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NIC 7.

Estado de flujos de efectivo

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios
histricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo
de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se clasifiquen segn que procedan
de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
ALCANCE
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus
estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentacin de stos.
BENEFICIOS DE LA INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo permite evaluar los cambios en los activos netos de la
empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad
para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, teniendo en cuenta
la evolucin de los sucesos que se den en torno a la empresa y a las oportunidades que
se puedan presentar.
La informacin contenida en los flujos de efectivo es til para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, de igual forma permite
comparar la informacin sobre el rendimiento de la explotacin de diferentes empresas,
ya que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos econmicos.
Uno de los beneficios ms importantes de la informacin histrica sobre los flujos de
efectivo es que se usa como indicador del importe, momento de la aparicin y
certidumbre de flujos de efectivo futuros, tambin es til para comprobar la exactitud de
evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
DEFINICIONES

El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista


Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo

Actividades de explotacin son las actividades que constituyen la principal


fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de inversin o financiacin
Actividades de inversin son las de adquisicin, enajenacin o abandono de
activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el
tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por
parte de la empresa.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO


Los equivalentes al efectivo se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto
plazo, no son vistos como inversiones. La caracterstica ms importante de una
inversin financiera calificada como equivalente al efectivo, es que es fcilmente
convertible en una cantidad determinada de efectivo y est sujeta a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
Los prstamos bancarios se consideran como actividades de financiacin, pero en
algunos pases hacen parte integrante de la gestin del efectivo de la empresa. En esas
circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.
Los flujos de efectivo no incluirn ningn movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son
parte de la gestin del efectivo de la empresa ms que de sus actividades de explotacin,
inversin o financiacin.
PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa de los flujos de efectivo generados durante el
ejercicio, clasificndolos en actividades de explotacin, de inversin o de financiacin.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de
explotacin, de inversin o de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada
segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de los flujos segn las
actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto
de las mismas en la posicin financiera de la empresa, as como sobre el importe final
de su efectivo y dems equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede
ser til tambin al evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una nica transaccin puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma
distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e inters,
la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotacin, mientras que la
parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiacin.
ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
Las actividades de explotacin deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con
el objetivo de generar los fondos lquidos necesarios para reembolsar los prstamos,

mantener la capacidad de explotacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas


inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin.
De igual forma, la informacin de los componentes especficos de los flujos de efectivo
de las actividades de explotacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los
flujos de efectivo futuros de dichas actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin determinan las
prdidas o ganancias netas. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
explotacin son los siguientes:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicio
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos a empleados y por cuenta de los mismos
Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o
financiacin
Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos.
La empresa que posea ttulos o conceda prstamos manejar estas operaciones como
procedentes de actividades de explotacin. De forma similar, los anticipos de efectivo y
prstamos realizados por entidades financieras se clasificarn habitualmente entre las
actividades de explotacin, puesto que estn relacionados con las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Son flujos a travs de los cuales la entidad adquiere o vende actividades de largo plazo y
otras inversiones.
Valores y prstamos para efectos de transacciones con fines de comercializacin se
clasifican como actividades de operacin.
Los flujos de efectivo en las actividades de inversin se generan principalmente por:
Pagos y cobros por compra y venta de activos fijos, intangibles u otros activos a
largo plazo.
Pagos y cobros por compra y venta de acciones e instrumentos financieros de
otras empresas.
Anticipos y prstamos otorgados a terceros, as como su recupero.
Ingresos y salidas de fondo por contratos a futuro, a largo plazo (towards) y
operaciones derivadas.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Son flujos obtenidos de los dueos y terceros que producen cambios en el tamao y
composicin del capital propio y el endeudamiento de la empresa.

