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Universidad Nacional de Piura

Prof. C.P.C. José Luis Rivera Espinoza
Curso: Contabilidad Financiera I

Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Fecha ______________
Alumno: ______________________________________________________

CAPITULO 2: INTRODUCCIÓN A LA DOCTRINA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
2.1 Historia de la Contabilidad: Escuelas de la doctrina contable.

INTRODUCCIÓN
El propósito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre ha ido innovando
el registro de sus operaciones a través de la historia, perfeccionándola de acuerdo a las
necesidades que surgían en la sociedad creando sistemas, modelos, herramientas, metodologías
que le permitieran tomar las decisiones más adecuadas para el desempeño de sus actividades
económicas.
La contabilidad ha evolucionado mediante los aportes de las diferentes civilizaciones y autores,
desde los registros mentales, símbolos y elementos gráficos a la teneduría de libros para luego
alcanzar una contabilidad basada en sistemas informáticos.
En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes según la historia universal;
comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad con los tokens, que eran fichas que
representaban los bienes de los primeros pobladores, pasando por una época de registros
contables efectuadas mediante operaciones básicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron
de base para la aparición de la moneda en la Edad Media y de esa manera facilitar los registros,
más tarde aparecería Fray Luca Paccioli,un personaje que revolucionaría el quehacer contable
con la creación de un principio fundamental: ´´la partida doble´´ que más adelante sería
perfeccionado en la edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una
contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrónicos.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO
CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA
Las investigaciones arqueológicas, han revelado que los inicios de la contabilidad se remontan a
los tiempos de la prehistoria, encontrándose vestigios de ello alrededor de 8000 a.C.
Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigüedad, ha tenido la necesidad de
registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente; recurriendo a los símbolos gráficos
para suplir las deficiencias de su frágil memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de
antiguas civilizaciones; como las pictografías encontradas en las distintas cuevas a lo largo del
mundo, donde el hombre prehistórico representaba y cuantificaba a través de gráficos e
imágenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolvía. De esta manera buscaba expresar y
cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por ejemplo: la caza, la pesca, el número de
habitantes, entre otros aspectos.
Los tokens
“Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la American
School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo Oppenheim, del
Instituto Oriental de la Universidad de Chicago, escribió un artículo sobre la existencia de un
sistema de asientos que hacía uso de “fichas”. Según los textos de Nuzi, dichas fichas se

empleaban con fines contables; se decía de ellas que estaban “depositadas”, “transferidas” y
“suprimidas”.” (Chiquiar, 2008)
Según Oppenheim una ficha de una clase determinada podría representar cada uno de los
animales de los rebaños del palacio. Cuando, en la primavera, nacían nuevos animales, se
agregaba un número igual de fichas nuevas; cuando se sacrificaban animales, se sustraía el
número apropiado de fichas. Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo
número de fichas también eran cambiadas de un estante a otro.
Esta hipótesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas
del palacio de Nuzi. La inscripción que figura en la superficie de la tablilla es una lista de 49
animales. La tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente,
representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro.
“Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer período de desarrollo de la disciplina como
intuitivo primitivo, y abarcaría desde los años 8000 a.C hasta el 4000 a. C. en las cuales se dan
manifestaciones primitivas representacionales bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de
diferentes formas, en donde cada forma representaba un objeto susceptible de variación.”
(Chiquiar, 2008)
Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que poseía una determinada
sociedad, los cuales se modificaban constantemente a medida el objeto al cual representaba
cambiaba de lugar, tamaño, cantidad o cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens
constituyen el origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros días como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introducía o se les sacaban las piezas de
arcilla, dependiendo del tipo de transacción que el usuario necesitaba registrar, a la manera de
un registro contable que indicaba por sí mismo el estado de los objetos que en el contenía.
EDAD ANTIGUA
La contabilidad surgió a medida en que también lo hicieran las civilizaciones, tuvieron que hallar
la forma de dejar constancia de determinados hechos importantes con proyección aritmética
(suma, resta, multiplicación y división) que se producían en estos tiempos con demasiada
frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro
por uno u otro medio.
En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido
con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos; mientras que mercaderes y cambistas
los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.
En el libre Teoría contable nos dice: “La teneduría de libros –parte integrante del sistema
contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo.
Desde esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de
los jeroglíficos egipcios y la escritura asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria
las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla,
de piedra o de metal, pasando así a la contabilidad escrita.” (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)

