Guia Elaboracion Informe

GUA PARA LA ELABORACIN DEL INFORME
DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CONTENIDO
INTRODUCCIN
Antecedentes.
Objetivos.
Alcance.
Organizacin y uso.
Presentacin del contenido.
CAPITULO I
100.
El informe de auditora financiera

110
120
125
130
135
140
145
150
155
160
165
170
180
185
190
195
SETIEMBRE 1997
Revisado el 01.09.98
Generalidades.
Procedimientos de auditora para completar el examen.
Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas.
Aplicacin de procedimientos analticos generales.
Revisin de eventos subsecuentes.
Identificacin de asuntos legales y evaluacin de la carta del abogado.
Evaluacin de los puntos de atencin.
Obtencin de la carta de representacin.
Evaluacin de hallazgos de auditora.
Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre
control interno financiero.
Conferencia final y discusin del informe.
Parte I del informe de auditora financiera
El dictamen de auditora.
Estados financieros y notas.
Informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica
Informacin financiera de proyectos financiados por organismos
internacionales.
Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II del informe de auditora financiera.
Control de calidad del informe de auditora y referenciacin.
Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones y observaciones sobre control interno financiero.
Recomendaciones.
Auditora de asuntos financieros.
GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CAPITULO II
200.
El informe de auditora de gestin

210
220
230
240
SETIEMBRE 1997
Aspectos generales.
Procedimientos de auditora antes de la preparacin del informe.
Elaboracin del informe de auditora.
Control de calidad del informe de auditora.

INTRODUCCION
INTRODUCCIN
Antecedentes
01.
Las normas de auditora gubernamental -NAGU, aprobadas por la Contralora General

de la Repblica del Per el 22 de setiembre de 1995, constituyen los criterios que
determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Sistema
Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente aceptadas.
02.
El Manual de Auditora Gubernamental, es el documento normativo fundamental que

define las polticas y los procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la
auditora gubernamental en el Per. El MAGU es aprobado por el Contralor General en
su calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control.
03.
Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base doctrinaria y procedimental

de la auditora gubernamental y deben ser observados obligatoriamente por las
entidades comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de Control.
04.
La Gua es un complemento del MAGU. Constituye el material de apoyo prctico que

facilita el desarrollo de las fases de la auditoria gubernamental o algn otro aspecto que
se considere importante. Las guas estn basadas necesariamente en el MAGU.
Objetivos de la Gua del Informe
05.
Uniformar el proceso de la formulacin del informe de auditoria gubernamental, tanto

en la auditora financiera, como en la auditora de gestin que se prctica en el Sistema
Nacional de Control.
06.
Facilitar la preparacin de los informes de auditora al dotarlos de un documento de

aplicacin prctica y otros medios de ayuda para el desarrollo de los procesos que debe
ejecutar el auditor, basados en los criterios normativos del MAGU.
07.
Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicacin prctica de mxima utilidad

para el personal de auditora.
08.
Facilitar la tarea de supervisin de los equipos de auditora y ejercer el control de

calidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparacin del informe.
09.
Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico, que contribuya
a mejorar los niveles de calidad de los informes de auditora gubernamental en general.
SETIEMBRE 1997

AUDITORIA FINANCIERA
INTRODUCCION
Alcance de la gua del informe de auditora

10.
Comprende la auditoria financiera, de gestin y examen especial, de acuerdo a los

criterios establecidos en el MAGU y en las normas de auditora gubernamental
aprobadas por la Contralora General de la Repblica.
11.
La gua del informe de auditora gubernamental es aplicable a los auditores de la

Contralora General y a los auditores internos de las entidades del sector pblico a nivel
nacional, as como a los auditores de las sociedades de auditoria cuando sean
designadas para examinar los estados financieros de las entidades publicas.
12.
El control de calidad debe ser evaluado de acuerdo con los criterios establecidos en el
manual de auditora gubernamental y en la gua del informe as como de las otras guas
complementarias dentro del marco normativo del Sistema Nacional de Control.
Organizacin y uso de la Gua
13.
La Gua del informe de auditoria gubernamental est organizada en secciones, prrafos

y en hojas sueltas para permitir su actualizacin, ordenamiento y archivo. Se ha
previsto una serie de procedimientos y modelos de papeles de trabajo que ayudarn al
auditor a comprender los diferentes criterios a emplear.
14.
Los modelos, de papeles de trabajo y de reportes, constituyen una gua para el auditor
que no pretende sustituir el criterio que cada profesional aplica en su trabajo.
15.
La gua del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deben

utilizar la gua del informe despus de haber completado la comprensin del Manual de
Auditoria Gubernamental.
16.
Durante la ejecucin del examen, los auditores debern utilizar el MAGU, as como las
NAGU que constituyen la base doctrinaria y polticas de la auditora. Las guas
constituyen los aspectos procedimentales y deben ser revisados en forma peridica para
asegurar su permanente actualidad.
SETIEMBRE 1997

INTRODUCCION
Presentacin del contenido

La gua del informe de auditora gubernamental se presenta con el contenido siguiente:
Introduccin
Antecedentes
Objetivos
Alcance
Organizacin y uso
Presentacin del contenido
La parte 100 del informe de auditora financiera est referida a los procedimientos que
debe cumplir el auditor concluida la fase de ejecucin y antes de iniciar la preparacin
del informe. Su contenido incluye:
100
120
125
130
135
140
145
150
155
160
165
170
180
185
190
El Informe de Auditora Financiera.

Procedimientos de Auditora para completar el examen.
Aplicacin de procedimientos analticos generales.
Identificacin de asuntos legales y evaluacin de la Carta de Abogados.
Obtencin de la carta de representacin.
Evaluacin de hallazgos de auditora.
Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control
interno financiero.
Parte I del informe de auditora financiera.
Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II del informe de auditora financiera.
Control de calidad del informe y referenciacin.
La parte 200 Informe de Auditora de Gestin est referida a los procedimientos que
deben llevarse a cabo a continuacin de la fase ejecucin, antes de la prepracin del
informe, as como el contenido de dicho documento. Esta parte incluye:
210
220
230
240
SETIEMBRE 1997
Aspectos generales.
Procedimientos de auditora antes de la preparacin del informe.
Contenido del informe de auditora.
Control de calidad del informe de auditora y referenciacin.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA COMPLETAR EL EXAMEN
Seccin 120
100 El informe de auditora financiera

La fase informe
01
El grfico N-1 presenta el proceso de auditora financiera, detallado en el Manual de

Auditoria Gubernamental -MAGU- .
02
En este proceso se aprecia que la fase de informe constituye la ltima fase de la

auditoria, pues en ella se emite el documento mediante el cual se comunican los
resultados del examen llevado a cabo.
03
El grfico N-2 presenta en detalle el proceso de la fase informe.
04
Este grfico ilustra los principales pasos que deber seguir el auditor para formular el
informe, as como sus principales componentes.
05
La fase informe es iniciada , formalmente, luego que han sido remitido a la entidad los
hallazgos de auditoria para su conocimiento y la formulacin de los descargos a que
hubiera lugar.
06
Que entendido que para esa oportunidad el auditor habr concluido las pruebas de
campo y dispondr de sus papeles de trabajo debidamente organizados y revisados.
07
Durante esta fase el auditor debe ejecutar una serie de procedimientos y la obtencin de
la carta de representacin, que son detallados en la seccin 220 de la presente gua,
conducentes a obtener seguridad razonable que se ha evaluado en su totalidad la
informacin y revelaciones contenidas en los estados financieros examinados, as como
otros asuntos colaterales que en alguna forma tienen relacin o implicancia con
dichos estados.
08
Concluidos tales procedimientos, el auditor est en condiciones de formular su informe.
09
En el informe de auditoria financiera la parte ms importante es el dictamen del auditor

en torno la razonabilidad de la informacin financiera examinada , generalmente los
estados financieros bsicos y la informacin financiera complementaria, para la Cuenta
General de la Repblica o segn requerimientos especficos establecidos por
organismos internacionales.
SETIEMBRE 1997

Seccin 120
10.
Es tambin parte importante del documento, el informe sobre la estructura de control

interno de la entidad examinada, mediante el cual el auditor da a conocer su apreciacin
general sobre dicha estructura y las principales observaciones determinadas en relacin
a la misma.
11.
Asimismo, se incluyen en el informe las recomendaciones formuladas por el auditor,

tendentes a fortalecer el control interno financiero de la entidad .
GRFICO N 1
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
GRFICO N2
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA FASE
INFORME
SETIEMBRE 1997

Seccin 120
110 Generalidades
01.
El informe de auditora financiera refleja la opinin profesional del auditor sobre la

razonabilidad de la informacin financiera formulada por una entidad, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de contabilidad
gubernamental, emitida como consecuencia de un examen llevado a cabo en base a
normas de auditora generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental
aprobados por la Contralora General y normas de la Repblica.
02.
Conforme a la normativa aplicable, o convenios suscritos por la entidad examinada

pueden ser incluidas secciones referidas a la evaluacin del:
Control interno financiero-contable.
Adherencia de las operaciones llevadas a cabo por la entidad con las leyes y
regulaciones aplicables.
03.
Como consecuencia de los hallazgos en la fase de ejecucin de la auditora, se procede

a redactar las observaciones y conclusiones, as como tambin las recomendaciones
tendientes a superar las mismas y fortalecer el control interno.
04.
En el mbito de la auditora gubernamental, usualmente son emitidos informes de

carcter financiero siguientes:
Para la Cuenta General de la Repblica.
Requeridos por entidades de financiamiento, tales como:
Banco Interamericano de Desarrollo - BID
Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de Amrica USAID
Banco Internacional para la Reconstruccin y Fomento - BIRF - (Banco
Mundial)
Requerimientos especficos: Jefes de Sector o entidad, Directores, Concejos
Municipales, otros.
05.
La informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica y el informe de

auditora sobre este documento estn regulados por la normatividad emitida por la
Contadura Pblica de la Nacin y la Contralora General de la Repblica,
respectivamente.
SETIEMBRE 1997

Seccin 120
06.
Tratndose de programas financiados por organismos internacionales, la estructura del

informe de auditora financiera puede adoptar distintas formas, segn lo estipulado en
los requisitos aprobados por tales organismos.
07.
Esta gua presenta lineamientos para orientar la accin del auditor, una vez concluida la
fase de ejecucin, mediante la comunicacin de los hallazgos de auditora a la entidad
examinada, hasta la emisin del correspondiente informe de auditora.
SETIEMBRE 1997

Seccin 120
120 Procedimientos de auditora para completar el examen
01.
Luego de la culminacin de la fase de ejecucin, el auditor debe llevar a cabo

determinados procedimientos de auditora hasta la fecha de emisin del informe final,
as como tambin evaluar los resultados totales de los procedimientos de auditora
ejecutados hasta ese momento. Tales procedimientos y consideraciones son
significativos para la culminacin exitosa de la auditora y la determinacin de la
naturaleza del informe a emitir.
02.
El objetivo principal de la auditora financiera es emitir el dictamen de auditora sobre

la razonabilidad de los estados financieros examinados, basado en la evidencia reunida
durante las fases planeamiento y ejecucin, as como de cualquier otra informacin que
llegue a la atencin del auditor hasta el da en que el informe sea emitido. En relacin a
este ltimo punto, en razn de su naturaleza especial, ciertos procedimientos no
pueden ser completados hasta cerca del fin del examen. Ellos son:

Procedimientos analticos generales.
Identificacin de asuntos legales y evaluacin de la carta del abogado,
contingencias.
Obtencin de la carta de representacin
Evaluacin de los hallazgos de auditora.
Elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control
interno financiero.
SETIEMBRE 1997

EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS APLICADAS
Seccin 125
125 Evaluacin de los resultados de las pruebas aplicadas
01.
Concluida la fase de ejecucin y antes de iniciar la preparacin del informe, el auditor

encargado deber satisfacerse que han sido llevados a cabo todos los procedimientos
incluidos en el programa de auditora, que se hayan documentado en los papeles de
trabajo y de las razones por las cuales se dej de ejecutar procedimientos aprobados. El
supervisor deber dejar constancia de su revisin y conformidad visando los papeles de
trabajo de la auditora.
02.
Los resultados determinados como significativos que podran ser tomados en cuenta
para una posible modificacin del informe estndar del auditor debern ser
individualizados como puntos de atencin para la aplicacin de los procedimientos
adicionales (Ver seccin 330/01 MAGU).
03.
Tanto el auditor como el supervisor debern cerciorarse que se han cumplido todos los
trmites normativos y administrativos establecidos por la entidad auditada.
04.
El papel de trabajo Revisin de papeles de trabajo - Auditora ao..... facilita al auditor

encargado y al supervisor la constatacin de la integridad de los papeles de trabajo de
la auditora en curso, a nivel general y especfico. Este documento deber quedar
expedito antes de iniciar la redaccin del informe final.
05.
Adems de lo anterior, el encargado deber completar la lista de verificacin de

conclusin de auditora, que es un papel de trabajo que detalla las principales
actividades que debern quedar concluidas antes de retirarse el equipo de la entidad
examinada. Este documento deber ser revisado por el Supervisor y aprobado por el
Sub gerente correspondiente o quien haga sus veces.
06.
La lista de verificacin de conclusin de auditora proporciona al auditor la seguridad

que no ha omitido procedimiento o trmite alguno antes de retirarse de la entidad
examinada. En esta seccin se incluye un modelo de lista de verificacin de la
conclusin de la auditora.
07.
Procedimientos adicionales de verificacin podrn ser agregados a la lista acotada, a

propuesta del encargado y aprobados por el Supervisor, teniendo en cuenta la
naturaleza especfica del examen llevado a cabo.
SETIEMBRE 1997

Seccin 125
REVISIN DE PAPELES DE TRABAJO-AUDITORIA

REF
PROCEDIMIENTOS
ARCHIVO CORRIENTE
1.
Efectuar un inventario general de los Papeles de Trabajo (P/T)

Indicar si estn en la oficina.
Indicar si estn en la entidad.
Estn todos los archivos completos.
Archivo corriente.
Activo
Pasivo, patrimonio y resultados.
Estantes de cambios en el patrimonio neto (cuando sea
aplicable)
Estado de flujos de efectivo.
Informacin financiera complementaria y presupuestal
Otros.
INFORMES
HECHO POR
Copia de los informes debern quedar en los Papeles de

Trabajo (P/T).
3
PLANEAMIENTO DEL TRABAJO

1. Revise que el Memorndum de planeamiento este
archivado y debidamente completado y referenciado.
Tenga presente que:
Estn archivados los P/T de la revisin analtica. Ver si
contiene explicaciones de las principales variaciones.
Este archivada los P/T evaluacin del riesgo.
Est archivada la documentacin relacionada con el
planeamiento -Memo y cartas, etc.
4.
CONFIRMACIONES.
Verifique que se encuentre archivado el control de
confirmaciones y la correspondencia enviada/recibida.
SETIEMBRE 1997

REF
PROCEDIMIENTOS
CONTROL INTERNO
Seccin 125
HECHO POR
Verifique que:
(a) Estn archivados los P/T referidos la estructura de
control al ambiente de control, procedimientos de
control y sistema de contabilidad.
(b) El ambiente de control SIC (sistemas de informacin
computarizada)
est archivado y completa la
informacin.
(c) Se haya evaluado al OAI, de ser aplicable.
(d) Se haya efectuado seguimiento a los informes de
auditora anteriores.
(e) Estn los P/T de los posibles puntos de control y/o se
haya emitido la Carta de Control Interno.
Se haya completado los siguientes programas:
Compromisos y contingencias.
Eventos subsecuentes.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
(a)
Verifique que est archivada la carta de representacin;

si no est debe solicitarla
(b)
Se incluya copias de actas.
(c)
Est la carta de confirmacin a los abogados y su

respuesta y/o solicitar la de no encontrarse.
Encargado
SETIEMBRE 1997
Supervisor

Seccin 125
CONTROL DE CALIDAD
REVISION DE PAPELES DE TRABAJO-AUDITORIA AO ........
REF.
PROCEDIMIENTOS
ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS
Verifique que los papeles de trabajo referentes a activo,

pasivo, patrimonio y resultados concilien con los saldos de los
EE/FF proporcionados por la entidad.
Verifique que los papeles de trabajo (Balance, Estado de

Gestin) estn debidamente referenciados en cuanto a sumas y
cotejados con el mayor o balance de comprobacin. As
mismo tenga la referencia con cdulas sumarias y especficas
(auxiliares).
Verifique que las tapas de los P/T lleven los ndices

correspondientes a cada file.
Verifique que estn archivados los P/T del estado de flujo de

efectivo y de cambios en el patrimonio igualmente de la
informacin financiera y presupuestal.
Verifique que est archivado el ltimo juego de estados

financieros proporcionado por la entidad que concilie con
1,2,3 y 4 anteriores.
Verifique que est el P/T de los asientos de reclasificacin y

ajuste aceptados por la entidad.
HECHO POR
BANCOS
1
Verifique que est archivado el programa de procedimientos

de auditora, documentacin sustentatoria y relacionada y los
P/T a fines.
Verifique que los saldos de la sumaria Caja-bancos concilie

con la cdula matriz y que estn debidamente referenciados y
sumas conformes.
SETIEMBRE 1997

REF
PROCEDIMIENTOS
Cercirese que todas las conciliaciones bancarias estn

archivadas y debidamente referenciada.
Verifique que los cargos por las confirmaciones efectuadas

estn archivados.
Por las conciliaciones archivadas, cercirese del trabajo

realizado:
Seccin 125
HECHO POR
Archivar las confirmaciones recibidas, conciliar los saldos y

referenciar con P/T.
Conciliar las partidas conciliatorias; que se hayan efectuado
los seguimientos respectivos con estados bancarios de
enero 19X1, etc.
Verifique las referencias con las marcas standard de
auditora.
6
La conclusin en el programa sustantivo debe estar firmada,

as como los P/T.
SETIEMBRE 1997

Seccin 125
CONTROL DE CALIDAD
REVISION DE PAPELES DE TRABAJO - AUDITORIA ........
REF.
PROCEDIMIENTOS
HECHO POR
Cuentas por cobrar

Cercirese que:
Est archivado el programa de auditora y referenciado con
P/T.
La cdula sumaria concilie con la cdula matriz
Este la cdula de confirmacin e indica:
* % verificado, explicando el alcance
* Procedimientos alternativos efectuados debidamente
referenciados y explicados.
* Estn los cargos y/o respuestas de la confirmacin y estn
referenciados.
* Se ha cruzado con el corte documentario de ventas.
* Se ha verificado la antigedad de Cuentas por Cobrar para
posible provisin. Se indica en los P/T.
La provisin de cobranza dudosa est respaldada en los
P/T
* Est archivada la narrativa ciclo ventas y la hoja de puntos
de control.
* Estn las pruebas de cumplimiento.
* Firmar la conclusin y P/T.
Otras cuentas por cobrar
* Est archivado el programa de auditora y referenciado con
P/T.
* La sumaria concilia con la matriz.
* Se ha circularizado (si es aplicable)
* Se ha examinado la documentacin de soporte y est
debidamente referenciada y explicada.
* Firmar la conclusin y P/T
SETIEMBRE 1997

REF.
PROCEDIMIENTOS
Seccin 125
HECHO POR
Existencias.
Verifique que:
* Est archivado el programa de auditora referenciado con
los P/T aplicables.
* La P/T sumaria concilie con la cdula matriz.
* Se archive la hoja Resumen de los inventarios prueba del
inventario fsico verificado por auditora.
* La hoja resumen describe:
% verificado y no verificado. Explicando el alcance.
Indique los procedimientos efectuados.
Indique que hemos efectuado la prueba de costo
mercado, el menor (valuacin).
Crucen los saldos, cantidad. costo unitario, etc., con
P/T nuestros y/o del cliente.
Est archivado el anlisis y/o relacin de las existencias
de la entidad - cuadra el saldo final.
Est archivado el memorndum sobre la observacin de
los inventarios, as como las instrucciones.
Est la prueba de costo de ventas cruzada con P/T.
Firmar la conclusin y P/T.
SETIEMBRE 1997

REF.
PROCEDIMIENTOS
Seccin 125
HECHO POR
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Verifique que:
* Est archivado el programa de auditora y referenciado
con P/T.
* La cdula sumaria concilie con la cdula matriz.
* Se ha examinado la documentacin de soporte y esta
debidamente referenciada y explicada.
* Se ha circularizado los seguros. Se cruz la respuesta y
esta archivada.
* Firmar la conclusin y P/T
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.
Verifique que:
* Est archivado el programa de auditora y referenciado
con P/T.
* Los saldos iniciales han sido verificados con P/T ao
anterior y/o informes de auditores anteriores.
* Por las adiciones y retiros se ha revisado documentos.
* Se indica % verificado. Est referenciado.
* Se ha verificado transferencias y/o ajustes.
* Por las adiciones de la depreciacin se archivo la prueba
global.
* Se pidi tasacin, se archiv. Se revis costo o mercado el
menor.
* Se indica el mtodo de depreciacin (nota EE/FF.)
REF.
PROCEDIMIENTOS
HECHO POR
PROVEEDORES
Verifique que:
* Est archivado el programa de auditoria y referenciado con
p/t.
* Esta la cdula de confirmacin indica:
SETIEMBRE 1997

Seccin 125
% verificado, explicando el alcance.

