REPÚBLICA B

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Dra. Reina Naveda

Maraca
aibo, Diciembre de 2012

METAS DE RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS INTERNOS EN LA UNIDAD DE
CONTRIBUYENTES ESPECIALES (UCE) DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO
DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT) REGIÓN ZULIANA

iii

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a Dios, el autor de mi vida,
A mi familia, por ser mi estímulo continuo,
A mi tutora, por darme las fuerzas para seguir adelante y, no dejarme flaquear
A todo aquel que me ayudó a lograr mi meta.

Muchas gracias.

Lender

por su ayuda incondicional. por sus espacios académicos disponibles al aprendizaje continuo.iv AGRADECIMIENTO A Dios. y a quienes me tendieron su mano amiga… Mi agradecimiento es infinito… Lender . a mi familia. a los docentes que impulsaron el saber. por conducirse sabiamente. agradezco a LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA.

2......……………………………22 2...........2..2. Comportamiento de la recaudación tributaria……………......... 15 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 1..v pág ÍNDICE GENERAL VEREDICTO………....... 21 2.………………………………………................………………………………........1.....1....1..... Objetivos Específicos...... ix INDICE DE TABLAS……. v ÍNDICE DE CUADROS……………………………………………………………………..… ii DEDICATORIA……........................... Objetivos de la nvestigación...………..………......................................... Valor de la materia gravada…………………………………… 41 B............. 16 2..4.………………… 24 2..... Normas de liquidación / ingreso de los tributos…..........4.....3...................4..... 36 2.......1.....3.. Justificación de la Investigación................…………………………………………………………………… i FRONTISPICIO……………………………………………………………………………...............………………………………………..4. Recaudación………………………………………………...........…………… 43 C.…………………………………………………………………….………………………………………… 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA 1.... x RESUMEN……. viii ÍNDICE DE GRÁFICOS…................... Metas…………………………………………………..... Metas de Recaudación ……………………………….... Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación de Tributos internos…………….4.... Bases Teóricas………………………………..…………………………………………………………………………… iii AGRADECIMIENTO…………………………………………………………………………… iv ÍNDICE GENERAL………………………………………………………………………….. Actualización de la base de datos…………………….. Intereses de Mora………………………………………………… 46 ......... Objetivo General.........1...........………………………………………………………………………..... 12 2..................... Auditorias…….................………………………………………………………………………………….................1.... Análisis…………………………………………..………………………………… 21 2....…… 33 2.4........ 13 3.......... Antecedentes de la Investigación…. 39 A.……………………………………....... 12 2..................... 4 2..... 23 2.........1.....1.. Plan Evasión 0…………………………………………………............…………………………………………………………….……………………………………………………………………..................2........... xii ABSTRACT…. Factores directos……………... 38 2...........xiii INTRODUCCIÓN………………………………….……………………………………………………... 21 2.......……………31 2....……………..………………………………....................... 13 4............. Planteamiento y Formulación del Problema….......... Delimitación de la Investigación...2......4.

………………. Tasas……………………………………………………………………71 2.5. Sistema de Variable…. El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)……….…………………..3.3. Principios de las metas de recaudación de tributos internos………………. Tipos de tributos…………………………………………. Factores Indirectos………………………………………………… 47 A. La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)…………………………….2.7...86 3. Clasificación de los Tributos………………………………………………… 67 2.1.……………………………….2.1.1.. 83 2.8. Contribuyentes…………………………………………………………………………..4. Tributos internos………………………………………………………74 2. 65 2. 73 2. 79 2... Técnica e Instrumento de Recolección de Datos……….4... 86 3..3. Rendición de cuentas………………………………………………… 61 2.……………………………………………………..8.…………………………… 93 4... Definición Conceptual……………………………………………………………. Eficiencia……………………………………………………………….. Diseño de la Investigación ………….2.1.5. Funciones del SENIAT…………………………………………………………. Validez del instrumento…………………………………….…………………….……………………………………….3.5...5.4..5. Equidad………………………………………………………………… 60 2.………………………………. Variable del mercado monetario……………………………… 52 C.4.. Población…………………………………….2.. Impuestos……………………………………………………………… 68 2.8.2.4.8... 90 3.………………………………………………. 75 2. Tipo de Investigación…. Rendimiento………………………………………………………….2.. Definición Operacional…………………………………………………………. Tributos externos…………………………………………………. Simplicidad……………………………………………………………. 85 3.……. Metas de recaudación de tributos internos………………………………………….………. Variable de índole económica. 64 2. Procesamiento de la Información………………………………………….vi 2....3.1. El Tributo……………………………………….6.…….4.3.1.1. 58 2.3..5. Organización del SENIAT……………………………………………..1.1.5..2.5. 86 3. 49 B.4.…… 87 2.2.……………………………………………………………..…………53 2. 74 2. Técnica de Análisis de información……………………………………..5.2.……. 82 2..………………… 93 5.4. 81 2. 86 CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO 1. 94 6. Definición Nominal……………………………………………………………….…………… 96 .1. 57 2. Contribuciones………………………………………………………… 72 2...3. 66 2. 91 4...3.2. Costos de las prácticas de evasión tributaria………..3.

vii CAPÍTULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.. Establecimiento de lineamientos………………………………………………………..... Discusión de los resultados……………………………………………………………… 114 3. 145 .143 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS….……………………………………………………. Análisis e interpretación de los resultados…………. 133 CONCLUSIONES………………………………………………………………………………140 RECOMENDACIONES……………………………………………………………………….…………………………………… 97 2.

Recaudación por tipo de Tributo……. 1.. 87 5. 92 6... Operacionalización de la Variable……………………………. Recaudación 2010………………………………………………. 30 3.. 77 4. Pag.………….…………………………... Recaudación por tipo de Tributo..viii ÍNDICE DE CUADROS Cuadro No.………. Recaudación de Tributos Internos Período 2010………………………………… 29 2.…………………………..……………………. Recaudación 2010…….……………………………………………..………………………. Población de la Investigación……………………………………………………….. 121 .…………………….…………. 117 7.

78 3. Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo……………………………………….Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo……………………………………….ix ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico No. 77 2. Pag. 121 ... 1. Distribución de la Recaudaciónpor Tipo de Tributo…………………………………….

109 30. Practica de justicia social…………………………………………………………………….. 1. Metas de recaudación……………………………………………………………………….... Las declaraciones abonadas en plazos…………………………………………………… 104 18. Procedimientos fiscales……………………………………………………………………… 103 14.……………. Relación entre el nivel de la recaudación y logro de la meta propuesta………………. Comportamiento de la recaudación…………………………………………………………. 109 32. Clasificación de la materia gravada………………………………………………………. La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos para el logro de la recaudación…………………………………………………………. 105 21. Análisis de los estados financieros…………………………………………………………101 9. Afectación del consumo del mercado en la recaudación tributaria……………………..99 4. Costos que deduce la administración tributaria ante la evasión fiscal………………….98 3... Cumplimiento de las metas de recaudación………………………………………………. 103 16. 109 31.………………………………………………… 106 23.98 2.. 108 27. La situación financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudación………… 107 24. 110 33. 100 7.. Medios de pago………………………………………………………………………………. 108 28. 108 29.. La equidad afecta las metas de recaudación…………………………………………….………………………………………………………………..x ÍNDICE DE TABLAS Tabla No. Información actualizada sobre los contribuyentes especiales……………………………. Influencia del sector económico en la recaudación tributaria…………………………… 105 20. 107 25. Operativos de verificación…………………………………………………………………… 99 5. Las prácticas de evasión tributaria han mermado el cumplimiento de las metas De recaudación……………………………………………………………………………. La recaudación efectiva……………………………………………………………………... Verificación de datos…………………………………………………………………………. Cumplimiento de las metas de recaudación por intereses de mora…………………. Pág. Aumento de las tasas de interés incide enlas metas de recaudación……………. 103 15. Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las metas de recaudación.104 19. 101 10.. 110 ... 107 26. Retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias…………………………… 104 17. Mejora del mercado monetario aumentaría la recaudación……………………………... Determinación de la meta…………………………………………………………………… 102 11... Revisiones de documentos administrativos………………………………………………… 100 8. Valor de la materia gravada………………………………………………………………… 102 13.. Eficacia del sistema tributario………………………………………………………………. Comportamiento de la recaudación para mejorar las auditorias…………………………. 102 12. 106 22. Aumento de los niveles de recaudación……………………………………………………. Práctica inspecciones por la UCE……………………………………………………………99 6.

. 112 38. La UCE minimiza simultáneamente costos de recaudación y fiscalización del sistema…………………………………………………………………………………….. 112 113 40. 39. Acciones fiscales cumplidas………………………………………………………………… 111 36. La UCE diseña procedimientos para la simplificación del pago de tributos a los contribuyentes……………………………………………………………………………. Metas de recaudación con los resultados logrados……………………………………… 112 37.xi 34. La UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas de 110 recaudación…………………………………………… 111 35. Recaudación en el año 2010……………………………………………………………….. Cumplimiento de las metas de recaudación………………………………………………. 113 114 42. Rendimiento en las metas de recaudación del período 2010…………………………… . 41. Proceso para el cumplimiento de las metas de recaudación…………………………….

concluyéndose que: las metas de recaudación de la UCE del SENIAT. Región Zuliana. como el incremento en el índice de desempleo. el cierre de empresas y comercios. Tributos Internos. que no permitió que se mantuviera el promedio positivo. Universidad del Zulia. la afectación del consumo que provocó el deslizamiento de las medianas y pequeñas empresas hacia la economía informal. Unidad de Contribuyentes Especiales. si bien recabó cantidades de dinero por encima de lo fijado. logrando los datos mediante arqueo documental. más la instrumentación de acciones gerenciales en la administración tributaria que optimicen los procedimientos efectuados. La metodología fue de tipo documental. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.xii ChourioChourio. generando otros factores problema. 2012. Metas de Recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. Trabajo de Grado. recomendándose para la fijación de nuevas metas que lleven a una mayor recaudación tributaria. Región Zulia. la realización de una diagnosis sobre las condiciones políticas. descriptivo. Toro (2004). y los resultados mediante análisis de contenido. Lender de Jesus. Palabras Clave: Metas de Recaudación. fundamentado en la normativa tributaria vigente y autores como Martín (2010). Maracaibo. RESUMEN El presente estudio tuvo como propósito analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la UCE del SENIAT Región Zuliana. Venezuela.com . 150p.Salim (2009). sociales y económicas del país. CorreoElectrónico: lenderchourio@hotmail. así como mejorar la técnica legislativa en materia tributaria. Solórzano (2004). el desbalance que generó la caída en todas las actividades productivas del país y el aumento de las tasas de interés que obstaculizó la generación de las utilidades previstas con costos de capitales elevados. además del desenvolvimiento de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros internacionales. presentó un decrecimiento global. es decir. De allí que se establecieron lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del SENIAT. División de Estudios para Graduados. entre otros. dada la afectación económica del país desde años anteriores. en el período 2010. sumar esfuerzos colectivos en busca de los pagos oportunos de la carga tributaria.

150p. as well as improving tax legislation. based on current tax legislation and authors such as Martín (2010). Lender de Jesus. concluding that: collection goals from SENIAT’s UCE Zulia Region during 2010. such as unemployment rise. E-mail address: lenderchourio@hotmail. Special Taxpayers Unit. Internal Revenue Collection Goals in Special Taxpayers Unit (UCE) from the National Customs and Tax Administration Service (SENIAT). guidance procedures were established to be carried by agents from the Enforcement Division to ensure an efficient tax collection at SENIAT Zulia Region. Internal Revenue. Postgraduate Dissertation. creating other problematic factors.com . Maracaibo.Salim (2009). Toro (2004). apart from the development of oil prices and turbulent international financial markets. the unbalance caused by the fall of production activities in the country and the rise of interest rates that hindered the expected revenue with high capital costs. Solórzano (2004). social and economical conditions in the country to set up new goals to increase tax revenue.xiii ChourioChourio. amongst others. ABSTRACT The purpose of this study was to analyse the internal tax collection goals in SENIAT’s UCE in the Zulia Region. that is.Universidad del Zulia.Graduate Studies Division. Key words: Collection Goals. obtaining data through files verification and achieving results through content analysis. The types of methodology applied were documentary and descriptive. which prevented the continuation of positive average numbers. Faculty of Economic and Social Sciences. 2012. although collecting above the target amount. combining collective efforts in search for timely payment of taxes. Zulia Region. Hence. companies and retailers closing down. Venezuela. low consumption that resulted in medium and small enterprises’ involvement in informal economy. showed a general decrease. which will optimise the procedures performed. given by the economical situation in the country from previous years. along with the implementation of managerial actions in the tax administration. recommending a diagnosis of the current political.

y en este sentido es permanente. . pagarle al Estado (sujeto activo). lo cual depende del tributo y la legislación de cada país. y a través de diferentes organismos. la cual se encarga de la recolección y control de los principales tributos (impuestos y tasas) del país. los tributos que se deben. el Estado desde diversas instancias. destacando su carácter de vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa ejercitando el poder tributario. la cual debe incluir. el cual posee diversas definiciones. desde que surgió el fisco por primera vez. sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. irrenunciable e indelegable. Por otra parte. una operatividad caracterizada por la eficiencia y la efectividad administrativa. En todo caso. para cumplir con este propósito. cambios significativos en la conducta de los contribuyentes en cuanto a la adopción de actitudes favorables al cumplimiento de sus obligaciones. En este orden de ideas. el cual a su vez. Sin embargo. que encuentra su sustentación inicial en la denominada administración tributaria. el surgimiento de la obligación tributaria como aquella que tiene una persona de pagar el tributo debido. es ante todo una obligación de dar. destinados a nutrir al fisco.INTRODUCCIÓN El tema tributario es amplio y complejo. constituyendo un vínculo jurídico de carácter personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la persona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo). debe tener una sustentación a través de instrumentos jurídicos. para cumplir con diferentes actividades. ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación tributaria. el que además de su correspondiente articulado. prevea las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones competentes. cuando aún no existía la moneda. aspecto este. requiere de mecanismos que favorezcan los procesos de recaudación. los Estados requieren del establecimiento de un sistema de rentas organizado para el cobro de tributos. se confirma como una constante histórica que la administración pública en cada período demanda mayores recursos tributarios.

establecer mecanismos efectivos para la verificación y control de los mismos. presenta una serie de dificultades. En el caso concreto de Venezuela. mediante el cual exige a los particulares el pago del tributo o bien. el cual abarca aquellos aspectos mediante los cuales. la cual reside en su poder soberano. al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del propio Estado. Precisamente. establece relación entre el Estado y los contribuyentes deben tener con relación a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos. por parte de persona física o natural y jurídica o moral. En otras palabras. cuyos contenidos se reseñan brevemente a continuación: . hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de infraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a la población. tasas y contribuciones. el ente recaudador verifica el hecho generado de la obligación tributaria. ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto natural como jurídica. por parte de los ciudadanos. obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país. Sin embargo. este aspecto de gran importancia para el Estado. correspondiendo al Estado a través de sus órganos tributarios. en cuanto al derecho mediante el cual.Se deduce de lo expuesto las implicaciones del proceso de recaudación en cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria. al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para solventar las cargas públicas. les concede exclusiones o exoneraciones. este ha sido el tema seleccionado para desarrollar el presente trabajo de investigación. hasta la exigencia al Estado mismo. se establece le sean devueltos en obras en bienes y servicios de interés público. asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo económico. el cual se fijó como objetivo analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través del cumplimiento de la obligación tributaria. la potestad tributaria es una facultad del Estado. Para ello.

y es contentivo de una exhaustiva exposición sobre el objeto de estudio. así como los objetivos del trabajo investigativo.El Capítulo I se denomina El Problema. . presenta de forma detallada los aspectos técnicos de la investigación a saber: el tipo y diseño de investigación empleado. abordando de manera inicial los autores que dieron fundamentación teórico – conceptual al trabajo. se titula Marco Teórico. y en el mismo se explican los procedimientos que se siguieron para obtener y procesar los resultados desde el punto de vista analítico con respecto a los objetivos previstos para guiar u orientar el proceso investigativo. las cuales versan en materia de la Auditoria Tributaria. El Capítulo IV. el Cronograma que fueron utilizados para dar desarrollo a la investigación. además de las conclusiones y recomendaciones en atención a los objetivos e interrogantes formuladas. denominado Marco Metodológico. a orientar los procesos de verificación y control para la mayor recaudación en materia de tributos. El Capítulo III. El Capítulo II por su parte. la técnica e instrumento de recolección de datos. espacial y temporal. se titula Resultados de la Investigación.referencial de la presente investigación. Por último. la técnica empleada para el análisis de datos. y su delimitación temática. la Recaudación Tributaria y sus factores determinantes. su planteamiento y formulación. el trabajo expone a manera de apéndice lineamientos que favorecen la recaudación tributaria. su justificación e importancia. los cuales en conjunto. a lo cual se une una lista de términos básicos de la Investigación y el Sistema de Categoría. estableciendo fundamentos conceptuales con base en las referencias expuestas en el marco teórico . están destinadas en su reflexión. la población o unidades de Análisis. y en el mismo se desarrollan los antecedentes del estudio y las bases teóricas. los Principios de la Recaudación Tributaria. los procedimientos. así como en su puesta en práctica.

con una personalidad jurídica propia. sino también el interés público. Álvarez. Por otra parte. Tales obligaciones tributarias derivan entonces. debe tener una sustentación a través de instrumentos jurídicos. En este orden de ideas. Desde siempre ha sido un medio o canal mediante el cual. adquieren recursos para cumplir con sus competencias. y los sujetos pasivos. con metas de recaudación específicas. de acuerdo a lo planteado por Carly (2011). teniendo diferentes características. el cual a su vez. lo que necesariamente le ha llevado al establecimiento de mecanismos que favorezcan en los procesos de recaudación destinados a nutrir al fisco de manera efectiva y eficiente. los estados. se prevean las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes. PLANTEAMIENTO Y FORMULACIÓN DEL PROBLEMA El tema tributario es amplio y complejo. Se trata. Lara y Montiel (2003). en este caso. los Estados desde la administración pública. entre el estado y otros entes públicos. la cual. debiendo fijar metas precisas de recaudación. ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligación tributaria. lo que encuentra sustentación en la denominada administración tributaria. donde los tributos encuentran su fundamento político y jurídico. en cuyo articulado. tales como: su carácter permanente: porque es parte misma del . como lo señalan Morales. de una actividad transformada en una organización al servicio de la comunidad cuyo interés no es sólo el gobierno del Estado. con la finalidad de cumplir con tales basamentos y finalidades estatales. a nivel mundial.CAPÍTULO I EL PROBLEMA 1. así como uno de los más debatidos desde todos los tiempos. en el concepto de Giuliani (2005) surge en el ámbito de Latinoamérica. de la facultad a los entes públicos para su cobro. requieren del establecimiento de un sistema de rentas organizado para el cobro de tributos. sujeto de relaciones jurídicas y por demás excluyentes de los órganos legislativos y judiciales.

En otras palabras. como lo expresa Cottin (2005). generado de la obligación tributaria de todas aquellas personas física o natural y jurídica o moral. los tributos que se deben. según lo establecido por Abreu (2007). lo cual depende del tributo y la legislación de cada país. aquellos aspectos mediante los cuales. y de acuerdo a las metas establecidas por el ente recaudador. la cual reside en su poder soberano. pagarle al Estado (sujeto activo). es ante todo una obligación de dar. las implicaciones del proceso de recaudación en cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria. se deduce de lo expuesto.5 Estado y por tanto esta existe mientras haya Estado. y su carácter indelegable. este aspecto de gran importancia para el Estado. hasta la necesidad de educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a través . Es importante destacar en este sentido. se establece la relación entre el Estado y los contribuyentes con respecto a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos. siendo la Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se afirma que el Estado no puede renunciar a la facultad de crear tributos sin lesionar su propia soberanía. no obstante este (el estado) puede ceder la facultad de recaudar los tributos y conceder excepciones. debido a que su poder es soberano y colectivo. que la potestad tributaria en el caso de la República Bolivariana de Venezuela. mediante el cual exige a los particulares el pago del tributo o bien. permiten deducir la obligación tributaria como aquella que tiene una persona de pagar el tributo debido. Sin embargo. es decir. como lo indica el autor mencionado. les concede exclusiones o exoneraciones. obligadas a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país. tasa y contribuciones. las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de la igualdad en la exigencia tributaria. el cual abarca. constituyendo un vínculo jurídico de carácter personal entre el Estado y otros entes públicos (sujeto activo) y la persona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo). Estas características igualmente. sus implicaciones y efectos. En este orden de ideas. irrenunciable. presenta una serie de dificultades. es una facultad del Estado. por el cual el estado no puede jurídicamente ceder o delegar el atributo de potestad tributaria. este verifica el hecho impositivo.

como se afirma en las publicaciones del Banco Central de Venezuela (2005). y la intención de evitar la evasión fiscal minimizando la resistencia del contribuyente al cumplimiento de la obligación tributaria. que debe afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria. por lo cual el Estado estableció la necesidad de modernizar su sistema tributario. en el caso particularmente de la República Bolivariana de Venezuela. por parte de los ciudadanos. hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de infraestructura de los organismos prestadores de servicios básicos y vitales a la población. aunado a la . asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo económico. Para ello. el cual tiene sus inicios concretos en la promulgación de la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en 1942. ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto natural como jurídica. se establece le sean devueltos en obras en bienes y servicios de interés público. Pero esta reinversión debe establecerse para poder ser cumplida. Cabe considerar en este punto que. hasta la exigencia al Estado mismo. la cual entra en vigencia el 1° de Enero de 1943. debiendo ser este un aspecto de especial atención por parte del estado. debido a la debilitada situación fiscal que presentaba el país en los años 40. se comienza a observar un panorama de estructuración y organización del sistema tributario. como lo expone Pittaluga (2006). convirtiéndose en la pieza fundamental de la estructura tributaria venezolana hasta mediados de los años noventa. siendo modificada en diferentes oportunidades desde su origen hasta la actualidad. buscando ponerse a la par de otros países que ya habían tenido éxito en este tipo de proyecto. con lo cual pudieran alcanzarse las metas de recaudación tasadas por el ente estatal. al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del propio Estado. No obstante. al actuar como el vinculo a través del cual se obtienen recursos para solventar las cargas públicas.6 del cumplimiento de la obligación tributaria. en cuanto al derecho mediante el cual. debiendo igualmente medirse a través de metas de recaudación tributarias precisas. las primeras iniciativas no han sido suficientes. mediante mecanismos orientados con tales fines por la entidad fiscal.

atacando a fondo las diferentes causas de los elevados índices de evasión y fraude fiscal. la Adopción del Impuesto al Valor Agregado y la entrada en vigencia de la Unidad Tributaria. como a partir del año 1992 se comienzan a ejecutar con carácter de política de Estado una serie de reformas a todos los niveles de la administración tributaria. dependiente del Ministerio de Hacienda. reflejado ampliamente en el panorama fiscal. donde el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). este organismo fue creado para dar respuesta a las diversas necesidades del país con respecto al mejoramiento sustancial del sistema de recaudación tributaria y equilibrio de las cuentas fiscales. a pesar. Es así. ha . el punto central de la modernización de la Administración Tributaria en el país fue sin lugar a dudas la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).7 sustitución y cambio progresivo del agotado modelo rentista petrolero. lo más importante para el Estado a través de este organismo reside en la búsqueda de soluciones que permitan reducir de manera eficiente y eficaz tal situación. entre las que se pueden nombrar por su importancia la Aplicación del Ajuste por Inflación. organismo con el cual se sustituyó la antigua Dirección Sectorial de Rentas. de acuerdo a afirmaciones en documentos oficiales diversos. normales en este tipo de cambios tan radicales. hoy actual Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas. logrando cuantiosos incrementos de la recaudación impositiva. Asimismo. y es allí. y el cual nace teniendo como objetivo principal la administración del sistema de los ingresos tributarios nacionales. en el criterio del autor mencionado. propio de los países en desarrollo. el cual venía causando un deterioro al sistema financiero nacional. Por otra parte. de ciertas trabas que inicialmente entorpecieron el proceso y el ritmo de sus ejecuciones. como lo expone Hernández (2008). en el año de1995. A este respecto. con el fin de poder compensar el deteriorado ingreso petrolero del cual somos tan dependientes debido al sistema económico. poco diversificado que ha venido limitando al Estado venezolano a depender del fluctuante y volátil ingreso petrolero.

lo que representó para el total de la región un 26. ha sustentado su recaudación en una base sólida proporcionada por este grupo elitésco de contribuyentes. debido a la alta y mejor capacidad contributiva de los contribuyentes a quienes califican como Sujetos Pasivos Especiales. las cuales han venido insertas a la legislación del año 2001 y otras subsiguientes. brindando solidez a los ingresos fiscales captados por la región. elevando la recaudación a nuevos niveles y permitiendo un mejor y mayor control sobre los grandes contribuyentes en la región zuliana. A este respecto. para lo cual esta nueva división de la estructura organizacional. ha ido incrementándose año tras año. Como parte fundamental del proyecto Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). que con apenas cinco (5) meses de funcionamiento y menos de 500 contribuyentes notificados. las denominadas Unidades de Contribuyentes Especiales. agrupando a los grandes contribuyentes de cada región de modo que favoreciera un mejor control sobre ellos por parte de la administración a la vez de prestarle un servicio personalizado a cada calificado. cuyo aporte como indica Carranza (2008).8 trabajado arduamente durante los últimos años. manteniendo el flujo de caja de la Tesorería Nacional. Es importante en este sentido establecer que desde sus inicios el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT. la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zuliana. . logró recaudar para 1996 más de 36 millardos de bolívares.8%. y que en el caso de la región zuliana es a partir del año 1996. dando inicio a una nueva etapa en la modernización del Sistema Tributario Regional. se desarrollaron a partir de 1995. buscando una compensación del ingreso rentista con los ingresos provenientes de la tributación sobre la actividad productiva nacional. Tanto es así. concebidas como estrategias de recaudación basadas en el principio administrativo que aplica a cualquier organización y que consiste en atender prioritariamente lo más significativo y productivo de un negocio. cuando la Oficina de Contribuyentes Especiales comienza a recibir ingresos fiscales producto del pago de impuestos. se adscribió a las Gerencias Regionales. ha sido la base fundamental de la recaudación de tributos internos.

5% y 79. para en los años subsiguientes (1998 y 1999). como señala la citada fuente. las cuales deben ser cumplidas para llegar al objeto primordial de la institución. ha establecido para las diferentes regiones que la conforman. hasta llegar a un 80% para el primer semestre del 2002 y en el primer semestre del 2007.28 millardos de bolívares. Ciertamente.13 millardos) y 1997 (Bs. 109.72 millardos) y 112% (Bs. ascendiendo su participación a 52.205 millardos de bolívares.475.493. 207. una recaudación cada vez mayor de los tributos nacionales permitiría al Estado el poder satisfacer a través del gasto público las necesidades básicas de la colectividad. 135. debido a que las estimaciones de metas de recaudación para cada región del país es concebida como una de las herramientas claves de la Gerencia de Estudios Económicos en el nivel normativo y a través de su cumplimiento se mide la gestión de cada región. representando un 79. alcanza la cifra de 1. Por otra parte. En atención a estas cifras. 232. este comportamiento provocó un aumento de las metas del año 1998 . diferentes lineamientos y regulaciones. de acuerdo a la misma fuente consultada Carranza (2008). se obtiene que las metas de la región zuliana de los años 1996 (Bs.81 millardos) fueron superadas con facilidad con un 124% (Bs. puede afirmarse la importancia de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) de la región. en la recaudación de la región. si se realiza una retrospectiva.169.12 millardos) respectivamente. en lo que ha sido el principal índice de medición de gestión de la región zuliana como lo es la meta de recaudación. incrementar su participación en 10 puntos al ubicarse sobre el 60%.7% de lo recaudado por la totalidad de la región.2% respectivamente. esta gerencia comenzó su escalada vertical y en 1997 recibe pagos voluntarios por el orden de los 122.2% de la meta preestablecida de 1.9 A partir de ese momento. el nivel normativo del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT.porcentaje que promedió el año 2009. por lo que desde 1996. con ingresos de 184 y 177 millardos de bolívares respectivamente mientras que para los años 2000 y 2001 muestra nuevos incrementos en su participación con 75.

