3.ImpuestosqueafectanalasSpAyasusrespectivosaccionistas
(a)ElincisosegundodelN6delartculo2delaLIR,incorporadoporelN1del
artculo1delaLeyN20.190,disponequelassociedadesporaccionesreguladasenel
Prrafo8delTtuloVIIdelCdigodeComercioparatodoslosefectosdelaLeydelaRenta,
seconsiderarnannimas.

(b)Ahorabien,alserconsideradaslasSpAparalosefectosdelaLeydelaRenta
comosociedadesannimas,aestetipodesociedadesyasusrespectivosaccionistasle
afectarnlassiguientesobligacionestributarias:

(1)ObligacionesdelasSpA

(1.1)Debendeclararsiemprelarentaefectivaacreditadamedianteuna
contabilidadcompletaybalancegeneral,conformealasnormasdelartculo68delaLIR.

Envirtuddeestaobligacin,sehacepresentequeestetipodesociedadesno
puedentributaracogidasalosregmenesderentapresuntaqueestablecelaleydelramo,
comosonaquelloscontenidosenlosartculos20N1letrab)(actividadesagrcolas),34N
1(actividadesmineras),34bisNs.2y3(actividadesdeltransportedepasajerosycarga
ajena)debiendosiempredeclararporeldesarrollodeestetipodeactividadeslarenta
efectivaacreditadamedianteunacontabilidadcompletaybalancegeneralcomoseseal
anteriormente(Circ.N58,de1990).

(1.2)Alestarobligadasallevarcontabilidadcompletaquedansujetasal
mecanismodecorreccinmonetariaestablecidoenelartculo41delaLIR.Seentiendepor
contabilidadcompletaaquellaquecomprendelosLibrosdeCaja,Diario,MayoreInventarios
yBalances,osusequivalentes,yloslibrosauxiliaresqueexigelaleyoesteServicio.

(1.3)SeafectanconelImpuestodePrimeraCategora,actualmentecontasa
de17%,aplicadosobrelarentalquidaimponibledeterminadadeacuerdoalmecanismo
establecidoenlosartculos29al33delaLIR,yadems,alaobligacindeefectuarpagos
provisionalesmensualesacuentadelcitadotributo,conformealasnormasdelaletraa)del
artculo84delaleyprecitada(Circs.Ns.16,de1991y95,de2001).

(1.4)Porlosgastosrechazados,partidasyrentasaqueserefierenlos
incisosprimeroytercerodelartculo21delaLIRseafectarnconelimpuestonicode
35%queestablecedichanormalegal(gastosrechazadosquecorrespondenaretirosde
especiesoacantidadesrepresentativasdedesembolsosdedineroquenodebanimputarse
alvalorocostodelosbienesdelactivoretirospresuntosporelusoogocedelosbienesdel
activodelasociedadrentaspresuntasprovenientesdelaaplicacindelodispuestoenlos
artculos35,36incisosegundo,38,aexcepcindesuincisoprimero,70y71,segn
corresponda,delaLIRyprstamosqueefectenasusaccionistasqueseanpersonas
naturales).

Dichassociedadesnoseafectarnconelcitadoimpuestonicode35%sobre
todasaquellascantidadesopartidasqueelreferidoartculo21expresamenteliberadela
aplicacindelmencionadogravamen(Circs.N45,de198442,de199017,de199337,
de199557,de1998y11,de2001).

(1.5)ObligadasallevarelregistrodelFondodeUtilidadesTributablesyno
Tributables(FUTyFUNT)aqueserefiereelN3delaletraA)delartculo14delaLIRy
paralosfinesqueindicadichonumerandoensuletrac)(Circs.N60,1990y40,de1991).

(1.6)CuandolasSpApongantrminoasugiro,seafectarnconelimpuesto
nicode35%establecidoenelartculo38bisdelaLIR,sobrelasrentasocantidades
retenidasenelRegistroFUT,lasqueconformealodispuestopordichopreceptolegalse
considerandistribuidasasusaccionistasadichafecha.

