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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas


Escuela de Auditora
Jornada Fin de Semana
Seminario de Integracin Profesional

Tema 32
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Grupo 5

Guatemala abril 2013

Tema 32
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Lic. German Rolando Ovando Amzquita


Docente Supervisor de Seminario de Integracin Profesional

Grupo 5

No.

Nombre

Carn

1.

Gloria Leticia Cervantes Meja

198717186

2.

Julia Magal Velsquez Figueroa

199714937

3.

Evaristo Monroy Pichol

199914945

4.

Helda Hibony Ortz Barrera

199920434

5.

Karina Vernica Argueta Aguilar

200214419

6.

Gladys Lily Alveo Hernndez

200316828

7.

Mayra Lisseth Valencia Guanta

200516364

8.

Esdras Leopoldo Estrada Prez (Coordinador)

200811608

9.

Vctor Hugo Alonzo Esquit

200813660

Contenido
INTRODUCCIN.............................................................................................. i

CAPITULO I...............................................................................................................
1. TEORIA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA...................
Que se entiende por precio de transferencia?.....................................................1
Quines estn obligados a aplicar las Normas de Precios de Transferencias?........6
Que operaciones alcanza el precio de transferencia?..........................................7
Que es el arms Length Strategy?.....................................................................8
Cuales son las pautas para aplicar el Arms Length?...........................................8
Que se persigue a travs de la fijacin de polticas de precios de transferencia?...10
Prevencin de evasin de impuestos................................................................11
3.1 Problemtica............................................................................................ 17
3.2 Los presupuestos...................................................................................... 18
3.3 El precio del servicio..................................................................................19
3.4 Problemas con el Fisco..............................................................................21
3.5 Las prdidas............................................................................................. 22
3.6 El malestar de los gerentes.....................................................................23
3.7 La posicin de la empresa..........................................................................24
3.8 Ejemplo................................................................................................... 24
3.9 Soluciones............................................................................................... 25
Este problema, tiene solucin?.........................................................................25
Solucin del OCDE...................................................................................... 26
Soluciones Internas........................................................................................ 27
Nuevos precios.............................................................................................. 27
Solucin a la exposicin..................................................................................29
I.

CONCLUSION........................................................................................ 30

II.

BIBLIOGRAFA...................................................................................... 32

INTRODUCCIN
El siguiente trabajo versa sobre un tema por dems interesante, complicado
y especfico como son los Precios de Transferencia.
Estos, se han convertido en una problemtica bastante comn dentro de las
estructuras Multinacionales de las Empresas actuales. No es una
introduccin del porque de la extranjerizacin de las empresas, pues eso nos
desviara del tema principal del presente documento, pero s hay que tener
en cuenta la cuanta de empresas de capital extranjero que existen hoy en
Guatemala, y los problemas y limitaciones que sufren las mismas al
intercambiar servicios, mercaderas .... Con sus vinculadas ubicadas en el
extranjero. Por eso es que la problemtica de los Precios de Transferencia se
ha convertido en moneda corriente de dueos, gerentes, auditores,
contadores y administrativos de toda empresa vinculada o de capital
extranjero.
Como lograr que precio de un servicio o mercadera entre dos empresas de
dos pases separados por abismos culturales, polticos, de nivel de vida, de
ingresos per cpita y de costo del producto se asemeje a transacciones entre
partes

independientes,

sin

que

alguna

de

las

partes

sufra

las

consecuencias?; Como se convive con el Arms Length Strategy?; Como


impedir que las relaciones entre las empresas se desgasten, sabiendo que
una de ellas debe soportar costos increblemente altos para su mercado,
mientras otra disfruta de beneficios que no le corresponden?; Como afecta
psicolgicamente a la institucin este desgaste?, y lo ms importante de
todo, como hacer que estas empresas logren llegar a un precio de
transferencia razonable, que brinde beneficios a ambas partes, sin desviarse
de las normas contables y legales?
i

En este trabajo el lector encontrar las diferentes posibles soluciones, como


as tambin un completo caso prctico que le dar un panorama un poco
ms amplio de la problemtica de los precios de transferencia.

ii

CAPITULO I
1. TEORIA Y DOCTRINA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

No se puede empezar ningn tipo de trabajo hasta no estar seguro de que toda
persona que lo lea en el futuro comprende sobre que es lo que va a leer.
Por eso mismo es que en esta primera parte definiremos las palabras clave
que se presentarn en el desarrollo del presente trabajo e incluiremos en las
mismas definiciones de diversos autores y organismos para que la comprensin
sea an mejor.
Que se entiende por precio de transferencia?
Se denomina precios de transferencia a los valores usualmente utilizados en
transacciones entre partes vinculadas o con sujetos residentes en pases de
baja o nula imposicin, y que suelen ser diferentes a los valores utilizados en
transacciones realizadas entre empresas no vinculadas, en situaciones iguales o
similares.
Tributariamente las Normas de Precios de Transferencia se establecieron con la
finalidad de adecuar los precios pactados por partes vinculadas a los precios
que partes no vinculados fijen en un mercado libre, eliminando as las ventajas
fiscales que pudieran conseguir empresas o entidades de un mismo grupo
econmico.
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo
producto final, es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso
total por las ventas del conglomerado no revela, directamente, si hay divisiones
ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.

As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado,
tejido, fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa
venda su producto, solo puede saber si en el total del proceso gan o perdi,
pero no sabr el grado de eficiencia de cada divisin.