Tales niveles representan un componente más del mismo.10 con respecto a las de 1997 de un 68%. La recaudación de 1998 fue de Bs. por cuanto los ingresos obtenidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) por años han sido insuficientes para dar cumplimiento a los cometidos fiscales aspirados por la legislación y el ente estatal fiscal. es decir. 384 millardos (10% sobre la estimación de 1998). el más bajo desde la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). traduciéndose todo esto en un cumplimiento del 76% representado por 291 millardos (total Región). reconduciéndolo. las cuales al no ser cubiertas por cada organismo regional encargado de la recolección de ingresos. lo que significa casi un 25% de aumento sobre la recaudación del año anterior. el gobierno nacional presenta un desbalance entre la meta de recaudación propuesta y el monto real de la recaudación. lo cual significa una caída de un punto porcentual con respecto a la recaudación obtenida en periodos anteriores. pudiera observarse en la práctica fiscal. reflejándose en una nueva meta sin cumplir. o con créditos internos a través de la emisión de bonos. se estimaba recaudar más de 350 millardos de Bolívares. viéndose. vale decir un 26% de incremento sobre la recaudación del año 1997 y un cumplimiento de apenas 84%. De allí que en la consecución de una recaudación suficiente. debiendo elaborarse tal presupuesto y las metas de recaudación tributarias con base en estimaciones precisas. como consecuencia de ello. acudiendo a préstamos.08 millardos. para 1999 se incrementa nuevamente la meta de recaudación en Bs. establecimiento de convenios bilaterales. Sin embargo. Este comportamiento que han presentado los niveles de recaudación efectiva en la Región Zuliana. carencia de una operatividad por parte de la oficina gubernamental en . 294. Esta recaudación se mantuvo durante el año 1999 casi a niveles del año 1998. en la necesidad de tomar acciones para realizar ajuste en el presupuesto. sobre todo en el primer semestre del año 2008 afectaron directamente la ejecución del Presupuesto Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. y del segundo semestre de los ingresos fiscales de la región cayeron de tal forma que se comportaron de una manera similar a los del año 1997.

incluso. De la misma manera. la medición de la rentabilidad fiscal. que permita cumplir con la finalidad tributaria establecida en la ley. en la actualización de los datos existentes. los contribuyentes especiales se muestran desmotivados al cumplimiento del pago fiscal. Esto. en la presente investigación se formula como interrogante la siguiente pregunta: . no son visitados para monitorear su situación en materia contributiva. en la optimización de un sistema tributario cada vez más automatizado. en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región zuliana. así como las posibles consecuencias del comportamiento de funcionarios y contribuyentes acerca de las metas de recaudación previstas. se observa que no se incentiva el pago fiscal a través de estrategias que induzcan el cumplimiento de la obligación tributaria. y la mejora en la operatividad del organismo estadal para el logro de incentivos en el contribuyente especial. En este sentido. la fijación precisa de los montos a ser recaudados. expuesto el problema objeto de estudio en torno al comportamiento de las metas de recaudación en la región zuliana a través de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE). ni los efectivamente logrados.11 mención. constituye un problema en materia fiscal para el país. Asimismo. pudiera favorecer la recaudación tributaria. conllevando el establecimiento de parámetros concretos en las metas a recabar. por lo que se hace necesario analizar las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010. De esta forma. Lo planteado. se observa indiferencia en los funcionarios fiscales en cuanto a la inscripción de nuevos contribuyentes en tiempo oportuno. pareciera que no se establecen mecanismos idóneos en la recabación de tributos que sean capaces de cubrir las necesidades sociales de la región y el país a través de la reinversión de la economía lograda. evidentemente. no verificándose entonces por parte de la autoridad gubernamental la situación actual ni los resultados esperados. luego del análisis realizado en este estudio. se nota la apatía en actividades de difusión de la obligación tributaria. pudiendo conocer con ello las causas que pudieron influir en la captación de fondos nacionales.

en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la región zuliana? Para dar respuesta a esta interrogante. se formularán las siguientes: ¿Cuál será el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana? ¿Cuáles serán los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana? ¿Cuáles serán los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana? ¿Cuáles serán los lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). OBJETIVO GENERAL Analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana.12 ¿Cómo serán las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) durante el período 2010. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN La presente investigación busca en su desarrollo el alcance de los siguientes objetivos 2. Región Zuliana? 2.1. .

2.13 2. lo cual develará los factores que pudieron incidir en la recaudación tributaria efectiva producto de los grandes contribuyentes. 3. para conocer acerca de las potenciales causas y consecuencias del comportamiento en esa recaudación de ingresos. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. situación que realmente preocupa a los encargados de la actividad fiscal. la cual se ha visto disminuida en gran medida. Evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN Ante el incumplimiento de las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. en vista que la participación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana no es la esperada. en cuanto al bajo nivel de ingresos percibidos por la actividad tributaria. . Establecer lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. se hace necesario abordar un tema de importancia como es el análisis del periodo 2010.

Igualmente. Asimismo.14 De acuerdo a lo planteado. de manera tal. localización geográfica o políticas fiscales erradas las que no permiten que el nivel de recaudación sea el adecuado para poder lograr las metas establecidas. permitirá a la investigación desde un punto de vista práctico. contribuir con el Sistema Tributario. dando lugar al establecimiento de nuevas medidas en caso de que algún factor pueda ser manejable. los factores que afectan el incumplimiento de las metas de la recaudación y los principios existentes en dicha recabación. de sobreestimación de metas o sencillamente se refiere a factores externos. el estudio emprendido y las indagaciones que se hagan al respecto proporcionarán conocimientos a los contribuyentes. al abordar de manera analística/descriptiva aspectos clave para el estudio como son el comportamiento de la recaudación tributaria. desde la perspectiva de teóricos y documentos diversos que son analizados en esta investigación. disminuir niveles de evasión y elusión fiscal en el sistema de recaudación. ya sean de carácter directo o indirecto. visualizar si los problemas en cuanto al cumplimento de metas de recaudación son de carácter interno. la investigación permitirá en el sentido práctico. la Administración Tributaria pueda de alguna forma reorientar aquellas causas o factores que sean de su alcance y poder así en la medida de lo posible. el desarrollo teórico jurídico de estos aspectos. por cuanto al generar información de los factores que puedan afectar el proceso de recaudación tributaria. que también podrían ser uno de los factores relevantes al ser estimadas en una panorama que definitivamente no es el más real. como medidas de carácter gubernamental que afectan a un grupo específico de contribuyentes. para lo cual necesariamente se abordarán aspectos inherentes a la auditoria tributaria. . permitiendo aportar efectos válidos y confiables sobre los aspectos que inciden en la gestión tributaria de inventario. responsables y terceros que realizan este tipo de registro de operaciones. producto del control fiscal. la investigación se justifica teórica y jurídicamente. Asimismo. que puedan ser atacadas estratégicamente a tiempo.

Solórzano (2004). entre otros. considerando para efectos de análisis el período comprendido entre los meses de Enero de 2010 a Diciembre de 2010. desde el punto de vista fiscal. y de contribuir con la divulgación de términos en materia tributaria. la investigación servirá como un aporte metodológico para la realización de futuras investigaciones sobre el tema. Toro (2004). versa sobre el análisis de las Metas de recaudación de Tributos Internos realizada por la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana. y se encuentra delimitado específicamente a los grandes contribuyentes de el Estado Zulia. como el punto de estímulo para que otros investigadores motivados en temas de inventario. Asimismo. se suscribe a líneas temáticas inherentes a la Gestión tributaria. 4. desde la óptica temporal. sustentado por Martín (2010). pretendan realizar estudios relacionados. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN La presente investigación. . Mejía (2010).15 Finalmente. Salim (2009). de acuerdo al análisis de contenido y la interpretación de la normativa fiscal que se realiza en esta investigación. el presente trabajo de investigación se realiza desde Enero 2012 hasta Diciembre 2012.

que sirve para aclarar. con la finalidad de desarrollar la temática a través de la recolección de datos en este campo específico de conocimiento. En primer lugar. donde las casas matrices emiten las directrices de decisiones en cuanto al manejo de tesorería. con un diseño no transeccional. Naranjo (2009). en su trabajo “Estrategias de Auditoria para la Recaudación del Efectivo en las Empresas Multinacionales Petroleras operadoras de los convenios operativos PDVSA. Basado en Acedo (1997) y Francés (2001). se planteó como objetivo general evaluar las estrategias de auditoria dirigidas a mejorar la recaudación del efectivo que implementan las empresas multinacionales petroleras que participan en los convenios operativos de la región occidental de Venezuela. de acuerdo a lo planteado por Tamayo y Tamayo (2005). la cual está referida a las metas de recaudación de tributos internos. siguiendo el enfoque de globalización . Por ello. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN Los antecedentes de una investigación son todos los productos resultantes de estudios anteriores a la formulación del problema. se presentan en este estudio los aspectos teóricos que sustentan la presente investigación. es necesario exponer de manera técnica y sintetizada los reportes de investigaciones o trabajos realizados previamente sobre la variable.CAPITULO II MARCO TEORICO Una vez descrito el planteamiento y formulación del problema de investigación y definido los objetivos. juzgar e interpretar el objeto que se desea estudiar en un contexto problemático. constituye los antecedentes del estudio. 1. Región Occidente”. El énfasis se ha puesto en la variable. concluye que las empresas que participaron en los convenios operativos son multinacionales que manejan contratos de servicios a riesgo. transversal y de campo. dimensiones e indicadores. La metodología aplicada es de tipo descriptivo.

en los resultados de la recaudación. no experimental. y se revisaron los aspectos metodológicos que pudieran servir a este estudio. el cual tuvo como objetivo evaluar las estrategias de recaudación del IVA en los Contribuyentes Especiales del sector petrolero – Región Zuliana. concretamente de efectivo. adscrita a la gerencia regional de tributos internos del SENIAT Región Zuliana. Se recomendó explorar nuevos campos de acción. Hernández (2008). certeros. trabajadores de la División de Contribuyentes Especiales. . dimensiones y variables estadísticas descriptivas. utilizando para el análisis de los indicadores. realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso Chacín titulado: “Evaluación de las estrategias de recaudación de IVA en los Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero”. Por su parte. que no incluyan a sus subsidiarias y/o casas matrices. donde se aplicaron dos cuestionarios dirigidos a dos unidades poblacionales. pues suministra información sobre las estrategias de auditoria para determinar la efectividad en los procesos administrativos. por lo que su funcionamiento depende en gran medida de la estrategia de reagrupamiento de empresas entre subsidiarias. la cual permitió conocer el grado de efectividad de las mismas dentro del proceso general de recaudación como objetivo principal de la Administración Tributaria. Para ello.17 de las operaciones. esta investigación sirve de referencia para el presente estudio. se realizó una investigación de campo. De acuerdo a lo planteado. Se resaltó la importancia de la auditoria cuando se pretende lograr resultados eficaces. y la segunda compuesta por ciento treinta (130) sujetos con una muestra estratificada de noventa y ocho contribuyentes especiales del sector petrolero Región Zuliana. extender los contratos firmados y la integración entre las empresas subsidiarias y persistir en la idea de que el manejo eficiente del efectivo da resultados muy positivos a las operaciones. la primera unidad poblacional integrada por quince sujetos. Tales informaciones fueron tomadas en consideración ya que la Auditoria se seleccionó como unidad de análisis en esta investigación. en organizaciones diversas. descriptiva.

permitiendo identificar la falta de seguimiento eficiente de los operativos en mención. el logro de los objetivos de tal recaudación. ya que desarrolla aspectos fundamentales similares a la misma. Una vez finalizada la etapa de análisis se concluyó en la interdependencia que existe entre las divisiones de Fiscalización y las Coordinaciones de Liquidación y la de Cobro Administrativo dentro del proceso aplicado en los operativos por incumplimiento de deberes formales. las estrategias de recaudación del IVA de los Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero de la Región Zuliana manejadas por la división de Contribuyentes Especiales tienden a ser adecuadas. como el comportamiento en la recaudación de los tributos en la región zuliana. que se titula: “Evaluación de la incidencia del cumplimiento de la obligación tributaria en la recaudación de la Región Zuliana”. acota el autor de este antecedente que los operativos por incumplimiento de deberes formales serán efectivos en la medida en que coadyuven al . liquidación y cobro. Para la realización de esta investigación de tipo explorativa. como resultado de este análisis. Además. convenios bancarios. realizó un trabajo de investigación en la Universidad del Zulia. En definitiva. empleando como instrumento los operativos por incumplimiento de deberes formales efectuados en la División de fiscalización. trámite judicial y los programas de comunicación para el desarrollo de la cultura tributaria. capacitación del personal. Padrón (2007). se observaron ciertas debilidades en el control fiscal. Por otro lado. que es la oficina seleccionada como población objeto de estudio en este caso.18 Con base a los análisis efectuados. especifica aspectos fundamentales propios de la funcionalidad de la Unidad de Contribuyentes Especiales del SENIAT. se utilizó la observación de los controles internos aplicados en fiscalización. específicamente en los indicadores: políticos. tramites administrativos. Este antecedente se muestra relevante a esta investigación. lo que implica a la vez el logro de las metas estimadas. cuyo objetivo fue el de evaluar la incidencia del cumplimiento de la obligación tributaria en la recaudación de la región zuliana. Sin embargo. además de entrevistas a empleados. lo que equivale a decir que su contribución al logro de los objetivos de recaudación de esta división es positiva.

indicando que la implementación del programa acelera de manera vertiginosa la elevación de la recaudación fiscal. dimensiones e indicadores de estudio. lo cual se evidencia mediante los resultados obtenidos al cierre . a quienes se le suministraron dos cuestionarios diseñados para medir las variables: programa de fiscalización en materia de IVA y recaudación fiscal. derivando una elevación directa entre la efectividad de la función fiscalizadora y los niveles de recaudación. por lo que la incidencia objeto de estudio se considera favorable por la causalidad inversa existente entre dichas variables. De lo planteado se observa la pertinencia de este estudio para la investigación que se desarrolla.19 aumento de la conciencia tributaria de los ciudadanos y así de esta manera aumentar los niveles de recaudación del SENIAT. el cual tuvo como propósito evaluar el programa de fiscalización en materia del IVA “Exija su factura” y su incidencia en la recaudación fiscal en el SENIAT Región Zuliana. como meta fundamental perseguida por la referida entidad fiscal. para medir las relaciones de las variables aquí estudiadas. Núñez (2007). tendencias similares a las registradas a lo largo de los trimestres anteriores. El estudio fue de tipo descriptivo – correlacional. ya que destaca aspectos fundamentales sobre el cumplimiento de la obligación tributaria en la recaudación de la Región Zuliana. En este mismo sentido. aplicando las estadísticas descriptivas y el coeficiente de correlación de Spearman. es decir. Los resultados obtenidos fueron tabulados por cada variable e indicadores de cada una de ellas. lo cual fue tomado en consideración para la estructuración de esta investigación en su variable. La aprobación quedó conformada por noventa y siete funcionarios adscritos a la división de fiscalización y recaudación de la Gerencia de tributos internos. También es importante destacar que la situación de la economía venezolana mantuvo en lo esencial. Los resultados que se obtuvieron demostraron alto nivel de efectividad del programa. así como una correlación positiva considerable. realizó un trabajo de investigación en la Universidad Rafael Belloso Chacín titulado: “Evaluación del programa de fiscalización en materia del IVA Exija su Factura y su incidencia en la recaudación fiscal”.

ya que resalta la incidencia que las variables económicas. incremento de la tasa de desempleo que se ubicó en aproximadamente 15.9% en la inversión bruta fija. . lo que se traduce en un aumento de cuatro puntos porcentuales con relación al nivel alcanzado en 1998. que se realizaron observaciones y análisis documentales. Pons (2007). donde la metodología empleada fue de tipo documental.2%. La recolección de datos se llevó a cabo a través de las técnicas de la observación directa. disminución de la demanda agregada interna en aproximadamente un 8.4%. presenta sobre la recaudación planteada como meta por parte de la entidad fiscal SENIAT. el análisis de contenido y documental. Las observaciones obtenidas se analizaron utilizando el análisis cuali-cuantitativo.8% en el consumo y 24.20 del año en referencia. o del mercado monetario. que fue de 11. identificándose el diseño de tipo bibliográfico no experimental. Los resultados señalan que la prescripción se da por la misma ineficiencia de los procesos de sistema de recaudación fiscal debido a que éstos son lentos y no hay pronta respuesta a las fiscalizaciones efectuadas donde se concluye que el proceso de recaudación no cuenta con los mecanismos adecuados para realizar eficientemente la recaudación. es decir. realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso Chacín titulado: “Análisis de la prescripción de la obligación tributaria en la recaudación fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana”. Por otro lado. como consecuencia de los descensos de 3.7%. Tales variables fueron consideradas al momento de operacionalizar la presente investigación en sus dimensiones.4%. donde se evidenció deterioro de la situación fiscal de la economía que se refleja en la disminución del Producto Interno Bruto por el orden de 7. más el manejo de algunos parámetros estadísticos válidos. Dicho estudio se refiere a una investigación que tiene como objetivo analizar la prescripción de la obligación tributaria en la recaudación fiscal del SENIAT Tributos Internos Región Zuliana. Lo planteado refleja la pertinencia de este estudio con relación a la investigación que se desarrolla. subdimensiones e indicadores objeto de análisis.

Por otra parte. se analizan las metas de recaudación de tributos internos. BASES TEÓRICAS 2. En tal sentido.1. su función y/o su significado. que es el propósito general objeto de estudio 2.21 En resumen.2. importancia y principios. ponderar. función o significado (Arias. ya que consiste en identificar los componentes de un todo. resulta pertinente la definición de los autores mencionados. 2005). lo cual será posible en este estudio. valorar y concluir respecto de un objeto. pudiendo tomar del análisis de los autores revisados aspectos necesarios al desarrollo de la temática objeto de estudio sobre los tributos internos en la región zuliana. en su esencia. para el investigador. dada su similitud. De acuerdo con lo planteado. acerca de la variable que se estudia. 2006). pero que siempre se lleva a cabo con el propósito de estudiar. 2. el análisis es el efecto que comprende diversos tipos de acciones con distintas características y aplicado en diferentes ámbitos. En tal sentido. se convierte en un aporte valioso a la presente investigación. en este caso. pues permite ampliar definiciones. es un término que traduce la acción y el efecto de separar un todo en los elementos que lo componen con el propósito de estudiar su naturaleza. tal análisis va a estar basado en Arias (2006). separarlos en sus elementos fundamentales. (Bavaresco. se señala en tal estudio que estos procesos deben ser simplificados de manera tal que se puedan cumplir las metas de recaudación propuesta. la palabra análisis indica el acto o conducta consistente en separar las partes de un elemento para estudiar su naturaleza. resultando más apropiada la definición de Arias (2006). De allí que este estudio previo o antecedente. ya que orienta el análisis a una acción. Análisis La palabra análisis. y examinarlos para lograr deducir sus principios más elementales. persona o condición. Metas .

Para la presente investigación la meta estará contemplada en función al autor Tracy (2006). regional y local.22 La meta es el fin u objetivo de una acción o plan. superar las dificultades. quien igualmente afirma que lo planteado. en abordar los problemas y obstáculos con eficacia. siendo indispensable para el cumplimiento de sus fines específicos. por ser un criterio que permite orientar las acciones tendentes al cumplimiento de los propósitos que se fije un individuo o una determinada entidad.3. así como las autoridades fiscales coordinadas. Recaudación La recaudación consiste en el ejercicio por parte de los órganos competentes del Estado. En cuanto a la autoridad recaudadora. y avanzar hacia el cumplimiento de los ideales. lo cual permite reforzar la seguridad en aquello que se trata de cumplir. es decir. que permiten conquistar los objetivos marcados cotidianamente y cuyo cumplimiento depende del reforzamiento de la confianza en el sujeto que se la propone. sirve para solventar las necesidades de la nación. la meta se muestra como un conjunto de objetivos preestablecidos fijados con un propósito fundamental. de las actuaciones administrativas necesarias para la realización e ingreso de las cuotas. responder a los desafíos. . el citado autor indica que las mismas las constituyen aquellos organismos. que deben ser ambiciosos. a la que hacen referencia estas definiciones. créditos y derechos que corresponden a la misma como dinero. a su vez. que se han de ir cumpliendo por encima de las dificultades u obstáculos conseguidos en el camino. 2. dependencias y/o unidades del Servicio de Recaudación Tributaria que comprende las aduanas y oficinas a nivel nacional. esta definición es de Carrillo (2005). como Tracy (2006) indican que las metas es un conjunto de objetivos claramente establecidos. los organismos descentralizados y bancos comerciales competentes para recaudar la contribución para llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución. de acuerdo a Arias (2006). mientras que otras fuentes.

como la acción del estado de recabar ingresos. de acuerdo a las demandas y exigencias del propio colectivo social. es posible definir esta Recaudación. de tal forma que el objetivo es minimizar los costos en el pago de impuestos y en la recaudación. de acuerdo al criterio de Villegas (2004). producto del proceso de recaudación.23 De la misma manera. las cuales consisten según el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT (2012). en relación con sus metas de recaudación. proporcional. tal como lo afirma Carrillo (2005). que fijan las autoridades tributarias por regiones. en la medida que éste último suele ser considerado como el instrumento más directo para cumplir con las funciones gubernamentales discutidas en la sección anterior. el primero se refiere al ámbito administrativo. definición esta de la cual derivan algunos principios en los cuales se basa la misma. Es importante destacar que el objetivo básico de la tributación es generar recursos para financiar el gasto público. aprovechamientos. y contribuciones establecidos en la Ley. tal como lo afirman los autores con bastante similitud. como el proceso de cobro de los tributos. justa. proporcionalidad y capacidad contributiva. Este último . justicia. en términos de lograr como meta una equidad tributaria. representado en todo tipo de impuestos. y el tercero se refiere al ámbito de la eficiencia. con el fin de reinvertirlos en las necesidades colectivas. según lo señalado por Gómez y Urrunaga (2006). De lo anterior puede referirse a tres criterios que se aproximan al sentido de un sistema tributario óptimo. De allí que la recaudación se muestra entonces. el segundo se refiere al ámbito de la justicia. en las cantidades o cifras en términos monetarios y de porcentajes. como la equidad. de tal manera que el objetivo es minimizar la pérdida social agregada para cualquier nivel de ingreso o gasto público. aunque no ha sido muy considerado por los economistas.4. 2. Metas de Recaudación Un aspecto importante a abordar en materia de recaudación tributaria son las denominadas Metas de Recaudación. de acuerdo a su aptitud y capacidad económica. a los causantes y contribuyentes. derechos. productos. que considera a las personas que contribuyan en forma equitativa.

. hasta el año 2010. pues tal como lo demuestran cifras publicadas en la pagina Web del SENIAT. o contribuciones especiales establecidos en la Ley. ocasionando en ocasiones resistencia inmediata en los mismos (contribuyentes) al momento de ser objeto de verificación por parte del SENIAT. reflejadas en cantidades o cifras en términos monetarios y de porcentajes.1. es uno de los objetivos entre los cuales. el proceso de recaudación.24 ha sido el punto de partida y sigue siendo el aspecto fundamental de la teoría de tributación óptima. el tipo de impuestos. en el cumplimiento de sus fines. 2. fijan las autoridades tributarias. definiendo las metas de recaudación como aquellas estimaciones. la administración tributaria. las metas de recaudación durante los últimos cinco (5) años. Comportamiento de la recaudación tributaria La Administración Tributaria. en algunos casos los contribuyentes se han visto afectados negativamente por la manera en la cual los fiscales desarrollan este tipo de procedimiento. deberá otorgarle la importancia suficiente al logro de las metas de recaudación. los contribuyentes o sujetos pasivos de la obligación tributaria. vale decir.4. en principio. derechos. ha hecho mayor empeño. porque es ella quien debe darle cumplimiento a los fines fiscales. Considera en este mismo sentido la autora mencionada que. No obstante. han superado las expectativas trazadas por la propia administración. aprovechamientos. al momento del cumplimiento de su obligación tributaria. que ello debe afectar de forma directa la generación de conciencia tributaria y la intención de evitar la evasión fiscal. la recaudación tributaria. que previos unos indicadores económicos y fiscales. así lo plantea Pittaluga (2006) quien igualmente afirma. tales indicadores o variables para las referidas metas estarán dadas de acuerdo a las regiones donde se exija el tributo. porque forma parte de sus funciones indeclinables. de acuerdo al comportamiento de esa misma recaudación y a la actitud de los funcionarios públicos en la búsqueda del rendimiento efectivo de esa tributación. productos. De lo planteado el investigador selecciona el criterio del SENIAT (2012).

25 En el mismo sentido.944 millones de dólares). pudiendo cerrar primer semestre del ano 2009 con la meta de recaudación ya superada. En consecuencia. de allí que la Administración Tributaria debe elaborar proyecciones de recaudación independientemente de que otras instancias gubernamentales realicen esta tarea.). el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y otras rentas internas. cuando la meta era de 81. subrayó que el organismo continuaría en una constante supervisión. fiscalización. afirma que la meta de recaudación de impuestos para el primer semestre del año 2009 por parte del SENIAT fue superada. Cabello (2010). La elaboración de estimaciones propias permite realizar con mayor eficiencia el seguimiento y análisis de la recaudación. maximizando los recursos materiales y humanos con el objetivo de asegurar el ingreso de los recursos presupuestados. de acuerdo a lo señalado por Cabello (2010). informática. tanto el seguimiento como el análisis de la evolución de la recaudación permiten identificar oportunamente desvíos con respecto a la proyección.362 millones de dólares). advierte Salim (2009) que la previsión de los recursos constituye una instancia decisiva en la definición y planificación de la política fiscal del Estado. el presupuesto nacional de 2010 determina que el SENIAT aportará el 66 por ciento del total de los ingresos del país. el SENIAT logró una recaudación nacional de 100. Señaló en este sentido que a pesar de todo el desastre económico mundial que se ha tenido en los últimos meses. para mantenerse como el ente regulador que va a lograr que los distintos sectores económicos cumplan con las obligaciones que tienen con el país en el pago de los tributos. lo que equivale a una recaudación neta de 82. y teniendo un pronóstico positivo para el 2010. quien explicó que esta última cifra corresponde a ingresos por la renta aduanera.580 millones de bolívares (37. de acuerdo a lo señalado por el citado funcionario. En tal sentido. De igual modo. Por su parte. Venezuela ha tenido mejor cuantía. el Impuesto sobre la Renta (ISLR). .9 por ciento. etc.480 millones de bolívares (38. Ya para el ejercicio fiscal 2010. posibilitando que su inclusión en el Plan de Gestión del organismo esté relacionada con la fijación de pautas o metas para los distintos ámbitos de su estructura (gestión de recaudación.

Se utiliza el PIB y otros agregados macroeconómicos. como Argentina. según su correlación con los tributos a estimar. Cabe acotar que en algunos países.26 produciendo la información necesaria para la toma de decisiones en el organismo fiscal. actividad económica y localización geográfica. Este método considera tanto los efectos de cambios en las variables económicas como las modificaciones normativas y de otra índole que afecten la base imponible de los gravámenes. Trimestralmente. analizando los desvíos entre la recaudación real y la estimada buscando la explicación de los mismos. la metodología de proyección comprende las siguientes instancias:  Normalización de la recaudación: luego de definir el año base. Con periodicidad mensual se efectúa el análisis en profundidad de la evolución de los recursos en relación a datos internos y externos con desagregación por concepto.  Incorporación de pauta de mejora: se adiciona un porcentaje en función a la perspectiva de mejora en la gestión del organismo. como la medición de elasticidades de los tributos respecto de las variables que inciden en sus bases imponibles. Consumo) . anuales y trianuales y su acompañamiento o seguimiento es diario a través de un tablero de control diseñado a tal efecto. Por otro lado.  Revisión y control: se evalúa la calidad de las estimaciones y la eficiencia del método empleado. para elaborar las proyecciones se utiliza el método directo. Este último punto retroalimenta el sistema de predicción y mejora el mismo. Se combina con la aplicación de herramientas estadísticas. se analiza la evolución de los recursos en función a las variables macroeconómicas (PIB. afirma Salim (2009) que las proyecciones comprenden períodos mensuales. Asimismo.  Proyección de los tributos: a partir de la recaudación normalizada se estima la recaudación futura en función a la evolución de las estimaciones de las variables macroeconómicas que inciden en la misma. la recaudación del mismo se ajusta de aquellos factores extraordinarios que no se repetirán en el período a proyectar y se incorporan aquéllos que se producirán exclusivamente en el período.

departamento que desde entonces establece las metas de recaudación en las regiones. de acuerdo a la elaboración del presupuesto anual y la necesidad de los ingresos públicos para cumplir con sus funciones.27 En definitiva. y que para este período tenía como expectativa si la Región Zuliana. podía cumplir con las metas fiscales impuestas en un período determinado. que las mismas superaron las . buscando fórmulas adecuadas a las proyecciones y aspiraciones estatales. es posible definir el comportamiento de la recaudación tributaria con base en los planteado por Mejía (2010). es posible añadir en este punto. una recaudación de ingresos fiscales de la Región Zuliana. de una efectiva gestión del plan evasión cero. En este orden de ideas. en vista del desgastado modelo rentista petrolero. se crea la Gerencia de Estudios Económicos en la ciudad capital. la actuación del funcionario público de la administración tributaria en cuanto al logro de las metas de recaudación propuestas. comienza a funcionar en el país el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). que en el marco de las políticas macroeconómicas aplicadas durante la segunda mitad de la década de los años 90. Cabe referir que en este trabajo investigativo el comportamiento de la recaudación tributaria será analizado con base en la necesaria actualización automatizada de datos de los contribuyentes. un arduo trabajo por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante casi dos décadas. En ambos casos. será el ente regulador el encargado de que tal comportamiento sea conveniente a los fines fiscales. como una vía de solventar el déficit del sector público nacional y buscar mejorar los niveles de recaudación de tributos internos. y la propensión al logro. Asimismo. de acuerdo a la conciencia tributaria del contribuyente. quien declara dos vertientes en este sentido. sobre el comportamiento de la recaudación tributaria. permitió que la nación en materia de tributos observará para ese período de los años 90. asumiéndose como parte de un mecanismo destinado ala obtención de ingresos para la nación. conocida por sus grandes recursos naturales y por su aporte al Fisco Nacional. De esta manera. y las auditorias que se realicen en las empresas o contribuyentes especiales.

81 MM de Bs). Por consiguiente. condicionaron en forma determinante el cumplimiento de las metas fiscales. la interrogante versaba para entonces acerca de si la Región Zuliana podría cumplir sus compromisos fiscales nuevamente. Para ello la Gerencia Regional proseguía con . un carácter irregular en el comportamiento de lo recaudado con respecto al registrado en años anteriores. es decir. resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento desfavorable de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros internacionales. manteniendo un promedio de 84 %. fundamentado en la Apertura Petrolera en curso. las expectativas de los agentes económicos. manteniendo un promedio de cumplimiento de las metas impuestas de 124 %. quienes previeron las circunstancias mencionadas. logrando superar las metas impuestas para el período. evidenciándose además. era factible que la Gerencia de Estudios Económicos aumentara la recaudación potencial de la región. iniciando actividades con aproximadamente 350 empresas calificadas como “Especiales”. con posibles incidencias en el año 2010 y años subsiguientes. la caída de los precios del petróleo deterioró las cuentas fiscales y externas y con ello. dado que su economía giraba en torno a la industria petrolera y al hecho de haber cumplido en más de 100 % las metas impuestas en períodos anteriores. generaron grandes expectativas en cuanto a las metas y la posible recaudación en la Región Zuliana.5 MM Bs. la posible recuperación de la economía nacional y regional.. puede evidenciarse que el comportamiento de la recaudación fue bastante estable. pero en los meses subsiguientes el crecimiento de la recaudación fue vertiginoso. es decir. En este contexto. También ha de considerarse que los últimos años del siglo XX. vale decir el 26% de la recaudación de ese año (135. 16 puntos por debajo del 100 %. Cabe resaltar igualmente que durante el año 2009 la economía venezolana y en especial la zuliana. gracias a la puesta en funcionamiento de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) de la región Zulia.28 expectativas previstas por la Gerencia de Estudios Económicos. las cuales aportaron 36. a lo que se sumaba. Por ello. incluso llegando a su nivel más bajo registrado en los últimos meses al ubicarse en el mes de diciembre en el 72 % del cumplimiento de las metas fiscales.

