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Auditoria Forense

Prevencin y Deteccin de Fraudes

Presentaciones

Abogado - Investigador de Fraudes


Auditor Forense - Experto Grafotcnico
Grafoanalista - Dactiloscopista
Asesor Gerencial y en Seguridad Documental
Conferencista Instructor Certificado
Editor de las pginas web:

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Telfonos: 5772271 # 0416-8099181

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Programa Intensivo

1 Introduccin
2 La Auditoria Forense
3 La Auditoria Forense y la Ley
4 El Informe de Auditoria Forense.
5 El Dictamen Pericial.
6 Falsedad Documental
7 El Fraude y sus Matices
8 Comportamiento Organizacional
9 Delitos Informticos

Introduccin
La Auditora Forense, una disciplina relativamente
nueva, pero cada vez ms importante. Como ocurre
con las auditorias financieras, depende
estrechamente de la contabilidad, pero tambin, de
otras disciplinas, para el logro de su cometido, que
esencialmente es, la prevencin y deteccin del
fraude; por ello, en el ambiente empresarial o
corporativo actual, se est convirtiendo en uno de
los campos ms fascinantes y de mayor inters,
pues es, una eficaz herramienta, que ayuda para
lograr alcanzar los objetivos de la empresa.

El fraude englobando como tal, a las 3


modalidades de fraude (corrupcin,
malversacin de activos y estados
financieros fraudulentos)
fraudulentos clasificadas por la
Association of Certified Fraud Examiner (ACFE)
ACFE
es la mayor preocupacin en el ambiente de los
negocios en la actualidad. Combatir este flagelo
se ha convertido en uno de los principales
objetivos corporativos tanto a nivel privado
como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada:
Auditoria Forense

Introduccin

cont.

En sus inicios, la auditora forense surge con los


intentos para enfrentar la corrupcin administrativa,
luego pasa por detectar y corregir el fraude en los
estados financieros. Posteriormente, ha ido ampliando
su campo de accin en la medida que ha desarrollado
tcnicas especficas para combatir el crimen econmico
y financiero, apoyando severamente en la aplicacin de
la justicia.

Pero Qu significa Forense?

Lo Forense de la Auditoria
El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y
manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum,
que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre.
Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal e
identifican este vocablo con necropsia y autopsia (examen y diseccin de un
cadver, para determinar las causas de su muerte).
Segn el diccionario Larousse, forense es: "el que ejerce su funcin por
delegacin judicial o legal".
La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la
investigacin de ilcitos.
Lo forense, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas y analizadas a la luz de todo el mundo (el foro).

La auditora forense es la rama de la


auditora que se orienta a participar en
la investigacin de ilcitos.
Lo forense, por lo tanto, est
estrechamente
vinculado
a
la
administracin de justicia en el sentido
de aportar pruebas de carcter pblico,
que puedan ser discutidas y analizadas
a la luz de todo el mundo (el foro).

Las Ciencias Forenses


La definicin ms sencilla de Ciencia Forense, es la que la
considera como la aplicacin de los conocimientos cientficos
a cuestiones legales, que puedan requerir la intervencin de un
cientfico o experto, en todos los sucesos que necesitan la
decisin de un juez o un jurado y en los que hay que investigar
causas o eventos que exceden de los conocimientos que
aporta el derecho en s mismo (un robo, una falsificacin de
documentos, el derrumbamiento de un edificio, un homicidio,
una quiebra mercantil...).
Expertos de cualquier rama del conocimiento pueden ser
llamados a colaborar con la justicia. Recogern informacin de
las personas que han intervenido en el suceso, del lugar en
que ha ocurrido o de los objetos relacionados, para aportar
datos objetivos que ayuden a esclarecer el caso judicial. (CSI)

Ciencias Forenses
CRIMINALISTICA

Medicos
Odontlogos
Qumicos
Grafotcnicos
Fotgrafos

Contadores
Auditores
Economistas
Administradores
Ingenieros
Balsticas
Planimetricos

CIENCIAS
FORENSES
Text

PRUEBAS - EVIDENCIAS

La Criminalstica
Se la define, como una ciencia auxiliar del derecho, que
mediante la aplicacin de conocimientos, mtodos y
tecnologa, estudia de manera cientfica los indicios y
evidencias materiales de un hecho, presumido delictuoso,
coadyuvando al fin justicia. Se basa en seis cuestionamientos
fundamentales, que orientan su accin: qu, cmo, dnde,
cundo, con qu y quin. Algunos tratadista la dividen en
Criminalstica de campo y criminalstica de laboratorio.

La Criminalstica, es una ciencia multidisciplinaria que rene


conocimientos generales, sistemticamente ordenados,
verificables y experimentables.

Principios Criminalsticos
PRINCIPIO de CERTEZA
En las investigaciones, cualitativas, cuantitativas y de
comparacin de los fenmenos y evidencias que se
investigan, la utilizacin de metodologa, tecnologa y
procedimientos adecuados,
adecuados le comunican certeza, tanto
de existencia como de procedencia.

PRINCIPIO de INTERCAMBIO
Al consumarse un hecho, y conforme con las
caractersticas de su mecanismo, se origina un
intercambio de indicios entre autor, victima y lugar u
objeto de los hechos, o en defecto entre autor y lugar de
los hechos.

Cont..

PRINCIPIO de PROBABILIDAD
El estudio y reconstruccin de los hechos o fennemos
que nos acerquen al conocimiento de la verdad, siempre
ser con bajo, mediano o alto grado de probabilidad.

PRINCIPIO de CORRESPONDENCIA
La accin dinmica de los agentes mecnicos
vulnerables sobre determinados cuerpos, dejan
impresas sus caractersticas e improntas.

Cont..

PRINCIPIO de PRODUCCIN
En la utilizacin de agentes mecnicos, qumicos, fsicos o
biolgicos, para la comisin de hechos presuntamente
delictivos, siempre se producen indicios o evidencias
materiales, morfolgicas y estructurales, que representan
elementos reconstructores e identificadores.
PRINCIPIO de RECONSTRUCCIN de HECHOS
El estudio e investigacin de todas las evidencias
materiales vinculadas al hecho, darn las bases y los
elementos para conocer y reconstruir los mecanismos de
los fennemos y hechos, acercndonos a la verdad del
hecho investigado.

PRINCIPIO de PROBABILIDAD
El estudio y reconstruccin de los hechos o fennemos
que nos acerquen al conocimiento de la verdad, siempre
ser con bajo, mediano o alto grado de probabilidad.
probabilidad

La Auditoria Forense
Especialidad de la Criminalstica.
Se la concibe como una especialidad de la Criminalstica,
toda vez que aplica mtodos y procedimientos de
investigacin de presuntos hechos ilcitos, con
fundamento en los principios criminalsticos.
Especialidad de la Auditoria.
Se la concibe tambin como una especialidad de la
Auditoria, toda vez que, aplica mtodos y procedimientos
de investigacin de hechos, con fundamento en los
mtodos, tcnicas y principios de la Auditoria.
EL AUDITOR FORENSE ES UN AUDITOR CRIMINALISTICO!

El Auditor
El Auditor es un investigador, es un analista,
analista un tcnico
o profesional especializado en un rea determinada y por
su carcter de experto puede establecer las causas,
causas los
efectos las consecuencias,
consecuencias incluso los mviles que ha
tenido un hecho especifico, y si en su investigacin
descubre un delito o sospecha de que se esta cometiendo
un hecho ilcito, debe informarlo por escrito a quien lo haya
contratado y hacer un seguimiento para que se tomen las
medidas legales correspondientes; y si ese hecho o delito
es en detrimento de otros como clientes o entidades,
debe reportarlo a las autoridades so pena de convertirse en
un encubridor o cmplice de un delito criminal por omisin
o negligencia.

El Auditor

cont.

La auditoria desde otro punto de vista, no


necesariamente es aplicable nicamente a
los contadores, sino que el espectro es
muchsimo mas amplio y cubre toda la
gama de posibilidades en que se
desarrolla el ser humano desde lo que
come hasta lo que viste, pasando por los
productos y servicios bsicos hasta los
mas sofisticados, que se pueden medir,
registrar, contar y por supuesto controlar,
en base a regulaciones, normas y leyes.
AUDITORIA FORENSE UNA PERSPECTIVA DE INVESTIGACION CIENTIFICA. Dr. Danilo Lugo

Qu es una Auditoria?
1 Un examen o estudio que evala e informa
sobre la medida en que una condicin, proceso
o desempeo se ajusta a estndares o criterios
predeterminados.

2 Proceso investigativo y sistemtico de


obtener y analizar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con
actos o acontecimientos concretos o
determinados, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas.

LA AUDITORA INTERNA Y EL FRAUDE.

La definicin de Auditora Interna establecida por el


Instituto de Auditores Internos es la siguiente:
La Auditora Interna es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consulta,
consulta concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno..
gobierno

El auditor interno al realizar sus labores de


aseguramiento (evaluacin de un
proceso o sistema) o de consulta
(asesora, consejera) puede encontrar
indicadores o casos de fraude financiero,
su responsabilidad respecto de la
deteccin de los mismos est definida en
la Norma Internacional para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna
NEPAI 1210 Pericia, que seala lo
siguiente:

1210Pericia. (...)
1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes
conocimientos para identificar los indicadores de fraude,
pero no es de esperar que tenga conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin
del fraude.
fraude
En muchos sentidos y aspectos, el auditor financiero o
interno es licenciado en relacin con las investigaciones
de fraudes, bien por admitirse que no es su funcin
principal, bien por disculparlos por no esperar de ellos,
que posean las capacidades adecuadas para una
debida y eficiente investigacin de fraudes.

La Auditoria Forense
Concepto
La Auditoria forense es el uso de tcnicas de
investigacin, integradas con la contabilidad y con
habilidades de negocio, para brindar informacin y
opiniones, como evidencia en los tribunales.
El anlisis resultante puede usarse en los tribunales, as
como para la discusin, el debate y, finalmente, por
resolver las disputas.
Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas. Miguel Cano

La Auditora Forense en la actualidad es


reconocida internacionalmente como un
conjunto de tcnicas efectivas para la
prevencin e identificacin de actos irregulares
de fraude y corrupcin. Pablo Fudim
La auditora forense es aquella labor de auditora
que se enfoca en la prevencin y deteccin del
fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideracin de la justicia, que se
encargar de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o
privada). Jorge Badillo

La Auditoria Forense
La principal diferencia entre una auditoria forense y
una tradicional, es:
La primera descansa en la experiencia de expertos que
trabajan con evidencia delicada, con abogados, con
agencias estatales, investigadores y el sistema legal.
En La auditoria forense, su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos.
La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo
se dedica a llevar los programas para obtener una
seguridad razonable basada en sus evidencias.
La auditoria tradicional busca la razonabilidad de las
revelaciones financieras, la forense busca detectar
fraudes

El Auditor Forense
Es un profesional con diversas competencias, pues, en adicin a los
conocimientos de contabilidad y auditora, para la formacin del auditor
forense se debe incluir temas de investigacin forense y formacin jurdica,
con nfasis en la coleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar,
de los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditora (y de Contabilidad), tcnicas y procedimientos
de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores.
El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las
tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la
administracin.

Los Auditores de Fraude son diferentes a los auditores financieros. Se


centran en excepciones, rarezas, irregularidades contables y patrones
de conducta, no en errores y omisiones.

Cont.

El auditor forense requiere de conocimientos


ms profundos en cuanto a:
Contabilidad
Tcnicas de investigacin
Criminalstica.
Conocimientos jurdicos - procesales
Tcnicas de entrevista
Los auditores forenses tienen algunas
cualidades poco usuales, el Auditor Forense es
el lder de un equipo multidisciplinario, donde
actan contadores, auditores, abogados,
investigadores, informticos, grafotcnicos, etc.

Cont.

El Auditor Forense analiza,


analiza recopila,
recopila interpreta
y presenta operaciones financieras complejas y
los flujos, de manera que sean entendibles, y
correctamente sustentadas, con el fin ulterior de
asistir a la justicia en los aspectos inherentes a la
instruccin penal o la que corresponda.
El auditor forense con su actividad cumple con la
funcin de localizar y aportar pruebas en los
distintos procesos judiciales, ya sean stos de
carcter civil, penal, comercial, fiscales, laborales.