Para Deloitte, explicar los precios de transferencias empieza a plantearse las


preguntas siguientes:
Qu son los precios de transferencia?
Por qu son importantes para la administracin tributaria?
Se trata, ni ms ni menos, de analizar las transacciones entre empresas
vinculadas radicadas en distintos pases, para verificar si los precios que estn
pactando son como si fueran entre partes independientes. Lo que se busca es
que el manejo de esas transacciones a travs de empresas multinacionales no
deje utilidad en pases de baja o nula tributacin, y que cada fisco cobre lo que
le corresponde.
Para analizar este tema, se realiz recientemente en Buenos Aires la VIII
Cumbre Latinoamericana de Precios de Transferencia, en la que participaron
empresas, asesores impositivos y funcionarios impositivos de diversos pases.
Horacio Dinice, especialista en impuestos de Deloitte, explic que esta norma ha
sido desarrollada primordialmente en pases desarrollados, Europa y Estados
Unidos, pero que est siendo activamente utilizada en Amrica latina, a raz del
crecimiento de las actividades de las multinacionales radicadas: no solo
multinacionales pertenecientes a los grandes pases, sino tambin originarias de
esta misma regin.

1.1 Precios de Transferencia en Impuestos

Las normas tributarias sobre precios de transferencia que se han implementado


en varios pases alrededor del mundo buscan evitar que empresas relacionadas
(casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales
intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables en perjuicio de la
recaudacin de impuestos a la renta del pas que implementa la norma. De
acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia procuran asegurar
que la rentabilidad que obtienen las compaas que hacen parte de grupos
transnacionales, en cada pas en el cual se encuentren funcionando,
corresponda a los beneficios econmicos realmente generados (medidos en
funcin de sus propios mercados) por ellas en cada pas, procurando as evitar
que haya transferencias arbitrarias de dichos beneficios a otros pases, los
cuales podran ser jurisdicciones de baja o nula tributacin.

De esta manera, las normas de precios de transferencia en impuestos


constituyen una lnea de defensa para las administraciones tributarias de los
pases que incorporan normas de este tipo, en la proteccin de la base gravable
para los impuestos a la renta de los respectivos pases, lo cual implica, a la vez,
que una aplicacin agresiva de la normativa por parte de una administracin
tributaria, tiene como consecuencia inevitable que un grupo empresarial se vea
obligado a tributar injustamente en un pas a causa de una atribucin
inadecuada de beneficios a un pas a travs de una determinacin tributaria con
eventuales falencias tcnicas.

En la administracin tributaria, las tcnicas de determinacin de PT son usados


para determinar las utilidades gravables de grupos empresariales que, por su
carcter internacional (transnacional, importador, exportador) tienen divisiones

en otros pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un
pas que cobra impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o que
tiene menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando
impuestos en el pas que pretende imponer sobre el beneficio de la transaccin,
o pagar una menor cantidad.

En otras palabras, una corporacin puede aprovechar el control que tiene sobre
sus vinculados en el exterior, para transferir tributacin de un pas con un mayor
nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, las legislaciones de precios
de transferencia centran su atencin en forma especial sobre las operaciones
realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas, cuando uno de
las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como
"parasos fiscales".

Sin embargo, esta poderosa atraccin de la atencin que ejercen los "parasos
fiscales" sobre las administraciones tributarias puede resultar en pretensiones
injustificadas de obtener para s el total del beneficio de una operacin cuya
rentabilidad se gener nicamente de manera parcial en la jurisdiccin de dicha
administracin. En la seccin de ejemplos puede verificarse la forma en que
estas pueden actuarse bajo estas pretensiones.

Es importante notar que estas directrices apuntan a establecerse como el


estndar que debe ser respetado tanto por las administraciones tributarias como
por las empresas multinacionales, puesto que, en aquellos casos en que las
normativas nacionales generan distorsin (estableciendo exenciones arbitrarias,
lmites de rentabilidad con escaso sustento tcnico, mtodos "nuevos" que no se
ajustan al campo de entendimiento comn, o vinculan las normas a versiones
desactualizadas de las directrices) sobre un estndar internacionalmente

aceptado, en general ser para generar beneficios a las administraciones


tributarias, en evidente y directo perjuicio de las compaas y la rentabilidad de
sus actividades en un pas.

Segn Wolfsohn ( Precios de Transferencia Daniel E. Wolfsohn.

D.R.

ERREPAR S.A. 2000. Argentina) debe entenderse por precio de transferencia a


los valores asignados a los bienes tangibles o servicios que se transfieren entre
las empresas vinculadas econmicamente.

Por otro lado, el diccionario de

finanzas de Oxford define el concepto como un mtodo de asignacin de costos


de bienes y servicios suministrados entre unidades de grandes organizaciones o
compaas multinacionales.

J. Downes, define al precio de transferencia como el precio cargado por una


compaa por bienes, servicios o propiedad intangible a una subsidiaria u otra
compaa dependiente y aclara que, puesto que estos precios no son
negociados en un mercado abierto libre, aquellos podran desviarse de los
precios

acordados

bajo

operaciones

no

vinculadas

en

transacciones

comparables bajo las mismas circunstancias. Agrega adems que, si el precio


de los bienes, servicios o intangibles se encuentra fijado en forma excesiva en
una transaccin entre partes relacionadas, la rentabilidad del vendedor se
incrementa y la del comprador disminuye. Contrariamente si el precio de los
bienes, servicios o intangibles se fija demasiado bajo, la rentabilidad del
comprador se incrementa y la del vendedor disminuye.
Como conclusin podemos decir que el precio de transferencia es aquel al cual
esta valuada una venta de bienes, servicios entre compaas vinculadas o
dependientes, y el problema que generan los mismos es el valor que estos
precios tienen.