397.759 % Cumplim.716.362 22.964. información esta que emana de la entidad fiscal de manera previa a todos los estudios y recabación de información suficiente para deducir la información definitiva del año 2010.133. pero mucho más acentuado como se aprecia en el Cuadro No.666.87 8.12 9.17 13.91 7.938.33 177.88 13.35 19. Región Zulia (2010) 13.41 13.26 13.28 28.449.645.94 75% 68% 70% 73% 72% 75% 71% 74% 60% 95% 76% Total Región .193. 92% 89% 27.275 22.98 13.942. De la misma manera. Cuadro 1 Región Zuliana.741. de una gran cantidad de empresas y comercios que por diversas razones cerraron a lo largo de este período.29 algunos operativos para el incremento de la base de datos de Contribuyentes Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo.309.83 9.50 7.726. llevándolo a casi 600. lo cual ha sido atribuido al hecho cierto y documentado. acentuó la crisis interna que dio lugar al cierre de numerosas empresas en la región zuliana.76 113.042.102.440 38.140.75 6.43 15.707. las cuales giran sus actividades en torno a la industria petrolera.742 21.189. incrementó las metas de recaudación para la Región.567 20.71 12. A pesar de este hecho.467 291. Es importante señalar que la política petrolera y económica del Estado venezolano combatieron de modo extraordinario la inestabilidad de la crisis de los mercados mundiales mediante la disminución de la producción petrolera en busca de la recuperación de los precios del petróleo.29 9. información del Seniat (2010).373.154 22.638 21.66 Fuente: SENIAT.528.912.15 16.639.528.12 6. pero por otra parte.07 15.906 22. Recaudación de Tributos Internos Período 2010 Mes Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total Contribuyentes Contribuyentes Ordinarios Especiales 9.64 6. el comportamiento de la recaudación para el período 2010 mostró una tendencia de decrecimiento.176.42 12. la Gerencia de Estudios Económicos del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).367 23. similar al registrado en el año 2009.73 18.27 19.487.787.852 19.144.5.

130 79.976 Meta Acum.750.006. es decir.999 606.951 299.622 1. % Acumulado Var.536.20% 41.50% 147.881 41.264 597.467 74.025 207.586 2.60% 135. No obstante.90% 147.50% 133.30 En consecuencia de lo señalado.990 46.50% 139.152 151.268 3.148 287.768 1. sobre la recaudación del año 2010.642 54. el porcentaje acumulado. de acuerdo a los datos aportados por el mencionado teórico.130 120.385 246.595.50% 117.967 1.104 185.322. Total 144.968 1.00% 140.807 282.185 141.50% 172.695.60% 133.743 192. que fue recaudado mes por mes por la Región Zuliana. lo que se tradujo en 24 puntos por debajo del 100 por ciento y de 8 puntos por debajo del promedio registrado en el período 2009.10% 125.052 189. Absoluta 128. observándose con las cifras obtenidas en este grupo de contribuyentes una variación nominal en comparación mensual.234 1.927 240.619 264.352. el cierre de estas empresas aparece como una de las principales características negativas que motivó también la disminución de la recaudación.812 54.30% 133.256.682 213.041 1.976 .793 267.286 1. aportó para ese año 2010 cantidades de bolívares.80% 140.659 2. Recaud.080 128.692 703.975 1.771 221.608 126.533 531.765 223.368 253.682 749.20% 139. Cuadro 2 Recaudación 2010 Periodo Recaudación Meta Recaudado ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC TOTAL 144. la cual alcanzó su nivel más bajo en el mes de noviembre.566 52.006.60% 147. Acum.295 749.559 426.209 926.677 873. lo efectivamente recaudado. y en definitiva. registrando un 60 % del cumplimiento de las metas fiscales y manteniendo un promedio de 76 %.256. emanados propiamente del SENIAT (2012) más definitivos.80% 135.368 109.812 661.830 36.855 243.084.298 210.144 69. de acuerdo a lo informado por el SENIAT (2010).90% 117. el porcentaje de cumplimiento de la meta.073 214.412.413 276.389 462. y de acuerdo a las estimaciones realizadas. la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT. se anexa el cuadro 4 explicativo.499 374.024 785.50% 117.613 71.40% 138.967 2. según datos de recaudación.292 627.609 310.854.133.20% 146.852 2.196 259.142.732 158.30% 189.819 1. En tal sentido. las metas de recaudación exigidas para el año 2010.499 188. que relaciona mes por mes las estimaciones realizadas.080 Fuente: SENIAT (2010) % Var Cumplim.885 269.812 3.104 185.50% 136.520 405. Región Zulia.20% 41.20% 124.518 2.991.50% 137. el Total de la meta de recaudación exigida en la entidad fiscal y su porcentaje de cumplimiento.

del conocimiento de la naturaleza de sus operaciones no solo comerciales. que requieren. Ante la carga tributaria. A este respecto. relativo a la actualización de la base de datos. .1. Cabe acotar que esta técnica de verificación ha cambiado con el tiempo. tal como lo describe la Superintendencia del SENIAT (2008) al afirmar“… el proceso de verificación se da de forma mas exhaustiva. debe resaltarse que el Código Orgánico Tributario (COT. Así entonces. Actualización de la base de datos Sobre este punto. esta actualización de la base de datos puede definirse como los resultados de los procesos de verificación que deben ser efectuados por el ente regulador del tributo. señala Malavé (2006). a partir del articulo 172.31 2. lo cual genera información para la modernización en los sistemas de datos. las empresas luchan por sostenerse. aun cuando se les predispone a cumplir con una serie de obligaciones fiscales. que los resultados de los procesos de verificación que deben ser efectuados por el ente regulador del tributo. de acuerdo a lo planteado por Malave (2006) los mencionados procesos de verificación de contribuyentes y de datos en general están básicamente diseñados para ser aplicados a nivel nacional hacia ellos mismos. lo que produce sanciones por desconocimiento o porque estos. han generado información sobre la escasa actualización en los sistemas de datos. entre otras cosas. en los casos en que existan elementos que presuponga la comisión de algún ilícito tributario. deciden por cuenta propia incumplir con sus deberes y obligaciones”. en función de mantenerse actualizadas con la rendición oportuna de sus obligaciones fiscales y evitar así la aplicación de sanciones por incumplimiento de deberes formales.4.1. con el fin de que acaten sus deberes formales. deficiente inscripción de los contribuyentes muchas veces por desconocimiento del tema y por lo cual “incurren en incumplimiento de sus obligaciones fiscales. 2001) establece las etapas que debe cumplir la Administración Tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. independientemente de la actividad que estos realicen y del tamaño de sus organizaciones. se ha hecho más énfasis en sus resultados. sino también financieras y contables. en la cual igualmente debe estar reajustada la inscripción de los contribuyentes Ahora bien.

Ante tales circunstancias.32 es decir. por los siguientes motivos: a) La elaboración de las proyecciones permite realizar con mayor eficiencia el seguimiento y análisis de la recaudación. pues la mayoría de los fiscales ejercen medidas de presión ante el desconocimiento de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente e incluso cuando este ultimo mantiene criterios bien fundamentados pero que no son compartidos por el fiscal actuante o con los lineamientos emanados de la Administración Tributaria. recursos de seguridad social y recursos aduaneros. Ahora bien. considerando que estas proyecciones son la principal meta a cumplir por la administración tributaria. coteja dicha información con los terceros relacionados”. Esta planificación se plasma en la Ley de Presupuesto. que pueden estar ocasionando incomodidad en propietarios de empresas. siendo muy importante que las Administraciones Tributarias cuenten con estimaciones propias de los ingresos a su cargo. Salim (2009) considera que la principal fuente de ingresos públicos en la mayoría de los países es de origen tributario. que incluye además la previsión de gastos. la estimación de estos recursos puede realizarse dentro del ámbito de la Administración Tributaria o fuera de ella. ya que supone el conocimiento de las variables internas y externas que inciden en la misma. . la administración tributaria debe cumplir con algunas etapas o procedimientos según lo establece el Código Orgánico Tributario (COT. b) El organismo fiscal debe contar con estimaciones propias para discutir con Hacienda las posibilidades reales de cumplimiento de las previsiones a incluir en el Presupuesto del Estado. En el mismo orden de ideas. y comprende la recaudación de impuestos. por un lado la Administración Tributaria verifica los soportes del contribuyente y en forma paralela. independientemente de que otras instancias del Estado sean las que efectúan la previsión que se incluye en el Presupuesto. 2001). tiene como objetivo fundamental contribuir a la planificación de la política fiscal del Estado. De allí que la proyección de la recaudación tributaria.

de acuerdo a lo señalado por Martín (2010). obteniendo la información necesaria para la toma de decisiones. es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos económicos gravados. Al igual . 2.33 c) En algunos casos. en caso de que el mismo se encuentre vinculado a la recaudación. la inscripción continua de los contribuyentes.1. el seguimiento de la recaudación. permite identificar diariamente desvíos con respecto a la recaudación proyectada. por lo cual es necesario contar con la estimación de los mismos. es un soporte fundamental que debe existir en materia fiscal en la búsqueda de los logros que se aspira alcanzar en las metas de recaudación tributaria. a diferencia de la mora. d) Permite elaborar el presupuesto de la Administración Tributaria. actividad económica y localización geográfica y su relación con los agregados macroeconómicos. El análisis y seguimiento de la recaudación se convierten en elementos claves tanto en la previsión de los recursos como en su control. e) La inclusión de metas propias de recaudación en el Plan de Gestión del organismo fiscal permite fijar pautas o metas para los distintos ámbitos de su estructura (fiscalización. permite explicar su evolución incorporando el detalle por concepto. la verificación de los mismos.4. El análisis de la recaudación. El contribuyente evasor puede estar inscripto en el organismo recaudador. para mejorar los métodos de estimación empleados y explicar los desvíos. De allí que pueda inferirse en este punto que tal como lo plantea Salin (2009) la actualización de la base de datos de un sistema tributario. En tal sentido. presentar su declaración formal y abonar el impuesto que engañosamente ha sido determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente.2. los recursos que administra pueden exceder a los recursos tributarios incluidos en la Ley de Presupuesto. informática) maximizando los recursos materiales y humanos con que se cuenta para cumplir con el objetivo primordial y fundamental del organismo que es el de asegurar el ingreso de los recursos fijados en función a la política fiscal del Estado. como sucede en la Argentina. Plan Evasión 0 El rasgo distintivo de la evasión.

el denominado Plan Evasión Cero. considera la mencionada teórica que diversos negocios a nivel nacional. le otorga potestad tributaria a los fiscales para adoptar medidas administrativas. De igual forma. ocasionaron en la mayoría de las empresas un impacto que obligó a las mismas a educarse mas en materia tributaria. resultaron muy efectivos para el Estado. que afectaron su economía. En tal sentido. No obstante. también se vieron afectados por estos operativos. no solo para la Administración Tributaria. siendo objeto de cierre temporales y multas representativas. principalmente en dos aspectos: el primero es que las metas de recaudación . lo que también genera descontento en los empresarios. durante esa década ha desplegado a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). el hecho de que el procedimiento de verificación haya cambiado. o sea la diferencia entre la evasión en la que se incurre por obligaciones que vencen en el período y los montos evadidos en períodos anteriores que son pagados en el presente. pues los primeros se sienten agredidos cuando la Administración Tributaria recurre a otras fuentes para confirmar la emisión de soportes contables. ha creado posiciones encontradas entre los empresarios y los fiscales. sobre este punto considera Martin (2010) que el sistema tributario venezolano. la práctica de inspecciones o fiscalizaciones a los sistemas de contabilidad ya sean manuales o automatizados. De continuar esta situación entre ambos sectores.34 que en la mora. sino también para un centenar de empresas venezolanas. el cual se convierte en una serie de operativos que si bien. el concepto relevante para la determinación de la recaudación es el de la evasión neta. De tal manera que. Ahora bien. en ejercicio de sus facultades de verificación y fiscalización. los objetivos que persigue el Estado con la aplicación de procesos de verificación podrían verse afectados. pues estos objetan que en algunas ocasiones el manejo contable interno de estas empresas choca con los procesos de verificación del SENIAT. cuando esta información no es suministrada en el momento oportuno. la verificación de los deberes formales se convirtió en una premisa. en función de minimizar las sanciones previstas en la normativa legal. en virtud del éxito del cumplimiento de las metas de recaudación.

televisión. como por las orientaciones permanentes que se le deben suministrar en materia tributaria” . Cabe referir en este punto el criterio de Solórzano (2004) sobre la conciencia tributaria. los márgenes de evasión podrían no seguir disminuyendo o estancarse en cierto punto. a una lealtad del gobierno para gastar los tributos aportados por los contribuyentes. o cualquier otro medio adecuado al objetivo que se persiga. Solo en el caso en que la actitud del gobierno. con respecto a sus políticas de inversión y gastos. Internet. Finalmente se quiere hacer referencia al uso de lemas. de igual forma. cuyo criterio es adoptado por el investigador. los deberes formales. de forma tal que estos tengan siempre su obligación frente al Estado. se refiere a los medios utilizados por la administración tributaria para hacer del conocimiento de los contribuyentes como debe cumplir con sus obligaciones fiscales. así.35 continuarán siendo cumplidas producto de innumerables sanciones aplicadas. el destino de los impuestos y la necesidad de su aporte. a la cual define como “la confianza que un gobierno sea capaz de inspirar al grupo social que dirige. ya se trate de prensa. radio. el cual deberá realizarse por todos los medios que la tecnología moderna ha creado al servicio de la comunicación entre los individuos. sea comprendida y aceptada por la colectividad y se considere eficiente. al igual que la educación tributaria difícilmente podría inculcarse. podrá tener éxito en un esfuerzo de formación hacia este fin. a través del se pueda dar información al contribuyente sobre los tipos de tributos. refiere que “la formación y desarrollo de una cultura tributaria no puede ser el producto de frases hechas. impresos. sino que responde a una realidad relacionada con el aprendizaje recibido en el sistema educativo venezolano. es una adecuada política de difusión que propenda a la formación o desarrollo de la cultura tributaria. No puede esperarse un cumplimiento tributario voluntario y la reducción de la evasión de los tributos sino existe una corriente de comunicación entre el gobierno y los ciudadanos de un país. tan usado en muchas administraciones tributarias. Otra condición en el mencionado Plan de evasión 0. Esto sería lo que constituye un sistema de difusión. Pero sobre esto Solórzano (2004). esto incidirá directamente en la formación y desarrollo de una cultura tributaria”.

la Administración Tributaria. ya que los mismos fueron creados para responder a diferentes necesidades del Estado. Los métodos estadístico-econométricos permiten obtener predicciones de los ingresos a través de su . mediante el trabajo de auditorias en las empresas que deben pagar el tributo. los cuales poseen diversos significados. esto. entre otros aspectos relacionados con la efectividad en el cumplimiento de las metas. Auditorias A nivel nacional.4. ejercer presión fiscal. también se ha abocado a establecer diferentes programas de educación y acercamiento a los contribuyentes. el SENIAT (2008).36 2. A este respecto. de acuerdo a lo planteado por Salim (2009) los métodos utilizados para las proyecciones de ingresos tributarios pueden clasificarse en dos grupos: métodos estadísticos . se abocó hacia el proceso de verificación. además de los procesos de verificación. recaudar recursos financieros. cumplir con las metas de recaudación y fomentar la cultura tributaria. producción. es importante acotar que para lograr establecer cierto grado de efectividad en lo que respecta al cumplimiento de las obligaciones. pues ha alcanzado e incluso rebasado las cifras de recaudación fiscal previstas. Respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias. y según cifras expuestas por este experto. es importante destacar que en la actualidad existen numerosos impuestos vigentes en Venezuela. tales como. una de las instituciones públicas calificada como mas eficiente en sus logros es el SENIAT. aboca sus procesos de verificación hacia la implementación de estrategias de acción. expone que la administración tributaria en aras de cumplir con los precitados objetivos.3. entre otros. entre otros aspectos. generar fondos que respondan a las demandas del colectivo. Toro (2005). implementar medidas que influyan en el nivel de precios.1. en el criterio de Toro (2005) se observa como una herramienta fundamental para cumplir con tres objetivos principales: minimizar la evasión fiscal. otorgar exoneraciones e incentivos. De igual forma. En términos generales. inversión y empleo. de forma tal de incentivar el crecimiento de determinados sectores.econométricos y método directo.

estos métodos no se presentan en forma pura. El seguimiento de las mismas es diario y se efectúa mediante un tablero de control diseñado a tal efecto. cambios de fecha de vencimientos. limitaciones que los tornan de difícil aplicación en un sistema tributario poco estable. este método arroja mejores resultados.37 relación con la variable tiempo (análisis de series de tiempo) o con variables macroeconómicas (elasticidades) mediante la utilización de herramientas matemáticas y/o estadísticas. En países con sistemas tributarios dinámicos. con la finalidad de comparar datos que de alguna manera vayan dando predominios en los resultados aspirados. En términos generales.. Asimismo. La desventaja de este método es que es más trabajoso que los anteriores y requiere considerar exhaustivamente la totalidad de variables que afectan a los tributos. se afirma que la utilización de esta metodología supone el conocimiento de la estructura de cada impuesto y del proceso económico de cada país. En general. verificación de documentos. anuales y trienales. se aplica el método directo. visitas a contribuyentes. Se realizan proyecciones mensuales. Considera el autor que una vez planteado el método que mayormente canalice los resultados esperados. como ser en la medición de las elasticidades de los tributos respecto de las variables que inciden en sus bases imponibles. etc. en la práctica se combinan con predominancia de alguno de los dos. incorporando herramientas estadísticas. realización de auditorias en los casos que así se requiera. . la administración tributaria deberá realizar inspecciones continuas. El método directo es aquel que considera los efectos de cambios en las variables económicas como así también modificaciones normativas y de otra índole que pudieran afectar a la base imponible. Estos métodos requieren el empleo de series de información homogénea relativamente extensas y no logran captar los cambios normativos como modificaciones de alícuotas o de bases imponibles. Esto permite analizar los desvíos y ajustar las proyecciones. ni cambios discrecionales como modificaciones en las formas de pago. donde se compara la previsión de ingresos con lo efectivamente recaudado.

se considera en este estudio el planteamiento de Toro (2005). que entre otras cosas. En tal sentido. tales como la elección del tipo de imposición. tienen como finalidad promover el bienestar general del colectivo venezolano. en tal sentido. en lo cual va de por medio las auditorias a los contribuyentes especiales. significa la minimización de la evasión fiscal. cabe resaltar que la Administración Tributaria es. los recursos que recauda dicha Administración. Por su parte. cumplir con las metas de recaudación y fomentar la cultura tributaria. ya que afirma que la buena canalización del sistema tributario. coadyuva en el control y la minimización de la evasión y elusión tributaria de la mejor manera posible. poseen carácter preciso. las facultades generales de la misma. la determinación de las alícuotas de los tributos y las exenciones a otorgar. Estas preferencias pueden ser de carácter ideológico. político. reglan una diversidad de materias relacionadas con la materia impositiva. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales y que otros factores afecten su efectivo cumplimiento.38 En definitiva.2. el origen de la recaudación de los recursos. sean éstos los legisladores o los funcionarios del poder ejecutivo que participan en el proceso de creación o modificación de las leyes tributarias. . y afectan aspectos de la legislación tributaria. se concentra en las demandas que el colectivo realiza al Estado y en los beneficios que este debe proveer. considera Pulido (2005). en ocasiones se evidencia las preferencias de los realizadores de la política tributaria.. según lo explica Pulido (2005) “…un sistema basado en diversos principios. personal. 2. etc. Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación de Tributos internos En el sistema tributario. se torna en una herramienta para que el Estado. entre otros aspectos”. En aras de este precepto. la Administración Tributaria.4. en cuanto a la realización de las auditorias en los entornos propios de los contribuyentes especiales. factores estos que pudiera incidir de alguna manera en la recaudación tributaria. según lo señalado por Martín (2010). en otras palabras.

según Martín (2010). Las elasticidades se calculan respecto de las variables definidas precedentemente y miden las variaciones que se producen en la recaudación ante cambios en dichas variables. cuando lo que se pretende es el cumplimiento de las obligaciones fiscales. ya que expone Salim (2009) que una diversidad de aspectos debe ser considerada en la recaudación tributaria.39 En igual sentido. los cuales inciden en el manejo de las cuentas públicas.1.2. 2. Así. tales como la estimación concreta de la recaudación. Y la relación entre las variables y la recaudación puede ser cuantificada mediante el uso de elasticidades. se requiere establecer estimaciones del presupuesto de la Nación con la finalidad de mostrar todos los factores incidentes. directos e indirectos. el trabajo cotidiano en la gestión de la política fiscal revela la fundamental importancia que para la misma tienen los diversos aspectos relacionadas con los ingresos tributarios. En este orden de ideas. En resumen. Se calculan las elasticidades punto y elasticidades arco como medidas de elasticidad de corto plazo y mediante el análisis de regresión se calcula la elasticidad de largo plazo. la disminución de la tasa de incumplimiento se incorpora en la pauta de mejora de la Administración Tributaria. este criterio resulta pertinente a la investigación. Factores Directos En cuanto a los factores que intervienen en la recaudación tributaria. en la carga fiscal. sino que su uso depende de la fase del ciclo económico en que se realizan las estimaciones. tales como las variaciones que estos presentan en el tiempo y la proyección de períodos futuros.4. De la misma manera. ya que se calculan en base a la recaudación efectiva del año anterior. manteniendo constante la estructura tributaria. para poder atender a los fines de elusión fiscal y de logro de las metas de recaudación acordadas. Salim (2009) señala aspectos que deben ser considerados para la recaudación tributaria. Considera el autor mencionado que la utilización de las elasticidades no se realiza en forma automática. la tasa de incumplimiento de los tributos. para una mejor comprensión de las cuestiones relacionadas .

De la misma manera. equipo de oficina. se debe tener como componente imprescindible el conocimiento de todos los factores que. son: las tasas de intereses. la disponibilidad. El Trabajo. cambios en el ingreso disponible. Si estos suben suficientemente rápido. el nacimiento del hecho imponible. además del incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales. y el ciclo económico general. los materiales y otros artículos. participan en la determinación de la recaudación tributaria son los siguientes: en principio. tanto de insumo como en la producción. Señala en este punto Martin (2010) algunos de los factores económicos en el ambiente general que pueden afectar las prácticas administrativo/tributarias en una organización pública o privada. en forma directa e indirecta. índices del mercado laboral. la calidad y el precio de la fuerza laboral. . El precio de la mano de obra también es un factor económico importante para una empresa. la parte de insumos de una empresa recibe la clara influencia de los cambios de los niveles de precios. los trastornos en el medio económico. en forma directa. Esto significa que todas las clases de operaciones dependen de la disponibilidad y de los precios de los bienes de capital que se necesitan. Tales factores económicos están referidos al Capital: maquinaria. como son la evasión y la mora. inventario de bienes. La inflación no solo desequilibra a las empresas. intervienen en su determinación. la legislación tributaria: la estructura de los impuestos es fijada por leyes. la base imponible y las demás características de sistema de determinación del tributo. Según este autor Martín (2010) los factores que. sino que también distorsiona todo tipo de organizaciones por sus efectos sobre los costos de la mano de obra. así como las normas de liquidación e ingreso de los tributos. edificios. que especifican el objeto del gravamen. es el valor de la materia gravada. aunque la automatización disminuye su alto costo. los Niveles de Precios. pueden ser graves. así como también establecen las alícuotas a aplicar y las exenciones que se otorgan. Por otra parte. herramienta de todo tipo y efectivo. que es un insumo importante del medio económico. porcentaje de inflación.40 con los ingresos tributarios.

los factores que. en el primer semestre de ese año 2009 la recaudación fue 37. cuyo ritmo de crecimiento comienza a ser más lento. participan en la determinación de la recaudación tributaria son los siguientes: la legislación tributaria. De acuerdo a lo planteado. de los conceptos económicos gravados por la legislación tributaria. en este estudio se enfatiza en las afirmaciones de Martin (2010) para quien.5 millardos de bolívares fuertes.41 En otro orden de ideas. depende de la actividad económica del país. los ingresos y bienes personales y las ganancias y activos societarios son habitualmente utilizados como aproximaciones a los objetos de los impuestos. medida en valores monetarios. el aporte por esa vía no es tan elevado. Valor de la materia gravada El valor de la materia gravada según Martín (2010) es la magnitud. además del incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales. En este factor se incluye a la totalidad de la materia gravada. así como las normas de liquidación e ingreso de los tributos. Conceptos agregados tales como las ventas minoristas. al registrarse una menor actividad económica la base imponible del Impuesto se reduce y por tal motivo. la cual cae por la menor cantidad de importaciones. A. Según datos que se manejan en el despacho de las finanzas públicas venezolanas. las diferencias entre estos y el verdadero valor de la materia gravada suelen ser significativas. En esa evolución inciden varios aspectos. registrando un aumento de 15% en relación al mismo período de 2008 cuando fue 32 millardos de bolívares fuertes. sin embargo. las importaciones. es pertinente enfocarse en que el comportamiento tributario. es decir que no se consideran las disminuciones ocasionadas por el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Afirma que aunque la contribución fue mayor que en el ejercicio pasado sus tasas de variación son menores que en años anteriores. . en forma directa. Es decir. En muchos casos. la desaceleración de la actividad económica está incidiendo en la contribución tributaria. el valor de la materia gravada. como son la evasión y la mora. Situación similar se registra con la renta aduanera. en el planteamiento de Armas (2009).

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Sobre el particular, también señala Salim (2009) que en el análisis de la
recaudación, se deberá realizar la determinación de datos sobre la materia gravada. A
efectos de analizar la evolución de la recaudación se procede a clasificar la misma, de
acuerdo a diferentes criterios de agregación, realizando comparaciones interanuales y
con información externa. Con periodicidad trimestral se monitorea la evolución de los
agregados macroeconómicos y sus estimaciones.
Así, los análisis que se realizan sobre la recaudación responden básicamente a las
siguientes clasificaciones: recaudación por concepto; recaudación por actividad
económica; recaudación por distribución geográfica. La Recaudación por concepto
implica clasificar a la misma por tributo impositivo, previsionales o aduanero y según
sus distintas formas de ingreso, ya sea pagos directos o retenciones.
Cabe observar, para la clarificación de este estudio, que la Recaudación por
actividad económica permite observar cuánto aporta cada sector económico a la
recaudación total, en términos absolutos y en relación con el producto bruto o el valor
agregado que genera cada sector; esta responde a la estructura, definiciones y
principios básicos de la Clasificación Internacional Uniforme de todas las Actividades
Económicas (C.I.I.U. Revisión 3) y a la Clasificación Nacional de Actividades Año 1997,
elaborada por el Instituto Nacional de Estadística y Censo. Asimismo, esta clasificación
se efectúa considerando la actividad principal que cada responsable informa al
organismo incluyendo en esta a los ingresos provenientes de las actividades económica
secundarias.
Y la Recaudación por distribución geográfica está referida a la recaudación de
impuestos y recursos de la seguridad social y aduaneros también se clasifica por
distribución geográfica. En los impuestos y recursos de la seguridad social la
recaudación se asigna al domicilio fiscal del contribuyente, que será el real o legal
según se trate de personas físicas o jurídicas. En el caso en que dicho domicilio no
coincida con el lugar donde se encuentra la dirección o administración principal y
efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal.

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B. Normas de liquidación / ingreso de los tributos

Las normas de liquidación e ingreso de los tributos, de acuerdo a lo señalado por
Martín (2010), son las normas dictadas, en general, por el organismo recaudador, que
establecen los procedimientos para el ingreso de los impuestos, los medios de pago
que pueden ser utilizados y las fechas en las que deben abonarse. Estas normas son
las que definen, por ejemplo, los regímenes de anticipos, retenciones, percepciones y
pagos a cuenta, así como sus métodos de cálculo, alícuotas y fechas de ingreso.
Especifican, también, los créditos que pueden computarse contra cada una de las
obligaciones tributarias, tales como pagos a cuenta entre impuestos, beneficios
derivados de regímenes de promoción económica, saldos a favor de los contribuyentes.
Igualmente los medios de pago con los que pueden cancelarse las obligaciones
tributarias. Estos pueden agruparse en bancarios y no bancarios. La importancia de
esta clasificación radica en que el organismo recaudador considera como recaudación
sólo a algunos medios de pago. En este sentido, los pagos bancarios son los que
requieren transferencias de dinero de los contribuyentes al fisco, por lo que
habitualmente son realizados a través del sistema financiero, ya sea en efectivo, con
cheque o cualquier otro tipo de transferencia.
Por el contrario, en los pagos no bancarios no se produce esa transferencia de
fondos, sino que la obligación tributaria es cancelada con créditos de diverso origen.
Entre estos se destacan los saldos a favor que los contribuyentes tienen en el mismo o
en otros impuestos y los bonos de crédito fiscal otorgados por regímenes de promoción
económica.
Asimismo, los pagos con saldos a favor del contribuyente no están incluidos en los
datos de recaudación, debido a que estos saldos se originan en pagos bancarios
realizados en períodos anteriores, que excedieron el monto de las obligaciones
tributarias y que fueron contabilizados en la recaudación de esos períodos. Por otra
parte, el registro como recaudación de los pagos con bonos de crédito fiscal depende
de las normas por las que se rige cada ente recaudador.