Procedimientos alternativos efectuados debidamente
referenciados y explicados.
Estn los cargos y/o respuestas a la confirmacin.
Se han referenciado.
Se ha cruzado el corte documentario de compras.
Se ha revisado pasivos no contabilizados.
Se archiva la narrativa del ciclo de compras. La hoja de
puntos de control y las pruebas de cumplimiento.
Firmar la conclusin y P/T.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR. (F.14)
Verifique que:
* Se archivo el programa de auditora y referenciado con
P/T.
* La cdula sumaria concilia con la cdula matriz.
* Se ha circularizado y la respuesta se ha cruzado con los
pasivos con entidades financieras.
* Por otras obligaciones se ha examinado la documentacin
de soporte y est debidamente referenciada y explicada.
PROVISION BENEFICIOS SOCIALES
Verifique que:
* Se archiv el programa y est referenciado.
* La cdula sumaria concilia con la cdula matriz.
* Los saldos iniciales se han cruzado con P/T del ao
anterior.
* Las adiciones y retiros se han verificado.
Estn
referenciados.
* Est archivado el clculo al 31.12.9X de beneficios sociales
y concilian los saldos. Se explica en P/T las tareas
realizadas.
SETIEMBRE 1997

REF
PROCEDIMIENTOS
Seccin 125
HECHO POR
PATRIMONIO
Verifique que:
*
*
*
*
Est archivado el programa y referenciado.

La cdula sumaria concilia con la cdula matriz y est
referenciadas.
Las adiciones, transferencias y otros estn
referenciados. y P/T.
Firmar conclusin y P/T.
INGRESOS TRIBUTARIOS
Verifique que:
*
*
*
*
*
Se archiva el anlisis sustantivo de ingresos.

Concilian los saldos de ingresos y estn referenciados.
Est debidamente explicado en los P/T los
procedimientos realizados.
Est la conclusin en los P/T.
Firmar conclusin y P/T.
GASTOS DE ADMINISTRACION Y OTROS

Verifique que:
*
*
*
Los saldos de las cdulas sumarias estn conciliados con

la cdula matriz. Estn referenciados.
Se ha examinado la documentacin de soporte y est
debidamente referenciado y explicado.
Se ha efectuado una revisin analtica y est
adecuadamente explicado.
Papeles de trabajo revisados por:
Auditor Encargado
Supervisor
NOTA: Se ha considerado, solo algunas cuentas de los EE.FF. En

cada examen deber detallarse la totalidad de cuentas y reas
evaluadas.
SETIEMBRE 1997

10
Seccin 125
LISTA DE VERIFICACIN DE CONCLUSIN DE AUDITORA
Esta lista de verificacin debe ser completada por el auditor encargado al finalizar la auditora en el
campo, ser revisada por el Supervisor y aprobada por el nivel superior pertinente:
S/No/N.A
1.
Se ha elaborado o actualizado la documentacin del archivo permanente?
2.
Se ha comprobado la validez del Archivo de planeamiento que documente la redaccin y

estudio de la informacin relativa a la entidad auditada?
3.
Est documentado en el Archivo Corriente todo el trabajo de Auditora, incluyendo:

(a) Conclusiones?
(b) Programas de Auditora iniciados, fechados y referenciados en los papeles de trabajo?
4.
El encargado del examen, ha revisado en detalle el trabajo de todos los integrantes?
5.
Se ha elaborado un memorndum de control interno con relacin al examen efectuado?
6.
Se ha tratado con el nivel superior pertinente aquellos cambios significativos en el

planeamiento de la auditora y se han preparado memorndum sobre cambios en el alcance
posteriores al planeamiento?
7.
Se ha documentado todos los hallazgos importantes en el archivo resumen de auditora?
8.
Se ha preparado cdulas de Puntos de Atencin?
Iniciales y
fecha
9. Se ha completado todo el trabajo de auditora planeado o, si estuviese incompleto, se

ha documentado claramente en el Archivo Resumen de Auditora el trabajo pendiente a
travs de cdulas de Puntos Pendientes.
10. Se han considerado las consecuencias de los resultados de nuestro trabajo con relacin a lo
planeado?
11. Se han cotejado y referenciado los papeles de trabajo, con los estados financieros, documentos
fuentes o estados presupuestarios u otros documentos relacionados con la auditora?
12. Se ha procedido a cursar la comunicacin de hallazgos a cada uno de los funcionarios
responsables, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 03.60?
13. Se ha obtenido la carta de representacin solicitada debidamente firmada?
14. Se han revisado los papeles de trabajo para asegurarnos que:
(a) no incluyen comentarios que puedan ser considerados engaosos o confusos?
(b) los asuntos pendientes y los puntos de revisin han sido satisfactoriamente resueltos?
(c) los resultados documentados del trabajo realizado justifican nuestro informe?
15. Se han completado todos los formularios pertinentes de registro de tiempo y explicado las
variaciones con el respectivo presupuesto?
SETIEMBRE 1997

11
IDENTIFICACION DE ASUNTOS LEGALES Y EVALUACION DE LA CARTA DEL ABOGADO
Seccin 140
130 Aplicacin de procedimientos analticos generales
01
El objetivo de la aplicacin de procedimientos analticos generales, en esta etapa de la

auditora, es evaluar si los estados financieros corresponden con la opinin a incluirse
en el dictamen de auditora que se anticipa. Para ello deber aplicar los procedimientos
siguientes:
Evaluar la adecuacin de la informacin acumulada en relacin a saldos no usuales o
esperados, identificados como parte del anlisis preliminar.
Identificar cualquier otro saldo no usual o esperado, no identificado durante el
examen.
02
En el ltimo caso, el auditor debe determinar si se requiere llevar a cabo averiguaciones

o procedimientos adicionales antes de emitir opinin sobre los estados financieros.
03
Los saldos no usuales o esperados pueden estar referidos, entre otros, a variaciones en
las cuentas patrimoniales o de ingresos o gastos.
Ejemplos:
Incremento sustancial en gastos de mantenimiento a fin del perodo.
Incremento sustancial en el rubro ventas el ltimo mes del ao.
Incremento de gastos de transporte en pocas no usuales.
04.
En la aplicacin de estos procedimientos, deber tenerse en cuenta que la base contable

de la informacin financiera comparada debe ser uniforme (ejemplo: estados financieros
del ao anterior reexpresados o presupuesto final para el perodo).
05
Los procedimientos analticos deben ser documentados en los papeles de trabajo

mediante un memorndum o documento similar, emitido por la persona que llev a
cabo estos procedimientos, describiendo cualquier asunto no usual no sealado
adecuadamente y cualquier procedimiento adicional ejecutado para investigar los
mismos. Asimismo, deber dejarse constancia (iniciales) en el programa de trabajo
correspondiente.
06.
Adems de lo anterior, el auditor deber revisar nuevamente los programas de auditora

para asegurarse que todos los procedimientos detallados en ellos han sido aplicados y
los resultados de la evaluacin estn debidamente expuestos. Debe comprobarse que
los puntos pendientes de atencin hayan sido debidamente resueltos.
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
135 Revisin de eventos subsecuentes

01
El auditor es responsable de obtener evidencia suficiente, competente y relevante

relacionada con los eventos que ocurran en fecha posterior a la emisin del balance
general. Generalmente, dicha responsabilidad continua hasta la fecha de su informe, que
es el ltimo da de trabajo de campo (fase ejecucin).
02
Los eventos subsecuentes pueden afectar a los estados financieros en dos formas:
a)
b)
pueden proveer las bases para un asiento de ajuste a la fecha del balance
general; y,
podran no afectar las valuaciones a la fecha del balance general pero, si
requerir ser revelado en los estados financieros, generalmente mediante una
nota.
03
Un asiento de ajuste es requerido cuando el evento subsecuente afecta la valuacin de

alguna cuenta a la fecha del balance general; por ejemplo: la resolucin de un juicio
despus de la fecha del balance pero, antes de la emisin del informe del auditor.
04
Si el evento subsecuente no es asociado con activos o pasivos que existen a la fecha del
balance general no ser necesario un asiento de ajuste, ejemplo: prdidas provenientes
de un incendio o desastre natural ocurridos despus de la fecha del balance general.
05
Debern aplicarse procedimientos de auditora para obtenerse evidencia suficiente y

competente relacionada con eventos subsecuentes. Algunos de ellos estn asociados
con otras fases de la auditora; como por ejemplo: los ingresos de efectivo provenientes
de cobranzas en los das siguientes a la del balance general provee de evidencia en
relacin a la cobrabilidad de estas cuentas. Otros procedimientos son diseados
especficamente para esta etapa; entre ellos:
Revisar los ltimos estados financieros disponibles, posteriores a los materia de
examen.
Investigar y discutir con la administracin de la entidad, la responsabilidad financiero
contable que tiene acerca de:
Cualquier pasivo contingente material u obligaciones existentes a la fecha del
balance general o a continuacin.
Cualquier cargo significativo al patrimonio o deuda a largo plazo ocurrido
despus de la fecha del balance general.
Cualquier ajuste material que haya sido hecho durante el perodo subsecuente.
Leer los libros de actas de las juntas de accionistas o Directorio durante el perodo
subsecuente (aplicable para empresas estatales).
Obtener de los asesores legales (internos y externos) de la entidad una descripcin y
evaluacin de juicios, reclamaciones y pasivos contingentes.
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
Obtener la carta de representacin de la entidad, as como cualquier evento ocurrido

durante el perodo subsecuente que requiera ajuste o revelacin en los estados
financieros.
Seguir cualquier otro procedimiento que parezca ser apropiado, dependiendo de los
resultados obtenidos con los procedimientos anteriores.
06.
La aplicacin de los procedimientos de auditora descritos deber ser documentada en

los papeles de trabajo.
07.
La lista de procedimientos que indica en la siguiente pgina, y otros que se diseen

especficamente puede ser utilizada para sistematizar la obtencin de informacin sobre
eventos subsecuentes.
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
LISTA DE VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES

N
Procedimientos
Hecho por
Referencia
Para el perodo desde la fecha del balance general a la

fecha del informe de auditora.
1
Obtener la ltima informacin financiera disponible y

compararla con la informacin en los estados
financieros que se estn examinando y hacer las
comparaciones que se juzgue apropiada.
Evaluar variaciones inusuales.
Determinar el estado actual de partidas que fueron

contabilizadas en base a datos
provisionales o
incompletos.
Determinar si hubo ajustes poco usuales.
Revisar las actas de las reuniones de la junta general de

accionistas o Directorio (aplicable para empresas
estatales).
Examinar las partidas de diario e investigar cualquier

aspecto significativo poco usual.
Indagar con los ejecutivos responsables acerca de la

existencia de los asuntos que indiquen eventos
subsecuentes que requieren una investigacin
adicional.
7
Considerar con la gerencia cualquier evento
subsecuente importante que pueda haber ocurrido
entre la fecha del informe y la fecha de remisin
(entrega del mismo).
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
140 Identificacin de asuntos legales y evaluacin de la carta del

abogado
01.
Antes de emitir su dictamen el auditor debe determinar si los juicios y reclamos que
confronta la entidad bajo examen (contingencias) estn representados apropiadamente
en los estados financieros.
02.
En trminos generales, una contingencia debe ser registrada si: (a) la informacin
disponible antes de la emisin del informe final indica que es probable que un activo
haya sufrido menoscabo o un pasivo incurrido a la fecha de los estados financieros; y
(b) el importe de la prdida pueda ser estimada razonablemente.
03.
Si las dos condiciones anteriores no son alcanzadas pero, hay una posibilidad
razonable que una prdida, o una prdida adicional pueda ser incurrida, la prdida
contingente debe ser revelada en los estados financieros, usualmente mediante "Notas".
04.
Para la identificacin de estos asuntos, en su mayor parte de naturaleza legal, el auditor

requiere las opiniones del asesor legal de la entidad bajo examen. La responsabilidad
del auditor es reunir evidencia suficiente, pertinente y competente para:
Identificar circunstancias que podran resultar en una prdida contingente.
Identificar el perodo en que ocurri el evento que podra resultar en una prdida
contingente.
Sustentar la probabilidad de la prdida
Sustentar el monto estimado de la prdida, o su rango estimado.
05.
Para alcanzar los objetivos anteriores, debern aplicarse los procedimientos de

auditora siguientes:
Discutir con la entidad los procedimientos utilizados para identificar y evaluar los
asuntos legales.
Obtener una lista y evaluacin de juicio y reclamos de la entidad.
Incluir, en la carta de representacin de la entidad, las aseveraciones relativas a
juicios y reclamos.
Examinar los documentos relativos a asuntos por deudas legales, incluyendo la
correspondencia presentada por los abogados.
Dirigirse al abogado de la entidad para informarse de los juicios y reclamos
pendientes. Cruzar con la informacin en la carta de representacin.
Solicitar informacin a los asesores legales externos que han sido consultados sobre
juicios y reclamos.
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
Revisar los libros de actas de las Juntas de Accionistas o Directorio, segn los casos.
Leer los contratos, convenios de prstamo, arrendamientos y correspondencia sobre
asuntos tributarios.
Obtener informacin de los bancos, relativa a contratos de prstamo, inclusive
sobregiros
Revisar otros documentos sobre posibles garantas dadas por la entidad (avales y
otros)
06.
La comunicacin a los asesores legales externos de la entidad deber incluir, entre otros
aspectos, los siguientes:
Identificacin de la entidad y la fecha
Una lista, preparada por la administracin o el abogado de la entidad, que incluya los
juicios y reclamos pendientes y su situacin a esa fecha.
Indicacin que la respuesta deber dirigirse al auditor.
Indicacin que en la respuesta deber identificarse la naturaleza y razones para
cualquier limitacin (de ser el caso)
07.
Excepto en los casos que haya razones suficientes para dudar de la capacidad y
reputacin profesional de un abogado, normalmente, es aceptable la opinin de este
profesional sobre los asuntos consultados, en tanto y en cuanto no contradiga la
informacin y documentos obtenidos durante la auditora.
08.
Si los asesores externos no dan respuesta a la comunicacin de los auditores, habr una
limitacin al alcance del examen y deber emitirse una opinin con salvedades o
abstencin de opinin.
09.
Si los asesores legales externos no dan una respuesta razonable, por causa de
incertidumbres acerca del posible desenlace de algn asunto legal, podr requerirse
informacin adicional, por escrito o mediante una reunin, que deber ser documentada
en los papeles de trabajo. En todo caso, deber considerarse la presencia de una
"incertidumbre" y la modificacin del informe del auditor.
10.
Si la entidad no ha consultado a un abogado (interno o externo) durante el perodo, el

auditor deber confiar en :
La revisin de la documentacin interna disponible
Declaracin escrita de la administracin, concerniente a los juicios y reclamaciones
pendientes.
11.
En la pgina siguiente se presenta un modelo de carta dirigida a los asesores legales

externos de una entidad, requirindoles informacin sobre juicios y reclamaciones.
SETIEMBRE 1997

12.
Seccin 140
Las respuestas de los abogados, en trminos generales, pueden ser clasificadas como
sigue:
Proporcionan evidencia corroborativa de:
Posibilidad remota que ocurra una prdida

Posibilidad probable que ocurra una prdida
Posibilidad razonable que ocurra una prdida
Sealan una limitacin al alcance de la auditora al no poder arribarse a una
conclusin.
13.
Las respuestas que indiquen o impliquen que no se est proporcionando la informacin

solicitada o se abstengan de opinar pueden indicar una limitacin al alcance del examen.
14.
Para la evaluacin de la respuesta de los abogados deber requerirse la asesora legal

necesaria.
15.
As mismo, se acompaa una lista de verificacin para comprobar la existencia de

contingencias a considerar para la emisin del dictamen de auditora.
SETIEMBRE 1997

Seccin 140
MODELO DE CARTA A ASESORES LEGALES EXTERNOS
Lima,
de
de 199....
Seores
Nos dirigimos a ustedes para comunicarles que en la fecha se viene efectuando la

revisin de los estados financieros de la entidad XX al 31 de diciembre de 199..
Para efectos de dicho examen, agradecer a ustedes se sirvan proporcionarnos la
informacin que se indica en los puntos 1. y 2. Su respuesta deber incluir asuntos que
ocurrieron en el ejercicio concluido el 31 de diciembre de 199... y durante el perodo
comprendido entre esa fecha y la de su respuesta:
1.
LITIGIOS PENDIENTES O INMINENTES

Una relacin de los litigios, reclamos o gravmenes, indicando
a)
b)
c)
d)
2.
La naturaleza del litigio, reclamo o gravamen.

El progreso del caso hasta la fecha.
Cmo est respondiendo o planea responder la administracin de la entidad, el
litigio, reclamo o gravamen. Por ejemplo, podra haber decidido defender el
caso enrgicamente o intentar su arreglo extrajudicial, y
Una evaluacin de la posibilidad de un resultado desfavorable y un estimado del
monto o rango de la prdida potencial.
RECLAMOS NO INICIADOS
Indicar los reclamos no iniciados pero que la administracin de la entidad considera que
probablemente si se inician, tienen por lo menos una razonable posibilidad de resultado
desfavorable.
La informacin debe incluir con respecto a cada caso:
a)
b)
c)
La naturaleza del asunto

Cmo planea la administracin responder si se inicia el juicio o reclamo
La posible contingencia si se inicia el reclamo
Estimar a ustedes suministrarnos cualquier informacin que ustedes consideren

necesaria para complementar lo anterior, incluyendo una explicacin de aquellos
asuntos en los que sus puntos de vista puedan diferir de los expresados.
SETIEMBRE 1997

3.
Seccin 140
OTROS ASUNTOS
Agradeceremos identificar la naturaleza y las razones de cualquier limitacin en su
respuesta. Tambin agradeceremos indiquen el monto que la entidad XX adeuda a
ustedes por sus honorarios y gastos al 31 de diciembre de 199.....
Estando a que la fecha programada por los auditores para terminar su examen es .......,
estimar a ustedes hacernos llegar la informacin solicitada directamente a nuestras
oficinas antes de la fecha indicada.
Atentamente,
NOTA:
SETIEMBRE 1997
La comunicacin a los asesores internos deber cubrir puntos similares.

