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TSU EN CONTADURIA E INGENIERA

FINANCIERA Y FISCAL

CONTABILIDAD INTERMEDIA
Plan de Estudios de 2015

Clave: CD-03-01-2009

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

CONTABILIDAD INTERMEDIA
Versin:
Rev.01/ENE 2016
Autor(es):
Autor 1

L.C. MAYENI ROBLES GUEVARA

Revisor(es):
Revisor 1 C.P.A DINORA DEL CARMEN REYES PACHECO

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Derechos Reservados Universidad Tecnolgica de Campeche


2016.

TABLA

DE

CONTENIDO

1. Introduccin.................................................................................................... 1
2. Competencia de la Asignatura........................................................................1
3. Objetivo General............................................................................................. 1
4. Cmo utilizar el manual de prcticas..............................................................1
5. Reporte de Prcticas del Alumno....................................................................1
6. Precauciones Generales y/o Normas de Seguridad.........................................2
7. Documentos de referencia.............................................................................. 2
Unidad 1. Nombre de la unidad...........................................................................3
Prctica 1: Nombre de la Prctica....................................................................3
Consejos y Recomendaciones.......................................................................3
Bibliografa de Apoyo.................................................................................... 3
Requisitos del Producto................................................................................. 3
Requisitos Acadmicos................................................................................. 3
Autoevaluacin............................................................................................. 3

1. INTRODUCCIN
El presente documento tiene como objetivo primordial ayudar al alumno de la
asignatura de Contabilidad Intermedia en la realizacin de las prcticas
estipuladas en el Plan de Estudios de Tcnico Superior Universitario en
Contadura, basado en el modelo de Competencias Profesionales, del ao
2016.
Por tanto es considerado el documento oficial para la realizacin de las
prcticas, el manejo del entorno de trabajo y la utilizacin de los equipos del
taller y/o laboratorio de acuerdo con las normas de seguridad e higiene
estipuladas en el mismo.

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2. COMPETENCIA

DE LA

ASIGNATURA

Valuar las operaciones del ente econmico aplicando las NIF para integrar la informacin
financiera que sirvan de base para la toma de decisiones.

3. OBJETIVO GENERAL
El alumno registrar operaciones contables, mediante el procedimiento de inventario
perpetuos, cuentas de orden, la normatividad aplicable y software especializados, para la
sistematizacin de la informacin financiera de una organizacin.

4. CMO

UTILIZAR EL MANUAL DE PRCTICAS

Con la finalidad de lograr el objetivo de cada prctica descrita en el presente


manual, cada uno de los pasos indicados en ellas debe realizarse en el orden
en que se describen, para alcanzar la competencia enunciada para la
asignatura. As mismo dichas prcticas debern ser anexadas en el portafolio
de evidencias de la asignatura, el cul ser entregado al docente para su
revisin al trmino de cada unidad.

5. REPORTE

DE

PRCTICAS

DEL

ALUMNO

El reporte de prcticas deber contener como mximo 5 cuartillas, con la


siguiente estructura:
1. Portada
a. Logotipo y nombre de la Institucin
b. Carrera
c. Nombre de la asignatura
d. Ttulo de la unidad
e. Nombre del Alumno
f. Grado y grupo

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g. Nombre del Docente


h. Fecha de entrega
2. Desarrollo de la prctica debe estar elaborada de acuerdo a las reglas de
valuacin y presentacin.
3. Anlisis de Resultados o Conclusiones de la prctica.
La entrega del Reporte de Prcticas ser establecida por el docente con base al
programa de avances temticos F-DC-05, salvo algn imprevisto en donde
pudiera modificarse la fecha establecida.

6. PRECAUCIONES GENERALES Y/O NORMAS

DE

SEGURIDAD

Durante la estancia en el taller o laboratorio, se debe cumplir con las siguientes


normas encaminadas a mantener la integridad de los equipos y materiales:

Verifique que las acciones realizadas por Usted sean las indicadas
expresamente en el enunciado que est ejecutando, en caso de no estar
seguro verifique con su docente si las acciones son correctas.
Si no conoce el modo de operacin de algn equipo en particular, solicite
asistencia al docente o al responsable del taller o laboratorio.
Asegrese de cumplir expresamente lo establecido con las polticas
internas del uso de los laboratorios de cmputo.

7. DOCUMENTOS

DE REFERENCIA

Romero Lpez lvaro Javier, 2008, Contabilidad Intermedia, Mxico D.F.,


Mc Graw Hill.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas De Informacin


Financiera. CINIF Versin Actualizada
Elizondo Lpez A., 2012, Proceso contable I, Mxico Mxico, ECAFSA.

UNIDAD 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD


Prctica 1: Identificar si pertenece a Origen o Aplicacin de recursos
Estrategia Didctica:

Duracin (Hrs):

No. Mximo de

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Lista de Cotejo
Objetivo(s):
El alumno

3 Horas

Integrantes:
6

Conocimientos Previos:
El alumno deber de conocer los Estados Financieros e identificar los conceptos de
origen y aplicacin de Recursos, mismos que le permitirn la elaboracin de los mismos.
Materiales, Equipos y Herramientas:
Cantidad
Descripcin
Especificaciones Tcnicas
1
El alumno elaborar un anlisis de
Copias
Computadora
1
la investigacin y partiendo de la
misma decidir si las cuentas
asignadas son de origen u
aplicacin.

Diagramas:
N/A
Medidas de Seguridad:
Abstenerse de ingerir alimentos o bebidas para prevenir daos en los equipos.
Criterios de evaluacin:
Forma (10 Puntos): Responde a la estructura solicitada (Portada,
desarrollo y conclusiones), incluye en la portada los datos solicitados,
cuida aspectos de redaccin y ortografa, respetar la extensin del
documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno de
los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los requisitos
acadmicos)
Conclusiones (10 puntos): Las conclusiones tienen relacin con la
prctica realizada.
Fecha de entrega (10 Puntos): El reporte y el archivo electrnico de la
prctica fueron entregados en la fecha estipulada

Metodologa
Las Normas de la Informacin Financiera nacen con el objetivo de desarrollar en
beneficio de la sociedad informacin transparentes y confiables relacionadas con el
desempeo de las entidades econmicas y que sirvan a los objetivos de los emisores y
usuarios de dicha informacin financiera con el propsito de que la elaboracin de los
Estados Financieros sea acorde a la normatividad vigente para promover la convergencia

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de principios y normas nacionales con normas de informacin financieras aceptadas


globalmente.
Estado de Variaciones en el Capital Contable
Este muestra las variaciones en el capital contable de una entidad lucrativa en un periodo
contable como resultado de sus operaciones y de las decisiones de los propietarios.
Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el
patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones, derivados de dos tipos de
movimientos: Inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la
utilidad integral.
Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente relacionados
con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto
a su inversin en la sociedad distribuidora de acciones.
Cuando hablemos del estado de cambios en la situacin financiera, se refiere al
preparado sobre la base de todos los recursos o capital de trabajo.
El estado de cambios en la situacin financiera es un estado financiero que da la idea de
flujo, es decir, analiza, mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la
situacin financiera de una entidad entre dos fechas.
El termino fondo es utilizado como sinnimo de efectivo, dentro de los negocios, sin
embargo, el trmino fondo tiene una acepcin mas amplia: se llama fondos a los recursos
econmicos que se emplean en la adquisicin de activos, el pago de dividendos, la
reduccin de pasivos, as como otras transacciones financieras similares. Debido a que el
capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de transacciones el concepto de
fondos es utilizado como sinnimo de capital de trabajo.
El crdito a corto plazo es empleado para comprar mercancas, las cuales al venderse se
convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas de los proveedores, los
cuales le otorgarn un nuevo crdito a corto plazo con el que podrn adquirir ms
mercancas.
Existen
Orgenes de recursos
Cuando:

Aumentan los pasivos no circulantes


Aumenta el capital
Disminuyen los activos no circulantes
Disminuye el capital de trabajo

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Existen
Aplicaciones de recursos
Cuando:

Disminuyen los pasivos no circulantes


Disminuye el capital
Aumentan los activos no circulantes
Aumenta el capital de trabajo

Para elaborar el estado de Cambios en la Situacin Financiera se debe iniciar desde el


saldo de la utilidad o prdida neta del ejercicio actual, los cambios generados en la
situacin financiera se deben obtener por simple diferencia entre los distintos rubros del
balance, comparando el balance del ejercicio actual con el balance del ejercicio inmediato
anterior.
Las variaciones contables que solo representen traspasos y no impliquen modificaciones
de la estructura financiera, porque no representan salida o entrada de recursos, como es
el caso de la capitalizacin de las utilidades, la generacin de reservas , las
depreciaciones y amortizaciones, se compensaran entre s omitiendo su presentacin
dentro de la estructura o apartado del estado de cambios en la situacin financiera de la
entidad, como es el caso de la conversin de pasivos a capital por una capitalizacin de
deuda, se debern presentar los dos movimientos originados en forma separada.

Desarrollo de la prctica:
1.
2.

3.

Adems de la informacin proporcionada.


Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los estados
financieros bsicos.
Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.

4.

Comprender la estructura del estado de variaciones en el capital contable y estado


de flujo de efectivo.

5.

Estructurar el estado de variaciones en el capital contable y estado de flujo de


efectivo.

6.

Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.

7.

Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los Estados
Financieros.