Cont.
RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Es importante distinguir el tipo de compromiso


que un auditor forense debe asumir. Por
ejemplo: Una disputa es un conflicto entre
partes que puede establecerse en un Tribunal,
fuera de l, o que termine por llevarse a una
accin judicial.
Una disputa judicial es un conflicto potencial
entre las partes que incluye la sospecha del
ilcito o actividad ilegal, que si se materializa
puede establecerse fuera de Juzgados, o puede
llevarse a los procedimientos judiciales.

El Auditor Forense
HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE

Identificacin de Problemas Financieros


Conocimiento de Tcnicas Investigativas
Anlisis de Comportamientos y Conductas
Conocimiento sobre Evidencias - Pruebas
Interpretacin de Informacin Financiera
Presentacin de Hallazgos
Una mentalidad investigadora
Una comprensin de motivacin
Habilidades de comunicacin, persuasin y una capacidad de
comunicar en las condiciones de ley (Procesales)
Habilidades de mediacin y negociacin
Habilidades analticas
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones y giros
imprevistos.

El Auditor Forense
PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

Los atributos personales de un auditor forense deben incluir:


seguridad en si mismo, persistencia, compromiso con la
honestidad y el juego limpio, creativo, curioso, independiente,
objetivo, con instinto para saber qu esta fuera de lugar y balance,
donde hay una distorsin o pieza que no encaja, con buena
presentacin, de comunicacin clara, asertivo, sensible a la
conducta humana, con sentido comn y capacidad para poner las
piezas de un rompecabezas sin fuerza y sin invencin.
El Auditor Forense es un profesional integral con una preparacin
holstica en diferentes materias y disciplinas, con habilidades y
destrezas personales en el manejo de herramientas y metodologas
que le permitan realizar con objetividad su trabajo de coleccin y
anlisis de pruebas

El Auditor Forense

Formacin acadmica de buen nivel


Ser perspicaz
Conocimiento de Psicologa
Mentalidad investigadora
Mucha auto motivacin

Trabajo bajo presin

Experiencia en auditoria e investigaciones


Iniciativa y creatividad
Capacidad analtica
Innovador y dispuesto a los retos

Trabajo en equipo
Criterio selectivo
Visin universal
Discreto

Observador
Valores ticos
Atencin y Concentracin sobre el promedio.

Objetivo

Auditoria Forense
La Auditoria forense es el uso de tcnicas de
investigacin, integradas con la contabilidad y
con habilidades de negocio, investigacin y
jurdicas, para brindar informacin y opiniones,
como evidencia en los Tribunales. Inicialmente
la auditora forense se defini como una
auditoria especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo
de las funciones pblicas considerndose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales
como:
enriquecimiento
ilcito,
peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversacin de
fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc.

Una Auditoria Forense es la actividad


de un equipo multidisciplinario,
multidisciplinario es un
proceso estructurado,
estructurado donde
intervienen contadores, auditores,
abogados, investigadores,
grafotcnicos, informticos, entre otros,
pues, en atencin al tipo de empresa,
sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la
participacin de otros especialistas
como ingenieros de sistemas,
agrnomos, forestales, metalrgicos,
qumicos, etc. que de la mano y bajo la
conduccin del Auditor Forense realizan
la investigacin.

Cont.

La auditora forense no solo est limitada


a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado
a participar en actividades relacionadas
con investigaciones sobre delitos
econmicos o financieros en la empresa
privada, en especial, en fraudes
cometidos por una empresa o cometidos
contra una empresa.

Objetivos
Identificacin de modalidades operativas mediante las
cuales se perpetran los fraudes
Identificacin de autores de la comisin de las
irregularidades (ilcitos) y, subsidiariamente de
responsabilidades por negligencia, imprudencia o
impericia.
Aporte de elementos de prueba para presentar en sede
administrativa o judicial.
judicial
Evitar la impunidad proporcionando los medios tcnicos
validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
certeza
credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas y
corporaciones privadas (Reputacin).

Objetivos

Identificar al presunto responsable del hecho calificado


como irregular. (quien o quienes?)

Identificar el fraude o hecho ilcito (que?)


Determinar la forma o mtodo utilizado por el
delincuente para cometer el hecho delictivo. (como y
conque?)
Sector, rea, unidad de negocios, etc. donde se
produce el hecho ilcito. (donde?)
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
(que?)
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y
judiciales competentes, para que se procedan a verificar
la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA


AUDITORA FORENSE

No existe un cuerpo definido de principios y


normas de auditoria forense, sin embargo, dado
que este tipo de auditoria en trminos contables
es mucho ms amplio que la auditoria
financiera, por extensin debe apoyarse en
principios y normas de auditoria generalmente
aceptadas y de manera especial en normas
referidas al control, prevencin, deteccin y
divulgacin de fraudes, tales como las normas
de auditoria SAS N 82 y N 99 y a la Ley
Sarbanes-Oxley, an cuando no este sujeta a
ella la empresa, dada la calidad de sus
orientaciones.

SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de


Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente
el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude
administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:
Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente
de control (seis factores).
Condiciones de la industria (cuatro factores); y Caractersticas de
operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala


que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin o
incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de
hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del
estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones
sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y
enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y
procedimientos de auditora y N85 Representaciones de la
Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta
declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de
ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y
da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.

Este SAS acenta la importancia de ejercitar el


escepticismo profesional durante el trabajo de
auditora. Asimismo, requiere que un equipo de
auditora:
1 Discuta en conjunto cmo y dnde los
estados financieros de la organizacin pueden
ser susceptibles a una declaracin errnea
material debido al fraude.
2 Recopile la informacin necesaria para
identificar los riesgos de una declaracin
errnea material debido al fraude.

3 Evale los programas y los controles de la


organizacin que tratan los riesgos identificados.
4 Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos
relacionados con la documentacin del trabajo
realizado y proporciona la direccin con
respecto a las comunicaciones del auditor sobre
el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a
terceros.

Herramientas

Aplica los estndares y tcnicas de auditora,


finanzas, contabilidad, Criminalstica, etc.
Analiza los sistemas administrativos de
control y registro, as como la informacin
contable y financiera de los involucrados.
Aplica las normas jurdicas que definen las
obligaciones
administrativas,
civiles
y
penales que correspondan a la accin del
infractor.
Aplica cualquier otra normativa inherente y
vigente (legal o profesional) de inters para
la investigacin.

Campos de Accin

Apoyo procesal

Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de


pruebas o como testigo experto.
Este es en esencia el campo fundamental de la auditoria
forense y que mejor define la actividad del Auditor
Forense, el de apoyo procesal; de ah, la necesidad de
una muy adecuada formacin profesional, pues no son
pocos los juicios que se pierden o donde se deja de
condenar a los delincuentes, por una mala actividad en
la investigacin, coleccin de evidencia y debida
conversin en medios probatorios validos, adecuados,
oportunos, lcitos y pertinentes.

Cont.

Uno de los elementos ms singulares es el uso de una


vocabulario adecuado, cuando redactamos el informe o
dictamen pericial; en efecto, contadores y auditores, imbuidos
del lxico tcnico que les es propio, al elaborar sus informes o
dictmenes los utilizan, y cuando son llamados a declarar o
ratificar esos informes, o como testigos expertos, los vuelven a
utilizar, y es ah donde los abogados se agarran para lograr
sean desechados.
Pj. No son lo mismo las evidencias en trminos de la auditoria
financiera que en trminos jurdico-procesales; las
confirmaciones de terceros son evidencias testimoniales en la
auditoria financiera, pero sern pruebas documentales en
trminos jurdicos.

Campos de Accin
2. Disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como
investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar
algunos hechos tales como:
Reclamos por incumplimiento de contratos
Disputas por compra y venta de compaas
Reclamos por determinacin de utilidades
Reclamos por incumplimiento de garantas
Disputas por contratos de construccin
Disputas por propiedad intelectual
Disputas por costos de proyectos

Campos de Accin
3. Reclamaciones de seguros
Reclamos por devolucin de productos defectuosos
Reclamos por destruccin de propiedades
4. Negligencia Profesional
Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia
Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina.
5. Valoracin
El auditor forense puede determinar la valoracin de:
Marcas
Propiedad intelectual
Valoraciones de acciones y negocios en general.
6. Peritajes
La actuacin como perito dado su especial conocimiento y
experiencia en trminos contables y criminalisticos, cubre no slo
los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se adelantan
ante las autoridades tributarias.

Campos de Accin
Cuantificando las prdidas financieras
Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas
en los tribunales en cada caso.

Disputas entre accionistas.


Irregularidades e Infracciones.
Demandas e investigaciones de Seguros.
Disputas Matrimoniales, las separaciones,
los divorcios. Particin de comunidades.
Herencias.

Campos de Accin
Inteligencia financiera

Determinando los mviles, los culpables, y


de ser posible el impacto del hecho, y
aportando las pruebas para el juzgamiento
de los involucrados en:
Fraude.
Corrupcin
Falsificacin.
Lavado de Dinero.
Otros actos ilegales.

Campos de Accin

La prctica profesional
Investigando y determinado por ejemplo:
Negligencia Profesional relacionada con:
Auditora Contabilidad - tica

mbitos
Crmenes fiscales
Delitos Econmicos
Crimen corporativo y fraude.
Lavado de dinero y terrorismo
Discrepancias entre socios o accionistas.
Siniestros asegurados.
Disputas civiles de comunidades de bienes.
Prdidas econmicas en los negocios.

Ciclo de la Auditoria Forense

Prevenir
Perseguir
Disuadir

EL FRAUDE

Prevenir

Establecer un Cdigo de Conducta


Capacitar en su aplicacin
Establecer adecuados controles
preventivos

Disuadir
Establecer Comit de tica y
comunicar su existencia.
Establecer canales de denuncia.
Establecer controles detectivos.

Perseguir
Investigar irregularidades.
Denunciarlas ante la Justicia Penal.
Re evaluar los controles en los casos
de fraude.

Enfoques
Enfoque Reactivo
En su concepcin original y de suyo, su enfoque fundamental, es que se
acta una vez que se ha detectado la comisin de un fraude, esto es, se
reacciona frente a un hecho consumado, para determinar lo mtodos
utilizados, la identidad del perpetrador, la cuantificacin del dao y sus
repercusiones, las deficiencias de los controles y sus vulnerabilidades, y
las acciones a seguir.
Enfoque Preventivo
Ms que descubrir como se cometen los fraudes, el ideal es evitar o
prevenir que los mismos se consumen, mediante acciones preventivas y
de control, que aminoren las posibilidades de comisin de hechos o
eventos indeseados. Esta es una de las actividades ms importante de la
Auditoria Forense en la realizacin de su ciclo, LA PREVENCIN.
Las experiencias acumuladas, los apoyos normativos y la actividad
diligente de la Gerencia, aunados a una buena gestin integral del riesgo
y control interno, generan mecanismos que, si bien no garantizan de
manera absoluta que no se cometern fraudes, si reducen
sustancialmente sus posibilidades de comisin.

Esquema Global
La Tcnica:
cnica Es el conjunto de medios y mtodos cientfico-tcnicos
que se utilizan en el descubrimiento e indagacin de las huellas y
evidencias durante la realizacin de las acciones de investigacin y
diligencias en la fase primaria investigativa, cuya finalidad es el
descubrimiento de hallazgos del delito, utilizando para ello los
ltimos adelantos de las ciencias en general. Conjunto de
recomendaciones para su elaboracin y desarrollo.
La Tctica:
ctica Se ocupa de la elaboracin y desarrollo de los
mtodos de ejecucin de las acciones iniciales de indagacin, que
se realizan durante la investigacin de los delitos, as como de las
normas tcticas para la utilizacin racional de los recursos
cientfico-tcnicos elaborados por la Tcnica Criminalstica.
La Metodologa: Est integrada por los mtodos especficos de
investigacin de los distintos tipos de delitos, de ah que determine
la forma, la uniformidad y las particularidades de la ejecucin de las
acciones de instruccin y dems diligencias a realizar durante la
investigacin de un tipo concreto de delito.