este a su vez permitía identificar al escriba responsable.) Esta cultura es de gran importancia. lo que da motivo al establecimiento de centros de enseñanza donde se iniciaron los primitivos contadores (escribas contadores). normas civiles y de comercio. ya que logro dominar el concepto del cero.000 años. es decir. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias. Por otra parte. Recientes investigaciones como las de la arqueóloga Denise Schmandt-Besserat comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard Mattessich han mostrado cómo los antiguos mesopotámicos. comisión. contenía. . es el empleo del sello que era de carácter personal. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. que realizaban prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado.. depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. promulgado aproximadamente en el año 1700 a de J. a la actividad contable. Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos escritos que se conocen. que contribuyeron a simplificar la actividad contable. C.MESOPOTAMIA (4500 a. Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban información requerida en cuanto a los registros comerciales. constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes. hacia el año 3300 a. asimismo. El famoso código de Hammurabi. de las que hasta hace bien poco se servían todavía algunos lugareños para llevar y justificar determinadas cuentas. venta. así como en adecuado funcionamiento de los templos.C. multiplicaciones y divisiones. fracciones. mucho antes por consiguiente de la invención de la escritura. La propia organización del estado. hace más de 5. los cuales se archivaban o se destruían según la importancia que se les daba. ya hace 8. Este hecho hace concluir a los indicados investigadores que la escritura debió de surgir. Una de las aportaciones más notables de esta cultura. Regulaba contratos como los de préstamo.C. contienen tan sólo números y cuentas. o palos de caña o de madera.Y contratos de depósito. para llevar cuentas sin necesidad de usar la escritura. arrendamiento. así como también el empleo de sistemas a base de cuerdas con nudos utilizados. exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. elaboradas a finales del cuarto milenio antes de Jesucristo. Posteriormente establecieron signos críptico-sintéticos convencionales.000 años. llevaban las cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducían piedrecillas a las que se asignaba un valor simbólico. es bien conocido el uso de tarjas. a la vez que leyes penales. como consecuencia precisamente de la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. a 500 a. C.

A la contabilidad se debe. la invención de la escritura. como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotámica y Egipto. se da gracias a las actividades marítimas mercantiles. sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Quizás el lugar donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles. (Esteve. según estos investigadores. No fue. Su escritura era pictográfica y jeroglífica. . al auge agrícola y al desarrollo de las relaciones establecidas con pueblos vecinos.C) Los templos helénicos. pues. anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de éstos.) El desarrollo de la contabilidad en Egipto. GRECIA (1800 a. Cada templo importante en efecto. paredes de distintos edificios y papiros.C. tuvieron la necesidad de crear funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudación de tributos. así como las bases de sus usos contables. De cualquier forma. pues. o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento. Puede afirmarse así que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos. 2005) EGIPTO (3600 a. por su carácter repetitivo. Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los sacerdotes. donaciones que era preciso anotar escrupulosamente.C. lo que motivó el nacimiento de la escritura. instrumentaron unos sistemas numéricos ad hoc que Nissen y sus colaboradores han conseguido descifrar y explicar. Debido al desarrollo comercial que se dio. poseía un tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados.A este objeto. La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en el sistema jurídico conocido como Leyes de Solón. las que incluían los aspectos relacionados con las funciones administrativas. llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. esto se puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria.C.C a 400 a. a 30 a. Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamos al estado o a particulares. y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto. fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. como se creía y explicaba hasta ahora. relatos de héroes o dioses. que utilizaban para sus primitivos registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas. así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J. el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras. Las anotaciones de tipo contable.

regulando la conducta de ambos en relación con el comercio. Los principales donde ejercían sus funciones los contadores fueron: El comité de fiscalización: en donde se encargaban de la administración de la hacienda del estado y los intereses públicos. gastos de las construcciones públicas de índole marítimo y de la supervisión y control de fondos públicos. banqueros y . La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar.C). La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante. a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum. (Atilano. los banqueros griegos fueron famosos en Atenas. Las actividades contables más significativas fueron:     El nexus: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta de moneda acuñada considerando como la primera transacción formal y se realizaba en presencia de cinco testigos. El genio organizador de Roma.) Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudación de transacciones con los proveedores. se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares. los patricios y plebeyos. debido a su política expansionista. afirma que: “el primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356 a. presente en todos los aspectos de la vida pública. Se dice de ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes. El abogado Gertz Manero. El comité de la Boulé: en donde se controlaban los impuestos de las confiscaciones.La actividad contable estableció una herramienta de control para la recaudación tributos y la distribución en servicios públicos. En las ciudades griegas el senado ejercía la administración de la cosa pública. la cual deberían de mostrar cuando se les demandara. 2010) ROMA (800 A. que consistía en llevar un control de los gastos en un borrador llamado adversaria. altos cargos del estado. en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el “codex” con el asentamiento del deudor. que periódicamente vertía a uno más formal llamado Codex o Tabulae. La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos sociales existentes. y los funcionarios debían rendir cuenta de su gestión. y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.C. ejerciendo su influencia en todo el imperio”. su habilidad.C. A 400 A. Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerator mientras que las personas de mayor jerarquía social fungían como auditor o Espectador quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes que constituían el patrimonio Romano.

