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DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

COSTOS Y PRESUPUESTO

TABLA DE CONTENIDO

I. Introduccin

III. Instrucciones de Manejo

II. Justificacin

IV. Referentes Tericos

1
CORPORACIN
UNIVERSITARIA DEL
CARIBE
DIRECCIN DE
EDUCACIN ABIERTA
Y A DISTANCIA Y
VIRTUALIDAD

Rectora
Piedad Martnez Carriazo

Vicerrectora
Acadmica
Lidia Flrez de Albis

Director de Educacin
a Distancia y
Virtualidad

Ferley Ramos Geliz

Compilador

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

1.1

Generalidades de los costos

1.1.1

Resea histrica

1.1.2

Concepto de costo y gasto

1.1.3

Clasificacin de los costos

1.1.3.1

Segn la funcin en que se incurre

1.1.3.2

Segn su identificacin

1.1.3.3

Segn el perodo en que se reconocen

1.1.3.4

Segn su comportamiento

1.1.3.5

Segn el momento en que se determinan los costos

1.1. 4

La contabilidad de costos

1.1. 5

Caractersticas y funciones de la industria de la transformacin

1.1.6

Los tres elementos del costo de produccin

1.1.7

Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas comerciales

1.1. 8

Sistemas de costos

1.1.8.1

Sistemas para registrar costos

1.1.8.2

Sistemas para analizar costos

1.2

Sistemas para registrar costos

1.2.1

Sistema de costos por rdenes de produccin

1.2.1.1

Materiales

1.2.1.2

Mano de obra directa

1.2.1.3

Costos indirectos de fabricacin

1.2.2

Sistema de costos por procesos

1.2.2.1

Objetivo del costeo por procesos

1.2.2.2

Caractersticas de un sistema de costos por procesos

Lucimio Levis
Jimnez Paternina

Equipo de Edicin

2.1

Sistemas para analizar costos

2.1

El costeo variable

2.1.2

Costos basados en actividad (costos ABC)

Andrs Bertel Gonzlez

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de


decisiones

Jairo Martnez Banda

2.1.2.1 La actividad

Vctor Andrs Garca


Daz

2.1.2.3 Las perspectivas del modelo ABC

2.1.2.2 Los generadores de costos


2.1.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
2.1.2.5 Proceso de asignacin en el modelo ABC

2014

2.1.3

Modelo de restricciones

2.2

Los costos en la toma de decisiones

2.2.1

Anlisis del costo-volumen-utilidad

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TABLA DE CONTENIDO

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos

3.1

Generalidades del presupuesto

3.1.1

Resea historica

3.1.2

Ubicacin del presupuesto en el tiempo

3.1.3

Definiciones de presupuesto

3.1.4

Importancia del presupuesto

3.1.5

Clasificacin de los presupuestos

3.1.6

Objetivo del presupuesto

3.1.7

Etapas de la preparacin del presupuesto

3.1.8

Ventaja y desventajas de los presupuestos

3.2

Presupuestos operativos

3.2.1

Presupuesto de ventas

3.2.2

El presupuesto de produccin

3.2.2.1

Presupuesto de unidades a producir

3.2.2.2

Presupuesto de costos de produccin

3.2.3

Presupuesto de gastos de operacin

Presupuesto en efectivo

4.1

Definicin

4.2

Utilidad del presupuesto de efectivo

4.2.1

Utilidad en la planeacin y control de las operaciones

4.2.2

Utilidad en la toma de decisiones de inversin, financiacin y dividendos

4.2.3

Elaboracin del presupuesto de efectivo

4.4

Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital

4.4.1

Definicin de presupuesto de capital

4.4.2

Caractersticas

4.4.3

Objetivos del presupuesto de capital

4.4.4

Clases de proyectos

4.4.4.1

Formulacin y evaluacin de los proyectos

4.4.4.2

Metodologa para el anlisis y evaluacin de proyectos de inversin

4.4.4.3

Anlisis cuantitativo

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Informacin del Compilador


El compilador de ste mdulo es Lucimio Jimnez Paternina, Contador Pblico, Especialista en Finanzas, Especialista en Revisora Fiscal y Magister en Gestin de Organizaciones
Grupo de Investigacin: Estudios Socioeconmicos y Contables
Docente en rea de administracin de empresas, con una
amplia experiencia en educacin superior.

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I. Introduccin

Atendiendo la metodologa de la educacin a distancia, el Mdulo de Costos y Presupuesto, pretende ser un medio que permita llevar a cabo la prctica de los planteamientos y estrategias de esta metodologa. El mdulo propicia el aprendizaje autnomo de
temticas relacionadas con los costos y los presupuestos, a travs de la presentacin de
conceptos fundamentales, de ejemplos ilustrativos y de una serie de ejercicios propuestos en las actividades.
El mdulo est estructurado en cuatro unidades. La primera unidad presenta las generalidades de los costos y los sistemas de costos para registrar o contabilizar costos; la
segunda unidad hace nfasis en los sistemas para analizar costos y los costos en la
toma de decisiones; la tercera contiene todo lo referente a las generalidades de los presupuestos y los presupuestos operativos y la cuarta unidad, se refiere a los presupuestos
financieros.
La forma como se presentan las temticas que aborda el mdulo, le permitir al estudiante desarrollar habilidades, destrezas y competencias en el manejo de conceptos, indispensables para comprender y manejar lo relacionado con los costos y los presupuestos,
necesarios en su formacin profesional como administrador de empresas

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II. Justificacin

En la formacin como administrador de empresas se hace necesario desarrollar temas


relacionados con los costos y los presupuestos, pues, el estudiante de esta disciplina
requiere adquirir competencias que le permitan en un futuro, un desempeo eficiente en
el ejercicio de su profesin.
Como administrador de una organizacin, deber manejar recursos de toda ndole, entre
ellos, los financieros, los cuales requieren de una administracin eficaz debido a sus cualidades de ser escasos y costosos. Lo anterior demanda del administrador de empresas
conocimientos en el manejo de los costos y competencias para formular una planeacin
financiera, acorde con las necesidades presentes y futuras de la organizacin.
Dado que los recursos son limitados, el administrador debe basarse en la informacin
de costos para decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Al
llegar a esas decisiones, se utiliza la informacin de la contabilidad de costos para dirigir
las operaciones diarias, as como generar anlisis para planear, controlar y evaluar el
rendimiento de la empresa.

La planificacin de las actividades de la empresa, le permitir afrontar en forma segura


los posibles cambios alternativos que se presenten en la ejecucin de los planes propuestos, realizando a tiempo los ajustes necesarios para que la empresa no afecte su
normal desempeo. Las funciones directivas llevadas a su ms alto desarrollo permiten
alcanzar en gran medida los objetivos empresariales.
El hecho de disminuir la incertidumbre con un enfoque ms objetivo de la accin administrativa en la empresa, determina un menor riesgo en las decisiones actuales al poder
examinar, dada ciertas probabilidades, los efectos de ellas en el resultado futuro del
negocio. El poder de analizar y tratar de medir efectos posteriores de las decisiones actuales, suministra a la direccin de la empresa, herramientas que permitan encauzar las
acciones ejecutivas, oportunamente en el campo deseado.

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III. Instrcciones de Manejo

FORMAS DE ABORDAR LA LECTURA DEL MDULO


El Mdulo de Costos y Presupuestos, est compuesto por cuatro unidades de estudio.
Para una mayor comprensin de los temas, se hace necesario que el estudiante realice
la lectura previa de cada unidad o temtica que se tratar en cada una de las sesiones o
encuentros presenciales con el tutor.
Cada unidad del mdulo, presenta al inicio, una serie de preguntas que estimulan al estudiante a pensar, con el fin de comparar conceptos e interpretar informacin. Las preguntas pretenden que el estudiante, adems de repasar lo previsto en cada unidad, indague,
consulte e investigue en otros textos y documentos referidos al tema de discusin para
que logre aplicar conceptos y teoras a situaciones concretas de la realidad.
Al finalizar cada unidad se presentan talleres evaluativos acordes a la temtica que se
desarroll en cada una de ellas.
Con los talleres se busca que los estudiantes, a medida que vayan desarrollando la unidad y la bibliografa asignada para cada tema, tengan la posibilidad de medir su grado de
comprensin y puedan ejercitarse y disponer de ejemplos concretos de cmo la teora se
puede aplicar en la prctica.
Adems, los talleres tienen como propsito mejorar la capacidad de consulta, aplicabilidad y utilizacin de herramientas informticas como el computador, la Internet, el correo
electrnico, adems de la lectura, la escritura, la exposicin oral y el razonamiento lgico
de los estudiantes.
As mismo, numerosos talleres se asignarn para realizar en el tiempo destinado al trabajo independiente de los estudiantes. El desarrollo de los talleres ser expuesto por los
estudiantes en parte de las sesiones presenciales del curso. Algunos de ellos, sern expuestos (de manera oral o escrita) por cada uno de los estudiantes al inicio de la asesora
presencial, una vez que el tutor realice la correspondiente discusin y aclaracin sobre
los temas especficos e inquietudes generales.

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PROPSITOS DE FORMACIN
Una vez finalizado el curso de Costos y Presupuestos, el estudiante ser capaz de:
yy Comprender el concepto de costo, caracterizando los elementos del costo de produccin y aplicando los diferentes sistemas para registrarlos y evaluarlos correctamente.
yy Comprender el concepto de presupuesto, conociendo por anticipado el impacto de
las polticas, programas y metas en los resultados y operaciones del negocio y determinando su incidencia futura en los estados financieros.

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IV. Referentes Tericos

Este mdulo, gua de estudio para los futuros administradores de empresa, est basado en teoras y conceptos de diferentes autores como tambin en la experiencia de
varios aos de su autor. Para la compilacin se citaron los siguientes autores: Carlos
Cuevas y Manuel Amaya (Costos por rdenes de Produccin y por Procesos), Oscar
Len Garca (Costeo Variable y Costos ABC), Eliyahu Goldratt (Teora de la Restricciones) y Jorge Burbano y Alberto Ortiz (Presupuestos). La gua est diseada para ser
usado en el curso de Costos y Presupuestos.
Al elaborar el material de este mdulo, el principal objetivo fue el de presentar una
cobertura completa, consistente y balanceada, de los conceptos y tcnicas de los costos
y los presupuestos. Se pretende dotar al estudiante de los elementos necesarios para
que sea capaz de interpretar la informacin de los costos para que sirva de base para
los procesos presupuestarios y pueda tomar decisiones acordes a la realidad de la
organizacin.
Se ha procurado integrar un proceso terico claro, preciso y fcil de entender, con
abundantes ejemplos e ilustraciones, as como un nmero adecuado de ejercicios que
motiven paulatinamente a la consulta y a la investigacin.

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V. Estructura del Mdulo

El mdulo se estructura de la siguiente manera:

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VI. Competencias Transversales

COMPETENCIAS DE RAZONAMIENTO CUANTITATIVO.


Competencias del Saber
yy Comprende los conceptos bsicos de las matemticas para analizar y resolver problemas aplicando mtodos y procedimientos cuantitativos y esquemticos.
yy Comprende los procesos relacionados con la identificacin del problema y la construccin/proposicin de estrategias adecuadas para su solucin en la situacin presentada; adems del tratamiento de datos, la modelacin y el uso de herramientas
cuantitativas (aritmticas, mtricas, geomtricas, algebraicas elementales y de probabilidad y estadstica).
Competencias del Saber Hacer
yy Selecciona la informacin relevante y establece relaciones entre variables en la solucin (el anlisis) de un problema.
yy Realiza clculos sencillos para la ejecucin de un plan de solucin de un problema.
yy Aplica estrategias cuantitativas orientadas a validar, corregir, o descartar soluciones obtenidas a problemas propuestos.

COMPETENCIAS DE LECTURA CRTICA


yy Competencias del Saber: Comprende el texto como un todo y la construccin del
sentido global a partir de la interpretacin de sus componentes implcitos y explcitos.
yy Competencias del Saber Hacer: Identifica las relaciones entre distintas partes de
los textos. Las relaciones pueden ser de implicacin, inclusin, pertenencia, causalidad, orden, ejemplificacin, categorizacin, equivalencia, complementariedad,
oposicin, contradiccin y/o contraste, analoga o contra argumentacin.
yy Competencias del Saber Ser: Toma distancia del texto y rastrear las concepciones
de mundo subyacentes, mediante la identificacin de las estrategias discursivas
utilizadas y el reconocimiento del rol de quienes participan en la materializacin de
los discursos.

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VI. Competencias Transversales

COMPETENCIAS EN TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN Y LA COMUNICACIN TICs


yy Competencias del Saber: Conoce criterios de bsqueda sencilla y avanzada para
hacer consultas en bases de datos especializadas.
yy Competencias del Saber Hacer: Busca, selecciona y organiza de manera eficiente informacin proveniente de diversas fuentes de informacin.
yy Competencias del Ser: Valora la importancia de las Tecnologas de la Informacin
y la comunicacin como un medio para facilitar su trabajo en diversos contextos.

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Unidad

Generalidades de los costos y sistemas para


registrar costos

Costos y Presupuesto

PRESENTACIN
La Unidad Uno, Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos, presenta la resea histrica de los costos, as mismo los conceptos bsicos utilizados a travs del mdulo. Se analiza tambin cmo no existe una simple definicin de costo, vlida
para toda ocasin y contexto, sino que hay diferentes costos para
diferentes propsitos. As mismo, presenta las diferencias contables que se presentan entre las empresas industriales o manufactureras y las comerciales.
Esta misma unidad presenta las metodologas utilizadas por los sistemas de
costos por rdenes de produccin y por procesos, sistemas utilizados para
la acumulacin o registro de los costos de produccin, para de esta manera
alcanzar uno de los fines administrativos que persigue la contabilidad de costos, cual es el de generar informacin que permita valorar los inventarios y el
establecimiento de los precios de ventas.

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PROBLEMA
Cmo se registran los elementos constitutivos del costo de produccin
de un artculo mediante los sistemas de costos por rdenes de produccin y por procesos?

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

COMPETENCIAS ESPECFICAS
yyEstablece el objetivo de la contabilidad general y el objetivo de la
contabilidad de costos.
yy
Diferencia los variados tipos de costos.
yy
Identifica los elementos del costo de un producto terminado o semielaborado.
yy
Distingue los estados financieros de una empresa manufacturera y
otros tipos de empresas.
yy
Identifica los sistemas para registrar costos.
yy Define la importancia del sistema de costos por rdenes de produccin
para el registro de los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por rdenes de produccin en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos por proceso para el registro de
los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por procesos en las
empresas manufactureras.

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SABERES
yy Concepto de costos.
yy Diferencia contable entre costo y gasto.
yy Clasificacin de los costos.
yy Elementos constitutivos del costo de produccin de un artculo.
yy Estados financieros de una empresa manufacturera.
yy Estado de costos de productos vendidos.
yy Sistema de costos por rdenes de produccin.
yy Sistema de costos por procesos

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Costos y Presupuesto

DINMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO


ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)
yy El estudiante realizar una lectura comprensiva de la primera unidad.
yy Realizar una sntesis del contenido de la unidad.
yy Realizar los ejercicios propuestos al finalizar la unidad.
yy Elaborar un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros

ACTIVIDAD GRUPAL
yy Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
yy Cada integrante del grupo expondr sus conclusiones acerca de la lectura realizada
de la primera unidad.
yy Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y
tratarn de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
yy Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser
discutidos en la sesin.
yy Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos planteados al finalizar la unidad.

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y SISTEMAS PARA REGISTRAR O CONTABILIZAR COSTOS.


1.1 GENERALIDADES DE LOS COSTOS
1.1.1.

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Resea Histrica

Desde que la contabilidad se empez a entender como una herramienta de planificacin


y control, se han desarrollado nuevas metodologas para responder a la creciente demanda de informacin y poder anticiparse a los simples hechos econmicos histricos.
La implementacin de los sistemas de costos en un comienzo se bas nicamente en
funcin de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigedad, las
civilizaciones del Medio Oriente son las que dan los primeros pasos en el manejo de los
costos.
En las primeras industrias conocidas como la produccin de vinos, impresin de libros y
las aceras, se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y
que media en parte la utilizacin de recursos para la produccin de bienes.
En un inicio, en algunas industrias de diversos pases europeos entre los aos 1485 y
1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos actuales.
Segn estudios, se ha establecido que estas industrias llevaban algunos libros en donde
se registraban los costos incurridos en la fabricacin de los productos; en los libros se
recopilaban las memorias de la produccin y se podran considerar como los actuales
manuales de costos.
En Italia se piensa surgi la tenedura de libros por el mtodo de partida doble, por ser
esta una regin con mucha influencia mercantil, as los primeros textos de contabilidad,
eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricacin estaba en manos
de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas
de sus gremios.
Con el artesanado, tom auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el
aumento de la propiedad privada. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.
Mientras ms creca el mercado y las formas de produccin, se iba incrementando el uso
de la contabilidad como mtodo de medir las ganancias de comerciantes, productores,
fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo, en Inglaterra se haca indispensable el clculo de los costos, por la competencia existente entre
los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV.
En 1557 los fabricantes de vinos empezaron a usar el concepto que llamaron Costos
de produccin, entendiendo como tales lo que hoy sera materiales y mano de obra. El
editor francs Cristbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresin de
libros. Se afirma tambin que sus registros contables incluan una cuenta para cada libro
en impresin hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.

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Costos y Presupuesto

El objetivo de la contabilidad en esa poca era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos y sin contribuir a la fijacin de precios de venta ni determinar
el resultado neto de operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experiment
un serio receso.
En 1776 el surgimiento de la revolucin industrial trajo las grandes fbricas. Se pas
de la produccin artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor
control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que
las mquinas y equipos originaban. El maquinismo de la revolucin industrial origin el
desplazamiento de la mano de obra y la desaparicin de los pequeos artesanos. Todo
el crecimiento anterior cre un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.
En 1777 se hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con
base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del
producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble
que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.
En las ltimas tres dcadas del siglo XIX, Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas
de entrega. Fruto del desarrollo de la industria qumica es la aparicin del concepto costo
conjunto en 1.800.
Aunque la revolucin Industrial se origin en Inglaterra, Francia se preocup ms en un
principio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Seor Anselmo
Payen quien fue el primero en incorporar los conceptos depreciacin, arrendamiento y los
intereses en un sistema de costos.
Un francs fabricante de vidrios, M. Gordard, public en 1827 un tratado de contabilidad
industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas
comparadas a precios diferentes.
En las ltimas tres dcadas del siglo XIX, Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos, as fue como entre 1828 y 1839 Carlos Babbge
public un libro en el que resalta la necesidad de que las fbricas establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de
trabajo. A finales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe public su primer libro que denomin Costos de Manufactura.
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este
lapso de tiempo se dise la estructura bsica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de
distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin de los informes y registros

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

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para los usuarios internos y externos, valuacin de los inventarios y estimacin de costos
de materiales y mano de obra.
Hasta ahora la contabilidad de costos ejerca control sobre los costos de produccin y
registraba su informacin con base en datos histricos, pero al integrarse la contabilidad
general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender de la primera.
Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin lo
cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos
econmicos histricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos predeterminados
entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Federico Taylor empez a experimentar los
costos estndar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.
Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados
en 1928 por la empresa americana Westing House antes de difundirse por las grandes
empresas de la unin americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin. Con la depresin de los aos 30, los pases industrializados tuvieron
que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.
Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la direccin de las
organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de
costos figuraban:
yy El desarrollo de los ferrocarriles.
yy El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos
yy El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades
administrativas a las que se enfrentaban
yy La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los
precios de venta.
En 1953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos fijos, estableci la necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contralora como medio
de control de las actividades de produccin y finanzas de las organizaciones y un lustro
despus, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del anlisis de los
costos de fabricacin y como instrumento bsico para el proceso de la toma de decisiones.
Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de
acumulacin de costos constituan secretos industriales, pues el sistema de informacin
financiera no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos
con relacin a otras ramas de la contabilidad, hasta cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios. As fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resalt
la importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta

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Costos y Presupuesto

clave para brindar la informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual implicaba


existencia de archivos de costos tiles por la fijacin de precios adecuados en mercados
competitivos.
Como resultado de los anteriores desarrollos, han surgido los actuales sistemas de costeo, los cuales seguirn evolucionando en la medida que cambien los sistemas organizacionales y los sistemas de produccin, permitiendo implementar nuevas metodologas y
herramientas de medicin y control de los costos.
1.1.2 Concepto de costo y gasto
Atendiendo el enfoque con el que se asocie el trmino costo y al uso generalizado que
hoy da se le ha dado en diferentes actividades productivas (empresas manufactureras,
empresas comerciales y empresas de servicios), se hace necesario hacer las siguientes
aclaraciones:
Desde el punto de vista financiero, no hay ninguna diferencia entre el trmino costo y el
trmino gasto, pues las finanzas consideran que ambos trminos se refieren a erogaciones efectuadas por la entidad para generar un ingreso.
El punto de vista contable establece una clara diferencia entre costo y gasto.
El costo es una erogacin capitalizable, es decir, que se puede recuperar al momento de
la venta del bien; as mismo, en el sentido estricto asocia el trmino costo a procesos
de manufactura o de transformacin de la materia prima en productos terminados o semielaborados (empresas manufactureras), a pesar de la utilizacin del trmino en otras
actividades generadoras de ingresos como son las actividades comerciales (costo de la
mercanca vendida) y las actividades de prestacin de servicios (costo de la prestacin
del servicio).
El gasto es una erogacin que no se recupera, pero que es necesario que la empresa
incurra en ella, para desarrollar su objeto social.
En trminos generales, los costos son definidos como recursos sacrificados, o dejados de
recibir para lograr objetivos especficos.
En el campo industrial, a la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de un producto manufacturado. Las razones ms importantes por las cuales la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:
yy

Valorizar los inventarios.

yy

Tomar decisiones en cuanto a precios de venta de un producto.

yy

Planear y controlar los costos.

En una empresa manufacturera o industrial, el costo se asocia a las erogaciones generadas por las actividades desarrolladas por el rea de produccin y el gasto se asocia a las
actividades desarrolladas por las reas administrativas y de ventas.

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

1.1.3 Clasificacin de los costos:


Atendiendo diferentes enfoques los costos pueden clasificarse en las siguientes categoras:
1. 1.3.1 Segn la funcin en que se incurre
Costos de produccin (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformacin de las materias primas o materiales en productos elaborados o semi elaborados. Los elementos que integran los
costos de produccin son: material directo o materia prima, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin.
Costos de distribucin (gastos)
Se generan en el rea de mercadeo o ventas, como consecuencia de la comercializacin
y distribucin de los productos fabricados, como por ejemplo: sueldos y prestaciones sociales de los empleados del rea de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, entre
otros.

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Costos de administracin (gastos)


Se generan en el rea administrativa y estn directamente relacionados con la direccin
y el manejo de las operaciones de la empresa. Ejemplo: sueldos y prestaciones sociales
de la gerencia, del personal del rea financiera, entre otros.
Costos financieros (gastos)
Representan los pagos que la empresa debe hacer a los terceros por financiarse con
pasivos (recursos financieros), cuyos fondos los utiliza en el desarrollo de su actividad
econmica.
1.1.3.2 Segn su identificacin
Costos directos
Son aquellos que se pueden medir o cuantificar para ser asociados a la produccin de un
artculo, adems, estos costos, en el caso de las materias primas, le dan las caractersticas fsicas a los productos que se elaboran.
Costos indirectos
Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente para ser cargados
a los productos terminados.

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Costos y Presupuesto

1.1.3.3 Segn el perodo en que se reconocen


Costos del producto (costos)
Son los que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso y productos
terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto
se incorporan al estado de resultados a medida que los productos elaborados se venden,
haciendo parte del rengln costo de los productos vendidos.
Costos del perodo (gastos)
Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin y administracin y se incorporan al
estado de resultados en el perodo en el cual se incurren.
1.1.3.4 Segn su comportamiento
Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un perodo
determinado, independientemente de los cambios registrados en el nivel de actividad de
la empresa.
Costos variables
Son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa al nivel de actividad alcanzada por
la empresa.
Costos semi fijos, semi variables o mixtos
Son los costos que tienen un componente de costos fijos y otro de costos variables.
1.1.3.5 Segn el momento en que se determinan los costos
Costos histricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del proceso
productivo o del perodo de costos.
Costos predeterminados
Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al perodo de
costos.
1.1.4 La contabilidad de costos: identifica, mide, define y analiza los elementos del
costo.

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23

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio del
cual se registra, resume, analiza e interpreta los detalles de costos del material, mano de
obra y cargos indirectos que son los elementos relacionados con la produccin y necesarios para producir un artculo.
Objetivos esenciales de la contabilidad de costos.
yy Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valorizar los inventarios.
yy Proporcionar informacin para ejercer el control administrativo de las operaciones
y actividades de una empresa.
yy Proporciona informacin que sirve de base a la gerencia para la planeacin y toma
de decisiones.
Caractersticas:
yy Es una rama de la contabilidad general.