Procedimiento Estructurado

Necesidad de una auditora Forense


Entendimiento de la empresa
Propuesta de Honorarios
Aceptacin del Cliente
Elaboracin de Contrato
Evaluacin del Control Interno
Fijacin de reas de riesgo
Definicin de los especialistas y personal a utilizar (Equipo)
Propuesta de un plan de trabajo
Determinacin de Procedimientos
Cronograma de Actividades
Elaboracin de papeles de trabajo
Trabajo de Campo (Investigacin)
Evaluacin de hallazgos
Elaboracin de Informe
Carta de Gerencia
Dictamen de Opinin

PLANIFICACION DE UNA
AUDITORIA FORENSE

Una referencia para el comienzo del desarrollo


de un auditoria forense puede ser una denuncia
formal e informal, oral o escrita y que obliga la
ejecucin de tcnicas forenses para la futura
actuacin judicial como consecuencia de una
probable futura demanda. Puede ser solicitada
por alguno de los ejecutivos de la organizacin
en un comienzo debido al conocimiento o el
resultado de una evaluacin primaria del
sistema de control interno de la organizacin,
ms all. Por una denuncia annima.
nima

PLANIFICACIN - PROGRAMAS

Desarrollo del programa de Auditora


Forense
Desarrollar un nuevo programa para cada
auditora.
Adaptar un programa existente.
Programas enlatados.
Programas flexibles de gran alcance.

Componentes

Componentes de Planeamiento de un Proyecto


Declaracin de los objetivos.
Descripciones de las suposiciones materiales.
Descripcin de los mecanismos de reporte.
Descripcin de la fase de recopilacin de datos.
La secuencia de tareas y actividades.
Persona responsable.
Fechas estimadas de comienzo y fin.

Desarrollo del programa de Auditora Forense


Tienen pasos directos para alcanzar los objetivos de la auditora
forense.
Poseen un formato indeterminado.
Disponen de pasos presentados como afirmaciones, no como
preguntas.
Resultan flexibles.
Se presentan claramente, no poseen informacin extraa ni
confusa.
Contemplan el control de la auditora forense.
Coleccin y conservacin de evidencia.
Tratamiento de los archivos de papeles de trabajo.
Son aprobados por los supervisores .
Los comprende el personal de auditora.
Contribuyen al informe final de auditora.

Metodologa
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y
determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin
en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1.Definicin y reconocimiento del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar
los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una
razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
2.Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias
suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben
recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar.
Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu,
Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el
fraude.

3.Evaluacin de la evidencia colectada.


La evidencia debe ser evaluada para determinar si es
completa y precisa, si es necesario seguir colectando ms
evidencias. Cuando se sospecha la existencia de
irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de
facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede
administrativa o judicial. Normalmente el auditor tendr
diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes.
4.Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5.Evaluacin del riesgo forense.
No detectar un fraude existente
Calumnia, injuria o difamacin
Arresto ilegal
Retractacin de la confesin obtenida
6.Deteccin de fraude.
7.Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el
conjunto de tcnicas que en forma simultnea se
aplican para poder obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar
las pruebas y testimonios. Los tipos de evidencia que
aporta el auditor forense son de carcter analtico,
documental, fsico y testimonial. (Trabajo en Equipo)

Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos
especficos dependiendo del tipo de compromiso en el
que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.

Procedimientos

Procedimientos orientados a detectar


sustraccin de activos.
Procedimientos orientados a la deteccin
del crimen de cuello blanco.
Procedimientos orientados a la deteccin
de quiebras fraudulentas de empresas.
Procedimientos orientados en la valuacin
de empresas.

Riesgos Asociados a los


Procedimientos

PROBLEMAS
Ausencia de procedimientos.
Planeacin inadecuada.
Diseo defectuoso de procedimientos.
Diseo errneo de procedimientos.
Falta de controles efectivos, evaluacin y
seguimiento de procedimientos.
Procedimientos formales sin implementacin
o desconocidos por los usuarios.
Falencias en la difusin e implementacin de
los procedimientos.

TECNICAS

Tcnicas de Verificacin Ocular

Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Rastreo

TECNICAS
Tcnica de Verificacin Verbal

D Indagacin

Tcnica de Verificacin Escrita

D Anlisis
D Conciliacin
D Confirmacin

Tcnicas de Verificacin Documental

D Comprobacin
D Computacin

Tcnicas de Verificacin Fsica

D Inspeccin

Otras Pruebas
Pruebas selectivas al juicio del investigador
Muestreo estadstico
Pruebas asistidas por el computador
Sntomas
Intuicin
Sospecha

FASES DE AUDITORIA FORENSE

Investigar tanto como sea necesario para elaborar el


informe de revelacin de la investigacin, en el cual
se decide motivadamente si, amerita o no la
investigacin; es decir, si existen suficientes indicios
como para considerar procedente la realizacin de la
auditora forense (investigacin).
Definir los programas de auditora forense (objetivos y
procedimientos) para la siguiente fase que es la de
ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigacin.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el
tiempo necesario, evitando extremos como la
planificacin exagerada o la improvisacin.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

FASE 1
Planificacin.
En esta fase el auditor forense debe:
1 Obtener un conocimiento general del caso investigado.
2 Analizar todos los indicadores de fraude existentes.
3 Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo
necesario (es opcional). Esta evaluacin, de realizarse,
permitir: a) detectar debilidades de control que habran
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de
fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente
a fin de prevenir futuros fraudes.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

FASE 2
Trabajo de Campo.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense
definidos en la fase anterior (planificacin) ms aquellos que se
considere necesarios durante el transcurso de la investigacin.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser
flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una auditora
forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se
obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la
modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de
equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos, bilogos,
grafotcnicos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.
De ser necesario deber considerarse realizar parte de la
investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica)
dependiendo del caso sujeto a investigacin.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

FASE 3
Comunicacin de Resultados.
La comunicacin de resultados ser permanente con los
funcionarios que el Auditor Forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor
debe ser cauto,
cauto prudente,
prudente estratgico y oportuno,
oportuno
debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un
error en la comunicacin de resultados puede arruinar
toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin
o se alerta antes de tiempo por los investigados de los
avances obtenidos).

FASES DE AUDITORIA FORENSE

FASE 4
Monitoreo del caso
Esta ltima fase tiene por finalidad
asegurarse de que los resultados de la
investigacin forense sean considerados
segn fuere pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los
perpetradores del fraude la impunidad.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es


el sentido de oportunidad,
oportunidad una investigacin debe durar el
tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces
por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o
destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado
apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en
cantidad y/o calidad, para sustentar ante el juez la emisin de
una sentencia condenatoria, quedando impunes los
perpetradores del fraude investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un
experimentado abogado respecto de las normas jurdicas
penales (por ejemplo, el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la investigacin que est realizando. Lo
mencionado es fundamental, puesto que, si el Auditor Forense
no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede
terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo dao
moral o similares, por simulacin de hecho punible por ejemplo.

FASES DE AUDITORIA FORENSE

Los auditores deben hacer pruebas de


confirmacin para detectar fraude, utilizando los
conceptos sobre escepticismo profesional. Estas
pruebas debern estar dirigidas hacia reas de
alto riesgo, tales como los saldos significativos
presentados en los estados financieros, compras,
inventarios, etc.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas
inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de
los empleados y los clientes, y probar las cuentas
que los auditores normalmente no prueban
anualmente o que han considerado inmateriales o
de bajo riesgo.

PLANIFICACIN DE LOS HALLAZGOS

PLANIFICACIN DE LOS HALLAZGOS CON INDICIOS DE FRAUDE

Siguiendo la norma relativa a la ejecucin del trabajo, la


Auditora Forense debe planificarse en forma adecuada.
Esto implica tomar conocimiento sobre:
Actividad de la organizacin sus productos y servicios.
Dimensin de la organizacin.
Estructura Administrativa.
Estados Financieros.
Riesgos inherentes y de control,

Polticas, procedimientos, presupuestos y


planes.
Ambiente tico de la organizacin.
Riesgos inherentes y de control: si son
permanentes, ocasionales o provocados por
descoordinacin de las reas.
Si han sido provocados y los responsables de
dicha accin.
Polticas, procedimientos, presupuestos y
planes: conocimiento preciso de los mismos y
medicin del grado de discrecionalidad en la
toma de decisiones por parte de la gerencia.

10 Pasos para Validar Los


Hallazgos

Determine
y evale la
condicin
o asunto
deficiente

Identifique
y valore
responsables
y lneas de
autoridad

3
Verifique y
analice las
causas de la
deficiencia

10 Pasos para Validar Los


Hallazgos

4
Valore el
impacto e
incidencias
de la
deficiencia

5
Determine si
la deficiencia
es recurrente
o espordica

6
Evale la
suficiencia y
pertinencia
de las
evidencias

10 Pasos para Validar Los


Hallazgos

7
Comunique
a la
entidad
el hallazgo

9
8
Evale y
concilie las
diferencias
con la
entidad

Concluya,
en mesa de
trabajo, la
Relevancia y
clase de
hallazgo

10
Traslade el
hallazgo
a las
autoridades
competentes

Investigacin
Documentar ampliamente paso a paso los
diferentes procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relacin de las evidencias y declaraciones
juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y
obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser
descartadas por la fiscala, el juez o la defensa
que puede interponer una demanda o pedir la
anulacin del juicio.

Evaluacin del riesgo forense

Evaluacin del riesgo forense


El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el
fraude o error pueden producir en los estados financieros y
debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que no hayan sido
descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de
administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la
administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente.

Nociones importantes

Indicio: signo que permite presumir algo


con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditoria: es la informacin
obtenida por el auditor para llegar a una
conclusin sobre la cual basa su opinin.
La evidencia de auditoria comprender
documentos fuente y registros.
Prueba: forma con la que han contado los
funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado
los funcionarios judiciales para reconocer
derechos.
La prueba penal y su apreciacin es importante
debido a que el funcionario judicial debe formar
su conviccin sobre los hechos demostrados.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que
deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto
en la Constitucin y en la Ley, especialmente
segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.

LA PRUEBA

Una prueba es cualquier cosa que pueda


exhibirse para demostrar la verdad acerca de un
hecho dudoso o investigado; y las pruebas son
las que proporcionan los medios de llegar a la
verdad. Todo lo que hay en el escenario de un
delito que puede aprovecharse para cerciorarse
de lo que realmente ocurri, constituye una
prueba.
Se pueden obtener a travs de uno o ms de
los cinco sentidos: La vista, el odo, el tacto, el
olfato o el gusto; lo que le permite reconstruir lo
sucedido, identificar a la persona o personas
involucradas y los medios de comisin.

LA PRUEBA

Se pueden ganar o perder litigios, dependiendo de la


forma en que las pruebas han sido colectadas,
manejadas, preservadas e identificadas. Ninguna
prueba tendr utilidad alguna si no llena los requisitos
del tratamientos adecuado. El investigador no puede
saber desde el principio de una investigacin cul de los
hallazgos y pistas que descubre sern utilizados en los
procedimientos legales. En consecuencia, deber
manejar todos esos descubrimientos de tal manera que
se puedan presentar a los tribunales como pruebas, si
fuere necesario.

La Entrevista o el Interrogatorio

Uno de los medios de lograr el conocimiento y la


conviccin de la verdad de un hecho, es la propia
declaracin de los involucrados en el mismo.
mismo En las
investigaciones
internas
(extra-juicio)
estas
declaraciones en lo posible deben ser recogidas por
escrito y firmadas en original por el deponente,
adems de un testigo adicional, y donde siempre se
deber indicar que la misma ha sido rendida sin
coaccin ni apremio.
apremio No obstante, no siempre es fcil
conseguir una declaracin formal en investigaciones
pre-liminares, por lo que queda la va de la entrevista,
como medio o mecanismo para acceder al conocimiento
de la verdad, que si bien no deja una materialidad
(escrito) si provee al investigador de elementos de
conviccin para encaminar y evaluar la investigacin.