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CLASIFICA LAS SIGUIENTES CUENTAS EN PARTIDAS MONETARIAS Y NO


MONETARIAS.
ACTIVO
Efectivo en Caja y Bancos
Fondos de Caja
Depsitos a plazos
Efectivo y depsitos en bancos,
moneda extranjera
Inversiones en obligaciones de renta
fija y prximo vencimiento
Inversiones temporales en acciones,
bonos financieros (el monto del dinero
a recibir depende del mercado)
Cuentas y documentos por cobrar en
moneda nacional
Estimaciones para cuentas de cobro
dudoso
Cuentas y documentos por cobrar en
moneda extranjera
Deudores
Cuentas por cobrar a asociadas y
subsidiarias
Anticipo a proveedores (dependiendo
de las condiciones)
Inventarios
Pagos anticipados
Inmuebles, planta y equipo
Depreciacin acumulada de
Inmuebles, planta y equipo
Patentes y marcas

MONETARIA
S

NO
MONETARIAS

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Documentos por cobrar a largo plazo


Inversiones de fondo de amortizacin,
pensiones (Dependiendo de su
composicin)
Otros intangibles y cargos diferidos
PASIVO
Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar a corto y largo
plazo
Dividendos por pagar en efectivo
Cuentas por pagar en moneda
extranjera
Intereses cobrados por anticipados
Obligaciones por pagar a largo plazo,
dependiendo de las condiciones
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Donaciones
Exceso o insuficiencia de la
actualizacin del capital contable
Prima de venta en acciones
Reservas
Utilidad (prdida) del ejercicio
Utilidad (prdida) por aplicar

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FLUJO DE EFECTIVO
HOJA DE TRABAJO

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MARAVILLA, S.A. de C.V.


BALANCE
GENERAL
Eliminaciones

2013

2014

Dbito

Saldo
2014

Crdito

Dbito

Variaciones

Crdito

Dbito

ACTIVOS
Efectivo y
equivalentes
de efectivo

$ 10,000.00

$ 60,000.00

Valores
negociables

$ 20,000.00

$ 5,000.00

Cuentas por
cobrar

$ 40,000.00

$ 5,000.00

Inventario

$ 120,000.00 $ 23,000.00

Propiedad,
planta y
equipo

$ 300,000.00 $ 288,000.00

Totales

$ 490,000.00 $ 495,000.00 52,000.00

50,000.00

60,000.00

50,000.00

$
15,000.00

$
$ 5,000.00 15,000.00

$
17,000.00

$
$ 5,000.00 17,000.00

$
$ 2,000.00

23,000.00

$ 2,000.00

12,000.00

288,000.00 12,000.00

47,000.00

495,000.00 44,000.00

23,000.00

73,000.00

23,000.00

$
$ 2,000.00

PASIVOS Y
PATRIMONIO
DE
ACCIONISTA
S
Cuentas por
pagar
Gastos por
pagar

$ 50,000.00

$ 73,000.00

$ 17,000.00

$ 14,000.00

$ 3,000.00

$
14,000.00

$ 3,000.00

Crdito

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acumulados
Documentos
por pagar

$ 245,000.00 $ 253,000.00

Capital en
acciones

$ 120,000.00 $ 135,000.00

Utilidades
retenidas

$ 56,000.00

Totales

$ 490,000.00 $ 495,000.00 41,000.00

$ 20,000.00

LLAMADO

$ 8,000.00 253,000.00 1

15,000.00

135,000.00 15,000.00

$3

8,000.00

20,000.00

38,000.00

38,000.00

495,000.00

ESTADO DE
RESULTADOS

Ventas

$ 350,000.00

Costo de
ventas

17,000.00

$
$ 140,000.00

$ 2,000.00 23,000.00

Gastos de
operacin

$ 243,000.00

$ 3,000.00

Prdida en
venta de
valores negoc

$ 1,000.00

Prdida neta

$ (34,000.00)

Utilidad en
ventas

$ 367,000.00

$
119,000.00

$ 210,000.00

$
211,000.00

$
15,000.00

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE


OPERACIN
Efectivo recibido de los clientes

$ 4,054,000.00

Intereses y dividendos recibidos

$ 10,000.00

$ 14,000.00

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Efectivo proporcionado por las actividades de


operacin

$ 4,064,000.00

Efectivo pagado a proveedores y empleados

$ (3,612,000.00)

Impuestos sobre la renta pagados

$ (211,000.00)

Intereses pagados

$ (85,000.00)

Efectivo desembolsado por las actividades de


operacin

$ (3,908,000.00)

Flujo de efectivo neto de actividades de


operacin.

$ 156,000.00

Prdida neta

$(34,000.00)

Ms: Gasto de depreciacin

$ 35,000.00

Disminucin en las cuentas por cobrar

$ 17,000.00

Aumento en las cuentas por pagar

$ 13,000.00

Prdida en venta de valores negociables

$ 1,000.00

$ 32,000.00

Menos: Aumento en el inventario


$ 3,000.00

$ 2,000.00

$ 5,000.00
$ 27,000.00

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.


Estado de resultados comparativo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2014

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Ventas
Menos: Costo de los bienes vendidos
Utilidad bruta en ventas
Menos: Gastos de operacin (incluye depreciacin)
Gastos de intereses
Utilidad antes de impuesto
Impuestos
Utilidad neta

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.


Balance general comparativo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2013 y 2014

Diciembre 31
2014

2013

Efectivo y equivalentes de efectivo

$ 15,000.00

$
40,000.00

Cuentas por cobrar

$
$ 180,000.00 160,000.00

Inventario

$ 270,000.00 $

Activos

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200,000.00

Planta y Equipo bruto

$
$ 680,000.00 600,000.00

Depreciacin Acumulada

$
(300,000.00)

Totales

$
7500,000.0
$ 845,000.00 0

$
(250,000.0
0)

Pasivos y patrimonio de accionistas

$ 30,000.00

$
15,000.00

$ 60,000.00

$
55,000.00

Documentos por pagar

$ 40,000.00

$
35,000.00

Bonos a largo plazo

$
$ 300,000.00 255,000.00

Capital en acciones (sin valor nominal).

$
$ 130,000.00 130,000.00

Utilidades retenidas.

$
$ 285,000.00 260,000.00

Totales

$
$ 845,000.00 750,000.00

Cuentas por pagar

Gastos por pagar acumulados

UNILATE TEXTILES S.A. DE C.V.


Estado de flujos de efectivo
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2014

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FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE


OPERACIN

Utilidad neta

$
54,000.00

Ms: Gasto de depreciacin

$
50,000.00

Aumento en las cuentas por pagar

$
15,000.00

Aumento en gastos acumulados por pagar

$ 5,000.00
$
124,000.0
0

Menos: Aumento en el inventario

$
70,000.00

Aumentos en cuentas por cobrar

$
20,000.00

Flujo de efectivo neto de actividades de


operacin.

$
90,000.00
$
34,000.00

FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE


INVERSIN.

Efectivo pagado para adquirir activos fijos

Flujo de efectivo neto de actividades de


inversin.

$
(80,000.00)
$
(80,000.00
)

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FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE


FINANCIAMIENTO.
Aumento en documentos por pagar a Largo
plazo

$ 5,000.00

Aumento en Bonos por pagar

$
45,000.00

Pagos de dividendos

$(29,000.0
0)

Flujo de efectivo neto de actividades de


financiacin.

$
21,000.00

Disminucin neto en el efectivo

($
25,000.00)

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de


diciembre 2000

$
40,000.00

Efectivo y equivalentes de efectivo, 31 de


diciembre 2001

$
15,000.00

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


Cuando hablemos del estado de cambios en la situacin financiera, se refiere al
preparado sobre la base de todos los recursos o capital de trabajo.
El estado de cambios en la situacin financiera es un estado financiero que da
la idea de flujo, es decir, analiza, mide y revela aquellos hechos que
provocaron los cambios en la situacin financiera de una entidad entre dos
fechas.
El termino fondo es utilizado como sinnimo de efectivo, dentro de los
negocios, sin embargo, el trmino fondo tiene una acepcin mas amplia: se
llama fondos a los recursos econmicos que se emplean en la adquisicin de
activos, el pago de dividendos, la reduccin de pasivos, as como otras
transacciones financieras similares. Debido a que el capital de trabajo puede

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ser utilizado para este tipo de transacciones el concepto de fondos es utilizado


como sinnimo de capital de trabajo.
El crdito a corto plazo es empleado para comprar mercancas, las cuales al
venderse se convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas
de los proveedores, los cuales le otorgarn un nuevo crdito a corto plazo con
el que podrn adquirir ms mercancas.

Origen y aplicacin de recursos


La Repetida S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2012
Activo

Pasivo

Circulante

Circulante

Bancos

1,000

Almacn

1,000

Proveedores
2,000

fijo

1,400

Capital contable
Capital
contribuido

Equipo de
reparto

500

Activo

Capital social

2,500

1,100

2,500

Para el ejercicio 2013 recibe un prstamo de 200 a 24 meses


-1Bancos

200

Acreedores a L.P

200

Para demostrar que el incremento de pasivos no circulantes representa un


origen de recursos y que estos recursos al incrementarse el capital de trabajo
son la aplicacin de los mismos.