24

yy Obtencin de informacin referente al costo unitario de producto o lote de artculos.


yy Anlisis de costos con el fin de lograr una informacin detallada hacia los ejecutivos de la empresa.
yy Control de los 3 elementos del costo para producir un artculo, finalidad primordial
de la contabilidad de costos.
yy Registra, clasifica, resume y presenta nicamente las operaciones pasadas o futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y vender
un artculo o un servicio.
1.1.5 Caractersticas y funciones de la industria de la transformacin.
La industria de la transformacin consiste en procesar una o varias materias primas y
convertirlas en productos terminados.
El proceso de fabricacin est formado por una situacin de CORRIENTE DE ENTRADAS que es la materia prima que se utiliza en la elaboracin de un producto y un potencial de CORRIENTE DE SALIDAS que es el producto terminado.
En una empresa industrial podemos distinguir cuatro funciones bsicas: Produccin,
ventas, administracin y financiacin. Para realizar cada una de ellas se tienen que
realizar ciertos pagos como materiales, salarios, servicios pblicos, intereses, etc. Tales
pagos reciben los nombres respectivos de costos de produccin, gastos de administra-

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Costos y Presupuesto

cin, ventas y de financiacin, segn la funcin gerencial que les d origen.


Los costos de produccin se trasladan (capitalizan) al inventario de productos fabricados. As el costo de los productos fabricados est dado por los costos de produccin en
que fue necesario incurrir para su elaboracin. De esta forma los costos de produccin
pasan a formar parte del articulo producido y quedan capitalizados en los respectivos
inventarios hasta tanto se vendan los productos. Es por esto, pues, que a los costos
relacionados con la produccin se les conoce tambin como costos del producto.
Los gastos de administracin, ventas y financiacin, por el contrario, no son capitalizables, sino deducidos como gastos en el perodo en el cual se incurren y aparecen como
tales en el Estado de Resultado.
1.1.6 Los tres elementos del costo de produccin

25

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Materia prima o materiales directos


En la elaboracin del artculo entran diversos materiales, algunos forman parte integral
del producto y son asignables al mismo en forma relativamente sencilla como sucede
con las materias primas y dems materiales que integran fsicamente el producto, estos
reciben el nombre de materiales directos.
Otros materiales se usan para el mantenimiento, la lubricacin del equipo, el aseo y reciben el nombre de materiales indirectos y su costo constituye parte de los Costos Indirectos de Fabricacin, el tercer elemento de los costos de produccin.
Mano de obra.

26

Para la transformacin de la materia prima en el artculo terminado hace falta el trabajo


humano. Los trabajadores de produccin pueden intervenir con su accin directa en la
elaboracin del artculo, bien sea manualmente o accionando las mquinas que transforman esta materia prima en un producto acabado. Esto es lo que constituye la Mano
de Obra Directa. Otros empleados desempean labores indirectas de vigilancia, aseo,
mantenimiento, supervisin, oficinas y dems dependencias de fbrica. Esta remuneracin se denomina Mano de Obra Indirecta y se incluye dentro de los gastos indirectos de
fabricacin.
Costos Generales de Fabricacin.
Son todos aquellos asociados con el proceso de manufactura y que no figuran como
materiales directos, ni mano de obra directa. Ejemplos: servicios pblicos, arriendos de
planta y equipos, seguros de planta, etc.
Los materiales directos ms la mano de obra directa se conoce como costos primos, la
mano de obra directa ms la los costos generales de fabricacin son llamados costos de
conversin.
1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas comerciales
Las empresas comerciales, compran una mercanca que luego venden normalmente a
un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformacin sustancial. Los
productos que compran ya estn terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo, excepcin hecha quizs de modificaciones menores
en los empaques y otras por el estilo.

Las empresas industriales, por el contrario, transforman la materia prima en algo nuevo

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y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de venderse.
Es solamente este aspecto de la produccin o transformacin de materias primas lo que
causa diferencias entre las contabilidades de las empresas comerciales y las industriales.
Estas ltimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que ha de figurar en los inventarios en el Balance General y el costo
de los productos vendidos que ha de figurar en el Estado de Resultados. Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercanca vendida
est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos
para obtener estas cifras.
Por lo dems, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de
empresas: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administracin, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias entre los estados financieros de las empresas industriales y comeciales
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en los esque
mas que aparecen seguidamente.
Ejemplo de empresa comercial
XYZ COMERCIALIZADORA LTDA
BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
ACTIVO
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de mercancas
Total de activo corriente

20.000
75.000
183.000
278.000

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Ejemplo de empresa manufacturera


ABC LTDA
BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
ACTIVO
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de materias primas
Inventario de productos terminados
Inventario de productos terminados
Total de activo corriente

28

35.000
85.000
32.000
40.000
183.000
375.000

Como se observa en dichos esquemas, la nica diferencia consiste en que la empresa


industrial muestra en la seccin de activos corrientes varias cuentas de inventarios que
no se dan en la empresa comercial, pues esta ltima no cuenta con materiales de produccin ni productos en proceso de transformacin. Por lo dems no hay diferencias en
el Balance General. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su
patrimonio constituido en igual forma.
En cuanto al Estado de Resultado, ms que en la nomenclatura, la diferencia est en
la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al
precio de compra de la mercanca, en tanto que para la industrial equivale al precio de
compra de la materia prima ms los costos de transformacin de sta en productos terminados. El monto del costo de los productos vendidos se obtiene a partir de la elaboracin
del llamado Estado de Costos de Productos Vendidos.
Por lo dems no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas tienen
gastos de administracin y ventas que se deducen a continuacin de la utilidad bruta,
para obtener la utilidad operativa del perodo, hasta llega a la utilidad neta.
Estado de costo de productos vendidos
Es un documento que se prepara como anexo al estado de resultado en una empresa
industrial, el cual expresa en su ltimo rengln, el valor de los costos de los productos
vendidos durante el perodo.

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El esquema de este estado es el siguiente:


INDUSTRIAS XYZ S.A
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
20XX
Materiales Directos $
(+)Mano de Obra Directa

(+)Costos Generales de Fabricacin

Costo de produccin

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso

Costo de Productos en Proceso

(-)Inventario Final de Productos en Proceso

Costo de los Productos Terminados

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados

Costo de los Productos Disponible para la Venta
(-)Inventario Final de Productos Terminados

Costo de Productos Vendidos

xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

La compaa manufacturera Arco Iris Limitada presenta la siguiente informacin referente al ao 2013, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos.

30

Mano de obra directa


$ 18.000.000
Inventario inicial de productos en proceso
5.000.000
Inventario final de productos terminados
7.000.000
Materiales directos usados
8.000.000
Inventario final de productos en proceso
2.500.000
Inventario inicial de productos terminados
3.000.000
Costos Generales de fabricacin
4.000.000
Solucin:
Como primer paso se debe armar la estructura del estado de costos de productos vendidos y vaciar en l toda la informacin conocida.
ARCO IRIS LIMITADA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013
Materiales Directos
(+)Mano de Obra Directa

(+)Costos Generales de Fabricacin

Costo de produccin

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso

Costo de Productos en Proceso

(-)Inventario Final de Productos en Proceso

Costo de los Productos Terminados

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados

Costo de los Productos Disponible para la Venta
(-)Inventario Final de Productos Terminados

Costo de Productos Vendidos

8.000.000
18.000.000
4.000.000
X
5.000.000

X
2.500.000

X
3.000.000
X
7.000.000

X

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El segundo paso consiste en obtener los valores de las incgnitas presentadas, sumando
o restando segn el caso:
ARCO IRIS LIMITADA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013
Materiales Directos
$ 8.000.000
(+)Mano de Obra Directa

18.000.000
(+)Costos Generales de Fabricacin

4.000.000
Costo de produccin

30.000.000
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso

5.000.000
Costo de Productos en Proceso

35.000.000
(-)Inventario Final de Productos en Proceso

2.500.000
Costo de los Productos Terminados

32.500.000
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados

3.000.000
Costo de los Productos Disponible para la Venta
35.500.000
(-)Inventario Final de Productos Terminados

7.000.000
Costo de Productos Vendidos

28.500.000
El estado de costos de productos vendidos tambin puede presentar la siguiente estructura:
INDUSTRIAS XYZ S.A
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013
Materiales Directos
Inventario Inicial de Materiales xxxx
Compras de Materiales
xxxx
(+)Fletes en Compras
xxxx
Compras Brutas
xxxx
(-)Devoluciones y Rebajas en Compras
xxxx
Compras Netas xxxx
Total Materiales Disponibles para el Uso
xxxx
(-)Inventario Final de Materiales xxxx
Total Materiales Usados xxxx
(-)Materiales Indirectos Usados xxxx
Total Materiales Directos Usados
xxxx

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Mano de Obra Directa


Nmina de Fbrica xxxx
(-)Mano de Obra Indirecta xxxx
Total Mano de Obra Directa

xxxx
Costos Generales de Fabricacin

32

Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos
Total Costos Generales de Fabricacin

Costo de produccin

(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso

Costo de Productos en Proceso

(-)Inventario Final de Productos en Proceso

Costo de los Productos Terminados

(+)Inventario Inicial de Productos Terminados

Costo de los Productos Disponible para la Venta
(-)Inventario Final de Productos Terminados

Costo de Productos Vendidos

xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

1.1.8 Sistemas de costos


En cuanto a los sistemas de costos se puede decir que existen sistemas para registrar
costos y sistemas para analizar costos.
1.1.8.1 Sistemas para registrar costos
Bsicamente existen dos sistemas para registrar costos, caracterizados por la unidad
de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de la
produccin (produccin por lotes o produccin en serie), ello son:
yy Sistema de costos por rdenes de produccin.
yy Sistemas de costos por procesos.
yy
Cada uno de los dos sistemas de costos puede funcionar con cada una de las siguientes
bases de costos:

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a. Base Histrica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en


costos reales o histricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuanta es
conocida.
Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costos
que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, siendo los que realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberan haber ocurrido
en condiciones previstas o pre calculadas.
b. Base Predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con
base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos
reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como predeterminados (o pre calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre
estos dos tipos de costos.
Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estndar.
Dada la importancia de la base de costos, cuando se utiliza estndar, se suele hablar de
sistemas de costos estndar, sin identificar muchas veces con igual nfasis si se trata
de un sistema por rdenes de produccin o por procesos, pero en realidad, el estndar
es slo la base de costos empleada en el sistema.
As como cada uno de los sistemas de costos, por rdenes de produccin o por procesos, puede funcionar con cada una de las bases de costos, histricas o predeterminadas, as mismo, cada uno de los sistemas de costos sigue la doctrina del costeo total o
costeo de absorcin (los costos que se cargan a los productos fabricados son todos los
costos de produccin, sin tener en cuenta su comportamiento, el cual permite dividirlos
en fijos y variables).
1.1.8.2 Sistemas para analizar costos
Existen sistemas para analizar costos, como son el sistema de costeo variable, el
sistema de costos basados en actividades (costos ABC) y la administracin de los
costos bajo la Teora de las Restricciones, TOC (TRUPUT).
Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeacin, control
y toma de decisiones respecto los costos, como es el caso del costeo variable en las
empresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.

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33

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

1.2. SISTEMAS PARA REGISTRAR COSTOS


1.2.1 Sistema de costos por rdenes de produccin
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de
bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que
se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de produccin para obtener como
resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por
el sector comercial.
El sistema de costeo por rdenes de produccin o de trabajo es aplicable a aquellas
empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las
empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por rdenes de produccin son:
constructoras, muebleras, imprentas, plsticos, zapatera, entre otros. En este sistema
es importante llevar un estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs
de numeracin asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por
medio de remisiones de bodega al departamento de produccin y hoja de costos para
cada orden de produccin.

34

Caractersticas
yy Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se
utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
costo de produccin.
yy Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo
largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que
concluye la produccin.
yy La demanda suele anticipar a la oferta.
yy Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
yy La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado
nmero de unidades, o a un precio de venta acordado.
yy Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.
yy La unidad de costeo es la orden.
yy Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de
tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse,
etc.)

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yy El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio
de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en
trabajos similares.
yy La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para
la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.
yy Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
yy Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto
se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
yy La determinacin de los costos, es sencilla de entender.
1.2.1.1 Materiales
Compra de materiales
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras
cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es el encargado de garantizar que los
artculos solicitados renan las especificaciones y requisitos de calidad establecidos por
la compaa, que se adquieran a buenos precios y se despachen a tiempo. Estos materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encargado de bodega quien slo entregar materiales o suministros por solicitud y autorizacin
del gerente de planta o de produccin.
Orden de compra
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una
requisicin o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se enva cuando se ha convenido un precio, se han especificados los trminos de pagos y entrega; la
orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir
la factura.
Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las rdenes de
compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso.

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35

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Formato de la orden de compra

36

La orden de compra original se enva al proveedor, una copia es entregada al departamento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra
para dar seguimiento al pedido.
Entrada de materiales y suministros
Es utilizada por el encargado de bodega cuando recibe los materiales y suministros solicitados, los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que
no estn daados y cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de
compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas semanal,
quincenal o mensualmente.

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Formato de entrada de materiales y suministros

37

Asiento de diario para el registro de compra de materiales (contabilizacin)


Inventario de materiales y suministros
Impuesto a las Ventas por pagar
Proveedores
Sumas iguales

$ 85.740
13.718
$99.458

99.458
$99.458

Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un


dbito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las
compras de materias primas y se crea la obligacin con el proveedor en caso que sea a
crdito o se afecta la cuenta de bancos si la compra es de contado.

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Uso de materiales
Requisicin de materiales y suministros
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de produccin y consiste en
hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado
de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos
los materiales bajo su control. La salida de materiales se soporta mediante la requisicin
de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el gerente de
produccin o por el supervisor del departamento. Este documento debe especificar el
nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma controlar el costo de
material de la orden de trabajo.
Formato de requisicin de materiales y suministros.

38

El clculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo
unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad
a partir del formato de la requisicin de materiales. Cuando los materiales directos se
envan a la produccin debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de
trabajo en proceso o a la orden de trabajo especfica en la cual se emplear el material
contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.
Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario
por el total entregado durante el da, o un asiento resumen al final de cada mes.

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Asiento de diario para el registro del consumo de materiales (contabilizacin)


Inventario de productos en proceso
Orden N 0201
$69.450
Orden N 0202
13.890
CIF-Control
Inventario de materiales y suministros
Sumas iguales

$83.340

2.400
$85,740

$85,740
$85,740

Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de
diario debitando a la produccin en proceso o a las rdenes en proceso por el material
directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crdito a la cuenta de
inventario de materiales y suministros.
En la respectiva hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin que se estn
llevando a cabo, se carga el valor de los materiales directos usados o consumidos por
la elaboracin de artculos de la respectiva orden. En cuanto a los materiales indirectos
estos se cargan a la respectiva orden de produccin (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricacin (costos
generales de fabricacin aplicados), como se ver ms adelante.
1.2.1.2 Manos De Obra:
Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la
elaboracin de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el
precio que se paga por emplear talento humano. Es la compensacin o remuneracin al
personal que trabaja en determinada orden de produccin.
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformacin de la
materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede
asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin.
La mano de obra indirecta es el trabajo empleado por el personal de produccin que
no participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de
produccin, supervisor, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de
fabricacin.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de
produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los

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39

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina de produccin se


consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabricacin.
Registro de la mano de obra
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo,
preparacin y pago de la nmina y registro de la nmina.
El control de tiempo es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y tarjeta de trabajo. La
tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al
salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar
el nmero de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del
trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable
para registrar el costo de la nmina.
Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj

40

Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de mquina de coser que es considerado


como empleado directo en la produccin.

Las tarjetas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del
trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina.

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Formato de la tarjeta de trabajo

La preparacin de la nmina est a cargo del departamento de personal tomando como


base el control de tiempo y las tarjetas de trabajo, la nmina debe incluir el importe bruto
y la cantidad neta a pagar a los empleados despus de las deducciones correspondientes
como aportes a la seguridad social y otros. Este departamento distribuye la nmina y lleva
el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo.
Una vez elaborada la nmina y revisada por el gerente de produccin, se enva al departamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nmina a las rdenes de
trabajo en proceso.
El registro de la nmina generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente.
El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las
tarjetas de tiempo o tarjetas de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o
tiempo extra.
Asiento de diario para el registro de la nmina (Contabilizacin)
Inventario de productos en proceso
$14.800
Orden # 0201
$12.333,33
Orden # 0202
2.467.67
Nmina por pagar
$14.800
Sumas iguales
$14.800
$14.800
Este es el asiento de diario para registrar la nmina y el pasivo correspondiente (se prepara en cada perodo de la nmina). Usualmente los costos de nmina del empleador y la
distribucin de los mismos se registran al final del mes.
Si se est causando adems el valor de la mano de obra indirecta utilizada en la produccin, en el registro contable se debita la cuenta CIF-Control por el monto de la mano de

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41

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

obra indirecta y se acredita la cuenta nmina por pagar.


En la respectiva hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin que se estn
llevando a cabo, se carga el valor de la mano de obra directa usada o utilizada en la
elaboracin de artculos de la respectiva orden. En cuanto a la mano de obra indirecta,
esta se carga a la respectiva orden de produccin (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricacin (costos
generales de fabricacin aplicados), como se ver ms adelante.
El asiento de diario para el registro del pago de la nmina es como sigue:
Nmina por pagar
$14.800
Bancos
$14.800
Sumas iguales
$14.800
$14.800
Cuando se cancela la nmina se debe hacer un dbito a la cuenta de Nmina por pagar
contra un crdito a la cuenta de bancos.
Situaciones especiales de la mano de obra

42

La contabilizacin de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el registro de los materiales como son las prestaciones sociales, horas extras,
tiempo ocioso y aportes del empleador al sistema de seguridad social (EPS, Fondos de
Pensiones, ARP) y aportes parafiscales (ICBF, SENA, Cajas de Compensacin Familiar).
Prestaciones sociales
Las prestaciones sociales correspondientes a lo devengado por mano de obra directa,
se deben tratar, por lo tanto, como un mayor costo de esta mano de obra directa. Las
prestaciones sociales correspondientes a la mano de obra indirecta, sencillamente van a
incrementar la cifra total de los costos generales de fabricacin.
En las empresas de servicios y comerciales la contabilizacin de las prestaciones sociales se hace mediante un ajuste por gastos acumulados en la cual se crea un pasivo
llamado Prestaciones Sociales por Pagar o Provisin para Prestaciones Sociales.
En las empresas industriales el procedimiento es el mismo, pero las cuentas debitadas
en relacin con la nmina sern cuentas de costos de produccin.

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Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores directos.


Inventario de productos en proceso
Orden # 001
Orden # 002
Provisin Prestaciones sociales

xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores indirectos.


CIF-Control
xxxx
Provisin Prestaciones sociales
xxxx
En la respectiva hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin que se estn
llevando a cabo, se carga el valor de las prestaciones sociales por la mano de obra directa usada o utilizada en la elaboracin de artculos de la respectiva orden. En cuanto a las
prestaciones sociales por la mano de obra indirecta, esta se carga a la respectiva orden
de produccin (hoja de costos), atendiendo el factor o tasa predeterminada utilizada para
asignar los costos indirectos de fabricacin (costos generales de fabricacin aplicados),
como se ver ms adelante.
Recargo por trabajo extra
Por recargo por trabajo extra se entiende el porcentaje adicional que sobre el salario
bsico hay que pagar a los trabajadores por laborar durante horas que estn por fuera
de su jornada ordinaria. Dicho porcentaje vara segn se trate de trabajo extra diurno o
nocturno o tambin si se trabaja en dominicales o festivos.
Como a la administracin de la empresa le interesa conocer el costo normal de produccin de los artculos, el costo normal de mano de obra directa debe ser funcin del nmero de horas empleadas en la fabricacin del artculo y del salario normal por hora pagada
a los trabajadores. El recargo por trabajo extra se suele, por tanto, excluir de este costo,
pues no se debe a una condicin normal sino extraordinaria.
Ejemplo.
El trabajador directo N 20 de Industrias Arco Iris Limitada trabaja 12 horas un cierto da:
Las primeras 8 ordinarias y las ltimas 4 extras. Las primeras 6 horas las dedica a la orden de produccin N 001 y las 6 siguientes a la N 002. Su salario normal es de $ 2.000
la hora. Por las horas extras recibe un 50% ms sobre el salario normal de dichas horas.
El total devengado en ese da es:

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43

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

12 horas a $ 2.000 c/u


$ 24.000 (salario normal)
4 horas con recargo de $ 1.000 c/u
4.000 (recargo por horas extras)
Total Devengado $ 28.000
El registro contable es el siguiente
Inventario de productos en proceso
24.000
Orden # 001 12.000
Orden # 002
12.000
CIF-Control 4.000
Nmina por pagar
28.000
Cuando se trate de horas extras laboradas por el personal de oficina de produccin, el
valor de estas debe registrarse como parte de los costos indirectos de fabricacin.
Tiempo ocioso o no productivo

44

El tiempo ocioso se genera cuando los empleados o trabajadores directos no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un
nuevo trabajo en la produccin, es posible que algunos trabajadores temporalmente no
tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede
evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse a la produccin y pasa a formar parte
de los costos indirectos de fabricacin.
Aportes del empleador a la seguridad social y aportes parafiscales
El empleador como tal est obligado a pagar aportes al sistema de seguridad social
(EPS, Fondos de Pensin, ARP), los cuales se calculan teniendo en cuenta los porcentajes establecidos segn la ley y es un beneficio que protege al empleado en caso
de enfermedades o riesgos laborales. Los aportes parafiscales son los aportes del 9%
sobre el total devengado de la nmina (se excluye el subsidio de transporte), el cual es
aprovechado para la capacitacin de los obreros, subsidio familiar, etc, por parte de las
entidades involucradas (Cajas de compensacin familiar, SENA e ICBF). Si los aportes
descritos anteriormente se efectan por la contratacin de trabajadores directos, entonces su monto constituye un mayor valor de la mano de obra directa, pero si se efectan
por la contratacin de trabajadores indirectos, entonces su monto constituye un mayor
valor de los Costos generales de fabricacin.
1.2.1.3 Costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos
que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte
del costo de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz
y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y

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Costos y Presupuesto

de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, prestaciones


sociales, aportes del empleador a la seguridad social, aportes parafiscales, tiempo ocioso
son ejemplos de costos indirectos de fabricacin.
Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricacin
CIF-Control
$ xxxx
Nmina por pagar
$ xxxx
Gastos acumulados por pagar
xxxx
Depreciacin Acumulada
xxxx
Gastos pagados por anticipado
xxxx
Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la produccin pueden ser: variables, fijos o mixtos.
Los costos indirectos de fabricacin variables cambian en proporcin directa al nivel
de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor ser el total de
costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciacin acelerada son ejemplos de costos variables.
Los costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constantes durante un perodo
relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de
ese perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del edificio de fbrica son ejemplo
de costos indirectos de fabricacin fijos.
Los costos indirectos de fabricacin mixtos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para
propsitos de planeacin y control. Los arrendamientos de camionetas para la fbrica y
el servicio telefnico de fbrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de
fbrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacin mixtos.
Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricacin
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se
incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales directos
y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su naturaleza, no pueden asociarse
en forma fcil: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin, este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de
fabricacin no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados y de
una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las unidades.

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45

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y el presupuesto de los
costos indirectos de fabricacin.
El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de
produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la compaa depende de muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de fbrica,
disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la
materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la
demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea
de diseo del producto y las especificaciones de la produccin, sin embargo, uno de los
mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos
es desconocida o vara anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones
relacionada con la capacidad ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas
innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado.

46

El problema es estimar el nmero de unidades que se va a producir en el perodo, sujeto


a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el prximo perodo.
Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos futuros, se puede hacer
uso de niveles de capacidad productiva.
Costos indirectos de fabricacin estimados
Cuando se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos procedimientos para obtener un clculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin.
Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimado para el perodo siguiente.
Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se fijan en pesos por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar qu
base usar, sin embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. El mtodo empleado para fijar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin debe ser sencillo y fcil de calcular y aplicar. Una vez escogida
la base para estimar los costos indirectos de fabricacin totales, debe estimarse el nivel
de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin, cuya frmula es la misma sin importar la base escogida.
La base es expresada en pesos, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por
100.