Los flujos de efectivo en las actividades de financiamiento se generan principalmente


por:
Emisin de acciones o nuevos aportes y otros ttulos representativos del
patrimonio.
Emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas u otros ttulos a
corto y largo plazo.
Cancelacin y amortizacin de prstamos obtenidos.
Pagos de prstamos y redencin de acciones de la empresa.
Pago de cuota de un arrendamiento financiero.
INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
Existen dos mtodos para que la empresa informe acerca de los flujos de efectivo, que
son los siguientes:
Mtodo directo:

Revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo, y presenta:


Ingresos y egresos brutos de efectivo por operaciones.
Ingresos y egresos de fondos por inversiones.
Ingresos y egresos de fondos por actividades financieras.
Operaciones ajenas a los fondos (exposicin suplementaria).
Mtodo indirecto:

El Mtodo Indirecto, parte de la utilidad o prdida neta y se ajusta por los efectos de las
transacciones que no son de efectivo.
Los requerimientos mnimos de exposicin e informacin son los siguientes:
Conciliacin del resultado neto con el flujo de fondos neto de las actividades de
operacin, que informa por separado las siguientes partidas de conciliacin:
Variacin de los crditos pertenecientes a las actividades operativas durante el
periodo.
Variaciones del inventario durante el periodo.
Variacin de las cuentas por pagar pertenecientes a las actividades operativas del
periodo.
Ingresos y egresos de fondos por inversiones, por actividades financieras y
operaciones ajenas a los fondos (exposicin suplementaria).
INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Y
FINANCIACIN
La empresa debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin, excepto los que
pueden ser incluidos en trminos netos.
INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TRMINOS NETOS

Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de


explotacin, de inversin y de financiacin, pueden presentarse en trminos netos:
Cobros y pagos por cuenta de clientes
Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotacin es elevada, los
importes altos y el vencimiento prximo
Algunos ejemplos de cobros y pagos son los siguientes:

La aceptacin y reembolso de depsitos a la vista por parte de un banco


Los fondos de clientes que posee una empresa dedicada a la inversin financiera

los alquileres cobrados por cuenta de y pagados a, los poseedores de inmuebles


de inversin

Ejemplos de cobros y pagos que tiene relacin con los anticipos y reembolsos hechos
por causa de:

Saldos relativos a tarjetas de crdito de clientes


Compra y venta de inversiones financieras

Otros prstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos

Existen adems flujos de fondos originados de actividades de una entidad financiera,


que pueden presentarse en trminos netos:

Pagos y cobros por la aceptacin y reembolso de depsitos con una fecha fija de
vencimiento
Colocacin y recuperacin de depsitos en otras entidades financieras
Anticipos y prstamos hechos a clientes, as como el reembolso de estas
partidas.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA


Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn
a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa
de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda
extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las
tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o
debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el estado de flujo de

efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al


final del periodo.

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados,
segn su origen, entre actividades de explotacin, de inversin o de financiacin, y
presentados por separado dentro de tales agrupaciones del estado de flujos de efectivo.
La revelacin por separado permite a los usuarios comprender su naturaleza y efecto
tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la empresa. Tales
informaciones a revelar son adicionales a las especficamente requeridas, sobre la
naturaleza y cuanta de estas partidas, por la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del
Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
INTERESES Y DIVIDENDOS

Los flujos de efectivo que tengan relacin con los intereses recibidos y pagados, los
dividendos percibidos y satisfechos debern ser revelados por separado.
Los intereses pagados durante el ejercicio se presentar, en el estado de flujos de
efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como, si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23, Costes por Intereses.
Las entidades financieras clasificarn los intereses pagados, los intereses y los
dividendos percibidos como flujos de efectivo por actividades de explotacin, otra
situacin bien diferente se presenta con el resto de empresas, las cuales no tiene un
consenso acerca de la clasificacin de este tipo de flujos.
Un ejemplo sobre el tratamiento que se puede presentar es el de los dividendos, los
cuales pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiacin,
puesto que representan el coste de obtener recursos financieros. De igual forma, pueden
ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de
explotacin, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la empresa para
atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de
explotacin.
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Los pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por
separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de

explotacin, a menos que puedan ser especficamente asociados con actividades de


inversin o de financiacin.
Los impuestos sobre las ganancias sern clasificadas como actividades de explotacin,
de inversin o de financiacin en el estado de flujos de efectivo. Aunque el gasto
devengado por impuestos sobre las ganancias pueda ser fcilmente asociable a
determinadas actividades de inversin o financiacin, los flujos de efectivo asociados al
mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio
diferente del que corresponda a la transaccin subyacente. Por eso, los impuestos
pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de
explotacin.
INVERSIONES EN DEPENDIENTES, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