(1.7)Respectodelasrentasquepaguenaterceraspersonasporlaprestacin
deserviciospersonalesrecibidosuoperacionesfinancierasrealizadas,lasSpAestn
obligadasaefectuarlasretencionesdeimpuestoaqueserefierenlosartculos73y74dela
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LIR,segnsealanaturalezadelarentapagadaretencionesquedeberndeclararsey
enterarseenarcasfiscalesdentrodelosplazoslegalesestablecidosenlosartculos78y79
delaleyprecitada,utilizandoparaestosfineslosFormulariosNs.29y50,segneltipode
retencindequesetrate.

(1.8)Lasretencionesdeimpuestosqueefectenconformealosealadoenel
punto(1.7)anteriorylasdistribucionesdedividendosrealizadasasusaccionistas,deben
informarlasaesteServicio,yasuvez,certificarlasalosbeneficiariosdelasrentascuando
aslosoliciten,utilizandolosmodelosdeDeclaracionesJuradasyCertificadosestablecidos
paratalesefectosycontenidosenelSuplementosobreInstruccionesGeneralesparala
ConfeccindelasDeclaracionesJuradasyCertificados.

(1.9)Deconformidadalodispuestoporelartculo440delCdigodeComercio
todoacuerdodereduccindecapitaldelasSpAdeberseradoptadoporlamayora
establecidaenelestatuto(simpleocalificada),yensilenciodesteserequerirelvoto
conformedelamayoradesusaccionistas.Enestesentido,esaplicableenlaespeciela
normadelincisofinaldelartculo69delCdigoTributario,quedisponequenopodr
efectuarsedisminucindecapitaldelassociedadessinautorizacinpreviadelServicio
trmitequedeberefectuarseconformealasinstruccionesdelaCircularN17,delao
1995.

(2)Obligacionesdelosaccionistas

(2.1)LosaccionistasdelasSpAtributarnconlosimpuestosGlobal
ComplementariooAdicional,segncorresponda,sobrelascantidadesdistribuidasa
cualquierttuloporlarespectivasociedad,enelmismoejercicioenquedichascantidadesse
perciban,devenguenodistribuyan,conindependenciadelmontoacumuladoenelFondode
UtilidadesTributables,yauncuandoenlnoexistanutilidadesacumuladassalvoquela
empresaacrediteconsusregistrosespecialesqueladistribucinseimputaotrosingresos
noafectosadichosimpuestos.Esdecir,dichosaccionistasporlosdividendosdistribuidos
quedarnsometidosalsistemaderetirosydistribucionesestablecidoenelartculo14
delaLIRsujetndosetalesdistribucionesalordendeprelacincontempladoenlaletrad)
delN3delaLetraA)delartculoantesmencionado(Circ.N60,de1990y65,de2001).

(2.2)PorlosdividendosdistribuidosporlaSpA,losaccionistasseencuentran
impedidosdeacogersealasnormassobrereinversindeutilidadesaqueserefierelaletra
c)delN1delaLetraA)delartculo14delaLIR,yaqueestanormaslofavorecealos
retirosqueefectenlosempresariosindividuales,sociosdesociedadesdepersonasy
sociosgestoresdesociedadesencomanditaporaccionesdelasempresasosociedadesde
lacualsonsusrespectivospropietariososocios.

C.SITUACIONTRIBUTARIADELASSpAFRENTEALASNORMASDELIMPUESTOAL
VALORAGREGADO
1.HechogravadoconIVA
Loshechosgravadosconesteimpuesto,sepuedenclasificarengeneralesyespeciales.
Sonhechosgravadosgeneraleslasventasrealizadasporunapersonaquedetentelacalidad
devendedorylosserviciosprestadosque,reuniendolosrequisitossealadosenelartculo2
N2delD.L.825de1974,seencuentrenenumeradosenelartculo20Ns.3y4,delaLey
delaRenta.Ladefinicindeventayservicioparaefectosdeesteimpuesto,seencuentraen
elartculo2Ns.1y2,delD.L.825,de1974,respectivamente.
Porsuparte,loshechosgravadosespecialessedetallanenelartculo8,delD.L.N825,de
1974,desdelaletraa)hastalam).
2.Sujetopasivodederecho
Como se ha sealado en reiterados pronunciamientos de este Servicio, la calidad de
contribuyente del IVA se encuentra supeditada a las actividades que realice la persona
natural o jurdica en cuestin y no a la forma como se estructure para desenvolverse en el
mbitocomercial.