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Costos y Presupuesto

Las bases ms usuales para la aplicacin de los CIF son:


yy Unidades de produccin
yy % del costo de materiales directos
yy % del costo de la mano de obra directa
yy Horas de mano de obra directa
yy Horas mquinas
Para la aplicacin de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el siguiente presupuesto:
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Mes de Enero de 2013
EXPRESADO EN PESOS ($)
CIF Presupuestados:
Fijos
$10.600
Variables
15.800
Total Presupuesto CIF
$26.400
Unidades estimadas a producir durante el mes
Costo estimado de materiales directo
Costo estimado de mano de obra directa
Horas de mano obra directas estimadas
Horas mquinas estimadas

47

1.300
84.000
15.000
150 Horas
150 Horas Mq.

Los datos de ste presupuesto se retomaran en los mtodos de aplicacin de los CIF
abajo descrito.
Base de unidades de produccin
Se toman los CIF estimados entre las unidades de produccin estimadas, este mtodo es
conveniente si nicamente se est fabricando un solo producto, de lo contrario es imposible aplicarlo, es uno de los mtodos ms sencillos para distribuir la carga fabril. La frmula
para la determinacin de esta tasa es:

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos


Tasa predeterminada =


Tasa predeterminada =

Presupuesto CIF
Unidades a producir
$26.400
= $20.31/unidad
1.300 unidades

Si recibimos una orden del Almacn XYZ Ltda., el 05 de Enero de 2013 para producir
1.000 camisas, aplicaremos $20.31 de CIF por cada camisa, es decir $20.310 es lo que
registraremos en la cuenta produccin en proceso para esa orden.
Base de los costos de los materiales directos
Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos
usados en la produccin, es un mtodo satisfactorio para determinar el importe a aadir
al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo de
fabricacin. La frmula para la determinacin de la tasa es:

48


Tasa predeterminada =


Tasa predeterminada =

Presupuesto CIF
Costo de los materiales Directos
$ 26.400
= 31.43 %
$ 84.000

Confecciones Arco Iris Limitada emplea este mtodo para determinar sus costos indirectos de fabricacin estimados y recibe el 05 de Enero de 2013 las rdenes 0201 y 0202
para producir 1.000 y 200 camisas respectivamente y el costo real de los materiales directos llevados a proceso es de $69.450 y $13.890, asignaremos por concepto de CIF a
cada orden lo siguiente:
Orden 0201
Orden 0202

$69.450 x 31.43% = $21.828.14


$13.890 x 31.43% = $4.365.63

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Costos y Presupuesto

Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado (Contabilizacin)


Inventario de Productos en Proceso
Orden # 0201
$21.828.14
Orden # 0202
4.365.63
CIF Aplicados

$26.193.77

$26.193.77

Base del costo de mano de obra directa


Este mtodo sigue estrechamente al mtodo del costo de los materiales. Las empresas
que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pueden usar mejor este mtodo. La frmula para la determinacin de la tasa es:

Tasa predeterminada =

Presupuesto CIF
Costo de la mano de obra directa
$ 26.400

Tasa predeterminada =

= 176%
$ 15.000

En el caso en que se emplee este mtodo para determinar los CIF y la mano de obra
directa real es de $14.800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir $26.048, que
se prorratean a cada una de las rdenes.
Base de las horas de mano de obra directa
Este mtodo considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce
como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de
ndole manual. La frmula para la determinacin de la tasa es:

Tasa predeterminada =

Presupuesto CIF
Horas de mano de obra directa

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49

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos


Tasa predeterminada =

$ 26.400
= $176/HMOD
150 HMOD

Con este mtodo, las horas hombres reales fueron de 143, de esta manera asignaremos
$176 por cada hora hombre, es decir, $25.168 es lo que se cargara a las rdenes de
produccin por CIF.

Base de las horas-mquinas


Este mtodo es anlogo al mtodo de las horas de mano de obra directa y es utilizado
cuando el trabajo es realizado principalmente a mquina. En muchas empresas una gran
produccin de la carga fabril est compuesta por depreciacin de las mquinas, mantenimiento y reparaciones de las mquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este mtodo para
calcular la carga fabril. La frmula para la determinacin de la tasa es:

50


Tasa predeterminada =


Tasa predeterminada =

Presupuesto CIF
Horas mquinas

$ 26.400
= $176/H. MQ.
150 Horas Mquinas

Si para la mismas rdenes de producir 1.000 y 200 camisas, las horas mquinas son de
143, asignaremos $176 por cada hora, es decir, $25.168 que ser cargada a las rdenes
como CIF, prorrateada entre las rdenes.
Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, suelen aplicarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una
base progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada.
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se
registran en forma peridica en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin a medida
que se pueden agrupar las cuentas relacionadas.

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Costos y Presupuesto

Los costos indirectos de fabricacin provienen de fuentes como:


Facturas: Cuentas recibidas de proveedores y organizaciones de servicios.
Comprobantes: Facturas pagadas.
Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar, prestaciones
sociales.
Asientos de ajustes al final del ao: Ajustes por cuentas como depreciacin y amortizaciones.
Registro de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacin mediante
un sistema de costeo por rdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por proceso son bsicamente los mismos. La principal diferencia es que un sistema de costeo
por rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por
rdenes de trabajo, y con el otro sistema stos se acumulan por departamento o proceso.
Los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a la cuenta CIF-Control, los costos
indirectos de fabricacin estimados o aplicados, se debitan a la cuenta Inventario de Productos en Proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propsito de utilizar dos cuentas por
separadas de costos indirectos de fabricacin es que los dbitos en la cuenta CIF- Control representa el total de indirectos incurridos en la produccin mientras que el saldo de
la cuenta CIF aplicados representa el total de costos indirectos aplicados o estimados a
la orden, al final del perodo el saldo de la cuenta CIF aplicados se cierra contra el saldo
de la cuenta CIF-Control, la diferencia en ellas representa una sobre aplicacin (saldo
crdito) o sub aplicacin (saldo dbito) de CIF.
La sobre o sub aplicacin de los CIF se debe en parte a lo siguiente: variacin en el
precio de los materiales indirectos que incrementara los CIF variables o cambio en el
mtodo de depreciacin que incremente los CIF fijos o incremento en las horas empleados por el personal indirecto en la produccin, o variacin significativa en el volumen de
produccin de acuerdo a lo presupuestado.
En el sistema de costeo por rdenes de trabajo los CIF sobre o sub aplicados
deben de ajustarse, ya sea al costo de ventas cuando la produccin ha sido entregada o vendida, inventario de productos terminados si se encuentra en poder de la
Compaa almacenados o bien a la produccin en el caso de aquellas rdenes en
proceso, todo depender del estado en que se encuentren los productos.

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51

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Orden de trabajo u hoja de costos


El documento utilizado en una Compaa que utiliza el sistema de costeo por rdenes de
trabajo o de produccin, se denomina orden de trabajo o de produccin, contiene la acumulacin de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF).
Este documento es diseado para administrar informacin requerida por la gerencia y por
lo tanto vara segn las exigencias o necesidades de la empresa, por ejemplo algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administracin y precio de venta de manera que
la utilidad puede estimarse fcilmente en la orden, normalmente el formato incluye los
datos bsicos de produccin.
La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permanece activa durante todo el proceso de produccin hasta que se terminen y se transfieran al
inventario de productos terminados. (La orden de produccin u hoja de costos se muestra
ms adelante, en el desarrollo del ejercicio que ilustra el ciclo contable en un sistema de
costos por rdenes de produccin).

52

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Costos y Presupuesto

Para efectos del desarrollo de este trabajo consideramos la utilizacin de un caso prctico
que ilustrara de forma sencilla el ciclo de produccin en un sistema de costeo por rdenes
de produccin. En los prrafos siguientes se encuentran los datos ms relevantes de la
Compaa y las operaciones que se llevaron a cabo.
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA es una sociedad constituida conforme las leyes
de la Repblica de Colombia el da 29 de julio de 2013, teniendo perodo de cierre calendario al 31 de diciembre de cada ao, las operaciones corresponden al mes de enero de
2013 y se dedica a la elaboracin y comercializacin de camisas de todo estilo.
Los accionistas de CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA son cuatro: Estela Rodrguez, Mario Gonzlez, Alfredo Martnez y Roberto Valencia, cada uno de los cuales posee
el 25% de la Compaa.
Al mando de la compaa se encuentra Estela Rodrguez Gerente General y como Gerente de Produccin Roberto Valencia. Los otros socios estn encargados de la supervisin de la produccin y otras reas administrativas dentro de la organizacin. La junta
directiva est formada por los cuatros socios, los cuales tienen reuniones trimestrales
para analizar los resultados de la Compaa y tomar decisiones.
Todas las decisiones administrativas relevantes son tomadas por la junta directiva y todo
lo referente a los asuntos contables est en manos del contador, lvaro Flrez.
La Compaa no tiene financiamiento con los bancos, el capital de trabajo fue aportado
por los socios y forma parte del capital aportado.
A continuacin se presentan una breve descripcin del proceso productivo y los estados
financieros de la Compaa antes de iniciar el proceso de produccin, para una mejor
comprensin de su situacin financiera.

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53

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

En la confeccin de camisas, primero se escoge la tela (Popelina blanca o de color), haciendo una inspeccin exhaustiva de la cantidad por yardas de tela, luego el diseador
hace la moldura de patrn de la camisa para cada una de las tallas correspondientes,
luego se hace las mediciones correspondientes para el trazado de las mismas, despus
de dicho clculo se procede al corte de las prendas, realizndose en el rea de corte
y hacindose una inspeccin de las telas cortadas; seleccionadas por tallas, cada una
se traslada hasta la fileteadora para cerrar y pegar mangas, de este modo se hace otro
traslado hasta la mquina de coser, para luego pegar cuellos, hacer ruedos de mangas,
por ltimo se pegan las etiquetas correspondientes y se hace una inspeccin de toda la
confeccin para trasladarse hasta la ojaladora para hacer ojales procedindose a pegar,
para luego trasladarla hasta la planchadora, y luego doblarla y empacarla segn la talla,
procediendo a hacer una inspeccin final hasta almacenarla para proceder a la entrega
al cliente.
El departamento o planta de produccin cuenta con una sala de confeccin la que contiene 3 mquinas de coser, 1 mquina de filetear, 1 ojaladora, 1 botonadora.
El 05 de enero 2013 recibe las siguientes rdenes:

54

El Almacn XYZ Limitada solicita un total de 1.000 camisas para uniformes con las siguientes especificaciones: tela blanca 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo
en el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tipo sport reforzado con
forro entre tela, botones color blanco N 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con la
insignia del Almacn, composicin de la tela e identificacin del fabricante requisito indispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y
en cajas de cartn por cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el
28 de Enero de 2013, el precio de venta acordado para esta orden es de $150.000. Esta
orden es designada como la 0201. Nuestro cliente da un anticipo para la fabricacin de
su orden de $66.000.
La empresa Electri-Sabanas, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes especificaciones: color amarillo 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo en el cuello
con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tradicional reforzado con forro entre
tela, botones color amarillo N 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de la
empresa, composicin de la tela e identificacin del fabricante no indispensable, manga
corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y en cajas de cartn por
cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2013, el
precio de venta acordado para esta orden es de $31.000. Esta orden es designada como
la 0202. El cliente da un anticipo de $15.000.

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Costos y Presupuesto

Solicitud de materiales
La empresa compra los materiales al momento que recibe la orden, es decir comienza a
trabajar con materiales recin comprados.
Para la fabricacin de la orden 0201 y 0202 el departamento de produccin solicit los
siguientes materiales:
Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela, para la orden 0201 y 0202 se
necesitan 1.500 y 300 yardas respectivamente. (MD).
Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo, es decir, con 1 rollo se fabrican 100 camisas,
para la orden 0201 y 0202 se utilizan 10 y 2 rollo respectivamente. (MD).
Para cada camisa se utilizan 7 botones para las rdenes en proceso seran 7.000 y 1.400
botones. (MD).
Cada camisa requiere de una etiqueta, es decir, se utilizaran 1.000 y 200 etiquetas para
las rdenes a proceso. (CIF).
# Camisas
1
1.000
200
Costo unit.
Costo 0201
Costo 0202

Yardas/unid.

Rollo/hilo

1,5
1.500
300
45
67.500
13.500

0,01
10
2
20
200
40

# Botones

# Etiquetas

7
7.000
1.400
0,25
1.750
350

1
1.000
200
2
2.000
400

Con estos datos el 06 de Enero de 2013 se procedi a enviar la orden de compra al proveedor Textiles ABC S.A., recibiendo el mismo da los materiales solicitados, dndoles
entradas a la bodega de materiales y suministros.
El 07 de Enero de 2013 el departamento de produccin solicit los materiales para dar
inicio a la fabricacin de las rdenes 0201 y 0202.
El 25 de Enero de 2013 se cancelan salarios del personal que trabaj directamente en las
rdenes 0201 y 0202:
3 operadores de mquina de coser
1 operador de mquina fileteadora
1 operador de mquina ojaladora
1 operador de mquina botonadora
1 operador de plancha
1 operador de empaque
Total

$ 2.000

$6.000
1.900
2.000
1.800
1.600
1.500
$14.800

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55

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 8:00 a.m a 5:30 p.m) de lunes a viernes,
diariamente pueden fabricar 80 camisas, es decir para completar las rdenes 0201 y 0202
se necesitan 15 das.
Los costos de la nmina se asignan a las rdenes tomando el total de salario entre la
cantidad de camisas a producir, el factor resultante se multiplica por la cantidad a producir
de cada orden.
El 20 de Enero de 2013 la Compaa registra los siguientes costos indirectos de fabricacin incurridos durante el proceso de produccin:

56

Materiales indirectos
1.200 Bolsas plsticas para empaque a $2
20 cajas de cartn para 60 unid. a $15
Total adquirido a crdito

$2.400
300
$2.700

Mano de obra indirecta


Salarios contador
Supervisor de produccin
Total pagado en efectivo

$5.000
4.000
$9.000

Costos generales
Alquiler de local
Energa elctrica
Acueducto
Depreciacin
Total

$3.200
3.000
550
1.083
$7.833

El alquiler, la energa elctrica y el servicio de acueducto al cierre del mes no se haban


cancelado.
Varios
Suministros varios
$3.966
Agujas para mquina
90
Aceites para las mquinas
300
Total adquirido a crdito
$4.356
Total costos indirectos de fabricacin
$23.889
Los costos indirectos de fabricacin que se incurren se prorratean a las rdenes segn el
nmero de camisas a producir.

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Costos y Presupuesto

Para el clculo de los costos indirectos de fabricacin aplicados a las rdenes se toma
como base para la tasa predeterminada el 31.43% de los materiales directos a utilizar.
Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a $15.500 y $10.400 y corresponden
a salarios de la gerencia general, financiera y ventas pagados en efectivo.
El desecho producido en la confeccin de las camisas son utilizadas para rellenos de
productos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendi a un precio mnimo de venta
de $200.
Se abona el 50% al saldo de proveedores.
Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo a Enero 01.
Se determina la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
El 26 de Enero de 2013 se terminaron las rdenes sometidas a proceso exitosamente y
se trasladan al almacn de productos terminados.
El 28 de Enero de 2013 se entregan los productos terminados a nuestros clientes.

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57

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Solucin del ejercicio.


Saldos de Apertura
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA
BALANCE DE COMPROBACION
01 DE ENERO DE 2013
VALORES EN PESOS
CUENTAS
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventario de Materiales y Suministros
Inventario de Productos Terminados
Gastos Pagados por anticipado
Muebles y Enseres
Maquinaria y Equipos
Vehculos
Depreciacin
Proveedores
Gastos Acumulados por Pagar
Otras Cuentas por Pagar
Capital Social
Utilidades Retenidas
SUMAS IGUALES

58

SALDOS
DEBITOS
CREDITOS
300.000
88.907
3.970
20.300
45.789
37.900
65.000
55.000
7.000
30.997
32.000
23.080
500.000
23.789
616.866
616.866

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO


Asiento # 1
Caja y Bancos
Anticipos de Clientes

$81.000

Asiento # 2
Inventario de Mat. y Sum.
IVA x Pagar
Proveedores

$85.740
13.718

Asiento # 3
Inv. Producto en Proceso- MD
Orden # 0201 $69.450
Orden # 0202 13.890
CIF - Control
Inventario de Mat. Y Sum.

81.000

99.458

$83.340

2.400
85.740

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

Asiento # 4
Inv. Producto Proceso MOD
Orden # 0201 $12.333.33
Orden # 0202
2.466.67

$14.800

Salarios x Pagar
Asiento # 4a
Salarios x Pagar
Caja y Bancos
Asiento # 5
CIF- Control
Proveedores
Depreciacin Acumulada
Gastos acum. x Pagar
Caja y Bancos

14.800

$14.800
14.800

$23.889
7.056
1.083
6.750
9.000

Asiento # 6
Inv. Productos en Proceso CIF $26.193.77
Orden 0201 $21.828.14
Orden 0202
4.365.63
CIF Aplicados
Asiento # 7
Gastos de Venta
Gastos de admn.
Caja y Bancos
Asiento # 8
Caja y Bancos
Otros Ingresos

Asiento # 9
Proveedores

59

$26.193.77

$10.400
15.500
25.900

$200
200

$68.756

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Caja y Bancos
Asiento # 10
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Asiento # 11
CIF Aplicados
Variacin CIF
CIF- Control

68.756
$62.235
62.235

$26.193.77
95.23
26.289

Asiento # 12
Inv. Productos Terminados
$124.333.77
Inv. Productos en Proceso MD
Inv. Productos en Proceso MOD
Inv. Productos en Proceso CIF

60

Asiento # 13
Inv. Productos Terminados
Variacin CIF
Asiento # 14
Caja y Bancos
Anticipos de Clientes
Ventas
IVA x Pagar
Asiento # 15
Costo de venta
Inv. Productos Terminados

$83.340
14.800
26.193.77

$95.23
95.23

$128.960
81.000
181.000
28.960

124.429
124.429

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

LIBRO MAYOR
Caja y Bancos

Cuentas x Cobrar

s)

300.000

25.900 7)

1)

81.000

68.756 9)

8)

200

14.800 4a)

10)

62.235

9.000 5)

4)

128.960
572.395

s)

s)

88.907

62.235 10) s)

3.970

26.672

2)

85.740

s)

3.970

85.740 3)

118.456

453.939

Inv. Prod. Term.


s)

Inv. Mat. Y Sum.

20.300,00 124.429,00 15)

12)

124.333,77

13)

95,23

Muebles y Enseres

Gastos Pag. X Antic.


s)

s)

45.789
45.789

37.900
37.900

144.729,00 124.429,00
s)

20.300,00

61
INVENTARIO DE PRODUCCIN EN PROCESO
Materiales Directos
3)

83.340

Mano Obra Directa

83.340 12) 4)

14.800

65.000
65.000

14.800 12) 6)

26.193,77

Maquinaria y Equipos
s)

Costos Ind. Fabric.

Vehculos
s)

55.000

26.193,77 12)

Proveedores
g)

68.756

55.000

30.997 s)
99.458 2)
7.056 5)

68.756

137.511
68.755 s)

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Gastos Acum. X Pagar

Otras Cuentas X Pagar

32.000 s)
6.750 5)

Capital Social

23.080 s)

500.000 s)

23.080

500.000

38.750

Utilidades Retenidas

Ventas
181.000 14) 15)

124.429

23.789

181.000

124.429

Gastos en ventas
7)

10.400

Gastos de Admn.
7)

10.400

62

2.400

15.500

4a)

14.800 4)

CIF Aplicados
26.289 11) 11)

26.193,77

Depreciacin Acum.
7.000 s)

26.193,77 6)

1.083 5)

8.083 s)

26.289

s)

Variacin CIF
11)

14.800

23.889
26.289

Salarios x Pagar

15.500

CIF - Control
3)

Costo de Ventas

23.789 s)

95,23
0

IVA x Pagar
95,23 13) 3)

13.718

Otros Ingresos
28.960 14)

200 8)

15.242

200

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

Anticipo de Clientes
14)

81.000

81.000 1)
0

63

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

ESTADOS FINANCIEROS

64

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Costos y Presupuesto

65

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

66

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Costos y Presupuesto

67

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

1.2.2 Sistema de costos por proceso


El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo.
Un proceso es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura especficos, especializados y repetitivos. Tambin se le conoce con
los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, funcin y
operacin. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundicin, acabado, pintura,
mecanizado, maquinado.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El plan de produccin
depende de las caractersticas tcnicas del diseo del producto y del proceso. Adems
de la naturaleza del diseo del proceso y del producto, la organizacin y distribucin de
la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s; como por ejemplo, si se
van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos
paralelos operan independientemente unos de otros.

68

Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del producto mismo, no se puede
interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en
forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de produccin
requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacn,
o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno
del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artculo deseado.
1.2.2.1. Objetivo del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los
costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu
parte a las terminadas.

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Costos y Presupuesto

Veamos un ejemplo al respecto:


Supongamos que durante el mes de abril de 2013, 2.000 unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
Materiales
Mano de obra
Indirectos de Fabricacin

$2.000
$1.000
$500

Al fin de mes se terminaron 1.000 unidades y se las transfiri al Departamento B.


El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de los $2.000
de materiales, $1.000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricacin se
aplica a las 1.000 unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las otras
1.000 unidades en proceso. Cada departamento preparar un informe del costo de produccin.
1.2.2.2. Caractersticas de un sistema de costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones
o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se tasan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
yy Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
yy Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor.
Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
yy Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
yy Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
yy Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el
ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
yy Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente,
analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.

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69

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Produccin por departamentos.


En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los departamentos o en los
centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones,
tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a travs de dos o ms departamentos o centros de costos antes
de que llegue al almacn de artculos terminados.
Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin producidos en cada
departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del
proceso, acompaadas de sus costos correspondientes.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a travs de los departamentos.

70

Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamento. El
informe (el que se explica ms adelante) se usa en el clculo de los costos total y unitario.
El informe del costo de produccin.
El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o
centro del costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.
El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes tres relaciones:
1.
2.
3.

Cantidades (unidades de entrada y de salida)


Costos para contabilizar (costo de entrada)
Costos contabilizados(costo de produccin)

Cantidades:
Contabiliza el flujo fsico de las unidades dentro y fuera de los departamentos.

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Costos y Presupuesto

Produccin equivalente (unidades):


El concepto de produccin equivalente es bsico en el costeo por procesos. En la mayora de los casos todas las unidades no son terminadas durante el perodo. Luego, hay
unidades que an estn en proceso en distintas fases de la produccin. Todas las unidades deben expresarse en funcin de unidades terminadas, para determinar los costos
unitarios. La produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en
trminos de unidades terminadas.
Como el nivel de terminacin de los materiales y los costos de conversin es difcilmente
el mismo, se necesitan dos cmputos separados de la produccin equivalente.
Los materiales son agregados en un punto especfico de la produccin o al principio o al
final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo
en proceso tendrn los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de
obra y los indirectos de fabricacin se supone que se aplican uniformemente a lo largo
del proceso.
Total de unidades equivalentes = nmero de unidades terminadas + unidades equivalentes del trabajo en proceso
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las
unidades en proceso por el porcentaje de terminacin.
Unidades equivalentes = unidades en proceso * el porcentaje de terminacin.
En el sistema de costos por proceso, calcular las unidades equivalentes es la clave para
determinar y asignar los costos unitarios.
Consideremos dos situaciones:
Situacin uno
Unidades colocadas en produccin...........................................................50.000
Unidades completadas...............................................................................50.000
Situacin dos
Unidades colocadas en produccin...........................................................50.000
Unidades completadas...............................................................................30.000
Trabajo en proceso (50% terminadas).......................................................20.000
Total............................................................................................................50.000
En la primera situacin el nmero total de unidades terminadas es conocido, puesto que
no hay inventario final de unidades parcialmente terminadas.