La empresa inversora, contabilizar las inversiones en empresas dependientes y


asociadas usando el mtodo del coste o el de la participacin, y limitara su informacin
en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las
empresas participadas.
La empresa que informe sobre su participacin en una entidad controlada
conjuntamente, utilizando la consolidacin proporcional (vase la NIC 31), incluir en
su estado de flujos de efectivo consolidado su parte proporcional de los flujos de
efectivo en la citada entidad. De igual forma, La empresa que utilice el mtodo de la
participacin, incluir en su estado de flujos de efectivo consolidado los flujos de
efectivo habidos por inversiones en la susodicha entidad controlada conjuntamente, as
como las distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre ambas empresas.
ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DE
NEGOCIO

Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de


dependientes y otras empresas deben ser presentados por separado, y clasificados como
actividades de inversin.
La empresa debe revelar de cada adquisicin y enajenacin de dependientes y otras
empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos:

La contraprestacin total derivada de la compra o enajenacin


La proporcin de la contraprestacin anterior satisfecha o cobrada mediante
efectivo o equivalentes al efectivo

El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la


empresa de otro tipo adquirida o enajenada

El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al


efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida
o enajenada, agrupados por cada una de las categoras principales

La presentacin separada, en una sola partida, ayudar a distinguir estos flujos de


efectivo de aqullos otros que surgen de las actividades de explotacin, de inversin o
de financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de enajenaciones no se presentarn
compensados con los correspondientes a adquisiciones.
En el estado de flujos de efectivo se incluirn los importes agregados que se han pagado
o cobrado por la compra o enajenacin de una empresa, respectivamente, netos de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o enajenados, segn el caso, en
la explotacin.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS

Las operaciones de inversin o financiacin que no han supuesto el uso de efectivo o


equivalentes al efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo. La exclusin de
esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente con
el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de
efectivo en el ejercicio corriente.
Algunos ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:

La adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su


financiacin, o por medio de un contrato de arrendamiento financiero
La compra de una empresa mediante una ampliacin de capital

La conversin de deuda en patrimonio neto

COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

La empresa debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al


efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
Las empresas revelarn los criterios adoptados, para determinar la composicin de la
partida de efectivo y equivalentes al efectivo para dar cumplimiento a lo previsto en
la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros.
El resultado de cualquier cambio en las polticas de determinacin del efectivo y
equivalentes al efectivo se presentar en los estados financieros de la empresa, de
acuerdo con la NIC 8.
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR

La empresa debe revelar en sus estados financieros cualquier importe significativo de


sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado
por ella misma o por el grupo al que pertenece.
Un ejemplo donde se presenta la no disponibilidad de uso de los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo tiene que ver con una empresa dependiente que opera en un pas
donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los
citados saldos no estn disponibles para uso de la dominante o de las dems
dependientes.
Es fundamental que las empresas que publiquen comentarios de la gerencia, tambin
revelen informaciones tales como las siguientes:

Los prstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para actividades de


explotacin o para el pago de operaciones de inversin o financiacin, indicando
las restricciones sobre el uso de tales medios financieros
El importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividades
de explotacin, de inversin y de financiacin, relacionados con participaciones
en negocios conjuntos

El importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la


capacidad de la explotacin, separado de aqullos otros que se requieran para
mantener la capacidad de la explotacin de la empresa

El importe de los flujos de efectivo que procedan de cada uno de los segmentos
de negocio y geogrficos considerados para elaborar los estados financieros

La informacin, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad de


la explotacin, distinguindolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es til por
permitir a los usuarios juzgar acerca de si la empresa est invirtiendo adecuadamente
para mantener su capacidad de explotacin.
La presentacin de flujos de efectivo por segmentos permitir a los usuarios obtener una
mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su
conjunto y los de cada una de sus partes integrantes