La Entrevista o el Interrogatorio

Para realizar una entrevista se requiere habilidad y


mtodos;
todos el entrevistador debe tener conocimientos de
la naturaleza humana, sus limitaciones, actitudes,
prejuicios y reacciones psicolgicas; pero deber
conocerse tambin a s mismo, ya que es l nico factor
constante en las entrevistas.
Entrevistar se puede considerar arte, pues no hay reglas
fijas que guen al entrevistador para xito completo en
cada caso, ya que la entrevista depende de muchsimos
factores, los cuales estn fuera de control del
entrevistador. En una entrevista se debe tener
fundamentalmente trazado un objetivo central y varios
accesorios, y un conocimiento previo y consistente del
caso investigado.

Tips de evidencia

El equipo auditor debe ser el primero en acceder a


documentos importantes.
Recolectar evidencia por computadora requiere una
cuidadosa planeacin.
Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn
inmiscuidos es posible que oculten o destruyan la
evidencia tan pronto como estn advertidos que se
efectuar una investigacin.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona
pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por
el auditor, se determina que es competente y cumple
con los requisitos de veracidad que se da al ser sta
adecuada y convincente.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial,
documental y analtica.

Conversin de la evidencia en
prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si
cumplen con los siguientes requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
Obtenidas bajo un sistema tcnico - cientfico de investigacin y
planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o
inexperiencia. (Engao, presin, extorsin, hurto, etc.)
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.

Las pruebas se apreciarn por el tribunal segn la sana


crtica observando las reglas de la lgica, los
conocimientos cientficos y las mximas de experiencia.

Tips de Informes de Auditoria Forense

Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en


cuenta
que el mismo debe ser:
- Preciso.
- Objetivo
- Oportuno.
- Exhaustivo.
- Imparcial.
- Claro.
- Relevante.
- Completo.
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino
presentarlos con la debida oportunidad y soporte.
El informe que prepara el auditor forense debe as mismo contar
con las normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y
entendible para la comunidad en general.

Estructura del informe de auditora

Estructura del informe de auditora


Contenido del informe.
Objetivo de la auditora.
Alcance del trabajo.
Tareas realizadas.
Lugar de realizacin.
Perodo de la revisin.
Antecedentes.
Informes anteriores.
Limitaciones al alcance.
Hallazgos.
Observaciones y recomendaciones.
Conclusiones de la auditora.

Estructura del informe de auditora

Al preparar un informe deber tener


presente los siguientes principios:
Exactitud
Brevedad
Objetividad
Imparcialidad
Coherencia
Buena presentacin

El Dictamen Pericial
A distincin del informe de auditoria, existe en trminos
jurdicos el llamado Dictamen Pericial, que es la
presentacin escrita que comunica los resultados de una
investigacin forense, ordenada por un Tribunal.
Cdigo Penal
Artculo 239. Dictamen pericial. El dictamen pericial
deber contener, de manera clara y precisa, el motivo
por el cual se prctica, la descripcin de la persona o
cosa que sea objeto del mismo, en el estado o del
modo en que se halle,
halle la relacin detallada de los
exmenes practicados, los resultados obtenidos y las
conclusiones que se formulen respecto del peritaje
realizado, conforme a los principios o reglas de su
ciencia o arte.
El dictamen se presentar por escrito, firmado y sellado,
sin perjuicio del informe oral en la audiencia.

Marco Jurdico
La Auditoria de Investigacin Legal, no se trata de evaluar, ni
de informar, o simplemente de presentar una problemtica
para que sea corregida a travs de controles o mecanismos
internos en una entidad, empresa o Institucin y luego hacer
un seguimiento para medir la eficiencia y la eficacia. La
Auditoria Forense, es de hecho, una herramienta muy
valiosa en la aplicacin de la justicia, y debe por lo tanto ser
un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos,
como son la autorizacin de una entidad oficial (Fiscalia,
Procuradura, Contralora, Revisora Fiscal, un Tribunal Civil o
Penal, etc.)
Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo que se
persigue es la judicializacin y a la postre la penalizacin o
exoneracin, debe ser planificado muy cuidadosamente, para
evitar cometer errores que por insignificantes que puedan,
anulan totalmente la investigacin y el su caso, en el tribunal
de Justicia, pueda ser desestimado por un Juez.

Marco Jurdico
El Sistema o Proceso Judicial Penal Acusatorio
El procedimiento acusatorio debe su nombre al principio de igual
denominacin, segn el cual el Estado tiene la carga de la prueba, y se rige
por la oralidad, brevedad, publicidad, inmediacin, concentracin y
contradiccin del procedimiento, la igualdad de las partes y de que el
proceso es pblico o accesible al pueblo, adems de otros deberes y
derechos de los actores del mismo, configurados de manera general como
lo que conocemos como el DEBIDO PROCESO.
En el sistema penal acusatorio rige el principio de la presuncin de
inocencia.
Pruebas y evidencias
El Estado por intermedio de la Fiscalia de la Repblica (parte acusadora)
tiene la obligacin de presentar con antelacin al Tribunal todas los indicios
y las evidencias y/o pruebas en las que basa su solicitud de persecucin
penal.
La prueba cientfica tiene una relevancia muy especial en el sistema
Penal acusatorio, vale decir, la colectada e informada por los expertos
criminalististicos, que es donde se ubica la actividad y dictamen del Auditor
Forense.

Marco Jurdico
El Testigo Experto
Conociendo la parte procedimental, del sistema
Penal Acusatorio, consideremos ahora el papel
del testigo experto en el Tribunal y la
valoracin de su testimonio.
Se denomina a un testigo experto, a un
profesional o tcnico, conocedor a profundidad
de un tema y con capacidad de anlisis, que
pueda servir al Tribunal para establecer una
verdad, por medio de la experiencia y/o pruebas
tcnicas, que determinan un hecho y que de
este testimonio, pueda depender la
responsabilidad civil o penal de un demandado
o acusado en un hecho atribuido o imputado.

Marco Jurdico
El Perito o Experto Forense
Adquiere tal condicin al ser designado como tal por medio del
mandato de un Tribunal, y sus actuaciones las efecta bajo
juramento; pueden ser funcionarios del cuerpo policial de
investigaciones criminalsticas, o puede ser un experto privado que
es investido de auxiliar de justicia para desempear esas funciones.
El Auditor Forense, debe prepararse en la investigacin
documental, es decir en la recopilacin de pruebas documentales,
registros, contabilidad, informes financieros, documentos
electrnicos, transacciones va electrnica, interpretacin de
balances, cruces de informacin con inventarios, proveedores,
clientes y personas comprometidas, etc.
Los peritos debern poseer ttulo en la materia relativa al
asunto sobre el cual dictaminarn, siempre que la ciencia, el
arte u oficio estn reglamentados. En caso contrario, debern
designarse a personas de reconocida experiencia en la materia.

Marco Jurdico
Las diversas leyes vigentes, informan en cada
rea, los requisitos mnimos impretermitibles
que deben ser llenados para poder iniciar una
investigacin o juicio, las caractersticas de
procedencia, la calidad y modo de coleccin y
presentacin de las pruebas, los lapsos, medios
de defensa y las sanciones o penalidades a
imponer, en caso de que corresponda.
La Constitucin Nacional Garantiza el DEBIDO
PROCESO y EL DERECHO A LA DEFENDA.

Visin de una Auditoria Forense


Propsito Prevencin y deteccin del fraude financiero.
Debe sealarse que es competencia exclusiva de la justicia
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a
establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la
evidencia obtenida pone a consideracin del juez correspondiente
para que dicte sentencia.
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a
investigacin y revelado en el informe o dictamen (auditora).
Orientacin Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado;
y, prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los
controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para
evitar a futuro fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema
de control interno proporciona seguridad razonable pero no
absoluta de evitar errores y/o irregularidades, y menos, de que un
fraude no ha sido o ser cometido.

Visin de una Auditoria Forense


Normatividad Normas de auditora financiera e interna en lo que
fuere aplicable; normas de investigacin; legislacin penal;
disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros.
Enfoque Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.
Auditor a cargo. (Jefe de Equipo)
Profesional con formacin de auditor financiero, Contador Pblico
Autorizado.
Equipo de Apoyo.
Multidisciplinario: abogados, ingenieros, grafotcnicos, ingenieros
en sistemas (auditores informticos), investigadores (pblicos o
privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de
inteligencia o contrainteligencia de entidades como polica o
ejrcito, otros especialistas.

EL FRAUDE Y
SUS MATICES

ESCANDALOS FINANCIEROS

Adelphia
Merryll Lynch
Tyco International
Telecom
Reliant Resources
Health South
General Electric
Worldcom

Xerox
Lucent
Dynergy
AT&T
QWest
Corning
Enron
Parmalat

SEC (Securities and Exchange Commission)


Organizacin que representa a las empresas que cotizan en la bolsa NY

ESCANDALOS FINANCIEROS
Adelphia

Prstamos de familiares fundadores fuera del balance


general.

Enron

Transacciones fuera del balance general.

Global Crossing Contabilidad inapropiada: Intercambio de capacidad redes


para inflar los ingresos.
Parmalat

Agujero financiero superior a los 10,000 millones de euros.

WorldCom

Registro de gastos como activos intangibles para


Incrementar ganancias.

Xerox

Contabilidad inapropiada para inflar precios de las


acciones.

Arthur Andersen Destruccin documentos para obstruir investigaciones


federales.

Definicin
El Glosario de las NEPAI define al fraude de la
siguiente manera:
Fraude Cualquier acto ilegal caracterizado por
engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos
actos no requieren la aplicacin de amenaza de
violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son
perpetrados por individuos y por organizaciones
para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio..

El Glosario de Trminos de las Normas Internacionales


de Auditora (NIA) define al fraude de la siguiente
manera:

Fraude.Fraude El trmino fraude se refiere a un acto


intencional realizado por uno o ms individuos
dentro de la administracin, empleados, o
terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados
financieros..

El Fraude y El Error
Pueden existir muchas definiciones de fraude, pero
una definicin genrica es que fraude es una
tergiversacin intencional o deliberada con el objeto
de lograr una ventaja injusta sobre otra persona u
organizacin.
La diferencia entre un error y un fraude es
precisamente la intencionalidad y sta es la palabra
clave.
No existe un fraude que se pudiera calificar como:
fraude negligente o culposo. Es siempre intencional.

FRAUDES MAS COMUNES

.
Corrupcin
Conflicto de
Soborno
intereses

Regalos

Informes
Fraudulentos

Malversacin
Extorsin
Econmica

Compras y
Comisiones
ventas

Financieros

Activos/Ingresos Activos/Ingresos
Credenciales
Subvaluados
Sobrevaluados
Inventarios
y otros Activos

Caja
Apropiacin
Indebida

Ingresos no
registrados

Mal uso

Desembolsos
Fraudulentos
Facturacin

Nmina

No
Financieros

Gastos

Forjamiento cheques

Apropiacin
Indebida

Gastos Indebidos

FRAUDES MAS COMUNES

Tipo / Prdida
promedio $

METODOS DE FRAUDE MAS USADOS

Malversacin
de Activos ($ 80.000)

85.7

Corrupcin
($ 530.000)
Balances fraudulentos
($ 4.250.000)

12.8

5.1
0

20

Porcentaje de casos

40

60

80

100

Triangulo del Fraude

MOTIVO
OPORTUNIDAD
RACIONALIZACIN

FRAUDE

Motivo
Presin o incentivo (necesidad, justificacin,
desafo) para cometer el fraude (la
causa o razn). Ejemplos de motivos para
cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de
desempeo (como volmenes de venta),
obtener bonos en funcin de resultados
(incremento en las utilidades o rebaja en los
costos), mantener el puesto demostrando
ficticios buenos resultados, deudas personales.