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Puede ocurrir, por ejemplo, que realice la imputación en forma directa o que,
previamente, deba obtener los fondos correspondientes mediante su canje en el
organismo público emisor del bono, donde la exclusión en los datos de recaudación de
algunos de los medios utilizados para el pago de los tributos es relevante para el
análisis de las variaciones que presenten a lo largo del tiempo, pues un cambio en la
proporción utilizada de cada medio de pago en el total de los ingresos dará lugar a
variaciones en la recaudación efectiva, que sólo será atribuible a la diferente
composición de los instrumentos utilizados para la cancelación de la obligación
tributaria.
Es importante destacar que en la actualidad existen numerosos impuestos vigentes
en Venezuela, los cuales poseen diversos significados, según Martin (2010), ya que los
mismos fueron creados a través de normativas que permitan responder a diferentes
necesidades del Estado, tales como, recaudar recursos financieros, ejercer presión
fiscal, implementar medidas que influyan en el nivel de precios, producción, inversión y
empleo, generar fondos que respondan a las demandas del colectivo, entre otros.
Además de ello, también contienen un significado económico, pues su aplicación
produce efectos sobre el trabajo, el ahorro, el crecimiento de la economía, la inflación y
de igual forma inciden tanto en la estructura del Estado, como en la estructura
organizacional de cada empresa. Siendo así, se deduce que los impuestos, tasas y
contribuciones, tienen trascendencia en la operatividad de cualquier sector económico,
así como también, permiten al Estado venezolano cumplir sus fines y objetivos, por la
vía del mandato constitucional y legal.
Ejemplo claro de ello se observa en los procesos de verificación tributaria, los cuales
igualmente poseen significado y trascendencia, ya que según lo expresa el articulo 172
del Código Orgánico Tributario (COT, 2001) “… la Administración Tributaria podrá
verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables (…), así
como también podrá verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este
Código y demás disposiciones de carácter tributario (…)”. Asimismo, hablar del proceso
de verificación envuelve un conjunto de etapas sucesivas relacionadas con la potestad
o competencia tributaria, la cual se delimita segun la naturaleza jurídica y el ámbito de
aplicación.

Los ingresos provenientes de planes de facilidades de pago vigentes. en lo relativo al incumplimiento de empresas de los deberes como agente de retención y/o percepción de tributos. Si se prevén cambios en la modalidad de pago de los contribuyentes. cambios en el calendario de vencimientos. Salim (2009) en cuanto a la normalización tributaria que toda modificación en tal normativa de los tributos que altere la cuantía o regularidad de los ingresos. la recaudación ingresada mediante planes de pago oscila históricamente entre el 1% y el 3% del total ingresado. Se toma en cuenta también que un cambio en los saldos a favor de los contribuyentes incide en el monto de las compensaciones futuras.45 Destaca también Martin (2010). Se ajusta este rubro si se prevén cambios en sus ingresos. Se ajusta entonces la previsión de cambios en las compensaciones en función de la cuantía de saldos. son distribuidos a las cuentas de los diferentes tributos conforme al origen de la deuda declarada. conforme a las disposiciones legales establecidas en esa materia. que en la legislación fiscal debe existir certeza. creados a través de normativas que permitan responder a diferentes necesidades del Estado. regímenes de promoción. Así. Entre ellas se puede mencionar: cambios de alícuotas. tal como lo establece Martin (2010). Señala en este mismo sentido. así se deben prever mecanismos procedimentales que induzcan a los sujetos pasivos a ejercitar sus derechos y deberes fiscales. se deberán indicar el porcentaje del impuesto a pagar. deben corresponder a regímenes de cancelación de obligaciones en cuotas. modificaciones de la base imponible. en relación con el fraccionamiento de pagos (planes de facilidades de pago). si se cancela mediante compensaciones con saldos a favor del contribuyente originados en otros impuestos. que el contribuyente sepa a qué atenerse en los casos en los cuales deba cumplir con su obligación tributaria. Asimismo. . debe ser medida e incorporada como parte del sistema jurídico fiscal. que en estos se establecen las infracciones y sanciones por no enterar o por dejar de percibir los impuestos a que se está obligado como agente de retención y/o percepción. el cual se consagra en los artículos 112 al 118 del Código Orgánico Tributario del 2001. creación o eliminación de exenciones. De todo lo planteado se infiere entonces.

. Sobre esta misma temática. Según Martín (2010). participa en la proyección de la recaudación es el de mora neta. afirma Martín (2004) que la mora está definida como el monto de las obligaciones tributarias que ha sido declarado y que no fue abonado dentro del período de pago establecido por la legislación. pero no son abonadas en los plazos establecidos por la legislación. por ejemplo. lo cual entraña el pago de los correspondientes intereses o prestación de dar de acuerdo al tiempo de su incumplimiento y de acuerdo a una tasa fijada por el Banco central de Venezuela (BCV). Intereses de Mora La mora es una de las formas de incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales. se deberán canalizar mecanismos para el cobro de la carga tributaria exigida por la ley. en términos prácticos. y en caso de incumplimiento deberán existir mecanismos en la División de cobranzas para derivar una gestión ante las deudas firmes. líquidas y exigibles del contribuyente. Ratifica el autor que el concepto que. de la presentación ante el organismo recaudador de las declaraciones juradas pertinentes. Es aquella que involucra las obligaciones tributarias que son reconocidas por los contribuyentes a través.46 C. junto con la evasión. así como sobre aquellos intereses que se hayan generado a partir de tal incumplimiento. ante la mora. más específicamente. que es la diferencia entre la mora en la que se incurre por obligaciones fiscales que vencen en el período (altas) y la mora de períodos anteriores que es cancelada en el presente (bajas). es la omisión del ingreso en el período corriente de las obligaciones tributarias con vencimiento en el mismo. Igualmente afirma el autor mencionado que el concepto que. participa en la determinación de la recaudación es el de mora neta. Considera en este sentido Villegas (2004) que si bien las metas de recaudación están atribuidas a la administración nacional o regional. que es la diferencia entre la mora en la que se incurre por obligaciones que vencen en el período (altas) y la mora de períodos anteriores que es cancelada en el presente (bajas).

para los casos en los cuales en la recaudación tributaria se dan factores que pudieran minimizar los efectos que se aspira . Entre estos. Las deudas canceladas a través de dichos planes están consideradas en las posibles correcciones de errores de imputación en las cuentas bancarias.47 Señala que la morosidad del contribuyente y el status de la misma deben ser verificados a través del sistema creado por la administración tributaria al efecto. en general de índole administrativa. ya que. Con ello. destacan las transferencias que el organismo recaudador efectúa entre las cuentas bancarias de los impuestos . Factores Indirectos Para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse un conjunto de variables. se deben ejercer acciones con respecto a todas las deudas tributarias en mora. transferencias a terceros. donde los ingresos por planes de facilidades de pago y las demoras en la acreditación de pagos.4. En este sentido. cuando el contribuyente incurre en mora. Salim (2009) señala. pueden provocar que su registro se efectúe en el mes o año posterior al de su efectivo pago. incluso. contabilizándose los pagos de deudas no incluidas en planes de facilidades de pago. se constituyen en factores indirectos que afectan el cumplimiento de la obligación tributaria. con los intereses de mora que ya se hayan devengado de acuerdo al tiempo de incumplimiento de la carga tributaria. En igual sentido. De allí que pueda deducirse que los intereses de mora forman parte de los factores que afectan el cumplimiento de la recaudación tributaria. de manera de acumular la documentación que compruebe la deuda del contribuyente ante el organismo fiscal. 2.2. se trastoca la previsión o proyección que se había realizado sobre el monto de lo recaudado. se deberá emitir una resolución de imposición de multa y una planilla de liquidación con la cual deberá iniciarse una gestión de cobranza.2. los cuales en el criterio de Gómez (2008). se deberán tramitar acciones para el efectivo cobro de lo adeudado y los intereses devengados sobre esto.relativas a cuestiones como compensaciones de pagos.

de los procedimientos de liquidación e ingreso de impuestos y de las relaciones entre la recaudación y los agregados e indicadores económicos que determinan su evolución. criterio este que es asumido por el investigador por su pertinencia teórica. un conocimiento acabado de la normativa impositiva. Señala igualmente que la importancia de los recursos tributarios en el cumplimiento de los objetivos fijados en la política fiscal del Estado pone de manifiesto la necesidad de contar con una correcta planificación de los mismos. En algunos casos la pauta de mejora puede incorporarse como una meta determinada por el incremento de la presión tributaria por encima del ciclo de crecimiento de los tributos. realizada la proyección de los recursos se adiciona un porcentaje en función de las perspectivas de mejora en la gestión del organismo. por lo que resulta un buen complemento. A diferencia de las elasticidades. y fundamentalmente.48 lograr. El acompañamiento y análisis de la evolución de los recursos con relación a las proyecciones establecidas. La aplicación de este porcentaje de mejora administrativa incluye conceptos como mejoras en la fiscalización y en la gestión de cobranza. El objetivo primordial de la Administración Tributaria. es decir. tal como lo expone Gómez (2008). por lo cual debe efectuar una previsión de tales ingresos que le permita planificar la gestión de sus distintas áreas. requieren no sólo el uso de herramientas técnicas estadísticas y econométricas. los métodos que se emplean para elaborar las proyecciones. así como a la propia gestión del organismo. constituyen elementos fundamentales en la toma de decisiones respecto a la política impositiva y fiscal. es importante señalar. consiste en asegurar el ingreso de estos recursos. que redundan en reducción de la evasión y de la morosidad. que se deberá realizar la incorporación de la pauta de mejora en la Administración Tributaria. que la importancia de . Así entonces. sino también. La dificultad que presenta la incorporación de esta variable es que a veces resulta muy difícil cuantificar ante el impacto de algunas medidas de administración. Asimismo. esta tasa se corresponde con las expectativas futuras y no con la relación de las variables en el pasado.

casi siempre negativamente. la certeza y en parte la suficiencia de los recursos. a la par de las variables del mercado monetario y los costos que deduce la administración tributaria ante el incumplimiento del pago de los tributos o evasión fiscal. en el análisis de variaciones de ingresos y en proyecciones de corto y mediano plazo (de hasta dos años) las normas de liquidación e ingreso y los factores diversos de índole económica. en esencia. el tributo se convierte en la única vía que le garantiza al Estado. de mercado monetario. Tales factores actúan sobre el monto de la materia gravada (el consumo. Variable de índole económica Las variables de índole económica. pues se hace evidente que en proyecciones de largo plazo la recaudación de un tributo dependerá del valor de la materia gravada. la política y el contexto internacional. producto de la caída de los precios del . En Venezuela. las disposiciones legales que regulan los tributos en el sistema tributario venezolano. la legislación tributaria.49 estos factores determinantes de la recaudación tributaria es diferente según sea el plazo que se proyecta o se analiza. de la legislación tributaria y del nivel de cumplimiento. de acuerdo a Martín (2010) como el ciclo. Por ello. son factores que afectan las metas de recaudación. además del costo de las prácticas de evasión tributaria por parte de los contribuyentes. la mora en el pago de tributos y sobre el nivel de tal evasión tributaria. el sistema tributario ha ido evolucionando y madurando paulatinamente. Cabe considerar que. también suelen tener un impacto considerable en los datos y metas de recaudación. A. de acuerdo a las informaciones emitidas a través de los informes del Banco Central de Venezuela (2010) que. Cabe resaltar en este punto. han sido modificadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo han ameritado. así como también las particularidades y necesidades económicas del país. las importaciones. Venezuela experimenta desajustes en materia económica. para así lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman. la inflación. En cambio. para el año 2010. en términos generales. según refiere Martin (2010). los ingresos personales y societarios). desbalance. y las expectativas acerca de su evolución.

liquidación y hasta cierre de las mismas como consecuencia de esta situación. depende en gran parte de la producción del crudo (más del 70 % del Producto Interno Bruto).5%. afectando el consumo y provocando consecuentemente. Por consiguiente. incluso fue una de las más afectadas. teniendo que cancelar costos de capitales muy elevados. lo cual originó la quiebra. El desbalance generado en el sector petrolero fue causante igualmente de la caída en todas las actividades productivas del país. según el Informe Económico del Banco Central de Venezuela para el primer semestre de 2010. Esto provocó el aumento sostenido de una brecha fiscal. tanto a nivel nacional como regional. la cual en períodos anteriores había aumentado sustancialmente en este sector.50 petróleo y sus derivados en el mercado internacional. trajo consigo un incremento en el índice de desempleo. y es por eso que el efecto que causó la caída internacional de los precios del petróleo a finales de 2008. este comportamiento en los diversos sectores económicos del país.7% aproximadamente). ya que se produjo un impacto negativo para el año en análisis debido al cierre de más de la mitad de los pozos petroleros. a la fecha. el deslizamiento de las medianas y pequeñas empresas hacia la economía informal. De igual manera. el 51 % de la población activa laboral del país. por cuanto Venezuela. que pudiera haber incidido en los años subsiguientes 2009.37% del Producto Interno Bruto total de la región según el IESA (2008). la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya actividad es colateral a la petrolera. generó una disminución bastante representativa en el sector productivo. ya que la actividad petrolera representa el 79. la situación económica de la Región Zuliana no escapó a esta realidad. lo que quiere decir. casi un 2% más con relación a los niveles de desempleo del año 2009 (8. afectando así la función recaudadora del Servicio . 2010. producto de la imposibilidad de la administración tributaria para el control total de los contribuyentes pertenecientes a este segmento de la economía. el aumento de las tasas de interés provocó que muchas empresas no generaran las utilidades previstas. Por lo tanto. aumentando además del desempleo. para el año en referencia. traduciéndose esto en una profunda recesión para muchas empresas. 2011. el cual se ubicó en aproximadamente 9. la cual abarcó.

tanto por la vía de la renta por el decrecimiento en los ingresos como del valor agregado por la disminución del consumo. este panorama externo explica la disminución de los niveles de recaudación como el incumplimiento de metas establecido por el nivel normativo a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). la recaudación tributaria se sustenta principalmente de la producción petrolera del país y de la actividad conexa que esta genera. estas bajas tanto en las inversiones como en las operaciones petroleras en la Región Occidental. para la Región Zulia. muestran en lo que respecta a inversiones una disminución de más del 40% con respecto al año 2009. para el año 2009. que muestran que los presupuesto de materiales y contratos de origen nacional para la región occidental en el año 2010. sobre todo en la Costa Oriental del Lago. de las . que a pesar que los Grandes Contribuyentes representaron un 60% de la recaudación total. comportamiento que fue similar para las operaciones. tal como se mencionó anteriormente. En este caso. todo lo cual pudiera ser causa de desajuste en los años subsiguientes. esta situación se ve reflejada en cifras suministradas por la Gerencia de Exploración y Producción de PDVSA. entre otros. De igual forma. la cual acarrea consigo otras variables que pueden afectar las cifras de recaudación. incluso el índice de desempleo de la región fue el mayor en la República Bolivariana de Venezuela en el año 2008.51 Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). cabe destacar como aspecto interno. Lo anteriormente expuesto indica que la Región Zulia fue uno de los estados más afectados del país. el impuesto que se paga sobre las rentas. por cuanto. lo cual indudablemente se transforma en una baja en la recaudación de impuestos nacionales. deteriorándose también el comercio y la producción agrícola. afectaron todas las actividades directas y colaterales en la Región Zulia. por cuanto de allí deriva el pago de los tributos. Sin embargo. como son el consumo. solo estaban calificadas como Contribuyentes Especiales un total de 753 empresas. ubicándose las ventas de dicho sector en porcentajes menores al 30%. las ventas. Asimismo.

ello. las facturas por cobrar. La institución encargada de aplicar políticas monetarias en un país es normalmente el Banco Central. B. tales como la tasa de interés activa y la oferta de crédito al sector privado. El cual se encargará del dinero y la financiación de la economía. . Esto permite señalar que debido a la coyuntura económica de los períodos en estudio. porque en muchos casos. para conseguir determinados objetivos de la política económica. Considera en este mismo sentido Toro (2011) que la política monetaria consiste en controlar la oferta de dinero y otros activos líquidos. lo cual. quiebra. a su vez. alrededor de 70 empresas pasaron a situación especial (estado de atraso. derivadas de los niveles inflacionarios. El elemento más importante para asegurar la estabilidad política monetaria y financiera dependerá de la estabilidad de precios en las divisas. insertas en los factores incidentes del mercado monetario. De allí que pueda inferirse que la realidad económica de un país afecta considerablemente las metas de recaudación propuestas por el estado. cambio de domicilio fiscal) o simplemente cerraron sus puertas por incapacidad física y financiera. y la situación financiera de los contribuyentes. lo cual. según lo expresado por Martín (2010). se registra como una de las causas que permiten explicar la disminución del nivel de recaudación para el año 2010. pueden mermar sus ventas. Variable del mercado monetario Como formando parte de las variables que afectan el incumplimiento de las obligaciones tributarias. fusión. se encuentran las variables del mercado de crédito. redunda en la posibilidades de pagar los tributos que le son exigidos por el estado. las cuales son decisivas para las decisiones de éstos acerca de los incrementos o reducciones en el nivel de la mora y evasión de sus pagos impositivos.52 cuales para el período 2010 se encontraban activas solo 680. las debilidades en la economía observadas en las empresas. cese de actividades. y en el sector privado existe la banca comercial que refleja una incidencia determinante en las empresas.

sus propias estimaciones y predicciones en la gestión de negocios. repercuten en el sistema fiscal de las empresas. Sobre esta base. Por el lado de los contribuyentes. que relaciona los recursos propios del banco (capital y reservas) con los créditos concedidos que se clasifican según su riesgo. tanto de tipo económico como personal y social. en general. debiendo atender por tanto a las variaciones en las políticas monetarias acordadas. permiten a sus clientes realizar gastos que no pueden financiar con sus ingresos actuales y reciben intereses y devoluciones del préstamo. y en general. Costos de las prácticas de evasión tributaria Los costos de las prácticas de evasión tributaria. a las crisis bancarias sucedáneas en tal contexto de variación económica. en términos generales. esto afecta grandemente la estimación de su sistema financiero. en muchos casos. sin embargo esta situación también deriva del trabajo de la administración fiscal en la detección de la evasión. el nivel de la evasión tributaria está relacionado con el comportamiento de la recaudación tributaria. es posible asumir en esta investigación el criterio de Martin (2010). en la tramitación de la . dado que las exigencias en el valor monetario bancario pueden afectar sus cuentas. por ende. ya que las empresas pueden resultar afectadas en su gestión igualmente financiera. Así entonces. lo cual deriva en un quiebre de los pagos que debe realizar a nivel de administración tributaria. en igual sentido. dada la alta carga exigida por parte de las variaciones monetarias sufridas. los costos se distinguen por la probabilidad de ser detectado y la penalidad efectiva que pueden recibir por el delito cometido. que son las que corresponde a las operaciones típicas de los bancos comerciales. en su sistema tributario. afirma Martin (2010) que cuando en el país existe una crisis monetaria. C. y más aún con aquellos gastos en los cuales debe incurrir la administración tributaria cuando se produce ese ardid o esa evasiva por parte del contribuyente.53 Tal banca comercial tiene la cartera de créditos. Estos factores. ya que de acuerdo a ellos el activo de las organizaciones podrá fluir o no. según Martín (2010). La autoridad monetaria obliga a respetar un coeficiente de solvencia.

enuncia las características de la Evasión Fiscal. en el sentido de que la evasión no es una figura diferente y que debe tener un carácter meta jurídico. como consecuencia de una conducta antijurídica e imputable al sujeto pasivo. de donde resulta que en el ente mismo radica el interés que ha sido lesionado por el incumplimiento antijurídico del . ya que estas normas expresan la esencia de la evasión fiscal como lo es la disminución de las cargas tributarias de los sujetos pasivos y por ende de los ingresos del Fisco Nacional. Villegas (2004). Por lo antes expuesto.54 misma. Asimismo. modificando los efectos que estas pretenden con un diseño y propiciando el sentimiento de inequidad dentro de la sociedad. Villegas (2004) acoge el criterio de Fonrouge (2003). debido a que esta última se obtienen del mismo resultado. será el patrimonio mismo de la colectividad. esta acción es independiente a la culpabilidad de su autor. que si se produce una conducta prohibida según la ley tributaria. las cuales muestra como Antijurídica. sobre este término. prejuiciado por la acción ilícita del agente. Citando a Georgetti. la solicitud al sistema judicial para la imposición de las sanciones a que hubiere lugar. pero afirma que la evasión es un término más amplio que la defraudación. Pero ninguna sociedad esta exenta de evasión fiscal. (2005). es decir. Esta evasión fiscal no se encuentra definida expresamente en el Código Orgánico Tributario (2001). De la misma manera. Cabe considerar en este punto aspectos importantes que tiene relación con la evasión fiscal. a través del Título referido a las infracciones y sanciones tributarias. afirma que el objeto jurídico o el bien jurídico. “…la evasión es un término que incluye todas aquellas manifestaciones que consisten en la falta de cumplimiento de la prestación de la obligación tributaria”. lo cual se infiere de lo planteado por Martin (2010) quien igualmente menciona que existen diversas opiniones con respecto a la evasión tributaria. Afirma que. cuya gestión tiene a su cargo el ente que aplica el impuesto. pero a través de una conducta denominada fraude. pero se puede enmarcar dentro del mismo. citado por el mencionado autor. para Acedo. afirmando que debe concebirse objetivamente con independencia de la culpabilidad. la evasión fiscal distorsiona el valor de las normas tributarias.

La conducta evasora se atribuye a la persona de que la realiza. dentro de los cuales se destacan los siguientes: . aún cuando en ocasiones no deja sin efecto la sanción establecida por el incumplimiento de la norma tributaria. la cual es un elemento que caracteriza a la evasión. se debe tener claro que no se podrá aplicar sanciones por la analogía de las normas. dejando muy poco campo a la interpretación de los funcionarios que tienen a su cargo la aplicación de las sanciones que correspondan a tales conductas. se debe considerar que todas las infracciones tributarias a las que se refiere el Código Orgánico Tributario (2001) son un tipo de evasión fiscal. Asimismo. sin que sea necesario tipificar todas y cada una de las posibles infracciones que pudieran ser cometidas por los sujetos pasivos de la obligación tributaria. señalando que las infracciones deben recoger con la mayor precisión posible las conductas que se pretenden reprimir. por lo tanto el objeto sustancial de la evasión fiscal. sustrayéndole una fuente de ingresos. aun cuando el contribuyente se pueda valer del elemento subjetivo para eximir su responsabilidad. Por otro lado. Sólo en caso de defraudación fiscal la Administración tendrá que probar el dolo del contribuyente. Es importante tener en cuenta que las presunciones sobre intención o culpa establecidas en el Código Orgánico Tributario (2001). De acuerdo con lo expuesto anteriormente con respecto a lo que es la evasión fiscal y las características de la misma. ya que en el Código Orgánico Tributario (2001) se consagra la figura del responsable. También se refiere la imputabilidad. admiten prueba en contrario. Otra de las características es la culpabilidad. En este sentido. resalta la característica de Tipicidad. ellos se refieren al conocimiento por parte del infractor de los fines y resultados de su acción u omisión. que sería en definitiva el sujeto pasivo de la obligación tributaria. es oportuno considerar los Tipos de Evasión Fiscal. en los demás casos sólo tendrá que constatar los hechos objetivamente.55 agente. sino que se hace necesaria una adecuación exacta entre el hecho y el presupuesto de hecho de la norma tributaria. es el monto del tributo no pagado al fisco.

los costos inútiles. exoneraciones u otros beneficios fiscales. en nada. De acuerdo a lo establecido en el articulo 111 del Código Orgánico Tributario (COT. que violen las disposiciones establecidas y las dispuestas en las leyes especiales y sus reglamentos. dada la pérdida económica que representa su ejecución. maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2000 U. 2001) se establece que “Quien mediante acción u omisión. por no inscribirse en los registros que lleve la Administración. beneficia al estado ni al contribuyente mismo. situación esta que. el cual resulta pertinente a este estudio. cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios.T) a expensas del derecho del sujeto activo a la percepción del tributo”. Se castiga por omisión o declaración extemporánea de alguna declaración.56 Defraudación. . es posible reiterar el criterio de Villegas (2004). la revisión de los documentos que avalan esta evasión y la ejecución de acciones sancionatorias. será sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25%) hasta el doscientos por ciento (200%) del tributo omitido. ocultación. También se refiere el incumplimiento de deberes relativos al pago de tributos. por omitir los libros y registros especiales exigidos por la ley o no llevarlos conforme a las disposiciones legales. atentan contra el principio de economía procesal que debe privar en la administración pública y el desgaste de horas hombre en el proceso de verificación y canalización de tales operativos fiscales. De todo lo planteado. estériles. que. que establece que “Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación. Disminución ilegítima de los ingresos tributarios. Contemplado en el artículo 99 del Código Orgánico Tributario (COT. y sin perjuicio de la sanción establecida en el articulo 116. inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones. y por falta de emisión y entrega de facturas. Tipificada en el articulo 116 del Código de la materia. en definitiva. Referidos específicamente a la obligación de los agentes de retención y percepción. pudiendo derivarse de todos los aspectos referidos sobre la evasión fiscal. como la acción u omisión por parte de los sujetos pasivos. Incumplimiento de los deberes formales. 2001). que implica su práctica continua por parte de los contribuyentes. de retener y enterar los tributos correspondientes.

equidad y respeto hacia los contribuyentes. el sistema tributario venezolano es aplicado bajo la orientación de diversos principios. que este tiene una serie de principios. equidad. según lo explica Pulido. poseen carácter preciso. la gestión fiscal emprendida por el SENIAT. es importante además considerar. contempla como parte de sus parámetros la presencia fiscal permanente de funcionarios que mediante procesos de verificación y fiscalización establecidos en el Código Orgánico Tributario (COT. el origen de la recaudación de los recursos. los recursos que recauda dicha Administración. 2001) logren la recaudación eficiente y efectiva de recursos económicos que complementen los ingresos de la Nación. en otras palabras. Por su parte. esta Administración Tributaria. entre otras cosas. se concentra en las demandas que el colectivo realiza al Estado y en los beneficios que este debe proveer. dentro del marco del cumplimientos de los principios de legalidad. tienen como finalidad promover el bienestar general del colectivo venezolano. Así pues. honestidad. la Administración Tributaria. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. coadyuve en el control y la minimización de la evasión y elusión tributaria de la mejor manera posible. (2005) “…es un sistema basado en diversos principios. de acuerdo a lo planteado por Gómez y Urrunaga (2006). a la eficiencia. uno de los cuales parte de la organización administrativa que contempla la . Conforme a estos principios. Principios de las metas de recaudación de tributos internos En torno al proceso de la recaudación tributaria. todo ello. Estos principios están referidos.3. reglan una diversidad de materias relacionadas con la materia impositiva. las facultades generales de la misma. rendición de cuentas.57 2. En aras de este precepto. según Pulido (2005) se torna en una herramienta para que el Estado. en términos generales.4. simplicidad y rendimiento. En el mismo orden de ideas. en tal sentido. entre otros aspectos”. los cuales deben prevalecer en sus procesos.

la eficiencia tributaria significa minimizar la carga excesiva de los impuestos. autonomía.1. es decir. se constituye en el propio sujeto pasivo de la obligación fiscal. Así. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. De acuerdo a lo planteado. Así se desprende de lo planteado por Gómez y otro (2006). a su vez. de manera que sea posible asumir las funciones que le competen y dar cumplimiento a las exigencias sobre los ingresos públicos. de responsabilidades públicas. tal es el caso. rendimiento.3. de campos de actuación. debiendo generar el pago como parte de su contribución estatal. simplicidad. de poder legislativo y en consecuencia. En el extremo. el cual refiere la atribución de entes menores sobre una cuota de poder político.58 Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999). expresamente consagra lo siguiente: “La administración tributaria nacional gozara de autonomía técnica. Dicho artículo hace referencia en primera instancia al principio de autonomía. al momento de fijar las metas de recaudación de control interno. para poder reinvertir los mismos en las necesidades del colectivo social. disminuir al mínimo posible las distorsiones generadas por los impuestos sobre las decisiones tomadas en mercados libres.4. en el cual. quien igualmente afirma que si hubiese posibilidad de encontrar una asignación alternativa que no perjudique en términos netos a la población. específicamente en el artículo 317. que. entonces la asignación inicial será ineficiente. eficacia. la cuestión es que los impuestos sean neutrales. de conformidad con las normas previstas en la ley”. se observa que la administración tributaria. Eficiencia La Eficiencia hace referencia a los resultados logrados con respecto a una asignación económica que se ha impuesto como meta de recaudación. del sistema de Administración Tributaria. equidad. de la posibilidad de diseñar sus propias políticas. 2. deberá basarse en lo establecido en la norma rectora acerca de los principios de eficiencia. lo que significa que no afecten dichas decisiones de . rendición de cuentas.

la Constitución postula como principio rector de la tributación. . en primer lugar. el bienestar y la estabilidad de los funcionarios de la Administración Tributaria (…) dotándolos además de todas las herramientas tecnológicas necesarias para cumplir eficientemente su labor”. Asimismo. puede sostenerse que mientras más eficientes sean los impuestos. Esbozado así el principio constitucional tributario de eficiencia que sustenta la actuación del sistema tributario venezolano. como faro fundamental para la orientación del sistema tributario venezolano. ofreciéndole todas las facilidades y garantías necesarias que lo estimulen a evitar conflictos ulteriores. con ello se permite la participación activa del sujeto pasivo de la obligación tributaria en el procedimiento administrativo correspondiente. como de los contribuyentes cuando cumplen con sus deberes de pago. para informarles adecuadamente sobre sus deberes formales y obligaciones. Si se acepta como válida la premisa que el libre juego de oferta y demanda estimula la generación de riqueza. que retardaran innecesariamente la recaudación.59 mercado. a este. pues según explica Pittaluga. en opinión de Pittaluga. considera Pulido (2005) que la constitución vigente. menos se estará afectando el potencial de crecimiento económico. Sobre este principio de eficiencia. pues según el articulo 316. sobre la cuantía de la cuota tributaria liquidada. incorpora como una novedad el principio de la recaudación eficiente. potenciar la determinación tributaria sobre base cierta”. En consecuencia. comenta este autor que “un sistema de recaudación eficiente. se puede entender que este y los demás principios contribuyen a delimitar la actuación tanto del Sistema de Administración Tributario. (2006) “es necesario. requiere entonces impulsar la profesionalización. pudiendo dar los resultados esperados por la administración fiscal estatal. (2006) “…en eso radica precisamente la deseada eficiencia del sistema”. De igual forma. dicho sistema se sustenta en un proceso eficiente para la recaudación. para lograr tal sistema eficiente para la recaudación. es indispensable entonces orientar el universo de contribuyentes en forma activa y constante. Sobre el particular. es importante la integración de los contribuyentes y los responsables para que los tributos ingresen al Fisco con el mínimo esfuerzo posible.