Quines estn obligados


Transferencias?

aplicar

las

Normas

de

Precios

de

Toda persona, empresa o entidad que realice operaciones con otras con las
cuales se configure una vinculacin y las operaciones estn comprendidas en
los supuestos que establecen las normas de precios de transferencia.
GRUPO ECONOMICO

Cumple con los supuestos

Las

de vinculacin establecidos

encuentran

por ley

mbito

operaciones
de

dentro

se
del

aplicacin

establecido por ley


Cuando la valorizacin convenida
por las partes determine en el
pas y ejercicio gravable un
impuesto a la renta inferior al que
hubiera
correspondido
por
aplicacin del valor de mercado.
En toda operacin internacional, es
decir,
donde
las
partes
vinculadas
pertenezcan
a
diferentes jurisdicciones.
En operaciones locales, siempre que
una de las partes tenga una de
las siguientes situaciones:
sea sujeto inafecto del impuesto a la
renta
goce de exoneracin del impuesto a
la renta
pertenezca a regmenes diferentes
del impuesto a la renta
tenga suscrito un convenio que
garantice la estabilidad tributaria
haya obtenido prdidas en los
ltimos seis ejercicios gravables.

Personas, empresas o entidades que


posean directa o indirectamente
ms del 30% del capital de otra.
Empresas o entidades que tengan
accionistas comunes con ms del
30%, directa o indirectamente.
Empresas o entidades que tengan
Directores,
Gerentes,
Administradores u otros directivos
comunes.
Empresas que vendan ms del 80%
de sus ingresos a otra y siempre
que para la otra parte represente
por los menos el 30% de sus
compras.
Otros casos establecidos especiales
por ley.

NORMAS DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

Que operaciones alcanza el precio de transferencia?

Si bien ya hemos dado un pequeo adelanto de las operaciones alcanzadas por


los precios de transferencia, veamos un poco ms detalladamente que
conceptos estn incluidos. Para esto tendremos en cuenta lo argumentado por
varios autores:
Usualmente pueden encontrarse transferencias de diversas ndoles efectuadas a
un precio artificial entre las compaas vinculas, como ser:
1. Venta de propiedad tangible: incluye todo bien tangible.
2. Venta de mercaderas: esta dividida en tres categoras (materia prima,
productos en proceso y productos terminados).
3. Transferencia de bienes intangibles: llaves de negocio....
4. Provisin de servicios: pueden ser rutinarios, de control de calidad, de
asistencia tcnica....
5. Acuerdos financieros: diversas formas de financiacin.
Como vemos, los precios de transferencia se deben aplicar a casi todos los tipos
de operaciones que se pueden realizar entre empresas, digo casi todas las
operaciones porque no se encuentra mencin alguna sobre operaciones por
ejemplo de seguros o reaseguros.

Que es el arms Length Strategy?

LA UTILIDAD O BENEFICIO EN UNA TRANSACCION ENTRE PARTES


RELACIONADAS DEBE SER LA MISMA QUE SE HUBIERA OBTENIDO EN
UNA TRANSACCION COMPARABLE ENTRE PARTES INDEPENIENTES.

Este conocido principio del Arms Length establece que las entidades vinculadas
al negociar entre s, deben fijar los precios de transferencia en la misma forma
en que hubiesen sido concertados entre terceros independientes que
resguardan sus propios intereses. El Arms Length es aquella transaccin en la
cual ambas partes se esfuerzan para obtener el beneficio mximo.
Entonces, podramos decir que el Arms Length es una estrategia en la cual se
basan los fiscos para asegurarse la correcta asignacin de ganancias, impedir la
evasin fiscal y no permitir desventajas competitivas comerciales, es el censor
de la actividad de la empresa con relacin a la compra-venta de productos con
sus vinculadas o vinculantes. Sin importar de que manera fueron constituidas
(siempre y cuando alguna de las dos empresas tenga el control de la otra) o que
tipo de operacin est realizando, las empresas vinculadas deben comercializar
sus productos entre s como si fueran empresas independientes (sin ningn tipo
de vinculacin, influencia....).
Esto supone que no existan beneficios no correspondidos para ninguna de las
partes, sino que tendrn que realizar sus transacciones acorde al precio de
mercado abierto.
Cuales son las pautas para aplicar el Arms Length?
Como ya hemos visto, las transacciones entre entes vinculados deben poder
compararse con la de entes independientes, pero que supone esta pauta de
comparabilidad en el Arms Length?

1.2 Anlisis de comparabilidad

La razn del anlisis de la comparabilidad entre las transacciones llevadas a


cabo por empresas asociadas y no asociadas se avala en que las empresas
deben fijar un precio de mercado abierto para sus transacciones y este debe ser
como el que se hubiese pactado entre empresas independientes en condiciones
similares.
Que deba ser en condiciones similares es la razn por la cual se debe estudiar
la comparabilidad.

Por ello, siguiendo la estructura de la OECD, puede

destacarse del informe antes citado:

1.3 Factores para determinar la comparabilidad


Para saber si las operaciones son comparables o no, la OECD se a basado en
diferentes factores que determinan la comparabilidad.

Caractersticas de los bienes y servicios.(caractersticas fsicas,


calidad, disponibilidad ....)

Anlisis funcional (la retribucin en relacin a la funcin prestada, los


activos utilizados, los riesgos asumidos por cada empresa).

Los trminos contractuales (responsabilidades, riesgos y beneficios).

Las circunstancias econmicas (la variacin de los precios de


mercado segn las circunstancias econmicas de cada regin).

Las

estrategias

de

negocio

(esquemas

de

penetracin

en

mercados...).
Los criterios de comparabilidad estn bien fijados, el problema que surge en este
punto es desde cual de los extremos de la transaccin se debe verificar la
comparabilidad, es seguro que no es lo mismo comparar una venta local con un
internacional, una internacional a diferentes pases o simplemente comparar
desde el punto de vista del comprador o vendedor.