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Capital de trabajo inicial


Activos circulantes
Bancos

1,000

Almacn

1,000

2,000

Pasivo circulante
Proveedores

1,400

Capital de trabajo

600

Capital de trabajo final


Activos circulantes
Bancos

1,200

Almacn

1,000

2,200

Pasivo circulante
Proveedores

1,400

Capital de trabajo

800

Capital de trabajo inicial

600

Capital de trabajo final

800

Incremento neto de capital

200

Concep
to

2013

2012

Variaciones en
el capital de
trabajo

+
Cuenta
s
deudor
as
Bancos

1,200

1,00

200

Otras variaciones

Eliminaciones

Deb
e

Hab
er

Recursos

Orig
en

Apli
c

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Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

0
Almac
n

1,000

1,00
0

Equipo
de
reparto

500

500

Provee
dores

1,400

1,40
0

Acreed
ores a
L.P.

200

Capital
social|

1,100

1,10
0

2,700

2,50
0

Cuenta
s
acreed
oras

Aumen
to neto
del
capital
de
trabajo

200

200

200

200

200

Estado de cambios en la situacin financiera


La Repetida S.A.
Estado de cambios en la Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2013
Origen de recursos

20
0

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Incremento de los pasivos no


circulantes
+ Acreedores a Largo Plazo

200

Aplicacin de recursos
+Capital de trabajo

200

En el ejercicio 2014 la empresa realiza las siguientes operaciones:


1. Venta de mercancas de contado por 750, con un costo de 500.
2. Ingresa un nuevo socio que aporta 300 en efectivo.
SOLUCION
-1Bancos
750
Ventas
-1Costo de ventas
500
Almacn
-2Bancos
300
Capital social
Bancos

750
500

300
Almacn

s)1,200

s) 1,000

1) 750
2) 300
s)2,250.

s)

Equipo de Reparto
s)500

500 (1a

500

Proveedores
1,400 (s

Capital Social
1,100 (s
300 (2
1400 s)

Acreedores a L.P
200 (s

Ventas
750
a1) 500
(1
250
a2) 250
(s

Costo de
ventas
500
s)500
(a1

Utilidad neta
del ejerc
250
(a2

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Capital de trabajo inicial


Activos circulantes
Bancos

1,200

Almacn

1,000

2,200

Pasivo circulante
Proveedores

1,400

Capital de trabajo

800

Capital de trabajo final


Activos circulantes
Bancos

2,250

Almacn

500

2,750

Pasivo circulante
Proveedores

1,400

Capital de trabajo

1,350

Capital de trabajo inicial

800

Capital de trabajo final

1,350

Incremento neto de capital

550

La Repetida S.A
Hoja de trabajo relativa al Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concep 2014 2013
el capital de
to
trabajo
+
Cuenta
s
deudor
as

Deb
e

Hab
er

Orig
en

Apli
c

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Bancos

2,250

1,20
0

Almac
n

500

1,00
0

Equipo
de
reparto

500

500

3,250

2,70
0

Provee
dores

1,400

1,40
0

Acreed
ores a
L.P.

200

Capital
social

1,400

1,05
0
500

Cuenta
s
acreed
oras

UNE

200

250
3,250

Aumen
to neto
del
capital
de
trabajo

1,10
0

300

300

250

250

2,70
0
550

55
0

Estado de cambios en la situacin financiera


La Repetida S.A.

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Estado de cambios en la Situacin Financiera


Al 31 de diciembre de 2015
Origen de recursos
Incremento de Capital
+Utilidad Neta del Ejercicio

250

+Capital Social

300

Aplicacin de recursos
+Capital de trabajo

550

Para elaborar el estado de Cambios en la Situacin Financiera se debe iniciar


desde el saldo de la utilidad o prdida neta del ejercicio actual, los cambios
generados en la situacin financiera se deben obtener por simple diferencia
entre los distintos rubros del balance, comparando el balance del ejercicio
actual con el balance del ejercicio inmediato anterior.
Las variaciones contables que solo representen traspasos y no impliquen
modificaciones de la estructura financiera, porque no representan salida o
entrada de recursos, como es el caso de la capitalizacin de las utilidades, la
generacin de reservas , las depreciaciones y amortizaciones, se compensaran
entre s omitiendo su presentacin dentro de la estructura o apartado del
estado de cambios en la situacin financiera de la entidad, como es el caso de
la conversin de pasivos a capital por una capitalizacin de deuda, se debern
presentar los dos movimientos originados en forma separada.
La misma S.A.
Balances comparativos
Concepto

2009

2008

Diferencia

Efectivo

1,450,000

1,000,000

450,000

Cuentas por
cobrar

3,250,000

2,985,000

265,000

900,000

560,000

340,000

2,500,000

2,200,000

300,000

Inventarios
Activos fijos
Depreciaciones
Pasivos a Corto

150,000
1,280,000

150,000

425,000

855,000

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

plazo
Utilidad del
ejercicio

350,000

350,000

Se pide:
Realizar la determinacin del capital neto de trabajo, hoja de trabajo relativa al
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de variaciones en el
capital contable.
SOLUCIN DE LA MISMA S.A.
La misma S.A.
Balances comparativos
Concepto

2009

2008

Diferencia

Efectivo

1,450,000

1,000,000

450,000

Cuentas por
cobrar

3,250,000

2,985,000

265,000

900,000

560,000

340,000

2,500,000

2,200,000

300,000

Inventarios
Activos fijos
Depreciaciones

150,000

150,000
855,000

Pasivos a Corto
plazo

1,280,000

425,000

Capital social

6320,000

6320,000

Utilidad del
ejercicio

350,000

0
350,000

Capital de trabajo inicial


Activos circulantes
Efectivo

1,000,000

Cuentas por cobrar

2,985,000

Inventarios

560,000

4545,000

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Pasivo circulante

425,000

Capital de trabajo

4120,000

Capital de trabajo final


Activos circulantes
Efectivo

1,450,000

Cuentas por cobrar

3,250,000

Inventarios

900,000

5600,000

Pasivo circulante

1280,000

Capital de trabajo

4320,000

Capital de trabajo inicial

4120,000

Capital de trabajo final

4320,000

Incremento neto de capital

200,000

La Misma S.A.
Hoja de trabajo relativa al Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concept
2009 2008
el capital de
trabajo

Deb
e

Hab
er

Orig
en

Apli
c

Cuentas
deudoras
Efectivo

1,450,0
00

1,000,00
0

450,0
00

450,00
0

Cuentas
por
cobrar

3,250,0
00

2,985,00
0

265,00
0

265,00
0

340,00
0

340,00
0

Inventari
os

900,00
0

560,0
00

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia
2,500,0
00

2,200,00
0

8
100,00
0

6
745,00
0

Deprecia
ciones

150,00
0

Pasivos a
Corto
plazo

1,280,0
00

425,00
0

Capital
social

6
320,00
0

6
320,00
0

Activos
fijos

300,00
0

300,00
0

Cuentas
acreedor
as

Utilidad
del
ejercicio

0
350,00
0
1
630,00
0

150,00
0
855,00
0

150,00
0
855,00
0

350,00
0

350,00
0

425,00
0

Aumento
neto del
capital
de
trabajo

1
355,00
0

1
355,0
00

Estado de cambios en la situacin financiera


La Misma S.A.
Estado de cambios en la Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2015
Origen de recursos
Utilidad del ejercicio

350,000

Depreciaciones

150,000

Incremento de pasivos a corto plazo

855,000

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia
Total origen de recursos

1355,000

Aplicacin de Recursos
Incremento de efectivo

450,000

Incremento de cuentas por cobrar

265,000

Incremento de inventarios

340,000

Incremento en activos no circulantes

300,000

Total aplicacin de recursos

1355,000

La Maravilla S.A.
Balances comparativos
Concepto

2013

2012

Diferencia

Bancos

600,000

506,000

94,000

Clientes

800,000

750,000

50,000

Documentos por cobrar

1200,000

950,000

250,000

Inventarios

450,000

250,000

200,000

Equipo de Reparto

650,000

250,000

400,000

Mobiliario y Equipo

350,000

280,000

70,000

Depreciaciones

225,000

225,000

Proveedores

565,000

526,000

39,000

75,000

25,000

50,000

750,000

Impuestos por pagar


UNE

750,000

Se pide:
Realizar la determinacin del capital neto de trabajo, hoja de trabajo relativa al
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de Cambios en la
Situacin Financiera.
SOLUCION DE LA MARAVILLA S.A.
La Maravilla S.A.
Balances comparativos
Concepto

2013

2012

Diferencia

Bancos

600,000

506,000

94,000

Clientes

800,000

750,000

50,000

Documentos por cobrar

1200,000

950,000

250,000

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia
Inventarios

450,000

250,000

200,000

Equipo de Reparto

650,000

250,000

400,000

Mobiliario y Equipo

350,000

280,000

70,000

Depreciaciones

225,000

225,000

Proveedores

565,000

526,000

Impuestos por pagar


UNE

75,000
750,000

39,000

25,000

50,000

750,000

Capital de trabajo inicial


Activos circulantes
Efectivo

1,000,000

Cuentas por cobrar

2,985,000

Inventarios

560,000

4545,000

Pasivo circulante

425,000

Capital de trabajo

4120,000

Capital de trabajo final


Activos circulantes
Efectivo

1,450,000

Cuentas por cobrar

3,250,000

Inventarios

900,000

5600,000

Pasivo circulante

1280,000

Capital de trabajo

4320,000

Capital de trabajo inicial

4120,000

Capital de trabajo final

4320,000

Incremento neto de capital

200,000

La Misma S.A.
Hoja de trabajo relativa al Estado de Cambios en la Situacin Financiera
Variaciones en
Otras variaciones
Eliminaciones
Recursos
Concepto
2009 2008
el capital de

