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Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operación de venta al crédito por la que se emite comprobante de
pago (factura) por un valor de S/. 230,000 más IGV, no obstante haberse entregado al cliente la
mercadería en el mes de febrero. Además, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero
asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operación.
Solución
2.1. Tratamiento Contable
Conforme lo establece el párrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta
de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la
misma NIC, situación que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador
los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de
febrero, debiéndose además reconocer también el costo de venta de dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes señalado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deberá realizar
el registro contable de la operación, utilizando para tal efecto, en función al novísimo PCGE, respecto de
la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros
comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.

2.2. Tratamiento Tributario
Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del
artículo 57º del TUO de la LIR, las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al párrafo 22 del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Información Financiera lahipótesis fundamental del devengo implica que
las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efectúa su cobro o pago.

En función a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el
período febrero 2009.
De otro lado, respecto al IGV, según el literal a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV la obligación
tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligación
tributaria se origina en el mes de febrero.
2.3. Registro Contable
a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operación:
REGISTRO CONTABLE

b. Mes de marzo: Reclasificación
En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deberá
efectuar el siguiente asiento de reclasificación:
REGISTRO CONTABLE

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas, directores y gerentes
Enunciado
¿Cómo se registrarían las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500, para cubrir
los gastos de viaje que debe efectuar al interior del país?

Solución
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolución
Conasev Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las
sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto
no califica como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario para que efectúe
sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operación será el siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE

3.2. Por la rendición de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación donde informará el destino de los fondos
entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos.
REGISTRO CONTABLE

Leer más:

http://www.monografias.com/trabajos69/plan-contable-general-empresarial/plan-contable-generalempresarial2.shtml#cAPLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/.
1,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de
extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS
“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de
S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están
exonerados del IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/.
150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a
un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.
SOLUCIÓN:

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