Seccin 140
LISTA DE VERIFICACION SOBRE ASUNTOS LEGALES

N
1
Procedimientos
Hecho por
Obtener de la entidad una lista de compromisos y
contingencias y hacer indagaciones respecto a la
existencia de otros asuntos de esta ndole.
Evaluar lo apropiado del tratamiento de compromisos y

contingencias conocidas.
Revisar los honorarios legales del perodo y las facturas

de posibles indicaciones de responsabilidad contingente.
Enviar cartas de indagacin de auditora a los abogados

internos y externos sobre asuntos de exposicin
significativa. Revise las respuestas recibida y determine
si es necesario un seguimiento adicional. Documente la
cada asunto.
Revisar la carta de representacin obtenida de la entidad

a la fecha del informe.
Revisar las actas de sesiones del Directorio (Aplicable

para empresas estatales) relacionadas con contingencias.
Documente los compromisos y contingencias a causa de

las indagaciones, y cualquier procedimiento de auditora
realizado las conclusiones relacionadas con lo apropiado
del tratamiento contable, lo adecuado de la revelacin, y
el efecto sobre el informe de auditora.
Si se considera necesario, indague con la refirase

gerencia el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
Referirse a los papeles de trabajo de las conclusiones
relacionadas con los asuntos revelados por las
indagaciones. Si no hay, indicarlo.
SETIEMBRE 1997

Referencia
10
OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACION
Seccin 150
145 Evaluacin de los puntos de atencin
01
Los puntos de atencin son los aspectos o hechos observados durante el proceso de la
auditora que han llamado la atencin del auditor encargado y/o supervisor para su
posible inclusin en el informe.
02
Los puntos de atencin son extrados, por el auditor encargado y/o supervisor, de los
papeles de trabajo.
03
Asimismo, durante el examen pueden llegar a conocimiento del auditor supervisor

situaciones no consideradas anteriormente y que por su especial importancia requieren
ser evaluadas y podrn ser consideradas como puntos de atencin.
04
La evaluacin de los puntos de atencin pueden proporcionar al auditor encargado

algunos aspectos a considerar en el informe final.
05
Los puntos de atencin significativos que pueden afectar el informe deben ser
comunicados por escrito a la entidad para que sean aclarados oportunamente.
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
150 Obtencin de la carta de representacin

01.
La carta de representacin confirma las aseveraciones orales y escritas proporcionadas

por la entidad examinada durante el curso de la auditora y reduce la posibilidad de
malos entendidos entre el auditor y el auditado.
02.
Dado el hecho que las representaciones, orales o escritas, obtenidas de la entidad,

podran no ser confiables, es conveniente sustentarlas mediante evidencia.
03.
No obstante, en algunos casos, en razn de la naturaleza de la aseveraciones de la

gerencia, podra no ser posible sustentarla. Consecuentemente, es aceptable confiar en
la declaracin de la entidad, a menos que exista en poder del auditor evidencia que la
contradiga.
04.
Dada la responsabilidad que asume el auditor en relacin a los estados financieros,

hasta la fecha de emisin del informe, es conveniente requerir a la administracin que la
fecha de la carta de representacin sea el ltimo da de trabajo de campo. Si la entidad
no tiene experiencia en este tipo de trmites, el auditor someter a su consideracin un
modelo de Carta.
05.
La carta de representacin de la entidad examinada debe incluir, entre otros puntos, los
siguientes:
Declaracin de la administracin sobre su responsabilidad en la preparacin de los
estados financieros
Disponibilidad de todos los registros y libros.
Declaracin que no hay errores significativos en los estados financieros, ni
transacciones no registradas
Incumplimiento de la entidad de cualquier contrato
Eventos subsecuentes
Irregularidades o actos ilegales.
Representaciones del inventario, concerniente a bienes obsoletos
Otros pasivos.
Reclamaciones que los asesores estiman sern defendibles.
06.
Cuando los items pueden ser cuantificados, la materialidad debe ser usada para
determinar cuales debern ser incluidos en la carta de representacin .
07.
La carta de representacin deber ser formulada en papel membretado de la entidad y

firmada por funcionarios de nivel jerrquico adecuado, los cuales son los responsables
y conocedores de los asuntos materia de la carta. Generalmente, uno de los firmante se
deber ser el Director General de Administracin o el funcionario de rango equivalente.
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
08.
Si la entidad rehusa entregar al auditor la carta de representacin, habr una limitacin

al alcance del examen y deber ser emitida una opinin calificada.
09.
En las pginas siguientes se presentan dos modelos de carta de representacin. Si la

entidad rehusa firmar la carta de representacin en razn de no comprender la
terminologa utilizada, podr modificarse o discutirse su contenido hasta alcanzar un
adecuado entendimiento.
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIN

(elaborado por la entidad auditada)
Lima,
de
de 199
Seores
Lima.Muy seores nuestros:
A nuestro mejor saber y entender, les confirmamos las siguientes informaciones y opiniones
que les suministramos durante el examen de los estados financieros del 1 de enero al 31 de
diciembre de 199.....; con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo a dicha fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
1.
Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a presentar

razonablemente en los estados financieros la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (u otra base contable razonable).
2.
Hemos puesto a su disposicin todo(a)s:

Las actas de junta de accionistas y sesiones del directorio (aplicable para empresas
estatales) ; y,
Los registros contables y la informacin relativas les han sido facilitadas.
3.
No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no

estn razonablemente expuestos o debidamente contabilizados en los registros
contables que amparan los estados financieros.
4.
Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administracin o a

empleados que desempean roles de importancia dentro del sistema de control interno
contable o cualquier irregularidad en que de alguna forma est involucrado otro
personal y que podran afectar en forma significativa los estados financieros, o alguna
violacin o posibles violaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser
considerados para su exposicin en los estados financieros.
5.
No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto a

incumplimiento de, o deficiencias en, la preparacin de informacin financiera que
podran tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
6.
La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podran tener un
efecto importante sobre los estados financieros.
7.
No existen:
Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberan
ser considerados en los estados financieros o como una base de registro de una
prdida contingente
Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.
8.
Todos los fondos de Caja y Bancos y otros bienes y activos de la entidad, segn
nuestros conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.
9.
La entidad tiene a su nombre los correspondientes ttulos de propiedad de los activos.

Los gravmenes y/o garantas de importancia sobre cualquier activo se exponen en los
anexos o en las notas correspondientes.
10.
Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19......., por un total de S/. ........
representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no estn sujetos a descuentos
con excepcin de los pagos en efectivo.
11.
Las existencias al 31 de diciembre de 19......, por un total de S/. ........ estn valuadas a
su costo o valor neto de realizacin, el que fuere menor, sobre la base promedio de
manera uniforme con relacin al ejercicio anterior.
12.
Las existencias al 31 de diciembre de 199....., han sido determinadas en base a los

registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo
con los resultados de los recuentos fsicos efectuados al cierre del ejercicio por
empleados capacitados para ello, efectundose las estimaciones necesarias en cuanto a
los inventarios obsoletos.
13.
No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de 19....., que no estn

incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidades
o prdidas contingentes no previstas o expuestas.
14.
No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar

prdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contrados o la
imposibilidad de hacerlo no generarn mayores prdidas que las ya contabilizadas.
15.
Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias para
una presentacin razonable de la situacin financiera y los resultados de operaciones de
la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, as como
aquellas exposiciones exigidas por la legislacin o reglamentaciones a las cuales est
sujeta la entidad.
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
16.
No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre

y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, hayan
provocado o es probable que lo hagan, algn cambio de importancia en la situacin
financiera o en los resultados de la entidad.
17.
No tenemos planes que afecten significativamente la clasificacin de los activos y

pasivos.
18.
No hay afirmaciones negativas sobre reclamaciones informados por nuestros abogados

como probables aseveraciones que deberan ser reveladas.
Muy atentamente,
SETIEMBRE 1997

Seccin 150
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIN

(elaborado por la entidad auditada)
Lima,
Seores
Presente.A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones relacionadas
con el estado de ingresos y gastos del proyecto financiado por ......................................... por
el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199......
1.
Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a la formulacin y

presentacin razonable del estado de ingresos y gastos y sus correspondientes notas.
2.
El citado estado ha sido preparado sobre la base de "efectivo", que no considera

pasivos, provisiones ni depreciaciones.
3.
No conocemos la existencia de saldos y operaciones que no estn razonablemente

expuestos y debidamente contabilizados en los registros que amparan dicho estado.
4.
Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administracin y/o

empleados que desempean roles de importancia dentro de la estructura de control
interno, o cualquier irregularidad que en alguna forma involucre a otro personal y que
podra afectar de algn modo o significar violacin a los trminos del convenio suscrito
con .............., leyes y regulaciones aplicables y, cuyos efectos deberan ser
considerados para ser revelados en el estado de ingresos y gastos.
5.
El estado de ingresos y gastos y sus notas adjuntas incluyen todas las declaraciones
necesarias para la presentacin razonable de las transacciones efectuadas y los fondos
no utilizados al 31 de diciembre de 199....., de acuerdo con la base contable de
efectivo, incluyendo las operaciones ocurridas con posterioridad al 31 de diciembre de
199.....
Sin otro particular, nos suscribimos

Atentamente,
SETIEMBRE 1997

CONFERENCIA FINAL Y DISCUSION DEL INFORME
Seccin 165
155 Evaluacin de hallazgos de auditora

01.
El propsito de evaluar los hallazgos de auditora es considerar si los resultados de

todos los procedimientos de auditora aplicados sustentan la razonabilidad de los saldos
reflejados en los estados financieros y la emisin de un informe estndar de auditora
(Opinin sin salvedades o estndar).
02.
Para emitir una opinin estndar, el auditor debe concluir que no hay un riesgo que los
estados financieros estn materialmente errados. Esta evaluacin puede efectuarse
utilizando un papel de trabajo (Anexo ) en el cual son acumulados los errores en las
categoras siguientes:
Errores conocidos , errores determinados mediante la aplicacin de los
procedimientos de auditora, no corregidos por la entidad. (los errores corregidos
figuran en la hoja de trabajo "Asientos de ajuste"
Errores posibles, errores estimados, basados en los resultados de los
procedimientos de auditora. Ejemplo:
Si en la confirmacin de las cuentas por cobrar, se utiliza muestreo de auditora, el error
probable de la cuenta es el monto del error probable del error proyectado de la muestra.
Si el auditor estima que la provisin para cuentas de cobranza dudosa est subvaluada y la
administracin no ajusta su estimacin, el monto de la subvaluacin estimada es el error
probable que debe ser ajustada.
03.
El papel de trabajo utilizado para acumular errores debe tener varias columnas para
acumular los efectos de los errores sobre los montos claves de los estados financieros
(resultado neto, patrimonio, activo, pasivo, otros) para permitir al auditor evaluar los
efectos de los errores en importe diferenciados de los estados financieros. Un importe
que puede ser inmaterial en relacin al total del activo podra ser material en relacin al
resultado neto.
04.
Ntese que en el papel de trabajo "Efectos errores en los estados financieros" (Anexo )
figuran los montos considerados materiales para cada rubro del balance general, para
facilitar las comparaciones que debe llevar a cabo el auditor.
05.
Si el auditor concluye que el monto de los errores acumulados es mas significativo que
los montos considerados como materiales, el auditor concluir generalmente que el
riesgo de un error material es demasiado alto para emitir una opinin no calificada
sobre los estados financieros.
SETIEMBRE 1997

Seccin 165
06.
En la circunstancia anterior, el riesgo de error material podra ser reducido ajustando

los estados financieros por los errores conocidos u, obteniendo evidencia adicional
sobre las cuentas con errores posibles.
Por ejemplo, en el caso de cuentas por cobrar confirmadas por muestreo, el error probable
podra ser reducido: (a) corrigiendo las cuentas por los errores realmente encontrados en la
muestra; y (b) ejecutando pruebas adicionales para definir si el error probable realmente existe.
07.
Terminada la hoja de trabajo "Errores en los estados financieros" el auditor est en

disposicin de adoptar su decisin en relacin a la naturaleza del dictamen de auditora
a emitir.
Entidad XX
Auditora EEFF al 31 Dic. 199......
Sobrevaluado (Subvaluado)
(Expresado en nuevos soles)
Ref.
P/T
Descripcin
Errores en la cuenta gastos
pagados por adelantado.
Errores en la depreciacin
ao anterior
Error valuacin existencias
Pasivo no registrado
Errores
proyectados
en
cuentas por cobrar
Total errores conocidos y
posibles
Materialidad (*)
Activo
Corriente
Total
Activo
Pasivo
Corriente
Total
Pasivo
Patrimonio
12,300
12,300
(10,000)
(10,000)
12,300
30,000
30,000
(16,230)
(16,230)
Resultado neto
(antes
de
impuestos)
12,300
30,000
16,230
30,000
16,230
21,000
21,000
21,000
21,000
63,300
53,300
(16,230)
(16,230)
69,530
79,530
200,000
350,000
200,000
150,000
200,000
75,000
(*) Se ha considerado como nivel de materialidad

Activos y Pasivos : 10%
Resultado Neto: 5%
Tambin debe considerarse la naturaleza cualitativa del error o,
su impacto en los resultados del ejercicio.
Evaluacin
Los errores acumulados no sobrepasan el nivel de materialidad en relacin a Activos y Pasivos.
Los errores acumulados sobrepasan el nivel de materialidad en relacin al result
ado neto.
Conclusin
Deber considerarse la emisin de un informe calificado.
SETIEMBRE 1997

Seccin 165
160 Elaboracin
de
observaciones
conclusiones
recomendaciones sobre control interno financiero
01.
Los hallazgos no absueltos por la entidad mediante las argumentaciones y

documentacin adicional presentada dan lugar a la formulacin de observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
02.
La redaccin de observaciones, conclusiones y recomendaciones es comentada en las

secciones 180 y 190 de esta gua.
03.
Normalmente las observaciones, conclusiones y recomendaciones son incluidas en la

Parte II del Informe de Auditora Financiera. No obstante, en algunos casos, como por
ejemplo los informes formulados conforme a los requisitos del Banco Interamericano
de Desarrollo (BID) requieren que sea incluida una seccin en el informe corto (Parte
I).
04.
Si tal fuera el caso, deber utilizarse el trabajo desarrollado para la formulacin de la

Parte II e incluir, en forma resumida y acorde con la normatividad especifica vigente los
comentarios correspondientes.
05.
Resulta conveniente disear un papel de trabajo (ver modelo) donde se resuma los
atributos de las observaciones y sirva como medio de referencia rpida para la
referenciacin de los P/T.
SETIEMBRE 1997

Seccin 165
OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES A INCLUIR

EN EL INFORME FINAL.
EXAMEN (AO O AREA)
Asunto
Ref.
P.T.
Hecho
por
Observacin N1
Sumilla: (Detallar)
Condicin: (Detallar)
Criterio: (Detallar)
Causa: (Detallar)
Efecto: (Detallar)
Conclusin: (Detallar)
Recomendacin: (Detallar)
(Fecha)
APROBADO
SUPERVISOR
HECHO POR
ENCARGADO
Nota.- Incluir todas las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
SETIEMBRE 1997

Seccin 165
165 Conferencia final y discusin del informe
01.
Luego de evaluadas las respuestas de la entidad a los hallazgos de auditoria remitidos y

formulados en el borrador del informe final, deber llevarse a cabo una conferencia
final a los efectos de discutir este documento .
02.
La conferencia final deber llevarse a cabo con la asistencia de los funcionarios

siguientes:
Entidad:
Representante de la alta direccin

Director de Administracin (o quien haga sus veces)
Contador General o quien haga sus veces.
Director de cada rea examinada (con hallazgos no absueltos)
Contralora General de la Repblica

Supervisor
Auditor encargado
03.
Durante la conferencia se dar a conocer al representante de la Alta Direccin de la

entidad examinada los hallazgos no absueltos y los que no recibieron respuesta.
04.
Debern evitarse situaciones de controversia y/o conflicto, sealndose que todos los
asuntos informados fueron anteriormente puestos en conocimiento de los funcionarios
de la entidad examinada.
SETIEMBRE 1997

CONTROL DE CALIDAD DEL INFORME DE AUDITORIA Y REFERENCIACION
Seccin 190
170 Parte I del informe de auditora financiera

01.
El informe de auditora financiera consta de dos partes, como sigue:

Parte I
Informacin financiera
Dictamen de auditora.
Estados financieros y notas
Dictamen sobre informacin financiera complementaria para la Cuenta General de la
Repblica.
Informacin financiera complementaria.
Informe sobre la estructura de control interno
Parte II
Sntesis gerencial
Introduccin
Conclusiones
Observaciones
Recomendaciones
Anexos
02.
La Parte I, comnmente conocida como Informe Corto puede adoptar diversas

variaciones, en razn de la naturaleza de la informacin financiera a dictaminar y de los
requisitos establecidos por los receptores del informe.
03.
Entre los principales receptores de informes cortos de Auditora Financiera

Gubernamental figuran:
La Contadura Pblica de la Nacin.
Organismos de Crdito Internacional
La Superintendencia de Banca y Seguros.
Informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica
04.
La Contadura Pblica de la Nacin requiere que cada entidad remita anualmente, para
la Cuenta General de la Repblica, la informacin siguiente, dictaminada:
Estados financieros bsicos
Informacin financiera anexa
Informacin presupuestaria.
SETIEMBRE 1997

05.
Seccin 190
Tratndose de entidades obligadas a registrar sus operaciones de conformidad con lo

dispuesto en el Plan Contable Gubernamental, emitido por la Contadura Pblica de la
Nacin, la informacin financiera a dictaminar ser:
Estados financieros bsicos, ajustados por inflacin
Balance general (comparativo).

Estado de gestin (comparativo).
Estado de cambios en el patrimonio neto (comparativo).
Estado de flujos de efectivo (comparativo).
Estado de tesorera aplicable para la Direccin General del Tesoro Pblico y
Tesoreras Regionales.
Estado de la Deuda Pblica aplicable para la Direccin General de Crdito Pblico.
Notas a los estados financieros.
Informacin financiera anexa:
Inversiones
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin, agotamiento y amortizacin acumulada
Otras cuentas del activo
Provisin para beneficios sociales
Ingresos diferidos
Hacienda nacional adicional
Anlisis de las cuentas de enlace, de ingresos y gastos extraordinarios y de ejercicios
anteriores
Movimiento de fondos de las sub-cuentas corrientes del Tesoro Pblico
Transferencias recibidas por los Gobiernos Locales, Sociedades de Beneficencia
Pblica y Juntas de Participacin Social
Informacin financiera de los proyectos de inversin Informacin presupuestaria.
Balance de ejecucin del presupuesto.
Estado de fuentes y uso de fondos (solamente ejecucin).
SETIEMBRE 1997

06.
Seccin 190
Tratndose de las empresas estatales (de derecho privado, de derecho pblico, de

economa mixta), incluidas las empresas de los Gobiernos Locales, de Sociedades de
Beneficencia Pblica, del Instituto Peruano de Seguridad Social, de los Gobiernos
Regionales y de los Organismos Descentralizados Autnomos constituidos en las
formas jurdicas pertinentes, la informacin financiera solicitada por la Contadura
Pblica.
Estados financieros bsicos:
Balance general.
Estado de ganancias y prdidas por funcin.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros
Anexos a los estados financieros.