Universidad Tecnolgica de Campeche Direccin de Contadura e Ingeniera


Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia
trabajo

Deb
e

Hab
er

Orig
en

Apli
c

Cuentas
deudoras
Efectivo

1,450,0
00

1,000,00
0

450,0
00

450,00
0

Cuentas
por cobrar

3,250,0
00

2,985,00
0

265,00
0

265,00
0

900,00
0

560,000

340,00
0

340,00
0

2,500,0
00

2,200,00
0

8
100,00
0

6
745,00
0

Depreciaci
ones

150,00
0

Pasivos a
Corto
plazo

1,280,0
00

425,00
0

Capital
social

6
320,00
0

6
320,00
0

Inventario
s

Activos
fijos

300,00
0

300,00
0

Cuentas
acreedora
s

Utilidad
del
ejercicio

0
350,00
0
1
630,00
0

150,00
0
855,00
0

150,00
0
855,00
0

350,00
0

350,00
0

425,00
0

1
355,00
0

Aumento
neto del
capital de
trabajo
1
355,0
00

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

Estado de cambios en la situacin financiera


La Misma S.A.
Estado de variaciones en el capital contable
Al 31 de diciembre de 2015
Origen de recursos
Utilidad del ejercicio

350,000

Depreciaciones

150,000

Incremento de pasivos a corto plazo

855,000

Total origen de recursos

1355,000

Aplicacin de Recursos
Incremento de efectivo

450,000

Incremento de cuentas por cobrar

265,000

Incremento de inventarios

340,000

Incremento en activos no circulantes


Total aplicacin de recursos

CONSEJOS

300,000
1355,000

RECOMENDACIONES

Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los conceptos y
metodologa de las herramientas bsicas de calidad para que puedas analizar e
interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir al material
soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y concentrado
(a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la prctica.Haga clic aqu
para escribir texto.

BIBLIOGRAFA

DE

APOYO

1. Javier Romero Lpez. Contabilidad Superior, 2003.

REQUISITOS

DEL

PRODUCTO

1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente


estructura:
Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del
reporte en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
2. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la
fecha estipulada)

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Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

REQUISITOS ACADMICOS
1. Realizar la evaluacin del caso proporcionado con las Normas de la
Informacin Financiera
2. Ver requisito de entrega del apartado Requisitos del producto

AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos un simulador escrito.

Prctica 2: Reexpresin de la Informacin Financiera


Estrategia Didctica:

Duracin (Hrs)

No.
Mximo
Integrantes:

Solucin de problemas

3 Horas

de

Objetivo(s):
El alumno reexpresar los estados financieros para el reconocimiento de los efectos de
la inflacin.
Conocimientos Previos:
El alumno deber de conocer y comprender conceptos y metodologa de los efectos de
la inflacin.
Materiales, Equipos y herramientas:
Cantidad
Descripcin

Se usar el mtodo de
Actualizacin de Costos
Especficos

Trabajo realizado
blancas.

en

hojas

Especificaciones Tcnicas
El alumno resolver un caso
efectuando el anlisis relativo a
la actualizacin de los precios
histricos a precios reales, de
acuerdo a las reglas de valuacin
y presentacin de la informacin
financiera.
Asientos de diario
Esquemas de mayor
Hoja de trabajo relativa a la
Reexpresin
Estados Financieros Reexpresados.

Medidas de Seguridad:
El equipo debe de estar conectado a un regulador para evitar posibles daos a
causas de las variaciones de energa.
Abstenerse de ingerir alimentos o bebidas para prevenir daos en los equipos.
Criterios de evaluacin:
Forma (10 Puntos): Responde a la estructura solicitada (Portada,
desarrollo y conclusiones), incluye en la portada los datos solicitados,

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Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

cuida aspectos de redaccin y ortografa, respetar la extensin del


documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno
de los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los
requisitos acadmicos)
Conclusiones (10 puntos): Las conclusiones tienen relacin con la
prctica realizada.
Fecha de entrega (10 Puntos): El reporte y el archivo electrnico de la
prctica fueron entregados en la fecha estipulada

DESARROLLO DE LA PRACTICA
1. Adems de la informacin proporcionada.
2. Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los Estados
Financieros bsicos.
3. Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.
4. Comprender la estructura de los Estados Financieros Reexpresados.
5. Estructurar los Estados Financieros Reexpresados.
6. Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.
7. Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los estados financieros
Reexpresados.
Marco Terico
Reexpresin de la Informacin Financiera.
La informacin financiera preparada sobre la base de los costos histricos y comunicados a
travs de los Estados Financieros, brinda informacin valiosa a los encargados de tomar
decisiones, sobre todo en pocas de estabilidad econmica en que la unidad de medida, el
peso no experimenta variaciones o fluctuaciones significativas.
Sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario aparece o se intensifica, la informacin
elaborada sobre la base histrica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto
inflacionario sobre los niveles de precios. Si en pocas inflacionarias no se corrigen las cifras
contenidas en los estados financieros, el anlisis e interpretacin de la misma y las
decisiones tomadas con base en ella sern inadecuadas y consecuentemente la empresa
no podr alcanzar los objetivos que se fij.
Qu es lo que sucede con la inflacin en la Reexpresin de los estados
financieros?
Da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se carece de
informacin actualizada y si no se tiene la poltica de separar de las utilidades
como mnimo una cantidad que sumada al capital, d como resultado un poder
de compra por lo menos igual al del ao anterior, la consecuencia ser la

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Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

descapitalizacin de la empresa y, con el transcurso del tiempo, su


desaparicin.
De ah la importancia de Reexpresin de los estados financieros, la reexpresin
de la informacin financiera es presentar los estados financieros de una
empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo
ejercicio.
Diferencias entre lo financiero y lo econmico
Lo financiero se refiere a los valores expresados en unidades monetarias,
estrictamente referido a costos y precios de las fechas en las cuales se
realizaron las operaciones. Lo econmico se refiere a valores actuales
relacionados con el poder adquisitivo de la moneda en un momento
determinado. Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con
el principio de base o valor histrico, en el que se establece que el valor es
igual al costo, las operaciones se registran en unidades monetarias en las
fechas en que se realizan y, por tanto, estamos sumando monedas con
diferente poder adquisitivo.
De tal forma, los estados financieros muestran una situacin financiera pero no
econmica.
LA TCNICA FINANCIERA EN MXICO PARA REEXPRESAR ESTADOS FINANCIEROS
La reexpresin de estados financieros es la actualizacin de la informacin
que est contenida en los estados financieros que se ve afectada en su valor
por la inflacin, por lo cual muestra informacin errnea que se tiene que
actualizar, con el fin de conocer el valor real de estos conceptos. La
reexpresin sirve para observar la partida doble; que es una cuenta transitoria
que al finalizar todo el proceso deber quedar saldada para poder realizar los
estados financieros correctamente y poder alcanzar los objetivos fijados por la
empresa.
Para hacer frente a esta falta de compatibilidad y para incorporar los efectos de
la inflacin en la informacin financiera, en Mxico el instituto mexicano de
contadores pblicos ha venido emitiendo una serie de directrices plasmadas en
el boletn B-10 denominado Revelacin De Los Efectos De La Inflacin En La
Informacin Financiera.
El objetivo de este boletn es establecer las normas relativas a la valuacin y
presentacin de las partidas relevantes contenidas en la informacin
Financiera, que se ven afectadas por la inflacin.
Segn el colegio de contadores pblicos y este boletn (B-10), hay dos formas
para llevar a cabo y realizar la reexpresin de los estados financieros:

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

El Mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios

Consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad


tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.
Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin, se debe actualizar los
siguientes renglones considerados como altamente significativos a un nivel de
generalidad:
Inventario: El costo histrico de los inventarios se expresa en pesos de poder
adquisitivo en las fechas del balance mediante el uso de un factor derivado del
INPC.
Costo de ventas: Su costo histrico se expresa en pesos de poder adquisitivo
del mes en que se realiz la venta mediante el uso de un factor derivado del
INPC. y esto se logra determinando el costo de ventas mensual, mediante el
uso de un factor derivado del INPC a los inventarios iniciales y finales del mes a
fin de que reflejen los pesos del mismo.
Inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos): Para la actualizacin de este
rubro debe seguirse como regla general el mtodo de ajuste al costo histrico
por cambios en el nivel de precios, aunque tambin existe la opcin de utilizar
el proceso de indicacin especfica para maquinaria y equipo.
Mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios
Mtodo de indizacin especfica
Valor de recuperacin
Depreciacin: Esta deber basarse tanto en el valor actualizado de los activos
como en su vida probable, determinada mediante estimaciones tcnicas. Para
una comparacin adecuada del sistema de depreciacin utilizado para los
valores actualizados y para costos histricos debe de ser congruente, esto es
tasas de procedimientos y vidas probables sern iguales. Para la determinacin
de la depreciacin del periodo se debe tomar con base al valor actualizado a la
fecha que mejor permita enfrentar ingresos contra gastos. No se afectaran las
utilidades de ejercicios anteriores por la actualizacin de la depreciacin
acumulada.
Capital contable: Es la cantidad necesaria para mantener la inversin de los
accionistas en trminos de poder adquisitivo de la moneda equivalente al de
las fechas en que se hicieron las aportaciones y en que las utilidades les fueron
retenidas. Costo integral de financiamiento que debe integrar adems de los
intereses, el efecto por posicin.