NIC 8.- Polticas Contables, Cambios en


las Estimaciones Contables y Errores
OBJETIVO
Dar los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables adems de los
cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores, esta norma se aplica
en las polticas contables tambin en la contabilizacin de los cambios en las polticas
adems de las estimaciones contables y la correccin de errores de los periodos
anteriores.
DEFINICIONES
Polticas contables
Son las bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la
elaboracin y presentacin de los estados financieros.
Cambio en la estimacin contable
Es un ajuste que se realiza en e3l importe de libros de un activo o de un pasivo o
tambin se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento como
tambin en los beneficios futuros
Materialidad
Las misiones o inexactitudes son materiales si pueden individualmente o en
conjunto influir en las decisiones tomadas por los usuarios en base a los estados
financieros.
Errores de periodos anteriores.- son las omisiones o inexistidas que tiene la
entidad en periodos que pueden ocurrir cuando a la fecha de cierre se tena
informacin errnea estos errores pueden ser aritmticos, por mala aplicacin de
las polticas contables, mala interpretacin o fraudes.
Para un periodo anterior no se puede aplicar un cambio en una poltica contable
o realizar una re expresin para corregir un error por las siguientes razones:
Por establecer suposiciones de las cuales se pensara que eran verdaderas
intenciones de la gerencia en ese periodo.

Por requerir estimaciones de importes significativos y ser imposible


distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones que:
Suministren evidencia de las circunstancias que existan en la

fecha en que tales importes fueron reconocidos.


Hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los

periodos anteriores fueron formulados.


La aplicacin prospectiva
Un cambio en una poltica contable consiste en:
La aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones.
El reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin
contable para el periodo corriente y los periodos futuros
afectados por dicho cambio.

POLITICAS CONTABLES
Existen algunas NIIF que se aplican especficamente a una transaccin en tal
caso aplicarla a esa partida.
En las NIIF se establecen polticas contables que dan lugar a los estados
financieros y otras condiciones que son aplicables.
Las polticas no son aplicables cuando su uso no es significativo.
Las guas que sean parte integrante de las NIIF sern de cumplimiento
obligatorio.
En la ausencia de una NIIF especfica a una transaccin la gerencia deber usar
su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable para suministrar
informacin:
Relevante para la toma de decisiones.
Fiable para los estados financieros. Para que estos presenten:
De forma fidedigna la situacin financiera
Reflejen la esencia de las transacciones
Libres de prejuicios
Sean prudentes
Estn completos en todos sus extremos significativos
UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES
Las entidades debern aplicar sus polticas uniformemente para sus transacciones a
menos que una NIIF permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser
apropiado aplicar diferentes polticas.

CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES


Solo se cambiara si:
Lo requiere una NIIF.
Hace que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante
sobre las transacciones que afecten a la situacin financiera.
En los siguientes casos no hay cambios en las polticas contables:
Cuando los eventos o condiciones difieren sustancialmente de los ocurridos
previamente
Cuando la nueva poltica contable se aplica para transacciones que no han
ocurrido anteriormente y si ocurrieron carecieron de materialidad
Para la aplicacin de una poltica para la revaluacin de activos segn la NIC 16
se considera un cambio de poltica contable que ha de ser tratado una
revaluacin.

APLICACIN DE LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES

Cuando la entidad cambie una poltica contable por aplicacin de una NIIF que
no incluya una disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio.
La aplicacin anticipada de una NIIF no se considerara un cambio voluntario en
una poltica contable
En ausencia de una NIIF para una transaccin la gerencia podr aplicar una
poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes.
Si la entidad opta por el cambio de una poltica contable ese cambio se
contabilizara y se revelara como un cambio voluntario de una poltica contable
APLICACIN RETROACTIVA
Es cuando un cambio en una poltica contable de aplica retroactivamente, La entidad
ajustara los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo
anterior ms antiguo como si se hubiera aplicado siempre
LIMITACIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA

El cambio en la poltica contable se aplicara salvo si fuera impracticable


determinar los efectos del cambio en cada periodo especifico
Si es impracticable la entidad aplicara la nueva poltica contable a los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que
la aplicacin retroactiva sea aplicable
Si es impracticable determinar el efecto acumulado la entidad ajustara la
informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma
prospectiva desde la fecha ms antigua en que sea practible hacerlo
Si se aplica la nueva poltica contable retroactivamente se la aplicara a la
informacin comparativa de periodos anteriores. Pero no ser practicable a
menos que sea posible determinar el efecto acumulado entonces la entidad
aplicara la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el inicio del
periodo ms antiguo que sea aplicable
INFORMACION A RELEVAR
Si se aplica por primera vez una NIIF si tiene efecto en el periodo corriente o en los
futuros la entidad revelar:
El ttulo de la NIIF
El cambio en la poltica de acuerdo a disposicin transitoria
La naturaleza del cambio
La descripcin de la disposicin transitoria
Cuando un cambio voluntario tenga efecto en el periodo corriente , en uno
anterior y en uno futuro la entidad revelara:
La naturaleza del cambio en la poltica contable
Las razones por las que la nueva poltica contable suministra informacin fiable
y relevante
Cuando una entidad no aplica una nueva NIIF ya emitida se deber revelar: este
hecho, el impacto que tendra la nueva NIIF en los estados financieros en el periodo
que se aplique por primera vez para lo cual se revelara:
El ttulo de la nueva NIIF
La naturaleza del cambio en la nueva poltica contable
La fecha en la cual es obligatoria la aplicacin de la nueva NIIF
La fecha en que se aplicara por primera vez la NIIF
Una explosin del impacto que tendr la nueva NIIF en os estados financieros
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLE

Este proceso implica el uso de juicios basados en la informacin fiable disponible ms


reciente lo cual pueden requerir: cuentas por cobrar, la obsolescencia de los inventarios,
el valor razonable de los activos y pasivos, la vida til de los activos depreciables y las
obligaciones por garantas concedidas
La revisin de la estimacin pro su propia naturaleza no est relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una correccin de un error. Un cambio en una estimacin
contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de
periodos futuros
INFORMACION A REVELAR
La entidad revelara la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable que
haya producido efectos en el periodo corriente o en un periodo futuro eso si no existe el
caso de ser impracticable estimar ese efecto
ERRORES
Pueden surgir al reconocer o revelar la informacin de los eventos de los estados
financieros. Si se descubren en el periodo se corregirn antes de que los estados
financieros sean formulados, pero en ocasiones estos se descubren en un periodo
posterior por lo cual se corregirn en la informacin comparativa presentada en los
estados financieros de los periodos siguientes. En cuanto a los anteriores se corregir en
los estados financieros formulados despus de haberlos descubierto
Si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo se presenta informacin re
expresada de los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo
LIMITACIONES A LA REEXPRESION RETROACTIVA
Si el error es de un periodo anterior se corregir mediante re expresin retroactiva salvo
que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo o el efecto acumulado por
error
Cuando sea impracticable determinar los efectos de un error sobre la informacin
comparativa de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin la

entidad re expresara los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los
periodos ms antiguos en los cuales tal re expresin retroactiva sea practicable
Si es impracticable determinar el efecto acumulado al principio del periodo corriente de
un error sobre todos los periodos anteriores la entidad re expresara la informacin
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva desde la fecha ms remota en que
sea posible hacerlo
El efecto de la correccin del error de un periodo anterior no se incluir en el resultado
del periodo en el que se descubra el error
Las estimaciones contables son por naturaleza aproximaciones que pueden necesitar
revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional
INFORMACION A REVELAR SOBRE ERRORE DE PERIODOS ANTERIORES
La entidad deber revelar la siguiente informacin
La naturaleza del error del periodo anterior
El importe del ajuste
Para cada partida del estado financiero que se vea afectada
Para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida
El importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el que
se presente informacin
Si fuera impracticable las circunstancias que conducen a esa situacin junto con
una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error
MPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIN DE LA REEXPREXION RETROACTIVA
Cuando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente el ajuste de la
informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores es impracticable.
Es necesario efectuar estimaciones al aplicar una poltica contable a los elementos de
los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas
transacciones.
La aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la correccin de un error de
un periodo anterior exige diferenciar la informacin que suministra evidencia de las

circunstancias en la fecha que la transaccin y hubiera estado disponible cuando los


estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados
Cuando se est aplicando una nueva poltica contable o se corrijan importes de un
periodo anterior no debe utilizarse la retrospectiva.

NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS


OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes.
Criterios a considerar para efectos del reconocimiento de los ingresos.
Provee guas prcticas para la aplicacin de los criterios antes
referidos.

ALCANCE
Contabilizacin de los ingresos provenientes de las siguientes
transacciones.

La venta de productos
La prestacin de servicios.
El uso por terceros de los activos de la empresa que generan
intereses, regalas y dividendos

DEFINICIONES

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a


continuacin se especifica:
Ingreso ordinario
Es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio neto que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
econmicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de
beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio neto.
Por tanto, estas entradas se excluirn de los ingresos ordinarios. De la misma forma, en
una relacin de comisin, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de
beneficios econmicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los importes
recibidos por cuenta del principal no constituirn ingresos ordinarios, aunque s lo ser
el importe de las comisiones.
VALORACION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
La valoracin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina,
normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se
valorarn por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.

En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo u otros


medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso ordinario se mide por la
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en
el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad
nominal de efectivo cobrada o a cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder
al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial,
cargando un tipo de inters menor que el del mercado como contrapartida de la
venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando un tipo de inters imputado
para la actualizacin. El tipo de inters imputado a la operacin ser, de entre los
dos siguientes, el que mejor se pueda determinar:
El tipo vigente para un instrumento similar cuya calificacin financiera
sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
El tipo de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o


servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una
transaccin que produce ingresos ordinarios. Con frecuencia, ste es el caso de
mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o
permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en
un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos ordinarios.
Estos ingresos ordinarios se valoran por el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otros
medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de no poder valorar
con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos ordinarios
se valorarn segn el valor razonable de los bienes o servicios entregados,
ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.

IDENTIFICACION DE LA TRANSACCION
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta
Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en
determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica
transaccin, con el fin de reflejar el fondo econmico de la operacin. Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y
reconocer como ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el
servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de
aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn

ligadas, de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia
al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender
bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes
posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo
caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
VENTA DE BIENES

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y


registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad;
es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados
de la transaccin; y
los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser valorados con fiabilidad.
El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen
de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por
el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr
lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la
transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos
ordinarios. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes
formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y
ventajas significativos, correspondientes a la propiedad, son los siguientes:
cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garanta;
cuando la recepcin de los ingresos ordinarios de una determinada venta
es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte

del comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de


los bienes;
cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la
instalacin es una parte sustancial del contrato, que an no ha sido
completada por parte de la entidad; y
cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato,
tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre
acerca de la probabilidad de que esto ocurra.
Si una entidad conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por tanto se proceder a
reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede retener, con
el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los
bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas
significativos derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede
a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. Otro ejemplo de una
entidad que retiene slo una parte insignificante del riesgo que comporta la
propiedad puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del
importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos
ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor
pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda
por los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros
factores relevantes.
Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. En algunos casos,
esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas
extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder
permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso se conceda,
la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del
ingreso ordinario. No obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada
con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se reconocer como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
ordinario originalmente reconocido.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o
evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos,
junto con las garantas y otros costes a incurrir tras la entrega de los bienes,
podrn ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante,
los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados
no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un
pasivo.
PRESTACION DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,


pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la
prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad;
es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados
de la transaccin;
el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda
ser valorado con fiabilidad; y
los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.(*20).
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de
realizacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de
mtodo del porcentaje de realizacin. Segn este mtodo, los ingresos ordinarios
se reconocen en los ejercicios en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar
informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un
determinado ejercicio. NIC 11 tambin requiere el reconocimiento de los
ingresos ordinarios con esta base. Los requisitos de esa Norma son, por lo
general, aplicables al reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con una
operacin que implique prestacin de servicios.
Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
Una entidad ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables despus de
que ha acordado, con las otras partes de la operacin, los siguientes extremos:
los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio
que las partes han de prestar o recibir;
la contrapartida del intercambio; y
la forma y los trminos del pago.
Normalmente, tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema
presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean efectivos. La entidad
revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso ordinario por recibir,