10

Que se persigue a travs de la fijacin de polticas de precios de


transferencia?
Cual es el motivo por el cual, los Fiscos locales y extranjeros se han preocupado
tanto por los precios de transferencia? que se persigue con la fijacin de
polticas de precios de transferencia?, son algunas de las preguntas que el lector
puede hacerse, la Direccin General Impositiva aclar las dudas manifestando
las razones por las que se debe legislar en la materia de precios de
transferencia.
El Organismo argumenta que, controlando los precios de transferencia, se
podra controlar el manejo internacional de fondos, se podra exportar beneficios
a otros pases que generara un problema impositivo; el aprovechamiento de
subsidios de exportacin; se podra controlar la penetracin de empresas a
nuevos mercados que, a travs de la manipulacin de estos precios, eliminen a
la competencia fabricando los productos a un costo muy bajo; puede ser que la
empresa que tenga una vinculada o vinculante en un pas con moneda
fluctuante no quiera mantener los beneficios en la misma, esto disminuira el
riesgo por fluctuacin pero evadira impuestos.
Segn argumenta Mecicovsky, la motivacin bsica de la cuestin de los precios
de transferencia est constituida por cuatro elementos fundamentales que
concuerdan con los explicados por la Direccin General Impositiva, segn el
autor mencionado la motivacin se basa en el desarrollo de un mecanismo para
evitar la doble imposicin, en la prevencin de la evasin impositiva, en asignar
la renta correcta perteneciente a cada pas y en el correcto reflejo de los
ingresos y gastos. Como vemos, esta visin es mucho ms impositiva, puesto
que no incluye razones comerciales como la de apertura de nuevos mercados ni
la eliminacin de la competencia.

11

1.4 Desarrollo de mecanismos para evitar la doble imposicin:

Segn reglas de la Organizacin Mundial de Comercio el ingreso al pas de


mercaderas importadas debe basarse en un valor real y que, por su parte, este
ltimo debera ser el precio en el tiempo y lugar determinados por la legislacin
del pas que recibe tales mercaderas y otras similares son vendidas u ofrecidas
para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en
condiciones de libre competencia, es decir que el comprador y el vendedor sean
independientes uno de otro y en las que el precio no constituya la nica
consideracin.
Prevencin de evasin de impuestos
Esta claro que si una empresa puede manejar los precios de transferencia a su
placer, le sera muy fcil reducir la base imponible del impuesto a las ganancias,
solamente con facturar desde uno de los puntos a un precio mayor o menor.
Asimismo, la reduccin de ganancias en favor de la empresa local deja en claro
la intencin de evadir impuestos (que veremos ms adelante no siempre es as),
sobre todo si se comprueba que la vinculacin econmica existe realmente y no
se exterioriza al fisco.
Por ello es que a travs de procedimientos de precios de transferencia se
previene la evasin fiscal.
Como influyen los fiscos locales e internacionales en los precios de
transferencia?
En trminos generales debemos entender como precios de transferencia, todos
aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de naturaleza
comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el pas donde
se generan utilidades o prdidas en una actividad empresarial o de servicios.

12

Las tendencias en los precios internacionales se encaminan justamente a crear


elementos que permitan verificar que las operaciones de los contribuyentes sean
reales y que se apeguen a las circunstancias que en el momento influenciaron a
celebrar un acto por debajo sus estndares normales o, contratar un servicio o
en su caso, a pagar un pasivo.
Como elemento de control en operaciones en las que se involucran ms de dos
empresas, con o sin residencia impositiva en un mismo pas y con el nimo de
supervisar que las operaciones que efecten se apeguen a la realidad y que no
sean meras especulaciones para lograr beneficios fiscales, se cre el
procedimiento que se ha denominado precios de transferencia.
El precio de transferencia, en los pases de estructura fiscal y con
apertura impositiva hacia otros, se ha venido utilizando una figura para evitar
estrategias que permitan dirigir las utilidades o prdidas generadas en un pas,
hacia otro que les d mas facilidad o que les permita libertad en el manejo de
cifras.

CAPITULO II
2.

Implementacin

en

Guatemala

de

Normas

para

Precios

de

Transferencias.
El Decreto No. 10-2012 contiene la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que
tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2013; especficamente los artculos
del 54 al 67 desarrollan Normas especiales de valoracin entre partes
relacionadas conocidas

internacionalmente como Precios de Transferencia.

El Ministro de Finanzas Publicas, en su exposicin de motivos al entregar el


anteproyecto de iniciativa de ley, menciona que Se incorpora en el clculo de la
base imponible de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de
transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo
con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de
Secretarios y Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la
Repblica Dominicana (COSEFIN).
Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, tcnico y moderno
para reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos
tributarios han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o
financieras anmalas entre partes relacionadas, aclarando que se consideran
relacionadas, nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en
Guatemala y una en el Extranjero.
La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos
de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin
de los contribuyentes con la Administracin Tributaria al introducir la posibilidad
de acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras
jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos

14

estndar a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en


condiciones de libre competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a
las importaciones y exportaciones de mercancas.
De tal forma que el artculo 55 establece que la SAT puede comprobar si las
operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado a precios
basados en el Principio de Libre Competencia.

La SAT puede efectuar los

ajustes correspondientes cuando la valoracin resulte en una menor tributacin


en el pas o un diferimiento de imposicin.
Para fines tributarios, Principio de Libre Competencia es el precio o monto para
una operacin determinada que partes independientes habran acordado en
condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
Las operaciones sujetas a las normas de Precios de Transferencia, son las
realizadas con partes relacionadas extranjeras, que incluye importaciones,
exportaciones, servicios prestados y servicios recibidos tales como servicios de
direccin, legales, contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros.
Estas normas son aplicables a

los contribuyentes que tengan Rentas de

Actividades Lucrativas, independientemente de que tributen con el Rgimen


sobre Utilidades o con el Rgimen Opcional Simplificado. Establecen que los
Contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin anual del
ISR, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar la correcta
determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los
mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas. En este
sentido, se establece que el Contribuyente debe aportar la documentacin que
requiera la SAT, en un plazo de 20 das, contados a partir de la fecha de la
notificacin, por lo que es importante preparar la informacin correspondiente en
forma anticipada, dado que consideramos que el plazo es corto.