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71

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Si se conocen los costos totales de produccin para el perodo, pueden fcilmente calcularse los costos unitarios.
Si el sistema contable indica que los siguientes costos de produccin estn incluidos durante el perodo:
Materiales directos...............................................................................$ 200.000
Mano de Obra Directa........................................................................... 150.000
Costos Indirectos de Fabricacin.......................................................... 100.000

72

La determinacin de los costos unitarios es fcilmente obtenible:


Clculos unitarios:
1. Materiales directos
$200.000 / 50.000 unidades equivalentes =
$ 4.00
2. Mano de Obra
$ 150.000 / 50.000 unidades equivalentes =
3.00
3. Costos Indirectos de Fabricacin
$100.000 / 50.000 unidades equivalentes =
2.00
Costo Unitario Total
$ 9.00
Los costos sern asignados a la produccin, multiplicando las unidades equivalentes en
cada categora por sus respectivos costos unitarios, as:
Unidades terminadas
50.000 unidades x $ 9 (costo unitario) =
$ 450.000.
En la segunda situacin se requiere ms cuidado, por las 20.000 unidades de trabajo en
proceso. No se puede argumentar que 50.000 unidades estn terminadas, o trabajar slo
con las 30.000 completamente terminadas. Es claro que se han terminado ms de las
30.000 unidades. Puesto que el trabajo en proceso est terminado en un 50%, uno puede
asumir que la mitad de los materiales, la mano de obra y los CIF, necesarios para el trabajo, fueron usados y agregados uniformemente a travs del perodo. Dada una cantidad
equivalente de materiales, mano de obra y CIF, Cuntas unidades podran haberse producido? La respuesta es, por supuesto, 10.000 unidades de las 20.000 a semiterminar.
En consecuencia unidades equivalentes (ms que unidades fsicas), son usadas para
expresar la produccin y calcular los costos unitarios.
En este caso las unidades de produccin equivalentes son 40.000, calculadas as:

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

Unidades completas
Trabajo en proceso, 50% terminadas.
Unidades equivalentes

30.000
10.000
40.000

Frecuentemente, los porcentajes para materiales, mano de obra y costos generales de fabricacin sern diferentes. En tal caso, diferentes unidades equivalentes sern calculadas
para cada uno de los componentes. As, cuntas unidades equivalentes de producto
resultarn, si todos los materiales necesarios han sido agregados a las 20.000 unidades
parcialmente terminadas, pero slo se ha agregado el 50% de mano de obra y C.I.F.? En
esta situacin las unidades equivalentes sern calculadas como sigue:
Materiales
Unidades completas............................................................................30.000
Trabajo en proceso, 100% terminadas................................................20.000
Unidades equivalentes........................................................................50.000
Mano de obra y C.I.F., similar al ya indicado con 40.000 unidades. En cuanto a los costos,
podran asignarse as:

73

Clculo del costo unitario


1.
Material Directo
$200.000 / 50.000 unidades equivalentes
2.
Mano de Obra
$150.000 / 40.000 unidades equivalentes
3.
Costos Indirectos de Fabricacin
$100.000 / 40.000 unidades equivalentes
Costo unitario total

$4.00

3.75

2.50
$10.25

Asignacin de Costos
Unidades terminadas
30.000 unidades a $10.25 c/u..........................................$307.500
Trabajo en proceso
Materiales
20.000 unidades equivalentes x $4.00 = $ 80.000
Mano de Obra y C.I.F.
10.000 unidades equivalentes x $6.25 = $ 62.500

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Total inventario en proceso


$142.500
Costos totales de produccin asignados:

$450.000

Formato Bsico y Control


Se ilustra el proceso con el siguiente caso: La Compaa Arcos Iris Limitada inicia operaciones en mayo de 2013, en su nico departamento productivo, con los siguientes datos
fsicos y monetarios.
Trabajo en proceso, mayo 01.........................................0
Unidades comenzadas................................................80.000
Unidades terminadas y transferidas a bodega.............65.000

74

Las unidades en proceso, a fin de mes estaban 100% completas en materiales y 60% en
mano de obra y C.I.F.
Los costos registrados para mayo eran de:


Materiales directos........................................................$370.000
Mano de obra directa......................................................405.150
Costos indirectos de fabricacin.....................................658.600

Varios pasos debern seguirse para asignar los costos en el sistema de costos por procesos. El flujo fsico de produccin ser ubicado y conciliado en trminos de unidades. Las
unidades comenzadas o iniciales incluirn los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. Las cuentas finales incluirn las unidades terminadas y los inventarios finales.
El flujo fsico para la Compaa Arcos Iris ser:
Unidades a distribuir


Inventario inicial.....................................................0
Unidades comenzadas.................................80.000
Total a distribuir........................... ................80.000 unidades

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Costos y Presupuesto

Distribucin de Unidades

Unidades terminadas............................................ ..65.000

Inventario final en proceso (100%, 60%, 60%).......15.000

Total..................................................................... ....80.000 unidades
Un grfico puede ayudar a visualizar lo ocurrido en mayo
Flujo Fsico para el mes de mayo de 2013.

75

Flujo monetario (flujo de costos).


De manera similar, un flujo monetario ha de ubicarse y conciliarse, igualando los costos a
distribuir con la distribucin de los costos:
Como un primer paso calculemos los costos unitarios, dividiendo los costos totales entre
la produccin equivalente.
Materiales directos:
$370.000
$370.000
------------------------ = ----------------- =
65.000 + 15.000
80.000

$4.625

Mano de obra directa


$405.150
$405.150
$405.150
------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 5.475
65.000 + 60% (15.000)
65.000 + 9.000
74.000
C.I.F.

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos


$658.600
$658.600
$658.600
------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 8.90
65.000 + 60% (15.000)
65.000 + 9.000
74.000
Costo Unitario Total
$19
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales directos $370.000
Mano de obra directa
$405.150
Costos indirectos de fabricacin $658.600
Total
$1.433.750

76

DISTRIBUCIN DE COSTOS
Unidades terminadas
65.000 x $19
Trabajo en proceso
Materiales: 15.000 x $4.625
$69.375
Mano de obra: 9.000 x $5.475
49.275
C.I.F. 9.000 x $8.90
80.100

Total

$1.235.000

$ 198.750
$ 1.433.750

Como no hay inventarios iniciales, no se hace necesario considerar un sistema de costeo


(LIFO, FIFO O Promedio Ponderado).
Por ltimo mostremos el registro contable:
Inventario de materiales
Sal
i xx Mayo 370,000

Sal

Nmina
i xx Mayo 405,150

Inv. TEP Proceso 1


Sal i xx

Sal f

370,000
405,150
658,600
198,750

1,235,000

C.I.F. (Varias ctas.)


Sal i xx
Mayo 658,600

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Inv. P. Terminados

1,235,000

Costos y Presupuesto

Dos procesos Sin inventarios iniciales


Ahora analizaremos un caso ms complicado. El siguiente problema y su completa solucin debern ser cuidadosamente analizados:
Preparar para la Compaa Arcos Iris Limitada un cuidadoso reporte de sus operaciones
en agosto de 2013, en sus dos departamentos.


Trabajo en proceso, agosto 01
Unidades comenzadas
Unidades recibidas del dpto. anterior
Unidades terminadas

Depto.
Maquinado
0
30.000
0
25.000

Depto.
Terminado
0
0
25.000
22.000

77
Los siguientes costos fueron reportados por el Departamento de Contabilidad, para el
perodo de agosto:

Depto.
Depto.

Maquinado
Terminado
Materiales Directos
$120.000
$ 71.980
Mano de Obra Directa
103.600
111.155
Costos Indirectos de Fabricacin
172.800
129.000

Total Costos
$396.400 $312.520
Flujo Fsico para Agosto

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Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

FLUJO FISICO

DEPTO. MAQUINADO

DEPTO. TERMINADO

Unidades a distribuir
Inventario inicial agosto 1
0
0
Comenzadas en agosto
30.000
0
Recibidas del proceso previo
0 25.000
Total 30.000 25.000
Distribucin de unidades
Terminadas y transferidas
Inventario Final
Prdidas en produccin

Total

25.000
22.000
5.000
3.000
0
0
30.000
25.000

FLUJO DE COSTOS

78

Costos Unitarios Depto. de Maquinado


Materiales Directos:

$120.000
$120.000
------------------------- = ----------------25.000 + 5.000
30.000

= $4.00

Mano de Obra Directa:


$103.600
$103.600
$103.600
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 3.70
25.000 + 60% (5.000)
25.000 + 3.000
28.000
Costos Indirectos de Fabricacin:
$172.800
$172.800
$172.800
------------------------------- = ----------------------- = ------------------ =
6.40
25.000 + 40% (5.000)
25.000 + 2.000
27.000

Costo total unitario
14.10

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales Directos
$120.000
Mano de Obra Directa

103.600
Costos Indirectos de Fabricacin

172.800
Total costos Depto. Maquinado

$396.400

DISTRIBUCIN DE COSTOS
Unidades terminadas
25.000 x $14.10
Trabajo en proceso
Materiales directos: 5.000 x $4
$20.000
Mano de obra: 3.000 x $3.70
11.100
C.I.F: 2.000 x $6.40
12.800
Total

$396.400

$352.500

$ 43.900

Costos Unitarios Depto. De Terminado


Cada unidad que llega al departamento de terminado debe tener los costos del proceso
previo $14,10.
Del proceso anterior
$ 352.500
(Depto. Maquinado)
----------------- =

25.000

$14,10

Del proceso de Terminado


Materiales Directos
$ 71.980
$ 71.980
$ 71.980
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- =
22.000 + (3.000)80%
22.000 + 2.400
24.400

$2.95

Mano de Obra
$111.155
$111.155
$111.155
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- =
22.000 + 50% (3.000)
22.000 + 1.500
23.500

4.73

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

79

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

Costos Indirectos de Fabricacin


$129.385
$129.385
$129.385
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- =
22.000 + 30% (3.000)
22.000 + 900
22.900
Costo Unitario Total
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Del proceso anterior
Recibidas durante el perodo
$352.500
De este proceso
Materiales $ 71.980
Mano de Obra
111.155
C.I.F. 129.385
$312.520
Total $665.020

80

Distribucin de Costos
Unidades Terminadas
22.000 x $27.43
Trabajo en Proceso
Este proceso
Materiales Directos: 2.400 x $ 2.95
$ 7.080
Mano de Obra:
1.500 x $ 4.73
7.095
C.I.F:
900 x $ 5.65
5.085
Proceso anterior:
3.000 x $14.10
42.300

Total

5.65
$27,43

$603.460

$ 61.560
$ 665.020

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

RESUMEN
La contabilidad de costos se define como aquella parte o subsistema de la contabilidad
general que identifica, determina, informa y analiza los costos de fabricacin de un bien
o de la prestacin de un servicio. La contabilidad de costos a travs de sus informes y
sus anlisis satisface las necesidades de la empresa en cuanto a informacin fiable para
la toma de decisiones.
Para satisfacer las necesidades de los usuarios externos y de la direccin, se acumulan
los costos a travs de los sistemas por rdenes de produccin o por procesos, para valorar los inventarios y la determinacin de los beneficios. La contabilidad de costos proporciona, adems, informacin para las actividades de planificacin y control realizadas
por la direccin.

81

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

AUTOEVALUACIN
1.
La empresa Arcos Iris Limitada suministra la siguiente informacin, correspondiente al ao 20134, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos para
el respectivo ao.
Materiales directos usados
$ 17.300.000
Inventario Inicial de Productos en Proceso
22.500.000
Costo de productos fabricados
110.600.000
Inventario final de productos terminados
21.800.000
Mano de obra directa utilizada
52.400.000
Podemos
apreciar
cmo
es
el
funcionamiento
de
un
DBMS
en la figura 1.
Costo de productos disponibles para la venta
124.500.000
Costos generales de fabricacin
36.800.000

82

2.
Industrias Arco Iris Limitada requiere un total de costos de produccin de $6.000,
figura 1.
para fabricar una unidad completa de su nico producto. El costo unitario de fabricacin
se distribuye entre sus elementos de la siguiente manera: $1.800 materiales directos, $
Los
componentes
quedirecta
hacen parte
de uncostos
DBMSgenerales
son:
3.000
mano de obra
y $ 1.200
de fabricacin. Para el ao de
2013 se tiene la siguiente informacin:
yy DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
datos. Permite
crear
tablas,en
modificarlas
y eliminarlas.
Inventario
inicial de
productos
proceso, 800
unidades, terminadas en un 40%.
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. PerProductos terminados durante 2013, 4000 unidades.
mite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
Inventario
inicial
de Control
productos
terminados,
600 unidades.
yy DCL,
Data
Language:
lenguaje
de control de datos. Permite administrar
Inventario
final de
terminados,
500 o
unidades.
la seguridad
deproductos
quien puede
leer, escribir
borrar datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar
tablas, etc.en proceso, 800 unidades, terminadas en un 50%.
Inventario
final de productos
Considerando la anterior informacin, prepare el estado de costos de productos vendidos
para el ao de 2013.
1.3.3 Esquema de datos1

Industrias
Arco
Irisde
Limitada
proporciona
los siguientes
datos
para preparar
el esEl3. esquema
de una
base
datos (en
ingls, Database
Schema)
describe
la estructura
tado
costos
productos
vendidosformal
para el
ao de 2013.
de
unadeBase
de de
datos,
en un lenguaje
soportado
por un Sistema administrador de
Las
unidades
vendidas
en
el
perodo
fueron
de
2000.
En
productos
termiBase de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, elinventario
Esquemade
define
sus tablas,
nados
existan,
al empezar
el perodo,
300
unidades
y al final
qued
una existencia de
sus
campos
en cada
tabla y las
relaciones
entre
cada campo
y cada
tabla.
200 unidades.
costo de fabricacin
de unaalmacenado
unidad terminada
$ 4.000. de Datos. Aunque geneElElesquema
es generalmente
en unesDiccionario
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
menudo
paradereferirse
a una
grfica de la estructura de base de datos.
Los costos
produccin
serepresentacin
discriminan as:
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
Mano de Obra: Directa
3.000.000

Indirecta
800.000
Materiales:
Directos
1.900.000

Indirectos
600.000
Otros Costos Generales
740.000
Al iniciarse el perodo se tenan 900 unidades en proceso con un 60% de terminacin,
quedando al finalizar un inventario en proceso de 800 unidades con un 50% de terminacin.
Podemos
apreciar
cmoque
es queda
el funcionamiento
de undel
DBMS
en laterminado
figura 1. es un material
4.
Todo
material
formando parte
producto
directo? Explique.
5.

Qu es la orden de compra y para qu sirve este documento?


figura 1.

6.
Todo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de mano de obra
Los
componentes
hacencon
parte
deafirmacin?
un DBMS son:
directa. Est deque
acuerdo
esta
yy DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
7.
Cmo se contabilizan las prestaciones sociales de los trabajadores de producdatos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
cin?
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Permite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
quData
consiste
el problema
asignacin
de costos
generales?
Por
qu este
y8.
y En
DCL,
Control
Language:delenguaje
de control
de datos.
Permite
administrar
problema
no existe,
por ejemplo,
con los
materiales
directos?
la seguridad
de quien
puede leer,
escribir
o borrar
datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar tablas, etc.
9.
Qu es la tasa predeterminada? Qu factores integran su clculo? Para qu
sirve esta tasa?
1.3.3 Esquema de datos1
Por de
quuna
se necesita
cuenta
de Costos
Generales
de fabricacin
El10.
esquema
base de una
datos
(en ingls,
Database
Schema)
describe la Aplicados?
estructura
De
naturaleza
esen
el un
saldo
de esta
cuenta
durante por
el perodo?
de
unaqu
Base
de datos,
lenguaje
formal
soportado
un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus
cadagenerales
tabla y lasque
relaciones
entre
campo
y cada son
tabla.
11. campos
Losen
costos
aparecen
en cada
las hojas
de costos
aplicados o reales? Cmo se lleva a cabo la aplicacin de costos generales?
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque generalmente
esquema
esladefinido
ende
uncostos
lenguaje
de Base En
de datos,
el trmino
usa a
12. Aelqu
se debe
variacin
generales?
qu momento
sese
contabilimenudo
referirse
a una se
representacin
grfica la
devariacin?
la estructura de base de datos.
za dichapara
variacin?
Cmo
cierra normalmente
13. Confecciones Arco Iris Limitada, tiene un sistema de costos por rdenes de produccin. La empresa prepara estados financieros cada mes. El balance general a Diciembre
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
31 de 2012 mostr lo siguiente:

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

83

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

AUTOEVALUACIN

Podemos apreciar cmo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.

figura 1.

84

Los componentes que hacen parte de un DBMS son:


yy DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Permite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
yy DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar tablas, etc.
1.3.3 Esquema de datos1
El esquema de una base de datos (en ingls, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
Para el ao 2013, la tasa predeterminada se calcul con base en los siguientes presupuestos:
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque geneCostos Generales de fabricacin
$ 1.560.000
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
Horas DE
Mano
de Obra
Directa
120.000 de base de datos.
menudo
para
referirse
a una
representacin grfica de la estructura
Durante el mes de enero de 2013, ocurrieron las siguientes transacciones relacionadas
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
con la produccin:

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Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
a. Compra de materiales a crdito, $ 170.000
b. Uso de materiales:
Para la Orden de Produccin N 100
$ 70.000
Para la Orden de Produccin N 101
50.000
Para lubricar las mquinas
30.000
Para reparaciones en la gerencia
10.000
c. Pago de la nmina:
Salarios de Produccin
$ 160.000
Salarios de Administracin y Ventas
250.000
Podemos apreciar cmo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.
d. Costos y Gastos Generales pagados en efectivo:
Arrendamiento maquinaria
$
20.000
Servicios pblicos
40.000
(60% produccin, 40% gastos de administracin
y ventas).
figura 1.
e. El nico ajuste fue el de depreciacin de la maquinaria y equipo cuya vida til es 10
aos.
Los
componentes que hacen parte de un DBMS son:
f. El 80% de los salarios de produccin corresponden a mano de obra directa. Se efectu
de nmina
y seLanguage:
contabilizdefine
la provisin
para prestaciones
sociales
de todo
yla
ydistribucin
DDL, Data
Definition
los elementos
de los datos
en la Base
de
el personal
de
la
empresa
con
base
en
un
porcentaje
del
40%
sobre
la
nmina.
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
El total
de horas
de mano
de obra manipula
directa enlos
enero
fuepara
de 9.000.
yg.
y
DML,
Data reales
Manipulation
Languaje:
datos
aplicaciones. Perdar de
filas, modificar
contenido
de columnas
filas y columnas.
h. mite
El costo
delalta
inventario
que qued
en proceso
ascendiyaborrar
$ 17.000.
yi.yEl
costo
DCL,
Control
Language:
lenguaje
de control
de datos.
del Data
inventario
final
de productos
terminados
ascendi
a $Permite
30.000. administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
j. Las
ventas
fueron
de contado
crear
o eliminar
tablas,
etc. por un total de $ 950.000.
k. Adems de los gastos anotados, hubo otros en efectivo por un total de $ 18.000.
l. La variacin de costos generales se cerr contra Costos de Productos Vendidos.
1.3.3
Esquema
datoslos
1 asientos de diario y la respectiva Mayorizacin, as mismo la
Se requiere
quede
realice
elaboracin de los estados financieros para el mes de enero de 2013.
El esquema de una base de datos (en ingls, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
14. Qu es un sistema de costo por proceso y cules son sus caractersticas?
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
15. Explique que es produccin equivalente.
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque gene16. En
qu consiste
la distribucin
unidades?
Qu
tiene? se usa a
ralmente
el esquema
es definido
en un de
lenguaje
de Base
deimportancia
datos, el trmino
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
17.

Qu informacin presentamos en la distribucin e informe de costo?

1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

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85

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

AUTOEVALUACIN
18.

Qu diferencia hay entre unidades daadas y defectuosas?

19.

Cmo se halla el costo unitario de un perodo en un departamento?

20. Cmo se contabilizan los materiales, mano de obra i CIF en un sistema de costeo
por proceso?
21. La siguiente informacin se relaciona con el Departamento de Pulido de la Compaa El Barco S.A. para el mes de octubre.
Podemos apreciar cmo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.

86

INFORMACION FSICA
Trabajo en Proceso, octubre 1
0
Unidades comenzadas
80.000
figura 1.
Completadas y transferidas
60.000
INFORMACION DE COSTOS
Los componentes que hacen parte de un DBMS son:
Materiales Directos
$ 250.000
ObraData
Directa
302.000
yMano
y deDDL,
Definition Language: define los
elementos de los datos en la Base de
CIF
72.000
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Perdar de alta
filas, son
modificar
contenido
de columnas
y borrar Los
filas costos
y columnas.
Losmite
materiales
directos
agregados
al comienzo
del proceso.
de converysin
y
DCL,
Data
Control
Language:
lenguaje
de
control
de
datos.
Permite
administrar
son agregados a travs del proceso. El trabajo en proceso est 60% completado.
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
Se crear
requiere:
Calcular
el costo
o eliminar
tablas,
etc. de los artculos terminados y el inventario de productos en
proceso.
22. La siguiente es la informacin del Departamento de Malteado de la Compaa
ABC Esquema
Ltda. Parade
el datos
mes anterior.
1.3.3
1
Costos transferidos de mezcla
$67.000
ElCostos
esquema
de una en
base
de datos (en ingls, Database35.200
Schema) describe la estructura
agregados
malteado
de
una
Base
de
datos,
en
un
lenguaje
formal
soportado
por
un Sistema administrador de
Materiales directos 35.200
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
Mano de obra directa
45.600
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
CIF 15.200
Durante mayo, 20.000 unidades fueron transferidas del Departamento de Mezcla y 12.000
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque geneunidades fueron completadas y transferidas al Departamento de Moldeo. Las unidades
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
a finales de mayo estaban completadas en un 70% con respecto a los materiales y en un
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
40% con respecto a los costos de conversin.
Se requiere preparar un reporte de costos para mayo.
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

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Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
23. La Compaa de Repuestos El Eden Ltda., fabrica rines para carros, sus operaciones son realizadas en un proceso continuo a travs de dos departamentos Maquinado y Terminado. Materiales son agregados en cada departamento sin incrementar las
unidades producidas. Para diciembre los registros de la Compaa indican los siguientes
resultados de produccin:
Maquinado Terminado
Inventario inicial, diciembre 1
0
0
Unidades que le transfieren
30.000
Unidades comenzadas
60.000
Unidadesapreciar
terminadas
Podemos
cmo es el funcionamiento 30.000
de un DBMS en la figura 1.
Inventario final, diciembre 31
30.000
10.000
Las unidades del inventario final a diciembre 31 tenan los siguientes porcentajes de terminacin.
1.
Maquinado (materiales 100%, costos defigura
conversin
70%).
Terminado (materiales 50%, costos de conversin 50%).
Los
que hacen
parte
de un DBMS
Loscomponentes
registros de costos
indican
lo siguiente
parason:
diciembre:
Maquinado Terminado
yMateriales
y DDL, Data Definition Language: define
los elementos de
los datos en la Base de
$ 120.000 $
65.000
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
Mano de obra
153.000
85.300
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. PerCIF
39.200
mite dar de alta filas, modificar contenido 76.500
de columnas y borrar
filas y columnas.
yy DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar tablas, etc.
1.3.3 Esquema de datos1
El esquema de una base de datos (en ingls, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque generalmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

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87

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Unidad

Sistemas para analizar costos y los costos en la


toma de decisiones.

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

PRESENTACIN
La Unidad Dos, Sistemas para analizar costos y los costos en la
toma de decisiones, presenta la metodologa del costeo variable
para determinar la eficiencia de la empresa en la generacin de
utilidades. En la unidad tambin se hace una presentacin de los
Costos ABC y su efectividad para cargar los Costos Indirectos de
Fabricacin y dems gastos generados en la operacin a las diferentes actividades, necesarias para fabricar un producto o prestar un servicio.
Igualmente se trata la Teora de las Restricciones y su punto de vista referente
a los sistemas tradicionales de costeo.
La unidad finaliza con los costos en la toma de decisiones, destacando la importancia del punto de equilibrio en la toma de decisiones gerenciales.

90

PROBLEMA
Qu desventajas presentan los sistemas tradicionales de costos respecto a la toma de decisiones?

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Costos y Presupuesto

COMPETENCIAS ESPECFICAS
yy Identifica los sistemas para analizar costos.
yy Define la importancia del costeo variable para el anlisis de los
costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el costeo variable para el anlisis de la informacin de los costos en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos ABC para determinar
los costos de produccin de un artculo o la prestacin de un servicio.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos ABC en las
empresas manufactureras o de servicios.
SABERES
yyCostos variables.
yyMetodologa del costeo variable.
yyConciliacin de resultados entre el costeo absorbente y el costeo variable.
yyMetodologa del costeo ABC.
yyLa Teora de las Restricciones y su punto de vista para la generacin de beneficios.
yyEl punto de equilibrio.

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91

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

DINMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO


Actividad previa: (Trabajo Individual)
yy El estudiante realizar una lectura comprensiva de la segunda unidad.
yy Realizar una sntesis del contenido de la unidad.
yy Realizar los ejercicios propuestos al finalizar la unidad.
yy Elaborar un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

Trabajo en Grupo (CIPA)


Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
Cada integrante del grupo expondr sus conclusiones acerca de la lectura realizada de
la segunda unidad.
Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarn de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.

92

Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.