Oportunidad Percibida
El o los perpetradores del fraude perciben que
existe un entorno favorable para cometer los
actos irregulares pretendidos. La oportunidad
para cometer fraude se presenta cuando alguien
tiene el acceso,
acceso conocimiento y tiempo para
realizar sus irregulares acciones. Las
debilidades del control interno o la posibilidad de
ponerse de acuerdo con otros directivos o
empleados para cometer fraude (colusin) son
ejemplos de oportunidades para
comportamientos irregulares.

Racionalizacin
Es la actitud equivocada de quien comete o planea
cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo
(y a los dems si es descubierto), consiente o
inconscientemente, de que existen razones vlidas que
justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de
justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalizacin
para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja
remuneracin (convencerse de que no es fraude sino
una compensacin salarial, un prstamo), falta de
reconocimiento en la organizacin (convencerse de que
es una bonificacin), fraude cometido por otros
empleados y/o directivos (convencerse de que si otros
cometen fraudes, su fraude est justificado).

Errores que pasan a ser fraudes

Ciertamente que, existen los errores y de todo tipo en


todos los procesos, pero cuando estos errores son
detectados y no son corregidos o revelados en los
estados financieros, ni sealados sus impactos, sino que
se asume una conducta de omisin en cuanto a su
revelacin, esa persona o grupo de personas, han
convertido ese error, ahora, en una fraude, pues le han
aadido el elemento intencionalidad si bien no de
comisin, si de aprovechamiento del mismo.
Un fraude, puede iniciarse con un error involuntario
cometido u observado por un empleado, quien de
alguna manera observa que este error no fue detectado
por los controles internos establecidos por una
organizacin.

EL SILENCIO U OMISIN DE ACCIN,


CUANDO LA FIDELIDAD REQUIERE
EXPRESIN, CONSTITUYE
UN ENGAO.

El Auditor Interno y El Fraude

A fin de orientar el desempeo del auditor interno frente al


fraude el Instituto de Auditores Internos emiti los
siguientes Consejos para la Prctica (sugerencias de
cumplimiento opcional):
El auditor interno respecto del fraude (posible o existente)
en la organizacin, debe:
Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le
permitan identificar los indicadores de que un fraude
pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios
de fraude existente (presente).
Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia
(oportunidad) que pudiera facilitar y permitir la perpetracin
de un fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales
que podran presentarse en la empresa (futuro).

El Auditor Interno y El Fraude


Evaluar los indicadores que sealen la posibilidad de que un fraude
pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los
casos en que el auditor ha concluido:
1. Que hay suficientes indicios del perpetracin de un fraude; y,
2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigacin (auditora
forense).
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna NEPAI y los Consejos para la Prctica emitidos
por el Instituto de Auditores Internos sealan:
Que no se debe esperar que los auditores internos tengan
conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del
fraude; y, que los procedimientos de auditora por s solos, incluso
cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no
garantizan que el fraude ser detectado o no cometido.

El Auditor Interno y El Fraude

cont.

Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor


interno respecto del fraude en la organizacin consiste
fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para
identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye
un limitante para que de considerarlo necesario y procedente, se
incorpore a la unidad de auditora interna uno o varios auditores
forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al
fraude, en los trminos antes mencionados, o incluso, colaborando o
liderando las investigaciones de fraude (auditora forense) que se
realicen dentro de la organizacin. Mientras mayor riesgo de fraude
(vulnerabilidad) presente una organizacin mayor ser la necesidad
de que al menos uno de los auditores internos sea auditor
forense.
forense Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditora
interna tener entre sus auditores personal con los suficientes
conocimientos como para identificar indicadores de fraude
(fundamentos de auditora forense).

POR QU LAS PERSONAS COMETEN


ACTOS DE FRAUDES?

POR QU LAS PERSONAS COMETEN ACTOS DE FRAUDES?

Un deseo extremo de ganancias personales.


Deudas personales altas.
Una relacin cercana con los clientes.
La compensacin no guarda relacin con sus
responsabilidades.
Actitud de negociante de todo wheeler dealer
Actitud de retar al sistema.
Jugador compulsivo.
Presiones familiares o de compaeros de trabajo.
Vivir ms all de sus medios econmicos.

Fraudes en perjuicio y beneficio


de una organizacin

El fraude puede ser desarrollado en perjuicio o


en beneficio de una
organizacin y puede ser llevado a cabo por
personas pertenecientes o no a la organizacin.
1. Que entendemos por fraude en perjuicio de
una organizacin?
Es la realizacin de un acto o conducta
inaceptable por parte
de un Directivo, Consejero, Accionista o de
cualquier persona
relacionada con ella que origina un dao a la
organizacin.
Algunos ejemplos son:

A) Aceptar sobornos o cometer actos fraudulentos.


b) Adulterar, para beneficio propio, una transaccin que
normalmente
generara utilidades a la organizacin.
c) Apropiarse indebidamente de dinero o propiedades de
la
organizacin, o falsificar registros financieros para
encubrir actos
delictivos y dificultar su deteccin.
d) Ocultar o adulterar intencionalmente eventos o datos.
- Fraude en beneficio de una organizacin
Se traduce en ganancias no lcitas. Algunos ejemplos
son

Fraudes en perjuicio y beneficio


de una organizacin

- Fraude en beneficio de una organizacin


Se traduce en ganancias no lcitas. Algunos ejemplos son:
a) Venta ficticia o cesin falsa de activos.
b) Pagos sensitivos realizados a autoridades oficiales, clientes o
proveedores.
c) Valuacin inapropiada de activos, pasivos, ingresos y/o gastos.
d) Transferencias de beneficios impropios entre entidades
relacionadas.
e) Transacciones impropias con terceros.
f) Modificaciones intencionales de los registros contables o
divulgacin
de informacin para mejorar la situacin financiera de la
organizacin.
g) Fraudes fiscales.

Mtodos que se utilizan para


maquillar los libros o
estados financieros

Los mas frecuentes son:


1. Omisin de registros de transacciones (ajustes)
2. Reconocimiento anticipado de ingresos (venta ficticia)
3. Registro de transacciones inusuales
4. Establecimiento de estimados contables
5. Transferencia de beneficios o prdidas entre partes
relacionadas
6. Contabilizacin irreal del porcentaje de avance
7. Diferimiento inapropiado de costos y gastos
8. Sobre valuacin o subvaluacin de cuentas

Por qu los fraudes no son


denunciados?

De acuerdo con estadsticas, un 80% de los


actos fraudulentos no son objeto de sancin
debido a que no son denunciados, para:

- Evitar represalia
- Proteger el nombre de la compaa
- Evitar un largo y tedioso proceso legal
- Evitar que la gerencia pueda quedar
como negligente ante la compaa, casa
matriz o terceros.

Pasos fundamentales para


detectar un fraude

1 Determine el nivel de riesgo que existe en su


ambiente operativo y de control, y evale
polticas antifraude.
2. Familiarcese con los indicadores de fraudes.
3. Pngase en alerta con la aparicin de estos
indicadores.
4. Desarrolle programas que permitan evaluar la
existencia de los indicadores de fraudes.
5. Investigue e informe el fraude a los niveles
correspondientes.
6. Disee e implemente controles para detectar
actividades fraudulentas.

Deteccin de fraude

Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora
suficiente y competente que le asegure que no
se ha producido un fraude o error que tenga
efecto material en los estados financieros o que
de haberse producido, el efecto del fraude se
refleja adecuadamente en los estados
financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es por lo
general, mayor que la detectar fraudes

Banderas Rojas
Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor forense sea exitosa es el
desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales,
fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se
plantea la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar
indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero
constituyen un alerta para el auditor.
No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe
comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se
encubre en el terreno de lo obvio.

Banderas Rojas
Banderas Rojas" en:
Documentales
Aquellas que encontramos en documentos,
contratos, facturas, correspondencias.
Personales
Comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Procedimientos administrativos en los que se
efectan gastos inusuales.
Conceptuales
Necesitan de un razonamiento por parte del
auditor. Intuicin

Seales en personas
Algunas seales de alerta que pueden identificar a personas
involucradas en fraudes.

Nunca toman vacaciones y trabajan hasta tarde.


Mantienen un estilo de vida muy costoso.
Socializan en exceso con clientes o proveedores.
Asumen una actitud muy defensiva o protectora.
Sufren cambios en su personalidad.
Dan mucho valor al estatus y practican una falsa amabilidad.
Mienten continuamente.
Manifiestan excusas para no cumplir con las medidas de control
interno.
No aceptan la responsabilidad de sus propias acciones.
No tienen remordimientos o sentimientos de culpa.

La secuencia apropiada para la investigacin de


fraudes
Anlisis de informacin externa no accesible a
los investigados
Anlisis de informacin interna no accesible a
los investigados
Anlisis de informacin externa accesible a los
investigados

TIPOS DE DELITOS FINANCIEROS

Lavados de activos
Falsificacin de monedas
Falsificacin de documentos
Fraude electrnico
Fraude fiscal
Fraudes en adquisiciones de contratos
Fraudes con tarjetas de crditos
Fraudes en sistemas de crditos
Fraudes en robo de identidad
Fraude Bancario
Fraudes con cheques pagados

Cont

Transferencia de dinero va electrnica


Fraude contable doble contabilidad
Ocultamiento de pruebas
Empresas fachadas
Fraude en la bolsa de valores
Fraudes con doble facturacin
Fraudes en seguros de automviles, siniestros y
salud
Fraude telefnico
Fraudes en compras por Internet
Fraude en contrataciones de empleados

Algunos tipos de fraude en la


administracin pblica y privadas

11.conspiracin,
1. Conflictos de intereses.
12.peculado,
2. Nepotismo.
13.cohecho,
3. Gratificaciones.
4. Estados financieros adulterados. 14.soborno,
15.sustitucin,
5. Omisiones.
16.desfalco,
6. Favoritismo.
17.personificacin,
7. Reclamaciones fraudulentas.
18.extorsin,
8. Falsificaciones.
19.lavado de dinero.
9. Comisiones clandestinas.
20.Contrabando
10. Malversacin de fondos y otros activos.

Los casos de fraude financiero son muchos y muy


variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los
siguientes:
Alteracin de registros.
Apropiacin indebida de efectivo o activos de la
empresa.
Apropiacin indebida de las recaudaciones de la
empresa mediante el retrazo en el depsito y
rentabilizacin de las mismas (denominado: jineteo,
centrfuga o lapping).
Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta
gerencia.
Defraudacin tributaria.
Inclusin de transacciones inexistentes (falsas).

Lavado de dinero y activos.


Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del
perpetramiento de delitos informticos.
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la
sobre valoracin del efectivo en bancos
aprovechando los perodos de transferencias entre
cuentas (denominado: tejedora o kiting).
Omisin de transacciones existentes.
Prdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub. valoracin de cuentas.
Sobre valoracin de acciones en el mercado.

TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO.


El fraude financiero es la distorsin de la
informacin financiera con nimo de causar
perjuicio a otros y puede ser clasificado de la
siguiente manera:
Fraude Corporativo. El que comete la empresa
(alta gerencia) para perjudicar a los usuarios de
estados financieros (prestamistas, estado,
inversionistas, accionistas, sociedad).
Fraude Laboral (particular, malversacin de
activos). El que cometen los empleados para
perjudicar a la empresa.

FRAUDE CORPORATIVO.
El fraude corporativo es la distorsin de la informacin
financiera realizada por parte o toda la alta gerencia con
nimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son:
Prestamistas.
Inversionistas.
Accionistas.
Estado (sociedad).
El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es
denominado: reportes financieros fraudulentos,
otros autores lo denominan revelaciones financieras
engaosas, fraude de la administracin, crimen
corporativo o crimen de cuello blanco.