15

Las normas indican que los Contribuyentes pueden solicitar a la SAT que
determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con
carcter previo a la realizacin de stas, este procedimiento es aconsejable
debido a que

da certeza y evita contingencias fiscales. Dicha solicitud se

acompaar de una propuesta del Contribuyente que se fundamente en el valor


que habran convenido partes independientes en operaciones similares. La SAT
puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con aceptacin del
Contribuyente. Como resultado de la gestin, se producir un Acuerdo, el que
surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la
fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos que se concreten
en el Acuerdo, pero no puede exceder a 4 aos.
Por lo tanto, es necesario que cada Empresa analice si le aplican estas normas
y tomar una decisin de cmo actuar.

CAPITULO III
3 CASO PRCTICO
Caractersticas de la empresa y su problemtica.
Una vez repasada las implicaciones tericas que el tema de los precios de
transferencia tiene, pasemos a aplicar los conocimientos obtenidos en un
ejemplo prctico que nos ayudara a comprender la importancia de conocer el
tema y que influencia tiene su aplicacin en la preparacin de los Estados
Contables.
Caractersticas de la empresa.
La Empresa que ser estudiada posee la Razn Social de HINTE de Argentina
SRL.
La composicin del Capital Social es la siguiente:

99% del mismo pertenece a un Holding Holands, HINTE BV Holding

El 1% restante pertenece a la misma empresa Holandesa pero en su versin


Operating, HINTE BV.

A su vez, recientemente, la empresa a sido vendida a otro Holding Holands


de mucha ms importancia (llamado HORLEY Holding Group).

HINTE se dedica a preparar Proyectos de Entubamiento de Gas y Petrleo,


redaccin de Manuales de obra, Inspeccin de Obra y todo lo referente a la
extraccin y transporte de Gas y Petrleo (sin incluir construccin).
Veamos como esta organizada la empresa a nivel mundial:

17

H O R L E Y H o ld in g
( H o la n d a )

H IN T E H O L D IN G
( S u iz a )

H IN T E B v
( H o la n d a )

H IN T E IN C
(E E U U )

H IN T E A
( A u s t r a lia )

H IN T E G m b h
( A le m a n ia )

H IN T E L o n
( I n g la t e r r a )

O T R A S

9 9 %
H o ld in g

H IN T E S R L
( A r g e n t in a )

O p e r a t in g

H IN T E o n
( I n g la t e r r a )

1 %

Es caracterstica en la empresa la utilizacin de la mano de obra propia, es por


eso que un grupo de ingenieros se mudan de un lugar al otro del planeta
satisfaciendo las necesidades de mano de obra especializada.
Los servicios de estos ingenieros, brindados a alguna de las sucursales, son
facturados va Inter-compaa, generando el problema de Precios de
Transferencias al que esta referido este trabajo.
3.1 Problemtica.
La problemtica que genera el intercambio de estos servicios (recordemos que
se esta hablando de ingenieros especializados que trabajan de una sucursal a
otra) se puede resumir de la siguiente manera:

18

1. Los servicios especiales no siempre estn incluidos en los


presupuestos inciales.
2. El precio es demasiado alto para el servicio prestado y el valor al que
se le puede cargar ste al cliente.
3. El posible problema relacionado con el fisco.
4. Las constantes prdidas generadas por el alto costo de estos servicios
en los Estado Contables Locales.
5. El malestar que esto genera en las relaciones de los diferentes
gerentes de los satlites.
6. La posicin de la empresa local con respecto a las dems.
La funcin de contador en relacin a estos temas, se basa en el reconocimiento
de esta problemtica, su cuantificacin y la bsqueda de todos los posibles
procedimientos que l podra aplicar para solucionar los problemas.
Pasemos a una explicacin mas detallada de cada uno de ellos:
3.2 Los presupuestos.
En industria del gas y petrleo en la Argentina, los trabajos de consultora y
proyectos como los que se dedica HINTE se manejan en base a propuestas. El
cliente llama a licitacin por una obra y las diferentes consultoras presentan una
propuesta en la cual figura un presupuesto horario y financiero. Si la obra se
adjudica, mas all de algunas modificaciones la propuesta financiera queda
estable, y la ganadora de la licitacin debe manejarse con esos valores (en
ingles se le llama Lump Sum Projects = proyectos de sumas globales).
El problema se genera cuando un ingeniero que no haba sido incluido en la
propuesta debe ser incluido en el proyecto, pues esto supone un gasto y no un
costo del producto.

19

Esto ocurre cuando por algn motivo (se puede tomar como responsables a los
realizadores de una propuesta o a los gerentes de proyectos), un empleado
extranjero no ingreso en el presupuesto inicial, por lo tanto todas las horas que
esa persona trabaje para ese proyecto (ya sea desde aqu o desde el extranjero)
disminuirn el margen de ganancia que la empresa obtenga en ese trabajo o, lo
que es peor, generarn prdidas.
Como vemos, esto esta muy relacionado muy bien con el valor al que estas
horas estn siendo facturadas desde la empresa controlante.
3.3 El precio del servicio.
Vayamos al gran generador de este inconveniente, el precio al cual el servicio es
prestado. Tengamos en cuenta que, en la empresa, los Ingenieros estn
divididos en categoras segn su especialidad, teniendo un precio de venta para
cada uno.

Veamos entonces una tabla comparativa mostrando la lista de

precios con los cuales se maneja la empresa en ambas sucursales:

CLASE
Ingeniero clase 10

TARIFA

TARIFA

ARGENTINA

USA

$-

$ 118,00

Ingeniero Clase 9

$ 85,00

$ 106,00

Ingeniero clase 8

$ 70,00

$ 95,00

Ingeniero clase 7

$ 60,00

$ 83,00

Ingeniero clase 6

$ 40,00

$ 71,00

Ingeniero clase 5

$ 35,00

$ 59,00

Ingeniero clase 4

$ 30,00

$ 48,00

Ingeniero clase 3

$ 25,00

$ 41,00

Ingeniero clase 2

$ 13,00

$ 34,00

20

Cabe aclarar que la empresa Argentina recibe servicios de esta sucursal, pero
por razones de planeamiento impositivo, estos servicios son facturados a la
sucursal Holandesa, la cual luego los re-factura a Buenos Aires, digamos que
tcnicamente el servicio recibido es de la empresa holandesa, pero que
subcontrata a la empresa Americana, veamos un grafico explicativo:

HINTE INC
(EE.UU)
Factura a:
SERVICIO
HINTE BV
(Holanda)
Factura a:
HINTE SRL
(Argentina)

A simple vista ya se puede apreciar que los precios que se manejan en el pas
son muy inferiores a los que se utilizan en el exterior, la empresa argentina
compra un servicio a $ 106.00 y lo vende en $ 85.00.