Informacin presupuestaria (a valores constantes):
Balance de programacin y ejecucin del presupuesto.
Estado de usos y fuentes de fondos ( solo ejecucin presupuestaria).
07.
Consecuentemente, la informacin financiera descrita en los puntos 05 y 06 deber

haber sido sometida a los procedimientos de auditora descritos en las fases de
planeamiento y ejecucin del MAGU.
Informacin financiera de proyectos financiados por organismos internacionales
de crdito
Banco Interamericano de Desarrollo
08.
El Banco Interamericano de Desarrollo agrupa sus polticas en los documentos

"Poltica del Banco sobre la auditora de entidades y proyectos" (Formulario AF-100 Rev. I-77) y "Requisitos de auditora independiente" (Formulario AF-300 - Rev. I-77).
09.
En el Contrato de prstamo suscrito, la entidad puede haber convenido la "auditora de

la entidad", la "auditora del proyecto" o ambas. Segn el caso, la informacin a
dictaminar ser:
Auditora de la entidad
Estados financieros bsicos y sus notas
Informacin financiera complementaria
SETIEMBRE 1997

Seccin 190
Auditora del proyecto

Estados financieros y sus notas
10.
La informacin financiera complementaria requerida en un informe BID, referida a la

entidad, es la siguiente:
-
Cuentas por cobrar comerciales, clasificada por antigedad de saldos

Cuentas por cobrar, dependencias oficiales y empresas estatales
Inversiones en valores a corto plazo (ver 06, anexo 1)*
Inventarios
Inversiones en empresas afiliadas (ver 06, anexo 4)
Propiedades, planta y equipo (ver 06, anexo 5)
Depreciacin acumulada (ver 06, anexo 6)
Cargos diferidos (ver 06, anexo 12)
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar a empresas afiliadas (ver 06, anexos 3 y
10)
Pasivo a largo plazo
Prstamos del BID
Compensacin por tiempo de servicios (ver 06, anexo 11)
Cuenta de capital (ver 06, anexo 14)
Pasivos contingentes (ver 06, anexo 13)
Seguros (ver 06, anexo 16)
Otras cuentas
Anexos de cuentas de resultados, comparativo:
Ingreso brutos, costos de produccin y utilidad bruta
Costos de produccin, gastos de venta, gastos generales y administrativos y
gastos financieros.
11.
Anexos similares a los requeridos por la Contadura Pblica de la Nacin a las

empresas estatales (punto 06)
El informe en relacin a una "auditora del proyecto" es aplicable, bsicamente a

dependencias del gobierno central y as tipificado en el contrato de prstamo.
Los estados financieros del proyecto pueden circunscribirse a:
-
12.
Estado del efectivo recibido y desembolsos efectuados,

Estado de inversiones del proyecto
La informacin financiera complementaria del proyecto, requerida por el BID incluye,

entre otros:
SETIEMBRE 1997

Seccin 190
Monto y oportunidad de los aportes locales

Conciliacin del pasivo a favor del BID
Otros.
Agencia para el Desarrollo Internacional de los EE.UU. (USAID)

13.
USAID ha emitido la "Gua para auditoras financieras contratadas por beneficiarios del
exterior", que resume las polticas sobre auditora para proyectos financiados con
donaciones o prstamos otorgados por dicha entidad.
Conforme al documento citado la informacin financiera a dictaminar es:
A nivel entidad
Estados financieros bsicos y notas
A nivel proyecto
Estado de rendicin de cuentas
Informe de contribuciones de contrapartida.
Notas al estado de rendicin de cuentas y al informe de contribuciones de
contrapartida.
14.
El estado de rendicin de cuentas es un estado basado en el principio del efectivo

formulado para mostrar los ingresos y egresos del proyecto USAID en un perodo y los
costos cuestionados.
15.
El informe de contribuciones de contrapartida muestra los aportes de la entidad

beneficiada para las actividades del proyecto.
Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento (BIRF)
16.
El Banco Mundial ha emitido el "Manual de Contabilidad, Informes Financieros y

Auditora" y los documentos FM-100, FM-200, FM-300 y FM-600 para regular el
proceso de la auditora en los proyectos financiados por dicha fuente.
17.
La informacin financiera a dictaminar para el BIRF es la siguiente:
Estados financieros bsicos (de la Entidad).

Estados financieros del proyecto.
Estado de origen y aplicacin de fondos.
Estado de inversiones acumuladas
Informacin complementara.
Listado de gastos del proyecto.
Listado de las solicitudes de desembolso.
Informacin sobre el avance del proyecto.
Listado de licitaciones pblicas y concursos.
SETIEMBRE 1997

Seccin 190
Listado de contratos suscritos.

Listado de cartas fianzas vigentes.
Valorizaciones acumuladas y valorizaciones pagadas.
Estado de la Cuenta Especial y notas.
18.
La "Cuenta Especial" es la cuenta bancaria aperturada especficamente para recepcionar

los depsitos de fondos efectuados por el BIRF con cargo al Convenio de Prstamo y
de la cual la entidad ejecutora transfiere fondos a las cuentas bancarias del proyecto.
Estructura de los informes cortos para la Contadura de la Nacin, el BID,
USAID, AID y BIRF.
19.
La estructura del informe corto para la Cuenta General de la Repblica es como sigue:
Estados financieros bsicos.
Dictamen de auditora
Estados financieros bsicos
Notas a los estados financieros bsicos
Informacin financiera y presupuestal
Dictamen de auditora
Informacin financiera anexa
Informacin presupuestal
20.
La estructura de un informe corto para el Banco Interamericano de Desarrollo es:

Auditora de la Entidad
Dictamen de los auditores.

Estados financieros bsicos y notas.
Dictamen de los auditores (*)
Recomendaciones sobre el control interno.
Auditora del proyecto

Dictamen de los auditores (*)
Estados financieros y notas
Recomendaciones sobre el control interno.
(*)
SETIEMBRE 1997
Incluye la opinin de los auditores sobre el cumplimiento de las clusulas de

carcter contable y financiero de los contratos de prstamo.

21.
Seccin 190
La estructura tpica de un informe de auditora para USAID es como sigue:

Carta de remisin y resumen
Antecedentes.
Objetivos y alcance de la auditora.
Resultados de la auditora.
Comentarios de la administracin de la entidad
Estados financiero institucionales
Dictamen de los auditores
Estados financieros bsicos.
Estados financieros del Proyecto
Dictamen de los auditores
Estado de rendicin de cuentas.
Informe de contribuciones de contrapartida
Notas a los estados de rendicin de cuentas
e informe de contribuciones de contrapartida
Control Interno
Informe de los auditores
Hallazgos de auditora.
Cumplimiento con los trminos del Convenio, Leyes
y regulaciones aplicables
Informe de los auditores
Hallazgos de auditora.
Seguimiento de recomendaciones de auditoras
anteriores.
22.
El convenio suscrito entre la entidad ejecutora y USAID determina el alcance de la

informacin financiera a examinar.
23.
La carta de envo y resumen, a modo de "resumen ejecutivo" sintetiza el desarrollo y

resultados de la auditora, inclusive los comentarios formulados por la entidad
examinada en relacin al informe. (Ver seccin 190).
24.
La auditora a los estados financieros del proyecto debe llevarse a cabo aplicando las
normas de auditora gubernamental emitidas por el Contralor General de los Estados
Unidos de Norteamrica y la normatividad profesional del Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (AICPA), por tratarse de fondos federales.
SETIEMBRE 1997

25.
Seccin 190
La estructura tpica de un informe de auditora de un proyecto financiado por el BIRF

es:
Resumen Ejecutivo.
Antecedentes del proyecto.
Objetivos y alcance de la auditora.
Resultados de la auditora.
Comentarios de la entidad.
Estados financieros institucionales
Dictamen de los auditores independientes.
Estados financieros.
Estados financieros del Proyecto XXXXXXXXX
Convenio de Prstamo N 000-PE.
Estados financieros
Notas a los estados financieros del proyecto
Informacin complementaria del Proyecto XXXXXXXXX
Convenio de Prstamo N 000-PE.
Informacin complementaria
Cumplimiento de clusulas contable-financieras- gerenciales establecidas por el
Convenio de Prstamo.
Informe de los auditores independientes.
Informe sobre la Cuenta Especial (S.A.).
Estado de la cuenta especial.
Notas al estado de la cuenta especial.
Observaciones y recomendaciones sobre el control interno contable financiero.
Seguimiento de medidas correctivas derivadas de informes de auditora anteriores.
26.
El convenio suscrito entre la entidad ejecutora y el BIRF determina el alcance de la

informacin financiera a examinar.
SETIEMBRE 1997

Seccin 190
27.
El "Resumen ejecutivo" sintetiza el desarrollo y resultados de la auditora, inclusive los

comentarios formulados por la entidad examinada en relacin al informe de auditora.
28.
El dictamen a los estados financieros institucionales es similar a un informe corto

estndar.
El Dictamen de Auditora
29.
Si bien el tipo de dictamen que considera emitir el auditor es un asunto de criterio

profesional, las pautas indicadas en los prrafos siguientes pueden ayudar a adoptar la
decisin correspondiente. Asimismo deber tenerse en cuenta el pronunciamiento N3
del Colegio de Contadores Pblicos Lima y las Normas Internacionales de Auditora.
Informe estndar (opinin sin salvedades)
30.
Un informe estndar (sin salvedades) emitido indica que el auditor ha llevado a cabo su
examen conforme a normas de auditora de aceptacin general y formula las
apreciaciones siguientes:
Los principios de contabilidad usados por la entidad son apropiados y de aceptacin
general
Las revelaciones contenidas en los estados financieros y notas son apropiadas para
permitir al lector/usuario el uso, entendimiento e interpretacin de los estados
financieros.
La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida en
forma apropiada.
Los eventos y transacciones fundamentales, en un rango de lmites aceptables, estn
reflejados en los estados financieros.
31.
Si el auditor no est en condiciones de formular alguna de las aseveraciones anteriores

deber considerar modificar su informe estndar.
32.
Los modelos 1 y 2 corresponde a informes estndar del auditor.

Informe modificado
33.
Un dictamen es modificado en dos circunstancias:

Asuntos que no afectan la opinin del auditor; y
Asuntos que afectan la opinin del auditor
SETIEMBRE 1997

Seccin 190
Asuntos que no afectan la opinin del auditor

34.
Entre los asuntos que no afectan la opinin del auditor estn:

Incertidumbre significativa (diferente de empresa en marcha) cuya resolucin
dependa de hechos futuros y cuyo monto pueda afectar a los estados financieros.
Falta de uniformidad que afecta la comparacin de los estados financieros
examinados con los del perodo anterior.
Informe del auditor predecesor no presentado, para efectos comparativos
Responsabilidades reglamentarias adicionales por informar.
35.
En las circunstancias descritas, el auditor modifica su informe incorporando un prrafo

de nfasis despus del prrafo de opinin para resaltar el asunto que afecta a los
estados financieros. Asimismo, deber asegurarse que se incluya una nota a los estados
financieros en la cual la entidad explique el asunto con mayor detalle.
36.
Los modelos 3 y 4 presentan informes no modificados con prrafos de nfasis que no

afectan la opinin.
Asuntos que afectan la opinin del auditor
37.
Los asuntos que afectan la opinin del auditor pueden dar lugar a:
Opinin con salvedades
Abstencin de opinin
Opinin adversa
Opinin con salvedades
38.
Una opinin con salvedades (calificada) es emitida cuando alguna de las circunstancias
siguientes tiene un efecto material sobre los estados financieros:
No ha podido ser obtenida evidencia suficiente y competente por causa de
circunstancias de compromiso o, restricciones impuestas por la entidad (limitacin al
alcance)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, inclusive revelaciones
adecuadas, no han sido observadas por la entidad en la presentacin de los estados
financieros (Desacuerdo con la administracin).
SETIEMBRE 1997

10
39.
Seccin 190
Ejemplos de limitaciones al alcance son:

No presenciar el conteo del inventario fsico por haber sido designados despus de
esa oportunidad.
Registros contables inadecuados.
No poder aplicar un procedimiento que se estime necesario.
40.
Ejemplos de desacuerdos con la administracin sobre la aplicacin de principios

contables son:
Polticas de valuacin de inventarios.
Provisin insuficiente para cuentas de cobranza dudosa.
Omisin de revelacin suficiente sobre restricciones por convenios firmados.
41.
Los modelos 5, 6 y 7 presentan dictmenes con salvedades.

Abstencin de o pinin
42.
Una abstencin de opinin es emitida cuando el auditor no ha reunido evidencia

suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros en razn de:
La entidad limita el alcance del examen
Circunstancias propias del examen
43.
Si, bajo las circunstancias anteriores, los efectos son tan importantes que resultara
inapropiado emitir una opinin calificada (con salvedades), el auditor deber abstenerse
de emitir una opinin sobre los estados financieros.
44.
En una abstencin de opinin el formato estndar del informe del auditor se modifica
como sigue:
El prrafo introductorio deber sealar que el auditor fue designado para llevar a
cabo la auditora, no que esta fue llevada a cabo. La ltima oracin de este prrafo
es omitida, en razn que el auditor no asume la responsabilidad de emitir una
opinin.
El prrafo de alcance de la auditora es suprimido, por las razones anteriores.
Se incluye un prrafo explicativo donde se detalla las razones para la abstencin de
opinin.
Si, adems se ha determinado desviaciones materiales o aplicacin inconsistente de
principios de contabilidad, se debe agregar prrafos explicativos adicionales.
El prrafo de opinin deber sealar que no se expresa opinin sobre los estados
financieros.
SETIEMBRE 1997

11
45.
Seccin 190
El modelo 8 presenta un informe con abstencin de opinin.

Opinin adversa
46.
Una opinin adversa es emitida cuando el alejamiento de los principios de contabilidad

generalmente aceptados es tan material que los estados financieros, tomados en su
conjunto, no resultan confiables. Bajo tales circunstancias, deber emitirse una opinin
adversa.
47.
En un informe de auditora con opinin adversa, el prrafo del alcance no es

modificado. Un prrafo explicatorio debe ser incluido para:
Describir las razones para la emisin de la opinin adversa.
Describir los efectos, sobre los estados financieros, del alejamiento de los principios
de contabilidad generalmente aceptados, si pueden ser determinados.
Indicar expresamente que los efectos no pueden ser determinados.
48.
El prrafo de opinin deber incluir una referencia al prrafo explicativo y el informe

debe sealar expresamente que los estados financieros no fueron preparados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
49.
Los modelos 9 y 10 presentan dictmenes con opinin adversa.

Dictamen de la Informacin financiera anexa y presupuestaria para la Cuenta
General de la Repblica.
50.
La informacin financiera anexa y presupuestaria para la Cuenta General de la

Repblica que debe formular anualmente cada entidad es determinada por la
Contadura Pblica de la Nacin.
51.
Dicha informacin deber ser sometida a similares procedimientos de auditora que los
aplicables a los estados financieros bsicos para su dictamen.
52.
Asimismo, el auditor deber asegurarse que dicha informacin:

Guarde concordancia con los saldos y movimiento de los estados financieros
bsicos.
Haya sido formulada en base a los registros contables y este acorde con la normativa
emitida por la Contadura Pblica de la Nacin.
53.
Tambin deber tenerse en cuenta que no es posible emitir opinin sobre la informacin
financiera complementaria si sta no acompaa a los estados financieros bsicos
dictaminados.
SETIEMBRE 1997

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54.
Seccin 190
El anexo N6 presenta un modelo de informe de auditora relativo a la informacin

financiera anexa y presupuestaria para la Cuenta General de la Repblica.
Dictamen de Informacin financiera y otros requerimientos del Banco
Interamericano de Desarrollo -BID.
55.
El informe de la "auditora a una entidad" es similar a un informe corto (dictamen) de

empresa o entidad estatal, tratado en los puntos anteriores del presente documento, con
las excepciones siguientes:
El dictamen de la informacin financiera complementaria debe incluir la opinin sobre
si el prestatario o la entidad ejecutora han dado cumplimiento, durante el perodo
examinado, a las clusulas de carcter contable y financiero del contrato de prstamo,
identificando por sus respectivos nmeros las clusulas cubiertas por la opinin. Si se
prefiere, podr presentarse un dictamen separado relativo a este cumplimiento. El
modelo No. 12 presenta un dictamen de informacin financiera complementaria BID.
56.
El modelo N13 presenta un dictamen de auditora aplicable a estados financieros e

informacin financiera complementaria de proyectos financiados por el BID.
57.
Las recomendaciones sobre el control interno del proyecto y de la entidad se adecuarn

a la estructura de las observaciones y recomendaciones contenidas en la NAGU 0.4.40.
(ver parte II - seccin 185).
Dictamen de Informacin Financiera y otros requerimientos del USAID.
58.
El dictamen a los estados financieros es similar a un informe corto estndar (sin

salvedades).
59.
El dictamen a los estados financieros del proyecto deber formularse conforme a los
lineamientos aplicables a dicha entidad (ver punto 13). El modelo N14 presenta un
dictamen aplicable a una auditora de proyecto USAID.
60.
El informe sobre el control interno, conforme a los requerimientos de USAID adopta la

estructura y contenido especificados en el modelo N15.
61.
El informe sobre el cumplimiento con las normas y regulaciones aplicables adopte la

estructura y contenido especificados en el modelo N16.
62.
La redaccin de los hallazgos de auditora se adecuar a la estructura especificada en la

NAGU 4.40, ntese que no se utiliza el trmino observaciones.
SETIEMBRE 1997

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Seccin 190
Dictamen de Informacin Financiera y otros requerimientos del BIRF.

63.
El dictamen a los estados financieros institucionales es similar a un informe corto o

dictamen estndar.
64.
El modelo N17 presenta un dictamen de auditora aplicable a estados financieros de

proyectos BIRF.
65.
El modelo No.18 presenta un modelo de dictamen de auditora aplicable a la

informacin complementaria BIRF.
66.
El modelo No. 19 presenta un informe de auditora sobre cumplimiento de las clusulas

de un Contrato de Prstamo BIRF.
67.
El modelo No. 20 presenta un dictamen de auditora aplicable al examen de la Cuenta

Especial BIRF.
68.
La redaccin de las observaciones y recomendaciones sobre el control interno del

proyecto y de la entidad se adecuarn a la estructura contenida en la NAGU 04.40 (ver
parte II - punto 185).
Ttulo del Informe de Auditora Financiera
69.
El ttulo del informe, que figura en la cartula y en la primera pgina del informe
indicar lo siguiente:
Nombre de la Entidad.
Informe de Auditora a los Estados Financieros (o Proyecto) por el perodo concluido
el mes y ao emisin.
SETIEMBRE 1997

14
Seccin 190
MODELO 1
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES(ESTNDAR) QUE CUBRE
SOLO UN AO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (TITULO)
A los seores miembros del Directorio de la
Empresa XYZ S.A. (Empresa Estatal)
(PRRAFO INTRODUCTORIO)
1.
Hemos auditado el balance general de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199.... y los
correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
(PRRAFO DE ALCANCE)
2.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y normas
de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica . Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad
razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende
el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los
importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios
de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la Gerencia; as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
(PRRAFO DE OPININ)
3.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus
aspectos de importancia, la situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199.......,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 03 de Marzo de 199...... (LUGAR Y FECHA DEL DICTAMEN)

Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: ...................................................................................................
..........
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ..............................................................................................................
........
SETIEMBRE 1997

15
Seccin 190
MODELO 2
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTNDAR) ENTIDAD

SUJETA AL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Al Titular de la entidad XYZ
1.
Hemos auditado el balance general de la entidad XYZ S.A. al 31 de diciembre de

199..... y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos
estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que
efectuamos.
2.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de
la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los
importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de
los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por
la administracin; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin.
3.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente,

en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la entidad XYZ S.A. al
31 de diciembre de 199......, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lima, 03 de Marzo de 199......