la contabilidad fue llevada por plebeyos. como Cicerón que parecen sustentar tal hecho. al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado. Durante este periodo de iniciación del feudalismo el comercio no dejó de ser una práctica común. por lo tanto la contabilidad siguió siendo utilizada. fue abarcando cada vez más seguidores a su fe y también un poder económico y político dominante. 2010) EDAD MEDIA. sin embargo. identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella que lo había recibido.C se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancías. los que no tenían tierras. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble. Por otra parte. los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en el año de 630. Ya en el siglo I a. dominando a Siria en 633. que no era más que un borrador y registro previo a otro principal donde se transcribían día por día las entradas y salidas –se supone de efectivo-. si los vasallos poseían tierras se las entregaban a sus señores y estos las devolvían para el cultivo o las perdían a favor del señor por causa de las deudas. y menciona un libro llamado adversaria. hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios. razón por la cual se llamaban “nomen”. Chaves y otros. en sus discursos. las cuales eran traídas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Románica. pero se fue debilitando lentamente. no así la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor. luego a Egipto en . los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituían los patrimonio de los romanos. militar y también sostenimiento económico. que al manifestar que no podía proteger a las personas ni sus propiedades. ofrecían servicios militares a los señores a cambio de protección legal. son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida doble era conocido en la antigüedad. Otros libros empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos). Se sabe asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios profesionales” (Atilano. entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones económicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios. fue esta religión la que mantuvo vivas todas las prácticas culturales.comerciantes llevaban sus cuentas. muchas veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales. el liber patrimonii (donde se registraba la composición del patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y útiles de trabajo) y el breviarum (donde se señalaba el destino del presupuesto del Estado). Aunque hay algunas citas de grandes autores. (Osvaldo. ofrecían servicios personales al señor a cambio de su mantenimiento en el castillo. Cuando comenzaron las invasiones árabes y normandas fue cuando se interrumpió el comercio lo que provocó que la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente por los señores feudales. A pesar de la caída del Imperio Romano la Iglesia católica la cual había adquirido carácter de religión oficial en manos del emperador romano Justiniano. 1998) También Gertz Manero nos dice:” se sabe con certeza que tanto en el tiempo de la república como en el imperio. Durante este período románico el comercio siguió constante. fue esta la forma en la que se presentó la servidumbre. CICERON. los hombres que fueron sometidos a esto (vasallos). hace referencia a las registraciones empleados por los romanos.

A principios del siglo VIII se suspendió el comercio marítimo de Marsella con Oriente. Por lo que los cambios sociales y políticos que produjo entre los habitantes y señores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un señor rural. los cuales hacían caravanas por toda Europa. . a pesar de las invasiones bárbaras y normandas. Sus posesiones producían todo lo que comían. y el Bósforo. y para conseguir estas debía ir a donde los prestamistas profesionales. quienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones. de una manera decisiva. Poco a poco sus embarcaciones se apoderaron del Mediterráneo. como la de Génova y Champagne. huevos. Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa.638. Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra los turcos (H. la flota árabe aniquilo a los bizantinos. Y comienza el FEUDALISMO. interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. (La variedad de monedas fue siempre un obstáculo ya que no se podía generalizar un único sistema contable aceptado por todos). Génova y Florencia. Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural. estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"). Italia. Europa se abasteció mediante el tráfico de Comerciantes ambulantes. así como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los mercados europeos. Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena época feudal. podían facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades. que la contabilidad se practicara más constante y más fácilmente. cereales. así como las grandes empresas y monopolios comerciales que se formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades. la creación de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y venecianas. Las piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montañas cercanas. En su Estado podía pagar con productos de sus tierras. Las pocas mercancías que compraban se pagaban en géneros: miel. Fue así como del siglo XI al XIV. el Mar Adriático. no solo en los reyes y señores. el Jónico. así que no le quedaba otro remedio que llevar consigo monedas de oro. utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. su reconocimiento se debió a la venta de sus famosos productos de algodón que se popularizo en toda Europa. Tenía que andar miles de millas y le quedaba difícil pagar el costo de las jornadas y la estancia en las posadas en las que se quedaba. sino también en los monasterios que se encontraban en toda Europa. las grandes ferias. El "SOLIDUS" (moneda de oro. con un peso de 4. cuando la antigua ciudad agrícola se transformó en una gran plaza de mercado. en 655. los judíos. esta última como centro industrial y bancario particularmente a partir del siglo XII. estas constituyeron los focos de donde partió una contabilidad a partida doble. pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueños de los albergues y los dueños de los buques donde embarcaba. Historia de la Humanidad). Fueron ellas: Venecia. que nunca se veía necesitado a pagar dinero en efectivo. haciendo que la contabilidad llevada por la tradición romana. la práctica contable era llevada por comerciantes nómadas y por escribanos a las órdenes de los señores feudales. Europa sufrió un cambio fundamental en su estructura económica. durante esa época nunca interrumpió sus vínculos con el oriente. fuera poco a poco sustituida por una práctica de esta más perfecta. Estos señores pedían dinero en efectivo. etc. y que desde el siglo VI al IX fue la unidad más aceptada en todo el comercio internacional permitiendo así. bebían y vestían él y su familia. causando definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterráneo. aunque algunas veces navegados por piratas.5 gramos) desempeño un papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla. por los monjes y señores del feudo. La práctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella época. Van Loon. debido a las nuevas necesidades del intercambio comercial y crediticio. hicieron el servicio de banca. fueron rutas libres para el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos.