FRAUDE CORPORATIVO
Maquillaje de balances
El objetivo del maquillaje o embellecimiento del balance es hacer
aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la
empresa. Desde este punto de vista, se acostumbra practicar
transferencias de valores u operaciones fingidas en los libros, orientadas a
llevar, antes de la formulacin del balance, sumas desde cuentas
consideradas como poco realizables a otras cuentas tenidas por ms
lquidas. Las irregularidades a los registros o informes contables para algn
fin fraudulento puede ser fraude de empleados o fraude de gerencia.
Evasin fiscal contable
La mayor parte ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A causa de
ello hay que sealar una sensible cada de la moral fiscal, de la cual el
mismo Estado es culpable con su recaudacin desordenada y su siempre
creciente poltica de impuestos. Estas influencias estatales han obrado
perniciosamente sobre la vida econmica y han asediado a muchos
propietarios que en muchos de ellos ha llegado a crecer el sentimiento de
hallarse, en cierta manera, en el caso de legtima defensa al proceder a la
ocultacin de la verdad de sus bienes. Este estado de cosas ha ejercido
una presin desmoralizadora. De ello al falseamiento del balance no va
ms que un paso.

FRAUDE CORPORATIVO
Manipulacin de utilidades
Este fraude presupone una reduccin de la capacidad comercial tributaria o
de los ingresos sujetos a fiscalizacin. Son de difcil realizacin por los
empleados, pero estn totalmente al alcance de un patrn cualquiera.
Sirven a los intereses particulares, en detrimento de los del negocio.
Violacin de normas contables
El que anota un asiento contable debe necesariamente colegir el sentido
del mismo y dominar la forma; pues, a su traslado a la prctica, la exigencia
terica de la Verdad y de la Claridad no significa otra cosa que toda
operacin ha de encontrar su contabilizacin conforme a su sentido y
correcta en su forma. Desde el punto de vista de la prctica: Verdad es
igual a conformidad en cuanto al sentido, y Claridad es igual a la correccin
en cuanto a la forma.
El sentido de una operacin comercial depende del fin perseguido por la
Empresa y constituye la base del asiento a registrar.
La forma est representada por las reglas de la ciencia contable. Los
caminos ilcitos slo se adoptan por desconocimiento del sentido o por no
ser confesable el mismo, y tambin por ignorancia o inexactitud de la
forma.

FRAUDE CORPORATIVO
Fraude y Responsabilidad del gobierno corporativo
Responsabilidad corporativa (Cambios de normas)
Transacciones fuera del balance
Prstamos personales
Prohibicin de prstamos personales .
Manipulacin del valor de las acciones o las revelaciones de
transferencias de acciones.
Fraude informtico
Este fraude impacta fuertemente los estados financieros.
Puede incluir el robo de activos, ocultacin de deudas,
manipulacin de ingresos, manipulacin de gastos, entre
otros.
Otras modalidades de fraude

FRAUDE LABORAL
El fraude laboral es la distorsin de la
informacin financiera (malversacin de activos)
con nimo de causar perjuicio a la empresa.
Uno o varios empleados fraudulentamente
distorsionan la informacin financiera para
beneficiarse indebidamente de los recursos de
la empresa (activos: efectivo, ttulos valores,
bienes u otros). Cuando dos o ms personas se
ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero
estn actuando en colusin.
El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es
denominado: apropiacin indebida de activos,
otros autores lo denominan desfalco o crimen
ocupacional.

A continuacin se presenta algunos ejemplos de fraude laboral:

CAJA BANCOS.
Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficindose del
mismo, incluso en complicidad con los proveedores.
Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin
de cobrarlos el empleado, puede actuar en colusin con otros
empleados o incluso con los proveedores.
Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
Retener el dinero de los depsitos bancarios y presentar en la
empresa comprobantes de depsito falsos.
Retrazar el depsito y contabilizacin de las recaudaciones de
efectivo (jineteo).
Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al
precio correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.

CUENTAS DOCUMENTOS POR COBRAR.


Efectuar cobranza y ocultarla.
Efectuar ventas a crdito a familiares o
testaferros para posteriormente declararlas
incobrables.
Realizar ventas de contado y decir que fueron a
crdito.
Registrar prestamos vinculados que ms tarde
son dados de baja.
Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones
o bonos indebidamente.

ACTIVOS.
Adquirir activos innecesarios para obtener una
comisin del proveedor.
Adquirir ficticiamente activos.
Apropiarse indebidamente de inventarios o
activos de la empresa.
Cambiar activos de menor calidad por activos
adquiridos por la empresa (suplantacin).
Utilizar para beneficio personal activos de la
empresa.

NMINA.
Alterar el sistema (software) del rol de pagos de
tal manera que los centsimos del valor lquido
de todo el personal sean redondeados y se
acrediten esos valores en la cuenta del
empleado deshonesto.
Cargar descuentos propios a otros empleados.
Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viticos
u otros rubros indebidamente.
Cobrar sueldos de empleados que salieron de la
organizacin.
Incluir empleados ficticios en la nmina.

Rodrigo Estupin en su libro de Control


Interno y Fraudes seala, entre otros, los
siguientes: fraudes cometidos por empleados en
contra de la empresa:
Principales mtodos usados en los desfalcos:
El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.
El hurtar mercancas, herramientas y otras
partidas del equipo.
El apropiarse de pequeas sumas de los fondos
de caja y de registradoras.

El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha,


con fecha adelantada o con fecha atrasada.
El no registrar algunas ventas de mercanca y
apropiarse del efectivo.
El crear sobrantes en los fondos de caja y en las
registradoras, no registrando o registrando por menos,
determinada transaccin.
El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios
(Kilometrajes, gastos de representacin, etc.).
El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo
con pagos posteriores a ste o de otros.
El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el
recibo en un pedazo de papel.

El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y


cargarla a cuentas incobrables.
El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y
no informarlo.
El acreditar falsos reclamos de clientes o por
mercancas devueltas.
El no depositar diariamente en los bancos o depositar
solo parte de lo cobrado.
El alterar las fechas en las planillas de depsito para
cubrir apropiaciones.
El hacer los depsitos por sumas redondas tratando de
cubrir los faltantes a fin de mes.
El mostrar personal imaginario en las nminas de pago.
Mantener en las nminas de pago a empleados con
posterioridad a la fecha de su despido.

El falsear los clculos y las sumas en las nminas de


pago.
El destruir las facturas de venta.
El alterar las facturas de venta despus de entregar la
copia al cliente.
El anular las facturas de venta por medio de falsas
explicaciones.
E retener dinero proveniente de ventas al contado
usando una falsa cuenta deudora.
El registrar descuentos de caja que son injustificables.
El aumentar las sumas de los pagos hechos al
contabilizar los gastos.
El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo
original ya fue pagado.

FRAUDES MAS COMUNES

.
DETECCIN DE FRAUDES

Detectado por:
empleados

26.3%
18.8%
18.6%

Por accidente
Auditora Interna
Controles internos
Auditora Externa
por clientes
Annimo
distribuidor
Notificacin de
Policas

15.4%
11.5%
8.6%
6.2%
5.1%
1.7%
0

20

Casos %

40

60

80

100

120

140

Continuacin
.
Malversacin de
Activos

Continuacin

Efectivo

Lavado de Dinero

Qu es el lavado de dinero?

El lavado de dinero es el mtodo por el cual una persona criminal , o una organizacin criminal,
procesa las ganancias financieras resultado de actividades ilegales. Como en cualquier negocio
legtimo, una empresa criminal necesita tener rpido acceso a las ganancias adquiridas a travs
de la venta de bienes o servicios. A diferencia de un negocio legtimo, sin embargo, la empresa
criminal no puede operar abiertamente. Debe esconder "la naturaleza, localidad, procedencia,
propiedad o control de beneficios" producidos por su "negocio", para evitar ser detectado por las
autoridades competentes. A travs del lavado de dinero, el criminal (sea una persona, una
organizacin, o un especialista en lavado de dinero) transforma las ganancias monetarias
derivadas de una actividad criminal en fondos provenientes, aparentemente, de una fuente legal.

Toda la actividad del lavado de dinero cae en una de dos categoras: conversin o movimiento.
La conversin tiene lugar cuando los productos financieros cambian de una forma a otra, como
cuando se compra un giro o un automvil con ganancias ilcitas; los productos ilcitos originales
han cambiado de forma, de dinero en efectivo a un giro o a un automvil. Se produce un
movimiento, cuando los mismos productos financieros cambian de localidades, como cuando los
fondos son transferidos telegrficamente a otra ciudad o enviados a travs del correo. Un
comerciante legtimo hace cada da los mismos tipos de conversiones o movimientos para su
empresa (por ejemplo: adquisiciones de capital, inversiones, ventas de productos, distribucin de
dividendos, pago de salarios). En el proceso de lavado de dinero, el criminal tiene la misma
intencin: ayudar a su negocio; sin embargo, las conversiones y movimientos del lavado de
dinero le permiten disfrazar la verdadera procedencia ilegal de los fondos.
El lavado de dinero tiene lugar en tres etapas. En la inicial, o etapa de colocacin, el lavador de
dinero dispone de los productos en

El lavado de dinero tiene lugar en tres etapas. En la inicial, o etapa de


colocacin, el lavador de dinero dispone de los productos en efectivo
originalmente derivados del crimen , ya sea insertndolos directamente
dentro del sistema financiero o movindolos a otro lugar. En la etapa de
estratificacin, el lavador de dinero intenta separar los productos ilegales de
su procedencia ilcita sometindolas a una serie de transacciones
financieras (tanto de conversiones como de movimientos). El lavador
espera con eso no slo hacer la conexin ms difcil, sino imposible de
detectar. La ltima o etapa de integracin es donde el lavador crea la
justificacin o explicacin que parece legtima para los fondos ahora
lavados y los mete abiertamente dentro de la economa legtima como
inversiones o a travs de adquisiciones de bienes.

El lavador de dinero usa una o una variedad de tcnicas para lavar los
productos ilcitos. Adems, l tiene a su disposicin ciertos mecanismos e
instrumentos monetarios comunes que facilitan su trabajo. En trminos
simples, el lavador de dinero es slo un comerciante cuya meta es
maximizar sus ganancias para proveer un servicio financiero mientras
minimiza el riesgo para l y sus clientes. Sin embargo, como el lavador
provee un servicio ilegal, debe usar versiones modificadas de tcnicas
comerciales legtimas.

Lavado
Tcnicas del lavado de dinero
Una tcnica de lavado de dinero es un procedimiento individual o paso en el lavado
de productos ilegales, similar a una transaccin comercial individual legtima.
Algunas de las tcnicas ms comunes de lavado de dinero incluyen las siguientes:

Estructurar, o Hacer "Trabajo de Pitufo" o "Trabajo de Hormiga" :

Complicidad de un Funcionario u Organizacin :

Mezclar

Compaas de Fachada.

Mal Uso de las Listas de Excepciones del CTR :

Compras de Bienes o Instrumentos Monetarios con Productos en Efectivo.