Refrendado por:
FIRMA: ....................................................................................................................
....
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

16
Seccin 190
MODELO 3
MODELO DE DICTAMEN ESTNDAR CON PRRAFO DE NFASIS
DE UN ASUNTO REFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES
Empresa XYZ S.A.
1.
Hemos auditado el balance general de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199..... y los
correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
2.
de auditora gubernametnal emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
3.
aspectos de importancia, la situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199....,
4.
(PRRAFO DE NFASIS)
Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Empresa suscribi un contrato de
prstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo de 19X2 por US $ .... , que ser pagado en cuotas
iguales durante diez aos. Dicho contrato contiene una clusula que exige a la Empresa suspender la
distribucin de utilidades hasta que el prstamo quede cancelado.

FIRMA: ............................................................................................
............................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N..................................................................................
.......................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

17
Seccin 190
MODELO 3A
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES CON PRRAFO DE NFASIS
QUE NO AFECTA LA OPININ
Empresa XYZ S.A.
1.
2.
de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
3.
aspectos de importancia, la situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199....,
4.
(PRRAFO DE ENFASIS)
Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, durante el ao 199.... la Empresa modific
el mtodo para calcular la depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Como resultado de este
cambio de mtodo, la depreciacin del ao 199.... fue aumentada en S/. ............

Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

18
Seccin 190
MODELO 4
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTNDAR)
DESCRIBIENDO UNA INCERTIDUMBRE
Empresa XYZ S.A.
1.
2.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y NAGU
emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la Gerencia; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinin.
3.
aspectos de importancia, la situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 19X1,
4.
(PRRAFO DE ENFASIS)
Tal como se indica en la Nota...a los estados financieros, la Empresa XYZ S.A. ha sido demandada
por incumplimiento de un contrato, reclamando daos y perjuicios. Tanto la gerencia como los
asesores de la Empresa opinan que existen posibilidades de xito; sin embargo, el resultado final del
juicio no es posible de ser determinado a la fecha. Los estados financieros adjuntos no contienen
ninguna previsin para posibles pasivos que pudieran derivarse de esta contingencia.
Lima, 03 de Marzo de 19X2

Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

19
Seccin 190
MODELO 5
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIN INAPROPIADA
DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Empresa XYZ S.A.
1.
Hemos auditado el balance general de la Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199.... y los
2.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y las
NAGU emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los
estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la Gerencia; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinin.
(PRRAFO EXPLICATIVO DE SALVEDAD)
3.
Al 31 de diciembre de 199....., la empresa no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza

dudosa por S/.xxxxx La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones para el
siguiente ejercicio de 199.....; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, la empresa debi efectuar esta provisin en el ejercicio 199..... disminuyendo el activo, la
utilidad neta y el patrimonio neto en dicho importe.
4.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el prrafo anterior, los
estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199...., los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 03 de Marzo de 199........

Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
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Seccin 190
MODELO 6
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONES AL ALCANCE
Al Titular de la entidad
1.
Hemos auditado el balance general del Ministerio al 31 de diciembre de 199.... y los correspondientes
estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin del
Ministerio y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora
que efectuamos.
2.
de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin; as como
una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora
que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3.
4.
(PRRAFO EXPLICATIVO DE SALVEDAD)

No observamos el inventario fsico de activo fijo al 31 de diciembre de 199......, porque iniciamos el
examen con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos
alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de
tales bienes por aproximadamente S/.. ............
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber sido
posible satisfacernos respecto de los bienes de activo fijo, los estados financieros antes indicados,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera del Ministerio
............. al 31 de diciembre de 199......, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 03 de Marzo de 199.......

Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

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Seccin 190
MODELO 7
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES NO
CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

Empresa XYZ S.A.
1.
Hemos auditado el balance general de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199........ y los
2.
de auditora gubernamental aprobadas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
3.
4.
(PRRAFO EXPLICATIVO DE LA SALVEDAD)

Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la empresa no registr la provisin por
depreciacin de maquinaria y equipo en operacin desde el mes de mayo de 199........, debido a que su
poltica es constituir la provisin al inicio de cada perodo. Nuestros clculos establecieron que la
empresa dej de provisionar en el ao 199....... aproximadamente S/.... , y en consecuencia, los activos
fijos, la utilidad y el patrimonio neto, se encuentran sobrestimados en dicho monto, sin incluir los
efectos impositivos.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el prrafo anterior, los
estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199...., los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Refrendado por:
FIRMA:
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Nombre
.............................................................................................................
CPC.:
MATRICULA
N.........................................................................................................
SETIEMBRE 1997

22
Seccin 190
CARGO.
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MODELO 8
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ POR
LIMITACIONES AL ALCANCE

Empresa XYZ S.A.
1.
Fuimos designados para auditar el balance general de Empresa XYZ S.A. al 31 de

diciembre de 199...... y los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la
empresa.
2.
La empresa no practico el inventario fsico de existencias, las cuales ascienden a S/... y

S/.... al 31 de Diciembre de 199..... y 199....., respectivamente. Asimismo no nos fue
posible comprobar el valor de los tems que comprende el rubro maquinaria y equipo,
debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados, ni fue posible
verificar su razonabilidad mediante la aplicacin de procedimientos alternativos.
3.
Teniendo en cuenta que la empresa no practic el inventario fsico del rubro existencias
y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiesen
permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de Diciembre de 199...... as como la
ausencia de registros auxiliares no nos permiti asegurarnos del valor de los activos
incluido en el rubro inmuebles, maquinaria y equipo, consideramos que el alcance de
nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no
expresamos opinin sobre los estados financieros arriba indicados.
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

23
Seccin 190
MODELO 9
DICTAMEN CON OPININ ADVERSA POR INADECUADA
APLICACIN DE DETERMINADOS PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Empresa XYZ S.A. .
1.
Hemos auditado el balance general de Empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de 199..... y los
responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre estos estados financieros en base a la auditora que efectuamos.
2.
de auditora gubernamental aprobadas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
3.
Al 31 de diciembre de 199...... la Empresa no haba registrado S/.... de intereses devengados sobre

pasivos a largo plazo. Asimismo, las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn sobrestimadas en
S/.... al haberse considerado en 199..... intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas
prcticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados y han tenido el
efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 19X1 en S/.... y
distorsionar la situacin financiera de la Empresa al trmino de dicho ao.
4.
En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente la situacin financiera de Empresa XYZ S.A. al 31
de Diciembre de 199....., ni los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, por el ao terminado
en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

FIRMA:
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Nombre
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SETIEMBRE 1997

CPC.:
24
Seccin 190
MATRICULA
N.........................................................................................................
CARGO.
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MODELO 10
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA
ANEXA E INFORMACIN PRESUPUESTARIA REQUERIDA
POR LA CONTADURA PUBLICA DE LA NACIN.
Al titular de la entidad
1.
En relacin con la auditora de los estados financieros del Ministerio al 31 de

diciembre de 199....., sobre los cuales hemos emitido nuestro dictamen de fecha ... de
199....., hemos examinado tambin la informacin financiera anexa y la informacin
presupuestaria requerida por la Contadura Pblica de la Nacin, que se detalla en los
Anexos Nos. 01, 02, 05, 06, 07, 08, 11, 14, 16 y 17 y los formatos EP-1 y EP-2. Tales
anexos han sido preparados por la administracin de la entidad en base a sus registros.
2.
Nuestra auditora fue practicada con el propsito de formarnos una opinin sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba indicados se presentan
en cumplimiento de los requerimientos de la Contadura Pblica de la Nacin y no son
necesarios para una adecuada presentacin de los estados financieros. Tales anexos han
estado sujetos a los procedimientos de auditora aplicados a los estados financieros y en
nuestra opinin, presentan razonablemente, en sus aspectos importantes, la informacin
contenida en los mismos, en relacin con los estados financieros tomados en su
conjunto.
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

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Seccin 190
MODELO 11
MODELO DE DICTAMEN RELATIVO A UNA AUDITORIA DE PROYECTO -BID
Al Titular de la
Entidad XYZ
1.
Hemos auditado el estado del efectivo recibido y desembolsos efectuados del Proyecto xxxx al 31 de diciembre de
199......, el correspondiente estado de inversiones por el ao terminado en esa fecha y la informacin financiera
complementaria inherente a dicho proyecto, Anexos Nos. 1, 2 4, 6 y 8. La preparacin de dichos estados
financieros y de la informacin financiera complementaria es responsabilidad de la administracin de la entidad y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
2.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, normas de auditora
gubernamental aprobadas por la Contralora General de la Repblica y guas de auditora emitidas por el Banco
Interanericano de Desarrollo. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la
informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la Gerencia; as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
3.
Como se indica en la nota ..., los estados financieros del proyecto fueron preparados sobre la base delefectivo,
marco contable distinto de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
4.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de
importancia, el efectivo recibido, los desembolsos efectuados y el saldo pendiente de aplicacin del Proyecto
XYZ al 31 de diciembre de 199......, as como las inversiones efectuadas por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con la base contable antes descrita. La informacin financiera complementaria presenta razonablemente
la informacin en ellos contenida, en relacin a los estados financieros en su conjunto.
5.
Tambin en nuestra opinin, durante el perodo examinado, la Entidad XYZ ha dado cumplimiento a las
clusulas de carcter contable financiero contenidas en el contrato de prstamo, segn se detalla:
Clusula
Detalle
xx.yy
Establecimiento de una unidad operativa
xx.yy
Mantenimiento de registros adecuados
xx.yy
Entrega oportuna de los aportes al proyecto
xx.yy
Restricciones respecto a la utilizacin de los fondos del prstamo.

FIRMA:
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Nombre
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CPC.:
MATRICULA
N.........................................................................................................
CARGO.
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Seccin 190
MODELO 12
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA
COMPLEMENTARIA REQUERIDA POR EL
BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO -BID.
A los seores miembros del Directorio
Empresa XYZ S.A.
1.
En relacin con la auditora de los estados financieros de Empresa XYZ S.A. al 31 de

diciembre de 199...., sobre los cuales hemos emitido nuestro dictamen de fecha xx de
199......., hemos examinado tambin la informacin financiera complementaria
requerida por el Banco Interamericano de Desarrollo, que se detalla en los Anexos
Nos. 01, 02, 05, 06, 07, 08, 11, 14, 16 y 17. Tales anexos han sido preparados por la
gerencia de la Empresa en base a sus registros.
2.
Nuestra auditora fue practicada con el propsito de formarnos una opinin sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba indicados se presentan
en cumplimiento de los requerimientos del Banco Interamericano de Desarrollo y no
son necesarios para una adecuada presentacin de los estados financieros. Tales anexos
han estado sujetos a los procedimientos de auditora aplicados a los estados financieros
y en nuestra opinin, presentan razonablemente, en sus aspectos importantes, la
informacin contenida en los mismos, en relacin con los estados financieros tomados
en su conjunto.
3.
Tambin en nuestra opinin, durante el perodo examinado, la Empresa XYZ S.A., ha

dado cumplimiento a las clusulas de carcter contable financiero contenidas en el
contrato de prstamo, segn se detalla:
Clusula
Detalle
xx.yy Establecimiento de una unidad operativa
xx.yy Mantenimiento de registros adecuados
xx.yy Entrega oportuna de los aportes al proyecto
xx.yy Restricciones respecto a la utilizacin de los fondos del prstamo.
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: ............................................................................................
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MATRICULA N.........................................................................................................
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Seccin 190
CARGO. .......................................................................................................
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MODELO 13
MODELO DE DICTAMEN RELATIVO A UNA AUDITORIA DE PROYECTO
(Requisitos USAID)
Al Titular de la
Entidad XYZ
1.
Hemos auditado el estado de rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en

especie del Proyecto N 527-000, denominado Plan Familiar administrado por la entidad XYZ, por el perodo
comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199....... El estado de rendicin de cuentas y el informe
de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie son responsabilidad de la administracin de XYZ.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado de rendicin de cuentas y el informe de
contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie, basados en nuestra auditora.
2.
Excepto por lo expuesto en el prrafo siguiente efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas por el Contralor General de los
Estados Unidos de Amrica. Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener
seguridad razonable respecto a si el estado de rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de
contrapartida en efectivo y en especie adjunto estn libres de errores significativos. Una auditora incluye
examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los importes y revelaciones en el estado de
rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin de XYZ as como tambin evaluar la presentacin del estado de rendicin de cuentas y el informe
de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie. Consideramos que la auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
3.
No hemos sido sometidos a una revisin de control de calidad externa por una firma de auditora u otra entidad
calificada, como es requerido en el prrafo 3.31 del captulo 3 de las Normas de Auditora Gubernamental,
porque en el Per no se ofrece dicho programa de revisin de calidad.
4.
Como se indica en la nota X a los estados financieros, stos han sido formulados sobre la base del "efectivo",
base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
5.
En nuestra opinin el estado de rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y

especie, auditados por nosotros, presentan razonablemente en todos los aspectos significativos los datos en ellos
contenidos, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199......, sobre la base
contable mencionada en la nota X.
6.
Este informe est destinado slo para uso de XYZ S.A. y la Agencia para el Desarrollo Internacional de los
Estados Unidos de Amrica-USAID, sin embargo, esta restriccin no tiene la intencin de limitar la distribucin
de este informe, el cual bajo la aceptacin de la Oficina del Inspector General, es un documento de carcter
pblico.
Lima, 03 de Marzo de 199.....

FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
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Seccin 190
CARGO. ......................................................................................................................
MODELO 14
MODELO DE INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO (Requisitos USAID)
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

1.
Hemos auditado el estado de rendicin de cuentas del Proyecto N 527-000 denominado Plan Familiar al 31 de
diciembre de 199..... y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie del Proyecto
efectivo por el ao 199.... y hemos emitido nuestro informe sin salvedades sobre los mismos con fecha 03 de
Marzo de 199........
2.
Excepto por lo expuesto en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por el Contralor General de los Estados
Unidos de Amrica . Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener una
seguridad razonable respecto a si el estado de rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de
contrapartida en efectivo y en especie estn libres de errores significativos.
3.
No hemos sido sometidos a una revisin de control de calidad externa, por una firma de auditora u otra entidad
calificada, como es requerido en el prrafo 3.31 del captulo 3 de las Normas de Auditora Gubernamental, en el
Per no se ofrece dicho programa de revisin de calidad.
4.
En la planificacin y ejecucin de nuestra auditora del estado de rendicin de cuentas del Proyecto N 527-0000,
denominado Plan Familiar, y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie del Proyecto
administrado por Entidad XYZ hemos considerado su control interno con el fin de determinar nuestros
procedimientos de auditora para expresar nuestra opinin sobre el estado de rendicin de cuentas y el informe de
contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie y no para informar sobre el control interno. Tambin
consideramos los controles internos aplicables a las contribuciones de contrapartida provistas por la entidad XYZ
5.
La administracin de la entidad XYZ es responsable del establecimiento y mantenimiento del control interno para
administrar las actividades de los Proyectos. En cumplimiento de esta responsabilidad, estimaciones y opiniones
de la administracin son requeridas para determinar los beneficios esperados y costos relativos a las polticas y
procedimientos del control interno. Los objetivos del control interno son proporcionar una razonable, pero no
absoluta, seguridad que los activos estn protegidos contra prdidas debido al uso o a disposiciones no
autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y con los
trminos del Convenio, y registradas adecuadamente para permitir la preparacin del estado de rendicin de
cuentas, de acuerdo con las prcticas contables descritas en las Nota 2 y 3 al estado de rendicin de cuentas e
informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie del Proyecto. Debido a las limitaciones
inherentes a cualquier control interno, errores o irregularidades pueden, sin embargo, ocurrir y no se detectados.
Tambin la proyeccin de alguna evaluacin de control interno para perodos futuros est sujeta al riesgo que los
procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios o condiciones o que la efectividad del diseo y
funcionamiento de polticas y procedimientos pueda deteriorarse.
6.
Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos del control interno en
las siguientes categoras: i) aspectos generales, ii) aspectos contables y financieros, iii) tesorera (recepcin y
custodia de fondos), iv) liquidaciones (incluye la adquisicin y pago de bienes y servicios), v) planillas, vi) activo
fijo y vii) contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie.
Para todas las categoras del control interno descritas en el prrafo anterior obtuvimos un entendimiento del
diseo de las polticas y procedimientos relevantes, si es que ellas han sido puestas en operacin y evaluamos los
riesgos de control.
SETIEMBRE 1997

29
Seccin 190
7.
Nuestra consideracin no revela necesariamente todos los aspectos relacionados con el control interno y su
operacin, que podran ser considerados como deficiencias importantes conforme a las normas establecidas por el
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. Una deficiencia importante es una condicin reportable
en la que el diseo u operacin de uno o mas elementos especficos del control interno no reducen a un nivel
relativamente bajo el riesgo de que errores o irregularidades en montos que podran ser importantes en relacin al
estado de rendicin de cuentas y la cdula de contribuciones de contrapartida puedan ocurrir y no ser detectados
oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones. No observamos ningn asunto
relacionado con el control interno y su operacin que consideremos sea una deficiencia importante conforme a la
definicin anterior.
8.
Sin embargo, observamos ciertos asuntos relacionados con el control interno y su operacin, que hemos
informado a la administracin de la entidad XYZ por separado en carta de fecha 01 de marzo de 199........
9.
Este informe est destinado slo para uso de Entidad XYZ y la Agencia para el Desarrollo Internacional de los
Estados Unidos de Amrica-A|ID. Sin embargo, esta restriccin no tiene la intencin de limitar la distribucin de
este informe, el cual bajo la aceptacin de la Oficina del Inspector General, es un documento de carcter pblico.
Lima, Per
12 de Marzo de 199........
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