la endonorma se construye con un antecedente que es el hecho imponible.3. tal como se indica en el criterio de Pitaluga (2006). se considera importante aclarar. significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de impuestos. la Constitución venezolana a través del artículo 316 señala expresamente que el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas. no deben ser un instrumento de intervencionismo económico. cuando existe proporcionalidad entre la obligación que nace cuando ocurre el hecho previsto en la ley. según sus posibilidades. según lo considera Pulido (2005) que en materia tributaria. debiendo éste sumarse a las metas de recaudación aspiradas. opinión esta que se asume para este estudio por su adecuación al tema seleccionado. Y sobre esa norma. por tanto. la justicia tributaria se cumple. persigue que haya una justa proporcionalidad entre el antecedente y el consecuente de las normas tributarias”. . tasas y contribuciones. también denominado de equidad. Equidad Según lo expresa Pittaluga.4. si lo que se pretende es cumplir con los fines legales establecidos en la legislación respectiva. Al respecto explica que trasladando ese concepto al Derecho Tributario. en el sentido. 2. ya que los tributos.2. (2006) “… la justicia es dar a cada quien lo que se merece”. bajo los cuales el sistema tributario venezolano interactúa con los sujetos pasivos.60 También. También afirma el autor mencionado que “… un sistema tributario justo es el que extrae de las economías privadas estrictamente lo necesario para atender los gastos destinados a la satisfacción de necesidades colectivas. ni un medio para que el Estado se lucre o compense sus deficiencias a expensas de los particulares. “… fija un preciso límite al poder tributario. Al respecto. En ese orden de ideas. se perfila como un principio orientador. Pittaluga (2006) opina que este principio. y un consecuente que es la obligación tributaria. de acuerdo a lo expresamente exigido por la ley. que es una especie de justicia social. que delinea los parámetros legales y resultados deseados. la equidad. de que dicho principio.

señala que “… se debe pagar el tributo porque se tiene capacidad para hacerlo y se debe pagar tributos.61 Al analizar lo anteriormente descrito. de acuerdo a la capacidad económica del contribuyente. Así lo . refleja la situación patrimonial de la persona y su aptitud para atender a sus necesidades y compromisos económicos. exigencias y requerimientos de las comunidades. se entiende que este principio. y además. En el mismo orden de ideas. tener la posibilidad de soportar el pago de tributos. del cual se entiende. que la carga impositiva. sobre el cual descansa el sistema o régimen tributario y como dato esencial para alcanzar la efectiva y justa distribución de las cargas publicas entre los ciudadanos que debe ser realizada por el estado.3. Cabe acotar que según Pulido (2005) este principio se relaciona con el Principio de capacidad contributiva. Rendición de cuentas La Rendición de Cuentas se refiere a los instrumentos que son aplicados por los contribuyentes para garantizar un buen desempeño de las autoridades públicas. es decir. Pittaluga (2006) señala que la capacidad económica. que los tributos deban ser usados para oprimir mediante una fiscalización excesiva a ciertos sectores de la sociedad venezolana.3. 2. supondría poseer capacidad económica. logra igualar a todos los ciudadanos. pudiendo atender las necesidades. darle a cada cual lo que le corresponda. la capacidad contributiva. a través de la tributación. La importancia de este principio es tal en materia tributaria. sin discriminación alguna. principal. según la capacidad que se tiene”. deben atender a la capacidad contributiva y a la justa distribución de las riquezas del país. Sobre este aspecto. mientras que. pero esto no implica. y por tanto. genere beneficios al colectivo. debe recaer sobre cada quien de acuerdo a su capacidad contributiva.4. pueda cumplir con la carga fiscal. por el contrario. que la Constitución venezolana lo coloca como el pivote o eje fundamental. Pittaluga (2006). asegura que el Estado.

el objeto de la rendición de cuentas y los medios a través de los cuales tiene lugar . Se concluye sobre: la existencia de . Montes de Oca y Henríquez (2006) que la Rendición de cuentas es un proceso sobre el cual se realizan novedosos planteamientos como estrategia para contribuir a la profundización de la democracia. la gestión programada. La "salida" significa amenazar con el no pago de tributos retirándose del sistema. el sujeto a quien se rinde cuentas. quien destaca que su efectividad dependerá fundamentalmente del sistema de incentivos con que cuenten tanto los ciudadanos como las autoridades. dejando así condiciones para dar continuidad a la rendición de cuentas tradicional. estos derechos son más probables de ser ejercidos al nivel local que al nivel nacional. la cual incorpora el principio de Rendición de Cuentas y varios artículos para materializar su aplicación.62 plantea Gómez y otro (2006). como ha dicho Crespo (2003). mientras que la "voz" se refiere a la denuncia pública sobre la disconformidad con el desempeño de las autoridades. Es el proceso políticoadministrativo mediante el cual los gobernantes dan cuenta de sus decisiones y acciones. en algunos casos sin precisar a sus aspectos particulares. El objeto de rendición de cuentas está centrado en dos cuestiones: a) Bienes y recursos y b) La gestión. Señalan igualmente los autores mencionados que a fines de los 90 se aprueba la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV). con todas las variantes que puedan existir respecto a: el sujeto que da cuentas. Evidentemente. (2004). las cuales pueden ser comparadas con la memoria de éstos. Plantean también Ochoa. a partir de lo cual pueden aplicarse castigos y recompensas.Ochoa y Montes de Oca. El sistema de control correspondiente debe reforzarse por el ejercicio de dos derechos básicos de los contribuyentes: "salida" (exit) y "voz" (voice). que los actores envían señales a los contralores. quedando a discrecionalidad de los órganos y en otros casos. La rendición de cuentas significa. Afirman igualmente que es escaso el marco institucional respecto a los medios a través de los cuales debe rendirse cuentas. En el marco de esta constitución se aprueban un conjunto de leyes que avanzan en la creación de condiciones para aplicar los principios constitucionales.

63 bases institucionales que favorecen la rendición de cuentas y al mismo tiempo vacíos que contribuyen a frenar su desarrollo. de acuerdo a lo que señalan Gómez y otro (2006). la rendición de cuentas es un tema al cual se le asigna importancia significativa en las propuestas de transformación del aparato público que han surgido. incluso. mencionado por los autores referidos con anterioridad. y la necesidad de crear una ley de Rendición de Cuentas que potencie este proceso como estrategia para el ejercicio de la contraloría social que actualmente se promueve. aunque se presentan en nombre de la necesidad de profundizar la democracia y de avanzar en la obtención de eficiencia. En pocas palabras. centrada en el ciudadano como sujeto a quien debe rendirse cuentas y de este modo como estrategia para favorecer la participación ciudadana y la contraloría social. lo que debe permitir profundizar la democracia. en este momento surge renovada. En los últimos siglos se fueron creando instrumentos para controlar y fiscalizar a los gobiernos en el intervalo entre las decisiones que permiten aplicarles sanciones cuando incumplen leyes. Si bien la rendición de cuentas es un proceso administrativo de vieja data. incurren en actos de corrupción e. según el Consejo Científico del CLAD (2004). Estos mecanismos constituyen las formas de garantizar la responsabilización ininterrumpida de los gobiernos”. Desde la perspectiva de la nueva gestión pública “el valor y los mecanismos de responsabilización (accountability) serían fundamentales para la construcción de una nueva gobernabilidad democrática en América Latina. Así entonces. Así entonces. paralelas a los cambios neoliberales. criterio este que se asume en este estudio. la responsabilización es aquí entendida como un valor (o meta-valor) que debe guiar a los gobiernos democráticos: la rendición de cuentas a la sociedad. en el caso en que se desentienden de las promesas emitidas en la circunstancia electoral. este principio de rendición de cuentas debe constituirse en un pilar fundamental de la democracia necesaria en el sistema tributario. dado la consideración de la . cuando se fijan las metas de recaudación en los tributos internos. bajo la denominación de Nueva Gestión Pública (NGP).

Además. desconcentración en la toma de decisiones por parte de los órganos de dirección y su actuación debe estar dirigida al servicio de las personas. eficacia. solidaridad. como lo establecen Gómez y otro (2006). La simplificación de trámites administrativos se fundamenta en los principios de simplicidad. una recomendación básica y usual es reducir una serie de tasas tributarias junto con la eliminación de otras. evitar las argucias contables que buscan los medios legales para no pagar impuestos. responsabilidad en el ejercicio de la función pública. eficiencia. obtener ahorros presupuestarios. la simplicidad también involucra un sistema tributario con pocos impuestos. celeridad. utilidad.64 posibilidad de la denuncia pública sobre la disconformidad con el desempeño de las autoridades fiscales. pertinencia.3. para así lograr una mayor celeridad y funcionalidad en las mismas. eficiencia. es decir. se contempla en tal legislación lo relativo a los Principios y valores en los trámites administrativos de la manera siguiente: Artículo 5º.4. cubrir insuficiencias de carácter fiscal y mejorar las relaciones de la Administración Pública con las personas. De la misma manera. En este sentido. 2. transparencia. rendición de cuentas. Esta simplificación del sistema tributario y de las normas específicas a cada impuesto permite. para no cumplir con la obligación tributaria. Cabe acotar que este principio forma parte de lo preceptuado en la Ley Orgánica de Simplificación de Trámites Administrativos (2008) en la cual se contempla lo siguiente: Artículo 1: La simplificación de los trámites administrativos tiene por finalidad racionalizar y optimizar las tramitaciones que realizan las personas ante la Administración Pública a los fines de mejorar su eficacia. de lo que se trata es de no crear confusión en los agentes económicos. entre otras cosas. presunción de buena fe del interesado o interesada. . Simplicidad El criterio de simplicidad considera que un impuesto debe ser establecido de forma tal que pueda ser entendido fácilmente por los contribuyentes.4. reducir los gastos operativos.

3. . los gastos en dar a conocer el sistema tributario a los individuos (lo que está íntimamente ligado al criterio de simplicidad). con la finalidad de que los contribuyentes sepan a qué atenerse con respecto a su obligación. como lo afirman Gómez y otro (2006). y cuando establece los mecanismos sobre los cuales deben guiarse los contribuyentes y los funcionarios públicos para el pago de los ingresos públicos. 2.5. minimizando simultáneamente los costos de recaudación y fiscalización del sistema tributario. los gastos en recaudar y fiscalizar los impuestos y otros tributos. cabe colegir que el sistema tributario.65 De lo planteado. de lo que se trata es de reducir al mínimo posible. este criterio de rendimiento suele llamarse también recaudación productiva o eficacia productiva. En este sentido. entre otros. los gastos enfrentados por los contribuyentes en la declaración y pago de impuestos y los gastos en mantenimiento de información y registros contables. y su forma de tramitación y uso. en cuanto a la obtención de un cierto monto de recursos tributarios o de un resultado fiscal en determinados períodos de tiempo. existen necesidades de la política fiscal. deberán tomar en cuenta el principio de simplicidad. la apertura de regímenes de facilidades de pago). De acuerdo a Gómez y otro (2006). cuando se dispone a hacer las proyecciones con respecto a las metas de recaudación tributaria. para evidenciar de igual manera la certeza y seguridad jurídica necesaria en la materia tributaria. Esta variable está presente en la definición de la legislación tributaria y de las normas de liquidación e ingreso de los impuestos y también en el monto de los Factores Diversos (a través de. por ejemplo. El objetivo gubernamental aquí es obtener la mayor cantidad posible de recursos. Específicamente en cuanto a los costos. y que los trámites sean sencillos y claros.4. compatible con la obtención de los otros requisitos o criterios. respectivamente. Rendimiento De acuerdo a lo expresado por Martín (2010). es clave el papel desempeñado por la institución oficial encargada de la recaudación.

a la vez. permiten servir de contribución al estado. el investigador asume el criterio de Martín (2010). entre los que destacan los de índole administrativo. de acuerdo a sus propias atribuciones fiscales. el análisis normativo mayoritariamente sostiene que en una estructura tributaria debe haber un balance entre los criterios económicos de eficiencia. según lo planteado por Villegas (2004). de acuerdo a las metas de recaudación proyectadas. los Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. entre sus objetivos.las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva. El Tributo Los tributos. sirven para cumplir un papel directo importante en cuanto a las funciones gubernamentales se refiere. equidad y rendimiento (recaudación). y. en el criterio de Gómez y otro (2006). Con base en lo afirmado por los autores. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que la demanda el cumplimiento de sus fines”. Con ello. . corregir las distorsiones generadas por el libre funcionamiento del mercado en la asignación de recursos (por ejemplo. 2. Por ello. la mejor doctrina enseña que por tributo se entiende: “…. De acuerdo a lo señalado por Gómez (2008). y tomando en consideración la capacidad contributiva de los sujetos pasivos de la relación tributaria.5. bienes privados que generan externalidades negativas). redistribuir el ingreso. en cuanto a la obtención de un monto de recursos tributarios o de un resultado fiscal clave. En términos positivos. sería posible cumplir con los fines fiscales de manera efectiva. con respecto a la política fiscal. en determinados períodos de tiempo. lo anterior tiene que ser sopesado con otros objetivos y restricciones.66 Asimismo. y estabilizar la economía con políticas tributarias contra cíclicas. De la misma manera. fundamentados en la legislación vigente en la materia. quien resalta la existencia de necesidades de la administración pública. político y constitucional.

67 Por otra parte. De allí que. una expresión en términos monetarios. lo cual coincide con lo planteado por el SENIAT (2007). por efecto de la traslación de parte del mismo a las arcas del sujeto activo del tributo. del referido concepto es importante para el investigador destacar lo siguiente. el tributo. Estos tributos se clasifican en impuestos. sean éstos personas naturales o jurídicas. existen tres especies tributarias: impuestos. puede afirmarse que el tributo no es más que.1. tasas y contribuciones especiales. 1999) en el artículo 133. conforme lo indica el SENIAT (2007). cuando respecto a ellos o a sus bienes se verifica concretamente el presupuesto previsto por la ley y que da nacimiento a la Obligación Tributaria. quien ve significativamente mermado el patrimonio que le es propio. cuya finalidad es obtener ingresos para financiar el gasto público. de la obligación que tiene el ciudadano contribuyente. tasas. e incluso. De acuerdo a Crespo (2009). Dicha presentación. es una prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exigen. en ejercicio de su poder autónomo. en el cual se contempla que “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. suntuarios. cuya definición se asume en este estudio: el tributo es una prestación exigida normalmente a los particulares. tasas y contribuciones especiales que establezca la Ley”. esta es la clasificación aceptada por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV. Clasificación de los Tributos De acuerdo con la clasificación jurídica o tripartita de los tributos. bienes y servicios necesarios. con lo cual aquel disminuye la posibilidad de adquirir para sí y para los miembros de su familia. a los contribuyentes a quienes les sea exigible la obligación. surgida de sus ganancias por motivos de renta y consumo. 2. contribuciones especiales y exacciones parafiscales. por la cual es recaudada por la Administración Tributaria y cantidad esta que es usada por el Estado para satisfacer las necesidades de la ciudadanía. y por el COT . precios públicos. Al considerar lo señalado. comparte un sacrificio económico para el contribuyente. en la mayoría de las veces.5.

y las políticas de gasto contracíclicas que buscan estabilizar la economía. según Gómez y otro (2006).1. de acuerdo a lo planteado por Fonrouge (2005). exige a los . Impuestos Los impuestos. en virtud de su poder de imperio. permiten financiar la provisión de bienes públicos. De acuerdo con el primer criterio. siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. de acuerdo a lo sostenido por el SENIAT (2007). Con base en lo dicho el investigador asume lo dispuesto en la CRBV (1999) y en la ley que rige la materia ya que especifica con claridad los tipos de tributos a los cuales están sometidos los contribuyentes en la población venezolana. lo recaudado por concepto de impuesto se aplica a la satisfacción de necesidades generales de la población. también es la obligación pecuniaria que el Estado. las tasas y las demás contribuciones especiales”. los impuestos. debiendo en este sentido coadyuvar con los gastos públicos que exige el estado para la propia reinversión en las demandas sociales. mientras que en el caso de las tasas y las contribuciones especiales no se justificaría de modo alguno que la ley asignara el producto de estos tributos a destinos ajenos a las necesidades del servicio o la obra que constituye su presupuesto de hecho. para abordar el tema de los impuestos. En cuanto al destino de la recaudación. El impuesto. los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan externalidades positivas y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos más bajos.1. Opina el mencionado autor que la clasificación tripartita de los tributos se basa en dos criterios no vinculados entre si: el hecho imponible y el destino de la recaudación. el hecho imponible está constituido por negocios.68 (2001) en el artículo 12: “están sometidos al imperio de este Código.5. en los Impuestos. Ahora bien. es necesario comenzar por definirlos como los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. 2. actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

que deben ser cumplidas en su totalidad. Por su parte. Para el investigador. consumo. declaración del ISLR). partiendo de las definiciones dadas en torno a los impuestos. (Ej. tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos. de acuerdo a sus propias normativas. el impuesto no implica una contraprestación directa de servicios.  Reales: son aquellos que no toman en cuenta la capacidad económica del contribuyente o elementos personales del contribuyente. (El gasto.69 ciudadanos para la satisfacción de las necesidades sociales que éstos mismos ciudadanos exigen. indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos. sexo. la publicidad comercial). que traducen la obligación pecuniaria de un contribuyente a favor del Estado a través de la Administración Tributaria. .  Indirectos: cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza. adicionan a los tipos de impuestos ya indicados. Inmobiliario Urbano). Imp. Tiene una alícuota única. A diferencia de las tasas. Estos impuestos se clasifican de la siguiente manera Ochoa (2004):  Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o rédito. tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva.: declaraciones juradas. autores como Cosciani (2006). (El Capital. estado civil. tales como: su nacionalidad. los siguientes:  Proporcionales: es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. domicilio. La Renta.  Personales: son aquellos impuestos en los que la determinación se efectúa con participación directa del contribuyente. puede señalarse que los mismos son expresiones del Derecho público.

domicilio. ya que grava los consumos. es un principio y un mandato legal. En cuanto a las características de los impuestos. que son manifestaciones mediatas de riqueza o exteriorización de la capacidad contributiva.  No es un impuesto acumulativo o piramidal. Por consiguiente. en la medida en que la base sobre la cual descansa se ve ampliada a las diferentes etapas del ciclo productivo. de acuerdo a lo indicado por Ochoa (2004):  Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones. ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento económico de los bienes. La alícuota aumenta a medida que aumenta el monto gravado. En cuanto a sus ventajas.  Es un impuesto real. Ochoa (2004) plantea las siguientes:  Está establecido en una ley.  El tributo responde de cerca de las fluctuaciones de la actividad económica. tales como sexo. nacionalidad. deben considerarse las siguientes. ya que no toma en consideración las condiciones subjetivas del contribuyente.70  Progresivos: es aquel en que la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de ésta.  El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.  No se da la doble tributación.  Se puede decir que es un impuesto a la circulación. .  Es un impuesto indirecto.

es aquella cuyo hecho imponible consiste. Como puede observarse.2. y consecuentemente deducirse.  Lleva implícito un mecanismo de autocontrol entre los responsables del tributo toda vez que la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de un contribuyente implica la declaración de las ventas de sus proveedores. sirviendo además. la prestación de un . permiten financiar la provisión de bienes públicos. en la utilización de un bien del dominio público. la ampliación de la base gravable. frente a los tributos en etapa de fabricante o mayorista (de etapa intermedia. cada característica expresada.  Es menos susceptible de evasión.5. donde el gravamen se causa únicamente en las ventas o entregas efectuadas por los comerciantes mayoristas). es aplicable a un tipo de impuesto. como una de las especies de tributo.71  En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso de producción. distribución y venta de los bienes. para analizar sus propósitos y alcances.1. no incide. desde su fabricación hasta la venta al consumidor. como lo refiere el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT.  Al igual que el impuesto monofásico de etapa minorista (el gravamen se causa únicamente en las entregas o ventas efectuadas por los minoristas o detallistas). y en cada oportunidad sobre en valor agregado. tanto en razón de que recae sobre la totalidad del valor añadido acumulado del producto. Tasas Las tasas. todos. como en el impuesto en cascada o los impuestos monofásicos de primera o segunda etapa. el impuesto plurifase tipo valor agregado (acumulativo o en cascada). en la integración de las empresas ni estimula por sí solo la concentración de la riqueza. como materia fiscal prioritaria. lo cual es asumidos por el investigador como criterio pertinente a este estudio. 2. según su especificidad y propósito. supone. como efectivamente lo señalan Gómez y otro (2006). sin embargo. 2007).

mientras que como contribuciones parafiscales son exacciones recaudadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo. de allí que pueda inferirse como lo plantea Crespo (2009). En las tasas. el hecho generador consiste en especiales beneficios que reciben determinados contribuyentes. sino el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio. no existe la obligación de pagar. de su patrimonio. la condición de uso de un servicio que ha sido dispuesto por la administración pública para beneficios del pagador o colaborador de la suma exigida. su temporalidad. por consiguiente. que incrementan el valor de sus propiedades y. 2.72 servicio público o la realización por parte de la Administración de una actividad que se refiera. por tanto. Contribuciones Las contribuciones. como consecuencia de actividades del Estado consistentes en cambios de uso o de intensidad de uso en los planes de ordenación urbanística o en la ejecución de obras. de acuerdo a la opinión de Martín (2010). derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades especiales del Estado. 2007). y se clasifican en: impuestos. Como contribuciones especiales. En atención a las definiciones dadas sobre los tributos referidos específicamente a las tasas. afecte o beneficie de forma especial. contribuciones de mejoras y derechos. según lo dispuesto por Crespo (2009) el hecho imponible está integrado por un servicio a cargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida al contribuyente y en las contribuciones especiales. con cuya opinión coincide el investigador. de conformidad con las disposiciones legales. si el servicio no es utilizado. puede afirmarse que estas no se constituyen en un impuesto. tal como lo expresa el (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT.1.5. . a determinado sujeto pasivo. aportaciones a seguridad social. son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales. son los gravámenes que establece la ley a cargo de las personas que tienen el carácter de contribuyentes o sujetos pasivos.3.

73 En atención a las definiciones expresadas en torno a las contribuciones. vale decir. atiende a una contradicción con respecto a los tributos que se cobran por el estado por efectos de los trámites aduaneros. se atiende a los Tributos internos cuando son exigibles dentro de los límites de un país. los elementos comunes. cada vez que se grave una operación que signifique un traspaso de frontera. la cual es más directa en el caso de Villegas (2004). No obstante. Estos tributos son prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio. pudiendo consistir. Esta definición pudiera resultar imprecisa y así es corroborado por Céspedes (2005) quien afirma que lo interno. externos. buscando los fondos necesarios a la reinversión que deberá hacer el estado en las necesidades de colectivo social. con los cuales es posible la mejora continua de la ciudadanía. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. el criterio que debe imperar es el de la naturaleza del hecho gravado. y . el estado debe crear una serie de tributos que recaen en los sujetos pasivos de la obligación. puede deducirse que las mismas son disposiciones legales contempladas dentro de un régimen jurídico/tributario. notas específicas que lo diferencian de otros ingresos. 2. Sobre el particular refiere el autor mencionado que la caracterización jurídica del tributo es importante para poder establecer las diferencias en todas sus especies. como lo refiere Martín (2010). en aportaciones a seguridad social. criterio este asumido por el investigador. contribuciones de mejoras y derechos. de acuerdo a la diversidad que se diseña de la propia iniciativa legislativa.5. que son del mismo género pero que se recaudan en las fronteras. si se cumplen las metas de recaudación aspiradas. se estaría en presencia de un tributo externo. los contribuyentes: Estos tributos. que se clasifican usualmente dependiendo del tipo de impuesto con el cual son pechadas. Tipos de tributos Para poder afrontar los gastos públicos. Así entonces.2. de acuerdo al criterio de Villegas (2004) pueden ser internos. de acuerdo a la clasificación de los autores mencionada.

Tributos externos Los tributos externos son aquellos que se aplican a las operaciones a que da origen el tráfico internacional de mercaderías. quien resalta una definición clara de los tributos externos.2. de acuerdo a lo que se infiere del criterio de Villegas (2004) son aquellos impuestos que grava el negocio de exportación e importación como la imposición internacional. Tributos Internos Los tributos internos son los que gravan las manifestaciones de riquezas (bienes) o las rentas o actividades que se encuentran dentro del territorio de un estado o que se generan o se desarrollan en el.5.2. sin embargo.74 Tributos externos cuando están referidos a actividades relacionadas con la frontera de un estado. De acuerdo a lo referido por Céspedes (2005) los tributos externos o de aduanas son así concebidos en diversas legislaciones a nivel mundial.5.1. el investigador asume el criterio de Villegas (2004). en el criterio de Villegas (2004) son aquellos que se crean y recaudan en el ámbito nacional. es decir. .2. utilizados en la fabricación de productos de exportación. y son los que afectan la adquisición de insumos o materias primas importados. buscando mayores ingresos a la administración estatal para cumplir con sus fines sociales y económicos. la clasificación referida es utilizada en el trabajo jurídico y se proyecta en los criterios legislativos y judiciales. de allí que en párrafos precedentes se refiriera esta conceptos a los tributos relacionados con las actuaciones fiscales en las fronteras. con las acciones realizadas por los contribuyentes en tales límites fronterizos. Sobre la base de lo planteado. para el mencionado autor este criterio es poco sustancial. 2. derivadas entonces de tales actividades de entrada y salida de mercancías diversas. 2. No obstante. afirmando que son aquellos impuestos que grava el negocio de exportación e importación. con el objetivo final de cumplir con las obligaciones del estado. es decir.

Gómez y otro. 2005. 2006. 2008. habida cuenta de la determinación de las metas de recaudación suficientes que le permita cumplir con las atribuciones concedidas por la ley. con base en métodos de recaudación apropiados. De tales ingresos el estado es capaz de sostener el gasto público. De lo planteado se asume el criterio de Villegas (2004) quien. considera el autor referido que se puede conseguir el caso de una empresa gravada con impuesto a la renta que produce para el mercado interno y externo a la cual se le devuelve la tributación por las utilidades obtenidas por su actividad de exportación. 2008). Gómez. mediante la presentación de los documentos de cotización y el ingreso o cobro de la deuda. . cabe indicar que el tesoro nacional. con especial claridad. No obstante. Gómez. en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. define los Tributos internos como las rentas o actividades que se encuentran dentro del territorio de un estado o que se generan o se desarrollan en el. en las legislaciones de diversos países latinoamericanos. realiza la liquidación de las cuotas de la seguridad social en las oficinas recaudadoras autorizadas. Meta de recaudación de tributos internos La Meta de recaudación de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de una acción de recaudar por parte de los órganos competentes del Estado. en términos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva. Carrillo. 2.6. 2006. SENIAT. las cantidades o cifras. originados de los tributos que se recaudan en el ámbito nacional de acuerdo a las proyecciones realizadas (SENIAT. de acuerdo al decir de Céspedes (2005) los tributos internos gravan las adquisiciones de bienes o servicios dentro del territorio nacional. 2008 y Villegas. con el objetivo final de cumplir con sus obligaciones (Arias.75 En general. 2004). 2012. como también las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva. Ahora bien.

que a pesar de que hubo una disminución en el nivel de recaudación producto de la situación económica que presentó el país y la Región Zuliana para tal período. pudiendo en este sentido fijar proyecciones adecuadas sobre la base de las cuales deben incorporarse mecanismos de acción que le permita a la entidad tributaria cumplir sus fines esenciales de reinversión en las necesidades sociales. timbres. como órgano rector en la materia. presentó una estructura similar a la del período anterior (2009). sucesiones. mientras que el grupo de otros tributos (licores.369 millones de Bsf. los ingresos provenientes del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los Activos Empresariales (ISLR y IAE).76 Asimismo. esto indica. como parte de las exigencias fiscales estadales. destaca el criterio de Gómez (2008) que en la planificación de las metas de recaudación se deben utilizar métodos adecuados para la determinación de los objetivos a ser cumplidos por la entidad recaudadora. representaron un considerable 28%. Asimismo. multas e intereses. el cual destaca como el tributo principal en la captación de fondos nacionales. los cuales representaron para tal año un 62% aproximadamente de los grupos de tributos con un aporte de 80. con una mayor participación del Impuesto al Valor Agregado (IVA).. . cigarrillos) aportó un 10% en la recaudación total de la región. el patrón de recaudación por tributos se mantuvo y se logró mantener una cifra de recaudación significativa de unos 291. y que a pesar de no alcanzar las metas establecidas. Por consiguiente. Se considera pertinente resaltar los planteamientos de algunos funcionarios del SENIAT (2012). a su vez.529 millones de Bsf. es posible afirmar que no fue se debió a razones inherentes a falta de actividades para lograrlo o porque la institución no realizó una buena labor teniendo como objetivo este propósito. pudiendo de tales aspectos inferir que la distribución de la recaudación general de la Región Zuliana para el año 2010.

02% de la meta de recaudación total y se distribuyeron por impuesto. 2010) OTROS 10% ISLR-IAE 28% IVA 62% Por otro lado. los cuales representaron el 133.006.976 OTROS Total 291. Región Zulia. Considera la entidad fiscal que a diferencia de la totalidad de la región. en la División de Contribuyentes Especiales (grandes contribuyentes) ingresaron para el período 2010 un total de 3.77 Cuadro 3 Recaudación por Tipo de Tributo Impuesto Monto 80. fue de un 72% con una cifra de recaudación de 128 MM de Bsf. 1 Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo Fuente: (SENIAT.080 millardos de Bolívares Fuertes.529 Fuente: Datos primarios (SENIAT.369 ISLR-IAE 183.184 IVA 27. el grupo compuesto por el ISLR y a los . el porcentaje de participación del IVA en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE). 2010) Gráfico No. lo cual para ese impuesto representó un incremento nominal de un 5%. Región Zulia. en cuanto a los ingresos fiscales por grupo de recaudación y tipo de tributo.