Contrabando de Efectivo :

Transferencias Telegrficas o Electrnicas :

Lavado
Cambiar la Forma de Productos Ilcitos por medio de Compras de
Bienes o Instrumentos Monetarios.
Venta o Exportacin de Bienes.
Ventas Fraudulentas de Bienes Inmuebles.
Establecimiento de Compaas de Portafolio o Nominales
("shellcompany").
Trasferencias Inalmbricas o entre Corresponsales.
Falsas Facturas de Importacin/Exportacin o "Doble Facturacin"
Garantas de Prstamos.
Venta de Valores a travs de Falsos Intermediarios

PERFIL DEL LAVADOR

Generalmente son personas naturales o


representantes de organizaciones criminales
que asumen apariencia de clientes normales,
muy educados e inteligentes, sociables, con
apariencia de ser hombres de negocios y
formados psicolgicamente para vivir bajo
grandes presiones, tambin se caracterizan por
crear empresas de lachada y ocultar su
verdadera identidad mediante e! uso de
testaferros o personas que prestan su nombre
para manejar sus negocios

FALSEDAD DOCUMENTAL Y
EXPERTICIAS GRAFOTECNICAS

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Mientras los contadores, auditores


internos y externos dicen que no les
compete investigar fraudes, los
empresarios no saben a quien recurrir
para prevenirlos o detectarlos
(Association of Certified Fraud
Examiners)

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

El Auditor Forense debe estar preparado


para detectar seales de fraudes en los
documentos, pues ms del 95% de los
fraudes en las empresas, se cometen
utilizando documentos falsificados o
falseados.
Todo acto o accin fraudulenta, produce, forzadamente un
documento falso o falseado, que justifique o exprese su
existencia.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

GRAFOLOGA FORENSE

PERICIA
CALIGRFICA

DOCUMENTOSCOPA

GRAFOTECNIA

GRAFOTCNICA

GRAFOSCOPA

GRAFOCRITICA

DOCUMENTOS CUESTIONADOS

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Documental

Alcance y Extensin de la Investigacin Grafotcnica


1.- AUTENTICIDAD O FALSEDAD DE FIRMAS MANUSCRITAS Y/O
MECNICAS.
2.- EXPERTICIAS SOBRE ESCRITURAS MECNICAS y SISTEMAS DE
IMPRESIN.
3.- AUTENTICIDAD O FALSEDAD DE DOCUMENTOS.
4.- EXPERTICIAS SOBRE DOCUMENTOS NO ORIGINALES.
(FOTOCOPIAS FAX PAPEL CARBONICO, REPRODUCCIONES,
IMPRESIONES, ETC.)
5.- ANTIGEDAD DE SOPORTES Y DOCUMENTOS.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental
6.- EXPERTICIAS SOBRE SELLOS HMEDO Y/O SECOS.
7.- EXPERTICIAS SOBRE COLOR DE TINTAS O SUSTANCIAS
ESCRITURALES.
8.- EXPERTICIAS SOBRE TIMBRES FISCALES O SIMILARES.
9.- CRUCE DE TRAZOS. (ANTIGEDAD DE UN TRAZO EN
RELACIN CON OTRO, CON UNA ESCRITURA MANUSCRITA
Y/O MECNICA, UN SELLO, ETC.).
10. Otras: (Pinacologa, Graffiti, Dactiloscopia, Bonos, Ttulos,
etc.)

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Documental

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Principales mtodos de investigacin


(Soporte, Tintas, Escrituras, Sellos, etc.)
1.- En escrituras y firmas manuscritas: Mtodo de la Motricidad
Automtica del Ejecutante.
2.- En escrituras y firmas mecnica: Mtodo Inductivo Comparativo;
Mtodo de las Alineaciones (verticales y horizontales).
3.- En Soportes: Mtodos de Anlisis Multiespectrales, Mtodo de
Resistencia Fsica; Mtodo de Cargas; Mtodo de Elementos de
Seguridad.
4.- En tintas u otras sustancias colorantes: Mtodo de Anlisis
Multiespectrales; Mtodo de Colorimetra; Cromatografa en Capa
Fina.

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Documental

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Diversas maniobras,
detectadas por
diversos mtodos

Sin filtrado
espectral
Prise
de vue normale

Filtrado
espectral
Mthode
transpercement

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Documental

Falsificaciones y Fraudes.

Falsificacin Integral: Construccin total del


documento falso (contenido, papel, tintas, escrituras,
firmas, sellos, marcas, etc. Ej. El Dlar americano.
Falseados o Falsificacin Parcial: Modificaciones
intencionales a un documento original y/o genuino,
para alterar su contenido. Un documento autentico y
original, deviene en falso por conducto de estas
maniobras. Ej. Alteracin de Estados Financieros. Son
los casos ms comunes, pues no todo el contenido es
falso, solo la parte que le interesa al defraudador.

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Documental
Es relativamente fcil ocultar un fraude resguardndose en
documentacin falsa que parece original.
Los fraudes que realmente son posibles, sucedern, a menos que se trate de
vencer el triangulo de propensin al fraude, por cuanto, s:
Oportunidad Motivacin y Racionalidad estn presentes, las
probabilidades de comisin de un fraude, se duplican; pero si adems, la
seguridad documental es dbil, y los controles no son pensados ni
instrumentados considerndola, ni las empresas ni los auditores, estarn a
salvo, y los defraudadores seguirn ganando.
ES RECOMENDABLE QUE TODA FIRMA DE AUDITORES
EXTERNOS y FORENSES, CUENTE CON LA ASESORA DE UN
EXPERTO GRAFOTCNICO, QUE NO SOLO ORIENTAR A SUS
ESPECIALISTAS, SINO QUE, DICTAMINARA CONFORME A LOS
REQUERIMIENTOS DE LOS AUDITORES EN CADA CASO
CONCRETO.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Un fraude puede ser ocultado mediante una


falsificacin de documentos. Por ejemplo, la gerencia
que es responsable de una informacin financiera
fraudulenta, puede intentar ocultar errores creando
facturas ficticias, mientras los empleados o la gerencia
quienes hacen una mala aplicacin de efectivo, podran
tratar sus robos falsificando firmas o creando
aplicaciones electrnicas no vlidas o
autorizaciones de gastos. Una auditoria conducida de
acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas, raramente involucra la revisin de la
documentacin autntica, ni los auditores tratan o se
espera sean expertos de revisin.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental
DOCUMENTO
Documento ser todo soporte
material que incorpore datos con
eficacia probatoria u otro tipo de
relevancia jurdica.
Nuevas tecnologas:
as documento
ser una grabacin, video,
cassette, disquete, CD y cualquier
soporte magntico o informtico.
Documento es cualquier escrito o
informacin a base de escrituras,
dibujos, guarismos o marcas,
susceptible de entrar en el mbito
de la investigacin pericial (sea
original o copia, tenga o no tenga
firma, y sirva de prueba o no).

DOCUMENTO CLSICO
Texto
Firma
Soporte

PARTES DEL DOCUMENTO

Partes Objetivas

Receptor
Texto
O

Firma

T
I

Parte Subjetiva

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Documental

DOCUMENTO ORIGINAL
Es aquel soporte donde el texto tiene una presencia fsica y la
firma ha sido trazada o producida directamente sobre el
soporte por su autor y titular, sin mediar ningn otro medio
reproductivo o de copiado.

DOCUMENTO NO ORIGINAL
Es toda reproduccin total o parcial, generada o producida a
partir de un documento original del cual procede, o que su
firma no haya sido realizada de manera directa y original sobre
el soporte final.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Su existencia es producto de algn sistema de


reproduccin de un documento original, que
puede o no, ser autentico.

Auditoria Forense y el Fraude


Documental

Documentos no originales virtuales: existen en forma


desmaterializada en una memoria electrnica a partir de la cual
pueden ser impresos (materializados).
DOCUMENTO VIRTUAL
Texto

Firma

Receptor

I
N
T
E
R
F
A
C
E

Texto
virtual
Firma
virtual
Receptor
virtual

Virtual

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Documental

Elementos que podran sugerir la presencia de una falsificacin


1.- Mal estado del soporte. (sucio, roto, manchado, quemado, etc.)
2.- Obliteracin de firmas, fechas, cantidades, nombres, hora, lugares, etc.
3.- Tamaos irregulares de los papeles (facturas, giros, recibos, etc.)
4.- Borde de los soportes irregulares, torcidos o sinuosos, inconsistentes
con el legajo, o inusuales en razn de su clase y/o tipo.
5.- Erradicaciones Borrados (Qumicas y/o Fsicas).
6.- Presencia de sellados hmedos profundos, masivos, extensivos, que
oculten total o parcialmente, firmas, guarismos, marcas, etc.
7.- Impresiones discordantes con el modelo habitual.
8.- Inconsistencia del soporte en comparacin con el resto del legajo.
(Tipo, calidad, color, grosor, etc.)
9.- Reaccin qumica (sangrado) del soporte.
10.- Reacciones inconsistentes del receptor frente a los UV.

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Documental

Entre las acciones fraudulentas ms cometidas en las


empresas tenemos:

1.- Adulteracin de transacciones.


2.- Destruccin de facturas y comprobantes
3.- Clonacin de recibido en operaciones de efectivo.
4.- Creacin de activos o pasivos ficticios.
5.- Compras inexistentes.
6.- Omisin de control consecutivo
7.- Documentos gemelos o alternos. (Gemeleo)
8.- Falsificacin de cheques, facturas, recibos, contratos.
9.- Prestamos instrumentados a clientes inexistentes.
10.- Intercalado de documentos.

COMPORTAMIENTO ORGANIZACIONAL

Comportamiento Organizacional

Patrones de comportamiento organizativo


Como imaginamos que somos
Honestos a
ultranza

Deshonestos
a ultranza

La realidad es que somos:


5/10% Honestos a ultranza
80/90% Volubles segn las circunstancias
5/10% Deshonestos en cualquier escenario

Comportamiento Organizacional

La honestidad o deshonestidad de una


organizacin depende de los incentivos
que tengan para actuar ese 80/90% y con
base a:
premios y castigos

Comportamiento Organizacional

Cdigos de tica y de conducta y mecanismos


previstos para su cumplimiento
Descripcin formalizada de puestos
Mecanismos de seleccin de personal
Criterios para el establecimiento de
remuneraciones
Modalidades de evaluacin de desempeo
Procedimientos para la imposicin de sanciones
AMBIENTE DE CONTROL!!!

Comportamiento Organizacional

Riesgos referidos a Recursos Humanos


Falla en identificar las necesidades futuras de
personal de la Organizacin
Falla en procesos crticos por seleccin de
candidatos inadecuados
Inapropiada administracin de las
remuneraciones
Inadecuada capacitacin
Fraude
Conflictos con el personal

Comportamiento Organizacional

Valores individuales - La actitud, experiencias


y conocimientos del individuo y de la cultura en
que se encuentra le ayudar a determinar qu
es lo correcto o incorrecto de una accin.
Comportamiento y valores de otros (Grupo)
Las influencias buenas o malas de personas
importantes en la vida del individuo, tales como
los padres, amigos, compaeros, maestros,
supervisores, lderes polticos y religiosos le
orientarn su comportamiento al tomar una
decisin.

Comportamiento Organizacional

La tica
Tcnicamente, la tica es una rama de la
filosofa que se considera agrupada dentro de
las llamadas Ciencias Normativas. Su base es la
interioridad de cada persona, a diferencia de la
moral, cuya base es social. La sociedad
solamente se mantiene por normas y leyes,
incluidas las ticas y morales, que proporcionen
bienestar colectivo y obliguen a todos los
ciudadanos. Si stos se apartan de las leyes, la
sociedad se disuelve y el orden se destruye.

Comportamiento Organizacional

NECESIDAD DE LA TICA
Todo trabajador tiene o debe desarrollar una tica
profesional que defina la lealtad que le debe a su trabajo,
profesin, empresa y compaeros de labor. La tica de
una profesin es un conjunto de normas, en trminos de
los cuales definimos como buenas o malas su prctica y
relaciones profesionales. El bien se refiere aqu a que la
profesin constituye una comunidad dirigida al logro de
una cierta finalidad: la prestacin de un servicio para lo
cual existen varias condiciones o imperativos ticos
profesionales: Competencia - Servicio al cliente
Responsabilidad social - Solidaridad - Compromiso
pblico - Confiabilidad

Comportamiento Organizacional

Para lograr una conciencia tica


profesional bien desarrollada es que se
establecen los cnones o cdigos de tica.
En stos se concentran los valores
organizacionales, base en que todo
trabajador deber orientar su
comportamiento, y se establecen normas
o directrices para hacer cumplir los
deberes de su profesin.

Comportamiento Organizacional

Cada individuo posee la libertad de actuar


segn su libre albedro, es libre de tomar las
decisiones que estime ms le convengan o
favorezcan, en atencin a sus intereses
personales; pero cada decisin entraa
implcitamente algunas otras que quizs, no se
racionalizan en el momento, y de las cuales
debemos asumir sus consecuencias. Por
ejemplo, cuando decidimos encubrir la falta o
acto ilicito de un compaero, tambin estamos
decidiendo cometer el delito de encubrimiento o
cooperador en la perpetracin del delito. Ser
pana es una cosa, otra es ser

Delitos Informticos

ACTIVOS INFORMATICOS

Qu son los ACTIVOS INFORMATICOS ?


Es el valor de los datos que se mantienen y administran
con los equipos informticos.
Recientemente se toma conciencia que lo mas valioso
en un sistema informtico, es la informacin que se
encuentra almacenada en los equipos y no el costo
de los equipos y los sistemas mismos.