del lado izquierdo. de aquí el término "respondi". las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber) accepti y se deducían del lado derecho respondi (debito). método tan peculiar en su época. pues. La cuenta de Caja. La inversión de la Caja no duro muchos años sin embargo. de ahí que los asientos fuesen siempre doble y del mismo lado. fue la aparición de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes. de hecho esta innovaciones de origen toscano. y así el poder público. cuando operaba la nómina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes. a nombre de la persona a la que se le había dado. particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando en forma cronológica. si bien su significado. el uno frente al otro. y por lo tanto el "haber". debe. mediante la inversión de la cuenta de Caja como antes hemos descrito. de ingresos. se le cancelaba su adeudo. los ingresos. pues cuando el número de operaciones fue voluminoso. de Cuentas Corrientes y acepta.Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (anónimo) hacia el año de 1211 con características distintivas en la manera de llevar los libros. que data del año 1336. se le manifestaba lo que debía con el subtítulo "debe" y lo que había pagado con el subtítulo "haber". no se afectaba la adversaria. el mismo autor menciona como otros documentos históricos importantes los libros de un pañero lionés llevados durante los años 1320-1323. al regresar este dinero. podía. la explicación inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia". datan del año 1297 (Jean Fourastie). o sea. donde se implanto este sistema "Vacchetta del Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo). realizando siempre asientos cruzados. esto parecía lógico a los seguidores de la contabilidad romana. al llevarse una cuenta por cada cliente importante. sin embargo. y por lo tanto. Un nuevo avance en la contabilidad. Bonsignori la había invertido: los egresos. Se considera que por esta época había en Florencia más de 80 grandes empresas. de "accepti". nos extraña. El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi. leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera clara y simple. los subtítulos de esta cuanta aun así persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias. Dicha cuenta. el caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en diferentes parágrafos cada cual. Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini. logrando dichos objetivo. particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina. cabe añadir que esta se denominó "ganancias y pérdidas" en virtud de la inversión de los signos. y un abono para acreditar al deudor respondi. bajo el subtítulo. o sea a la que respondía por el mismo. en el haber. fuese insuficiente para zanjar las controversias que surgían entre los comerciantes. al anunciárselo. el "debe" del lado derecho. se abonaba a Cuenta Corriente. tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Génova. ya que pensaron que esta irregularidad podría remediarse. que constituyó la llamada Escuela Florentina. En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano. en Génova y en Venecia se asentaba ambos en el mismo renglón. otra innovación que presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber" respectivo. se solucionó el problema. a la adversaria. aun hoy seguimos la práctica de asientos cruzados así como la de designar todo ingresos como "debe" y todo egreso como "haber". La razón de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal pedía su saldo. la información que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada. o sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti. por el contrario. cuando se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero. que añaden nuevas cuentas a las ya antes conocidas. el corresponsal. con ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho. por lo tanto. aun hoy. unas veces por negligencia o falta de fuerza y otras por . mas no a los de la época de Bonsignori. presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares.

Gran Maestro. sino los usos y costumbres de los mercaderes. enunciada en el año 1494. resta. nació en Sansepolcro provincia de Umbría. Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero. también conocida como el Método Veneciano. Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la escuela. (Mantilla Molina. "gildas" de comerciantes. Así fue creándose un derecho de origen consuetudinario inspirado en la satisfacción de las peculiares necesidades del comercio. Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte . Después de 1481. multiplicación y división. en términos generales y ordenadas sistemáticamente formando estatutos u ordenanzas que. hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. no impartía la justicia que se requería al surgir estas litis. Derecho Mercantil). atenta la manera en que se originaron. diferían de una a otra ciudad. cuando Pacioli tenía solamente treinta años. (Gertz Manero. 1997) Un personaje importante en la edad media FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemático Italiano. La sección es: Particularis de Computis et Scripturis. "Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura judicii" y sin aplicar las normas de derecho común. Pacioli es el primero en describir la partida doble contable. eran redactadas. Durante este tiempo. El Summa fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda Italia. logró. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su vocación de monje sino más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. Y en efecto. su fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia. La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca Paccioli. por primera vez en la historia se hablaba de varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble. que comprende unos 36 capítulos. geometría. Sin embargo. sino para establecer normas de derecho que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas agrupaciones: "gremios" de industriales. Toscana. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". geometría. a los cuarenta y nueve años de edad. Pacioli publicó su famoso libro Summa de aritmética. el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían en operaciones básicas de suma. para 1475. proporción y proporcionalidad (recopilación del conocimiento sobre aritmética. un tratado en contabilidad.no haber ley escrita aplicable al caso. no solo para la protección de sus intereses. proporción y proporcionalidad. y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg. por sí solo. Durante el año de 1494. Pacioli comenzó a usar el título de "Magister". conservando su forma original. ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemático. Las resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas. Italia. equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos. Fue una sección del libro que hiso famoso a Pacioli. Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella. esto dio lugar a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan.