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Costos y Presupuesto

2. SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS Y LOS COSTOS EN LA TOMA


DE DECISIONES
2.1 SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS
Existen sistemas para analizar costos, como son el costeo variable, el sistema de costos
basados en actividades (costos ABC) y la administracin de los costos bajo la Teora de
las Restricciones, TOC (TRUPUT).
Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeacin, control
y toma de decisiones respecto a los costos, como es el caso del costeo variable en las
empresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.
2.1.1. El costeo variable
Los sistemas para registrar costos se fundamentan en el costeo total o absorbente, por
lo tanto presentan limitaciones cuando la informacin de los costos generadas por ellos
se utiliza con el propsito de evaluar y tomar decisiones. Estos sistemas solamente cumplen con el propsito de servir como herramienta de contabilizacin, pues parten de un
elemento conceptual que los limita en s mismo para cumplir con el propsito de evaluar,
controlar y tomar decisiones. Dicho elemento conceptual consiste en que bajo estos sistemas, los costos de produccin estn conformados por los que se relacionan directamente con la manufactura (variables) y los que no se relacionan directamente con ella
(fijos). Los costos de manufactura, tambin llamados "costos del producto", se cargan al
inventario y se confrontan con los ingresos peridicos a medida que se van vendiendo
los productos, es decir, que se difieren en el inventario. Como en los costos del producto
estn incluidos los costos fijos, entonces diferentes volmenes de produccin arrojarn
un costo unitario diferente y por lo tanto, para un mismo volumen de ventas, diferentes
volmenes de produccin arrojarn diferentes valores de la utilidad.
Al contrario de la filosofa del costeo total o absorbente, el costeo variable considera
como costos del producto solamente, aquellos que guardan una relacin directa (variables) con la manufactura de los mismo, mientras que los costos que tienen una relacin
indirecta (fijos), se confrontan directamente con los ingresos del perodo en el cual se
incurren, de ah que se les denomine "costos del perodo".
Estructura de ingresos y costos.
Relacin de cifras que detalla los precios de venta, los costos y gasto variables por unidad y los costos y gastos fijos del perodo.
Conocer esta informacin por parte de la gerencia de la empresa es de importancia
significativa ya que muchas decisiones se toman utilizando datos que se obtienen de la

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

93

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

combinacin de dos o ms cifras de la estructura de costos, la cual puede expresarse


tanto para la empresa en su totalidad o para las diferente lneas de producto o unidades
estratgicas de negocios, de acuerdo con las necesidades. Por ejemplo, dado un determinado volumen de ventas en unidades o valores, la aplicacin de este concepto permite
calcular en forma rpida la utilidad que se obtendra.
Anlisis comparativo entre el costeo variable y el costeo total o absorbente
Se ilustra a travs de un caso el anlisis comparativo entre el costeo variable y el costeo
total, determinando que este ltimo presenta debilidades para la toma de decisiones:

94

La Compaa Arcos Iris Limitada presenta la siguiente estructura de ingresos y de costos.


Volumen de ventas 10.000 unidades
Precio de venta unitario (PVU)
Costo variable unitario (CVU)
Costos fijos de produccin
Gastos de administracin y ventas

$5
$3
$ 10.000
$ 3.500

Los $3 de costo variable unitario corresponden al material directo, la mano de obra directa y los CIF variables cuya incurrencia es requerida para producir una unida.
Se elaborarn los Estados de Resultados para observar qu sucede con las utilidades
considerando los siguientes volmenes de produccin:
A
B
C

12.000 unidades
10.000 unidades
8.000 unidades

Igualmente, se supondr que al principio del ao el inventario estaba conformado por


3.000 unidades a $4 cada una, de los cuales $3 son variables.

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Costos y Presupuesto

Estado de Resultados por el sistema de costeo total


Se considera que todos los costos de produccin, tanto fijos como variables, hacen parte
del costo del producto.

95

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

En el clculo del costo unitario total, se asume el sistema de valoracin PEPS o FIFO
(primeras en entrar, primeras en salir), lo cual implica que los inventarios finales estn
representados por unidades producidas en el perodo que se estudia.
Los costos de produccin fueron obtenidos as:

El valor de los inventarios finales se calcula as:


Primero se obtiene el nmero de unidades que quedan en el inventario final para cada
una de las alternativas, para lo cual se recurre al juego de inventarios.

96

El costo unitario de produccin se obtiene dividiendo el costo total de produccin entre


las unidades producidas.

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El valor del inventario final se calcula multiplicando el costo unitario de produccin


Por las unidades de inventario final.

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En los resultados obtenidos se puede observar cmo las utilidades obtenidas son diferentes en los tres casos, a pesar de que la estructura de costos no cambi ya que se mantuvieron en 10.000 fijos y $3 variables por unidad; los ingresos tampoco variaron pues se
vendieron las mismas unidades al mismo precio y los gastos de administracin y ventas
tambin permanecieron constantes.

Esta diferencia en la utilidad se presenta como consecuencia de la forma como son absorbidos los cosos fijos en cada caso, que es diferente segn haya sido el volumen de
produccin. En el primer caso, en el cual la produccin fue mayor que las ventas (12.000
vs. 10.000), y por lo tanto se termin con un alto volumen de inventario final (5.000 unidades), la utilidad es mayor debido a que una alta proporcin de los costos fijos no fue
confrontada contra los ingresos de ese periodo al quedar capitalizada en los inventarios
finales.

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Por el contrario, en el tercer caso, en el cual la produccin fue menor que las ventas
(8.000 vs. 10.000), la utilidad es menor debido a que los ingresos del perodo fueron castigados o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida de $ 10.000,
pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron los costos fijos del perodo y las
otras 2.000 trajeron parte de los costos fijos del perodo anterior que estaban capitalizados en el inventario inicial.
Los sistemas para registrar costos que se fundamentan en el costeo total o absorbente,
slo cumplen con el propsito de valoracin de los inventarios con el fin de mostrarlos
en el Balance General. A pesar de que para los diferentes volmenes de produccin se
obtiene un costo unitario diferente, con lo que tambin podra ponerse en tela de juicio
la utilidad del costeo total como sistema de valoracin de las utilidades, debe tenerse
en cuenta que este procedimiento es un universalmente aceptado y en muchos pases,
incluyendo Colombia, es el nico sistema permitido para efectos de dar valor a los inventarios y calcular la utilidad fiscal, sobre la cual se calcularn los impuestos a pagar.
Lo anterior sera aceptable si el nico objetivo del Estado de Resultados fuera permitir
el clculo de los impuestos a pagar, siendo que este estado financiero debe permitir a la
administracin tres acciones claves en el manejo de los negocios:
yy Evaluacin de la gestin.
yy Control de las operaciones.
yy Planeacin y toma de decisiones.
A qu conclusiones podra llegarse si se utilizaran los estados de resultados obtenidos
por costeo total, para evaluar la gestin?

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Desde el punto de vista de la gestin financiera la alternativa A es la menos favorable ya


que deja 5.000 unidades en el inventario final, acarreando los consecuentes costos le
oportunidad que su mantenimiento implica y sin embargo es la alternativa que nuestra la
mejor gestin en cuanto a utilidades (recurdese que la estructura de costos permanece
inmodificable).
Supngase que la alternativa A corresponde a un ao cualquiera de operacin y que la
alternativa C corresponde a otro. Asmase, igualmente, que para el ao C la empresa es
gerenciada por un equipo administrativo diferente al del ao A y que ste se traz como
objetivo disminuir al mximo el volumen de inventarios a costa de racionalizar la produccin mantenindola en un ritmo acorde con las exigencias de ventas. Efectivamente eso
se hizo en el ao C, en el cual, a pesar de no haberse aumentado las ventas, se logr
disminuir el inventario, que qued en 1.000 unidades al final y todo esto a costa de haber
producido solamente 8.000 unidades. Sin embargo, observando los Estados de Resultados se encuentra que a pesar de haber alcanzado un objetivo financiero importante, la
gestin del ao C arroja una utilidad ms baja que la del ao A.
Cabe ahora plantear la siguiente pregunta: Las utilidades de una entidad deben depender de que se venda o de que se produzca? Es claro que las utilidades de una empresa
dependen del volumen de ventas, es decir, que si las ventas aumentan las utilidades
tambin deben aumentar y viceversa. Pero los Estados de Resultados obtenidos por el
sistema de costeo total muestran todo lo contrario, es decir, que las utilidades dependen
de la produccin y no de las ventas, que como ya se conoce, permanecen iguales. Esta
es la gran inconsistencia del sistema de costeo total que hace que no pueda cumplir con
el propsito de medicin adecuada de la utilidad. Por lo tanto, si este sistema presenta
esa gran limitacin, no es aconsejable utilizarlo para evaluar la gestin, controlar las operaciones y planear y tomar decisiones.
El sistema de costeo variable soluciona la limitacin que plantea el costeo total al considerar que los costos fijos, como ya se anot, son los que ocasionan la distorsin en
las utilidades, no se deben considerar como costos del producto sino como costos del
perodo. Y esto precisamente, basado en que, en cuanto a su origen, los costos fijos son
en esencia similares a los gastos de administracin y ventas, es decir, son discrecionales. Ambos rubros obedecen a decisiones que con antelacin a su ocurrencia toma la
gerencia de la empresa y por lo tanto su efecto sobre las utilidades debe ser medido confrontndolos en su totalidad contra los ingresos del perodo y no capitalizndolos en los
inventarios, evitando de esta forma que muchas ineficiencias queden ocultas y de hecho
se trasladen o afecten perodos posteriores.

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Estado de Resultados por el sistema de costeo variable


Se considera que de los costos de produccin solamente los variables hacen parte del
costo del producto.

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El inventario final se obtiene en la siguiente forma:

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Bajo este sistema de costeo las utilidades son iguales en los tres casos, lo cual es lgico,
pues tanto las ventas como la estructura de costos permanecieron inmodificables, cumplindose as la condicin de que las utilidades deben depender de las ventas y no de la
produccin. El hecho de que los costos fijos de produccin se carguen en su totalidad al
perodo en cuestin hace que no se presenten distorsiones en la utilidad y por lo tanto,
para efectos de evaluacin de la gestin administrativa, este sistema sea el ms apropiado.
Conciliacin de resultados
Comparando los resultados obtenidos para cada alternativa se puede ver cmo, en la
primera, las utilidades obtenidas por el sistema de costeo total son mayores a las obtenidas por costeo variable. Ello en razn de que por el primer sistema el perodo absorbi
menos costos fijos de los incurridos ya que al aumentarse el inventario con respecto al
que haba al principio, o lo que es lo mismo, que la produccin fue mayor que las ventas,
parte de esos costos fijos quedaron en las unidades del inventario final y, por lo tanto, slo
afectarn las utilidades de perodos posteriores cuando dichas unidades sean vendidas.
Un anlisis del movimiento de los costos fijos a travs de los inventarios con el fin de
determinar qu parte de stos fue absorbida por el perodo y qu parte qued en el inventario final, puede explicar la diferencia en la utilidad para cada una de las alternativas.

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Se puede observar cmo la diferencia entre la utilidad obtenida por el sistema costeo total
y la obtenida por el costeo variable en la alternativa A fue de $ 1.767 (7.667-6.500), siendo menor la obtenida por costeo directo debido a que, como ya se dijo, por costeo total
se absorbieron menos costos fijos de los incurridos ($ 8.833 en este caso) mientras que
por costeo variable se absorben exactamente los incurridos, o sea $ 10.000.
Los costos fijos en el inventario inicial se obtienen multiplicando el nmero de unidades
que fue de 3.000 por la produccin fija del costo unitario, la cual se obtiene restando del
costo unitario total de $ 4 el valor del costo unitario variable, que, con el propsito de simplificar, siempre es $ 3. Este mismo procedimiento se aplica para el clculo de los costos
fijos en el inventario final, para lo cual se resta al costo unitario del perodo la porcin
variable que sigue siendo 3.
Para la segunda alternativa (B) las utilidades obtenidas por ambos mtodos son iguales
debido a que como se produjo la misma cantidad vendida, la absorcin de costos fijos fue
idntica en los dos casos.

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Para la tercera alternativa (C), la utilidad obtenida por costeo total es menor pues al ser
mayores las ventas que la produccin, el perodo absorbe ms costos fijos de los incurridos. Como ya se haba dicho la utilidad es menor debido a que los ingresos del perodo
fueron "castigados" o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida
de $10.000, pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron con los costos fijos
del perodo y las otras 2.000 "trajeron" parte de los costos fijos del perodo anterior que
estaban capitalizados en el inventario inicial. Efectivamente la diferencia que arrojan los
Estados de Resultados es de $1.750 (4.750 - 6.500) a favor del costeo variable.

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2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)


Prdida de relevancia de los sistemas de costos tradicionales
Se han producido cambios importantes en los mercados de productos, en la tecnologa
de produccin y en los sistemas operacionales de direccin. El Just & Time, el control de
calidad total y los diseos de fabricacin integrados o asistidos por computadora, mencionados como ejemplos, han originado cambios en las empresas y estas se han visto
obligadas, en muchos casos, a replantearse la utilidad de sus sistemas de costos.
Es necesario contar con sistemas de costos que respondan a los requerimientos de los
sistemas operacionales de direccin como los mencionados y otros, aprovechando la
moderna tecnologa.
Los sistemas de costos estn bajo la influencia de la realidad econmica, entendida esta
como el conjunto de factores que determinan durante los distintos momentos de la vida
de un ente, los criterios sobre la base de los cuales se aplicaran las tcnicas contables
reflejando las caractersticas de la economa en general y del mercado especfico en particular, teniendo la suficiente estabilidad para no ser considerados transitorios.

104

Como respuesta al sistema de produccin JIT apareci l costeo JIT, que podra denominarse costeo estndar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con esta filosofa
.
El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que ms respuestas brinda
a los desafos de la aldea real. Se ha desatado una dura polmica en torno del sistema
ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente de
los aos sesenta.
El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de gestin a
las deficiencias de la informacin para la toma de decisiones de acuerdo con los principios y organizacin de la gestin moderna.
La globalizacin de la economa ha conducido a que, en primer lugar expertos de todo el
mundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como resultado
de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto tcnicas, donde elegir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.
Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestin estratgica es
el modelo ABC.

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2.1.2.1 La actividad
Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de mquinas o a una mquina que se realizan en la
Empresa, encaminadas a la obtencin de un bien o servicio. Si bien ese es el concepto desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el
concepto de actividad desde la ptica de la gestin. Sin embargo el modelo ABC utiliza
un concepto de actividad ms agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad a
diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien
o servicio, o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse
empleando una misma unidad de medida. Yendo ms lejos, podemos decir que puede
utilizarse el mismo generador de costos para cada una de ellas. En definitiva, las actividades van a constituir un ncleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso
productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de
costos (concepto que ser explicado posteriormente).
Las Actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas, es decir, el modelo ABC prev que se identifique un conjunto de actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de ellas,
eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
Clasificacin por actividades.
Se pueden clasificar segn los siguientes aspectos:
- Su nivel de actuacin con respecto al producto: Podramos decir que el protagonista o
destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar.
Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a)
Actividades en el mbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que
realizan estas actividades guardan una relacin directa con l nmero de unidades
producidas, es decir, varan al variar el volumen de produccin. Dado el comportamiento de estas actividades, sus costos pueden asignarse fcilmente a los productos.
b)
Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto
de unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a
nivel lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas activi-

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dades varan en funcin del nmero de lotes procesados, pero son independientes
del nmero de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideracin
de invariables con respecto a estas. Ejemplo: preparar mquina para hacer determinada actividad.
c)
Actividades a nivel de lnea de productos: Podemos considerar como lnea
de produccin aquella parte de las instalaciones que acta con independencia para
realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de lnea son aquellas ejecutadas para
hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo.
En definitiva, las actividades por lnea de produccin permiten que los diferentes
productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas
consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios
de ingeniera requeridos por el nuevo diseo. Ejemplo: instalaciones dedicadas al
envasado, su lugar y personal ocupado.

106

d)
Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actan
como de soporte o sustento general de la organizacin. A esta categora pertenecen las actividades que tienen lugar en los mbitos de la administracin, de la
contabilidad, de la financiacin, asesora jurdica, asesora laboral, etc. Dado que
las actividades a nivel de empresa son comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso productivo, la utilizacin de cualquier base de asignacin
destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportara un
elevado grado de subjetividad.
Actividades primarias y secundarias:
Las tres primeras categoras, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de lnea,
suelen denominarse genricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la organizacin, es decir, a la consecucin el output que
se comercializara en el mercado.
Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen la caracterstica de servir de apoyo a las actividades primarias.
- La frecuencia de su realizacin: tomando como referencia la frecuencia en su ejecucin, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de maneras sistemticas y continuadas
en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de tener
prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son las
efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su importancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.

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- Su capacidad para aadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa. Desde
una perspectiva interna, sern consideradas actividades de valor aadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminacin de una
actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto, estaremos
en presencia de actividades que no aaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor aadido
como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el inters del clientes por el,
como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor aadido no ejercer influencia alguna
sobre el cliente en su apreciacin por el producto.
Una cuestin que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido amplio. El cliente no es solamente el consumidor final, sino tambin el siguiente usuario del
output de una actividad.

107

Esto permite situar en las actividades que se efectan en todo el mbito o escenario de
la empresa autnticos detectores de despilfarro o de mala utilizacin de recursos. Si una
actividad no crea valor, habr que plantearse la razn de su existencia. Por otra parte
si crea valor, pero sus output cuestan ms o aporta menos valor que otras alternativas,
tambin hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.
2.1.2.2 Los generadores de costos
Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente
a los procesos de asignacin de las cargas indirectas. Los procesos de asignacin basados en la estrecha relacin existente entre la realizacin de las diferentes actividades
y productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer
operativamente esa relacin entre actividades y productos. La literatura contable anglosajona denomin Generadores de Costos o Inductores de Costo para designar a esas
unidades de medida y control y a esas bases de asignacin. En este trmino se quiere
hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, generan o inducen el costo.
En los procesos de asignacin practicados bajo los modelos ABC, los generadores de
costos desempean un papel anlogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos
de asignacin mediante el modelo de costos completos. Sin embargo no son equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasin de observar al tratar
los procesos de asignacin con los primeros el grado de precisin que se logra de los
procesos de asignacin es bastante mayor que los realizados tomando como referencia
a las unidades de obra.

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Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones
causales ms exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unidades de obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.
Dentro de cada actividad, igual que ocurra en el mbito de los centros con las unidades
de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos
diferentes entre s, por lo que el problema que aparece es el de elegir l ms adecuado
para acometer el proceso de asignacin.
En trminos generales, este problema de eleccin del generador de costos puede quedar
resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
- Ser ms representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos, actividades y productos.
- Ser fcil de medir y observar.

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Una cuestin que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de costos y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medida
de la actividad representa el factor con relacin a la cual varia ms directamente el costo
de un determinado proceso, el generador de costos es el factor cuya ocurrencia o aparicin origina el costo.
2.1.2.3 Las perspectivas del Modelo ABC
Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la contabilidad de costos: la planificacin y el control, por un lado, y la valoracin de la produccin por otro.
En la perspectiva del anlisis del proceso productivo, se piensa que la consideracin de
las actividades como autnticos causantes de los costos y la indagacin de sus relaciones con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminacin de despilfarros en la utilizacin de los recursos y a la consecucin de otros propsitos derivados del anlisis del
rendimiento apoyado en las actividades y en los generadores de costos. La aplicacin del
Modelo ABC para anlisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha
empezado a convivir en los pases ms avanzados con otras tcnicas que persiguen el
mismo objetivo, como ser la gestin de calidad total, las tcnicas de mejoras continuas,
los sistemas de organizacin just in time. En particular se ha revelado especialmente til
el modelo ABC para potenciar las tcnicas de mejoras continuas.
En esta lnea ha aparecido el ABM (Activity Based Managment) que aprovecha la informacin suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta til para
los directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costos, mediante
la consecucin de la mejora continuada en la realizacin de las actividades. El ABM hace

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uso especialmente de la distincin entre las actividades con y sin valor aadido, a fin de
eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mnimo las primeras.
Adems, el ABM puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratgicas adecuadas, entendiendo por decisiones estratgicas las decisiones a largo plazo relacionadas con la consecucin de los objetivos de la empresa; a travs de estas decisiones se
intenta entre otras cosas mejorar las condiciones competitivas. En particular se pretende
mejorar la posicin ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que
van desde la mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.
En la perspectiva de la asignacin de costos, se piensa asimismo que el modelo ABC va
a presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminacin de asignaciones de costos indirectos que se consideran ms imperfectas que las conseguidas
por el modelo ABC.
21.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
Cabe hacerse dos preguntas:
- la primera es si se trata de un modelo especial, o si es una variante del modelo de
costos completos o del modelo de costos variables. En torno a la respuesta hay
cuatro posturas:
1. Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como un
modelo de costos directos, ya que debido a la moderna tecnologa, los costos variables tienen un escaso valor respecto de los costos fijos y por lo tanto este modelo
ha perdido virtualidad
2. la Tesis de Kaplan es que se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costos
directos o variables, fundamentndolo en que el modelo ABC perfecciona los criterios de clasificacin de los costos en fijos y variables, lo que lleva a la difuminacin
de los costos fijos. De esta manera estamos ante un modelo de costos directos
ampliado a todos los costos.
3. Puede defenderse que estamos ante un modelo de costos completos en cuanto
consigue que todos los costos pasen a formar parte de los productos
4. Se plantea que el ABC es un modelo diferente, que tiene elementos de los modelos
conocidos.
- La segunda pregunta es si se trata de un modelo de costos histricos o estndar, y
la respuesta de la doctrina es que igual que ocurre en los modelos de costos completos o costos variables, el modelo ABC puede plantearse tanto en trminos de
costos histricos (para valuar existencias), como de costos estndar (herramienta

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til para la planificacin y el control).


2.1.2.5 Proceso de asignacin en el Modelo ABC
Fases:
Se distinguen dos fases:
- En la primera Fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros, de esa forma las actividades se convierten en ncleo del modelo.
- En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades, y adems se asignan a esos mismos productos los costos correspondientes.

110

Anlisis de Etapas:
1. Asignacin de los costos indirectos a los centros: En esta etapa se procede a localizar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros en cada
uno de los centros en que se encuentra dividida la empresa.
2. Identificacin de las actividades por centros: Se identifican y clasifican cada una de
las actividades que se realizan en cada centro. Este proceso es una de las etapas
ms delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan
es el cuestionario o entrevista entre personas integradas en los centros. Las actividades han de recibir solo costos directos con relacin a ellas, la seleccin de estas
ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3. Determinacin de los generadores de costos de las actividades: Es un momento

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crucial en la asignacin, dentro de cada actividad se deber elegir aqul inductor


de costos que mejor respete la relacin causa-efecto entre el consumo de recursos,
la actividad y el producto. Tambin deber ser el de manera ms fcil de medir e
identificar como explicamos anteriormente. Estos generadores se distinguen segn
el nivel de actividad; por lo tanto, a nivel de empresa no son necesarios los generadores ya que los costos correspondientes a este nivel no es aconsejable trasladarlos a los productos porque ningn generador los representara correctamente;
a nivel lnea de producto los generadores adquiriran todo su significado si nos
situsemos en la realidad concreta de una empresa en particular y son indiferentes
respecto de los lotes o de las unidades de producto; a nivel de lote los generadores
estn exigidos por el conjunto de bienes y servicios que tienen un tratamiento integral; a nivel de producto hay que pensar vincularlos a cada unidad de producto. El
tema de los generadores es muy abstracto si no se lo ve con un caso prctico como
detallaremos ms adelante.
4. Reclasificacin o reagrupacin de actividades: Dentro de los distintos centros pueden existir idnticas o similares actividades, y ahora se trata de agrupar esas actividades para simplificar los procesos de asignacin y determinar los costos de cada
una de ellas con independencia de su localizacin concreta en un determinado
centro.
5. Distribucin de los costos del centro entre las actividades: Este reparto no es complejo dado que la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera
directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada
centro.
6. Clculo del costo unitario del generador de costos: Este costo se determina dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de generadores de
costos. El costo unitario de cada generador representa la medida del consumo de
recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin.
7. Asignacin de los costos de las actividades a los materiales y a los productos: Esta
etapa tiene una honda significacin en el modelo. Ya sabemos que los productos
consumen actividades y las actividades consumen recursos, siendo los generadores o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y a otros. Llegado
este momento son conocidos los costos generados por cada portador de costos,
y de acuerdo a la correspondencia directa entre estos y los productos, podemos
saber de manera inmediata el consumo de cada unidad de producto, cada lote y
cada lnea de producto han hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada
actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones con las que la actividad
ha contribuido a la formacin del producto en cualquiera de los niveles.
8. Asignacin de los costos directos a los productos: Los costos directos respecto

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del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso del modelo
ABC. Esta etapa culmina trasladando los costos directos respectos del producto a
cada uno de ellos. Conviene hacer un apartado, explicando que los costos directos
a repartir solo harn referencia a los materiales consumidos que se trasladarn al
costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que
hayan necesitado, y no a la mano de obra directa, porque el modelo la contempla
incorporada a las actividades.
EJEMPLO DE ASIGNACION DE COSTOS SEGN MODELO ABC

112

Nmero de rdenes cursadas (costo actividad 1)


Nmero de Transportes (costo actividad 2)
Horas-Mquina (costo actividad 3)
Nmero de puestas a punto (costo actividad 4)
Tiempos empleados (costo actividad 5)

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PROCESO DE ASIGNACIN DE COSTOS SEGN UN SISTEMA ABC

113

Sealaremos algunas caractersticas que han de reunir la realidad empresa para que sea
ms propicia la implantacin del modelo ABC. Entre ellas las siguientes:
- importancia relevante de los costos indirectos, sobre todos los relacionados con la
actividad productiva de la empresa.
- una apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.
- una notoria variedad de productos, sobre todo si estos son muy diferentes y siendo
relevante tambin que se obtengan en cantidades apreciablemente distintas.
Para la implantacin del modelo ABC es necesario por parte de las empresas la exigencia de una organizacin adecuada, como as tambin una implantacin adecuada de la
informtica para el tratamiento de los datos. El volumen de informacin que mueve un
modelo ABC con un nmero razonable de actividades hace que las empresas necesiten
un grado de informatizacin adecuado.

