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Suspenden temporalmente la aplicacin del artculo 13 de la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias
Resolucin de Superintendencia
N 017-2009/SUNAT
Fecha de publicacin : 24.01.2009

Fecha de vigencia

: 25.01.2009

Antecedentes

Como se recordar mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

SUNAT publicada el 30.12.2006, (en adelante la Resolucin) y modificatorias se establecieron las normas referidas a los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios,
entre otros aspectos cabe referir que los artculos del 1 al 11 as como los artculos 14
a 15 de la Resolucin entraron en vigencia el
01 de enero del 2007. No obstante, a travs
del artculo nico de la Resolucin de Superintendencia 230-2007/SUNAT, publicada el
15.12.2007 se prorrog hasta el 01 de enero
2009, la entrada en vigencia de lo dispuesto en los artculos 12 y 13, los cuales se
encuentran relacionados a los libros y registros que conforman la contabilidad completa
y con la informacin mnima que deben
contener cada uno de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios as
como sus formatos respectivamente.
Posteriormente, con la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT publicada el 31.12.2008 y vigente a partir del 01 de
enero 2009, se produjeron modificaciones a la
Resolucin con la finalidad de adecuarlos al
empleo del plan de cuentas que se encuentre
vigente ya sea que se trate del PCGR o del
empleo anticipado del Plan Contable General Empresarial PCGE, y relacionadas con la
informacin mnima y de algunos formatos
del Libro de Inventarios y Balances. Asimismo, se produjo una modificacin importante
relacionada con el Libro Diario de Formato
Simplificado, derogndose el numeral 5.3 del
artculo 13 de la Resolucin; ello, por cuanto
se adverta un desfase normativo entre lo
dispuesto por el artculo 65 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta modificado por
el Decreto Legislativo N 1086 y lo regulado
por la Resolucin. Un aspecto relevante lo
constituye el otorgamiento de la categora de
Libro Principal al Libro Diario de Formato
Simplificado toda vez que ha sido incorporado en el ANEXO 1 Relacin de Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios,
incorporndose adems el numeral 5-A para
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

regular todos los aspectos relacionados con

dicho libro, asimismo se le otorga un plazo de
atraso consistente en tres (3) meses.
Cabe agregar que, otra de las modificaciones est relacionada con la incorporacin del
numeral 13.4 al artculo 13 de la resolucin
con la finalidad de disponer la excepcin
en la llevanza del Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas a todos los
contribuyentes que se encuentren obligados
a llevar el Registro de Inventario permanente
Valorizado.
Ahora bien, producido los cambios referidos,
a partir del 01.01.2009; entraron en vigencia el
artculo 12 y 13 de la Resolucin. No obstante,
a travs de la norma modificatoria materia del
presente comentario se suspende en forma
excepcional a partir del 25 de enero y hasta el
31 de diciembre de 2009, la aplicacin de lo
previsto en el artculo 13 de la resolucin, con

excepcin de lo establecido en el inciso 5-A y

el numeral 13.4. Bajo el panorama descrito,
comentaremos a continuacin los principales
aspectos a considerar a raz de la entrada en
vigencia de la norma suspensiva.

1. Efectos de la suspensin tempo ral del artculo 13 y sus modi ficatorias

El artculo nico de la norma materia de

comentario establece en forma excepcional la
suspensin del artculo 13 de la Resolucin
con excepcin de lo establecido en el inciso 5-A
y de lo sealado en el numeral 13.4.
En tal sentido, resulta relevante, en principio, conocer los aspectos que regula el artculo
13, tal como presentamos a continuacin en
forma esquemtica:

ASPECTOS QUE REGULA EL ARTCULO 13 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA

N 234-2006/SUNAT

Informacin
Mnima de los
LRVAT

REGULA

Formatos que
los integran

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

(LRVAT) que comprende:
- Libro Caja y Bancos
- Libro de Ingresos y Gastos
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro de Retenciones incisos e) y f) del art. 34 del
TUO de la LIR.
- Libro Diario
- Libro Diario Formato Simplificado
- Libro Mayor
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Compras
- Registro de Consignaciones
- Registro de Costos
- Registro de Huspedes
- Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas
- Registro de Inventario Permanente Valorizado
- Registro de Ventas e Ingresos
- Registro del Rgimen de Percepciones
- Registro del Rgimen de Retenciones
- Registro IVAP
- Otros solicitados por normas especiales.

Adicionalmente a ello, se debe diferenciar

la regulacin dispuesta por la Resolucin segn
su vigencia, es decir aquello que rige desde el
01.01.2007, los aspectos que han entrado en

vigencia a partir del 01.01.2009 y las disposiciones cuya vigencia ha sido suspendida hasta
el 31.12.2009.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

VIGENCIA DE LA REGULACIN DISPUESTA POR EL ARTCULO 13

Requisitos generales contemplados del artculo 1 al 11 y 14
y 15

Vigente a partir
del 01.01.2007

Informacin Mnima de los LRVAT

Situacin a partir
de la suspensin
(25.01.2009)
del artculo 13
de la Res. de
Superintendencia
N 234-2006/
SUNAT
(25.01.2009)

Aspectos
suspendidos
del 25.01.2009
al 31.12.2009

Formatos que los integran

Artculo 12
Contabilidad Completa
Inciso 5-A
Libro Diario Formato Simplificado

Rige desde el
01.01.2009

Numeral 13.4
Excepcin en la llevanza del
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas a todos los
contribuyentes que se encuentren
obligados a llevar el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

Un aspecto que resulta importante considerar

es que, a partir del 01 de enero del 2009 se encuentra en vigencia lo dispuesto por el artculo 12
de la Resolucin, que regula sobre la Definicin
y libros que conforman la contabilidad completa,
que se encuentran obligados a llevar los sujetos
generadores de rentas de tercera categora con
ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT.