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Financiera y Fiscal
Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

El Mtodo de Actualizacin de Costos Especficos (Costo Integral de


Financiamiento)
Llamado tambin Valores de Reposicin, este mtodo se funda en la medicin
de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por
intercambios realizados en el pasado. Es el importe que tendr que ser
incurrido en la reposicin de los activos tangibles de la empresa, ya sea
mediante la compra o la reduccin de bienes similares. Este mtodo trata de
sustituir los valores histricos de los bienes por los valores de reposicin.
Las causas que originan las diferencias entre las cifras a su valor histrico y las
cifras a su valor de reemplazo son entre otras:
1. La inflacin
2. La oferta y la demanda
3. La plusvala de los bienes
4. La estimacin defectuosa en la vida probable de los bienes.
El mtodo se refiere principalmente a la actualizacin de inversiones no
monetarias, inventarios, inmuebles, mobiliario, equipo, etc.
Bajo este mtodo de cambios en el nivel de precios general, las partidas a re
expresar son las siguientes.
Inventarios: Mediante este mtodo los inventarios se actualizan por valor de
reposicin que es el costo en que incurrir la empresa en la fecha del balance,
para adquirir o producir un artculo igual al que integra su inventario.
Los estados Financieros a Reexpresar son: El balance General y Estado de
resultados
ESTRUCTURAR La Reexpresin de la informacin financiera puede realizarse
desde el enfoque particular de cada uno de los dos siguientes mtodos
aceptados:
1.- El mtodo de "Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios" basado en
expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada
los originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice
Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.
2.- El mtodo de "costos Especficos", que consiste en expresar a valores de
reposicin los originalmente registrados. En perodos cortos puede ser

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Manual de Prcticas de Contabilidad Intermedia

sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos mtodos, ya que el


ndice General de Precios al Consumidor es representativo del promedio de la
inflacin reflejada en un grupo muy diverso de "artculos" , mientras que el
valor de reposicin est afectado por la inflacin sufrida por los componentes
especficos de un "articulo" (bien , derecho o servicio) en particular. Debido a la
disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos mtodos, y a la
falta de comparabilidad que se generara entre los estados financieros de dos
entidades con operaciones y resultados similares, por ejemplo, el quinto
documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de 1997,
como regla general, el mtodo aceptado de Reexpresin es el de ajuste por
cambios en el nivel general de precios. La aplicacin del mtodo de costos
especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que se conoce
como "Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios", abreviadamente
como RETANM, que es la diferencia entre el valor determinado por ndices para
los activos no monetarios . Lo anterior implica que el mtodo de costos
especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de ajuste por cambios
en el nivel general de precios a los activos no monetarios. El RETANM tambin
se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o
Insuficiencia en la Actualizacin del capital. El quinto documento de
adecuaciones permite continuar utilizando el mtodo de costos especficos
exclusivamente para:
1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin
sea relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas.2.- La
inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su
procedencia sea extranjero.
2. Reexpresin con el ndice nacional de precios al consumidor (INPC)Proceso
para el reconocimiento de los efectos de la informacin financiera "El
procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para
establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera", es el
siguiente: Armado de la cartula del mtodo de Reexpresin.

Elaboracin del balance para B- 10 Actualizacin de las partidas no


monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las
monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin.

Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin.

Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin


Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin

Amarre de los efectos de Reexpresin Incorporacin al balance y estado


de resultados de los efectos de Reexpresin

Adecuacin del ndice del trabajo de B 10

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Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento


general son los siguientes: Armado de la cartula del mtodo de
Reexpresin.

Elaboracin del balance base para B- 10

A) Actualizacin de las partidas no monetarias Capital, Inventarios, Inmuebles,


maquinaria y equipo, y gastos por amortizar. Inversin en acciones de
compaas subsidiarias y asociadas.
B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias
Resultado por posicin monetaria.

Actualizacin del estado de resultados

Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin

Amarre de cifras histricas

Cuadre del balance

Determinacin de la actualizacin

Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de


ajuste por cambios en el nivel general de precios.

Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos


especficos.

Registro de la actualizacin.

Resumen de los efectos del periodo.

Pliza de registro Amarre de los efectos de reexpresin

Amarre de los efectos de la reevaluacin "ndices"

Amarre de los efectos de la reevaluacin "Retanm"

Amarre de los efectos de la reevaluacin "Total"

Reconocimientos de la inflacin

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La Vieja S.A y LA Actual S.A adquirieron en Enero de 2009 equipo de reparto


con un precio de costo histrico de $85,000; las dos emplean la misma base de
depreciacin que es el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de
desecho a una tasa del 20% anual, supongamos que durante el ao, la
inflacin del pas fue del 60%
Los Estados Financieros de La Vieja S.A que no reconocen los efectos de la
inflacin mostraran la siguiente informacin
LA VIEJA S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2009
Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

85,000

Depreciacin acumulada

17,000

68,000

LA VIEJA S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

17,000

Los de la Actual S.A que si consideran los efectos de la inflacin, revelaran lo


siguiente: En primer lugar, se reconocer una modificacin a su valor histrico
original de $85,000, reflejando en sus Estados Financieros un incremento
provocado por la inflacin.
LA ACTUAL S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2009
Activo
Fijo

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Inmuebles, planta y equipo


Equipo de reparto

136,000

Depreciacin acumulada

27,200

108,800

LA ACTUAL S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

27,200

Supongamos que la tasa de inflacin fue constante es decir que de Enero de


2009 a Diciembre de 2010 se increment en un 120% de igual manera existe el
60% de increment para el 2011, en Enero de 2011 se establece otra compaa
La 9cita S.A y adquiere equipo de reparto idntico al que adquiri la Vieja S.A
en Enero de 2009.
LA VIEJA S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2009
Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

85,000

Depreciacin acumulada

51,000

LA VIEJA S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta

34,000

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Gastos de operacin
Depreciacin

51,000

LA 9CITA S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2011
Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

299,200

Depreciacin acumulada

59,840

239,360

LA 9CITA S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

59,840

EJERCICIO 2
La Tradicional S.A y La Misma S.A adquirieron en Enero de 2010 equipo de
reparto con un precio de costo histrico de $50,000; las dos emplean la misma
base de depreciacin, el mtodo de lnea recta, sin considerar el valor de
desecho a una tasa del 20% anual, supongamos que durante el ao, la
inflacin del pas fue del 60%
Los Estados Financieros de La Tradicional S.A que no reconocen los efectos de
la inflacin mostraran la siguiente informacin
LA TRADICIONAL S.A

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Balance General al 31 de Diciembre de 2009


Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

50,000

Depreciacin acumulada

10,000

40,000

LA TRADICIONAL S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2009
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

10,000

Los de La Misma S.A que si consideran los efectos de la inflacin, revelaran lo


siguiente: En primer lugar, se reconocer una modificacin a su valor histrico
original de $50,000, reflejando en sus Estados Financieros un incremento
provocado por la inflacin.
LA MISMA S.A

Balance General al 31 de Diciembre de 2010


Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

80,000

Depreciacin acumulada

16,000

LA MISMA S.A

64,000

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Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2010


Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

16,000

Supongamos que la tasa de inflacin fue constante es decir que de Enero de


2010 a Diciembre de 2011 se increment en un 120% (60% anual) mismo
importe del 60% se increment para el 2012, en Enero de 2012 se establece
otra compaa La Moderna S.A y adquiere equipo de reparto idntico al que
adquiri La Tradicional S.A en Enero de 2010.
LA TRADICIONAL S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2010
Activo
Fijo
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto

50,000

Depreciacin acumulada

30,000

LA TRADICIONAL S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2010
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

30,000

LA MODERNA S.A
Balance General al 31 de Diciembre de 2012
Activo
Fijo

20,000

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Inmuebles, planta y equipo


Equipo de reparto

176,000

Depreciacin acumulada

35,200

140,800

LA MODERNA S.A
Estado de Resultados al 31 de Diciembre de 2012
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Depreciacin

35,200

INFLACIN: Es la reduccin del valor del poder de compra de una entidad


monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere
significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero a
lo largo del tiempo.
En otras palabras. Es el incremento constante y generalizado de los precios de
los bienes o servicios o la disminucin en el poder adquisitivo de la moneda.
La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta rpidamente
que la de los bienes y servicios.
La original S.A que no reconoce los efectos de la inflacin y muestra en sus
Estados Financieros, cifras a valor histrico original, parte del siguiente balance
general al 1 de Enero de 2009.
La Original S.A
Balance General al 1 de Enero de 2009
Activo

Capital Contable

Circulante

Capital Contribuido

Almacn

$1,000.00

Capital Social

2. El 1 de Marzo vende su inventario en $1,400 de contado

$1,000.00

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3. El 15 de Marzo compra un inventario igual al que posea. Pero ahora su costo


de reposicin del mismo es de $1,650.