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La Compaa Arcos Iris Limitada se dedica a la fabricacin de tres productos, el producto
A, el producto B y el producto C. Es contratado por una empresa para producir 1.000
unidades as: 300 unidades del producto A, 400 unidades del producto B y 300 unidades
del producto C.
Los costos directos de produccin (costos primos) por unidad son los siguientes:

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Los gastos y costos indirectos de fabricacin por actividad para afrontar esta produccin,
se muestran a continuacin:

115
Las unidades de cada una de las bases se distribuyen por cada uno de los productos A,
B y C dela siguiente manera:

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Solucin:
Una vez conocidas las actividades que generan los CIF, se determinan los costos de produccin a travs del Mtodo ABC.
Como se conocen los costos directos por unidad producida, a continuacin se muestra el
clculo de los CIF consumidos por cada actividad y producto.

116
Una vez realizados los clculos anteriores, se resumen los CIF unitarios de cada producto por actividad y se le adiciona el costo primo unitario para al final obtener el costo total
unitario de produccin de cada producto.

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En sntesis los costos unitarios de produccin por producto son:

2.1.3 Modelo de restricciones


El modelo de la teora de restricciones de Eliyahu Goldratt (1995), identifica como meta
primordial de todas las empresas el sentido de ganar dinero. Desde esta premisa imparte
las siguientes filosofas de mejoramiento continuo y cre-cimiento de la empresa, desde la
expectativa de crecer, y este objetivo solo se ve posibilitado dentro de la realidad cuando
se ha ganado dinero y este se ha vuelto a invertir para ganar ms dinero, calculado en el
tiempo.
Este concepto de circularidad del dinero en el tiempo para obtener mayor dinero se reconoce como "Throughput", y es el ndice con que se debe estudiar la efectividad real de
las empresas, pues aunque los sistemas de costos entreguen una cantidad ilimitada de
indicadores financieros y de produccin, sigue siendo el resultado final de la utilidad el
indicador base para identifica si las cosas funcionaron bien o si de lo contrario estuvieron
fuera de la meta empresarial. Por lo tanto, lo primordial de un negocio o compaa es
identificar la meta de trabajo y evaluar cules son los indicadores de medicin de esta
meta, sin salirse del marco de la meta principal: la de ganar dinero.
Identificando la meta se debe emprender a un mejoramiento continuo de los procesos
de produccin para poder cumplir con las metas planificadas, teniendo en cuenta como
produccin todos los procesos, circularidad de inversin, fabricacin, venta, recaudo de
dinero y vuelta a invertir.
El modelo de restricciones plantea que para iniciar un proceso de mejoramiento continuo,
no se deben tomar todos los procesos al mismo tiempo pues esto evidenciara un despliegue de tareas y esfuerzo a muchas direcciones que podra desenfocar el norte de la meta
y, adems, dejar muchas operaciones sin esfuerzo y estudio realmente requerido. Para
ello Goldratt plantea el modelo de analizar los procesos como eslabones de una cadena
productiva, donde el final de la cadena es el resultado total del trabajo de cada eslabn.

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117

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

La fortaleza de ofrecer resultados de esta cadena, es la sumatoria del eslabn ms dbil


o menos productivo de la cadena (lugar donde el recurso es ms escaso). Si una mquina tira de una cadena de eslabones por sus dos lados, esta se partir por el eslabn ms
dbil de la cadena, por lo tanto la fortaleza de la cadena no ser medida por el promedio
de fortaleza de los eslabones, sino por la fortaleza del eslabn que se parte primero. En
un proceso productivo, hay procesos que son muy fuertes en la empresa en calidad, cantidad y maquinaria, pero hay otros que tienen debilidades y estos rigen la productividad
de todo el proceso. El ms dbil producir menos cantidad, por ms que los dems procesos produzcan mucho, por lo tanto el nmero de unidades de producto terminado por
todos los procesos, no podr ser ms que la cantidad de unidades que realiza el proceso
que menos produce, de modo que para producir ms, se debe mejorar primero el proceso con mayor debilidad. Producir al tope de los eslabones fuertes sin tener en cuenta el
eslabn ms dbil, dejar como resultado un estancamiento de inventario en proceso,
embodegado antes del proceso del eslabn ms dbil, siendo este esfuerzo y dinero innecesario y todo por falta de planificacin y proyeccin de la empresa.

118

La teora de mejoramiento continuo de Goldratt es plantear la metodologa de ir optimizando el eslabn ms dbil, de tal manera que todos los esfuerzos, ideas y planeacin
este dada sobre el proceso que limita o restringe la terminacin total de los dems procesos. Cuando un proceso se perfeccione y no sea el eslabn ms dbil de la cadena,
se debe trasladar los esfuerzos a mejorar el prximo eslabn que empezar a limitar
nuevamente la cadena productiva.

Este proceso continuo de mejorar el eslabn ms dbil, garantizar esfuerzos en los procesos crisis y una filosofa de crecimiento continuo, que en ltimas se ver representado
en mayor utilidad para los accionistas.

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Costos y Presupuesto

2.2 LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES


2.2.1 Anlisis del costo volumen utilidad
El anlisis costo-volumen-utilidad proporciona una visin financiera general del proceso
de planeacin.
El trmino analiza el comportamiento de los costos totales y los ingresos de operacin,
como consecuencia de cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos.
Punto de equilibrio
1. Conceptos:
a. Es aquel nivel de operaciones en el que los ingresos son iguales en monto a sus
correspondientes en gastos y costos.
b. Es la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos de la
empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni prdida.
Ventas totales = Costos y gastos totales
Ventas totales = Costos Fijos Totales + Costos Variables Totales
c. Es el anlisis matemtico con el que se determina la cantidad de unidades que se
deben producir y/o vender para cubrir el total de costos y gastos sin utilidad ni
prdida.
Precio de Venta Unitario (PVU) x Cantidades Vendidas (Q) = Costos Fijos Totales
(CFT) + (Costo Variable Unitario (CVU) x Cantidades Vendidas (Q))
2. Objetivos:
yy Determinar en qu momento son iguales los ingresos y los costos.
yy Medir la eficiencia de operacin y controlar los costos predeterminados por medio
de la comparacin con las cifras reales, con el fin de desarrollar de forma correcta
las polticas y decisiones de la administracin de la empresa.
yy Influye de forma importante para poder realizar el anlisis, planeacin y control de
los recursos de la entidad.

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119

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

yy Sirve de apoyo para la planificacin de actividades.


yy Adems de ayudar a analizar la informacin, tambin es una herramienta til para
la toma de decisiones, fijacin de precios y anlisis de costos, gastos e ingresos.
3. Caractersticas:
yy Para calcular el punto de equilibrio se hace necesario determinar el comportamiento
de los costos (fijos y variables).
yy Se puede determinar en unidades de productos: clientes, huspedes, comidas, bebidas, unidades monetarias, etc.
yy Se puede aplicar a la totalidad de la empresa como a uno de sus reas o departamentos.
4. Factores determinantes:
yy El volumen de produccin afectar de forma directa a los costos variables, mientras
que los costos fijos no son influenciados por este.

120

yy El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solucin a los
problemas de forma oportuna.
yy Los artculos y las lneas de produccin deben tomarse en consideracin para no
caer en producciones que no generan utilidades.
yy Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirn determinar
las variaciones y que las provoc, para luego aplicar soluciones.
5. Mtodos de clculo del Punto de Equilibrio:
a. Mtodo de ecuacin: Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede
expresarse en forma de ecuacin como sigue:
Ingresos = Costos Fijos + Costos variables
PVU x Q = CTF + (CVU x Q)

b. Mtodo del margen de contribucin: El Margen de Contribucin es igual a los
ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de
costo relacionado con la produccin.
Margen de Contribucin = Precio Costos variables

MC = 20 13 = 7

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Costos y Presupuesto

c. Mtodo grfico: En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es
el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.

121
En el grfico, la recta de color azul representa los ingresos totales.
La resta de color rojo representa los costos totales (fijos y variables).
La recta verde representa los costos fijos totales y va paralela al eje x.
El rea (a) es el rea de prdidas.
El rea (b) es el rea de ganancias.
El punto donde se interceptan la recta de los ingresos con la recta de los costos totales
es el Punto de Equilibrio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio, rea (b), provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda, rea (a), no alcanzan a recuperar los costos
totales.
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un artificio grfico donde

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Costos y Presupuesto

se representan las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos, que destaca las
utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada
que se obtendr con distintos volmenes de ventas, as como las ventas mnimas para
no sufrir prdidas.
Este grfico puede prepararse para un artculo en particular, para una lnea de productos,
para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para una compaa
en general.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita
para hacer frente a las exigencias de su vida econmica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que
debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de
que se empiece a operar con prdidas.
Una compaa debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer
su equipo, distribuir sus dividendos y tomar decisiones para su expansin.

Las limitaciones del mtodo grfico son las siguientes:


yy Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad.
yy Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier
contingencia de volumen,
yy Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
yy Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.
yy Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan.
yy Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden
a reducirse a medida que se incrementa el volumen).
yy Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud de

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122

2 123

Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los resultados.
yy Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actualizado.
6. Frmulas para su clculo:
a. Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias:
1. P.E ($) = Costos
Fijos
Totales
1-Costos Variables Totales
Ventas totales
P.E ($)= CFT
1-CVT
VT
2. P.E ($) = Precio de Venta Unitario * Unidades a Vender en el Punto de Equilibrio
P.E ($) = PVU * P.E (Q)

b. Punto de Equilibrio en Unidades de Producto


1. P.E (Q) = Costos
Fijos
Totales
Precio de Venta Unitario Costo Variable Unitario
= Costos Fijos Totales
Margen de Contribucin
P.E (Q) = C F
T
PVU-CVU
= CFT
MC
2. P.E (Q) = Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias

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Costos y Presupuesto

Precio de Venta Unitario


= P.E ($)
P.V.U
7. Supuestos para el punto de equilibrio
El anlisis se basa en los siguientes supuestos:
yy Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto
de un factor relacionado con la produccin.
yy El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal en relacin con las unidades de produccin.
yy No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de
produccin utilizada.
yy El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos
permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.
yy Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor
del dinero en el tiempo.
yy Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan no
sean relevantes durante la operacin de la entidad.
yy La contabilidad o cifras deben estar basadas en el costeo directo o marginal en lugar del mtodo de costeo absorbente, esto con el fin de poder identificar los costos
fijos y variables.
yy Se deber realizar la separacin de los costos fijos y los costos variables.
yy Determinar la utilidad o contribucin marginal por unidad de produccin.
El punto de equilibrio en varias lneas de produccin
Hasta ahora se ha tratado del punto de equilibrio de una sola lnea de producto, sin
embargo; en la mayora de empresas se elaboran varias lneas, por lo que ser
necesario calcular el Margen de Contribucin Ponderado MCP.
Metodologa:
a) Determinar los costos fijos totales.
b) Determinar el % de participacin de cada lnea con relacin al margen de contribu-

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124

Costos y Presupuesto

cin total.
c) Calcular el margen de contribucin ponderado.
d) Con el margen de contribucin ponderado, calcular el Punto de Equilibrio de todas
las lneas en unidades.
e) Aplicar el % de participacin de cada lnea al PE (Q) general, para obtener el PE (Q)
de cada lnea.
f) Con el PE (Q), calcular el PE ($).

125
La Compaa Arco Iris Limitada elabora cuatro lneas de productos: A, B, C, D. Para el
siguiente periodo planea su produccin generndose la siguiente informacin:
Costos Fijos Totales: $ 14.000.000

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Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

Solucin:
1.

Clculo del Margen de Contribucin Ponderado (MCP).

MCP = ($ 200 * 0.3) + ($ 100 * 0.4) + ($ 150 * 0.2) + ($ 100 * 0.10)


= $ 140
2.

Clculo del Punto de Equilibrio en Cantidades (P.E (Q)).

P.E (Q) = CFT


MCP
= $ 14.000.000
$ 140
= 100.000 de unidades.

126

3.

Clculo del Punto de Equilibrio en Cantidades por lnea de producto

4. Comprobacin:

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Costos y Presupuesto

RESUMEN
La Segunda Unidad hace una presentacin de los sistemas para analizar costos y la
importancia de cada uno de ellos en la toma de decisiones, pues, stos superan las deficiencias de los sistemas para registrar costos, los cuales se fundamentan en la filosofa
del costeo total o absorbente.
La unidad hace una presentacin de la importancia del anlisis del punto de equilibrio y
su utilizacin en la toma de decisiones en el manejo de los costos y los niveles de ventas.

127

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Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.

AUTOEVALUACIN

128

1.
Cul es la diferencia fundamental entre los sistemas de costeo total y costeo variable?
2.
Por qu el sistema de costeo total tiene limitaciones para ser utilizado en la evaluacin y toma de decisiones?
3.
De qu manera el sistema de costeo variable soluciona las anteriores limitaciones?
4.
Diferencie entre los trminos "costos incurridos" y "costos absorbidos"
5.
Qu diferencia existe entre el "margen de contribucin" y la "utilidad bruta"?
6.
Qu se quiere decir cuando se afirma que por el sistema de costeo total las utilidades no dependen de las ventas sino de la produccin? 14.
7.
Por qu cuando las ventas son mayores que la produccin, la utilidad obtenida por
costeo variable es mayor que la obtenida por costeo total?
8.
Explique cmo, bajo el sistema de costeo total, es posible incrementar las utilidades contables sin incrementar las ventas.
9.
En su primer ao de operaciones la Empresa de Quesos Sabrosos S.A. presenta
los siguientes datos:
Inventario inicial
-oProduccin
100.000 unidades
Ventas
80.000 unidades
Costo variable unitario
$500
Costos fijos de produccin
$2.000.000 mensuales
Gastos fijos admn. y ventas $1.500.000 mensuales
Empaques y fletes por unidad $150
Precio de venta unitario
$1.500
Comisiones por ventas
5%
Con base en la informacin anterior elabore los Estados de Resultados por costeo variable y costeo total y explique y concilie la diferencia en los resultados obtenidos por cada
mtodo.
10.
La cadena de establecimientos Restaurantes del Norte S.A. desea un anlisis de
costo volumen utilidad para el nico producto Superestrella que maneja:
Superestrella
Precio de venta $ 200 c/u

Costos variables $100 c/u
Costos fijos $ 100,000

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Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
Con esos datos, determine lo siguiente:
a) Punto de equilibrio en unidades.
b) Punto de equilibrio en unidades monetarias.
c) Porcentaje de margen de contribucin.
d) Suponga que el precio de venta aumenta en 25%, cul ser el nuevo punto de equilibrio en unidades y unidades monetarias.
11.
A continuacin se presentan los siguientes datos relativos a las operaciones de
ENFRI S.A.S, empresa que se dedica a la fabricacin de ropa industrial. Costos variables
en la fabricacin de un uniforme $ 50
Precio de venta de cada uniforme $ 70
La empresa se encuentra en un periodo de planeacin, y entre otras cosas ha calculado
que necesita vender 1,000 uniformes al ao para encontrarse en el punto de equilibrio.
Proceda, mediante esos datos, a:
a) Calcular los costos fijos totales con la informacin presentada.
b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en dlares, cuando los costos
fijos se incrementan a $ 30,000, suponiendo que todas las dems variables permanecen
constantes.
12.
La Junta del Hotel Presidente SAS pidi a la gerencia una utilidad de operacin
sobre ventas del 20%. Los costos fijos totales son $ 80,000, el costo variable por habitacin es $ 82 y el precio de venta $ 200.
a) Cuntas habitaciones se tendran que vender?
b) Cul es el margen de contribucin por habitacin?
c) Cul fue la utilidad?
13. Una empresa tiene un margen (utilidad) del 15% sobre las ventas, una utilidad de $
150,000, un precio de venta de $ 120 unitario y un margen de contribucin de 40% sobre
el precio de venta.
a) Cul es el punto de equilibrio en pesos y unidades?
b) Cul es el costo fijo total?
c) Cul es el costo variable por unidad?

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129

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Unidad

Generalidades del presupuesto y presupuestos


operativos.

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

PRESENTACIN
La administracin de un negocio debe mirar siempre al futuro y
planear con vista a l. El funcionamiento pasado es til en la planeacin del futuro slo en cuanto que dichos sucesos pasados brindan en parte la base para estimar las probables condiciones futuras
de operacin. Al proceso formal de planear mediante el uso de
informacin financiera y contable se le conoce como presupuestar.
Como la elaboracin de un presupuesto consiste en pronosticar sobre un futuro
incierto, involucra algn riesgo. Cuanto ms exacto sea el pronstico, mejor
ser el proceso del presupuesto para la planeacin administrativa. A continuacin, la Unidad 3 desarrolla generalidades referente a la presupuestacin y
los presupuestos operativos, conocimientos estos necesarios para que usted
como estudiante y futuro administrador de empresas comprenda la importancia
de esta temtica en su formacin profesional.

132

PROBLEMA
Por qu el presupuesto de venta se convierte en elemento fundamental del sistema presupuestario en una empresa?

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Costos y Presupuesto

COMPETENCIAS ESPECFICAS
yy
Comprende la importancia del presupuesto para la gerencia y para
el proceso de direccin empresarial.
yy
Considera al presupuesto como parte de un proceso de planeacin.
yy
Estima y pronostica el monto de ventas que se pueden ejecutar en
un periodo.
yy
Establece diferencias entre pronstico y proyeccin.
yy
Analiza los mtodos para calcular precios de venta.
yy
Estima las unidades a producir en un periodo determinado.
yy
Determina las bases tcnicas para proyectar los costos de produccin y los gastos de operacin.

SABERES
yy Presupuesto de ventas.
yy Proyecciones.
yy Pronsticos.
yy Presupuesto de produccin.
yy Presupuesto unidades a producir.
yy Presupuesto de costos de produccin.
yy Presupuesto de compra de materiales.
yy Presupuesto de gastos de operacin.

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133

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

DINMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO


ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)
yy El estudiante realizar una lectura comprensiva de la tercera unidad.
yy Realizar una sntesis del contenido de la unidad.
yy Realizar los ejercicios propuestos al finalizar la unidad.
yy Elaborar un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

Trabajo en Grupo (CIPA)


Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
Cada integrante del grupo expondr sus conclusiones acerca de la lectura realizada de
la tercera unidad.

134

Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarn de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.

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Costos y Presupuesto

3. GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Y PRESUPUESTOS OPERATIVOS


3.1 GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO
3.1.1. Resea histrica
Tcnicamente la palabra se deriva del francs antiguo bougette que significa bolsa, este
trmino ms tarde se perfeccion en el sistema ingls con el trmino budget y que recibe
en nuestro idioma la denominacin de Presupuesto.
Como herramienta de planificacin y control el presupuesto tuvo su origen en el sector
gubernamental a finales del Siglo XVIII. En esa poca se presentaba al parlamento
britnico los planes de gastos que se efectuaran en el reino y se daban pautas para su
posible ejecucin y control.
En los inicios del Siglo XIX Francia y Estados Unidos adoptan el sistema en el sector gubernamental, siempre como herramienta de control del gasto pblico.
Despus de la I Guerra Mundial, el sector privado se dio cuenta que poda utilizar ventajosamente el presupuesto para controlar gastos, efectuando solamente aquellos necesarios para poder obtener as mayores rendimientos o utilidades en un perodo. En este
perodo crecen las industrias y empiezan los mtodos de planeacin empresarial. Esta
tcnica sigui desarrollndose y alcanza su mayor esplendor con los inicios de la contabilidad de Costos.
3.1.2. Ubicacin del presupuesto en el tiempo
Cuando se habla de presupuesto debe entenderse que con esta herramienta de planeacin se trata de avizorar o alcanzar un futuro, un horizonte de hechos econmicos
deseados, que se lograrn a travs de la aplicacin de una serie de estrategias bien
definidas. A pesar de que el presupuesto tiene una visin futurista, para su elaboracin
debe tenerse en cuenta la informacin histrica, producto de hechos pasados, la cual fue
consolidada por la contabilidad en los Estados Financieros de la empresa. No por esto
debe pensarse que los hechos del pasado tiendan a repetirse.
Tomando como base a los estados financieros histricos y adicionndole la informacin
presupuestada, se pueden obtener los estados financieros proyectados, que nos permitirn conocer por anticipado el efecto que sobre la rentabilidad tendrn las decisiones a
tomar, es decir que los resultados expresados en estas proyecciones, estarn sujetas a
cambios, dependiendo de los objetivos establecidos por la entidad.

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135

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

REFLEXIONES:
yy La historia de los negocios no siempre se repite.
yy La planeacin y los presupuestos no son inflexibles.
3.1.3. Definiciones de presupuesto

El presupuesto es una herramienta administrativa de planeacin y control financiero, que
presenta ordenadamente y en trminos monetarios los resultados de los planes, proyectos y objetivos que se tengan hoy para realizar en el futuro. Es pronosticar (predecir) el
costo de desarrollar las actividades normales de cada una de las dependencias (reas
funcionales) o centros de costos.
Mtodo sistemtico y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planificacin, coordinacin y control. Especficamente comprende el desarrollo y aplicacin de:

136

1. Objetivos generales y a largo plazo para la empresa.


2. La especificacin de las metas de la empresa.
3. Un plan de utilidades a largo plazo desarrollado en trminos generales.
4. Un sistema de informes peridicos de resultados detallados por responsabilidades
asignadas (divisiones, productos, proyectos).
5. Un sistema de informes peridicos de resultados detallados por responsabilidades
asignadas.
6. Procedimientos de seguimientos.
3.1.4. Importancia del presupuesto
Las organizaciones hacen parte de un medio econmico en el que predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado
competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores sern los riesgos
por asumir. Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de prediccin, mayor ser la
investigacin que debe realizarse sobre la influencia que ejercern los factores no controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio.
El presupuesto surge como herramienta moderna de planeamiento y control al reflejar
el comportamiento de indicadores econmicos como los enunciados y en virtud de sus
relaciones con los diferentes aspectos administrativos, contables y financieros de la empresa.

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Costos y Presupuesto

3.1.5. Clasificacin de los presupuestos


Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de prioridades que se les d depende de las necesidades del usuario.
El siguiente cuadro sinptico presenta algunas de las principales
Clasificaciones:

137

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

Rgidos o fijos
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado ste, no
se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se
efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
Flexibles o variables

138

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad y


pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los
ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin y gastos administrativos y de ventas. Supone que su comportamiento
es lineal, y por consiguiente, puede asimilarse a la ecuacin de una lnea recta y = a+bx,
de donde:
y = costos totales
a = costos fijos totales
b = costos variables unitarios
x = Cualquier nivel de actividad
A corto plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un
ao.
A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta el perodo
presidencial establecido por normas constitucionales en cada pas. Los lineamientos
generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los
servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura
mutua de los mercados internacionales.
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos
de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados.