los abundantes cambios tecnológicos que trajo con si la Revolución industrial influenciaron en el aumento del comercio. el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. la resta. aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante. conocido como "la cena pasada". en una etapa de divulgación. holandeses e ingleses. debido a dos grandes acontecimientos: la generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad. Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma ininterrumpida. Amberes. el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve.como tesorero. es un invento más de Luca Pacioli. y fue publicado en 1573. Este mural es la pintura más famosa del siglo XV. EDAD MODERNA El Renacimiento en Europa y la contaduría La contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad Moderna. aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teoría que reconocía el negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales del dueño. En la misma época se difunde en Alemania y Austria el método de la partida simple. quizás basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en día. segundo en importancia. De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"). . las activas ciudades de Flandes y muy especialmente. 2010) Asimismo. las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital. Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas comerciales. afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor. Hay varias características básicas de los métodos de teneduría de libros de las ciudades italianas que muestran un interesante contraste con los métodos y la teoría actuales: • El principal objeto de la contabilidad fue brindar información al dueño. el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor). habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]. Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto". Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos. al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. como resultado de ello. al igual que a las otras ciencias. y en el desarrollo y expansión de la contabilidad sobre la base del procedimiento contable de la partida doble. Da Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli. cuyo autor fue Benedetto Contrugli Rangeo. se hicieron con el predominio del comercio mundial en el siglo XVI. (Atilano Cruz. Inventó procedimientos nuevos para la suma. la multiplicación y bueno. Publicándose así un sinnúmero de libros por autores italianos. explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble. quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458. Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras más grandes. las cuentas se mantenían en secreto y no existía presión externa que exigiera su exactitud ni la implantación de normas uniformes de presentación • Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de un propietario. que se aplicó en esos países a la contabilidad pública. alemanes.

en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants". • Al no existir una unidad monetaria estable única. De igual modo. queriendo alcanzar una riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindaría está a la productividad. y mandatos legales . a través de nuevas rutas de comercio e interacción de redes económicas. Austria en 1885. comienza la Revolución Industrial. Pero el profesor de Leyden (Simon Stevin) hizo hincapié en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un instrumento de control de gestión de la empresa. fecha en la cual se crea la primera agrupación profesional de contadores. bajo el nombre de "Principios de Contabilidad". hacer teoría. que influyeron para que el radio de acción del comercio se traslade de Europa a América. siendo cerrada dos años después.) La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del primer autor que considera que se halla ante una temática que merece un serio estudio científico. 2010) Esta época se caracterizaba por la medición de activos e ingresos. antes. y debido a la gran comercialización que originó la Revolución Industrial se desarrolló los estados financieros siendo este un documento de información muy importante para la toma de decisiones internas y externas. pero en 1854 se funda la Escuela de Comercio. Llega el siglo XIX. Adam Smith y David Ricardo. (Monagas Dulce & Véliz L. fundada en Venecia – Italia. modernización. Casi todos los negocios tenían corta duración. se pretendía impedir o. En la era moderna surge un hombre nuevo con espíritu de progreso. comercio. en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland". estableció la "Escuela Mercantil". la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma. Con esta legislación. era necesario que la registración en el Diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban en todo detalle. habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones. aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de nuestras fronteras. y con él el Código de Napoleón (1808). organismos similares los constituyen Francia en 1881. globalización. por lo que la ganancia se calculaba únicamente al completarse el negocio emprendido. 1974) Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al año 1581. la investigación histórico-contable ha mostrado el conocimiento e interés de los poderes públicos españoles de esa época por las prácticas contables de los mercaderes. (Hendriksen. (Anónimo) Como ya sabemos la Revolución Industrial trajo con sí progreso pero también se logró el descubrimiento de grandes negocios. Alemania en 1896. hasta el punto de dictar con una antelación de más de doscientos años sobre sus más inmediatos seguidores la primera legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). centros docentes. al menos.• No existía un concepto del ejercicio económico ni del carácter continuo de la empresa económica. echan las raíces del liberalismo. y crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos mínimos y utilidad máxima). industria. En el año de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de México. en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales". no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales. todos los autores daban por supuestos los principios de personificación de las cuentas que expuso Paccioli. eficiencia del capital. (Atilano Cruz. Durante este siglo XIX. sin pretender con ello. Holanda en 1895. Hasta Simon Stevin. que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad española en el contexto mundial.

No es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora revista de Marc Bloch y Lucien Febvre. sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma. 2005) Fabio Besta (siglo XX). (Anónimo) A este respecto. de Annales d'Histoire Economique et Sociale. conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad". Marwick. inversiones. (Custodio Agapito.as personas que intervienen. conmensurable y mutable. con la función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él intervienen". solventes y aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por Raymond de Roover en su conocido artículo "Aux origines d’une technique intellectuelle. el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. creada en 1929. con la "nueva historia de la contabilidad". pasando de ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta convertirse en el soporte fundamental de la sociedad del capital financiero. no a . hasta el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue llamado por su promotores "la nouvelle histoire". activos fijos. año 1937. Mitchell. y es así como se establecen en los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat. cuentas recibidas. el sistema capitalista también lo hizo. La formation et l’expansion de la comptabilité à partie double". además afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos. (Hernández Esteve. Este artículo marcó el comienzo de una nueva etapa en el estudio de la historia de la contabilidad.sobre la disciplina contable. que ha sido. en un campo más restringido. Besta comienza a explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa información referente a dinero. entre los teóricos. En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigación contable. y otros) Pero así como la contabilidad ha evolucionado. etc. especialmente en el ramo cervecero y quienes tomaron la decisión de mandar a sus propios auditores con el fin de que vigilaran sus empresas en el nuevo continente. en lo que contabilidad moderna se refiere. . y conceptúa a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto. que vino a revolucionar el objeto de estudio y la forma de entender la historia económica y social. y otros) Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los Estados Unidos en 1880. constituyendo la primera aproximación científica a esta disciplina. (Custodio Agapito. y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos". intereses. e indica valores monetarios". debe señalarse que una de las definiciones más completas. en un anticipo de más de cincuenta años a lo que luego habría de suceder. que años más tarde se convierten en las dos firmas más importantes del país. publicado en el volumen IX..