2010) Asimismo. Región Zulia. El resto de los impuestos no sólo disminuyeron su aporte. su caída estuvo en el orden del 11% dejando de recaudarse por este impuesto más de 4. tal y como se puede apreciar en la gráfica En forma similar. Región Zuliana. De todo lo planteado es posible inferir algunos aspectos cuánticos en relación con las metas de recaudación del período 2010 objeto de estudio. Sucesiones. contra un 8% de Otros Tributos Internos. Multas e Intereses) fue el que presentó una caída mayor con un 37%. Timbres.78 Activos Empresariales aportó un 20%. 7 Gráfico 2 Región Zuliana. ingresando al fisco por concepto de este tipo de impuestos una cantidad inferior incluso que la registrada en el período 2008. 2012). tal como se puede apreciar en el Cuadro No. experimentaron u decrecimiento con respecto al año 2009 quebrando la tendencia alcista que mantenía en los años precedentes. emitidos por el SENIAT (2010.287 millones de Bolívares. El ISLR también decreció pero a menor velocidad. el grupo compuesto por Otros Tributos Internos (Licores. también se puede observar que sólo el IVA presentó crecimiento en términos nominales con respecto al período anterior. sino que además. al analizar las cifras de recaudación por tipo de tributo en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE). UCE Maracaibo Distribución de la Recaudación por Tipo de Tributo OTI 8% ISLR-IAE 20% IVA 72% Fuente: (SENIAT. más las informaciones suministradas por el Banco Central de Venezuela .

de acuerdo al SENIAT (2008) es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. personas jurídicas.  Los Contribuyentes Ordinarios (o resto de los contribuyentes) que. tanto en los de mayor como los de menor carga fiscal. de igual manera deben ser conminados por su condición de contribuyentes a las finanzas públicas.7. se distinguen. debe indicarse categóricamente que ningún grupo de contribuyentes tienen prerrogativas legales. demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. y atendiendo a los procesos que se realizan en el ámbito regional para el contacto y servicio directo a los contribuyentes. aquellos de reducido número a los cuales se buscan atender y orientar eficientemente. tanto en los de mayor como los de menor carga fiscal. entendiéndose como los más representativos aportes al Fisco Nacional. En este sentido. 2. se distinguen:  Los Contribuyentes Especiales. dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. lo cual refleja algunas fluctuaciones o variaciones en los índices de recaudación tributaria. A este respecto. Contribuyentes Los contribuyentes son los sujetos obligados a la cancelación del gravamen exigido por la legislación fiscal. Para facilitar y sistematizar la labor de permanente monitoreo de los contribuyentes en áreas vitales del SENIAT.79 en ese mismo período. y atendiendo a los procesos que se realizan en el ámbito regional para el contacto y servicio directo a los contribuyentes. El contribuyente. Dicha condición puede recaer en las personas naturales. con el propósito de facilitar y sistematizar la labor de permanente monitoreo de los contribuyentes en áreas vitales del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT. en términos generales: . mediante los instrumentos impositivos dispuestos por la Ley. 2008).

muy sensible a las transformaciones económicas y políticas del país. en aras de coadyuvar a la consecución de los fines supremos perseguidos por el Estado mediante la función redistributiva que jurídica y antológicamente. sino la forma en que construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinación de información y experiencia sobre la acción y el desempeño del Estado. y a este respecto. así como la firme creencia de dichos miembros en cuanto a la necesidad de cumplir. el contribuyente se encuentra vinculado a la Cultura Tributaria. Continuando con el autor. Por ello. debiendo en este sentido ser adecuadamente dirigido por el estado. Asimismo. es un fenómeno social. le ha sido asignada. aquellos de reducido número a los cuales se buscan atender y orientar eficientemente. la cultura tributaria entendida como el universo de representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso individual y la acción pública. la cual viene constituida por el conjunto de conocimientos adquiridos por los miembros de una sociedad respecto al fenómeno tributario en su conjunto.  Los Contribuyentes Ordinarios (o resto de los contribuyentes) que. con las obligaciones tributarias que le son propias. mediante los instrumentos impositivos dispuestos por la Ley. por otra parte. . entendiéndose como los más representativos aportes al Fisco Nacional.80  Los Contribuyentes Especiales. aún a despecho de los intereses personales de cada uno de ellos. Así lo establece Cosciani (2006). de igual manera deben ser conminados por su condición de contribuyentes a las finanzas públicas. debe indicarse categóricamente que ningún grupo de contribuyentes tienen prerrogativas legales. no puede asumirse o entenderse como el conocimiento que tienen los ciudadanos sobre sus responsabilidades contributivas y su acción correspondiente. quien refiere. por lo tanto. que esa misma cultura tributaria es un campo de las representaciones sociales sobre la relación Estadosociedad que ha sido poco explorado por las ciencias sociales.

de acuerdo a su propia determinación. En este sentido. participación. adscrito al Ministerio del Poder . no se puede crear sino sobre valores matriciales. es un servicio autónomo sin personalidad jurídica. las que. sea cual fuere la posición o rol que ocupen o desempeñen en la misma. En síntesis. bien en el ámbito privado o en el público. y estos no pueden ser los del pasado sino los de hoy y los de mañana. 2. hay quienes afirman que mientras más conocimientos fiscales tengan una población. se piensa que si bien esta afirmación tiene mucho de cierto. criterio este asumido en este estudio. más avanzada será la cultura tributaria de la misma. pueden garantizar que un día se tenga una cultura tributaria propiamente tal. los propios de la sociedad de conocimiento: información. SENIAT (2007).81 En atención a los aspectos indicados. Esta misma cultura permitirá que sean bienvenidas las campañas educativas y publicitarias sobre las exigencias fiscales del estado. racionalidad. sino que avanza a medida que se va enriqueciendo. descentralización. transparencia. en opinión del investigador. En virtud de lo anteriormente mencionado. la cultura tributaria no es un fenómeno inmutable. sobre la base de esa convicción. responsabilidad. pautas como estas son. con autonomía funcional. estén convencidos de las bondades y ventajas que conforma el cumplimiento de los deberes tributarios y que. como con efectividad lo plantea Cosciani (2006). El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. cumplan eficientemente éstos. técnica y financiera. Ciertamente. actualmente. por lo cual se constituya en un género entendido en sentido general. por su conexión con los valores matriciales de la cultura de un país. en el criterio del autor mencionado. es necesario que los miembros de una sociedad. consulta. que sea capaz de inducir a cumplir voluntaria y masivamente con los deberes fiscales. servicio. rendición de cuentas. para la presente investigación una cultura tributaria. igualdad. o predicando a través de estrategias eficaces.8. la misma debe complementarse con el hecho de que además de la existencia de un saber tributario propiamente dicho.

así como el ejercicio. en opinión del investigador. Se trata entonces. las prácticas tributarias deben irse adaptando a la modernidad. el Impuesto al Valor Agregado (IVA). la Gerencia General de Administración. gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.8. a la actualización tecnológica. 2. la Gerencia General de Informática. el Comité Asesor de Dirección y Planificación y el Comité Asesor de Contratación. La estructura organizativa y funcional será decidida y establecida por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario. el SENIAT ha venido intentando aparejar su captación fiscal a las necesidades sociales. El nivel operativo conformado por los Servicios de Administración Tributaria están constituidos por las Oficinas de Coordinación Zonal. si bien durante el transcurso de los tiempos. Organización del SENIAT La estructura organizativa del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) esta conformada por las funciones del nivel directivo que a su vez se divide en un nivel normativo y un nivel operativo. de la instancia del estado central venezolano que se encarga de recolectar los impuestos. correspondiéndole la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional. con el devenir de su propia evolución. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT desarrollara sus funciones con un nivel central o normativo y un nivel operativo. no obstante. y publicado en la Gaceta Oficial. las Gerencias Regionales de .82 Popular de Planificación y Finanzas. pueden haberse suscitado fallas propias de la administración pública. El nivel central o normativo lo conforman la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria. presupuesto y fondo de gestión. lo cual igualmente requiere una inversión estatal. tales como el Impuesto Sobre la Renta.1. como indica la página web de este organismo. Cabe acotar que. impuestos aduaneros y todos los demás que tienen aplicación a nivel nacional. la gerencia General de Desarrollo Tributario.

su organización. sanciones y otras disposiciones accesorias según lo establezca la Ley. su régimen de recursos humanos. como se expresa en su Artículo 2: “un servicio autónomo sin personalidad jurídica. análisis estadístico. que en el Artículo 4 de la referida Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (2001). se indica de manera expresa que corresponde al SENIAT. a lo cual. debiendo a la vez. con autonomía funcional. los sectores de tributos internos. así como el ejercicio. Funciones del SENIAT Las funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento jurídico. funcionamiento. leyes y procedimientos para la aplicación e interpretación de las mismas. se adiciona. de forma autónoma. las unidades de tributos internos y las aduanas subalternas. consisten en recaudar los tributos. Asimismo. técnica y financiera”. 2. intereses. económico y tributario. reajustar la Unidad Tributaria e inspeccionar la actuación de los funcionarios adscritos a sus dependencias. el establecimiento de sistemas de información. la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional. establecerá y ejecutará. Según la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (2001). el cual tiene como función según dispone el Artículo 3: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) definirá. suscribirá contratos y dispondrá de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos inherentes a su gestión.83 Tributos Internos. así como también suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de información: por otra parte. gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. de acuerdo a su propia determinación. el SENIAT es. A este aspecto debe señalarse igualmente. las Gerencias de Aduanas principales. teniendo las siguientes competencias: .2. fondos.8. como parte de sus funciones se encuentra el dictar normas.

 Ejercer las funciones de control.  Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los márgenes de evasión fiscal y.84  Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Público Nacional. y emitir criterio técnico sobre sus implicaciones. en especial.  Ejecutar en forma integrada las políticas tributaria y aduanera establecidas por el Ejecutivo Nacional.  Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y sus respectivos accesorios. así como cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada por ley o convenio especial. inspección y fiscalización del cumplimiento de las obligaciones tributarias.  Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las propuestas legales o reglamentarias que se le presenten.  Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias y sus accesorios.  Administrar el sistema aduanero. investigar y sancionar administrativamente los ilícitos aduaneros y tributarios.  Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes tributarias y aduaneras. . en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional.  Elaborar propuestas para la definición de las políticas tributaria y aduanera. en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional. de conformidad con el ordenamiento jurídico tributario. prevenir. evaluar su incidencia en el comercio exterior y proponer las directrices para su ejecución.

La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE). la cual está destinada a ofrecer servicios personalizados a un importante número de comerciantes de la misma categoría. de acuerdo a lo señalado por Táchira (2010). debiendo además. sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos contra los actos dictados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). conforme al ordenamiento jurídico aplicable. debiendo este último reestructurar los flujos de caja para el pago de las retenciones de IVA. regirse por el calendario de . publicada en la Gaceta Oficial Nº 38. tal como lo establece la Providencia Administrativa Nº 0685. de fecha 6 de noviembre de 2006. previa sustitución otorgada por el Procurador o Procuradora General de la República a los funcionarios adscritos al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. contribuyentes que presenten ingresos mayores a 30 mil unidades tributarias.8.3.  Evacuar las consultas sometidas a su consideración en materias de su competencia. es decir. es decir. adscrita a la Gerencia de Tributos Internos. es una parte integral de la estructura organizacional del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). de conformidad con el ordenamiento jurídico.  Conocer.85  Ejercer la facultad de revisión de los actos emanados del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). se encuentra obligado a retener un porcentaje del IVA que le facturen los proveedores. concretamente. el determinar la existencia de sujetos pasivos que puedan ser calificados como contribuyentes especiales.  Ejercer en cualquier instancia la representación judicial y extrajudicial de los intereses de la República. Esta Unidad cuenta además entre sus funciones. 2. Esta Providencia establece diferencias entre el anterior Contribuyente Ordinario y el Sujeto Pasivo Especial.622.

2006. 3. Definición Conceptual La Meta de recaudación de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de una acción de recaudar por parte de los órganos competentes del Estado. con el objetivo final de cumplir con sus obligaciones. . las cantidades o cifras. 2008 y Villegas. 2005. 2008.1. 2004). la cual será aplicada en la UCE del SENIAT. en términos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva. 3. las cantidades o cifras. entregando a cada contribuyente retenido un Comprobante de Retención de IVA entre otros aspectos. Carrillo. Definición Operacional La Meta de recaudación de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de una acción de recaudar por parte de los órganos competentes del Estado. SENIAT. subdimensiones e indicadores presentados en el cuadro de operacionalización de la variable.3. con el objetivo final de cumplir con sus obligaciones (Arias.2. Región Zuliana. 3. en términos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva. La variable objeto de estudio será medida a través de las dimensiones. Sistema de Variable 3. Definición Nominal Metas de Recaudación de Tributos Internos. Gómez.86 pagos de contribuyentes especiales.

87 Cuadro 4 Operacionalización de la Variable Objetivo General: Analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana. Región Zuliana Principios de las metas de recaudación de tributos internos Este objetivo se analizará en función de los objetivos anteriores Fuente: Chourio (2012) Eficiencia Equidad Rendición de cuentas Simplicidad Rendimiento . en el año 2010 Objetivo Específico Variable Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana Dimensiones Subdimensiones Indicadores Actualización de la base de datos Comportamiento de la recaudación tributaria Plan Evasión O Auditoria Valor de la materia gravada Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana Factores Directos Metas de Recaudación de Tributos Internos Normas de liquidación/ingreso de los tributos Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación de tributos internos Intereses de Mora Variable de índole económica Factores Indirectos Variable del mercado monetario Costos de las prácticas de evasión tributaria Evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana Establecer lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del Seniat.

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se recaba información necesaria con la finalidad de procesar
metodológicamente la investigación. En tal sentido, se describe el tipo y diseño de la
investigación, las técnicas y procedimientos que se siguieron para el análisis de la
categoría estudiada, describiéndose los procedimientos de la investigación.

1. Tipo de investigación
Una vez formulado el problema de investigación, delimitado sus objetivos y
asumidas las bases teóricas que orientaran el sentido de la misma, debe “indicarse de
manera precisa el tipo de datos que se requieren indagar”, para lo cual se requiere que
los investigadores seleccionen entre los distintos métodos y técnicas que posibilitaran
obtener la información requerida y desarrollar el estudio pretendido. Balestrini, (2006).
A este respecto, para el desarrollo del trabajo de investigación resulta entonces
relevante la selección adecuada de la modalidad de investigación según la cual se
aborda el problema, ya que de la modalidad escogida dependerán las estrategias a
seguirse posteriormente. Colmenares, (2004). En otras palabras, el tipo de investigación
se determina “de acuerdo con el problema que se desea solucionar, los objetivos a
lograr y la disponibilidad de los recursos”. Chávez, (2004).
Considerando estos aspectos, la investigación es descriptiva, por cuanto buscó
analizar las metas de recaudación de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes
Especiales (UCE) del

Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIA Región Zuliana. En cuanto a este tipo de investigación, la misma es descriptiva,
pues “trabaja sobre realidades de hecho, y su característica principal es presentar una
interpretación correcta, comprende la descripción, registro, análisis e interpretación de
la naturaleza actual, y la composición o procesos de los fenómenos”. Tamayo, (2005)

89

De igual manera, “este tipo de investigación va más a la búsqueda de aquellos
aspectos, los cuales se desean conocer y de los que se pretende obtener respuesta,
consiste en describir y analizar sistemáticamente características homogéneas de los
fenómenos estudiados sobre la realidad”. Bavaresco, (2006). Es importante señalar que
los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,
grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis. Miden o
evalúan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno o fenómenos a
investigar Hernández, Fernández y Baptista, (2006).
Asimismo, es la preocupación primordial de tales estudios descriptivos describir
“algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos,
utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto su comportamiento”,
pudiéndose así obtener información sistemática sobre los mismos. Sabino, (2005).
Por otra parte, la investigación es documental, porque se recopilaron datos de
fuentes tales como documentos elaborados y procesados con anterioridad por la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zuliana, lo cual se corresponde
con que este tipo de investigación “da inicio a casi todas las demás, permitiendo un
conocimiento previo o bien el soporte documental o bibliográfico vinculante con el tema
objeto de estudio, conociéndose los antecedentes y quienes han escrito sobre el tema,
permitiendo desarrollar con más propiedad, las demás investigaciones”. Bavaresco,
(2006).
A su vez, en la investigación documental los datos son recolectados de fuentes
indirectas, es decir se recogen a través de documentos de diversa índole, elaborados y
procesados con anterioridad al trabajo o estudio realizado, lo cual indica que los datos
proceden de estudios realizados que se acumulan con el paso del tiempo. Colmenares,
(2004). Esta investigación documental – bibliográfica, también es definido como:”….un
proceso de búsqueda, selección, lectura, registro, organización, descripción, análisis e
interpretación de datos, extraídos de fuentes documentales existentes entorno a un
problema”. Finol y Nava, (2006).

90

A la vez, esta investigación toma fase de campo, porque se recogió la información
directamente en el lugar de los hechos. De acuerdo a las autoras mencionadas, Finol y
Nava, (2006) los estudios de campo son aquellos que se realizan en el propio sitio
donde se encuentra el objeto de estudio. Ello permite el conocimiento más a fondo del
problema por parte del investigador para poder manejar los datos con seguridad. Por
esto, se considera de campo al realizarse la recolección de datos directamente del lugar
donde suceden los hechos, es decir, en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Región Zuliana, seleccionada para la investigación.
Asimismo, el diseño es no experimental, de acuerdo al criterio de Hernández y otros
(2006), quienes plantean que la investigación no experimental es aquella que se realiza
sin manipular deliberadamente las variables, observando los fenómenos tal y como se
dan en su contexto natural, para después analizarlos. Asimismo, tiene un diseño
transeccional, de acuerdo a los autores mencionados, porque la recolección de
información quedó limitada a un solo momento y tiempo, en la entidad fiscal
mencionada.

2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Los diseños de investigación tienen como propósito proporcionar un modelo de
verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la de una
estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo
Sabino, (2005); mientras que para Balestrini (2006), es el “plan global de investigación
que integra de un modo coherente y adecuadamente correcto técnicas de recogida de
datos a utilizar, análisis previstos y objetivos, intentando dar claramente respuestas a
las preguntas planteadas en la misma”.
Partiendo de estas definiciones, para realizar el diseño de una investigación debe
llevarse a la práctica los postulados generales del método científico, planificando una
serie de actividades sucesivas y organizadas donde se encuentran las pruebas a
efectuar y las técnicas a utilizar para recolectar y analizar los datos. Así: “El diseño es,

3.91 pues. los datos son obtenidos mediante la aplicación de técnicas documentales. cada uno tiene características propias. Hernández. Balestrini. si el diseño está bien concebido el resultado del estudio tendrá mayores posibilidades de ser valido. aquellos que ha sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan. leyes. en los informes de otras investigaciones donde se recolectaron esos datos. y está constituida por características o estratos que permiten distinguir los sujetos unos de otros. para el desarrollo de la presente investigación se optó como estrategia fundamental el análisis documental o bibliográfico. (2005). el diseño se encarga de señalar al investigador lo que debe hacer para alcanzar sus objetivos de estudio. una estrategia de trabajo que se determina una vez que ya se ha alcanzado suficiente claridad respecto al problema. y en ese sentido no es lo mismo seleccionar un tipo de diseño que otro. Por tal motivo. se puede decir que se esta en presencia de un diseño documental” Tamayo. (2006). POBLACIÓN La población de acuerdo con Chávez (2004) “es el universo de la investigación sobre la cual se pretende generalizar los resultados”. Tamayo y Tamayo (2005) definen la población objeto de estudio como la totalidad del fenómeno a estudiar donde las unidades de población poseen una característica en común. es decir. es importante señalar que en los diseños documentales. Esta estrategia se corresponde con “la utilización de datos secundarios. (2005). Asimismo. orientando y esclareciendo las etapas posteriores” Sabino. también denominados bibliográficos. ordenanzas y otros documentos previamente obtenidos y procesados por otros investigadores. Finalmente. textos. ya que la precisión de la información obtenida puede variar en función del diseño elegido. . Fernández y Baptista. En este orden de ideas. (2006). la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación. y/o a través de diversas fuentes documentales. el cual abarca la obtención y análisis de datos provenientes de materiales impresos.

tal como se observa en el cuadro 6 siguiente. que en este caso constituyen los documentos que se investigan.92 De igual manera. de acuerdo a Arias (2006) la población o universo de estudio es el objeto que se estudia. Igualmente. es decir. Cuadro 5 Población de la investigación CARGO QUE DESEMPEÑADO PROFESION Jefe de División Licenciado en Contaduría Publica Licenciado en Administración Abogado Coordinador de Asistencia Técnica Coordinador Control Bancario y Control de Obligaciones Profesional Tributario Técnico Tributario Licenciado en Contaduría Publica Técnico Superior en Administración TOTAL DE SUJETOS Fuente: SENIAT. un (01) Coordinador de Control bancario y Control de obligaciones. los textos normativos y criterios de doctrina que se analizan relacionados con el tema de estudio. un (01) Coordinador de Asistencia técnica. como la población toma fase de campo la población objeto de estudio estuvo igualmente constituida por seis (06) sujetos distribuidos entre un (01) Jefe de división. Región Zuliana (2012) NUMERO DE PERSONAS 1 AÑOS DE SERVICIOS 1 10 1 6 2 13 1 12 6 15 . dos (02) Profesionales Tributarios y un Técnico Tributario.

TÉCNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS En toda investigación se debe señalar y precisar. métodos. técnicas e instrumentos. a través de la opinión de expertos en el área. de manera clara. Con las sugerencias de los expertos se conformó el instrumento definitivo. (2006).1. considerando las particularidades y limites de cada uno de estos. con alternativas de respuesta dicotómicas SI o NO. Para determinar esto se realizó la validez de contenido. el cual se elaboró partiendo de los indicadores que conforman la variable meta de recaudación de tributos internos. sin necesidad de hablar directamente con la persona. De la misma manera.. A este respecto. así. 4. Validez del instrumento La validez. en este estudio para la recolección de datos se usó como instrumento el cuestionario. constituido por Cuarenta y Dos (42) ítems.. para Hernández y otros (2006) está referida al “. y consiste en la verificación de áreas y contenidos medidos por el instrumento de estudio. se tiene que la técnica que se utilizó para la recolección de datos fue la observación por encuesta. cuales son los métodos.grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir”. Para ello. considera Chávez (2004) que la validez de contenido o validez de expertos permite medir la eficacia de un instrumento. considerándose el mismo como válido. la cual permitió obtener información aplicando un formulario o cuestionario.93 4. se trata de una cuestión de juicio del experto sobre los resultados del mismo. y desde la perspectiva metodológica. solicitando el juicio de cinco (5) expertos en el área de Derecho Tributario e Investigación. quienes aportaron sugerencias sobre la relación y pertinencia de los indicadores con los ítems así como de la variable. técnicas e instrumentos de recolección de información más apropiados. existiendo para ello. . se construyó un formato de validación el cual incluye las instrucciones sobre las cuales deben guiarse los expertos para emitir su opinión. Balestrini. de acuerdo a Hernández y otros (2006). Así.

Es decir. Región zuliana. de acuerdo al criterio de Chávez (2004) se consideró el total de datos que resulta de multiplicar el número de sujetos por el número de ítems de cada indicador. (2006). se realizó aplicando la estadística descriptiva mediante el análisis frecuencial y porcentual de las alternativas seleccionadas por el personal de la mencionada entidad fiscal en el instrumento de recolección de datos. Méndez. desde el punto de vista metodológico las fuentes son hechos o documentos a los que acude el investigador con el fin de obtener para luego procesar y validar la información recolectada. mientras que la información es considerada como la materia prima por la cual puede llegarse a explorar. se cuantificaron los datos en función de las frecuencias y porcentajes de los datos recolectados para la determinación de las metas de recaudación de tributos internos del Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En cuanto a la técnica. de este modo podrá establecer las relaciones causa-efecto entre los elementos que componen su objeto de investigación. TÉCNICA DE ANÁLISIS DE INFORMACIÓN Para el análisis de esta investigación. Méndez. las mismas conducen a la verificación del problema planteado. Es decir. el cual se aplicó a instrumentos jurídicos y a la data de los períodos de recaudación estudiados en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).94 5. (2006). se trata de medios que son utilizados por el investigador a fin de recolectar la información requerida y alcanzar los objetivos planteados en la respectiva investigación. Al efecto. el análisis inicia su proceso de conocimiento por la identificación de cada una de las partes que caracterizan una realidad. describir y explicar hechos o fenómenos que definen un problema. que el análisis de los datos en este estudio. Este tipo de método de análisis es un proceso que permite conocer la realidad. cada tipo de investigación debe determinar las técnicas que se van a emplear y cada . Por ello. Región Zuliana en el año 2010. De igual forma. la investigación no tiene significado sin las técnicas de recolección de datos. En este estudio también se utilizó el método del análisis de contenido.

. se iniciara la búsqueda y observación de los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de interés para la investigación. Partiendo de estas consideraciones. dando como resultado el análisis interno y externo. en el cual. para efectos de esta investigación. en atención a los objetivos de estudio. consistiendo en detectar y obtener. la técnica utilizada en el presente trabajo de investigación. (2006). el primer aspecto recae en el significado y valor del documento. Por otra parte. mientras que en lo referente a la operacionalización de la categoría que se estudia.95 técnica establece las herramientas o instrumentos objeto de aplicación en cuanto a que la observación documental consiste en el punto de partida del análisis de las fuentes documentales. en la cual se revisan. esta técnica contempla dos aspectos fundamentales: el análisis del contenido y el análisis de forma. como aquella en la que la mayoría de los procesos investigativos deben recurrir o apoyarse. considerada por la autora citada. escoger. tanto de fuentes primaria como de fuentes secundarias que se encuentran relacionadas con el tema de investigación. dimensiones e indicadores. extraer y registrar la información relevante y necesaria a los efectos de la realización del trabajo. el segundo aspecto corresponde a la descripción exterior del documento en cuanto a su identificación y presentación. la misma se diseñó con base en cada uno de los objetivos específicos. Bavaresco. se construyeron un conjunto de matrices en formato vertical. se estudian y se comparan todos los documentos escritos. mediante una lectura general de los textos. es la observación documental. cada una de las cuales presenta variaciones con relación a las necesidades de análisis. Partiendo de estas consideraciones. de acuerdo a Sabino (2005) se utilizó para el análisis de los datos la técnica del análisis documental. o que de alguna manera estén relacionadas con el tema que se plantea como objeto de estudio. Asimismo. (2006). Finol y Nava.

PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Los pasos que se siguieron en esta investigación abarcaron desde la selección del tema de investigación. especificación del objetivo general y los específicos. obtenerse conclusiones y recomendaciones con las cuales se dio término al estudio.96 6. obtenidos del arqueo documental realizado a diversas fuentes. el cual es contentivo de reflexiones y fundamentaciones conceptuales con base en diversos autores. entre las cuales se distinguieron por su importancia las datas de recaudación de los períodos estudiados. justificación e importancia del estudio. para el desarrollo del estudio: el planteamiento y formulación del problema. identificación de las teorías. con la exposición de algunos lineamientos teóricos precisos que aseguren la efectiva recaudación tributaria en la región y el país. hasta la revisión del anteproyecto con la finalidad de precisar los antecedentes de la investigación. así como instrumentos legales que rigen la materia tributaria y fiscal en el país. así como la técnica e instrumentos de recolección de datos y el tipo de tratamiento que recibirían las informaciones de conformidad con los aspectos establecidos en los objetivos que orientaron el estudio. para proceder posteriormente. Asimismo. obtenidos de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Región Zulia. se procedió al análisis de resultados en el Capitulo IV. En tal sentido. se realizó el capítulo III (Marco Metodológico). en los procedimientos se siguió un orden en cuanto a la ejecución de actividades que conllevó a la consignación de los capítulos I y II para su revisión y aprobación. para finalmente. acerca de los aspectos que resultan claves en el desarrollo de los procesos de investigación. postulados teóricos y construcción de la ruta critica que aportó una metódica de trabajo. tipo y diseño de la investigación. al análisis critico − reflexivo entorno a las categorías previstas en el objeto de estudio. Posteriormente. . las visitas a bibliotecas en busca de apoyo teórico/ jurídico y conceptual. y la definición de la metodología.

En tal sentido. Objetivo General: Analizar las metas de recaudación de tributos internos en la unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana. Análisis de los resultados A continuación se presentan los resultados obtenidos a través de la aplicación del instrumento de recolección de datos al personal de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). . durante el período 2010. se presenta la información a través de tablas de frecuencia absoluta para una mejor comprensión de los hallazgos localizados. dimensiones y la variable seleccionada en este estudio relativa a las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la Región Zuliana. Región Zuliana. En el mismo orden de ideas. relacionadas con los indicadores. se realizó la discusión de los resultados obtenidos a través de lo investigado.   CAPITULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 1. confrontándolos con las bases teóricas recolectadas en esta investigación. Objetivo Especifico: Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana. Este cuestionario estuvo estructurado por una combinación de preguntas dicotómicas cerradas.

. Tabla 2 Verificación de datos Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 2 se observa que los 6 encuestados afirman que si se realiza la verificación de los datos de contribuyentes en el sistema de datos existente en la entidad fiscal zuliana.98 Variable: Metas de recaudación de tributos internos Dimensión: Comportamiento de la recaudación tributaria Indicador: Actualización de la base de datos Tabla 1 Información actualizada sobre los contribuyentes especiales Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 Como puede observarse en este resultado en la Tabla 1. la respuesta de los 6 encuestados afirma que en la actualidad la Oficina de contribuyentes especiales no posee información actualizada.