a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica,


necesariamente, que el desenlace de la operacin de prestacin no pueda ser estimado
con fiabilidad.
El porcentaje de realizacin de una transaccin puede determinarse mediante
varios mtodos. Una entidad utilizar el mtodo que mida con fiabilidad los
servicios realizados. Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de
la naturaleza de la operacin:
la inspeccin de los trabajos realizados;
la proporcin de los servicios realizados hasta la fecha como porcentaje
del total de servicios a prestar; o
la proporcin que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre el
coste total estimado de la operacin, calculada de manera que slo los
costes que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costes
incurridos hasta la fecha y slo los costes que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costes
totales de la operacin.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.
A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a travs de un
nmero indeterminado de actos a lo largo de un periodo de tiempo especificado,
los ingresos ordinarios se podrn reconocer de forma lineal a lo largo del
intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro mtodo
representa mejor el porcentaje de realizacin en cada momento. Cuando un acto
especfico sea mucho ms significativo que el resto de los actos, el
reconocimiento de los ingresos ordinarios se pospondr hasta que el mismo haya
sido ejecutado.
Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios
no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes
deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de
servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser
estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la entidad llegue
a recuperar los costes de transaccin incurridos. En tal caso, se reconocern los
ingresos ordinarios slo en la cuanta de los costes incurridos que se espere
recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma
fiable, no se reconocer ganancia alguna procedente de la misma.
Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable,
y no sea probable que se recuperen tampoco los costes incurridos en la misma,
no se reconocern ingresos ordinarios, pero se proceder a reconocer los costes
incurridos como gastos del ejercicio. Cuando desaparezcan las incertidumbres
que impedan la estimacin fiable del correcto desenlace del contrato, se

proceder a reconocer los ingresos ordinarios derivados, pero aplicando lo


previsto en el prrafo 20, en lugar de lo establecido en el prrafo 26.

INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS


Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de
acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados
de la transaccin; y
la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad.
30 Los ingresos ordinarios se reconocern utilizando los siguientes criterios:
los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo
como establecen los prrafos 9 y GA5 a GA8 de la NIC 39;
las regalas se reconocern sobre la hiptesis contable del devengo, de
acuerdo con el fondo del contrato relevante; y
los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho del
accionista a recibir el pago.
Cuando se cobren intereses de una inversin, y parte de los mismos se hayan
devengado con anterioridad a su adquisicin, stos se distribuirn entre los
periodos anterior y posterior a la adquisicin; nicamente se reconocern como
ingresos ordinarios la parte que corresponda al periodo posterior a la
adquisicin. Cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias
obtenidas antes de la adquisicin de los ttulos, tales dividendos se deducirn del
coste de las mismas. Si resultase difcil separar la parte de dividendos que
corresponde a beneficios anteriores a la adquisicin, salvo que se emplee un
criterio arbitrario, se proceder a reconocer los dividendos como ingresos
ordinarios del ejercicio, a menos que claramente representen la recuperacin de
una parte del coste del ttulo.
Las regalas se consideran devengadas en funcin de los trminos del acuerdo en
que se basan y son reconocidas como tales con este criterio, a menos que,
considerando el fondo econmico del susodicho acuerdo, sea ms apropiado
reconocer los ingresos ordinarios derivados utilizando otro criterio ms
sistemtico y racional.
Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad

respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto,


en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
INFORMACION A REVELAR

La entidad revelar la siguiente informacin:


las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el
porcentaje de realizacin de las operaciones de prestacin de servicios;
la cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios,
reconocida durante el ejercicio, con indicacin expresa de los ingresos
ordinarios procedentes de:

venta de bienes;

prestacin de servicios;

intereses;

regalas;

dividendos

el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de


bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras anteriores de
ingresos ordinarios.
La entidad revelar en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y
pasivos contingentes, de acuerdo con la NIC 10, Hechos ocurridos despus de la fecha
del balance y la NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costes de
garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.