Escuelas contables (Contista. Contabilidad memorística. La contabilidad Evoluciona con las necesidades y cambios sociales. o Hacia la contabilidad financiera para empresas de propiedad múltiple. Partida Simple.Escuelas del pensamiento contable Evolución Histórica a) Periodo Empírico      Procesos sedentarios y necesidad Básica de control de Recursos. Representaciones Pictóricas y Cuneiformes. Registros sistemáticos. (1494). Crisis económicas (países industriales 1929) que reclaman mayor fondo y fundamentación a la contabilidad . Tablillas. Hacendalista. b) Periodo Clásico      Cambios Paradigmáticos del sistema social y modo de producción Expansión y Generalización de la Partida Doble. Personalista. Evolución con los procesos sociales y modos de producción (comunidad primitiva. o Hacia Estados Financieros para empresas de propiedad abierta. esclavismo y feudalismo). otras) Evolución del capitalismo y de la contabilidad (revolución industrial): o Hacia la contabilidad administrativa y tasación del coste. Codexy Papiros.

Bases sociológicas. Estructuración de la Profesión y los órganos de regulación en USA. disciplinares y académicas.c) Periodo Científico       La contabilidad no evoluciona como proceso social descoordinado. económicas. Evolución económica y procesos sociales acelerados en los últimos 50 años. sino que se dirige hacia fines y propósitos. se centraliza y direcciona. Coincide con la incorporación académica de la contabilidad a la Universidad Norteamericana (USA). . Exportación de “elementos” del Modelo a otras latitudes.

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Esta escuela pretende explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas. . Delaporte acuña el principio de la personalidad moral de la empresa. En cualquier operación administrativa. el propietario figura siempre como una de las partes contratantes. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente dos personas: una que recibe o debe entregar un valor. y como son diversas las causa por las que el propietario puede ser deudor o acreedor. 2. distinguiéndola de su propietario y expresando.Escuela Contista o cinquecontista     Es la primera escuela tras Lucca Paccioli. justo es que se abran al mismo tiempo tantas cuentas según sean las causas principales de su débito o su crédito. un conjunto de reglas. cuya síntesis es la siguiente: 1. Su precursor: el francés René Delaporte. y otra que entrega o debe entregar un valor equivalente. Autor en 1685 del Traité de la science des negociantsetteneurs de libres.

mostrando el resultado de todas sus operaciones. (Pareda. según los puntos que caracterizan esta escuela. qué serán deudores o acreedores suyos como personas extrañas de la empresa. son las que tienen relaciones comerciales de interés con el propietario. de las responsabilidades y de las cuentas administrativas de las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan respectivamente: 1. Surge en 1850.1 Del estudio de las funciones de la administración económica de las empresas con el fin de determinarlas leyes naturales y civiles según el cual las empresas se manifiestan y se regulan. (CONTABILIDAD. Cerboni nos dice que todas las personas de la empresa tienen relaciones con el propietario de la misma y la situación de esta es contraria es contraria al de las otras personas. y quien lo entrega es acreedor. una buena parte de la actividad empresarial. Las personas que constituyen la segunda parte contratante.sus planteamientos giran en base a dos puntos: Los fundamentos conceptuales de la disciplina contables se apoyan en relaciones jurídicas entre las personas intervinientes en la administración del patrimonio de la empresa. combinados con los conceptos puramente contables para llegar al fin administrativo económico. a la que sitúan prácticamente al frente de la economía de la empresa. Este conjunto de reglas constituye la esencia de la partida doble y tiene su expresión más característica en su norma básica: quien recibe un valor es siempre deudor del mismo. Scribd. abarcándola totalidad o. Su precursor fue Francesco Villa. 1. en cualquier operación administrativa. A él se debe una construcción teórica de la contabilidad que toma como punto de partida la consideración de que su objetivo es el control de la empresa. Es considera una tendencia más que una escuela. La naturaleza económica de la contabilidad. para lo que es necesario conocimientos administrativos y de órdenes varios. 2010) Escuela Personalista       Su principal representante fue el italiano Cerboni (1883. quien afirma que nuestra disciplina es: “La ciencia de las funciones. 3. al menos. Es decir que los deberes de de los extraños son derechos del propietario y viceversa. puede apreciarse en la siguiente definición de Cerboni.2 De la organización y de la disciplina interna de las empresas. para Villa la contabilidad es una doctrina de orden superior destinada a interpretar los movimientos de una hacienda. En cuanto al primero de estos puntos. Con ello. . El carácter económico de la contabilidad. 2004) Escuela Lombarda Austriaca     Fue la primera en distinguir entre teneduría de libros (llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha. para Cerboni la contabilidad es “…la doctrina de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en la administración del patrimonio de las personas.1886).