La Misma S.A
Balance General al 1 de Enero de 2014
Activo

Capital Contable

Circulante

Capital Contribuido

Almacn

$1,000.00

Capital Social

$1,000.00

2. El 1 de Marzo vende su inventario en $1,400 de contado


3. El 15 de Marzo compra un inventario igual al que posea. Pero ahora su costo
de reposicin del mismo es de $1,650.

LA MORENA S.A
ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO CIRCULANTE

Bancos

71,000.00

Almacn

29,000.00

100,000.00

Inmuebles,
maquinaria y
equipo.
Terrenos

Proveedores

43,000.00

Acreedores

11,000.00

54,000.00

Fijo

150,000.00

Acreedores
hipotecarios

88,000.00

Capital cont.
Capital Contribuido

Total activo

250,000.00

Capital social

100,000.00

Cap. Ganado

8,000.00

Total P + C.C.

108,000
250,000.00

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Suponga que el valor actual del almacn es de $42,000.00, de los terrenos


$175,000.00, acreedores hipotecarios $98,000.00, capital social $115,000.00 y
utilidad neta del ejercicio $21,000.00.
CONSEJOS

RECOMENDACIONES

Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los
conceptos y metodologa de las herramientas bsicas de calidad para que
puedas analizar e interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto
debes de recurrir al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de
apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y
concentrado (a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la
prctica.Haga clic aqu para escribir texto.
BIBLIOGRAFA DE APOYO
B-10 -Reconocimiento de los efectos de la Inflacin de la Informacin
Financiera.
REQUISITOS DEL PRODUCTO
1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente
estructura:
Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del
reporte en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
2. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la
fecha estipulada)
REQUISITOS ACADMICOS
1. Realizar el caso proporcionado con las reglas de valuacin
presentacin NIF.
2. Ver requisito de entrega del apartado Requisitos del producto

AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos con un simulador escrito y ejercicios realizados
en clases.

Prctica 3: Consolidacin de Estados Financieros.


Estrategia Didctica:

Duracin (Hrs)

No.
Mximo
Integrantes:

de

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Solucin de problemas

3 Horas

Objetivo(s):
El alumno elaborar Estados Financieros Consolidados, para la unificacin de la
informacin financiera.
Conocimientos Previos:
El alumno deber distinguir cuales son las empresas afiliadas, controladoras,
subsidiarias, estados financieros combinados, estados financieros consolidados,
estados financieros no consolidados e inversiones permanentes,
de acuerdo a la
normatividad vigente.
Materiales, Equipos y herramientas:
Cantidad
Descripcin

Se usar el mtodo de
participacin

Trabajo realizado
blancas.

en

hojas

Especificaciones Tcnicas
El alumno analizar los Estados
financieros de la controladora y
subsidiaria, realizando la hoja de
trabajo relativa a la eliminacin de
operaciones en inter compaas e
inversiones subsidiarias.
Determinando la participacin de la
controladora.
Asientos de diario
Esquemas de mayor
Hoja de trabajo relativa a la
combinacin
de
los
Estados
Financieros.
Estados Financieros Consolidados.

Medidas de Seguridad:
El equipo debe de estar conectado a un regulador para evitar posibles daos a
causas de las variaciones de energa.
Abstenerse de ingerir alimentos o bebidas para prevenir daos en los equipos.
Criterios de evaluacin:
Forma (10 Puntos): Responde a la estructura solicitada (Portada,
desarrollo y conclusiones), incluye en la portada los datos solicitados,
cuida aspectos de redaccin y ortografa, respetar la extensin del
documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno
de los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los
requisitos acadmicos)
Conclusiones (10 puntos): Las conclusiones tienen relacin con la
prctica realizada.
Fecha de entrega (10 Puntos): El reporte y el archivo electrnico de la
prctica fueron entregados en la fecha estipulada

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DESARROLLO DE LA PRACTICA
8. Adems de la informacin proporcionada.
9. Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los Estados
Financieros bsicos.
10. Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.
11. Comprender la estructura de los Estados Financieros Combinados y Consolidados.
12. Estructurar los Estados Financieros combinados y Consolidados.
13. Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.
14. Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los estados financieros
Consolidados.

Metodologa
MATRIZ
Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de
las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado
el inters mayoritario que posee.
Las clases de acciones que pueden manejarse son:

ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.

PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los


dividendos, preferencia al liquidar, etc.

SUBSIDIARIA
Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya
condicin normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora
(ms del 50%) de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir
a travs de un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato,
arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.

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RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS


El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa
puede tener sus ventajas, entre estas, estn:

El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo.

Se

pueden comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante


ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones
evitan las negociaciones, a menudo

largas y complejas, que se

requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorcin


total.

Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una


inversin, mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de
la mayora de las acciones (ms del 50%)

La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento


de proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por
parte de acreedores de la subsidiaria.

TERMINOLOGIA BASICA

ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99: Las acciones


en que se divide el capital de una sociedad annima estarn
representadas por ttulos que servirn para acreditar y transmitir la
calidad y los derechos de socio.

Adems el Licenciado Mario Perdomo, en su libro Contabilidad IV, sugiere


lo siguiente:

INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria,


que est en poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.

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INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder


de la casa matriz, o compaa controladora.

ASOCIADA: Una empresa en la cul otra compaa es propietaria de no


menos de 25% y no ms del 50% de las acciones.

AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre


ellas, tienen accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.

Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que


en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la
minora se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida
que se absorbi previamente en la minora.
Cuando la minora no es
importante o significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en
el balance, en algunas ocasiones se presenta en el pasivo. El Licenciado Mario
Perdomo, en su libro Contabilidad IV, indica que, para calcular el inters
minoritario, se hace de la siguiente forma:
INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros

x Capital de la

Subsidiaria
Acciones en circulacin de la Subsidiaria
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos,
referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Pblicos
y Auditores, los cules se detallan a continuacin.
METODO DE PARTICIPACIN
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cul se ajusta en forma
peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los
productos despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un
producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su
participacin en tal ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en
una prdida, el o los inversionistas reducen su participacin un porcentaje
equivalente al correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es mayor
del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la
inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.
FORMA DE CONTABILIZACION POR EL METODO DE PARTICIPACIN

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La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y


ganancias en la participacin una partida de resultados. Como ejemplo de
contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de
la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00. Al
siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de
65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00.
La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:
Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.

600,000.00

Caja y Bancos

600,000.00

Registro de adquisicin del 45% de acciones en

-------------------------------------

Tornillos S.A.

600,000.00

600,000.00

======================

Ptda. No. 2 ---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.

29,250.00

Ganancia en Ca. Tornillos S.A.


Registro de las utilidades en porcentaje de par
ticipacin.

29,250.00
----------------------------------29,250.00

=====================
Ptda No. 3 ------------------------Caja y Bancos

xx ---------------------------------------20,250.00

29,250.00

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Inversin Ca. Tornillos S.A.

20,250.00

Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------cional a la participacin

20,250.00 Q

20,250.00

=====================
METODO DEL COSTO
Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los
dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa
afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin
debe rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable
utilizarlo cuando la inversin es menor al 20%.
CONTABILIZACION POR EL METODO DEL COSTO
Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo,
las eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son
realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha
de su adquisicin.
Ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la compaa
Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A. por un
valor de Q250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la
adquisicin utilidades por Q 60,000.00 y el pago de dividendos por Q
15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente
manera:

Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx ------------------------------------

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Inversin en compaa Tajumulco S.A.

Q 250,000.00

Caja y Bancos
Q 250,000.00
Para registrar la inversin en compaa Tajumulco
------------------------------------En participacin del 20%.

Q 250,000.00

Q 250,000.00

=====================
Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx -------------------------------------Caja y Bancos

15,000.00

Dividendos
Q

15,000.00

Registro de los dividendos de la compaa Tajumulco S.A.

15,000.00 Q

15,000.00

=====================
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una
empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa.
Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa

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independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos,


ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier
transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados
consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales conceptos
pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias
y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que
las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya
que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias
son entes jurdicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y
en las cuales existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para
tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.

POLITICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada,
tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que
usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una
empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de
control de otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.
La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una
participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general
la posesin de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las
acciones votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la
consolidacin, excepto las siguientes condiciones:
1. Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no
esta en manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la
subsidiaria est sujeta a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en
banca rota, o se planea una venta futura.
2. Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a
la participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los
activos netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros
separados para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til.
O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas.
Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la
presentacin financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes
circunstancias:
1. Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo
mejor se de en una consolidacin completa en lugar de presentar un
gran nmero de estados financieros.
A continuacin se detallan algunas alternativas para proveer informacin
sobre subsidiarias extranjeras

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Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidacin y presentar:

Estados en los cuales nicamente subsidiarias locales sean


consolidadas.

Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus


activos y pasivos y sus ganancias y/o prdidas para el ao, la
participacin en el patrimonio de la compaa matriz en ellas, la
cantidad total de inversin en subsidiarias extranjeras deben
mostrarse por separado.

Consolidar subsidiarias locales y extranjeras, y adems proporcionar el


resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior.

Proporcionar:

Estados financieros consolidados completos

Estados financieros consolidados para compaas locales


nicamente.

PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS


FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las
ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados
financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la
situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial,
los mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre
compaas del grupo. Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por
concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen
dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.
DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAIAS SUBSIDIARIAS

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En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas


obtenidas a partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o
de cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados deben revelar,
ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin
en las subsidiarias no consolidadas, la participacin del grupo consolidado de
empresas en, sus activos netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo
corriente y la participacin del grupo consolidado en sus utilidades para el
perodo.

ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA MATRIZ


Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa
matriz adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos,
acciones preferentes de la matriz. Cuando se muestra en una columna la
situacin de la compaa matriz y en otra la situacin de la subsidiaria, puede
ser un medio pertinente de mostrar la informacin.
REFERENCIAS TCNICAS
En lo referente a las inversiones en acciones de compaas subsidiarias
mencionado con anterioridad, la referencia tcnica se indica en el
Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 3.
En cuanto a las
compaas afiliadas, la referencia tcnica, se indica en el Pronunciamiento
sobre Contabilidad financiera No. 29 Partes Relacionadas, el que indica las
revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las
transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Esto siempre y
cuando la inversin no sea tan significativa, es decir menor al 50%. As mismo
el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 10 Divulgaciones a los
Estados Financieros requieren la divulgacin de entidades relacionadas
(prrafo 17), Inversiones no Consolidadas (prrafo 19) y saldos de entidades
relacionadas con la empresa (prrafo 22).Tambin el Pronunciamiento No.18
Consolidacin cuando la inversin es mayor al 50%. Estos pronunciamientos
sern reemplazados por la NIC 25 Contabilizacin de las Inversiones, donde
se detalla lo relativo a las inversiones, sus modalidades, la clasificacin, su
costo, la venta de las mismas, la informacin a revelar, tambin la NIC 27
Estados Financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en
subsidiarias, que indica la presentacin de los estados financieros
consolidados, opinin de consolidacin, contabilidad de las inversiones en
subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora, entre otras
cosas; y la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas en
donde
se relata sobre el mtodo del costo y participacin, los estados

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financieros consolidados, la aplicacin del mtodo de participacin, las


contingencias despus de la fecha del balance y la informacin a revelar como
los impuestos sobre ganancias.

ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DE LAS ACCIONES


MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
El mtodo de participacin patrimonial, consiste en ajustar permanentemente
el valor de las inversiones hechas por la Casa Matriz, tan pronto como
acontecen cambios en el patrimonio de la subordinada, siempre que se
mantenga la inversin con carcter permanente para ejercer el control:
Administrativo, econmico o financiero.
Definicin

Se conoce como "mtodo de participacin" el procedimiento contable por el


cual una sociedad registra su inversin ordinaria en otra, que se constituir en
filial, inicialmente al costo y posteriormente la va ajustando (aumentndola o
disminuyndola) por los cambios en el patrimonio de la subordinada
subsecuente a su adquisicin, en lo que corresponda segn su porcentaje de
participacin.
Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz se
registran en el estado de resultados y/o en la cuenta de supervit por
valorizaciones, segn se indica a continuacin:
Aplicacin del mtodo

La obligacin de aplicar el mtodo de participacin patrimonial nace del


vnculo de subordinacin y que en razn de que es un procedimiento contable,
que debe ser tenido en cuenta como mnimo al cierre del ejercicio de la Matriz
o
controlante,
es
previo
a
la
consolidacin
de
estados
financieros.(Supersociedades, numeral 13, Circular Externa 30 /97).
Ejemplo:
Unal S.A., adquiere un paquete de 18.550 acciones de Caneboil S.A., que
tienen un valor nominal de $5.000 cada una. El patrimonio de Caneboil S.A., el
primero de enero del ao 2007 es de 35.000 acciones, con un capital suscrito y
pagado de $ 175.000.000 y su patrimonio total es de $ 294.000.000. El costo
de la inversin es de $ 155.820.000.
Anlisis previo al registro contable

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Porcentaje de participacin de Unal S.A. = 18.550 / 35.000 = (18.550 * 5.000) /


175.000.000 = 0.53 = 53%
De acuerdo con el Inc. 1 del num. 7 de la circular, que dice: el porcentaje de
participacin se calcula dividiendo el total del capital suscrito y pagado o
capital social posedo por la matriz o controlante en la subordinada, entre el
total del capital suscrito y pagado o capital social de esta ltima, excluyendo
de una y otra base el capital correspondiente a los aportes con dividendo
preferencial y sin derecho a voto.
Antes de calcular dicho porcentaje, el capital de la subordinada, as como la
participacin de la matriz o controlante, se incrementarn en lo que
corresponda a los aportes irrevocables, tales como dividendos pagados en
acciones, que a pesar de haber sido decretados por la subordinada an no
estn reflejados en la cuenta de capital suscrito por estar pendiente el
cumplimiento de requisitos legales.
Lo que corresponde a aportes preferentes sin derecho a voto, recibirn el
tratamiento de las dems inversiones permanentes, de acuerdo con las normas
contables sobre la materia."
Entonces:
La matriz posee el 53% del capital suscrito y pagado de la subordinada por
consiguiente debe emplear el mtodo de participacin patrimonial para
contabilizar la inversin de acuerdo con lo establecido por el numeral 2 de la
circular.
Unal S.A., debe aplicar el mtodo de participacin patrimonial y contabilizar la
inversin por su costo, en este caso $155.820.000.
Registro contable de la inversin

CDIGO

1205XX
111005

DENOMINACIN

INVERSIONES ACCIONES
BANCOS

DEBITO

CRDITO

$155.820.000
$155.820.000

PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE LOS CAMBIOS PATRIMONIALES EN LAS


SUBORDINADAS.

ORIGINADOS EN RESULTADOS DEL EJERCICIO

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De acuerdo con el primer inciso del numeral (9.1). Los incrementos o


decrementos en el patrimonio de la subordinada originados en sus resultados,
aumentan o reducen el ltimo costo ajustado registrado de la inversin por la
matriz o controlante, con abono o cargo a ingresos o gastos, segn el caso.
Dicho registro se hace incrementando (dbito) la cuenta de Inversin, 1205XX,
de la controlante, por el valor equivalente que le corresponda de las utilidades
de la subordinada y acreditando la cuenta 4218XX, Ingresos mtodo de
participacin (participacin en los resultados de la controlada). En el caso
contrario, es decir, si la subordinada tuvo prdidas, se debita la cuenta
5313XX, Prdidas mtodo de participacin y se acredita la cuenta 1205XX, por
el valor correspondiente segn el porcentaje de participacin de la matriz en la
subordinada, tal como veremos en los ejemplos que se muestran a
continuacin.
Primer ejemplo:
Durante el ao 2007 la Caneboil S.A., obtuvo utilidades netas por valor de $
40.000.000, es decir, su patrimonio a la fecha es el siguiente:
CUADRO No. 1
Caneboil S.A.
Patrimonio ajustado por inflacin
31 de Diciembre del ao 2007

COMPOSICIN

SALDOS01- UTILIDADES PATRIMONIO


01-2007
EJERCICIO
31/12/2007
$175.000.000

$175.000.000

SUPERVIT DE CAPITAL

$25.000.000

$25.000.000

RESERVAS

$32.563.000

$32.563.000

REVALORIZACIN DEL PAT.

$21.580.000

$21.580.000

UTILIDADES

$39.857.000 $40.000.000

$79.857.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

TOTAL PATRIMONIO

294.000.000 $40.000.000 $363.400.00


0

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Como se puede observar, el incremento patrimonial obedece a factores a Un


incremento por valor de $ 40.000.000, correspondientes a las utilidades del
perodo, de las cuales le corresponden a la matriz el 53% o sea $21.200.000.
La participacin de la matriz en las utilidades es de: 53% * 40.000.000 =
21.200.000
Registro contable:

Mtodo de participacin

CDIGO

DENOMINACIN

1205XX

INVERSIONES ACCIONES

421805

INGRESOS MTODO PARTICIPACIN DE S.A.

DEBITO

CRDITO

$21.200.000
$21.200.000

*Se incrementa el patrimonio de la subordinada y se incrementa la inversin en la matriz para conservar la


participacin.

Originados en otras partidas patrimoniales

El numeral (9.2) de la circular determina. Los incrementos o decrementos en


el patrimonio en el patrimonio de la subordinada originados en partidas
patrimoniales distintas de sus resultados, aumentan o reducen el ltimo
costo ajustado registrado de la inversin por la matriz o controlante,
con abono o cargo al supervit mtodo de participacin, segn sea el
caso.
En caso de no existir un saldo suficiente dentro del supervit mtodo de
participacin registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de
las disminuciones patrimoniales deber reconocerse como prdida, afectando
directamente los resultados de la matriz o controlante.
En el patrimonio de la subordinada, Caneboil S.A., a 31 de diciembre del ao
2007, existe una donacin de equipos de cmputos por $ 25.000.000, como la
participacin de la matriz en la subordinada es del 53% debe incrementar su
inversin en dicho porcentaje: 25.000.000 * 53% = $13.250.000.

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CDIGO

DENOMINACIN

DEBITO

1205XX

INVERSIONES ACCIONES

322505

SUPERVIT MTODO DE PARTICIPACIN

CRDITO

$13.250.000
$13.250.000

En caso de que el patrimonio de la subordinada sufra una disminucin por


hechos diferentes a resultados del ejercicio por ejemplo, por incendio o robo no
garantizados, se procede en la matriz a disminuir la inversin hasta por el valor
que le corresponda de acuerdo con porcentaje de la participacin debitando el
supervit mtodo de participacin; si el valor acumulado en dicha cuenta no es
suficiente, la diferencia se contabiliza como una prdida en la cuenta 5313XX
Prdidas mtodo de participacin, es decir, afecta los resultados del ejercicio
de la matriz

Practica 1
La matriz El resbaln S.A. con domicilio en el Estado de Mxico, decide
ampliar su mercado, por lo que establece el 1 de Julio una agencia en Puebla,
mediante la firma de un contrato de comisin mercantil.