NIC 19 Beneficios a los Empleados


OBJETIVO

ES prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los


beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
a. un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio
de beneficios a los empleados a pagar en el futuro.
b. un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de
los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicar por los
empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados


(diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual
sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los
servicios relacionados. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a
una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios:
a. como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios,
una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en
los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un
activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo).

BENEFICIOS POST-EMPLEADO

Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese


y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan despus de
completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo son
acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a
suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su
periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar
como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, segn la
esencia econmica que se derive de los principales trminos y condiciones
contenidos en ellos.

BENEFICIOS POST-EMPLEADO: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en


los cuales la entidad realiza aportaciones de carcter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de
realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga
suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se
relacionen con los servicios que stos han prestado en el periodo presente y
en los anteriores. Segn los planes de aportaciones definidas, la obligacin
legal o implcita de la entidad se limita al importe que haya acordado
aportar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios post-empleo a
recibir por el empleado estar determinado por el importe de las
aportaciones pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un
plan de beneficios post-empleo o a una compaa de seguros, junto con los
rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones. En
consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que
los esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean
insuficientes para atender los beneficios esperados) son asumidos, en
sustancia, por el empleado. Cuando un empleado ha prestado sus servicios
a la entidad durante un periodo, la entidad reconocer la aportacin a
realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios
simultneamente:
a. como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus
de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la aportacin ya
pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios
hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad
reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar,
por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un
reembolso del efectivo.
b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de la aportacin en el costo de un activo (vase, por
ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).

BENEFICIOS POST-EMPLEADO: PLANES beneficios definidos

Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo


diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de
beneficios definidos:
a. la obligacin de la entidad consiste en suministrar los
beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores;
b. (b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un
costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversin son
asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los
resultados actuariales o de la inversin son peores de lo
esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse
aumentadas.
La contabilizacin, por parte de la entidad, de los planes de beneficios
definidos, supone los siguientes pasos:
1. determinar el dficit o supervit. Esto implica:
Utilizar tcnicas actuariales, el mtodo de la unidad de crdito
proyectada para hacer una estimacin fiable del costo final
para la entidad del beneficio que los empleados tienen
acumulado (devengado) a cambio de sus servicios en los
periodos presentes y anteriores. Esto requiere que una entidad
determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles
al periodo presente y a los anteriores, y que realice las
estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las
variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados
y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en
los salarios y en los costos de asistencia mdica) que influyen
en el costo de los beneficios.
Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la
obligacin por beneficios definidos y el costo de los servicios
presentes.
Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor
presente de la obligacin por beneficios definidos.
2. Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos
neto como el importe del dficit o supervit en
ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios
definidos neto a un techo del activo.
3. Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:
el costo del servicio presente;
cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o prdida
en el momento de la liquidacin.
el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos
neto.

4. Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios


definidos neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende:
las ganancias y prdidas actuariales;
el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes
incluidos en el inters neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto; y
los cambios en el efecto del techo del activo (vase el prrafo
64), excluyendo los importes incluidos en el inters neto sobre
el pasivo (activo) por beneficios definidos neto. Si una entidad
mantiene ms de un plan de beneficios definidos, aplicar
estos procedimientos a cada uno de los planes significativos
por separado.

OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO

Son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los
empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e
indemnizaciones por cese. La norma requiere un mtodo simplificado de
contabilizacin de otros beneficios a largo plazo a los empleados. A
diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este
mtodo no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.

BENEFICIOS POR TERMINACION

Son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminacin del


periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
una decisin de la entidad de terminar el contrato del
empleado antes de la fecha normal de retiro;
la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a
cambio de la terminacin de un contrato de empleo.
Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminacin
en la primera de las siguientes fechas:

cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios;


el momento en que la entidad reconozca los costos por una
reestructuracin que quede dentro del alcance de la NIC 37 e
involucre el pago de los beneficios por terminacin.