99 Tabla 3 Aumento de los niveles de recaudación Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 3 se observan los resultados del ítem. Indicador: Plan Evasión 0 Tabla 4 Operativos de verificación Opciones Cantidad Sí 4 No 2 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En los resultados de la Tabla 4 se observa que 4 sujetos encuestados respondieron que si se realizan operativos a través de un Plan sistemático de acción fiscal. Tabla 5 Practica inspecciones por la UCE Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 . donde los 6 encuestados manifestaron que con la verificación de los datos de contribuyentes en el sistema de datos existente en la entidad fiscal zuliana no se aumentan los niveles de recaudación. pero 2 de los sujetos respondieron en forma negativa.

Indicador: Auditoria Tabla 7 Revisiones de documentos administrativos Opciones Cantidad Sí 3 No 3 Total Fuente: Chourio (2012) 6 Se puede observar en la Tabla 7 que 3 sujetos encuestados manifiestan que si se hacen revisiones de documentos en las oficinas de los contribuyentes especiales y los otros 3 respondieron negativamente.100 De acuerdo a lo que se observa en la Tabla 5. se observa que los 6 sujetos encuestados respondieron que la UCE no practica inspecciones continuas para impedir el incumplimiento de la carga fiscal. . pero un sujeto respondió negativamente. Tabla 6 Comportamiento de la recaudación Opciones Cantidad Sí 5 No 1 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De los resultados mostrados en la tabla 5 se evidencia que 5 sujetos del personal encuestado consideran que el comportamiento de la recaudación ha sido efectivo a partir del Plan Evasión 0.

a los cuales 6 de los sujetos encuestados manifestó negativamente. Dimensión: Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación interno Subdimensión: Factores directos Indicador: Valor de la materia gravada . Tabla 9 Comportamiento de la recaudación para mejorar las auditorias Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a lo reflejado en la Tabla 10.101 Tabla 8 Análisis de los estados financieros Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 8 se reflejan resultados sobre el análisis de los estados financieros de los contribuyentes especiales. 6 de los encuestados respondieron afirmativamente al ítem relativo a que el comportamiento de la recaudación mejora con la realización de las auditorias.

. Tabla 12 Valor de la materia gravada Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 12.102 Tabla 10 Determinación de la meta Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 10 se refleja que 6 de los encuestados respondieron afirmativamente a que la UCE considera los aportes de los contribuyentes en la determinación de la meta de recaudación. se observa que los 6 de la población encuestada considera que el valor de la materia gravada afecta positivamente el cumplimiento de las metas de recaudación de tributos internos. Tabla 11 Clasificación de la materia gravada Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 La Tabla 11 muestra que los 6 encuestados. quienes respondieron afirmativamente al ítem relacionado con la clasificación de la materia gravada por parte de la UCE.

103 Indicador: Normas de liquidación/ingresos de los tributos Tabla 13 Procedimientos fiscales Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados observados en la tabla 13. los 6 sujetos encuestados manifestaron que en la UCE se consideran los medios de pago que pueden ser utilizados por los contribuyentes especiales. Tabla 14 Medios de pago Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados reflejados en la Tabla 14. Tabla 15 Cumplimiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En relación con el ítem 15. los 6 sujetos de la población encuestada señaló que efectivamente el cumplimiento de las metas de recaudación se ha dado por los procedimientos efectuados por la UCE. que los 6 sujetos encuestados manifestados que en la UCE se siguen los procedimientos fiscales establecidos en la ley. .

104 Indicador: Intereses de mora Tabla 16 Retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a la Tabla 16. 6 de los encuestados manifestaron que las declaraciones de algunos contribuyentes son abonadas en plazos posteriores a los establecidos en la ley. Tabla 18 Cumplimientos de las metas de recaudación por intereses de mora Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 . Tabla 17 Las declaraciones abonadas en plazos Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 17. los 6 sujetos de la población encuestada manifestó que los contribuyentes especiales si presentan retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Dimensión: Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación interno Subdimensión: Factores indirectos Indicador: Variable económica Tabla 19 Influencia del sector económico en la recaudación tributaria Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 Se refleja en la Tabla 19 que los sujetos 6 encuestados consideran que el desbalance en el sector económico influye en la recaudación tributaria.105 En la Tabla 18 se observa que la totalidad de la población 6 respondieron que las metas de recaudación no se cumplen en razón de los intereses de mora recaudados. Tabla 20 Afectación del consumo del mercado en la recaudación tributaria Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 .

5 de los encuestados considera que el ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las metas de recaudación fijadas por la entidad tributaria y 1 considera que no lo genera. Indicador: Variable del mercado monetario Tabla 22 Aumento de las tasas de interés incide en las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 22 se evidencia que los 6 encuestados respondieron que el aumento de las tasas de interés si incide en las metas de recaudación.106 En la Tabla 20 se observa que de la población encuestada 6 manifestaron que el consumo del mercado si afecta la recaudación tributaria. Tabla 21 Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 5 No 1 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados de la Tabla 21. .

. 6 de la población considera que la situación financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudación. Tabla 24 Mejora del mercado monetario aumentaría la recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 24 se refleja que 6 de los encuestados piensan que la mejora del mercado monetario aumenta la recaudación fijada. Indicador: Costos de las prácticas de evasión tributaria Tabla 25 Costos que deduce la administración tributaria ante la evasión fiscal Opciones Cantidad Sí 1 No 5 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 25 se refleja que 5 de los encuestados manifestaron que los costos de la evasión fiscal no influyen en el cumplimiento de las metas de recaudación y uno respondió negativamente.107 Tabla 23 La situación financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los datos mostrados en la Tabla 23.

Tabla 27 Las prácticas de evasión tributaria han mermado el cumplimiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 27 se evidencia que 6 sujetos de la población afirmó que la evasión tributaria ha mermado el cumplimiento de las metas de recaudación en la UCE. 6 de los encuestados manifiestan que el nivel de la recaudación tributaria se relaciona con el logro de la meta fiscal. Dimensión: Principios de las metas de recaudación de tributos internos Indicador: Eficiencia Tabla 28 La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos para el logro de la recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 .108 Tabla 26 Relación entre el nivel de la recaudación y logro de la meta propuesta Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a lo reflejado en la Tabla 26.

6 sujetos de la población afirmó que la UCE si reduce la carga excesiva de impuestos para el logro de la recaudación. Tabla 29 Eficacia del sistema tributario Opciones Cantidad Sí 4 No 2 Total Fuente: Chourio (2012) 6 Los resultados observados en la Tabla 29 reflejan que 4 de los encuestados consideran que el sistema tributario es eficaz para dar los resultados esperados. Indicador: Equidad Tabla 31 Practica de justicia social Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 .109 De acuerdo a lo reflejado en la tabla 28. Tabla 30 La recaudación efectiva Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) En la Tabla 30 se evidencia 6 que 6 sujetos de la población encuestada respondió negativamente al ítem sobre si la recaudación es efectiva porque se logran los gastos públicos de la Nación. pero 2 sujetos respondieron negativamente.

Tabla 32 Metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados de la Tabla 32. Indicador: Rendición de cuentas Tabla 34 La UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 .110 En la Tabla 31 se evidencia que 6 sujetos de la población encuestada considera que no se practica el principio de justicia social en la cuantía a pagar por concepto de impuestos. Tabla 33 La equidad afecta las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la tabla 33 se refleja que los 6 sujetos de la población considera que la equidad si afecta las metas de recaudación. los 6 sujetos encuestados manifestaron que las metas de recaudación se fijan con base en la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.

se evidencia que 6 sujetos de los encuestados manifiestan que no se relacionan las metas de recaudación con los resultados logrados. los 6 encuestados manifestaron que la UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas de recaudación.111 De acuerdo a los resultados mostrados en la Tabla 34. 3 de los encuestados manifestaron que al final del ejercicio fiscal se da cuenta de las acciones fiscales cumplidas. pero 3 respondieron que no es así. . Tabla 35 Acciones fiscales cumplidas Opciones Cantidad Sí 3 No 3 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados mostrados en la Tabla 35. Tabla 36 Metas de recaudación con los resultados logrados Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 38.

112 Indicador: Simplicidad Tabla 37 Proceso para el cumplimiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 3 No 3 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los resultados de la Tabla 37. 6 de los sujetos encuestados manifestaron que los trámites fiscales no facilitan el cumplimiento de las metas de recaudación. Tabla 38 Cumplimiento de las metas de recaudación Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 De acuerdo a los hallazgos mostrados en la Tabla 38. 3 de los encuestados manifestaron que el proceso de recaudación es sencillo. Tabla 39 La UCE diseña procedimientos para la simplificación del pago de tributos a los contribuyentes Opciones Cantidad Sí 0 No 6 Total Fuente: Chourio (2012) 6 . y 3 consideran que no es así.

Tabla 41 La UCE minimiza simultáneamente costos de recaudación y fiscalización del sistema Opciones Cantidad Sí 6 No 0 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 41 se refleja que los 6 sujetos de los encuestados afirmaron que la UCE minimiza simultáneamente los costos de recaudación y fiscalización del sistema tributario. . pero 3 contestaron negativamente.113 En la Tabla 39 se aprecia que 6 de los encuestados manifestaron que en la UCE no se diseñan procedimientos para la simplificación de los trámites de la carga fiscal. Indicador: Rendimiento Tabla 40 Recaudación en el año 2010 Opciones Cantidad Sí 3 No 3 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 40 se evidencia que 3 de los encuestados considera la productividad de la recaudación lograda en el año 2010.

según lo planteado en los objetivos específicos. durante el período 2010. en el presente capítulo se procede a plasmar los resultados del estudio. 2. En tal sentido. se considera relevante acentuar algunos aspectos socio-económicos que en el curso de la historia política venezolana se han sucedido y que han influenciado la actividad fiscal del país. pero. considera el investigador pertinente resaltar.114 Tabla 42 Rendimiento en las metas de recaudación del período 2010 Opciones Cantidad Sí 4 No 2 Total Fuente: Chourio (2012) 6 En la Tabla 42 se evidencia que 4 de los encuestados consideran que si se logró rendimiento en las metas de recaudación del año 2010. con miras a lograr el objetivo general de la investigación. mediante el análisis de cada uno de los aspectos antes mencionados. de acuerdo a los referentes teóricos utilizados en esta investigación y los datos de las encuestas realizadas a funcionarios de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del . Discusión de los resultados El estudio sobre las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la Región Zuliana. en principio. pero 2 sujetos respondieron negativamente. responde a un análisis que toma como punto de partida la diagnosis del comportamiento de la recaudación tributaria en la mencionada Unidad. Además de la evaluación de los factores que afectan el cumplimiento de tales metas de la Recaudación y de los principios presentes en las mismas. De allí que.

estabilidad cambiaria y amplia disponibilidad de crédito bancario. comienza a funcionar el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). que en el marco de las políticas macroeconómicas aplicadas en Venezuela durante la segunda mitad de la década de los años 90. En este contexto. departamento que desde entonces establece las metas de recaudación en las regiones. . lo cual precede a la década objeto de estudio. Por otra parte. conocida por sus grandes recursos naturales y por su aporte al Fisco Nacional. aumentara la recaudación potencial de la región. la Gerencia Regional del SENIAT. en vista del desgastado modelo rentista petrolero. Con este fundamento. los precios y el equilibrio externo. la posible recuperación de la economía nacional y regional. a lo que se sumaba. se generaron grandes expectativas en cuanto a esas metas de recaudación en la Región Zuliana. Para ello.115 SENIAT. en ese entonces. se crea la Gerencia de Estudios Económicos del SENIAT en la ciudad capital. y que para este período tenía como expectativa si la Región Zuliana. con operativos para intentar incrementar la base de datos de Contribuyentes Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo. podía cumplir con tales metas fiscales impuestas en un período determinado. insiste. en cuanto al empleo. asumiéndose como parte de un dispositivo destinado a la obtención de ingresos para la nación. como un mecanismo de solución del ya gestado déficit del sector público nacional. buscando mejorar los niveles de recaudación de tributos internos. el dinamismo del sector petrolero en un entorno de mayor libertad económica. Cabe señalar también que los últimos años del siglo XX. Región Zulia. Región Zulia. fundamentado en la apertura petrolera en curso. podía asegurar de manera determinante el comportamiento de la actividad económica. dado que su economía gira en torno a la industria petrolera y al hecho de haber cumplido en más de 100 % las metas impuestas en períodos anteriores. era factible que la Gerencia de Estudios Económicos referida.

la cual en períodos anteriores había aumentado sustancialmente en este sector. Es decir. las expectativas de los agentes económicos. es decir. traduciéndose esto en una . por cuanto Venezuela. lo cual aparece como una de las principales características negativas que motiva la disminución de la recaudación fiscal. de acuerdo a lo observado por el investigador en el decurso de la gestión política petrolera y económica del Estado venezolano.116 Así entonces. que de acuerdo a lo evidenciado por el investigador en el desarrollo de los datos logrados. teniendo que cancelar costos de capitales muy elevados. pero por otra parte. depende en gran parte de la producción del crudo (más del 70 % del Producto Interno Bruto). quienes previeron las circunstancias mencionadas. se acentuó la crisis interna que dio lugar al cierre de numerosas empresas en la región zuliana. Venezuela experimenta desajustes en materia económica. resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento desfavorable de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros internacionales. producto de la caída de los precios del petróleo y sus derivados en el mercado internacional. cabe considerar en este punto. El desbalance generado en el sector petrolero fue causante igualmente de la caída en todas las actividades productivas del país. condicionaron en forma determinante el cumplimiento de las metas fiscales. en busca de la recuperación de los precios del petróleo. para el año en referencia. un carácter irregular en el comportamiento de los recaudos con respecto al registrado en años anteriores. evidenciándose además. el aumento de las tasas de interés provocó que muchas empresas no generaran las utilidades previstas. desde los meses precedentes al año 2010 la economía venezolana y en especial la zuliana. Es importante señalar. la caída de los precios del petróleo deterioró las cuentas fiscales y externas y con ello. que para el año 2010. que de modo extraordinario se intentó combatir la inestabilidad de la crisis de los mercados mundiales mediante la disminución de la producción petrolera. De igual manera.

967 2.234 1. Total ENE 144.006. se procede a dar respuesta a los objetivos específicos que fueron formulados en este estudio.152 188.385 ABR 221. influyentes en el logro de las metas de recaudación tributaria para el período 2010.185 210.268 135. aunque el análisis se ubica también en las diferentes dimensiones e indicadores seleccionados.60% 120.830 926.133.619 282. liquidación y hasta cierre de las mismas como consecuencia de esta situación.990 1.144 1.90% 126.50% 54.389 JUL 207.595.927 269.209 1.084.881 1. para ese período 2010.117 profunda recesión para muchas empresas.695.50% 46.819 140.659 137.052 243.80% 462.975 139. Cuadro 6 Recaudación 2010 Periodo Recaudación Meta Recaudado % Cumplim. % Acumulado Var.50% 41.368 185.768 138.20% 749.765 172.499 128.025 267.50% 41.352.413 147.976 TOTAL 2.00% 426.40% 246.520 374.196 117. lo cual originó la quiebra.130 FEB 109. la referida entidad suministró el cuadro siguiente.559 JUN 141.30% 52. prevalece la información de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT.20% 749. Ahora bien.609 117. Recaud. cabe mencionar que.793 133.073 287.951 MAY 158. Var Absoluta Meta Acum. Al respecto.732 276.682 DIC 264.104 3.20% 531.041 2.264 147.20% 71.692 NOV 240.256.682 259.292 597.968 1. de acuerdo a los hallazgos localizados en las fuentes documentales recabadas.807 125.622 146.368 185. Acum.566 627.999 SEP 213.812 OCT 214.60% 69.295 2.855 189.256.852 139.130 144.024 873. En principio.60% 54.50% 606. Al efecto.412.613 253.854.142.812 117.080 133.536.812 1.298 124.50% 192.750.30% 703.50% 41.771 223. el cual igualmente aparece agregado en las bases teóricas propias de este estudio.499 128.991.080 133.533 AGO 189.642 405.50% 36.976 Fuente: SENIAT (2010) . la cual debe figurar en este estudio como determinante para el análisis efectivo del comportamiento de la recaudación tributaria.148 136. una vez hechas las consideraciones predichas.10% 74.20% 299.518 310.967 140.885 135.743 MAR 151.104 3.677 147.467 1.90% 79.80% 661.286 1. se considera lo relativo a Diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana.586 2.608 785.322.006.

118 En el precedente cuadro se evidencian las partidas mostradas en cada columna del cuadro. provocando consecuentemente. la recaudación acumulada. de todo lo cual pareciera evidenciarse que lo efectivamente recaudado estuvo por encima de la meta fijada.976. Considera el investigador en este sentido que se debe orientar este análisis insistiendo en el comportamiento observado en los diversos sectores económicos del país.104.256. ya que la actividad petrolera representa el 79. mes por mes.37% del Producto Interno Bruto total de la región según el IESA (2008).006. Ahora bien. De la misma manera. infiere el investigador que la situación económica de la Región Zuliana no escapó a esta realidad. . el SENIAT muestra la información exacta de la meta acumulada. relativas al Período de recaudación del año 2010. mes por mes. generó una disminución bastante representativa en el sector productivo. de Enero a Diciembre. es decir. es importante recalcar algunos aspectos que definitivamente influenciaron la Meta de recaudación fijada para ese año por parte de la entidad fiscal. lo que se totalizó en 2. incluso fue una de las más afectadas. se requiere acentuar que la situación de desajuste prevaleciente en el momento histórico descrito también trajo consigo un incremento en el índice de desempleo venezolano. el porcentaje acumulado y la variación total. lo efectivamente recaudado. la meta pudo haber sido mucho mayor que la previamente establecida. Sobre el particular. Esto provocó el aumento sostenido de una brecha fiscal. tal como se refleja en el cuadro anexo que se describe. tanto a nivel nacional como regional. mostrando en tal sentido una variación absoluta de 749. afectando el consumo. que de no hacer incidido estos factores.080. la meta propuesta en cada mes. producto de la imposibilidad de la administración tributaria para el control total de los contribuyentes pertenecientes a este segmento de la economía. y es por eso que el efecto que causó la caída internacional de los precios del petróleo ya desde finales de 2008. lo cual asciende a un porcentaje de cumplimiento de 133. De acuerdo a lo expuesto. el deslizamiento de las medianas y pequeñas empresas hacia la economía informal.20%. que se evidencia en 3.

para la Región Zulia. aumentando además del desempleo. fusión. la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya actividad es colateral a la petrolera. quiebra. se registra como una de las causas que permiten explicar cualquier disminución del nivel en la fijación de las metas y en la recaudación tributaria propiamente dicha para el año 2010. afectando así la función recaudadora del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). las ventas. la cual acarrea consigo otras variables que pueden afectar las cifras de recaudación. por cuanto de allí deriva el pago de los tributos. Esto permite señalar que debido a la coyuntura económica del período en estudio. en los niveles de recaudación. estas bajas tanto en las inversiones como en las operaciones petroleras en la Región Occidental. por cuanto. En este caso. lo cual. cambio de domicilio fiscal) o simplemente cerraron sus puertas por incapacidad física y financiera. algunas empresas pasaron a situación especial (estado de atraso. afectaron todas las actividades directas y colaterales en la Región Zulia. la recaudación tributaria se sustenta principalmente de la producción petrolera del país y de la actividad conexa que esta genera. tanto por la vía de la renta como por el decrecimiento en los ingresos como del valor agregado por la disminución del consumo. cese de actividades. como son el consumo. Asimismo. en el incumplimiento de metas establecido por el nivel normativo a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). y de empresas privadas que se vieron reducidas en su índice de comercialización y ventas.119 Con ello. lo cual indudablemente se transforma en una baja en la recaudación de impuestos nacionales. puede inferir el investigador que un panorama así explica por sí solo consecuencias de disminución de los niveles de fijación de las metas y. . el impuesto que se paga sobre las rentas. debido al cierre de más de la mitad de los pozos petroleros. por ende. se produjo un impacto negativo para el año en análisis. a su vez. tal como se mencionó anteriormente.

los ingresos provenientes del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los Activos Empresariales (ISLR . presentó una estructura similar a la del período anterior (2009). Por consiguiente. No obstante. el patrón de recaudación por tributos se mantuvo y se logró una cifra de recaudación significativa de unos 291.529 millones de Bolívares. representaron un considerable 28%.IAE) a su vez. timbres. Asimismo. considera pertinente el investigador resaltar el comportamiento de la recaudación tributaria en el año 2010 en la región Zulia por tipo de impuesto. esto indica que a pesar de que las condiciones estaban dadas para una disminución en el nivel de recaudación producto de la situación económica que presentó el país y la Región Zuliana para tal período. los cuales representaron para tal año un 62% aproximadamente de los grupos de tributos con un aporte de 80. Incluso. cigarrillos) aportó un 10% en la recaudación total de la región.120 De la misma manera. a pesar de no alcanzar las metas establecidas. Sobre el particular puede decirse que la distribución de la recaudación general de la Región Zuliana para el año 2010. para evidenciar lo dicho.369 millones de Bs. destaca una mayor participación del Impuesto al Valor Agregado (IVA). En este sentido. mientras que el grupo de otros tributos (licores. de acuerdo a los datos del SENIAT (2010) y los señalamientos informales de los encuestados. sucesiones. multas e intereses. es posible afirmar que no se debió a razones inherentes a falta de actividades para lograrlo o porque la institución no realizó una buena labor teniendo como objetivo este propósito. se agregan nuevamente los cuadros que fueron anexados a las bases teóricas de este estudio . el cual muestra como el tributo principal en la captación de fondos nacionales.

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Cuadro No. 7
Recaudación por Tipo de Tributo

Fuente: (SENIAT; Región Zulia, 2010)

Gráfico 3
Estructura de la Recaudación por Tipo de Tributo

OTROS
10%
ISLR-IAE
28%

IVA
62%

Fuente (SENIAT; Región Zulia, 2010)

Por otra parte, es importante subrayar, para un mayor análisis del
comportamiento de la recaudación tributaria para ese período 2010, lo señalado
por Cabello (2010), quien señaló un pronóstico positivo nacional para el 2010, a
pesar de todo el desastre económico mundial tenido en los últimos meses, pero
donde Venezuela había mantenido mejor cuantía que otros países.
No obstante, Salim (2009) advierte que la elaboración de estimaciones propias,
vale decir, en cada entidad territorial, permite realizar con mayor eficiencia el
seguimiento y análisis de la recaudación; de lo cual puede inferir el investigador
que tales estimaciones deben hacerse a nivel local, porque es en cada estado,

122

territorialmente hablando, donde se conoce con mayor exactitud las posibilidades
de pago de los tributos por parte de los contribuyentes, derivado de la data
existente y las acciones acometidas por la entidad fiscal para el cumplimiento de
los mismos.
Estas acciones están referidas a la gestión de recaudación, fiscalización,
informática, recursos materiales, financieros y humanos disponibles, y los
efectivamente empleados en los operativos de recaudación y de cumplimiento de
formalidades en el área, así como la proyección de los tributos, la aplicación de
herramientas estadísticas, la medición de elasticidades de los tributos respecto de
las variables que inciden en sus bases imponibles, en fin, la revisión y el control de
los procedimientos efectuados; todo esto, sin obviar, tal como lo refiere Malave
(2005) la propensión al logro, de acuerdo a la conciencia tributaria del
contribuyente.
Ahora bien, con relación a los indicadores relacionados con el primer objetivo
específico relativos a la actualización de la base de datos, el Plan Evasión O, y las
Auditorias que deben realizarse; de acuerdo a los hallazgos recabados de las
bases teóricas y las encuestas logradas con los funcionarios de la UCE del
SENIAT también resalta lo siguiente:
En relación con la actualización de la base de datos del SENIAT, manifiesta
Malavé (2006), que el ente regulador del tributo tiene la obligación de realizar
procesos de verificación para generar información en un sistema digitalizado, que
destaque la inscripción de los contribuyentes, pero tales sujetos pasivos de la
obligación tributaria, muchas veces desobedecen el mandato legislativo.
Tal desobediencia legal se origina, en algunos casos, por desconocimiento del
tema, por falta de información, o por apatía en el cumplimiento de los deberes
formales y de sus obligaciones fiscales, como afirma Solorzano (2004); aunque no
deja de resaltar el mencionado autor tres puntos importantes: uno, que las
empresas luchan más por sostenerse a pesar de los desajustes económicos
nacionales y locales; de allí que su prioridad, en el criterio del investigador, no sea
el pago de los tributos, sino establecer mecanismos de supervivencia; dos, que

123

ese ánimo de subsistencia empresarial se da, a pesar, y por encima, de las
exigencias tributarias que le son impuestas, y tres, que, en definitiva deben darse
los procesos de verificación, puesto que esto es un soporte de la actividad fiscal
del estado.
No obstante lo planteado, el investigador manifiesta su conformidad con los
señalamientos de Salim (2009) quien afirma categóricamente que el análisis y
seguimiento de la recaudación se convierten en elementos clave para mejorar los
métodos de estimación empleados por la entidad fiscal, pudiendo en tal sentido
explicar los desvíos y obtener la información necesaria para la toma de decisiones
en el área.
Es así como en Venezuela la obligación de verificación de datos deriva del
Código Orgánico Tributario (2001), de lo cual, si bien para el año 2010 se hicieron
intentos por mejorarla, aún se percibe un sistema deficiente, no totalmente
modernizado, que no describe en su totalidad la información necesaria a los
efectos de la actualización efectiva de datos; considerando los funcionarios
encuestados de manera unánime que, efectivamente, con ello se aumentarían los
niveles de recaudación de los tributos internos si tal actualización fuese efectiva.
Asimismo, con respecto al Plan Evasión 0, se evidencia de los datos
recabados en este estudio que, efectivamente, en Venezuela, de acuerdo al
criterio de Salim (2009) el sistema tributario venezolano, durante la década de
2010 en adelante, ha desplegado a través del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de sus facultades de
verificación y fiscalización, el denominado Plan Evasión Cero, aún cuando produjo
un impacto de agresión en algunas empresas contribuyentes, ante lo cual
manifiestan los funcionarios encuestados haber sido positivo, aunque la razón de
las empresas haya sido evitar las sanciones por el incumplimiento en el pago de
los tributos internos.

Se desprende de lo planteado que el plan en cuestión pudiera ser negativo, si
se parte de la idea de que el procedimiento es más coercitivo que de generación

realizados de manera coyuntural. Este planteamiento es corroborado por Toro (2005) quien expresa la efectividad de programas de educación y acercamiento a los contribuyentes. En esto también se requiere la modernización de los recursos empleados. sin realizar inspecciones continuas. sino que se presentan como circunstanciales. incluso. de acuerdo a los datos aportados sobre las Auditorias. de manera. a partir de tales procesos de “0 evasión fiscal”. con la finalidad de incentivar el crecimiento de determinados sectores. el investigador coincide con el criterio de Solorzano (2004) quien define las mismas como una herramienta fundamental para cumplir con tres objetivos: minimizar la evasión fiscal. consideran los funcionarios de la UCE del SENIAT encuestados. como meta de los procedimientos instaurados. el fin primario y último debe ser la recaudación de ingresos y no las sanciones que. que si bien los operativos son creados. y una rendición de cuentas sobre la reinversión de las cantidades de dinero en la satisfacción de las necesidades públicas. lemas. No obstante de todo lo planteado. acompañada de la debida información sobre la recaudación lograda. que no deriva de la ejecución de un solo Plan. toda vez que.124 de conciencia del contribuyente a la necesidad de la carga tributaria para que el estado pueda cumplir con la indispensable reinversión en las necesidades colectivas. el contribuyente se sienta realmente comprometido al pago del tributo. por el contrario. Por otra parte. es decir. debiendo el gobierno. en mayor o menor cantidad. . A la vez. y difundidos. en opinión del investigador. propagadas durante todo el año con la finalidad de generar la aludida conciencia tributaria. en ocasiones no son sistemáticos. voluntaria. que en este caso la conciencia tributaria no se va gestando de manera gradual. inspirar. otorgar exoneraciones e incentivos. en términos de Solórzano (2004) tal conciencia fiscal. en la recaudación tributaria. de manera que. cumplir con las metas de recaudación y fomentar la cultura tributaria. se requiere la correcta difusión de los operativos diseñados. pudieran ser impuestas. sino de una cadena de actos por parte de la entidad tributaria.

en relación con el valor de la materia gravada. ello requiere la utilización de recursos humanos. que sería un personal auditor solamente destinado a estas finalidades. luego de la revisión documental y normativa realizada. Así. la relación entre tales variables y la recaudación puede ser . y de los hallazgos derivados de las encuestas realizadas. Sobre este punto. y los Intereses de Mora. para el año 2010. pero no se realizan análisis contables sobre las operaciones mercantiles de las organizaciones contribuyentes. tal como lo expresa Salim (2009) si bien existen tales variables incidentes que cuantifican los tributos. En el caso venezolano. se encontró de los datos recabados que los encuestados consideraron que en las oficinas del SENIAT regularmente se realizan revisiones de documentos administrativos de las empresas. por lo cual. Por otra parte. se requeriría una cantidad considerable de fiscales del SENIAT que den cumplimiento a esta tarea de manera continua. infiere el investigador que. se pudo evidenciar que. si bien son estrategias que deben ser implementadas por el ente fiscal con la finalidad de contribuir con sus objetivos institucionales. como la Variable de índole económica. manifestaron categóricamente que el cumplimiento de las metas de recaudación de impuestos sería más eficiente si tales revisiones fuesen más continuas. y factores indirectos dados.125 Sobre este particular. la Variable del mercado monetario y los Costos de las prácticas de evasión tributaria. disponibles solo pare esos fines. con respecto al segundo objetivo específico propio de este estudio relativo a Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana. tales como el Valor de la materia gravada. ya que con ello igualmente se generaría la necesaria conciencia tributaria. es decir. esas auditorias se constituyen en un mecanismo oneroso. existieron factores directos incidentes. las Normas de liquidación/ingreso de los tributos. es posible inferir que en la praxis tributaria local. y en algunos casos difíciles de cumplir por parte de los países donde está implantado como parte del sistema tributario. ya que. periódicas.

y el ciclo económico general. considera los aportes de los contribuyentes para la estimación de la meta. con relación a las acciones ejercitadas en el SENIAT sobre la temática que se desarrolla. el aporte por esa vía no es tan elevado. afirma Armas (2009). a la vez. cambios en el ingreso disponible. Y. estando referidas a las tasas de intereses. porque éstos constituyen la totalidad de posibilidades de donde pueden emanar los ingresos fiscales. son habitualmente utilizados como aproximaciones a los objetos de los impuestos. De lo planteado puede inferir el investigador que la recaudación por actividad económica permite observar cuánto aporta cada sector económico a la recaudación total. mantener constante la estructura tributaria. índices del mercado laboral. separando los aspectos propios de la materia gravada. que al registrarse una menor actividad económica la base imponible del Impuesto se reduce y por tal motivo. lo cual afecta positivamente su cumplimiento. considera el investigador sobre lo planteado. concretando el análisis en este estudio. porcentaje de inflación. los funcionarios del SENIAT deberán cumplir las tareas y las funciones que le son propias. pudiendo. No obstante. activos societarios. lo que hace más determinante los resultados fijados y esperados. que en la entidad fiscal zuliana se estiman los posibles aportes de los contribuyentes. región Zulia. de lo contrario. las ganancias. los ingresos.126 ponderada mediante el uso de elasticidades. las importaciones. los funcionarios encuestados respondieron afirmativamente a que la UCE. . pero. las cuales se calculan respecto de las variables definidas precedentemente y miden las variaciones que se producen en la recaudación ante los cambios producidos. no se alcanzaría lo efectivamente necesario por concepto de carga fiscal. para que se puedan lograr las metas fijadas. de acuerdo a lo señalado por Martín (2010) deben ser conocidas como intervinientes en la tabla fiscal. De la misma manera. Tales variables. en este sentido. bienes personales. Conceptos agregados tales como las ventas minoristas.