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Costos y Presupuesto

De operacin o econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de Resultado proyectado.
Entre los cuales encontramos:
Ventas
Produccin
Compras
Uso de materiales (directos e indirectos)
Mano de Obra (directa e indirecta)
Gastos de operacin
Financieros
Incluyen el clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance
general. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin
conocido como de erogaciones capitalizables.
yy Presupuesto de tesorera.
Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se le denomina presupuesto de caja o de efectivo
porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de
inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital social de
otras empresas) o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores, pago de nmina, impuestos o dividendos.
Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Es importante porque mediante l se
programan las necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir
a crditos. En caso contrario, ser conveniente evaluar la destinacin externa de los
recursos sobrantes y evitar su ociosidad.
yy Presupuesto de erogaciones capitalizables.
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendr el importe de las inversiones particulares a la adquisicin de terrenos, la construccin o ampliacin de edificios, y
la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversin posibles
y conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

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139

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

yy Presupuestos del sector pblico


Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requieren la operacin
normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades
oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como la
remuneracin de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos
de funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo a la
iniciativa privada (puentes, termoelctricas, sistema portuario, centros de acopio, vas de
comunicacin etc.), la realizacin de obras de inters social (centros de salud, escuelas)
y la amortizacin de compromisos ante la banca internacional.
yy Presupuestos del sector privado
Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las actividades empresariales.
3.1.6. Objetivos del presupuesto

140

Planear integral y sistemticamente todas las actividades de la empresa que se


van a desarrollar en un perodo determinado.
Medir los resultados cuantitativos y cualitativos en la empresa.
Fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa.
Coordinar los diferentes centros de costos para que se asegure la marcha de la
empresa en forma integral.

3.1.7. Etapas de la preparacin del presupuesto


Si se busca que el empresario recurra al presupuesto como herramienta de planificacin
y control, deben considerarse las etapas siguientes en su preparacin, cuando se tenga
implantado el sistema o cuando se trate de implementarlo.
- Preiniciacin
- Elaboracin del presupuesto
- Ejecucin
- control
- Evaluacin

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Costos y Presupuesto

Como todo sistema, el presupuestario debe contener una serie de elementos entrelazados, que interacten entre s para que le permitan alcanzar objetivos. Las etapas
anteriores tienen una estrecha relacin, corroborando el carcter continuo del sistema
presupuestal, es decir que no se puede pasar a la siguiente sin haber cumplido a cabalidad la anterior.
- Preiniciacin
En esta etapa se evalan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan
las tendencias de los principales indicadores empleados para calificar la gestin gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, mrgenes de utilidad, rentabilidad, participacin en el mercado, etc.), se efecta la evaluacin de los factores ambientales no controlados por la direccin y se estudia el comportamiento de la empresa. Este
diagnstico contribuir a sentar los fundamentos de planeamiento estratgico y tctico
en la misma.
- Elaboracin
Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se
ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensin monetaria en trminos presupuestales, precedindose segn las pautas siguientes:
yy En el campo de las ventas, su valor se subordinar a las perspectivas de los volmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los
objetivos mercantiles se tomarn decisiones inherentes a los medios de distribucin,
los canales promocionales y la poltica crediticia.
yy En el frente productivo se programarn las cantidades a fabricar o ensamblar, segn
los estimativos de ventas y las polticas sobre inventarios.
yy Con base en los programas de produccin y en las polticas que regulan los niveles
de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras
en trminos cuantitativos y monetarios.
yy Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, segn los
criterios de la remuneracin y las disposiciones gubernamentales que la regulan, la
jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos debe preparar el presupuesto de la nmina en todos los rdenes administrativos y operativos.
yy Los programas de inversin de capital requeridos por los diferentes jefes de departamento para llevar a cabo sus programas operativos, deben ser elaborados por la
oficina de planeacin. Esta dependencia debe realizar el cmputo de las exigencias
financieras pertinentes a los estudios de prefactibilidad o de factibilidad de los proyectos de inversin.

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141

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

yy Se debe preparar un pronstico de requerimientos de efectivo, en forma de estado


de flujo de caja, indicando si es el caso, las fuentes de financiamiento adicional. Este
pronstico debe ser elaborado por la tesorera de la empresa.
yy Es competencia de los encargados de la funcin presupuestal recopilar la informacin de la operacin normal y los programas que ameriten inversiones adicionales. El
presupuesto consolidado se remitir a la gerencia o presidencia con los comentarios
y las recomendaciones pertinentes. Analizado el presupuesto y discutidas sus conveniencias financieras se procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo.
- Ejecucin
En el proceso administrativo la ejecucin se relaciona con la puesta en marcha de los
planes y con el consecuente inters de alcanzar los objetivos trazados, con el comit
de presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos fsicos, financieros
y humanos colocados a su disposicin, es factible el cumplimiento cabal de las metas
propuestas.

142

En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colaboracin a las jefaturas en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear.
Igualmente, presentar informes de ejecucin peridicos.
- Control
Si el presupuesto es una especie de termmetro para medir la ejecucin de todas y cada
una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sera parcial al
no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar
la empresa con el presupuesto como patrn de medida. Por ello, mediante el ejercicio
cotidiano del control se enfrentan los pronsticos con la realidad.
Las actividades ms importantes por realizar en esta etapa son:
1. Preparar informes de ejecucin parcial y acumulativa que incorporen comparaciones
numricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado.
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocurre al presentarse cambios intempestivos de las tasas de inters o de los coeficientes de
devaluacin que afectan las proyecciones de compaas que realizan negocios internacionales.

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- Evaluacin
Al culminar el periodo de presupuestacin se prepara un informe crtico de los resultados
obtenidos que contendr no slo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada
una de las funciones y actividades empresariales.
Ser necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los xitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer
la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.
3.1.8. Ventajas y desventajas de los presupuestos
Quienes emplean el presupuesto como herramienta de direccin de sus empresas obtendrn mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de manejarlos sin
haber previsto el futuro.
Ventajas

1. Cada miembro de la empresa pensar en la consecucin de metas especficas mediante la ejecucin responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas.
2. La direccin de la firma realiza un estudio temprano de sus problemas y crea entre sus
miembros el hbito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes de tomar decisiones.
3. De manera peridica se replantean las polticas si despus de revisarlas y evaluarlas
se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.
4. Ayuda a la planeacin adecuada de los costos de produccin.
5. Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
6. Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados recursos
de la empresa, dado el costo de los mismos.
7. Es el sistema ms adecuado para establecer costos promedios y permite su comparacin con los costos reales, mide la eficiencia de la administracin en el anlisis de las
variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.
8. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa.

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143

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

Estas ventajas de un presupuesto son tales que quiz no sea posible lograrlas todas en
forma simultnea. Por ejemplo, si se pone demasiado nfasis en el aspecto de control
del proceso de ejecucin del presupuesto, se provocar resentimiento entre los funcionarios de la empresa en contra del presupuesto y se perder la ventaja de la motivacin.
La administracin debe cuidar que todos los aspectos del presupuesto queden bien balanceados con el fin de obtener el mximo beneficio global de estas ventajas.
Desventajas
1. Sus datos al ser estimados estarn sujetos al juicio o la experiencia de quienes los
determinaron.
2. Es slo una herramienta de la gerencia. Un plan presupuestario se disea para que
sirva de gua a la administracin y no para que la suplante.
3. Su implantacin y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se tendrn
despus del segundo o tercer periodo cuando se haya ganado experiencia y el personal
que participa en su ejecucin est plenamente convencido de las necesidades del mismo.

144

4. Si se pone un excesivo nfasis en el control presupuestal puede traer como consecuencia que los niveles de la administracin y los empleados traten de oponerse al sistema ofreciendo estimados falsos de los costos e ingresos futuros y dejando de aprovechar
los cambios en el ambiente debido a que al hacerlo provocara desviarse de planes que
seran considerados contrarios al presupuesto.

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3.2 PRESUPUESTOS OPERATIVOS


Los presupuestos operativos son los siguientes:
yy Presupuesto de ventas.
yy Presupuesto de produccin.
yy Presupuestos de gastos de operacin.
3.2.1. Presupuesto de ventas
El presupuesto ms importante, del que dependen todos los dems, es el presupuesto
de ventas. La produccin, la utilidad y el estado de la situacin financiera resultante, dependen todos de los ingresos provenientes de las ventas. Por lo tanto, el presupuesto de
ventas se convierte en la base de todos los dems aspectos del proceso de presupuestos.
Por este motivo, debe ponerse mucha atencin en la preparacin de este presupuesto.
Para determinar el volumen de las ventas que es probable se produzcan en el siguiente
perodo, hay que realizar pronsticos y/o proyecciones de los niveles futuros de ventas.
Importancia del presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas es el punto de partida de todo el proceso presupuestario y permite establecer el nivel de actividad para el negocio. Su importancia radica en que:
- Las ventas constituyen la fuente principal de ingresos.
- Sirve para planificar la produccin.
- Permite determinar las necesidades del personal.
- Permite calcular las inversiones en activos fijos.
- Por el se planean gastos de operacin y costos de produccin.
- Si no hay un presupuesto de ventas realista todos los dems componentes del sistema presupuestario sern errneos y no se podr elegir las mejores decisiones.
Pronsticos y proyecciones
Los pronsticos y proyecciones hacen referencia a mtodos cualitativos y cuantitativos,
respectivamente usados para determinar el nmero de unidades a vender en un periodo
determinado.

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145

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

- Pronstico
A travs del pronstico se hace el clculo de las posibles unidades a vender, considerando los fenmenos y situaciones, internas y externas a la empresa, que se presentan al
momento de hacer ese estimativo.
- Proyeccin
A travs de la proyeccin se hace el clculo de las posibles unidades a vender, teniendo
como base las cifras histricas de las ventas reflejadas en los estados financieros u otra
informacin al respecto.
1. Mtodos de pronstico para establecer unidades a vender.
a) El estudio o investigacin de mercados
La investigacin o estudio de mercados debe iniciarse antes de que el producto se elabore, siguiendo los siguientes pasos:

146

Formulacin del problema. Trata de identificar el problema del mercado que es necesario investigar. Para resolver este primer paso se requiere pensar si habr mercado
para el producto que se desea fabricar.
Definicin de los objetivos. (Tanto generales como especficos), teniendo en cuenta el
tamao potencial del mercado, estrategias de mercadeo a seguir, nmero de compradores, canales de distribucin, etc.
Diseo del modelo o de investigacin. Es necesario definir si la investigacin es explorativa (para establecer prioridades, recoger opiniones, etc.), o concluyente (descriptiva
o experimental).
El diseo debe incluir el patrn con todos los indicadores, procedimientos y pautas que
regirn la investigacin del mercado.
Recoleccin de datos. Ser necesario definir claramente el segmento de mercado y
las pautas que se tienen en cuenta para recoger la informacin. Es necesario considerar
adems el tamao de ese mercado y los mtodos de trabajo que se siguen para recoger
los datos requeridos.
Adems es importante analizar la clase de datos requeridos, su fuente y su alcance.
Anlisis e interpretacin de datos. Esta parte tiene relacin directa con la tabulacin;
por tanto hay que tener en cuenta lo siguiente:

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- Los medios usados (manuales o electrnicos).


- El proceso de tabulacin.
- El anlisis de la informacin.
- La forma de interpretar esos datos.
Informe final. El informe final debe presentar claramente los resultados encontrados.
Debe complementarse con: grficos, cuadros, esquemas, tablas, listados, mapas, planos, fotos, etc., en un anexo como parte fundamental de ese informe.
Adicionalmente se deben incluir las conclusiones del estudio.
Recomendaciones. Es importante que quien realiz una investigacin y prepar un informe producto del anlisis, presente su opinin como la persona que ms directamente
vivi el problema y que adems lo conoce exhaustivamente.
LA INVESTIGACION DE MERCADO AYUDA NOTORIAMENTE A ELIMINAR LA INCERTIDUMBRE Y DISMINUIR EL RIESGO, PERO NO SE PUEDE PRETENDER LLEGAR A UN ESTADO DE CERTEZA.
LA INVESTIGACION DE MERCADO SIRVE DE BASE PARA EVALUAR EN FORMA
CUANTITATIVA Y CUALITATIVA LA DEMANDA DE LOS BIENES Y SERVICIOS.
b) Mtodo basado en la opinin de los directores
Este mtodo representa el sentir de los directores de la empresa, basado en gran parte
en la intuicin y conocimiento del negocio a travs de los aos. La estimacin debe ser
inteligente, basada en la sensibilidad de los factores del mercado y en la experiencia obtenida de las operaciones realizadas. En muchas empresas pequeas este mtodo es,
frecuentemente, el nico disponible. La opinin de los directores de la empresa siempre
es vlida y recomendable para sancionar an los presupuestos cientficamente preparados.
Este mtodo tiene la ventaja de que puede ser fcil y rpido de aplicar, no requiere la
preparacin y elaboracin de datos estadsticos, rene una serie de juicios o puntos de
vista especializados basados en experiencia y es la nica forma para presupuestar en
ausencia de la informacin adecuada.
Tiene como desventaja que las cifras estn basadas en opiniones, se requiere el tiempo
de directores, presenta dificultades para separar el presupuesto por productos, mercados, zonas o territorios, as como para determinar la venta mensual.

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147

2. Mtodos de proyeccin para establecer unidades a vender


a) Mtodo basado en la opinin y experiencias obtenidas por la fuerza de ventas.
Este mtodo para presupuestar las ventas futuras est determinado por la opinin de
la fuerza de ventas. La responsabilidad recae en el director o gerente de ventas. Los
vendedores deben ser instruidos para que informen por escrito su estimacin sobre el
territorio o zona en que trabajan, basando su estimacin en datos histricos que deben
ser el punto de partida.
Este mtodo tiene como ventajas:
yy Est preparado bajo el juicio de personas que tienen un conocimiento especializado
y que trabajan dentro del mercado.
yy La responsabilidad de lograr los objetivos presupuestados est en manos de las
personas que producen los resultados, lo cual motiva a la fuerza de ventas para
lograr los objetivos que ellos mismos han preparado.
yy Las metas presupuestadas son bastante confiables dada la magnitud de la muestra.
yy Proporciona facilidad de detalle para formular el presupuesto por producto, territorio, clientes, agente de ventas, etc.
Las desventajas de este mtodo pueden resumirse en que la opinin de los vendedores
puede ser optimista o pesimista y no basada en lo que puede garantizar el mercado, si
los presupuestos son usados para marcar cuotas, stos van a ser bajos para lograr sus
cuotas fcilmente. Los vendedores generalmente conocen poco acerca de fuerzas econmicas generales, por lo que no pueden tomarlas en consideracin para su estimado.
Se requiere de un tiempo importante de los directores y gerentes de ventas para consolidar las cifras, as como del tiempo de los vendedores, quienes en general no tienen para
este trabajo administrativo.
Este mtodo es usado con bastante frecuencia, siendo popular y aparentemente muy
efectivo. Cuando las empresas tienen polticas de crecimiento de inversin, rentabilidad,
etc., generalmente no se utiliza; ms bien es empleado por empresas que no tienen metas muy incisivas.

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148

Costos y Presupuesto

b)

Mtodos estadsticos

Mtodo de los mnimos cuadrados


Cuando se utiliza este mtodo para proyectar las unidades a vender en un periodo, se
procede de la siguiente manera:
yy Tomar los datos histricos.
yy Graficar los datos en un plano de coordenadas X-Y
yy Ajustar los puntos encontrados a una recta.
Cuando se lleva la informacin histrica referente a las unidades vendidas a un plano de
coordenadas X-Y, se obtiene como resultado una curva.
Ejemplo: El siguiente cuadro muestra las ventas histricas en unidades, durante los aos
2009, 2010, 2011, 2012, 2013.

Aos
2009
2010
2011
2012
2013

Unidades vendidas en miles


210
225
232
245
260

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149

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

El problema se centra ahora en llevar esa serie de puntos de la curva a una recta de tal
manera que la distancia entre cada punto histrico (curva) y el nuevo punto (recta) sea
mnimo.
Para determinar la RECTA PRESUPUESTAL, es necesario hacer uso de la siguiente
frmula matemtica, la cual parte de la ecuacin de la recta (y = a+bx):

y bx Nxy xy
y =
+
X Recta presupuestal

N
Nx2-(x)2
Con esta frmula se solucionar el problema del ejercicio propuesto anteriormente, por
lo que se debe construir la siguiente tabla:

150

AO

X
(AOS)

Y
Venta en miles

X2

XY

2009
2010
2011
2012
2013
TOTALES

1
2
3
4
5
15

210
225
232
245
260
1.172

1
4
9
16
25
55

210
450
696
980
1300
3.636

Ahora se calcula el valor de b:


Nxy - xy
b=

Nx - (x )
5(3.636) - 15 (1.172)

Entonces:


5 (55) - 15 (15)

b = 12
y - bx
Ahora el valor de b se reemplaza en a =
N

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Costos y Presupuesto

1.172 - 12 (15)
Entonces a

992
=
= 198.4
5

La ecuacin de la recta presupuestal es: y = 198.4 + 12x

EL OBJETIVO ES BUSCAR UNA RECTA QUE PERMITA DETERMINAR NO SLO


LAS VENTAS AJUSTADAS DURANTE LOS CINCO AOS SINO LA DE LOS AOS
FUTUROS.
Si se desea conocer las unidades a vender para el ao 2014, es cuestin de reemplazar
la variable x en la ecuacin de la recta presupuestal por 6, toda vez que el 14 ser el ao
sexto de la serie.
y = 198.4 + 12x, Entonces y = 198.4 + 12 (6) = 270.4
Ventas presupuestadas para 2014: 270.400 unidades
Las del ao 2015 sern: y = 198.4 + 12 (7) = 282.4
Recomendacin
Al calcular los puntos de la lnea presupuestal se deben eliminar aquellos aos en los
cuales las unidades vendidas fueron muchas o muy pocas con el objeto de tener una
visin bastante acertada del futuro con base en datos normales del presente.
C) Mtodos Aritmticos
C1) Mtodo del incremento porcentual
Para calcular la proyeccin de las unidades a vender por este mtodo, se averigua el
porcentaje de variacin que se ha experimentado en las ventas de un ao a otro. Luego
se calcula el promedio de dicho porcentaje y se multiplica por las ventas del ltimo ao.
Dicho resultado se adiciona al resultado operativo del ltimo ao.
Ejemplo. Se presentan las ventas histricas (en unidades) a partir del ao 2009 hasta
2013, para que se proyecten las unidades a vender para el ao 2014, utilizando el mtodo del incremento porcentual.

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151

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

AO
2009
2010
2011
2012
2013

Y (ventas en miles)
210
225
232
245
260

PORCENTUAL
0
0.0714
0.0311
0.0560
0.0612

Los valores de la tabla que expresan el incremento porcentual se calculan as:

y1- y0


Porcentual =

y0
225 210

15

Porcentual (1) =

= 0.0714

210

152

210

232 225
Porcentual (2) =

225

Porcentual (3) =

= 0.0311

225

245 - 232

13
=

= 0.0560

232

232

260 245

15

Porcentual (4) =

= 0.0612

245

245

Porcentual
Entonces el Promedio =
n-1
n = nmero de aos de la serie.
0.2197
Entonces =
51

0.2197
= 0.054925 0.055

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Ahora las ventas para 2014 sern

= 260+0.055 (260)

= 260+14.3
= 274.3
= 274.300 Unidades
C2) Mtodo del incremento absoluto
Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de datos y luego adicionarlo a la ltima ejecucin comprobada.
Ejemplo:
Se presentan las ventas histricas (en unidades) a partir del ao 2009 hasta 2013, para
que se proyecten las unidades a vender para el ao 2014, utilizando el mtodo del incremento absoluto.
AO
2009
2010
2011
2012
2013
TOTAL

Y (ventas en miles)
210
225
232
245
260

Absoluto
Promedio =

50
=

n1

BSOLUTO
0
15
7
13
15
50

= 12.5
4

Luego las ventas para 2014 sern = 260 + 12.5


= 272.5
= 272.500 Unidades
Estimativo del precio de venta
El establecimiento de precios o tarifas apoya los objetivos fijados en cuanto a los volmenes de comercializacin previstos y es crucial para determinar la clase de demanda
que se busca atender: primaria o selectiva. En el primer caso, los precios bajos pueden
incrementar la cantidad, el grado de consumo, adems ayudar a reducir la resistencia
normal de consumidor frente al producto. Cuando se trata de aprovechar la existencia
de una demanda selectiva, puede recurrirse a precios paridad, compatibles con los de la

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153

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

competencia, con el propsito de retener a los compradores, o a precios de penetracin,


mediante los cuales se persigue apoderarse de mercados atendidos por la competencia.
Si la empresa puede diferenciar su producto con calidad y rendimientos mayores, es posible implantar precios premium superiores a los fijados por la competencia.
Cualquier decisin en materia de precios, adems de contemplar su impacto sobre
los objetivos mercantiles, deber sustentarse en el conocimiento de los costos y
en las expectativas de rentabilidad.
Clculo del precio de venta desde el punto de vista del estudio de mercado
Una de las tareas esenciales y de ms responsabilidad que corresponde a la direccin, es
la fijacin de los precios de ventas de los productos manufacturados por la empresa. La
implantacin de procedimientos con los que los ejecutivos de mercadeo pueden emitir un
informe fundamentado en la investigacin de mercados y que describe la forma como se
espera conseguir los ingresos presupuestados, tiene gran importancia en una empresa.

154

El principal objetivo a corto plazo del departamento de mercadeo debe ser el de proporcionar un conocimiento amplio del mercado en donde se ubicarn los productos; esto
es, proporcionar el conocimiento de las preferencias entre un nmero dado de posibles
compradores. La accin estratgica consistir en inducir a los posibles clientes a pedir
en una tienda el producto anunciado. Para alcanzar los objetivos de fijacin de precios,
se necesita cierta percepcin del valor que ellos le dan al producto; crear esta imagen de
valor en las mentes del pblico a favor de la oferta compete a mercadeo.
En la eleccin del precio de un artculo se pueden marcar dos lmites: uno inferior, del
que trataremos de alejarnos en cuanto sea posible determinado por el costo directo de
los productos, y otro superior o mximo al que intentaremos acercarnos que es el precio
de venta ms elevado de la competencia.
Para estimar cul es el precio comercial ms adecuado para nuestro producto es necesario obtener la siguiente informacin:
1. Lmites entre los cuales debera situarse el precio del producto.
2. Analizar el efecto que un aumento del precio de venta del producto podra producir
en el mercado.
Para ello se deben efectuar una serie de entrevistas a posibles clientes, incitndolos a
indicar unos lmites dentro de los cuales se halle el que estaran dispuestos a pagar, es
decir:

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a. Un precio mnimo por debajo del cual no estara dispuesto a vender.


b. Un precio mximo, por encima del cual tampoco estaran dispuestos a comprar.
Como consecuencia, el nmero total de personas que acepten comprar el producto a
precio de venta concreto, son los que han iniciado un supuesto de precios que contiene
el precio fijo.
Punto de vista contable en el clculo del precio de venta
Muchos empresarios tratan de buscar mximos beneficios econmicos, por ello controlan
sus costos y tratan de colocar los productos en el mercado a los precios ms favorables.
El problema de decidir cules costos entran en el anlisis para fijar los precios es siempre
complicado. Entre los varios procedimientos utilizados para determinar los precios se
encuentran:

155

yy Mtodo con base en los costos incurridos.


El precio de venta viene dado por la suma de los costos de produccin ms los gastos de
distribucin, ms el tanto por ciento de utilidad esperado. Ejemplo: calcular el precio de
venta del artculo A, si para fabricarlo se incurre en los siguientes costos y gastos:
Materia prima $35, Mano de obra directa $30, costos generales de fabricacin $32, gastos de administracin y ventas $15. Se espera una utilidad del 36% sobre los costos de
produccin y gastos de operacin.
Materia prima
Mano de obra directa
Costos generales de fabricacin
Gastos de administracin y ventas
Total costos de produccin y gastos de operacin
Utilidad deseada (36%)
Precio propuesto

$ 35
30
32
15
112
40,32
152,32

Estimacin del precio basado en el rendimiento sobre la inversin.


Una inversin es el sacrificio econmico hecho por el empresario, con el objeto de generar una rentabilidad que garantice el costo del capital sujeto a riesgo.
El rendimiento que se espera obtener para financiar, producir y distribuir los artculos es
un ndice clave de la eficiencia con que opera la gerencia, la cual puede mejorarla. Sa-

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biendo cual precio producir una tasa determinada de rendimiento sobre el capital que
est sometido a riesgo. Ejemplo: la compaa AB produce el artculo C. La inversin en
el negocio es de $24.700.000. Los costos totales y gastos de operacin del periodo son
del orden de los $54.300.000. La empresa desea tener un rendimiento sobre la inversin
del 36%. Se espera vender para el periodo 200.000 unidades del producto X.
Como se espera obtener un rendimiento del 36% sobre la inversin, este sera:
$24.700.000*36% = $8.892.000 (*)
Entonces se desea encontrar un porcentaje igual al 36%, que multiplicado por los costos
y gastos totales de produccin del periodo d como resultado el mismo rendimiento (*),
es decir, el precio de venta determinado se debe derivar de la aplicacin de un margen
porcentual a los costos y gastos del producto.