ACTIVOS INFORMATICOS

El nuevo valor de la informacin


requiere Seguridad y esto significa
mantener:
LA CONFIABILIDAD
LA DISPONIBILIDAD
LA CONTINUIDAD

de los sistemas y sus datos.

Delitos Informticos

Qu es un Incidente de Seguridad?

Es el acceso a un Sistema Informtico con la


intencin de producir beneficio econmico,
fraude, dolo, etc.

Sus objetivos mas comunes son:

Ingreso no autorizado a un Server.


Robo de informacin.
Modificacin de datos.
Uso de los recursos sin autorizacin.

Delitos Informticos

Prevencin del Fraude Informtico

Podremos considerar que un sistema informtico


garantiza LA SEGURIDAD y previene EL
FRAUDE cuando contempla los siguientes
factores:
FACTOR HUMANO

FACTOR TECNOLGICO

- Motivacin y tica del personal.


- El Sistema es confiable.
- Conciencia de las consecuencias. - Existen polticas
adecuadas.
- Profesionales interdisciplinarios.

Sistemas informticos
BENEFICIOS

PELIGROS

Contribucin a reducir fraude


Bloqueo de transacciones por
privilegios de acceso por tipo
de transaccin
Registro de transacciones
(log)
Facilidades de auditoria
informtica

Riesgos incrementales de
fraude
Los sistemas carecen del
criterio humano. Diluyen
las responsabilidades
personales. Permiten ms
fcilmente intrusiones
remotas

Delitos Informticos

Se entiende por delitos informticos


aquellas acciones que recaen:
sobre los activos de informacin, atentando
contra su integridad, confidencialidad,
revelacin, manipulacin o disponibilidad.

Tcnicas de ataque
Virus
Un virus, es una secuencia de cdigo que se inserta en un archivo
ejecutable, de forma que el ejecutar el programa tambin se ejecuta
el virus.
Ingeniera Social
Social enginnering - Ingeniera social, consiste en la manipulacin
de informacin reveladora que se usar para hurtar otros datos, por
ejemplo, solicitar al rea de Soporte a usuario resetear la clave de
acceso de un identificador de usuario hurtado, para obtener acceso
no autorizado al sistema.
Conejo o bacteria
Conejo o bacterias son programas que no hacen nada til, sino que
simplemente se dedican a reproducirse hasta que el nmero de
copias acaba con los recursos del sistema (memoria, procesador,
disco. . .)

Tcnicas de ataque
Bombas lgicas
Las logic bomb - bombas lgicas son similares a los troyanos. Slo que un
troyano se ejecuta cada vez que se ejecuta el programa que lo contiene,
mientras que una bomba lgica se activa bajo ciertas condiciones, como
una determinada fecha, la existencia de un archivo con un nombre dado,
etc.
Tcnica salami
Por salami technique - tcnica salami se conoce al robo automatizado de
pequeas cantidades de bienes (generalmente dinero) de una gran
cantidad origen.
Spam
Se llama spam a la prctica de enviar indiscriminadamente mensajes de
correo electrnico no solicitados
Caractersticas comunes:
El Remitente y/o la direccin de respuesta generalmente no existen
Pueden contener errores ortogrficos, mala gramtica, todo en
maysculas y muchos signos de exclamacin para la evasin de filtros
sencillos AntiSpam

Tcnicas de ataque
Husmeador
Sniffing - Husmeador, consiste en monitorear los paquetes que
viajan en la red y filtrarlos logrando obtener por ejemplo los
identificadores de los usuarios con sus claves de acceso.
Gusano
Un worm - gusano es un programa capaz de ejecutarse y
propagarse por s mismo a travs de redes, en ocasiones portando
virus o aprovechando debilidades de los sistemas a los que se
conecta para daarlos.
Troyanos
Los trojan horse - troyanos son instrucciones escondidas en un
programa de forma que ste parezca realizar las tareas que un
usuario espera de l, pero que realmente ejecuta funciones ocultas
sin el conocimiento del usuario.

Hacking
El hacking, es un delito informtico que consiste en
acceder de manera indebida a un sistema de
informacin, con el fin de obtener una satisfaccin de
carcter intelectual o bien por la mera voluntad de
curiosear o divertirse de su autor.
Artculo que lo penaliza
Artculo 6 Ley sobre el Delito Informtico
- Acceso indebido: Quien sin la debida autorizacin o
excediendo la que hubiere obtenido, acceda, intercepte,
interfiera o use un sistema que utilice T.I., ser penado
con prisin de 1 a 5 aos y multa de 400 a 800 unidades
tributarias.

Cracking
Cracking, sabotaje informtico, la intencionalidad del agente (cracker) es
obstaculizar, dejar inoperante o daar el funcionamiento de un sistema
informtico.
Artculo que lo penaliza
Artculo 7 Ley sobre el Delito Informtico
- Sabotaje o dao a sistemas: Quien destruya, dae, modifique o
realice cualquier acto que altere el funcionamiento o inutilice un
sistema que utilice T.I. o cualquiera de los componentes que lo
conforman, ser penado con prisin de cuatro a ocho aos y multa
de 400 a 800 unidades tributarias
- ...La pena ser de 5 a 10 aos de prisin y multa de 500 a 1000 UT,
si los efectos indicados se realizaren mediante la creacin,
introduccin o transmisin, por cualquier medio de un virus o
programa anlogo.

Espionaje Informtico
Espionaje Informtico, consiste en la obtencin, revelacin o difusin
indebida de data o informacin contenida en un sistema que utilice
tecnologa de informacin.
Artculo que lo penaliza
Artculo 11 Ley sobre el Delito Informtico
- Espionaje informtico: Quien indebidamente obtenga, revele o
difunda la data o informacin contenida en un sistema que utilice
T.I. o en cualquiera de sus componentes, ser penado con prisin
de cuatro a ocho aos y multa de 400 a 800 unidades tributarias.
La pena se aumentar de un tercio a la mitad, si el delito previsto
en el presente artculo se cometiere con el fin de obtener algn
beneficio para s o para otro.

Manejo fraudulento de tarjetas


inteligentes
Manejo fraudulento de tarjetas inteligentes, consiste en duplicar,
capturar, alterar o eliminar la informacin contenida en una tarjeta
inteligente (carnet de acceso, de pago o de crdito) o en el sistema de
informacin que las administra o utiliza.
Artculo que lo penaliza
Artculo 16 Ley sobre el Delito Informtico
- Manejo fraudulento de tarjetas inteligentes o instrumentos
anlogos: Quien por cualquier medio, cree, capture, grabe, copie,
altere, duplique o elimine la data o informacin de una tarjeta
inteligente; o el que mediante el uso indebido de T.I., cree, capture,
duplique, o altere la data o informacin en un sistema con el objeto
de incorporar usuarios, cuentas, registros o consumos inexistentes
o modifique la cuanta de estos, ser penado con prisin de 5 a 10
aos y multa de 500 a 1000 unidades tributarias....

FIRMA DIGITAL
Denominamos Firma Digital al procedimiento por el cual se
transforma un mensaje utilizando un criptosistema asimtrico tal
que la persona que posea el mensaje inicial y la clave pblica del
firmante pueda determinar con certeza si la transformacin se cre
usando la clave privada que corresponde a la clave pblica del
firmante y si el mensaje ha sido modificado desde que se efectu la
transformacin. Concretamente: es un conjunto de caracteres que
acompaados a un documento, acreditan la autora del mismo. De
donde los elementos de la Firma Digital son:
a. criptosistema (asimtrico): se trata de un recurso matemtico
para cifrar el mensaje
b. clave: (asimtrica): la clave que utiliza el autor se monta sobre la
encriptacin
c. digesto: secuencia de bits en extensin.

FIRMA DIGITAL

b. clave: (asimtrica): la clave que utiliza el autor se monta sobre la


encriptacin
c. digesto: secuencia de bits en extensin.
La clase de firma electrnica que ofrece ms seguridad a los
usuarios se basa en la criptografa de clave pblica asimtrica, si
bien la infraestructura puede ser compleja, es imprescindible para
que los usuarios posean la certeza de con quin estn tratando.
Se basa en un sistema de encriptamiento y desencriptamiento de
datos utilizando un par de claves: una clave privada que se
mantiene en poder de su titular y una clave pblica que es conocida
por cualquier persona. De sta manera se pueden enviar mensajes
asegurando la autenticidad, integridad y el no repudio del
destinatario, con lo cual, dado el nivel de seguridad, la Firma Digital
es asimilada a la firma escrita en papel.

Procedimientos Aplicables a los


Sistemas Informticos

La evidencia digital es cualquier informacin


obtenida a partir de un dispositivo electrnico o
medio digital que sirve para adquirir
convencimiento de la certeza de un hecho.
Colectarla es el proceso de identificar,
preservar, analizar y presentar la evidencia
digital de una manera legalmente aceptable.
Para llevar a cabo una auditoria de registros de
evidencia se comienza por la obtencin y
recopilacin de tales registros, siguiendo las
recomendaciones de buenas prcticas en
auditoria forense, que son las siguientes:

- Principios para la recoleccin de evidencias.


- Comprometer al personal de aplicacin de la ley y manejo de incidentes
apropiados.
- Capturar una imagen del sistema tan exacta como sea posible.
- Anotar todo lo que se vaya investigando.
- Recolectar las evidencias en funcin de la volatilidad de las mismas. Primero se
recogern las de mayor volatilidad.
- Orden de volatilidad.
- Cosas a evitar.
- Consideraciones relativas a la privacidad de los datos.
- Consideraciones legales.
- Procedimiento de recoleccin.
- Transparencia.
- Pasos de la recoleccin.
- Cadena de custodia.
- Cmo archivar una evidencia.
- Herramientas necesarias y medios de almacenamiento de stas.

Matriz de Riesgos

Pas

Negocios

Operaciones

Informacin

Operaciones
Ilcitas

Auditora

Macroeconmico

Crdito

Incumplimiento
Normativo

Tecnolgico

Blanqueo
de Dinero

Inherente

Convertibilidad
(Divisas)

Financiero

Errores

Privacidad de
Informacin

Narcotrfico

Control

Sistmico
(Financiero)

Gestin

Informacin
Financiera

Disponibilidad
de Informacin

Con Entidades
Ilcitas

Deteccin

Reestructuracin

Entes
Externos

Integridad de
Informacin

Fraudes

Competencia

Recursos
Humanos

Sistemas de
Informacin

Otras
Ilcitas

Desastre
Fsico

Sistemas de
Comunicacin

Ambiental

FUENTES DE INFORMACIN
Bibliografa.
CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; Auditora Forense: en la
investigacin criminal del lavado de dinero y activos.; 2a. Edicin;
ECOE ediciones; 2004; 370 p.
CANO, Miguel Antonio y CASTRO, Ren Mauricio; Escndalos,
Fraudes Contables y Corporativos..
CANO, Miguel Antonio; Modalidades de Lavado de Dinero y
Activos: Prcticas Contables para su Deteccin y Prevencin.; 1a.
Edicin; ECOE ediciones; 2001; p. 145.
ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cmo mienten las empresas;
Ediciones Gestin 2000; 2003; 156 p.
ESTUPIN, Rodrigo; Control Interno y Fraudes; 1a. Edicin 3a.
reimpresin; ECOE ediciones; 2004; 374 p.
MALDONADO, Milton; Auditora Forense: Prevencin e
Investigacin de la Corrupcin Financiera; 1a. edicin; Editora Luz
de Amrica; 2003; 314 p.
MANTILLA, Samuel Alberto; Auditora 2005; 1a. Edicin 1a.
reimpresin; ECOE ediciones; 2004; 1067 p.

WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditora; 14a.


edicin; McGraw Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p.
Fraude: 32, 91, 93, 175, 647.
Activos ficticios: 442.
Fraude computarizado: 262.
Comunicacin con el comit de auditora: 589.
Constructivo: 91.
Directrices del AICPA: 8.
En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
Fraude de empleados: 337.
Fraude material: 8.
Medidas antifraude: 251 252.
Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459.
Fraude administrativo: 175.

Muchas Gracias!!!
Ha sido un gran honor!!!

QUEDO A SUS GRATAS ORDENES!!!