Sobre el particular considera Martin (2010) que estas normas que dictaminan los procedimientos propios de las operaciones tributarias. creación o eliminación de exenciones. Entre ellas se puede mencionar: cambios de alícuotas. en principio. la misma administración tributaria impide la regularización en el pago del tributo. Así entonces. modificaciones de la base imponible. regímenes de promoción. será posible el cumplimiento de las metas de recaudación fijadas por anualidades.127 Por otra parte. en cuanto a las Normas de liquidación/ingreso de los tributos. que establecen los procedimientos para el ingreso de los impuestos. con lo cual se da vigor y vigencia a lo estipulado en el Código Orgánico Tributario (COT. Señala en igual sentido Salim (2009) en cuanto a la normalización tributaria que toda modificación en los tributos que altere la cuantía o regularidad de los ingresos. los medios de pago que pueden ser utilizados y las fechas en las que deben abonarse. que los funcionarios del SENIAT encuestados manifestaron su conformidad con respecto a los procedimientos efectuados para la recabación del tributo. por . 2001) cuando dispone que la Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables. pero señalaron que no siempre se producen todos los medios posibles de recabación. tal como lo prevé el artículo 239. de allí que pueda deducirse que si el contribuyente y los funcionarios tributarios le dan acatamiento a las exigencias fiscales dictadas por el legislador. lo cual dificulta el cumplimiento de las metas fijadas. debe ser medida e incorporada como parte del sistema jurídico fiscal. cambios en el calendario de vencimientos. y el consiguiente cumplimiento de los deberes formales previstos en el Código y demás disposiciones de carácter tributario. Cabe acotar también en este análisis e interpretación de los resultados del estudio. infiere el investigador. que en muchos casos. se encontró que Martín (2010). tienen un significado y trascendencia social y económico. las define como aquellas reglas dictadas por el organismo recaudador.

al activo estatal las cantidades de dinero que le son debidas. este es un pago a destiempo. con los intereses de mora que ya se hayan devengado de acuerdo al tiempo de incumplimiento de la carga tributaria. Con ello. pero. ante la mora. honrar la norma de acuerdo a lo establecido por la misma administración tributaria local.128 la falta de actualización en sus métodos. de los hallazgos logrados en este estudio. a través de los procedimientos indicados. el investigador considera el daño que se le hace al patrimonio nacional cuando se incumple con los pagos exigidos por la norma tributaria. se deberá emitir una resolución de imposición de multa y una planilla de liquidación con la cual deberá iniciarse una gestión de cobranza. Marín (2010) los define como la prestación de dar de acuerdo al tiempo de su incumplimiento y de acuerdo a una tasa fijada por el Banco Central de Venezuela (BCV). De igual manera. obedece a la garantía de que el ciudadano podrá. se le asignan estrategias de marketing. en las técnicas del manejo de la recaudación. obedece a la certeza jurídica que debe existir sobre el tributo. a la vez. que no permite que se enteren. En este caso. Villegas (2004) afirma que deben existir mecanismos en la División de cobranzas para derivar una gestión ante las deudas firmes. así como sobre aquellos intereses que se hayan generado a partir de tal incumplimiento. sin pensar que en la actualidad estos sistemas tienen éxito cuando. en todo caso. se deduce que la exigencia de la norma prescrita en cuanto a la liquidación e ingreso del tributo interno en la región zuliana. incluso. En este sentido. aunque esas mismas disposiciones consideren la posibilidad de generar intereses. Cabe acotar. aquella que es exigida por el Derecho. con relación a los Intereses de Mora. en tiempo oportuno. Por otra parte. líquidas y exigibles del contribuyente. . donde se planifica la facilidad y la simplicidad que debe ser acordada para con el contribuyente con la finalidad de lograr los pagos necesarios al cumplimiento de las metas fijadas. y. en primer lugar. que la morosidad del contribuyente y el status de la misma deben ser verificados a través del sistema creado por la administración tributaria al efecto.

De la misma manera. la inflación. por efectos de tales desbalances económicos surgidos a partir del año 2008. 2010. Esto es así. la tasa de . ya que se produjo un impacto negativo para el año 2010 debido al cierre de más de la mitad de los pozos petroleros. además de las expectativas acerca de su evolución. generó una disminución bastante representativa en el sector productivo. Vale destacar que la situación económica de la Región Zuliana. la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya actividad es colateral a la petrolera. También se analiza en este estudio lo referente a los factores indirectos que afectan el cumplimiento de las metas de recaudación de los tributos internos. y es por eso que el efecto que causó la caída internacional de los precios del petróleo a finales de 2008. desbalance. lo cual en el criterio del investigador. que la Variable de índole económica como el ciclo. a la par de las variables del mercado monetario y los costos que deduce la administración tributaria ante el incumplimiento del pago de los tributos o evasión fiscal. afectando así la función recaudadora del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). ya que manifestaron la existencia de retardo en la liquidación y en el pago de los contribuyentes de la carga tributaria para el año 2010. casi siempre negativamente. en relación con tales factores.129 Todo lo descrito afecta el cumplimiento de las metas de recaudación. la política y el contexto internacional. fue una de las más afectadas. como se indicó con anterioridad. y. lo que se pretende es lograr el pago para alcanzar la meta de recaudación y no las multas impuestas. tanto a nivel nacional como regional. son factores que afectan las metas de recaudación. más la generación de los trámites sancionatorios. no resulta pertinente al ejercicio fiscal estatal. se evidencia de los datos aportados al estudio. como es el caso de Martín (2010). 2011. a la fecha. aumentando además del desempleo. situación esta que fue corroborada en las encuestas por parte de los funcionarios fiscales. por cuanto de allí deriva el pago de los tributos. porque. que pudiera haber incidido en los años subsiguientes 2009.

el consumo. a las crisis bancarias sucedáneas en tal contexto de variación económica. las importaciones. la legislación tributaria. para ese año 2010 se sentía la recesión económica que afectaba las operaciones mercantiles. lo cual afectó la fijación y el cumplimiento de las metas que debían imponerse con cantidades más altas que las fijadas para ese entonces. por ende. como lo informa Martín (2010). o el volumen de pago fiscal.130 interés activa y la oferta de crédito al sector privado. Así entonces. en su sistema tributario. esto afecta grandemente la estimación de su sistema financiero. es decir. y más aún con aquellos gastos en los cuales debe incurrir la administración tributaria cuando se produce ese ardid o esa evasiva por parte del contribuyente. percibiéndose igualmente el bajo consumo del mercado y el poco ingreso de los contribuyentes. debiendo atender por tanto a las variaciones en las políticas monetarias acordadas. Es así entonces. que esa evasión tributaria está relacionado con el comportamiento de la recaudación tributaria. lo manifestaron los funcionarios del SENIAT al señalar al desbalance económico como influyente de la recaudación tributaria. ya que aminoraron el número de las empresas contribuyentes. . siendo los costos de su atención en la región zuliana igualmente onerosos. también desmejoró la situación financiera de los contribuyentes Es así como. tal como lo expresa Ramírez (2009) que cuando en el país existe una crisis monetaria. modificando los efectos que estas pretenden y propiciando el sentimiento de inequidad dentro de la sociedad. asume el investigador el criterio de que la evasión fiscal distorsiona el valor de las normas tributarias. vale decir. Esa misma situación planteada genera las prácticas de la evasión tributaria. De esta misma manera. que debe colegir el investigador. los factores indirectos mencionados actúan sobre el monto de la materia gravada. la mora en el pago de tributos y sobre el nivel de tal evasión tributaria. los ingresos personales y societarios.

consideraron deficiencia en este sentido. de las encuestas efectuadas en el SENIAT con relación a los datos sobre los principios insertos en las metas de recaudación tributaria en la región zuliana. simplicidad y rendimiento. en relación con el objetivo específico relativo a Evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Región Zuliana. referidos. en términos generales. (2005) que la Administración Tributaria. porque hubo algunas respuestas negativas. los criterios doctrinarios seleccionados al efecto y las encuestas logradas. Estos principios igualmente son corroborados por el COT (2001). Ahora bien. Por otra parte. equidad. por lo cual tampoco acuerdan que la consecución de las metas de recaudación es eficaz. de acuerdo a Gómez y Urrunaga (2006).131 Por otra parte. En igual sentido. lo que evidencia que no se presenta una memoria de las metas cumplidas. sobre todo . equidad y respeto hacia los contribuyentes. no todos consideraron la eficacia del sistema tributario. aunque este es un problema. ni se relacionan las acciones fiscales cumplidas por la administración tributaria. todo ello. honestidad. se muestra carencia de la simplicidad en los trámites. se pudo constatar diversos aspectos regulatorios y opiniones que versan sobre su existencia. También manifestaron desacuerdo en la práctica de la equidad en el pago del tributo ya que no se atiende a la capacidad contributiva del sujeto. dentro del marco del cumplimiento de los principios de legalidad. a lo cual respondieron por unanimidad. considera Pulido. de los sistemas tributarios a nivel mundial. toda vez que para el contribuyente los procedimientos son engorrosos. luego del examen de la normativa propia del área. donde se establece que los procesos de verificación y fiscalización deberán lograr la recaudación eficiente y efectiva de recursos económicos que complementen los ingresos de la Nación. con respecto al principio de rendición de cuentas. en el criterio del investigador. rendición de cuentas. es un sistema basado en diversos principios a través de los cuales regula la carga tributaria impuesta. Además. a la eficiencia.

fija un preciso límite al poder tributario. de acuerdo a las diversas causas dadas en este estudio. además de las sanciones impuestas que contradicen el espíritu de la ley en cuanto a los fines fiscales. Con todo lo planteado. que solo reducen la economía de la empresa. que de acuerdo a las respuestas logradas. los bajos montos perseguidos en razón del desbalance económico. de lo que se trata es de no crear confusión en los agentes económicos. la falta de conciencia tributaria. que solo debe tratar de recabar fondos para reinvertirlos en las necesidades colectivas y no perseguir la imposición de multas. en el sentido de que dicho principio. es decir. si se toma en cuenta. los funcionarios de la UCE del SENIAT no consideran la productividad ni el rendimiento global en la recaudación del impuesto. en cuanto a la obtención de un cierto monto de recursos tributarios o de un resultado fiscal en determinados períodos de tiempo. el criterio de simplicidad considera que un impuesto debe ser establecido de forma tal que pueda ser entendido fácilmente por los contribuyentes. También. de lo cual se observa la presencia del principio . Pittaluga (2006) opina que el principio denominado de equidad. Además. Cabe resaltar que el principio de eficiencia hace referencia a los resultados logrados con respecto a una asignación económica que se ha impuesto como meta de recaudación. la evasión fiscal. A la vez. y sobre la rendición de cuentas refiere los instrumentos que son aplicados por los contribuyentes para garantizar un buen desempeño de las autoridades públicas. De igual manera. es decir. Así se desprende de lo planteado por Gómez y otro (2006). persigue que haya una justa proporcionalidad entre el antecedente y el consecuente de las endonormas tributarias. la falta de cumplimiento oportuno del pago adeudado. contables. no se lograron las metas fijadas. la simplicidad también involucra un sistema tributario con pocos impuestos. existen necesidades de la política fiscal. de acuerdo a lo expresado por Martín (2010). como lo establecen Gómez y otro (2006). como se indicó. que involucra el proceso.132 por el desconocimiento de las áreas de economía.

133

de rendimiento, como variable presente en la definición de la legislación tributaria
y de las normas de liquidación e ingreso de los impuestos.
De acuerdo a Gómez y otro (2006), este criterio de rendimiento suele llamarse
también recaudación productiva o eficacia productiva, siendo el objetivo
gubernamental aquí obtener la mayor cantidad posible de recursos, minimizando
simultáneamente los costos de recaudación y fiscalización del sistema tributario.
En este sentido, es clave el papel desempeñado por la institución oficial
encargada de la recaudación; lo cual, en el caso de la región zuliana, tal se acotó
con anterioridad, no se logró para el período 2010, de acuerdo a las
manifestaciones dadas por los funcionarios encuestados.
Con base en lo descrito, se observa que la administración tributaria, al
momento de fijar las metas de recaudación de control interno, deberá basarse en
lo establecido en la norma rectora acerca de los principios de eficiencia, eficacia,
equidad, rendición de cuentas, simplicidad, rendimiento, de manera que sea
posible asumir las funciones que le competen y dar cumplimiento a las exigencias
sobre los ingresos públicos.

3. Establecimiento de lineamientos

Finalmente, en cuanto al objetivo de valor agregado formulado en este estudio
relativo a establecer Lineamientos procedimentales a ser aplicados por los
funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente
recaudación tributaria del SENIAT, Región Zuliana, el investigador considera
los siguientes enunciados para el momento en el cual se deban estimar las metas
de recaudación y planificar el procedimiento propiamente dicho para su efectivo
logro; previo lo cual, se hacen algunas consideraciones.

134

Objetivo General

Establecer pautas de gestión de los funcionarios de la División de Fiscalización
del SENIAT, región Zulia, que le sirvan de direccionamiento para el logro de una
eficiente recaudación tributaria.

Objetivos Específicos

Estimular en directivos y personal de la entidad tributaria reglas de
procedimiento fiscal institucional, desarrollando con ello la mejora continua en sus
procesos y el logro de las metas de recaudación.
Facilitar la oportunidad para que el personal de la entidad fiscal posea un
conjunto de reglas de procedimiento que le faciliten su labor y el cumplimiento de
sus objetivos institucionales.

Presentación

El incumplimiento de las metas de recaudación de Tributos Internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales del SENIAT (UCE) Región Zuliana, ha sido
una constante en los últimos años, dado el bajo nivel de ingresos percibidos por la
actividad tributaria. Si bien, la mencionada entidad ha realizado operativos con el
propósito de mejorar la tarea de recabación de tales ingresos, no ha sido posible
la mejora definitiva del sistema.
De allí que se requiera abordar el análisis acerca de los potenciales
mecanismos a través de los cuales pudiera aumentar la recaudación fiscal, lo cual
se realiza mediante la descripción de lineamientos procedimentales específicos,
cuya ejecución pudiera incidir en la eliminación o minimización de las causas y
consecuencias del comportamiento en esa recaudación de ingresos, y su efectivo
cobro fiscal a los grandes contribuyentes.

135

Cabe destacar que el propósito del presente documento es proponer pautas
procedimentales que complementen el Manual de procedimientos existente en la
Unidad de Contribuyentes Especiales del SENIAT (UCE) Región Zuliana, con la
finalidad de que sirva de orientación y guía segura para la realización de
procedimientos que permitan el logro de las metas de recaudación acordadas.

Generalidades

En primer lugar, se deberán aplicar los procedimientos del sistema tributario en
función de los principios propios del área, en la búsqueda de la consecución de los
fines fiscales. En tal sentido, se deberán planificar los resultados a través de la
determinación concreta de los objetivos que se aspiran lograr en la UCE, en
función de una diagnosis acerca de la capacidad contributiva y lo efectivamente
necesario como ingreso fiscal. Con ello, podrá propiciarse al logro del principio de
eficiencia, equidad, rendición de cuentas, simplicidad y rendimiento; a la vez que
se pondrán en práctica mecanismos de participación ciudadana en las entidades
fiscales, con la finalidad de lograr el acercamiento entre estado y contribuyente.

Lineamientos procedimentales

1.

Realizar una Planificación estratégica sobre las tareas a ser ejecutadas por

la administración tributaria local para el logro de las Metas de recaudación
estimadas, la cual debe ser conocida por todos los actores involucrados, en la
búsqueda de lograr la sensibilidad necesaria al logro de la conciencia tributaria,
más el sentido de pertenencia por parte de los contribuyentes especiales y de los
funcionarios fiscales, respectivamente.

Procedimiento

Esta planificación estratégica deberá contener objetivos a cumplir, estrategias,
actividades, responsables, recursos a utilizar y la evaluación de las tareas
ejecutadas, debiendo ser realizada en mesas de trabajo por los involucrados, con

. 2. que determinen con exactitud lo efectivamente aspirado. es decir. de acuerdo a la normativa fiscal. Para la adquisición de la tecnología. modernizando los sistemas digitalizados. con programas informáticos actualizados. con la finalidad de difundir sus derechos y obligaciones. que produzcan su propia identificación con las tareas que deben ejecutar en pro de los objetivos fiscales nacionales y locales.136 la finalidad de que todos porten. Para el logro de lo efectivamente planificado se deberán ejercitar planes de formación ciudadana y capacitación tributaria. Procedimiento La modernización del sistema se realizará con equipos tecnológicos innovadores. Procedimiento Los Planes de formación ciudadana y capacitación tributaria deberán contar con material informativo y charlas en empresas contribuyentes. respectivamente. a través de una lluvia de ideas y del consenso en las decisiones a ser tomadas. 3. para luego proponer a la entidad la compra de los mismos y la planeación de la asimilación tecnológica por parte de aquellos funcionarios que deban ejecutar las funciones inherentes a esta modernización. y las charlas deberán ser realizadas a través de planes sistemáticos que contengan los objetivos de capacitación perseguidos con respecto a las personas que estén encargadas de estos procesos en las empresas más los propietarios o gerentes de las mismas. tales procesos deben ser sistemáticos con objetivos específicos. a los entes activos y pasivos. Actualización de la base de datos. Tal material deberá ser difundido en Jornadas continuas para ser entregadas a los contribuyentes. y lo efectivamente recaudado. que igualmente deberá . la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. deberán nombrarse expertos en el área que recomiendan los equipos necesarios.

Este procedimiento se logra a través de la determinación de expertos en el área. con la idea de fijar mayores metas de recaudación a través del establecimiento de estrategias de acercamiento al contribuyente para la cancelación efectiva de los tributos exigidos. a través de los medios de comunicación televisivos. Procedimiento El estudio de mercado y régimen de visitas se realizará en un operativo inicial de tres (3) meses para obtener la información global de los contribuyentes. que induzca el pago.137 producirse un proceso de capacitación sobre el uso de los implementos tecnológicos nuevos y la necesidad de mantener actualizada la base de datos. a fin de que el contribuyente se plegue. 4. no con el ánimo de establecer sanciones continuas. Hacer un estudio de mercado sobre los contribuyentes especiales. a los fines fiscales. Planificación. 5. radiales e impresos. para mantener actualizada la data. Procedimiento En el Plan propuesto se deberán forjar estrategias de conciencia tributaria. . La consecución de estos planes deberá darse a través de la entrega efectiva de material impreso sobre las obligaciones empresariales y la realización de propaganda en los espacios y medios de comunicación sobre las obligaciones tributarias creadas. La publicidad debe ser atractiva al contribuyente. voluntariamente. como la difusión de la ley. haciendo ver las necesidades de las colectividades. con la finalidad de conocer a ciencia cierta el conglomerado de empresas a las cuales deben dirigirse los procedimientos fiscales. sino por el contrario. organización y ejecución del Plan Evasión 0. y no refleje el carácter impositivo o sancionatorio fiscal. además de un sistema de información y difusión de los objetivos estadales. Tales operativos deberán realizarse dos (2) veces al año. estableciendo a la vez un régimen de visitas.

cónsonas con las variables indicadas. para que pueda . libros y registros contables y el cumplimiento de los deberes contables que exige la normativa fiscal. El logro de la efectividad de las mismas vendrá dado por el nombramiento de asesores capacitados para la ejecución de tales Auditorias. realizadas continuamente en un mínimo de una vez al año.138 6. Esta estimación deberá realizarse por personas responsables. fiscales. tasas de Interés. dadas las condiciones de conciencia tributaria logradas. toda vez que de esa realidad se podrán lograr con las proyecciones realizadas. capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria. con lo cual se minimicen estas visitas a mediano o largo plazo. los estados financieros. mercadotécnicos. con la finalidad de controlar el cumplimiento de las metas propuestas y la consecución de cantidades de dinero para los fines fiscales expuestos en la normativa de la materia. contribuyentes especiales. legales. Realizar Auditorias continuas a las empresas. más las necesidades de la población. con la finalidad de verificación y control de pagos. considerando para ello los medios de pago posibles que permitan su cumplimiento y el efectivo pago de los contribuyentes especiales. sistemático de los sistemas contables de la empresa. que sean capaces de realizar valoraciones reales. Procedimiento La referida estimación se hará a través de estudios socio-económicos. contables. Procedimiento Estas Auditorias deberán contener un examen crítico. 7. más la difusión de normas y el logro de la conciencia tributaria. donde se examinen las variables del mercado tales como inflación. conocedoras de los temas económicos. Estimar las metas de recaudación.

se deberán considerar planes de control que verifiquen continuamente si las acciones emprendidas están dando resultados. pudiendo establecer correctivos si se dan situaciones contrarias a las planificadas. De la misma manera. Monitoreo continuo de los sistemas de verificación y control de las acciones tributarias ejercitadas por la administración pública y por los contribuyentes del tributo interno. las valuaciones deberán ser justificadas. A la vez. . atendiendo a las circunstancias del mercado en el cual se efectúen. se deberá contar con un personal capacitado destinado a esas funciones. el cual deberá ejecutar un Plan de visitas creado al efecto. 8.139 darse cumplimiento a los objetivos tributarios. Procedimiento Realizar visitas en las empresas y una supervisión continua de los procedimientos propios de la administración fiscal. tomando en consideración el personal adscrito a las oficinas fiscales. y el tiempo oportuno en el cual deberán realizar tales inspecciones empresariales. Para ello.

a continuación se presentan las conclusiones que se generaron. mucho más acentuado que en años anteriores. afectada por el desenvolvimiento desfavorable de los precios del petróleo y las turbulencias de los mercados financieros internacionales. las cuales reflejan los aspectos más significativos de los mismos. las características económicas de la región para ese año. se logró diagnosticar que si bien. En tal sentido. de acuerdo a las informaciones de la UCE del SENIAT.140 CONCLUSIONES Una vez analizados y explicados los resultados obtenidos de cada uno de los objetivos planteados en la presente investigación. el desbalance generado en el sector petrolero que dio lugar a la caída en todas las actividades productivas del país. se concluye que el comportamiento de la recaudación para el período 2010 mostró una tendencia de decrecimiento. teniendo que cancelar costos de capitales muy elevados. de acuerdo a los hallazgos deducidos de los referentes teóricos. Región Zuliana. con la finalidad de que el estado pueda asumir su obligación de reinversión en las necesidades colectivas. Lo planteado deriva de la caída de los precios del petróleo y sus derivados en el mercado internacional. . de una gran cantidad de empresas y comercios. tales metas debieron ser mayores. En referencia al primer objetivo formulado en la presente investigación relativo a diagnosticar el comportamiento de la recaudación tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT. existió un aparente cumplimiento de metas de recaudación de los tributos internos. Tales conclusiones se redactan por objetivos específicos llevando el orden de su formulación. o al cierre por diversas causas. dio lugar a que no se pudiera mantener un promedio realmente positivo. normativos. No obstante. el aumento de las tasas de interés que obstaculizó que las empresas generaran las utilidades previstas. y de las entrevistas realizadas a los funcionarios de la Unidad referida.

además de la variable del mercado monetario. . Región Zuliana. Región Zuliana. y los consiguientes Intereses de Mora. llevando la recaudación a un nivel bajo. la cual se mostró en crisis en el período 2010. en relación con el objetivo específico relativo a evaluar los principios presentes en las metas de recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT. cuyos procedimientos de recuperación por parte del estado resulta onerosa. Asimismo. que las Normas de liquidación/ingreso de los tributos no fueron consideradas por el sujeto pasivo de la relación jurídica-tributaria: el contribuyente. con altas tasas de interés y el cierre de diversas empresas. la afectación del consumo provocó el deslizamiento de las medianas y pequeñas empresas hacia la economía informal con un aumento sostenido de una brecha fiscal. que se hubiesen evitado con el cumplimiento en el pago. Asimismo. Región Zuliana.141 Asimismo. producto de la imposibilidad de la administración tributaria para el control total de los contribuyentes pertenecientes a este segmento de la economía. generando una carga de recursos para la administración pública. tales como el Valor de la materia gravada. se concluye que existen factores indirectos que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT. como la variable de índole económica. de resultados en las metas de recaudación. que incluye los procedimientos de sanciones a los contribuyentes. generando con ello el incumplimiento en el pago. se logró concluir que para el período 2010 existieron factores directos incidentes. con relación al objetivo específico relativo a evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudación de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT. y los Costos de las prácticas de evasión tributaria como mecanismo de recuperación de pagos por parte del SENIAT. También. que en algunos casos no se tomó en cuenta por el ente fiscal. luego de la revisión documental y las entrevistas efectuadas. se logró evidenciar una problemática de falta de eficiencia. dado que lo logrado no es suficiente para la reinversión en las necesidades colectivas que requiere el estado para el cumplimiento de sus fines.

Por otro lado. el procedimiento para el pago para ese período siguió siendo engorroso para el ciudadano. los índices de inflación. Tampoco se dio la simplicidad en la tramitación de los tributos. en definitiva. de cumplimiento efectivo de metas. Región Zuliana. . el investigador diseñó una serie de pautas consecutivas procedimentales que deben ser ejercitadas por la administración tributaria con los fines descritos. con respecto al objetivo de valor agregado relacionado con formular lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la División de Fiscalización para el logro de una eficiente recaudación tributaria del SENIAT. no se observó el rendimiento que debe derivar de la fijación de metas de recaudación ni del pago de la obligación tributaria. Finalmente. no existe una efectiva rendición de cuentas donde el ciudadano sea informado sobre los niveles de recaudación. las crisis económicas existentes en el país. es decir.142 asimismo. ni sobre la reinversión. por lo cual. no existe la justicia tributaria al no tomar en cuenta la capacidad contributiva del obligado. como fin fiscal último y primario de la política tributaria nacional.

En este sentido. con el fundamento de aumentar la carga fiscal. más adecuadas a la realidad circundante.143 RECOMENDACIONES En función de las conclusiones obtenidas. buscando métodos y estrategias que permitan aumentar los niveles en las metas de recaudación efectuados. sin menoscabar sus garantías de crecimiento económico y social. sería posible estudiar la posibilidad de que sociedades de derecho y de hecho cancelen los tributos. ni imponerles sanciones que les obliguen al cierre de la propia empresa. generando inexactitudes y de alguna manera impactar sobre la eficacia en la aplicación de la norma en el proceso de fijación de metas y recaudación de tributos internos. . se sugiere lo siguiente: Mejorar las técnicas legislativas. pudiendo ser estas más realistas. se proponen las siguientes recomendaciones atinentes a la necesidad de instituir procedimientos específicos que garanticen la efectiva fijación de metas de recaudación tributaria por parte de la UCE del SENIAT. pero sin hacer nugatorios los esfuerzos de los contribuyentes. nacional y estadal. a fin de evitar la dispersión normativa. para ser tomadas en consideración por las autoridades legislativas y por los actores involucrados. dando claridad a los términos. En tal sentido. De lo que se trata es de sumar esfuerzos a que el colectivo nacional registre empresas y cumpla con sus deberes formales de pago de tributos. descartando cualquier posibilidad de que se tomen acciones que vayan en contra de los derechos y garantías fundamentales de los mismos. Realizar diagnosis de estados económico-financieros a nivel internacional. pero. procesos de verificación y control continuos que aseguren el conocimiento de la administración tributaria de las variables que inciden en el cumplimiento de las metas. a fin de preservar los derechos de las partes involucradas en la materia. auditorias. confusión en el cumplimiento y en la aplicación de las normas. Con ello. sería posible lograr que el comportamiento de tales metas sea efectivo.

se requiere la instrumentación de acciones gerenciales en la administración tributaria. Con estos fines. . resulta imperativo realizar un esfuerzo normativo para el establecimiento de políticas y mecanismos que permitan la cooperación de los distintos niveles de gobierno conexos o involucrados en el desenvolvimiento. con el objeto de diseñar. del control del cumplimiento de los deberes formales por parte de los sujetos pasivos. establecer e implementar estrategias y programas de manera que se logre el cruce de información para realizar un control efectivo.144 Asimismo. todo en atención a los principios de eficiencia y rendimiento que atañe al proceso fiscal. capacitados tanto en el área de las tecnologías de la informática como en el área jurídico tributaria. en beneficio del logro de las metas establecidas y. las cuales serían de notoria e importancia vital y determinante. control y verificación de la actividad que les atañe. tales como poseer un capital humano suficiente.

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