21

Esta diferencia genera que en los proyectos en los cuales ingenieros del exterior
estn involucrados la empresa generen prdidas, y esto sin contar el resto de
los gastos relacionados con el mismo.
Esta diferencia puede afectar de dos maneras a los resultados de la empresa:
1. Muchos proyectos son facturados por la oficina de Buenos Aires (por razones
comerciales) pero la totalidad de la mano de obra es extranjera (por la
ubicacin de la obra), en estos casos, el trabajo genera prdidas seguras.
2. Cuando en un proyecto argentino la inclusin de personal extranjero no es
tan importante, genera que el proyecto obtenga menos ganancias (sin llegar
a dar prdida).

Queda claro que es necesaria la nueva asignacin de precios inter-compaa, el


problema radica en la obligacin de las empresas a que los precios de
transferencia sean comparables a operaciones entre empresas independientes
(como hemos visto en la teora).
La empresa argentina no comprara estos servicios si no fuera que pertenece al
mismo grupo econmico, no existen decisiones comerciales de tal tipo (comprar
a un precio mayor al de venta durante un tiempo prolongado). A su vez, el
precio no puede bajar pues el IRS (servicio de rentas internas) obligara a la
empresa americana a absorber los resultados de la empresa argentina, porque
no estara cumplimentando con el principio de Arms Length.
Entonces veamos como se involucran los fiscos en la problemtica.
3.4 Problemas con el Fisco.
Como vemos, las regulaciones de los fiscos nacionales dificultan el re-clculo de
los precios de transferencia.

22

En el caso de los servicios extranjeros, estos precios no pueden variar pues son
los correspondientes a sus precios comparables con transacciones entre
empresas independientes. De esta manera ellos evitan que el IRS los obligue a
absorber los resultados de la empresa Argentina. Visto desde la empresa local,
el problema radica en que la empresa esta comprando un producto a un precio
ms caro del que lo vende, como toda la legislacin y como hemos visto en la
teora apunta a evitar la evasin fiscal, la AFIP podra argumentar y con
razn que la empresa esta exportando ganancias para no tributarlas en el
pas.
Este razonamiento le permitira a la AFIP determinar de oficio la ganancia
correspondiente a la sociedad Argentina, mas las multas e intereses
correspondientes a la presunta evasin fiscal.
Esto generara un problema de doble imposicin, la empresa americana tributa
por sus ganancias y la empresa argentina tributa por la determinada por el fisco
local.
Aunque sabemos que la intencin de la empresa no es evadir, sino que tiene un
problema de clculo de precio de transferencia debido a las legislaciones
internacionales, ante un posible procedimiento, argumentar este problema ante
el fisco sera muy frgil para defender.
La OCDE se a referido a este tema argumentando que la consideracin de los
problemas de precio de transferencia no debera ser confundida con la
consideracin de problemas de fraude impositivo.
3.5 Las prdidas.
Las prdidas que los proyectos en los cuales intervienen este tipo de servicios
estn afectando a los Estados Contables de la empresa.
La diferencia es que a nivel local se estn mostrando prdidas constantes en
muchos proyectos, pero a nivel consolidado no aparecen tales.

23

Como hemos visto, los Estados consolidados muestran los resultados de un


grupo de negocio, por lo tanto las operaciones inter-compaa son eliminadas.
Los elevados pasivos y crditos que existen entre las empresas tambin son
eliminados, por lo tanto la empresa como conjunto sigue obteniendo ganancias,
pero a nivel local los resultados se tornan preocupantes.
Esto es lo que genera el problema con el fisco, pues la empresa muestra
constantes prdidas en sus estados, no teniendo que abonar tributo alguno.
El problema a trascendido lo contable y se a instalado en las relaciones que
mantienen los diferentes gerentes de las empresas, que se explica a
continuacin.
3.6 El malestar de los gerentes.
Estos problemas estn generando y con razn malestar en los gerentes
generales y presidentes de cada una de los satlites de la empresa.
A quin le gusta estar al frente de una empresa que continuamente da prdida?,
y no solo eso, sino que la da por un problema extra laboral. Tengamos en
cuenta que la empresa no solo no tendra prdida sino que adems ganara
dinero de no ser por el costo de los servicios recibidos.
La reaccin de cualquier persona sera anular este tipo de servicios, utilizar los
locales y obtener beneficios, pero esto no es tan fcil dentro de una empresa
que es controlada y que a la vez pertenece a un grupo econmico multinacional
en donde las decisiones son tomadas por otros.

24

Por eso es que el malestar de la gerencia se traduce a largas conferencias


internacionales de discusin sobre este tema, malestar cada vez que algn
ingeniero llega al pas para realizar una tarea, y algunas otras cosas que no
hacen ms que interferir en la realizacin de la tarea.