poniendo también especial énfasis en el carácter económico de la disciplina contable. a través del análisis de sus diferentes valores a los que se les abre una cuenta. .4 Del estudio del método de registro. al centrarla en el estudio y control de la hacienda.3 Del cálculo. en un claro y excesivo desbordamiento de los límites de nuestra disciplina. normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado. y manteniéndolos todos reunidos en una ecuación” (Pareda. términos equivalentes. 2. es decir. poniendo de relieve los procesos y sus efectos específicos. por lo tanto. La contabilidad y el control económico son. abarcando la totalidad o. a través de los años. dirección y control. y puede ser antecedente o consecuente a estos. y 1. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad. Por Ley. analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado. la cual establece:  Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado.  Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas. Besta distingue tres fases en la administración hacendal: gestión. que debe extenderse al estudio y constricción de los hechos administrativos. de la aplicación de las matemáticas a los hechos administrativos y de su demostración en el orden tabular. de manera que la contabilidad es la ciencia del control económico de las empresas de cualquier tipo. al menos una buena parte. de la actividad empresarial. formula su propia postura como oposición a las escuelas que personalizan las cuentas. se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. Norma la contabilidad de las entidades públicas y privadas en el país. Organismos que Norman la Contabilidad en el Perú Ley Nº 28708. promulgada el 12 de abril de 2006. principios. y no a las personas subyacentes. 2004) Cerboni también propone el planteamiento: el conjunto de teorías y de escuelas que sitúan a la contabilidad prácticamente al frente de la economía de la empresa. 1.2 Instituciones Rectoras de la Contabilidad en el Perú. destinado a coordinar y a representar los hechos administrativos de la empresa. Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad. Escuela Controlista o Materialista:    El creador de esta escuela. jurídicos y económicos. Fabio Besta.  Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable. Scribd. Atribuciones:  Estudiar.

controlando a las personas naturales y jurídicas que intervienen. entre otras. y. del 30 de diciembre de 1992. y Absolver consultas en materia de su competencia. Su rol principal es velar por que los participantes del mercado de valores cuenten con la información necesaria para la toma de decisiones de inversión.  Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas. Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País. Norma la contabilidad de empresas que mantienen valores inscritos en bolsa. la correcta formación de precios en ellos y la información necesaria para tales propósitos. inició funciones el 2 de junio de 1970 (Decreto Ley Nº 18302). Superintendencia de Banca. Decreto Ley Nº 26126. Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas. Seguros y AFP. ¿Cuáles son sus funciones?  Estudiar. Dirección Nacional de Contabilidad Pública. Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. Instituto Nacional de Estadística e Informática.  Velar por la transparencia del mercado de valores. a los agentes de bolsa o intermediarios. promover y reglamentar el mercado de valores. Se rige por su Ley Orgánica. a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.  Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. ¿A quiénes regula?  Emisores  Bolsas de Valores  Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores  Agentes de Intermediación  Fondos Mutuos  Fondos de Inversión  Empresas Clasificadoras de Riesgo  Fondos Colectivos  Sociedades Anónimas Abiertas . Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de: Finanzas e integrado por un representante de:          Banco Central de Reserva del Perú.  Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos. Creada el 28 de mayo de 1968.

supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las AFP. presentación y publicación de los estados financieros. por Ley 27328. Dicta normas para el registro de operaciones.   Bolsas de Productos Sociedades Corredoras de Productos Sociedades Titulizadoras Regulada por Ley Nº 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.  Dictar las normas generales para precisar la elaboración. es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. y cualquier otra información complementaria. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos".  Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras.  ¿Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA? .  Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Atribuciones:  Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la ley. La contabilidad durante el transcurso del tiempo. 2. Además. En términos corrientes. Estas reglas se denominan "principios". elaboración. ha elaborado reglas que sirven de guías para la registración contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como útiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. de seguros y AFP. y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisión de las mismas. Éstas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales.3 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. así como las normas sobre consolidación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. adaptándose a la economía y a las empresas en particular.  Eric L. presentación y publicación de estados financieros.  INTRODUCCIÓN Si la elaboración de la información contable estuviera supeditada únicamente a la decisión del Contador. se obtendría información formulado con criterios diferentes. cuidando que se refleje la real situación económica financiera de las empresas. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

 Aceptar. se tiene:  Principio. se le define como: "A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor.Común. Regla general adoptada para servir como guía de una acción. los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guías y fundamentos de aplicaciones contables.  General.  Han de producir resultados equitativos y comprensibles.. Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber. En consecuencia. admitir. son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. Es una guía de orientación. ni acreedor sin deudor". para la evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad.  EQUIDAD  El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia. dar por bueno. usual.  El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuación. y se refiere a que la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa.Aprobar. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos. en íntima relación con el sentido de lo ético y justo.  Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de contabilidad en general. prevaleciente. es el derecho . aprobados como buenos y prevalecientes.Precisando la definición de cada vocablo.  Han de ser susceptibles de observarse uniformemente. y tiene la condición de postulado básico. lo que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.  Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.  ¿Qué efectos o cualidades tienen los PCGA?  Han de ser razonables y prácticos en su aplicación. frecuente.  Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compañías.  PARTIDA DOBLE  El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados.Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía.