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Seccin 190
MODELO 15
MODELO DE INFORME RELATIVO AL CUMPLIMIENTO DEL CONVENIO, LEYES Y
REGULACIONES APLICABLES
(Conforme a requisitos USAID)
Al Titular de la
Entidad XYZ
1.
Hemos auditado el estado de rendicin de cuentas del Proyecto N 527-000 denominado Plan Familiar, administrado por Entidad
XYZ, por el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 199...... y el informe de contribuciones de contrapartida
en efectivo y en especie del Proyecto por el ao 199...... y hemos emitido nuestro informe sin salvedades sobre los mismos, con fecha
12 de marzo de 199.......
2.
Excepto por lo expuesto en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora de acuerdocon normas de auditora generalmente
aceptados y normas de auditora gubernamental emitidas por el Contralor General de los Estados Unidos de Amrica. Dichas normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener una razonable seguridad respecto a si el estado de rendiciones de
cuentas y el informe de contribuciones de contrapartida en efectivo y en especie estn libres de errores significativos.
3.
No hemos sido sometidos a una revisin de control de calidad externa, por una firma de au
ditora u otra entidad calificada, como es
requerido en el prrafo 3.31 del captulo 3 de las Normas de Auditora Gubernamental, porque en el Per no se ofrece dicho programa
de revisin de calidad.
4.
La administracin de la Entidad XYZ es responsable del cumplimiento de los trminos del Convenio, leyes y regulaciones aplicables.
Como parte de obtener una razonable seguridad de que el estado de rendicin de cuentas y el informe de contribuciones de
contrapartida en efectivo y en especie estn libres de errores significativos, efectuamos evaluaciones del cumplimiento de Entidad
XYZ con los trminos del Convenio, las leyes y regulaciones aplicables. Sin embargo, nuestro objetivo no fue dar una opinin sobre el
cumplimiento general de todas estas condiciones. En consecuencia no expresamos tal opinin. Tambin hicimos pruebas de
cumplimiento de la Entidad XYZ con ciertos trminos del Convenio, leyes y regulaciones aplicables en relacin con las contribuciones
de contrapartida.
5.
Los resultados de nuestras pruebas indican que, con respecto a los rubros examinados Entidad XYZ cumpli, en todos los aspectos
importantes, con los trminos del Convenio, leyes y regulaciones aplicables. Con respecto a los rubros no examinados, nada vino a
nuestra atencin que nos hiciera creer que Entidad XYZ no habra cumplido, en todos los aspectos importantes, con tales provisiones.
6.
Observamos ciertas instancias poco importantes de incumplimiento que hemos informado a la administracin de Entidad XYZ por
separado, en carta de fecha 01 de marzo de 199........
7.
Este informe est destinado slo para uso de Entidad XYZ y la Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de
Amrica-USAID. Sin embargo, esta restriccin no tiene la intencin de limitar la distribucin de este informe, el cual bajo la
aceptacin de la Oficina del Inspector General, es un documento de carcter pblico.
Lima, Per
12 de Marzo de 199........
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

31
Seccin 190
MODELO 16
MODELO DE DICTAMEN RELATIVO A UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROYECTOS
BANCO INTERNACIONAL DE RECONSTRUCCION Y FOMENTO -BIRF.
Al Titular de la
Entidad XYZ
Convenio de Prstamo
N 0000-PE BIRF.
1.
Hemos auditado el estado de origen y aplicacin de fondos y el estado de inversiones

acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial, Prstamo 0000-PE BIRF por los aos
terminados el 31 de diciembre de 199.... y 199...... La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia del Proyecto de Rehabilitacin Fluvial PRF. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre dichos estados
financieros en base a la auditora que efectuamos.
2.
Nuestra auditora fue realizada de conformidad con normas de auditora generalmente

aceptadas y las normas de auditora gubernamental aprobadas por la Contralora
General de la Repblica del Per. Tales normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditora, con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen
basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora tambin comprende
una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la unidad ejecutora del proyecto; as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra
auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
3.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos del Proyecto Rehabilitacin

Fluvial-Prstamo N 0000-PE BIRF, presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, el origen y aplicacin de fondos y las inversiones acumuladas, por los aos
terminados el 31 de diciembre de 199..... y 199....., de conformidad con principios y
prcticas contables descritas en la nota 2 a los estados financieros.
12 de Marzo de 199......
Refrendado por:
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

32
Seccin 190
MODELO 17
MODELO DE DICTAMEN S OBRE LA INFORMACIN FINANCIERA
COMPLEMENTARIA REQUERIDA POR EL BANCO INTERNACIONAL
PARA LA RECONSTRUCCIN Y FOMENTO -BIRF.
Al Director Ejecutivo del

Proyecto Rehabilitacin Fluvial
Convenio de Prstamo N 0000 PE-BIRF.
1.
Hemos auditado el Estado de Origen y Aplicacin de Fondos y el Estado de

Inversiones Acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial-Prstamo BIRF N 0000PE, por los aos terminados el 31 de diciembre de 199.... y 199...., por los cuales
emitimos una opinin sin salvedades. Nuestro examen, que tuvo el propsito principal
de emitir una opinin sobre dichos estados financieros tomados en su conjunto, fue
realizado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y normas de
auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica y por
consiguiente, incluy comprobaciones selectivas de la contabilidad y la aplicacin de
otros procedimientos de auditora en la medida que consideramos necesario en las
circunstancias.
2.
La informacin complementara al 31 de diciembre de 199.... y 199....., incluida en este

informe como los anexos 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, aunque no es esencial para una adecuada
interpretacin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos y el Estado de Inversiones
Acumuladas al 31 de diciembre de 199..... y 199..... del Proyecto Rehabilitacin Fluvial
- Prstamo BIRF N 0000 - PE suscrito entre el Banco Internacional para la
Reconstruccin y Fomento - BIRF y la Repblica del Per, fue preparada como
complemento a dichos estados financieros y se presenta de acuerdo con las guas de
auditora establecidas por el BIRF. Esta informacin complementara ha estado sujeta a
los procedimientos de auditora aplicados en el examen a los estados financieros antes
mencionados y, en nuestra opinin, presenta razonablemente los datos contenidos en
ella en relacin con los estados financieros auditados y el dictamen que se presenta en
este informe.
12 de Marzo de 199....
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

33
Seccin 190
MODELO 18
MODELO DE INFORME RELATIVO AL CUMPLIMIENTO
DEL CONVENIO DE PRSTAMO -BIRF
Al Director Ejecutivo
del Proyecto Rehabilitacin Fluvial
1.
Hemos revisado el Convenio de Prstamo N ........ del Proyecto Rehabilitacin Fluvial,

ejecutado por el Proyecto Especial Rehabilitacin Infraestructura de Transportes-PERT, por el
perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 1996, como parte de la
auditora al estado de origen y aplicacin de fondos y el estado de inversiones acumuladas del
mencionado proyecto, por los que emitimos nuestra opinin presentada en este informe. El
cumplimiento de las clusulas contable-financieras gerenciales del convenio de prstamo, es
responsabilidad del Proyecto. Nuestra responsabilidad consiste en emitir opinin sobre el
cumplimiento de los trminos contractuales del aludido convenio.
2.
Nuestra revisin fue practicada de acuerdo con las normas de auditora gubernamental emitidas
por la Contralora General de la Repblica y las Guas de Auditora establecidas por el Banco
Internacional para la Reconstruccin y Fomento-BIRF, con la finalidad de obtener seguridad
razonable en torno al cumplimiento por parte del Proyecto, de las clusulas contable-financierogerenciales del convenio de prstamo. Consideramos que nuestra revisin proporciona una base
razonable para fundamentar nuestra opinin.
3.
En nuestra opinin, el Proyecto Rehabilitacin Fluvial, ha cumplido con las clusulas

contractuales estipuladas en el citado convenio de prstamo.
12 de Marzo de 199......
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .......................................................................................
......................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ..................................................................................................
....................
SETIEMBRE 1997

34
Seccin 190
MODELO 19
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA CUENTA ESPECIAL
REQUERIDA POR EL BANCO INTERNACIONAL PARA LA
RECONSTRUCCIN Y FOMENTO -BIRF.
Al Director Ejecutivo
del Proyecto Rehabilitacin Fluvial
Convenio de Prstamo N 0000 PE-BIRF.
1.
Hemos auditado el Estado de Origen y Aplicacin de Fondos y el Estado de

Inversiones Acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial -Prstamo BIRF N 0000PE, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199....,
por los cuales emitimos una opinin sin salvedades. Nuestro examen, que tuvo el
propsito principal de emitir una opinin sobre dichos estados financieros tomados en
su conjunto, fue realizado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
y normas de auditora gubernamental emitidas por la Controlora General de la
Repblica y por consiguiente, incluy comprobaciones selectivas de la contabilidad y la
aplicacin de otros procedimientos de auditora en la medida que consideramos
necesario en las circunstancias.
2.
El estado de la Cuenta Especial (SA) N 000-000000 del Banco XXXXXXX del

Proyecto Rehabilitacin Fluvial, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el
31 de diciembre de 199....., incluido en este informe, aunque no es esencial para una
adecuada interpretacin del Estado de Origen y Aplicacin de Fondos y el Estado de
Inversiones Acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial - Prstamo BIRF N 3717
- PE suscrito entre el BIRF y la Repblica del Per por el ejercicio econmico
terminado el 31 de diciembre de 199...., ha sido preparado como complemento a dichos
estados financieros y acuerdo con las guas de auditora establecidas por el BIRF, y en
nuestra opinin, presenta razonablemente los datos contenidos en l, y la disponibilidad
de fondos al 31 de diciembre de 199......
12 de Marzo de 199......
FIRMA: ........................................................................................................................
Nombre CPC.: .............................................................................................................
MATRICULA N.........................................................................................................
CARGO. ......................................................................................................................
SETIEMBRE 1997

35
Seccin 190
180 Informe sobre la estructura de control interno
01.
El informe sobre la estructura de control interno es el documento mediante el cual el

auditor comunica a la entidad los resultados de su comprensin o evaluacin del
control interno, llevado a cabo con motivo de una auditora financiera. (Ver Seccin 730
del Manual de Auditora Gubernamental -MAGU).
02.
En el documento acotado el auditor deber incluir, en forma sucinta, las observaciones

(condiciones reportables) mas importantes detectadas referidas al diseo u operacin
del control interno, que podran afectar en forma negativa la capacidad de la entidad
para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y
consistente.
03.
El modelo adjunto presenta un informe sobre la estructura de control interno.
04.
El detalle de las observaciones, incluidas en forma sucinta en el informe, deber figurar

en la Parte II del Informe Final.
SETIEMBRE 1997

36
Seccin 190
MODELO
SOBRE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

1.
Hemos auditado el balance general y los estados de gestin y de flujos de efectivo de Entidad XYZ, por
el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199..... y hemos emitido nuestro
Informe sobre el mismo con fecha 10 de febrero de 199...... La administracin de la entidad es
responsable de establecer y mantener una estructura de control interno. Para cumplir con esta
responsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para determinar
y evaluar los beneficios esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos de la
estructura del control interno.
2.
En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de entidad XYZ, por el ao

terminado el 31 de diciembre de 199....., consideramos su estructura de control interno para
determinar nuestros procedimientos de auditora, con el propsito de expresar una opinin sobre tales
estados, ms no para proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura de control
interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicha estructura,
que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General
de la Repblica. Los asuntos que nos llaman la atencin y que estn relacionados con deficiencias
importantes en el diseo y operacin de la estructura de control interno, en nuestra opinin, podran
afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados
financieros. Los objetivos de una estructura de control interno son proporcionar a la administracin de
la entidad con razonable, pero no absoluta seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas
debido al uso o disposiciones no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con
autorizaciones de la administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la
preparacin de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquiera estructura de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. Tambin, la proyeccin
de alguna evaluacin de la estructura para perodos futuros est sujeta al riesgo que los procedimientos
lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento de los
procedimientos se haya deteriorado.
3.
Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos de la
estructura de control interno en las siguientes categoras: i) aspectos generales, ii) aspectos contables,
financieros y operativos, iii) tesorera(recepcin, custodia y pago de fondos), iv) adquisicin de bienes
y servicios, v) gastos de personal, vi) activos fijos y, vii) otros gastos e ingresos extraordinarios. Para
todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las polticas y procedimientos
relevantes y si es que han sido puestas en operacin, y evaluamos los riesgos de control.
SETIEMBRE 1997

37
4.
Seccin 190
Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los elementos especficos
de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo que errores o
irregularidades, en montos que podran ser importantes en relacin con los estados financieros
auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de
sus funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que involucran la estructura de control interno y sus
operaciones, que consideramos como hallazgos de auditora bajo las normas de auditora establecidas
en el Per y las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la
Repblica. Los hallazgos de auditora comprenden aspectos relacionados con deficiencias en el diseo
y operacin de la estructura de control interno, que a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa
la habilidad de entidad XYZ para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera
consistente con las aseveraciones de la administracin de la entidad sobre el contenido de los estados
financieros, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y diciembre de 199...... Los hallazgos de
auditora estn descritos con mayor detalle en las siguientes pginas y se resumen a continuacin.
a.
b.
El ambiente de control durante el perodo examinado fue dbil (ver pgina......).

No se ha implementado un sistema contable, ni de informacn gerencial que permita
controlar efectivamente las actividades financieras y contables, a fin de proteger
adecuadametne los activos fijos de entidad XYZ (ver pgina ........).
5.
Nuestra consideracin sobre la estructura de control interno no revela necesariamente todos los
aspectos de la estructura de control interno que podran ser situaciones reportables, y
consecuentemente, no revelar todos los hallazgos de auditora que tambin sean considerados como
debilidades materiales como se defini antes. Sin embargo, creemos que los hallazgos de auditora
descritos constituyen debilidades materiales. Otros asuntos relacionados con el control interno y su
operacin, que consideramos de menor significacin han sido informados a la administracin de la
entidad XYZ, por separado, en carta de fecha 15 de enero de 199......
6.
El presente informe est destinado slo para el uso de la administracin de entidad XYZ. Esta
restriccin no pretende limitar la distribucin de este Informe que, con autorizacin de la propia
entidad, se considere un asunto de inters pblico.
Lima, Per
10 de febrero de 199......
Firma: .................................................
Nombre: CPC .....................................
Matrcula N .......................................
Cargo: ................................................
SETIEMBRE 1997
Firma: .................................................
Nombre: CPC .....................................
Matrcula N .......................................
Cargo: .................................................

38
Seccin 190
185 Parte II del informe de auditora financiera

Sntesis
01.
La sntesis deber ser preparada luego de aprobado el borrador del informe por los
niveles correspondientes de la Contralora General de la Repblica (o en otras
entidades auditoras, segn su organizacin).
02.
La sntesis es el documento mediante el cual el auditor presenta en forma resumidas a

la administracin de la entidad examinada los aspectos ms importantes del mismo y los
resultados alcanzados.
03.
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en la sntesis debern ser

las ms significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las
mismas en dicho documento.
04.
Asimismo, deber incluirse en la sntesis, las reacciones de la entidad en relacin al

informe (comentarios de la entidad).
05.
El modelo adjunto presenta un ejemplo de sntesis gerencial.
SETIEMBRE 1997

39
Seccin 190
MODELO DE "SINTESIS GERENCIAL"
Lima, 16 de Junio de 199......
Seor Ing.
XXX XXX XXXX
Director Ejecutivo del Proyecto Especial
Rehabilitacin FluviaI-PRF
Convenio de Prstamo N 37XX-PE Banco Internacional de
Reconstruccin y Fomento-BIRF
De nuestra consideracin:
El presente documento contiene el resumen ejecutivo de los resultados de la auditora
financiera del Proyecto Rehabilitacin Fluvial, Convenio de Prstamo N 37XX-PE con el
Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento-BIRF, por el perodo comprendido entre el
01 de enero y el 31 de diciembre de 199.....
1.
Antecedentes del Proyecto

En 199....., el Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento-BIRF, en adelante
BIRF y la Repblica del Per suscribieron el Convenio de Prstamo N 37XX-PE por
US$. 150.0 millones, para financiar el costo del Proyecto Rehabilitacin Fluvial. El
propsito del prstamo es rehabilitar la infraestructura clave de transportes fluviales y
redefinir polticas relacionadas con su operacin, mantenimiento y financiamiento.
El Proyecto tiene como objetivo rehabilitar la infraestructura de transportes fluviales y
se extiende a reformas en el sub-sector fluvial. Comprende cinco componentes:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
rehabilitacin y mantenimiento de cuencas;

rehabilitacin del sector fluvial;
rehabilitacin del puerto de Puno,
proyecto piloto de transporte acutico, y,
asistencia tcnica y capacitacin.
El proyecto est a cargo de la unidad ejecutora "Proyecto Especial Rehabilitacin

Fluvial-PRF" del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin,
que ejecuta directamente los componentes, referidos a la rehabilitacin de carreteras.
SETIEMBRE 1997

40
Seccin 190
El desagregado del prstamo por componentes de inversin se describe a continuacin:
Componentes
Rehabilitacin de cuencas
Rehabilitacin de puertos
Proyecto piloto de transporte acutico
Asistencia tcnica y capacitacin
Administracin del proyecto
Aporte local-Tesoro Pblico
En millones
de dlares
americanos
110.1
31.7
3.1
5.0
0.1
54.0
204.0
%
54.0
15.5
1.5
2.4
0.1
26.5
100.00
Adicionalmente, en agosto de 199...... el Kreditanstalt Fur Wiederaufban (KFW) de la

Repblica Federal de Alemania suscribi con la Repblica del Per un contrato de
prstamo de US $ 55.3 millones de dlares americanos para el financiamiento de la
construccin de puertos fluviales, del cual se desembols en 199..... la cantidad de US
$ 6 millones aproximadamente.
Rehabilitacin y Mantenimiento de cuencas
Comprende la rehabilitacin de seis cuencas (590 Kms), un programa de puentes que
involucra la adquisicin y recuperacin de puentes tipo Bailey, estudios, un programa
piloto de mantenimiento para cuencas y un programa de seguridad vial.
Proyecto piloto para el transporte acutico no motorizado
Incluye la construccin de cuatro vas y caminos fluviales que conectarn el rea
central de Iquitos con las reas rurales de bajos y medianos ingresos, as como el
establecimiento de un fondo rotatorio que proporcione crditos para la compra de
balsas de bajo costo, que es administrado por la Caja de Ahorro y Crdito de la
Municipalidad de Maynas.
Asistencia tcnica y capacitacin
Comprende la asistencia para reforzar la capacidad institucional en la administracin de
puertos y puentes as como apoyar la creacin y fomento de una agencia autnoma
responsable de la planificacin, operacin, control y financiamiento del sistema de
caminos fluviales.
SETIEMBRE 1997

41
2.
Seccin 190
Objetivos y alcance de la auditora

Conforme a las bases establecidas la Contralora General de la Repblica determin los
objetivos siguientes:
a.
Emitir un dictamen de auditora sobre los estados financieros e informacin

complementaria consolidada del Programa Rehabilitacin Fluvial.
b.
Emitir opinin sobre si los estados financieros del proyecto e informacin

complementaria, presentan razonablemente los fondos recibidos y los
desembolsos efectuados durante el perodo comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 199...., as como las inversiones acumuladas a la fecha de
cierre, de acuerdo con los requerimientos establecidos en el Convenio de
Prstamo celebrado con el BIRF.
c.
Emitir opinin sobre si la cuenta especial, utilizada para manejar los fondos del
prstamo otorgado por el BIRF presenta razonablemente la disponibilidad de
fondos al cierre del perodo examinado, as como las transacciones ejecutadas
durante el mismo perodo, de acuerdo con las estipulaciones que sobre la
utilizacin de fondos fijos establece el convenio de prstamo.
d.
Emitir opinin en relacin al cumplimiento de las clusulas contables-financieras

del Proyecto Especial Rehabilitacin Fluvial -PRF, previstas en el convenio de
prstamo.
e.
Evaluar el grado de confiabilidad del control interno financiero implementado en

el Proyecto Rehabilitacin Fluvial PRF en su calidad de unidad ejecutora.
f.
Efectuar el seguimiento de medidas correctivas derivado del Informe de

Auditora anterior - 199X.
Los procedimientos de auditora ms importantes utilizados durante nuestro examen

fueron:
(1)
Evaluacin del Proyecto Especial Rehabilitacin Fluvial-PRF, programa 07, en

relacin a la administracin de los recursos relacionados con el Convenio de
Prstamo BIRF N 37XX-PE. Entre otros procedimientos de auditora se
incluyeron los siguientes:
a)
SETIEMBRE 1997
Entendimiento de la estructura orgnica del PRF y su sistema de control

interno financiero y administrativo, mediante entrevistas con los
funcionarios responsables de dicha unidad ejecutora.

