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4.3.

AUDITORA
4.3.1. Estados contables anuales
Al establecer el honorario por un trabajo de auditora se deber tener en cuenta, entre
otros temas, lo siguiente:
a) el riesgo de auditora involucrado y la cantidad y tipo de procedimientos que
debern realizarse para minimizar ese riesgo.
b) el tamao y complejidad de las operaciones del ente.
c) la complejidad y dependencia de los sistemas de informacin.
d) si ser necesario requerir la participacin de especialistas para temas
complejos: sistemas, legales, recuperabilidad de activos.
e) existencia de estados contables consolidados o inversiones permanentes.
f)

la responsabilidad involucrada en la distribucin y difusin del informe del


auditor: organismos de control, pblico en general, pocos accionistas en
sociedad de responsabilidad limitada, etc.

El anlisis pormenorizado de estos temas en la etapa de la planificacin, llevar a


determinar la cantidad de horas de trabajo necesarias y las categoras de apoyo que el
profesional dictaminante requerir para concluir su labor.
Es comn que el profesional requiera del apoyo de otras personas que colaborarn
con l en su tarea. En este sentido, estimamos que, una relacin tentativa por
categora de apoyo, traducida a la base modular planteada en este trabajo una hora de
trabajo de cada categora equivalga a:
Categora 1 - Profesional firmante: 7 mdulos
Categora 2 - Profesional experimentado en organizar el trabajo de campo y revisar el
trabajo de los ayudantes: 5 mdulos
Categora 3 - Joven Profesional / Estudiante experimentado ejecutando
procedimientos de auditora bajo supervisin del profesional experimentado o del
profesional firmante: de 1 a 2,5 mdulos segn la experiencia del
profesional/estudiante
El profesional deber identificar la cantidad de procedimientos que deber realizar y
estimar el tiempo que le llevar ejecutarlos y quin, dentro de su equipo o l solo,
pueden realizarlos. As arribar a un total de horas de trabajo por categora de
realizador, valuando la categora de acuerdo con la tabla anterior.
A modo de ejemplo, hemos preparado algunas alternativas de cantidad de horas
mnimas necesarias para ejecutar un trabajo de auditora de estados contables,
cumpliendo las normas de auditora vigentes. Las alternativas se basan en la
composicin general del equipo que el profesional requerir para su ejecucin. La
mayor cantidad de personas necesarias para la realizacin del trabajo es un indicio de
su nivel de complejidad. La mayor experiencia del equipo de trabajo, tambin. Lo
mismo si es necesario recurrir a expertos fuera del mbito del profesional firmante.

Alternativa 1: Profesional firmante (Categora 1) solamente Se trata de una empresa


muy pequea, pocas operaciones y empleados, nico/pocos accionistas, sistemas
simples y manuales, se presenta EECC a la IGJ solamente.
Cantidad de horas
Categora 1
4
8
16
4
8
40
7
280

Tarea
Planificacin
Revisin de controles
Pruebas sustantivas
Procedimientos finales de cierre
Revisin del armado de los estados contables
Total
Valor modular
Total mdulos

Alternativa 2: Profesional firmante (Categora 1) y un ayudante experimentado


(Categora 3) Se trata de una empresa muy pequea, con pocos empleados, algn
volumen de operaciones que requiere ms tiempo de revisin de documentacin,
sistemas simples y manuales, se presenta EECC a la IGJ solamente

Tarea
Planificacin
Revisin de controles
Pruebas sustantivas
Procedimientos finales de cierre
Revisin del armado de los estados
contables
Total
Valor modular
Total mdulos

Cantidad de horas
Categora 1
Categora 3
4
4
4
16
8
24
8
16

Total
8
20
32
24

12

32
7
224

64
2,5
160

96
384

Alternativa 3: Profesional firmante (Categora 1) un profesional experimentado


(Categora 2) y un ayudante (Categora 3). Se trata de una empresa pequea, algunos
empleados, un volumen de operaciones considerable pero con sistemas simples y
manuales, no hay mucha confianza en controles, se presenta EECC a la IGJ
solamente
Tarea
Planificacin
Revisin de controles
Pruebas sustantivas
Procedimientos finales de
cierre
Revisin del armado de los
estados contables

Categora 1
4
4
12

Cantidad de horas
Categora 2
Categora 3
6
4
10
18
16
40

Total
14
32
68

12

16

16

44

12

26

Total
Valor modular
Total mdulos

40
7
280

60
5
300

84
2,5
210

184
790

Alternativa 4: Profesional firmante (Categora 1) un profesional experimentado


(Categora 2) y dos ayudantes (Categora 3). Se trata de una empresa pequea en
crecimiento, un volumen de operaciones considerable y algunos procesos se manejan
a travs de sistemas de informacin, en algunos ciclos debe confiarse en controles, no
consolida, se presenta EECC a la IGJ solamente

Tarea
Planificacin
Revisin de controles
Pruebas sustantivas
Procedimientos finales de
cierre
Revisin del armado de los
estados contables
Total
Valor modular
Total mdulos

Categora 1
8
8
8

Cantidad de horas
Categora 2
Categora 3
12
8
16
54
12
40

Total
28
78
60

12

16

20

48

12

28

44
7
308

68
5
340

130
2,5
325

242
973

Ntese que, a medida que se incrementa la complejidad de los sistemas de


informacin, quizs debamos requerir el apoyo de un especialista, como se muestra
en la alternativa que ejemplificamos a continuacin.
Alternativa 5: Profesional firmante (Categora 1) un especialista en sistemas
encargado de la evaluacin de controles en el contexto computarizado, un profesional
experimentado (Categora 2) y dos ayudantes (Categora 3). Se trata de una empresa
mediana con un volumen de operaciones considerable y todos los procesos se
manejan a travs de sistemas de informacin, en la mayora de los ciclos debe
confiarse en controles, no consolida, se presentan estados contables a la IGJ
solamente.
Tarea

Categora 1

Planificacin
Revisin de controles
Pruebas sustantivas
Procedimientos finales de
cierre
Revisin del armado de
los estados contables
Total
Valor modular
Total mdulos

8
16
8

Cantidad de horas
Categora 2 Categora Esp.en
Sist.
3
16
16
24
80
40
12
40

Total
40
160
60

12

16

20

48

16

10

34

52
7
364

84
5
420

166
2,5
415

40
6
240

342
1.439

Todas estas alternativas no son exhaustivas y solo representan pautas


orientativas que el profesional deber adaptar a las necesidades de su
ejercicio profesional y de su cartera de clientes.