distinto de las personas que lo formaron. la contabilidad se lleva en moneda nacional. que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación. susceptibles de ser valuados en términos monetarios. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones. y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.  EMPRESA EN MARCHA  El PCGA "empresa en marcha". bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende. se está haciendo prevalecer el costo como concepto básico de valuación.  BIENES ECONÓMICOS  Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos.  Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio. excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este último ha invertido se denomina capital. salvo que existan situaciones como: significativas y continuas pérdidas. independientemente de la forma cómo se ha obtenido. en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha". Se efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos.  MONEDA COMÚN DENOMINADOR  Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión. también conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado en un futuro previsible.de los acreedores. insolvencia. es decir. cuyo concepto se relaciona con el . la valuación contable de los hechos serán los mismos u homogéneos. de conformidad con dispositivos legales. que permita agruparlos y compararlos fácilmente.  Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo. se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente.constituye el criterio principal y básico de valuación.  Generalmente. etc. En consecuencia.  ENTE  El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario. mientras no cambie su situación o cese en sus actividades  VALUACIÓN AL COSTO  El valor de costo -adquisición o producción. considerado como un tercero. En el Perú. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

. fiscales o para cumplir con compromisos financieros. ya sea para satisfacer razones de administración.  PRUDENCIA  Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo.  PERÍODO  En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo.  DEVENGADO  Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico. libre de prejuicios. o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.  El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. o bien que una operación se contabilice de tal modo. que la participación del propietario sea menor. normalmente.  En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere.  La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en que participa la empresa. se deben reconocer formalmente en los registros contables. tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios. y ser susceptibles de verificación por terceros. legales. a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.  OBJETIVIDAD  Los cambios en el activo.principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto. Para los efectos del Plan Contable General. Los estados financieros deberán reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas. se debe optar por el más bajo.  REALIZACIÓN  Los resultados económicos se registran cuando sean realizados.  Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado“. tal como éstos se presentan.

 La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones. teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo.  El principio de Exposición. implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de los estados financieros. de acuerdo a las circunstancias. pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones. algunos tratadistas lo consideran sinónimos.4 Sistemas.  SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA  Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares.  Desde luego.  El principio de Uniformidad tiene relación directa con el concepto de Consistencia. para una correcta interpretación de los hechos registrados 2. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que. es necesario actuar con sentido práctico. consecuentemente. no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.01 que oficializó diversas normas entre la cuales destaca el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros . dificultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros de un período a otro.  UNIFORMIDAD  Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable. incluso. no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo. Destaca la Resolución Nº 005-94-EF/93. en observancia a lo dispuesto por el artículo 223 de la Ley General de Sociedades El Consejo Normativo de Contabilidad ha venido aprobando una serie de resoluciones en las que se oficializa en nuestro país el uso de las NIIF. también denominado Revelación Suficiente. Normas y dispositivos legales contables Normatividad Contable en el Perú En nuestro país. los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el país. sin embargo.  EXPOSICIÓN  Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma. se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso. métodos. Tiene relación directa con la presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas.

respecto al reconocimiento de los ingresos y gastos: “Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros. las revelaciones que deben considerar en la elaboración de las notas. Mediante Resolución Nº 041-2008-EF/94. relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos. los clientes.Solamente se exceptúa de la aplicación del nuevo plan a las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de planes contables. .El citado Marco Conceptual señala que los Estados Financieros se preparan y presentan al menos anualmente. y además el gasto puede medirse con fiabilidad. la forma de elaborar el Informe de Gerencia. se postergó hasta el 2011 la aplicación obligatoria del Nuevo Plan Contable General. el cual contiene una descripción de las cuentas y/o partidas de los estados financieros. y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. los gobiernos y sus organismos públicos.01. Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94. así como el público en general Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero. Inicialmente la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94. de fecha 25 de octubre del 2008 aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial con vigencia a partir del 01-01-2010. Entre los usuarios se encuentran los inversores presentes y potenciales. manuales de contabilidad u otra denominación similar distintos. señalando que optativamente puede ser aplicado en el 2010.2. los prestamistas. así como aquellos aspectos que deben ser considerados en la información financiera auditada. . los proveedores y otros acreedores comerciales. los empleados. recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009. el Consejo Normativo de Contabilidad aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrará en vigencia a partir del 01-01-2010.” Para una adecuada preparación de la información financiera las entidades deben considerar los alcances del manual aprobado mediante Resolución de Gerencia General de CONASEV Nº 010-2008-EF/94. y recomendó su aplicación anticipada desde el 2009. “Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros. y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. de fecha 25 de octubre del 2008. de fecha 14 de noviembre del 2009. Cabe resaltar lo establecido en los párrafos 92 y 94 del citado Marco.