El artculo 35 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, establece, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a
sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos, estableciendo lo siguiente:

SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO

DE INVENTARIO PERMANENTE (RIP)

2. Anlisis de la regulacin que rige

a partir del 01 de enero 2009

Como se puede observar en el grafico anterior, para el ejercicio 2009 se mantiene en

vigencia todos los aspectos relacionados con el
Libro Diario de Formato Simplificado, as como
la excepcin de que se lleve el Registro de
Control de Existencias en Unidades Fsicas, para
aquellos sujetos que de acuerdo al artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
se encuentran obligados a llevar el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
En los siguientes esquemas se plantean las
condiciones que de presentarse originan que
un contribuyente se encuentre obligado o no a
llevar el Libro Diario de Formato Simplificado y
los Registros de Control de Existencias.
LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO

Contribuyentes
generadores
de Rentas de
Tercera
Categora

Pertenecientes
al Rgimen
General del
Impuesto a la
Renta

Personas
naturales
o Jurdicas
Cuyos ingresos
brutos anuales
no sobrepasen
150 UIT

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

IB < 500 UIT

IB 500 UIT
IB 1,500 UIT

No se requiere

(RIPU) (*)

registro

IB > 1,500 UIT

(RIPU)
(RIPV) (**) (***)
Registro de Costos

(*) Registro de inventario permanente en unidades

fsicas.
(**) Registro de inventario permanente valorizado.
(***) Los contribuyentes obligados a llevar Kardex
Valorizado (RIPV), estn exceptuados de llevar
el Kardex en unidades fsicas (RIPU).

3. Libros y Registros llevados a par tir del 01 de enero 2009 de acuer do a lo dispuesto en el artculo 13

La Primera Disposicin Complementaria

Transitoria de la Resolucin bajo comentario, establece las opciones con las que cuentan aquellos
deudores tributarios que, a partir del 01 de enero
de 2009 hubieran empezado a llevar sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios observando la informacin mnima as como formatos (de
resultar obligatorio) segn la Resolucin.

Las referidas opciones son las siguientes:

a) Continuar llevndolos de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la Resolucin.
Es decir elaborando los libros y registros
con la informacin mnima exigida; y de
acuerdo a los formatos establecidos por
SUNAT, de obligatorio cumplimiento para
los contribuyentes que llevan Contabilidad
Manual.
b) Cerrar los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios existentes y llevarlos a
partir del 01.01.2009 conforme los deban
llevar al 31.12.2008. Respecto a esta opcin
consideramos de vital importancia que,
la Administracin Tributaria precise qu
se debe entender por cerrar los libros y
registros, considerando que dicho acto
se producira no a finales de un ejercicio
ni siquiera de un mes; sino a una fecha
intermedia.
An ms, habra que diferenciar el alcance
de esta disposicin segn se lleve la contabilidad manual o computarizada. As, si se
lleva en forma manual, y se ha procedido
a anotar las operaciones en los libros y
registros, por ejemplo, en los registros de
ventas y compras, cabra dos (2) lecturas
interpretativas:
Se debera anular los folios utilizados para anotar operaciones hasta
el mes de enero 2009 en funcin
a la nueva regulacin; y volver a
registrar las operaciones a partir del
01.01.2009, bajo la regulacin vigente
al 31.12.2008. La incoherencia en
este supuesto, es que propiamente
no se est efectuando un cierre sino
una anulacin de folios.
Se debera cerrar y no anular, los libros
considerando las operaciones anotadas
hasta el 24.01.2009; y luego registrar
bajo la regulacin vigente al 31.12.2008,
las operaciones efectuadas a partir del
01.01.2009.
El inconveniente en este supuesto es
que se va a producir una duplicidad en
el registro de operaciones.

En el caso que se trate de un sistema

contable computarizado, podra plantearse como supuesto de cierre de libros
y registros, el siguiente:
La impresin de los libros y registros en
los cuales se han anotado las operaciones consignando la informacin mnima
exigida por el artculo 13 y consignar
un sello de "anulado" o "cerrado" a
cada uno de los folios utilizados en la
impresin. A continuacin tal como lo
seala la norma se proceder a realizar
el registro de las operaciones realizadas
desde el 01 de enero de 2009 utilizando
el Sistema contable empleado en el
ejercicio 2008.
Evidentemente, tal como hemos referido
en el rubro anterior, ello no implica propiamente un cierre de operaciones.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE


4. Opcin de aplicar el artculo 13
de la Resolucin

La Segunda Disposicin Complementaria Transitoria, regula que a partir del

25.01.2009, los deudores tributarios podrn
optar por llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 13 de la Resolucin,

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

es decir observando la informacin mnima

y formatos exigidos.
Se entiende que esta disposicin alcanza
a aquellos contribuyentes que a la fecha
de vigencia de la norma an no han anotado las operaciones efectuadas a partir del
01.01.2009.
Debe tenerse en cuenta, que una vez que
se haya hecho uso de la opcin, sta no podr
ser modificada.

5. Requisitos de los Libros y Regis tros al 31.12.2008

A continuacin reseamos en forma esquemtica, los principales alcances de cmo se deban

llevar hasta el 31.12.2008 los Libros y Registros
comprendidos en el artculo 12 de la Resolucin,
que conforman la Contabilidad Completa.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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