3.7 La posicin de la empresa.


En un grupo econmico, las inversiones se realizan en los lugares donde se
prev que se obtendrn ganancias, no sera lgico mantener una inversin o una
infraestructura en un lugar donde se producen prdidas constantes.
La situacin que vive la empresa refleja este problema. Si nos fijramos en los
estados contables locales, la empresa estara obteniendo ganancias, pero
cuando se incluyen en los estados los resultados de la actividad inter-compaa,
las prdidas se vuelven muy notables.
Que hara cualquier dueo de una empresa multinacional si viera que uno de
sus satlites genera constantes prdidas?, salvo algn caso especial, lo ms
lgico sera retirar esa inversin.
Por lo tanto vemos como la empresa queda muy mal parada con respecto a las
dems empresas del grupo econmico.
3.8 Ejemplo.
Veamos ahora como sera un problema bastante comn en relacin al tema:
Supongamos que un proyecto tiene:
Una orden de compra por $ 280.000
Un presupuesto de horas de:
1.100 horas de un Ingeniero clase 9

25

2.500 horas de un ingeniero clase 8


Supongamos ahora que ser realizado por ingenieros de EE.UU.
Bajo estas condiciones, el presupuesto de HINTE Argentina sera:
1.100 hs. X $ 85.- = $ 93.500.2.500 hs X $ 70.- = $175.000.Otros Gastos Administrativos = $ 11.500
Ahora bien, ya se a dicho que los presupuestos se mantienen en la facturacin
salvo caso muy especiales por lo tanto HINTE Arg. no va a facturar mas de $
280.000.Si el trabajo es llevado a cabo por ingenieros de EE.UU. HINTE Arg. Recibir la
siguiente facturacin:
1.100 hs X $ 106 = $ 116.600.2.500 hs X $ 95 = $ 237.500.Por lo tanto el costo total para ese proyecto (sin contar otros gastos) es de $
354.100.- lo que supone para HINTE Arg. Una prdida de $ 74.100.Creo que ha quedado ms que claro que existe un problema con relacin a los
precios de transferencia.

3.9 Soluciones
Este problema, tiene solucin?
Parecera ser que este problema no tiene solucin, debido a las restricciones
que posee la sociedad del exterior no puede bajar sus precios de transferencia,
la sociedad argentina esta en problemas por la exportacin de beneficios y por

26

sus constantes prdidas, pero existen algunos procedimientos que se pueden


realizar para salvar esta situacin.
Solucin del OCDE.
El mismo OCDE ha propuesto una solucin para los temas similares al que
estamos exponiendo, en el punto [1.52/53]1 del manual dice:
Los hechos indican que debe indagarse sobre los precios de transferencia
cuando una empresa asociada produce prdidas constantemente, mientras que
el grupo multinacional obtiene beneficios; es de destacar que las empresas
asociadas, como las independientes, pueden tener prdidas genuinas debido al
costo de lanzamiento, condiciones econmicas desfavorables, ineficiencias u
otras razones inherentes al negocio, pero una empresa independiente que
experimenta prdidas recurrentes, eventualmente cesar en el emprendimiento
bajo dichos trminos; en contraste, una empresa asociada que produce prdidas
podra permanecer en actividad si el mismo beneficia al grupo como unidad.
Esto sugiere una revisin en los precios de transferencia; la prdida de la
empresa puede no estar recibiendo una compensacin adecuada por parte del
grupo multinacional; una empresa independiente slo realizara tal actividad si
fuera recompensada en forma proporcional al servicio; consecuentemente, una
va para solucionar este conflicto de precios de transferencia podra ser la
consideracin de la misma como un cargo por el servicio que una empresa
independiente podra recibir bajo el principio de arms length.
En resumen, lo que la OCDE propone es que se mantenga la situacin actual y
se le reparta un beneficio proporcional a la empresa que obtiene prdidas por la
utilizacin de los precios de transferencia.

Directivas sobre precios de transferencia para empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, OECD, 1995.
Pars. Punto [1.52/53]

27

Esta compensacin es una compensacin intencional, estas, para el mismo


organismo son aquellas incorporadas de manera deliberada por una empresa
asociada en trminos de una transaccin controlada; esto sucede cuando una
empresa asociada a cedido beneficios a otra del grupo y aquella es retribuida a
travs de la asignacin de beneficios.
Soluciones Internas.
Otra solucin posible, ya a nivel interno de la compaa, sera la facturacin de
estos servicios a un nivel inferior al que realmente tienen. Si un ingeniero con
valor horario $ 106. Trabaja en el pas y se sabe que este va a poder ser
facturado a $ 85. Una manera de que la prdida no sea tan estrepitosa sera que
la casa matriz lo facturara a un nivel inferior como por ejemplo un ingeniero de
valor horario $ 83.
Con este sistema, si bien la empresa local no ganara mucho sobre el costo (hay
que tener en cuenta que la diferencia es de $ 2 y esto no alcanzara para cubrir
el resto de los costos) tampoco tendra que soportar una prdida tan grande.
Esta claro que este sistema es un poco ms complicado, si tenemos en cuenta
que

para

la

facturacin

se

utiliza

un

programa

computarizado

que

automticamente multiplica las horas trabajadas por el precio, esta manera


implicara un trabajo mayor de cambio de clase de los ingenieros cada vez que
trabajan para diferentes proyectos, adems de realizar un control de que es lo
que se ha facturado por cada ingeniero en cada uno de los proyectos.
Igualmente, es otra solucin que se podra implementar para estos casos.
La solucin ms drstica, sin duda, sera prescindir de este tipo de servicios,
aunque ya se ha dicho que tomar este tipo de decisiones en una empresa
multinacional, donde los gerentes de cada empresa local no toman este tipo de
decisiones es muy difcil.