42
Seccin 190
b)
Revisin del Convenio de Prstamo BIRF N 37XX-PE, normatividad

aplicable y otros documentos relacionados con tales convenios, como el
informe de evaluacin inicial del "Proyecto Rehabilitacin Fluvial"
(SAR).
c)
Revisin de los procedimientos y documentacin del Convenio de

Prstamo BIRF y de los controles internos establecidos para el manejo
de recursos.
d)
En el caso del Convenio de Prstamo N 9566696 con KFW, se informa

por separado.
(2) Examen del estado de origen y aplicacin de fondos y del estado de inversiones
acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial, por el perodo comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 199....... Este incluy:
a)
Comprensin de las polticas, procedimientos y prcticas contables

utilizadas para la elaboracin de dichos estados financieros.
b)
Revisin de las transferencias de fondos del Convenio de Prstamo N

37XX efectuadas directamente por el BIRF, as como de los aportes de
la contrapartida nacional.
c)
Revisin selectiva de la ejecucin de gastos del proyecto, derivados de

los contratos de estudios, ejecucin de obras, supervisin y adquisicin
de bienes y servicios.
d)
Confirmacin de recursos disponibles en Bancos al cierre del perodo

materia de examen y,
e)
Revisin de los intereses generados en cuentas bancarias.
(3)
Comprobacin de la documentacin que evidencia el cumplimiento de las

clusulas contable-financiero-gerenciales del Convenio de Prstamo N 37XXPE.
(4)
Evaluacin y revisin de la estructura de control interno de PRF, los

procedimientos para el registro de las operaciones y la documentacin
sustentatoria correspondiente al Proyecto Rehabilitacin Fluvial.
(5)
Revisin de la implementacin de medidas correctivas derivadas del informe de

auditora anterior (199.....).
SETIEMBRE 1997

43
(6)
3.
Seccin 190
Aunque no constituy un objetivo especfico de la auditora realizada,

estuvimos alerta ante situaciones o transacciones que pudieran indicar la
existencia de actos irregulares o fraudes.
Resultados de la auditora
Como resultado de la auditora practicada sobre los estados financieros del Proyecto
Rehabilitacin Fluvial, correspondiente al perodo comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 199....., hemos emitido nuestro informe de auditora con fecha 16
de junio de 199...... Un resumen se presenta a continuacin:
a.
Opinin sin salvedades sobre los estados financieros del proyecto: estado de
origen y aplicacin de fondos y estado de inversiones acumuladas y notas
respectivas.
b.
Opinin sin salvedades referida al cumplimiento razonable de las clusulas

contable-financieras del convenio de prstamo.
c.
Opinin sin salvedades sobre el Estado de la Cuenta Especial (SA), el cual

presenta razonablemente la disponibilidad de fondos y transacciones efectuadas
durante el perodo materia del examen.
d.
Opinin sin salvedades en torno a la informacin financiera complementaria del

proyecto.
e.
Hemos efectuado el seguimiento de medidas correctivas derivadas del informe

de auditora del ejercicio 199...., habindose implementado las recomendaciones
efectuadas
f.
De la evaluacin del control interno contable-financiero del proyecto, hemos

formulado recomendaciones en torno a los hallazgos ms importantes de
nuestro examen, los cuales estn referidos a:
Necesidad de corregir la aplicacin contable del fondo para pagos en
efectivo.
No contabilizacin de pagos directos del BIRF por US $ 373,224 en el
perodo 199.......
Necesidad de implementar mecanismos de coordinacin entre las unidades
ejecutoras que permita elaborar informacin financiera consolidada del
Proyecto Rehabilitacin de Transportes.
g.
SETIEMBRE 1997
Observaciones menores identificadas durante nuestra auditora, fueron

discutidas por separado.

44
Seccin 190
Comentarios del Proyecto Especial Rehabilitacin Fluvial-PRF

Mediante Informe N 0XX-9X-MTC/XX.02. PRF.02.GAF de XX.XX.XX, la Gerencia
de Administracin y Finanzas informa las acciones correctivas dispuestas, a fin de
implementar las recomendaciones relacionadas con el control financiero del Proyecto
"Rehabilitacin Fluvial", principalmente, en cuanto al control contable del fondo para
pagos en efectivo y la contabilizacin de los pagos directos.
Lima, Per
02 de Junio de 199......
Firma: .................................................
Nombre: CPC .....................................
Matrcula N ..................,....................
Cargo: ................................................
SETIEMBRE 1997

45
Seccin 190
Introduccin
01.
La Introduccin proporciona al lector los datos necesarios para la mejor comprensin

del cuerpo principal del informe.
02.
El grado de detalle de la informacin incluida en la Introduccin deber ser

determinado por el auditor y el supervisor encargado, teniendo en cuenta la naturaleza
de los asuntos tratados en el documento. El punto principal es preparar al lector para
prestar atencin mensaje(s) del informe.
03.
Si la informacin a presentar resulta demasiado extensa, se debe considerar su inclusin

como "anexos", haciendo las referencias necesarias.
04.
En Anexo se presenta un modelo de "Introduccin"
SETIEMBRE 1997

46
Seccin 190
MODELO "NTRODUCCION" INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

CAPITULO I - INTRODUCCION
A.
INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN

A1.
Motivo del examen

La auditora al "Proyecto Rehabilitacin Fluvial"-PRF, se efectu con el
propsito de cumplir los requisitos establecidos por el Banco Internacional
Reconstruccin y Fomento-BIRF y la Contralora General de la Repblica y
estando a lo dispuesto en el Oficio No ....-.......-CG/DC de fecha 21 de XXXX
de 199.......
A2.
Naturaleza y objetivo del examen

De acuerdo con los trminos establecidos, el examen practicado corresponde a
una auditora de carcter financiero-operativa, cuyos objetivos previstos fueron:
Emitir un dictamen de auditora sobre los estados financieros consolidados
del Rehabilitacin Fluvial, por el ejercicio 199......
Emitir un dictamen de auditora sobre los estados financieros e informacin
complementaria correspondientes al programa 07-Rehabilitacin FluvialBanco Mundial, por el ejercicio de 199.....; y, dictamen especial, por la
fuente de financiamiento externa (KFW).
Evaluar los controles internos establecidos para las diversas reas
administrativas, implementadas por el Proyecto Rehabilitacin Fluvial -PRF,
incidiendo en los criterios de eficiencia, eficacia y economa.
Evaluar la gestin administrativa del Programa 07 "Rehabilitacin Fluvial, en
cuanto al cumplimiento de las metas y objetivos previstos para el ejercicio
econmico a examinar.
Evaluar la captacin y aplicacin de los recursos econmicos por toda fuente
de financiamiento del Proyecto Rehabilitacin Fluvial -PRF.
Emitir opinin sobre la informacin requerida por la Contadura Pblica de la
Nacin para la formulacin de la Cuenta General de la Repblica.
Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecucin presupuestal aplicadas al
Programa 07 "Proyecto Fluvial", as como la captacin y aplicacin de
recursos econmicos por toda fuente de financiamiento del proyecto.
SETIEMBRE 1997

47
Seccin 190
Verificar la situacin de medidas correctivas y recomendaciones derivadas de

la auditora anterior.
A3.
Alcance del examen

Nuestro examen comprendi la revisin selectiva de las operaciones financieras
y administrativas ejecutadas por el Programa Presupuestal N 07- Proyecto
Rehabilitacin Fluvial -PRF, por el perodo comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 199.... Para tal efecto, se aplicaron las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y Normas de Auditora GubernamentalNAGU dictadas por la Contralora General de la Repblica, as como otros
procedimientos de auditora que consideramos necesario, de acuerdo con las
circunstancias.
Nuestro examen abarc del 01 de enero al 31 de diciembre de 199...., y cubri
los objetivos descritos en el prrafo A2 de este informe. Asimismo, hemos
cumplido con los requisitos especficos establecidos por las instituciones
siguientes:
Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento-BIRF (Banco Mundial).
Tales requisitos se encuentran establecidos en el Manual de Contabilidad
Informes Financieros y Auditora emitidos por el Banco Mundial con fecha
Enero de 1995, as como en las guas de auditora FM-100; FM-200; FM300 y FM-600.
Contralora General de la Repblica, bsicamente las Normas de Auditora
Gubernamental aprobadas por Resolucin de Contralora N 057-97-CG,
emitidas en setiembre de 1995.
La auditora se practic en las oficinas de la sede central del PRF, ubicadas en
Lima, comprendiendo una apreciacin general del funcionamiento de las reas y
revisin selectiva de reportes y documentacin relacionada con la ejecucin
presupuestal, la informacin producida por el mdulo de contabilidad, la toma
de inventarios fsicos, manejo de fondos en efectivo, pagos de valorizaciones a
contratistas y proveedores, entre otros. Asimismo, se efectu una visita de
verificacin de equipos adquiridos con fondos del Convenio N 37XX-PE y
ubicados en la Gerencia del Sur con sede en Arequipa.
Como parte de nuestra auditora, llevamos a cabo la inspeccin fsica de las
obras: "Rehabilitacin Fluvial" en los Departamento de Junn y Hunuco, con
la participacin de un Ingeniero Civil especialista en proyectos fluviales; cuyos
resultados se incluyen en el presente informe.
SETIEMBRE 1997

48
Seccin 190
La naturaleza y alcance de la auditora practicada motiv la presentacin de los

informes siguientes:
Informes de Auditora al Convenio de Prstamo N 37XX-PE con el Banco
Internacional de Reconstruccin y Fomento-BIRF, que comprenden al
Proyecto Especial Rehabilitacin Fluvial-PRF.
Informe de Auditora sobre el Convenio de Prstamo entre la Repblica del
Per y KFW de Repblica Federal de Alemania.
Informe de Auditora sobre aspectos operativos complementarios al examen
de estados financieros, por el ao terminado el 31 de diciembre de 199......
A4.
Comunicacin de hallazgo s
De conformidad con la NAGU 3.60 "Comunicacin de Hallazgos", durante el
desarrollo del examen mantuvimos contacto con el personal de las reas
examinadas, poniendo en conocimiento de los funcionarios responsables los
hallazgos resultantes de nuestro trabajo. Las explicaciones efectuadas por los
funcionarios se incluyen dentro del cuerpo de este informe bajo el rubro
"comentarios de la entidad".
A5.
Informes de auditora emitidos para el Banco Internacional de

Reconstruccin y Fomento-BIRF
Con fecha 16 de junio de 199...., se emiti el informe de Auditora al Convenio
de Prstamo N 37XX-PE con el Banco Internacional para la Reconstruccin y
Fomento-BIRF,. Un resumen de nuestro informe se presenta a continuacin:
Proyecto Rehabilitacin de Transpo rtes - Proyecto Especial Rehabilitacin
Fluvial-PRF
Opinin sin salvedades sobre el estado de origen y aplicacin de fondos del
Proyecto "Rehabilitacin Fluvial", Convenio de Prstamo BIRF N 37XXPE, por el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
199.......
Opinin sin salvedades sobre el estado de origen y aplicacin de fondos y el
estado de inversiones acumuladas del Proyecto Rehabilitacin Fluvial,
Prstamo 37XX-PE, por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31
de diciembre de 199.......
Opinin sin salvedades sobre el cumplimiento de las clusulas contablefinancieras del convenio de prstamo BIRF.
SETIEMBRE 1997

49
Seccin 190
Opinin sin salvedades sobre el estado de la Cuenta Especial por el perodo

Enero-Diciembre 199........
Opinin sin salvedades sobre la informacin complementaria del proyecto.
Hallazgos de auditora referentes a:
En el caso del Proyecto Rehabilitacin de Transportes-Proyecto Especial
Rehabilitacin Fluvial
Necesidad de corregir la aplicacin contable del fondo para pagos en
efectivo.
No contabilizacin de pagos directos del BIRF por US $ 373,224 en el
perodo 1996.
Necesidad de implementar mecanismos de coordinacin entre las unidades
ejecutoras que permita elaborar informacin financiera consolidada del
Proyecto Rehabilitacin de Transportes.
B.
INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD

B1.
Antecedentes y Base legal

El "Proyecto Especial Rehabilitacin Fluvial"-PRF fue creado mediante Decreto
Supremo N XX-9X-TC de fecha 02 de febrero de 19XX, en base a la Unidad
Ejecutora del Programa (UEP) Rehabilitacin Fluvial y la Unidad ejecutora del
proyecto Rehabilitacin Infraestructura Fluvial (URF)- BIRF, existentes desde
199.... y 199......, respectivamente.
El PRF fue creado con el objeto de unificar y consolidar en un solo rgano las
actividades de preparacin, gestin, administracin y ejecucin de los proyectos
del sector fluvial financiados con recursos externos; permitiendo con ello el
cumplimiento de sus metas y objetivos.
El PRF es un rgano de carcter temporal que cuenta con autonoma tcnica,
administrativa y financiera dentro del pliego presupuestal del Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, depende del ViceMinisterio de Transportes.
Hasta Junio de 199...... la estructura orgnica del PEF estuvo conformada por la
Direccin Ejecutiva dependiente del Vice Ministerio de Transportes; dos
gerencias de lnea: Programa BID y Programa BIRF; y una Unidad de Vas
fluviales. En el nivel de apoyo tiene una Gerencia de Administracin y Finanzas,
y Oficina de Asesora. Esta estructura fue modificada mediante Resolucin
Ministerial N 3XX-9X-MTC, quedando a la fecha conformada como sigue:
SETIEMBRE 1997

50
Seccin 190
Un Comit directivo presidido por el Vice-Ministro de Transportes e

integrado por dos Directores.
Programa de Vas fluviales -PVF.
Mediante Resolucin Ministerial N 5XX-9X-MTC/15.03 del 23.XX.XX se

aprueba la nueva estructura orgnica del PRF integrada por cinco (5)
Direcciones ejecutivas:
-
Programa de Rehabilitacin de Cauces.

Programa de Infraestructura.
Programa Corredor Fluvial Interocenico .
Proyecto de Desarrollo del Puerto de PUNO.
Proyecto de Desarrollo de Transporte Fluvial
La normativa que regula el funcionamiento del PRF es la siguiente:

a)
Como ente del sector pblico

D.S. N 05-XX-TCC del 02.Feb.XX - Crea el Proyecto Especial
Rehabilitacin Fluvial PRF, dentro del sector Transportes y
Comunicaciones.
R.M. N 3XX-9X-MTC de 19.Julio 19XX - Aprueba su actual
estructura orgnica y su Reglamento de Organizacin y Funciones.
Ley N 26199 Ley marco del presupuesto pblico y leyes anuales de
presupuesto.
Normas de los sistemas administrativos de presupuesto, tesorera y
contabilidad.
b)
El proyecto "Rehabilitacin Fluvial", es financiado con recursos externos

derivados de:
Convenio de prstamo celebrado entre el Gobierno del Per y el
Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento-BIRF.
SETIEMBRE 1997

51
Seccin 190
B2.
Principales actividades desarrolladas por la entidad auditada

El PRF est a cargo de la ejecucin de los programas siguientes:
Rehabilitacin y mantenimiento fluvial-BID Programa (06); y,
Rehabilitacin Sede -BIRF, financiado con prstamo 37XX-PE, Programa
(07).
El programa 06 ha sido examinado por otros auditores independientes. El
programa 07 fue auditado por los suscritos por el ao terminado el 31 de
diciembre de 199.... y cuyos resultados se incluyen en este informe.
2.1.
Descripcin del Proyecto Rehabilitacin Fluvial-BIRF

El proyecto tiene como objetivo la rehabilitacin de la infraestructura de
transporte fluvial y est referido a reformas en los sectores sierra y selva. Sus
componentes son:
Parte A - Rehabilitacin y mantenimiento de cauces, construccin de puentes,
programa piloto de mantenimiento y programa de seguridad fluvial, a cargo del
PRF.
Parte B - Asistencia tcnica, capacitacin, estudios; a cargo del PRF; y,
El Convenio de Prstamo establece las siguientes categoras a ser financiadas:
Categora
Obras civiles, equipos y materiales
Equipos y materiales
Obras civiles y otros componentes
Sub-prstamos
Estudios y supervisin
B3.
Unidad
Ejecutora
PRF
PRF
PRF
PRF
PRF
Monto en
US $
92,570,000
31,680,000
2,500,000
600,000
22,650,000
150,000,000
Relacin de funcionarios a cargo de la gestin

La nmina de directores y funcionarios a cargo de la administracin del
Proyecto Rehabilitacin Fluvial se presentan en el anexo No. 1 .
SETIEMBRE 1997

52
Seccin 190
Conclusiones y Observaciones sobre control interno financiero

01.
Las conclusiones representan el juicio generalizador de carcter profesional del auditor

en relacin a las observaciones formuladas.
02.
En su caso, las conclusiones debern indicar la naturaleza de las responsabilidades en

las que hubieran incurrido los funcionarios o servidores pblicos, sea sta
administrativa, civil o penal.
03.
La definicin de responsabilidades administrativa, civil o penal deber contar con la

asesora legal necesaria. Para este efecto, el auditor y el supervisor encargado
coordinarn los aspectos pertinentes ante la gerencia correspondiente.
04.
La redaccin de las observaciones deber considerar los cuatro (4) atributos de las
mismas: condicin, criterio, causa y efecto, adems de la sumilla que precede a cada
observacin.
05.
El criterio incluido en la observacin presentada deber ser el mismo que fuera

concordado con la entidad durante la fase planeamiento, a menos se hubiera
coordinado algn ajuste o modificacin.
Recomendaciones.
01.
La formulacin de las recomendaciones deber ser el resultado de un anlisis cuidadoso

de las diversas alternativas consideradas para superar la causa y condicin de las
observaciones.
02.
En este anlisis se deber tener en cuenta aspectos tales como:
03
Evidencia suficiente competente pertinente.