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Deestamanera,lasSpAsernconsideradassujetopasivodederechoporelslohechode
realizar alguna de las actividades que los artculos 2 Ns. 1 y 2 y 8 del D.L. 825, de 1974,
tipificancomohiptesisdeincidenciatributaria.
En estas circunstancias, el tratamiento tributario de las SpA respecto del Impuesto al Valor
Agregado, se rige por las normas jurdicas y tributarias aplicables a todo contribuyente de
dicho impuesto, tendientes al cumplimiento de la obligacin tributaria principal y las
accesorias correspondientes, tambin se le aplican a estas sociedades las disposiciones
legalesytributariasprescritasparalasSociedadesAnnimasCerradas,entodoaquelloque
nosecontrapongaconsunaturaleza,deacuerdoconloestablecidoenelartculo424inciso
2delCdigodeComercio.
3.AportesrealizadosalaSpA
Los aportes que hagan los accionistas que tengan la calidad de vendedores de los bienes
corporales muebles que transfieren a la SpA que se constituye, o en un acto posterior de
ampliacin o modificacin, van a estar gravados con IVA, en virtud de lo dispuesto en el
artculo8,letrab),delD.L.825,de1974.
Queelaportantetengalacalidaddevendedor,implicaquelosbienescorporalesmueblesque
aportapertenecenalgirodelnegocioquedesarrolla.
LamismareglaseaplicaparalosaportesrealizadosaunaSpAporempresasconstructoras
respectodebienescorporalesinmueblesdesugiro.
Finalmente,elaportedebienesdelactivofijoqueefecteunaccionistaalaSpA,se
encontrargravadoconelimpuestoalvaloragregado,siseverificalodispuestoenlaletra
m),delartculo8,delD.L.N825,de1974.
4.Exencindelartculo12letraE),N12delD.L.825,de1974
La exencin sealada en el artculo citado se aplica a los servicios prestados por
trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el
esfuerzofsicoporsobreelcapitalolosmaterialesempleados.
Luego,esrequisitosinequanonparaampararseenesteartculoquequienpresteelservicio
enformaindependienteseaunapersonanatural.
EsporestaraznquelasSpA,ensucalidaddepersonasjurdicas,nopodrnsujetarsealo
dispuestoenelartculo12letraE),N12delD.L.825,de1974.
La conclusin no vara por el hecho de que la SpA tenga un nico accionista y ste sea
personanatural.
5.Derechoadevolucinderemanentedecrditofiscaldelartculo27bis,en
reorganizacionesdeSpA
Elderechoalternativoqueconfiereelartculo27bis,delD.L.N825,de1974,alos
contribuyentesparaimputarorecuperarelcrditofiscalacumuladoporseisomsperodos
porlacompradebienescorporalesdestinadosaformarpartedelActivoFijooserviciosque
integrenelvalordecostodeste,seencuentrasupeditadoaqueseaelcontribuyenteque
soportelimpuestoenlaadquisicinoutilizelservicio,quienloejerza.Deestamanera,en
lasdiferenteshiptesisdereorganizacinenquepuedeparticiparunaSpA,slotendr
derechoalautilizacindelbeneficiodelartculo27bisdelD.L.N825,de1974,el
contribuyentequehabiendosoportadoelimpuestoquedaorigenalcrditofiscalarecuperar
oimputar,subsistaporsimismoenelgiroafecto,luegodeverificadoelprocesode
reorganizacinempresarial.
IV.VIGENCIA
Atendido a que la Ley N 20.190, publicada en el Diario Oficial de 05.06.2007, no estableci una
vigenciaexpresaparalodispuestoenlasnormastributariasqueafectanalasSpA,esaplicableen
laespecielocontempladoenelincisoprimerodelartculo3delCdigoTributario,quedisponeque,
engeneral,laleyquemodificaunanormaimpositiva,regirdesdeeldaprimerodelmessiguiente
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al de su publicacin, y por lo tanto, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn
sujetosalanuevadisposicinlegal.

SaludaaUd.,

RICARDOESCOBARCALDERON
DIRECTOR

DISTRIBUCION:
ALBOLETIN
INTERNET
ALDIARIOOFICIAL,ENEXTRACTO

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