1. Asiento de apertura, segn balance general:


Caja
$250,000
Fondo de trabajo Ag. 80,000
Bancos

300,000

Almacn

125,000

Clientes de Agencia 143,000


Capital Social

$850,000

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UNE

48,000

2. La matriz deposita $200,000 en efectivo en el banco.


3. La matriz compra mercancas por $1000,000 a crdito.
4. La matriz efecta ventas a crdito por $400,000 con un costo de
$300,000.
5. La matriz cobra a sus clientes $100,000 en efectivo.
6. La matriz paga en efectivo diversos gastos de ventas por $35,000 y de
administracin por $30,000 por la cual expide el cheque numero 3.
7. La agencia levanta pedidos por $100,000 para vendidos al contado, con
un costo de $75,000, los pedidos son enviados a la casa matriz para que
esta enve las mercancas a los clientes, junto con las facturas que
amparan las ventas.
8. La agencia levanta pedidos por $100,000 para vendidos a crdito con un
costo de $75,000, los pedidos son enviados a la casa matriz para que
esta enve las mercancas a los clientes, junto con las facturas que
amparan las ventas.
9. Los clientes de la agencia pagan $2,000 en efectivo.
10.La agencia cobra el importe de su comisin contra el fondo de trabajo.
11.La agencia realiza diversos gastos por $8,000 pagados al fondo de
trabajo y envan a la matriz la documentacin comprobatoria.
12.La empresa matriz enva a la agencia el cheque nmero 4 para reponer
el fondo de trabajo. Nota: se considera el 34% ISR y 10%PTU
Se pide:
Asientos de diario, Esquemas de mayor, Estado de resultados combinados,
Balance general combinado.

CONSEJOS Y RECOMENDACIONES
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los
conceptos y metodologa de la consolidacin para que puedas analizar e
interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir
al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres relajado (a) y
concentrado (a), tratando de evitar distracciones para el buen desarrollo de la
prctica.Haga clic aqu para escribir texto.

BIBLIOGRAFA

DE

APOYO

1. Perdomo Moreno A. Contabilidad Superior. edit. Mac Graw Hill.

REQUISITOS

DEL

PRODUCTO

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1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente


estructura:
Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del
reporte en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
2. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la
fecha estipulada)

REQUISITOS ACADMICOS
1. Realizar la evaluacin del caso proporcionado, a travs de un anlisis
exhaustivo utilizando los registros contables:
2. Ver requisito de entrega del apartado Requisitos del producto

AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos con un simulador escrito y ejercicios realizados
en clases.

UNIDAD

4 MONEDA EXTRANJERA

Estrategia Didctica:

Duracin (Hrs)

No.
Mximo
Integrantes:

Solucin de problemas

180 minutos

de

Objetivo(s):
El alumno valuar las operaciones en moneda extranjera de acuerdo a las normas
particulares para su conversin y presentacin en los estados financieros
Conocimientos Previos:
El alumno deber comprender el procedimiento de conversin de moneda extranjera,
para que pueda realizar los Estados Financieros.
Materiales, Equipos y herramientas:
Cantidad
Descripcin
1
Al tipo de cambio histrico.

Al tipo de cambio de realizacin.

Especificaciones Tcnicas
El alumno examinar la situacin
financiera a travs del anlisis de los
elementos que conforman los estados
financieros, para identificar el
escenario del ente econmico

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Al tipo de cambio de cierre.

Trabajo realizado
blancas.

en

hojas

Asientos de diario
Esquemas de mayor
Hoja de trabajo relativa a la
combinacin
de
los
Estados
Financieros.
Estados Financieros Consolidados.

Medidas de Seguridad:
El equipo debe de estar conectado a un regulador para evitar posibles daos a
causas de las variaciones de energa.
Abstenerse de ingerir alimentos o bebidas para prevenir daos en los equipos.
Criterios de evaluacin:
Forma (10 Puntos): Responde a la estructura solicitada (Portada,
desarrollo y conclusiones), incluye en la portada los datos solicitados,
cuida aspectos de redaccin y ortografa, respetar la extensin del
documento.
Contenido (70 Puntos): La prctica desarrollada responde a cada uno
de los elementos y/o actividades solicitadas (de acuerdo a los
requisitos acadmicos)
Conclusiones (10 puntos): Las conclusiones tienen relacin con la
prctica realizada.
Fecha de entrega (10 Puntos): El reporte y el archivo electrnico de la
prctica fueron entregados en la fecha estipulada

DESARROLLO DE LA PRACTICA
1. Adems de la informacin proporcionada.
2. Investigar Identificar las normas aplicables a la elaboracin de los Estados
Financieros bsicos.
3. Interpretar las NIF referentes a los estados financieros bsicos.
4. Comprender la estructura de los Estados Financieros Combinados y Consolidados.
5. Estructurar los Estados Financieros combinados y Consolidados.
6. Todos los Estados Financieros deben de estar preparados de acuerdo a las NIF.
7. Al final de esta prctica cada alumno ser capaz de elaborar los estados financieros
Consolidados.

METODOLOGA

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Si las empresas realizan operaciones de carcter internacional, es requisito


indispensable que la Contabilidad tambin hable un idioma internacional.
La Contabilidad ha ido cambiando, se ha ido adaptando conforme el medio
evoluciona segn las necesidades y requerimientos de los usuarios, as, de un
sistema rudimentario, manual y lento, ha pasado a uno mas complejo,
electrnico y gil.
La contabilidad internacional surge como necesidad impostergable en la
bsqueda de alcanzar un nuevo orden econmico internacional, cuya misin
bsica sea servir como medio de comunicacin financiera entre pases.
EJERCICIO
1. El 1 de Agosto de 2014, la Isla S.A. Compaa Mexicana compra
mercancas a Wisseman Bros, compaa estadounidense, por el importe
de 10,000, dlares, el pago vence en 60 das, la tasa de cambio vigente
al 1 de Agosto es de 9.50 por dlar. El 30 de Octubre del presente ao el
tipo de cambio por dlar es de $9.80
Almacn

95,000
Proveedores
Extranjeros

Proveedo
res
Extranjer
os

95,000

Gastos
Fros

3,000
Bancos

95,000

98,00
0

2. El 30 de Agosto de 2014, la Isla S.A. Compaa Mexicana compra


mercancas a Wisseman Bros, compaa estadounidense, por el importe
de 30,000, dlares, el pago vence en 30 das, la tasa de cambio vigente
al 1 de Agosto es de 9.50 por dlar. El 30 de Septiembre del presente
ao el tipo de cambio por dlar es de $9.90

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3. Almac
n

285,000
Proveedores
Extranjeros

285,
000

El 30 de Octubre de 2014, el tipo de cambio es de 9.80


Proveedo
res
Extranjer
os
Gastos
Fros

285,000

12,000
Bancos

297,0
00

4. El 1 de Agosto de 2014, la Mejor S.A. Compaa Mexicana vende


mercancas a Wisseman Bros, compaa estadounidense, por el importe
de 25,000, dlares, el pago vence en 45 das, la tasa de cambio vigente
es de 11.50 por dlar. El 15 de Septiembre del presente ao el tipo de
cambio por dlar es de $12.20
Clientes
Extranjer
os

287,500

Ventas

Bancos

287,50
0

305,000
Clientes
Extranjeros

287,50
0

Productos
Financieros

17,50
0

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5. El 10 de Noviembre de 2014, la Mejor S.A. Compaa Mexicana compra


una maquinaria a American Equipment Corp, compaa estadounidense,
por el importe de 1000,000, dlares, a 60 das pagaderos el 10 de
enero de 2015, la tasa de cambio vigente es de 10.55 por dlar. El 10 de
Enero del presente ao el tipo de cambio por dlar es de $10.20
Maquina
ria

10550,000
Acreedores
Extranjeros

Acreedores
Extranjeros

10
550,00
0

10550,000
Bancos

Productos
Financieros

10
200,00
0
350,
000

Consejos y Recomendaciones
Para que tengas xito en esta prctica, es necesario que comprendas los conceptos y
metodologa de las acciones preventivas y correctivas de calidad para que puedas
analizar e interpretar los resultados. En caso de tener dudas al respecto debes de recurrir
al material soporte que se te sugiere en la bibliografa de apoyo.
Te recomiendo que cuando realices la prctica, te encuentres concentrado (a) y lleves
consigo una libreta para anotaciones importantes, tratando de evitar distracciones para el
buen desarrollo de la prctica.Haga clic aqu para escribir texto.

BIBLIOGRAFA

DE

APOYO

1. A. Perdomo Moreno, Moneda Extranjera, editorial Mc. Graw Hill

REQUISITOS

DEL

PRODUCTO

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1. Entregar un reporte impreso de la prctica, considerando la siguiente estructura:


2. Portada, desarrollo de la prctica y conclusiones. Ver especificaciones del reporte
en el apartado Reporte de prcticas del alumno de este manual.
3. El reporte ser entregado de manera oportuna al docente (es decir, en la fecha
estipulada)

REQUISITOS ACADMICOS
Elaborar un anlisis de las situaciones de los casos dados con la finalidad de
interpretar correctamente los estados financieros.

AUTOEVALUACIN
Para esta unidad evaluaremos con un simulador escrito y ejercicios realizados
dentro del aula.