La normativa aplicable vigente
La naturaleza y magnitud de la entidad.
Condicin aislada o recurrente del problema
Relacin beneficio/costo.
Medios disponibles al alcance de la entidad.
Anexo se presenta modelos de conclusiones, observaciones y recomendaciones,

formulados conforme a los requisitos contenidos en la NAGU 04.40.
SETIEMBRE 1997

53
Seccin 190
MODELOS DE OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
CONCLUSIN No.1
El Proyecto tiene en vigencia procedimientos contables inadecuados para el registro de
las transacciones inherentes a la divisionaria 102- Fondo para pagos en efectivo.
OBSERVACIN No. 1
Sumilla
.
El control contable del "Fondo para pagos en efectivo" requiere ser mejorado
Condicin
Mediante Resolucin Directoral N 000-X1 del 00 de xxxxxx de 19X1 fueron
establecidas las normas para el manejo del fondo para pagos en efectivo del programa
00 "Rehabilitacin Fluvial" fijndose el monto mximo autorizado en S/.280,000 para
el ejercicio 199...... De las verificaciones efectuadas sobre el movimiento y registro de
operaciones del citado fondo, se observa que el procedimiento contable seguido no
asegura un adecuado control del efectivo en poder de los servidores responsables.
Al respecto, la mecnica contable seguida por la entidad es como sigue:
a)
A la preparacin de la solicitud de reembolso del fondo para pagos en efectivo:

Cargo:
60
Gastos de operacin
601 Mat. auxiliares y suministros
604 Telfono, energa y agua
609 Otros gastos de operacin
Abono
42 Cuentas por pagar
421 Bienes
422 Servicios
429 Cuentas por pagar diversas
b)
SETIEMBRE 1997
Al reembolso de la solicitud presentada

54
Seccin 190
Cargo
42
Cuentas por pagar
421 Bienes
422 Servicios
423 Cuentas por pagar servicios
Abono
10
Caja y Bancos
108 Bancos cuentas corrientes - Tesoro Pblico
108.01 Gastos corrientes
Como se aprecia, el fondo para pagos en efectivo no registra movimiento, figurando en
todo momento con el monto originalmente asignado.
Criterio
El Plan Contable Gubernamental establece que la cuenta Caja-Bancos agrupa a las
cuentas divisionarias que representan medios de pago, como son efectivo, fondos en
Bancos, etc. La divisionaria 102 "Fondo para pagos en efectivo" debe ser utilizada
para registrar el movimiento de pagos en efectivo de monto menor.
Causa
El procedimiento establecido en el rea contable para el registro de las operaciones
relacionadas con el fondo para Pagos en Efectivo determina que el efectivo en custodia
no est registrado en la cuenta Caja-Bancos de acuerdo al plan de cuentas
gubernamental.
Es as que no es registrado, contablemente, la disminucin del fondo para pagos en
efectivo al formularse la solicitud de reembolso del mismo, considerndose que los
asientos contables deberan ser como sigue:
a)
A la preparacin de la solicitud de reembolso del fondo para pagos en efectivo:

Cargo:
60
Gastos de operacin
601 Mat. auxiliares y suministros
604 Telfono, energa y agua
609 Otros gastos de operacin
Abono
10
Caja y Bancos
102 Fondo para pagos en efectivo
SETIEMBRE 1997

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b)
Seccin 190
Al reembolso de la solicitud presentada

Cargo
10
Caja y Bancos
102 Fondo para pagos en efectivo
Abono
10
Caja y Bancos
108 Bancos cuentas corrientes - Tesoro Pblico
108.01 Gastos corrientes
Efecto
Se debilita el control contable que debe ejercerse sobre el efectivo que maneja el
personal a cargo del fondo para pagos en efectivo.
La cuenta 10 Caja Bancos no refleja, en su divisionaria 102 Fondo para pagos en
efectivo, el disponible realmente en poder del responsable del fondo durante el perodo
de trmite de la solicitud de reembolso de gastos, que en algunas oportunidades ha
mediado mas de 40 das.
RECOMENDACIN No. 1
Se sugiere que el rea contable registre las operaciones relacionadas del fondo para
pagos en efectivo en la sub-cuenta 102, en concordancia con la normativa establecida
en el Plan Contable Gubernamental.
Comentarios de la entidad
La Gerencia de Administracin y Finanzas de la entidad ha aceptado la observacin y
dispondr las acciones correctivas necesarias. Para este efecto, se llevarn a cabo
coordinaciones con el rea de informtica, para las modificaciones en el procesamiento
contable vigente, de modo que el saldo contable del fondo para pagos en efectivo
refleje en todo momento el efectivo, responsabilidad del encargado del mismo.
CONCLUSIN No. 2
El estado de origen y aplicacin de fondos del proyecto, al 31 de diciembre de 199... no
incluye todas las transacciones de desembolsos de fondos ocurridas durante dicho ao,
con cargo al prstamo concertado.
SETIEMBRE 1997

56
Seccin 190
OBSERVACIN No. 2
Sumilla
El proyecto no contabiliz pagos directos del BIRF por
US $ 373,126 en 199......
Condicin
De las verificaciones practicadas a las transferencias de capital efectuadas por el BIRF
durante el ejercicio 199....., se establece que el proyecto no contabiliz los pagos
directos siguientes:
O/C
70256
70258
70281
N
Proveedor
UNITED
ANSALDO
GEISMAR
Carta
Crdito
10683
10682
11775
Monto
US $
98,928
86,457
187,741
373,126
Criterio
Conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados "Integridad",
"Realizacin" y Revelacin suficiente", para una adecuada revelacin de las
operaciones en los estados financieros (en este caso en el Estado de origen y aplicacin
de fondos del proyecto), todas las operaciones relacionadas con los desembolsos y
pagos directos efectuados deben ser registradas contablemente en el ejercicio en el cual
se devengan.
Causa
Ausencia de procedimientos contables que permitan elaborar mensualmente el Estado
de Origen y Aplicacin de Fondos del Proyecto y conciliar los saldos de ste con los
del Banco Mundial y las otras unidades ejecutoras.
En tal sentido, en el ejercicio 199.... no fueron registrados contablemente los
desembolsos efectuados directamente por el BIRF, con cargo al Convenio de Prstamo
N 0000-PE, por US$ 373,126, detallados anteriormente.
SETIEMBRE 1997

57
Seccin 190
Efecto
El estado de origen y aplicacin de fondos ao 199.... del proyecto no incluye la
totalidad de operaciones ejecutadas durante dicho perodo.
RECOMENDACIN No. 2
Recomendamos a la Gerencia de Administracin y Finanzas de la entidad acentuar las
coordinaciones con la Unidad Tcnica, encargada del trmite y documentacin de las
operaciones aprobadas por el BIRF, para el registro oportuno de las mismas.
Asimismo, conciliar peridicamente los saldos contables del proyecto, con los registros
de dicha entidad de financiamiento internacional.
La Gerencia de Administracin y Finanzas manifiesta que estas operaciones sern
registradas en 199........
Adicionalmente, informa que a partir de julio 199...... se est elaborando el estado de
origen y aplicacin de fondos total del proyecto, lo que permitir conciliar los
desembolsos del BIRF y que este procedimiento se llevar a cabo al cierre de cada
trimestre.
CONCLUSION N3
El registro de cartas fianzas de la entidad no refleja la situacin real de estos
documentos, careciendo de confiabilidad.
OBSERVACION N 3
Sumilla
El registro establecido para controlar el vencimiento de las cartas fianzas entregadas los
proveedores no es confiable
Condicin
De las verificaciones practicadas en el Area de Tesorera de la entidad se estableci la
existencia de 32 cartas-fianzas por US $ 1,324,701 emitidas por los proveedores de
equipos y materiales adquiridos con fondos del Convenio de Prstamo BIRF 0000-PE,
cuyo control de existencia y vencimiento es llevada por el rea de Tesorera en un
registro manual de tales documentos. Dicho registro muestra borrones, rayaduras y/o
enmendaduras, lo cual resta confiabilidad a las informaciones asentadas en l.
SETIEMBRE 1997

58
Seccin 190
Criterio
Para controlar debidamente las operaciones es necesario que stas se anoten en un
registro, el cual debe ser autorizado por el nivel competente y mantenerse actualizado
sin borrones ni enmendaduras. Esto permite que las informaciones en l contenidas
sean tiles para la toma de decisiones.
Causa:
Falta de procedimientos adecuados para orientar el registro y control de cartas-fianzas.
Efecto
Posibilidad que se debilite el control de vencimientos que debe mantenerse sobre las
cartas-fianzas.
Recomendaciones
Es conveniente que el Area de Tesorera disponga las acciones convenientes, a fin que
el control de cartas fianzas se lleve a cabo a travs del sistema de informacin
computarizada.
No se formularon comentarios sobre esta observacin.
CONCLUSIN No. 4
Los registros de control de "existencias" de materiales adquiridos para el Sub Sector
Amaznico adolecen de confiabilidad.
OBSERVACIN No. 4
Sumilla
Existe una diferencia de US$ 1,486,250 entre el saldo del rubro "existencias" al 31 de
diciembre de 199..... en el balance general y los listados analticos correspondientes, de
la Regional Amazonas.
SETIEMBRE 1997

59
Seccin 190
Condicin
De las contrastaciones practicadas en torno al saldo de la cuenta "Existencias" y los
listados "Resumen de liquidaciones valorizadas" proporcionados por el Area de
Contabilidad, en relacin a la Regional Amazonas, se obtuvo lo siguiente:
Materiales del Sub Sector, adquiridos por la entidad y por el BIRF (Cartas de crdito)
Regional Amazonas
Norte
Centro
Sur
(En US $)
BIRF
ENTIDAD TOTAL
3,743,564
279,049 4,022,613
9,370,483
246,289 9,616,772
417,425
220,466
637,891
13,531,472
745,804 14,277,276
El saldo de la indicada cuenta al 31 de diciembre de 199..... en el balance general

asciende a US$ 15,763,526; existiendo, por lo tanto una diferencia ascendente a
US $ 1,486,250.
Criterio
Una de las caractersticas cualitativas mas importantes que deben poseer los estados
financieros de una entidad es su confiabilidad; esto es, ellos deben estar libres de
errores y desviaciones materiales, de modo que los usuarios puedan tomarlos como
manifestaciones fidedignas de la entidad.
As, por ejemplo el balance general debe representar en forma fidedigna las operaciones
y otros hechos que dieron lugar a activos, pasivos o partidas patrimoniales de la
empresa; los saldos mostrados deben estar apropiadamente sustentados en los libros
de contabilidad, de manera que sea posible discriminar con exactitud los elementos que
conforman el saldo de una cuenta a una fecha determinada.
Causa
El saldo de la cuenta "Existencias" en el balance general al 31 de diciembre de 199......
no se encuentra analizado ni se efectuaron los cruces de informacin necesarios con la
Regional Amazonas antes de su formulacin.
SETIEMBRE 1997

60
Seccin 190
Efecto
Se debilita el control contable que debe ejercerse sobre los equipos y materiales
adquiridos con cargo al Convenio de Prstamo N 0000-PE.
Se resta confiabilidad a la informacin financiera formulada por la entidad, limitando su
utilidad para la toma de decisiones.
RECOMENDACIN No.4
Recomendamos a la Gerencia de Administracin y Finanzas de PRF disponer que el
Area de Contabilidad de la Sede Central y de la Regional Amazonas lleven a cabo la
conciliacin del movimiento y el anlisis del saldo de la cuenta "Existencias" a fin que la
cifra mostrada en el balance general al 31 de diciembre de 199....., se encuentre
debidamente soportada y refleje fielmente la existencia fsica de materiales.
Mediante carta del ..... de julio de 199......, el Gerente de Contabilidad , manifest que
se han iniciado las acciones de conciliacin y anlisis del saldo del rubro existencias al
31 de diciembre de 199....... Una de las situaciones ya determinadas corresponde a las
operaciones concernientes al impuesto general a las ventas, indebidamente consideradas
como parte del saldo del balance general y del cual debern ser extornadas.
SETIEMBRE 1997

61
Seccin 190
190 Control de calidad del informe de auditora y referenciacin
01.
Todo informe antes de su aprobacin, debe ser sometido a control de calidad.
02.
El control de calidad del informe de auditora est conformado por el conjunto de

mtodos y procedimientos implementados en la Contralora General de la Repblica u
otra entidad auditora, para obtener seguridad razonable que el informe correspondiente
cumple con:
Polticas especificas prescritas por la CGR.

Normas de Auditora Gubernamental -NAGU.
Manual de Auditora Gubernamental -MAGU.
Normas de Auditora Generalmente Aceptados -NAGAs.
Normas internacionales de auditora-NIAs.
03.
La revisin final debe estar a cargo de personal tcnico que no haya intervenido en
ninguna de las fases del examen.
04.
Para su ejecucin, el auditor encargado pondr a disposicin de dicho personal una

copia del borrador final del informe y los papeles de trabajo correspondientes, debiendo
adems efectuar las aclaraciones que le fueran solicitadas.
05.
Los resultados de la aplicacin de los procedimientos para realizar esta revisin

quedarn evidenciados en la referenciacin del borrador del informe final con los
papeles de trabajo, dando fe de su soporte adecuado.
06.
Los procedimientos que se apliquen en dicha revisin no cuestionan la naturaleza de las

observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas, sino su sustento apropiado
y adherencia a las polticas y normativa aplicable.
07.
La lista de verificacin adjunta contiene procedimientos mnimos que debern

considerarse al efectuar el control de calidad del informe de auditora gubernamental.
SETIEMBRE 1997

62
Seccin 190
ENTIDAD .......................................
AUDITORIA AL...............................
LISTA DE VERIFICACIN DE LA REFERENCIACION
Y CONTROL DE CALIDAD
Pg. 1
PROCEDIMIENTO
REDACCIN
APROPIADA
SI/NO
REF. PT
SOPORTE
APROPIADO
Hecho
Por
Observacin N
Condicin:
Causa
Efecto
Conclusin
Recomendacin
Nota.- Deber detallarse cada una de las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
SETIEMBRE 1997

63
Seccin 190
Pg.2
SI
Procedimientos
Adherencia a polticas
cuestionamiento)
prescritas
NO
Hecho
por
(detallar
Adherencia a NAGAS (detallar cuestionamiento).

Adherencia a NAGU (detallar cuestionamiento)
Cumplimiento
cuestionamiento)
del
MAGU
Correlacin
observacin/conclusin
cuestionamiento)
(detallar
(detallar
Correlacin Conclusin / Recomendacin (detallar

cuestionamiento)
Recomendacin acorde con la normatividad.
(detallar cuestionamiento).
Otros.
SETIEMBRE 1997

64
Seccin 190
INFORME DE LA REVISION FINAL DEL INFORME

Seor
Conforme a su requerimiento hemos efectuado el proceso de revisin final para constatar el

control
de
calidad
y
la
debida
referenciacin
del
borrador
del
informe................................(ttulo) y, en nuestra opinin las observaciones, conclusiones y
recomendaciones:
Estn redactadas apropiadamente
Estn debidamente sustentadas en los papeles de trabajo correspondientes.
Han sido redactadas con adherencia a las polticas especficas prescritas, por la CGR, a las
NAGA, NAGU y el MAGU.
Existe correlacin apropiada entre cada observacin y su conclusin.
Existe correlacin apropiada entre cada conclusin y su recomendacin.
Las recomendaciones formuladas son acordes a la normativa vigente (excepto los casos en que
se considere solicitar la modificacin de una norma).
Todos los cuestionamientos han sido absueltos apropiadamente por el auditor encargado.
En consecuencia, consideramos que el borrador de informe que se acompaa debidamente
referenciado, podra seguir el trmite establecido de aprobacin final.
Lima
Nombre:
Cargo:
SETIEMBRE 1997

65
AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS
Seccin 195
195 Auditora de asuntos financieros
01.
La auditora de asuntos financieros se aplica a programas, actividades, financieras o

segmentos, con el propsito de determinar si:
02.
la informacin financiera se presenta de acuerdo con criterios establecidos

expresamente,
la estructura de control interno de la entidad con respecto a la presentacin de los
estados financieros y proteccin de activos, ha sido diseada e implementada para
lograr los objetivos de control.
Los elementos establecidos para la presentacin del informe pueden verse en la seccin
390 del Manual de Auditora Gubernamental. En el modelo adjunto se presenta un
informe sobre los rubros Caja-Bancos y Cuentas por Cobrar de una empresa estatal.
SETIEMBRE 1997

Seccin 195
Modelo de Informe sobre Caja-Bancos y Cuentas por Cobrar
Informe de los Auditores Independientes
Al Directorio de la Empresa Estatal ABC S.A.

Hemos examinado las cdulas adjuntas sobre caja-bancos y cuentas por cobrar de Empresa Estatal ABC S.A., al
31 de diciembre de 199..... Los procedimientos fueron ejecutados de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental de la Contralora General de la Repblica.
La preparacin de tales cdulas es responsabilidad del Directorio de la Empresa Estatal ABC S.A.
Consecuentemente, no efectuamos declaracin alguna con respecto a la suficiencia de los procedimientos abajo
descritos para el propsito que ha sido requerido este informe o para cualquier otro propsito.
Los procedimientos y los resultados obtenidos son los siguientes:
CAJA-BANCOS
1.
Conciliamos el efectivo depositado en los siguientes bancos, con los saldos en las cuentas respectivas del
mayor general. Revisamos las conciliaciones bancarias y comparamos el resultado de los saldos con el
mayor general.
Nombre del Banco
Banco de la Nacin
Banco de Osorno
Cuenta Corriente de la empresa
Mayor General
Saldos al
31 de diciembre de
19X5
En US $
10,000
18,764
81,924
110,688
No encontramos objeciones como resultado de los procedimientos aplicados.

CUENTAS POR COBRAR
2.
Conciliamos los saldos individuales de la cuenta clientes mostrada en el balance de comprobacin por
antigedad y comparamos al resultado total con el saldo del mayor general. No encontramos ninguna
diferencia.
3.
Comparamos los saldos individuales de la cuenta clientes mostrada en el balance de comprobacin por
antigedad al 31 de diciembre de 19X5, con los saldos reflejados en el mayor auxiliar de las cuentas por
cobrar, como resultado de las comparaciones no encontramos objeciones.
4.
Analizamos la antigedad (segn la fecha de cada factura) de 50 saldos de clientes, con los detalles de las
facturas pendientes en el mayor auxiliar de cuentas por cobrar. Los saldos seleccionados para analizar
fueron determinados iniciando en el octavo tem y seleccionando cada saldo por intervalos de 15 partidas.
No encontramos objeciones en la antigedad de los importes de cuentas por cobrar a clientes. El tamao
de la muestra determinada fue 9.8 por ciento de los importes totales de las cuentas de clientes.
SETIEMBRE 1997

Seccin 195
5.
Enviamos confirmaciones por correo a los clientes que representan los 150 saldos ms grandes de cuentas
por cobrar, los cuales fueron seleccionados del balance de comprobacin. Tambin analizamos las partidas
que constituyen saldos pendientes de cuentas de clientes con las facturas y documentos de envo que las
sustentan; sin embargo, se obtuvo respuesta de los clientes de la empresa.
6.
De los 150 saldos de clientes confirmados, recibimos respuestas de 140 clientes; 10 clientes no
respondieron. No existen objeciones sobre 120 de las confirmaciones recibidas. Las diferencias detectadas
en las 20 respuestas de confirmacin restantes, fueron insignificantes en su importe y las conciliamos para
quedar satisfechos de su correccin. Los resultados se resumen como sigue:
Confirmacin y antigedad de cuentas por cobrar
al 31 de diciembre de 19X5
Saldo de
la cuenta
150,000
No vencido
Confirmaciones
Solicitadas
75,000
Recibidas
68,000
Vencido:
Menor de 1 mes
De uno a 3 meses
Ms de 3 meses
70,000
35,000
50,000
305,000
40,000
21,000
50,000
176,000
20,000
11,000
12,000
111,000
No fuimos designados para efectuar y no efectuamos una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una
opinin sobre los elementos, cuentas o partidas especficas de los estados financieros, por lo que no expresamos
opinin. Si hubiramos aplicado procedimientos adicionales, otras situaciones podran haber llamado nuestra
atencin las cuales hubiramos informado.
Este informe es presentado solamente para el uso de Directorio de la empresa estatal ABC S.A. y, por lo tanto,
no debe ser utilizado para otros fines distintos, respecto de quienes han asumido responsabilidad por la
suficiencia de los procedimientos ejecutados.
Lima, 01 de julio de 199......
Firma: .................................................
Nombre: CPC .....................................
Matrcula N .......................................
Cargo: .................................................
SETIEMBRE 1997
Firma: .................................................
Nombre: CPC .....................................
Matrcula N .......................................
Cargo: .................................................

Seccin 195
GRAFICO PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
SETIEMBRE 1997


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