28

Nuevos precios.
Hay que resaltar un punto mas que importante sobre los precios de
transferencia, en ninguna Ley, manual, libro etc. que se pueda obtener del tema
queda bien explicado como se llega a estos precios, lo que no se especifica es si
debe existir un solo precio (tanto para vender o para comprar) o dos (uno de
venta y uno de compra), por lo tanto la doctrina a entendido que solo debe existir
un precio.
Entonces, que es lo que impide tomar como base los precios locales para
llegar al precio de transferencia?
Si los precios se basaran en los costos y precios de venta argentina se llegara a
un precio en el cual las transacciones son comparables a las realizadas entre
empresas independientes, y no afectara los estados contables locales ni
tampoco los del exterior que, si bien tendrn menor ganancia, no llegaran jams
a tener prdida (salvo casos muy especficos).
No se puede confirmar si esta teora es vlida, el desarrollo de este tema todava
no es lo suficientemente amplio como para abarcar todas las situaciones
posibles, igualmente a efectos de este trabajo, creo que sigue siendo una
solucin vlida.
De la misma manera se podra realizar un contrato en el cual se regulen los
precios de una manera en la cual no se vean perjudicada ninguna de las partes
y que se mantenga medianamente acorde al arms length.

29

Solucin a la exposicin.
Uno de los problemas que habamos visto, era la mala posicin en la cual
quedaba la empresa con respecto a las dems del grupo econmico. Llegado el
caso de que no se pueda solucionar el problema de los precios de transferencia,
una posible solucin a este posicionamiento sera la siguiente:
Tomar como costo del producto el porcentaje del precio que la empresa pagara
a nivel local, y el resto mostrarlo como gasto y no como costo, por lo tanto la
empresa podra demostrar que lo expuesto como gasto es algo que la empresa
debe soportar pero que no corresponde al costo del producto.
Un ejemplo sera:
Un ingeniero cuyo valor hora local es $ 85 que se cobra a travs de intercompaa a un precio de $ 106.
Deberamos tomar ms o menos $ 65 como costo del producto y los $ 41
exponerlos como gasto y no como costo.
Cuando se pidan explicaciones por los altos gastos no operativos la empresa
podr demostrar que en realidad tiene ganancias, pero por culpa de la
facturacin inter-compaa se estn tergiversando sus nmeros.

30

I.

CONCLUSION

Como hemos visto, los pases extranjeros se embarcaron en un proyecto que


pretende eliminar la evasin impositiva y las ventajas comerciales (que parecen
ser los fines principales de la legislacin sobre precios de transferencia), pero
esto hace que la aplicacin de precios de transferencia sea perjudicial para
empresas situadas en pases donde la estructura de costos y las oportunidades
de venta (que comprende al precio de mercado abierto al que tanto hace
mencin la teora son bajos.
Estos Pases deben comprar sus productos a sus empresas vinculadas a
precios abiertos de mercado que generalmente son mucho ms altos a los que
ellos pueden luego vender el producto.
Es lgico que las economas fuertes vendan sus servicios a un valor mucho
mayor que los mercados en desarrollo, y a la vez estas son dueas de la mayor
parte de las compaas multinacionales del planeta, entonces sera importante la
revisin de la aplicacin de los Precios de Transferencia para ser acomodado a
los mercados modernos.
Adems, existen problemas de base en su composicin, las preguntas ms
relevantes que surgi durante el preparado de este trabajo, nos llevan a concluir
por ejemplo que en ningn lugar se especifica si una empresa debe fijar un
precio para la compra y otro para la venta (suponiendo que se esta hablando de
un mismo bien o servicio) o un solo precio que rija las dos operaciones. Otro
punto conflictivo es el de la comparabilidad de las operaciones, el problema es
definir con que operaciones se deben comparar, cual de los dos extremos de la
transaccin debe comparar y que ocurre si no se encuentran situaciones
comparables.

31

En cuanto a la aplicacin, si bien en los ltimos tiempos diferentes organismos


han dedicado mucho tiempo a este tema, la cantidad de informacin prctica
que se maneja no es muy completa, lo que hace, como ya hemos dicho, que el
sistema sea de difcil aplicacin.
Hemos mencionado que los Precios de Transferencia son un efectivo sistema
para evitar la evasin impositiva, pero deberan existir parmetros en los fiscos
nacionales e internacionales para poder diferenciar las distintas situaciones en la
que existen problemas con los precios.

El mero hecho de que existan

diferencias entre el criterio del Fisco y el del contribuyente en cuanto a la


aplicacin del mtodo, le da poder al primero para determinar Ganancias y el
consecuente impuesto de oficio, sin otra evidencia ms que la diferencia en el
precio aplicado. Se debera considerar en que situacin se ha fijado ese precio,
cuales son los pases involucrados y que tipo de mercadera, servicio.... esta
siendo transferida.
Por eso los precios de transferencia y el arms length son herramientas eficaces
para el Fisco para la determinacin de precios internacionales, debera
estudiarse una manera de mejorar su aplicacin para el contribuyente, de
adaptarlo de una mejor manera a los diferentes pases, sus polticas fiscales y
sus precios de mercado.
Tambin debera mejorarse su manera de clculo y estudiar ms profundamente
su efecto en las empresas controladas que se ven afectadas por ellos, pues si
bien a nivel global los negocios no se ven afectados, a nivel local las empresas
muchas veces estn soportando prdidas que no le corresponden ni se
justifican.

32

Con lo expresado en este trabajo, queda en claro que la funcin del contador en
relacin al clculo, seguimiento, determinacin y manera de exposicin a los
precios de transferencia es importantsima, y que de el resultado de su gestin
dependen los resultados de la empresa.

II.

BIBLIOGRAFA

Decreto 10-2012, modificaciones a la Ley del ISR.

http://www.deloitte.com/view/es_AR/ar/servicios/impuestos/precios
de transferencia, Autor Deloite, verificado en lnea el 08 de abril
2013.

https://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia

Precios de

transferencias. Autor annimo.

Directivas

sobre

precios

de

transferencia

para

empresas

Multinacionales y Administraciones Fiscales, OECD, 1995. Pars.


Punto [1.52/53].

http://www.ifaperu.org/uploads/articles/307_13_munoz.pdf,

autor

Silvia Muoz, verificado en lnea el 20 marzo 2013.

http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdf,

autor

Bettinger Barrios, verificado en lnea el 20 marzo 2013.

Gerbert