Margen
Inversin
porcentual sobre el costo = ---------------------------- x tasa de rendimiento sobre capital
Costos totales anuales

156

24.700.000
= -------------------- x 36%
54.300.000

= 0.45488 x 0.36 = 0.163756

16.38%

Ahora, si se desea obtener un 16.38% de rendimiento, sobre los costos y gastos totales,
las ventas sern:
Ventas = $54.300.000 (1.1638) = $63.194.340
Entonces,
Ventas
= $63.194.340

(-) Costos = $54.300.000

Margen
$ 8.894.340

8.894.340
% de rendimiento sobre la inversin = --------------- = 36%
24.700.000
Es decir, el resultado de aplicar el porcentaje del 36% a la inversin es igual al resultado
de aplicar el 16.38% a los costos.

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$24.700.000 x 36% 54.300.000 x 16.38%


63.194.340
Ahora el precio unitario deseado = ----------------- = $315.97/und.


200.000 Und.
3.2.2. El presupuesto de produccin
Este presupuesto est conformado por el presupuesto de unidades a producir y el presupuesto de costos de produccin.
Complementando el presupuesto de ventas y dependiendo de l, est el presupuesto de
produccin. Cuando se han estimado las unidades de cada producto que es probable
que se vendan, se debe preparar su fabricacin. Esto implica presupuestar las cifras
para el departamento de fabricacin. El presupuesto terminado para este departamento
se conoce como el presupuesto de produccin.

157

El presupuesto de produccin comienza con un estimado del nmero de unidades que


deben producirse, de acuerdo con lo que seala el presupuesto de ventas y de acuerdo
con el nmero de unidades que se pueden producir con mayor eficiencia en algn momento.
3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir
A partir del presupuesto de ventas y de los inventarios de productos terminados es posible determinar la cantidad de cada producto que debe fabricarse. Para convertir los
niveles de venta presupuestados a los niveles de produccin requeridos, es necesario
determinar el inventario disponible al comienzo del periodo y el nivel de inventarios que
se desea tener al finalizar el periodo de acuerdo a polticas establecidas por la empresa.
Con las unidades a vender estimadas y con las unidades que quedarn como inventario
final de productos terminados, se pueden calcular las unidades a producir, mediante la
siguiente frmula:

Presupuesto de unidades a producir


Unidades a vender
Ms:
Inventario final de productos terminados
Menos: Inventario inicial de productos terminados
Igual:
Unidades a producir.

Esta frmula se desprende del siguiente anlisis:

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

El inventario inicial de productos terminados (Ii) ms las unidades a producir en el periodo


(Up), sern iguales a las unidades a vender (Uv), ms el inventario final (Ii), es decir:
Ii + Up = Uv + IF
Como se conocen las unidades a vender y los inventarios, inicial y final, para despejar
Up (Unidades a producir) y poder calcular su valor, a ambos miembros de la igualdad se
le resta II:
II - II + Up = Uv + IF - II, entonces: Up = Uv + IF - II
Ejemplo: Determinar el presupuesto de unidades a producir si se desean vender 600.000
unidades y se deben cumplir los siguientes niveles de inventarios de productos terminados: Inicial, 50.000 unidades y final, 60.000 unidades.
Solucin:
Unidades a vender

Ms: Inv. Final de productos terminados
Menos: Inv.Inicial Productos terminados
Unidades a Producir

158

600.000 Und
60.000 Und
50.000 Und
610.000 Und

3.2.2.2 Presupuesto de costos de produccin


Este presupuesto comprende cada uno de los presupuestos de los tres elementos que
constituyen el costo de un producto terminado, ellos son:
yy Presupuesto de uso y costo de materiales directos
yy Presupuesto de mano de obra directa
yy Presupuesto de costos generales de fabricacin
Presupuesto de uso de materiales directos o materias primas.
Los materiales se clasifican en directos e indirectos. Los materiales directos son aquellos
que constituyen parte integrante del producto terminado y cuyo costo puede identificarse
en el mismo. Los materiales indirectos son aquellos que no pueden identificarse en un
solo producto, sino en un lote de produccin. Por lo tanto, cuando se habla de este presupuesto se hace referencia slo a los directos, pues los materiales indirectos quedan
incluidos en el presupuesto de costos generales de fabricacin.
El presupuesto de uso de materias primas, comprende la determinacin del nmero de
unidades de materiales directos, que sern necesarios para la elaboracin de una canti-

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Costos y Presupuesto

dad de produccin requerida.


En el proceso de elaboracin de este presupuesto se debe tener en cuenta:
yy Determinacin del nmero de unidades a producir
yy El nmero de unidades de cada tipo de material que se requiere por cada unidad de
producto terminado (estndar).

La compaa Manufacturera Arcos Iris Limitada, suministra la siguiente informacin para


que se le prepare su presupuesto de unidades a producir y el presupuesto de uso de
materiales directos a partir de la siguiente informacin: la compaa produce dos artculos, el A y el B. Espera vender para el primer semestre de 2014, 180.000 unidades
del producto A y 250.000 unidades de producto B. Los Inventarios finales de productos
terminados son como siguen:
PRODUCTO A PRODUCTO B
- Inicial
20.000 unidades
15.000 unidades
- Final
22.000 Unidades
10.000 Unidades
Para fabricar el artculo A y B se utilizarn tres tipos de materias primas: X, Y, Z en las
siguientes cantidades:
Unidad De Producto
Cantidad estndar de materia prima

X
Y
Z
A 2 1 3
B 3 0 2

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159

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

Desarrollo del ejercicio


Primero se debe preparar el presupuesto de unidades a producir de cada uno de los artculos A y B.
COMPAA MANUFACTURERA ARCOS IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE UNIDADES A PRODUCIR
I SEMESTRE DE 2014

VENTAS ESTIMADAS
Ms Inventario Final
TOTAL NECESITADO
Menos Inventario Inicial
UNIDADES A PRODUCIR

160

PRODUCTO A
180.000 UND
22.000 UND
202.000 UND
20.000 UND
182.000 UND

PRODUCTO B
250.000 UND
10.000 UND
260.000 UND
15.000 UND
245.000 UND

Despus de haber determinado las unidades a producir de cada uno de los productos A
y B, se procede a elaborar el presupuesto de uso de materias primas.

COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA


PRESUPUESTO DE USO DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014
ESTANDAR
DESCRIPCION

UNIDADES A

MATERIA PRIMA

PRODUCIR

EN UNIDADES

TOTALES EN UNIDADES

PRODUCTO A

182.000

364.000

182.000

546.000

PRODUCTO B

245.000

735.000

490.000

1.099.000

182.000

1.036.000

TOTALES

Presupuesto de costo de materiales


Informa acerca del costo de materiales a usar, planeados en el presupuesto de uso de
materiales.

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Costos y Presupuesto

Continuando con el ejemplo anterior, y despus de determinar el nmero total de unidades por cada materia prima, se procede a elaborar el presupuesto de costo de materiales,
incluyendo un nuevo ingrediente como es el costo estndar de cada material directo.
Ejemplo: En el presupuesto de uso de materias primas se determin que se utilizarn en
la produccin de los artculos A y B materiales directos as:
Materia prima X = 1.099.000 unidades

Materia prima Y = 182.000 unidades

Materia prima Z = 1.036.000 unidades
El precio estimado para cada material es:
Material X = $35 por unidad
Material Y = $30 por unidad
Material Z = $40 por unidad
Prepare el presupuesto de costo de materiales directos para la Compaa Arcos Iris Limitada.
COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014
CANTIDAD USADA
DESCRIPCION

Materia prima X

EN PRODUCCION EN

PRECIO

UNIDADES

ESTANDAR

1.099.000

TOTAL EN PESOS

$35

$38.465.000

Materia prima Y
182.000
$30
Materia prima Z
1.036.000
$40
TOTAL COSTO MATERIAS PRIMAS A UTILIZAR

$5.460.000
$41.440.000
$85.365.000

Preparado el presupuesto de uso de materiales directos, es necesario preparar adems


el presupuesto de compra de materias primas, pues se debe determinar el nmero de
unidades que se deben adquirir de estos materiales, para hacer frente al consumo, de
tal manera que haya una produccin normal y para tener una cantidad razonable como
inventario final, de manera que no implique mayores costos por almacenaje ni riesgos por
prdida o deterioro.

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161

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

Presupuesto de compra de materiales


Un presupuesto de compras especifica tanto las unidades a comprar como el valor presupuestado de cada materia prima.
Ejemplo: De acuerdo al presupuesto de uso de materias primas, se determin que se
usarn en la produccin materias primas as:
MATERIA PRIMA X
1.099.000 Unidades
MATERIA PRIMA Y
182.000 Unidades
MATERIA PRIMA Z
1.036.000 Unidades

La Compaa Arco Limitada ha establecido niveles de inventario de materias primas, as:

Inventario Inicial
Inventario Final

162

MATERIA
PRIMA X
100.000
90.000

MATERIA
PRIMA Y
15.000
20.000

MATERIA
PRIMA Z
80.000
100.000

El precio estimado para cada material es:


MATERIAL X
$35 POR UNIDAD
MATERIAL Y
$30 POR UNIDAD
MATERIAL Z
$40 POR UNIDAD
Se pide preparar el presupuesto de compra de materias primas para el Primer Semestre
de 2014, de la Compaa Arcos Iris Limitada.

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Costos y Presupuesto

COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA


PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014

163

Presupuesto de mano de obra directa


Comprende la determinacin de requerimiento de personal, del nmero de horas que son
necesarias para hacer frente a una cantidad de productos por elaborar, el clculo de la
tarifa por hora y el costo de la mano de obra directa.
Como la empresa ha estandarizado tanto la cantidad de tiempo que normalmente debe
gastarse en la elaboracin de cada cantidad de producto, as como la tarifa por hora, estos datos deben utilizarse para el clculo de este presupuesto.
Hay algunos factores que inciden en gran medida en la determinacin del costo de la
mano de obra directa, entre stos factores se encuentran las prestaciones sociales bsicas (cesantas, primas de servicios, vacaciones e intereses de cesantas) y los aportes
efectuados por el empresario a la seguridad social y entidades promotoras de salud,
SENA, I.C.B.F. y Cajas de Compensacin Familiar.

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

En las empresas en donde la produccin es esencialmente manual, este presupuesto


representa buena parte del costo de produccin
Ejemplo: la compaa Manufacturera Arco Iris Limitada, para la transformacin de la materia prima, presenta tres procesos: moldeado, ensamblado y empacado, en cada uno de
ellos se utilizan horas estandarizadas as:


MOLDEADO
ESAMBLADO

EMPACADO

PRODUCTO A
0.3 horas/unidad
0.2 horas/unidad
0.3 horas/unidad

PRODUCTO B
0.2 horas/unidad
0.1 horas/unidad
0.4 horas/unidad

La tarifa por hora, para cada uno de estos procesos es de $1.000.


Se pide preparar el presupuesto de mano de obra directa, para la Compaa Arcos Iris
Limitada del Primer Semestre de 2014.
COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
I SEMESTRE DE 2014

164

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Costos y Presupuesto

Presupuesto de costos generales de fabricacin


Los costos generales de fabricacin son costos diferentes del consumo de materias primas y de la remuneracin de la mano de obra directa, y abarcan tpicos como la supervisin, el control de calidad, los repuestos, el mantenimiento, la labor directa implcita en
la produccin y el consumo de energa. Debido a su heterogeneidad, estos costos se
clasifican en fijos y variables.
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin es el clculo anticipado de los costos
para niveles de actividad diferentes. Es decir, es el mtodo que permite elaborar un clculo anticipado de costos para cualquier nivel de actividad de la empresa.
El sistema facilita la mejor planificacin administrativa y un control de costo ms efectivo,
ya que se hace el estudio del comportamiento de los costos para niveles de produccin
cambiantes. Adems, permite la fijacin de los Costos Generales de Fabricacin fijos y
el clculo de las variables para cada nivel, de manera que para un volumen dado puedan
calcularse tasas estndar de los Costos Generales de Fabricacin fijos y tasas estndar
de Costos Generales de Fabricacin variables en forma aproximada.
Debe aclararse que los Costos Generales de Fabricacin variables unitarios son constantes para diferentes niveles de actividad y los Costos Generales de Fabricacin fijos
unitarios disminuyen a medida que se incrementa el volumen de produccin. En consecuencia cuando se trate de asignar los C.G.F. fijos estndar entre cada artculo y si el
nivel de produccin varia constantemente ser necesario predeterminar ste.
Ejemplo: Los siguientes son los Costos Generales de Fabricacin para el Primer Semestre de 2014, para afrontar la produccin de 182.000 unidades del producto A y 245.000
unidades del producto B. Se debe preparar el presupuesto de Costos Generales Fabricacin para el Primer Semestre de 2014.
Costos generales de fabricacin
FIJOS
Supervisin
$24.500.000
Ingeniera
$16.300.000
Impuestos diversos
$ 9.000.000
Seguros $ 4.200.000
Depreciacin $ 8.400.000

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165

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

VARIABLES
Materiales indirectos:
Mano de obra Indirecta:
Energa elctrica
Mantenimiento

$85.20/und.
$14.850.000 ms $24.2/unidad
$ 4.810.000 ms $19.30/unidad
$ 5.200.000 ms $86.40/unidad

COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA


PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACION
I SEMESTRE DE 2014
FIJOS $ 62.400.000
Supervisin
$24.500.000
Ingeniera $16.300.000
Impuestos
$ 9.000.000
Seguros
$ 4.200.000
Depreciacin
$ 8.400.000

166

VARIABLES
Materiales Indirectos $85.20 x 427.000 unidades =

Mano de obra Indirecta $14.850.000 + $24.2 x 427.000 und.=
Energa elctrica: $4.810.000 + $19.30 x 427.000 unidades =
Mantenimiento: $5.200.000 $86.40 x 427.000 unidades =

$116.707.700
$36.380.400
$25.183.400
$13.051.100
$42.092.800

TOTAL PRESUPUESTO C.G.F.

$179.107.700

Con el presupuesto preparado se puede calcular la tasa predeterminada para aplicar los
C.G.F. Para este caso la calcularemos utilizando como nivel de produccin, las unidades
a producir para el Primer Semestre de 2014.

Presupuesto C.G.F.
Tasa predeterminada =
Presupuesto nivel de produccin

$179.107.700
=

= $419.46 por unidad
427.000Und.
Esta tasa significa que por cada unidad producida se le deben cargar $419.46 por concepto de Costos Generales de fabricacin.

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Costos y Presupuesto

Tarjeta de costos estndar por unidad producto A

Tarjeta de costos estndar por unidad producto B

167

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

3.2.3 Presupuesto de gastos de operacin


Este presupuesto se puede elaborar por conceptos. Los principales conceptos a incluir
sern:
Gatos de ventas: incluye un nmero de elementos, tales como salarios, comisiones,
gastos de capacitacin y gastos de personal de venta. A menudo se asocian estos
gastos con diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o grupos
de productos.
Gastos de publicidad: Desde el punto de vista de los directivos, son gastos discrecionales y puede ser uno de los mejores elementos del gasto a reducir en tiempos
difciles. El presupuesto debe elaborarse de forma que los gastos de publicidad y
las ventas puedan estar correlacionados. El control puede ejercerse mediante el
desarrollo de estndares para el dimensionamiento de los gastos de publicidad basndose en la efectividad de la misma y luego llevar a cabo un test de forma regular
para medir ese impacto.

168

An con la utilizacin de estndares y anlisis para explicar que la publicidad es importante y por qu los gastos de publicidad son discrecionales, en ocasiones, cuando los
directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de publicidad
para el futuro. Por ello, el sistema presupuestario, y los controles resultantes, deben
incorporar planes que reflejan la programacin temporal y el monto de los compromisos.
Gastos de desarrollo de productos: estos gastos deben ser controlados por proyectos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presupuesto de investigacin y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.
Gastos de servicios al cliente: la creciente influencia del consumismo ha provocado
que los programas de garantas tradicionales crezcan extraordinariamente. Cada
vez se dedican ms medios a contestar y solucionar las preguntas y reclamos de
los consumidores as como las reparaciones y reposiciones de productos.
Como resultado se utilizan nuevos mtodos para planificar y controlar los gastos de servicios al cliente. Los gastos de garantas se pueden estimar como un porcentaje de las
ventas. Los gastos de reposicin de productos pueden estimarse mediante estadsticas
de fallos relacionados con el producto.
Gastos de distribucin fsica: se pueden manejar de forma centralizada o pueden
ser divididos en funcin de las regiones servidas con el producto.
Gastos de administracin: los denominados gastos administrativos incluyen toda
esa serie de erogaciones que sin ser produccin ni distribucin son esenciales para

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Costos y Presupuesto

el buen funcionamiento de la empresa.


Debido a que la mayora de los gastos administrativos son fijos persiste la inclinacin a no
controlarlos a excepcin de los sueldos de muchos funcionarios que en muchos casos los
fija el consejo de administracin. Los dems tienen una influencia bastante significativa
de las polticas y decisiones de la gerencia.
Debido la influencia que ejerce la direccin sobre los mismos, existe la tendencia a no
considerar ni su magnitud, ni su efecto sobre las utilidades de la empresa; como inciden
gradualmente en las utilidades, debern ser cuidadosamente planificadas, controladas y
evaluadas.
Gastos financieros: su presupuesto se efecta en el momento en que se tengan criterios
definidos sobre los requerimientos de efectivo. Es decir, que para determinarlos se hace
necesario elaborar primero el presupuesto de efectivo, que es donde se percibe la posible o no necesidad de recursos.

169

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Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

RESUMEN

El presupuesto es un estimado cuidadosamente elaborado de las operaciones futuras del


negocio, con base en las expectativas que tiene la administracin sobre las condiciones
probables que persistirn en la economa y en la industria. Tambin se toma en cuenta el
efecto de los planes de la administracin relacionados con los cambios en las caractersticas de operacin de la empresa. Debido a que, por lo general, el proceso de elaboracin
del presupuesto centra su inters en la rentabilidad y debido a que la determinacin del
costo es factor importante en la determinacin de la utilidad, la estimacin de costos futuros confiables es prerrequisito en la preparacin de un plan til de presupuestos.

170

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
1.
La empresa Comercializadora del Hogar Limitada, muestra las estadsticas de
ventas de sus dos productos A y B en miles de unidades.
AO PRODUCTO A RODUCTO B
2009 1.200 1.800
2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Cul ser la proyeccin de ventas para el ao 2014 de cada uno de esos productos?
Use los mtodos de mnimos cuadrados, incremento porcentual e incremento absoluto.
Determine el precio de venta para cada uno de los productos si los costos por unidad
se espera que sean:
PRODUCTO A PRODUCTO B
Materias primas $800 $820
Mano de obra directa $500 $490
Costos generales de fabric. $350 $400
Gastos de operacin $500 $550
Rendimiento deseado para A, el 60%, para B, el 50%. Para determinar el precio de
venta utilice los mtodos de: Costos incurridos.
2.
Determine las unidades a vender para 2014 y el precio de venta de los productos A y B a partir de la siguiente informacin.
AO PRODUCTO A PRODUCTO B
2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Los costos unitarios por producto son como siguen:

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171

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

AUTOEVALUACIN
PRODUCTO A PRODUCTO B
Materias primas
$ 5.800
$ 5.820
Mano de obra directa
$10.500
$ 2.490
Costos generales de fabric.
$ 2.350
$ 1.400
Gastos de operacin
$ 1.350
$ 1.550
La empresa posee la siguiente inversin, la cual utiliza segn el siguiente porcentaje
estimado.
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Caja y Bancos
$ 2.000.000
49%
51%
Clientes
$ 1.000.000
60%
40%
Inversiones
$ 5.000.000
55%
45%
Edificios
$10.000.000
50%
50%
Maquinaria
$10.000.000
50%
50%

172

Se espera un rendimiento del 38% sobre la inversin.


Para proyectar las ventas utilice cualquiera de los mtodos conocidos.
Para estimar el precio utilice el Mtodo de Rendimiento sobre la inversin.
3.
LA MODA 2000 es una compaa especializada en la produccin de ropa para
hombres, acostumbra a preparar presupuestos mensuales. Suministra los siguientes
datos, para que usted prepare sus clculos a 31 de Enero de 2014.
a.

Pronstico de ventas
Camisas
35.000 unidades a $20.000 cada una
Pantalones
22.000 unidades a $30.000 cada uno

b.

Inventarios iniciales esperados a enero 1


De materiales directos
Tela
2.000 metros
Hilo
50 carretes
Botones
2.000 unidades
Cremalleras
1.200 unidades
Pao dacrn 2.000 metros

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Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
De productos terminados
Camisas
1.600 unidades
Pantalones
1.000 unidades
c.

Inventarios finales esperados en enero 31


De materiales directos
Tela
2.500 metros
Pao dacrn 2.500 metros
Hilo
40 carretes
Botones
20.000 unidades
Cremalleras
1.100 unidades

De productos terminados
Camisas
Pantalones
d.

1.800
1.600

Materiales directos necesarios para produccin

Para fabricar camisas:


Tela 1.5 metros cada una
Hilo 1 carrete por cada 100 camisas
Botones 7 por camisa
Para fabricar pantalones:
Pao dacrn 1.30 metros por cada pantaln
Hilo 1 carrete por 50 pantalones
Botones: 3 botones por pantaln
Cremalleras 1 por pantaln

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173

Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.

AUTOEVALUACIN
e.

Precio de compra previsto para materiales directos


Tela
Pao dacrn
Hilo
Botones
Cremalleras

f.

$ 4.000 cada metro


$ 5.000 cada metro
$ 500 cada carrete
$ 2.000 cada docena
$ 500 cada una

Mano de Obra directa


Corte Camisas:
Costura:
Terminacin:

5 camisas por hora a $ 2.000 hora


4 camisas por hora a $ 3.000 hora
20 camisas por hora a $ 1.500 hora

Corte Pantalones:
Costura:
Terminacin:

174
g.

3 por hora a $ 2.500 hora


2 pantalones por hora a $3.200 hora
10 pantalones por hora a $1.800 hora

Se acostumbra a aplicar los C.G.F al 60% del costo de mano de obra directa.

Se requiere preparar:
1. Presupuesto de unidades a producir.
2. Presupuesto de uso y costo de materiales.
3. Presupuesto de compras de materias primas.
4. Presupuesto de Mano de Obra Directa.
5. Presupuesto de C.G.F
4.
Industrias Munal Press S.A, produce tres modelos de ollas a presin de 2, 4 y 6
litros, para lo cual utiliza cuatro clases de materiales: acero laminado, manijas, pintura
y vlvulas.

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Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
Los materiales a usar por cada referencia son como sigue:

2 lts
4 lts
6 lts
Acero laminado

3 libras
4 libras
6 libras
Pintura
0.2 galn
0.3 galn
0.4 galn
Manijas

1

1
1
Vlvulas
Mod.p (1)
Mod.r (1)
Mod.s (1)
Inventario de materia prima
Inventario de productos terminados
31 de diciembre de 2013
31 de diciembre de 2013
Acero
9 toneladas
Pintura
1.300 galones
Ollas de 2 lts 1.200 unidades
Manijas
9.000 unidades
4 lts
1.600 unidades
Vlvulas:

6 lts
900 unidades
Modelo p
4.000 unidades
Modelo r
6.000 unidades
Modelo s
5.000 unidades
Ventas pronosticadas para el primer trimestre de 2014
Ollas de 2 lts
26.000 unidades
4 lts
32.000 unidades

6 lts
20.000 unidades
Inventarios finales de:
Materias primas

Productos terminados
Acero laminado
6 toneladas
Ollas de 2 lts
1.500 unidades
Pintura
700 galones
4 lts
1.300 unidades
Manijas
5.000 unidades
6 lts

800 unidades
Vlvulas:
Modelo p
1.600 unidades
Modelo r
2.000 unidades
Modelo s
2.200 unidades
Se pide preparar los presupuestos de unidades a producir, uso de materiales directos
en unidades y unidades a comprar de materiales directos.

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175

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Unidad

Presupuesto de Efectivo

Presupuestos de Efectivo

PRESENTACIN
De los diferentes componentes del capital de trabajo, el efectivo es
tal vez la partida que requiere el mayor cuidado por parte del administrador financiero, en razn de que, en ltimo trmino, todas las
decisiones que se toman en la empresa repercuten sobre ste. El
presupuesto de efectivo se presenta como herramienta necesaria
y fundamental para el anlisis y administracin de este importantsimo rubro como lo es el efectivo.
En los ltimos aos y a efecto de evaluar las finanzas de la empresa, ha adquirido singular importancia la capacidad generadora de efectivo que esta posee,
e inclusive hay quienes destacan este concepto por encima de las mismas
utilidades. Este punto de vista no deja de ser razonable ya que las decisiones
financieras se implementan es con el efectivo y no con las utilidades.

178

El crecimiento de la empresa, que implica inversiones en activos fijos y capital


de trabajo, debe apoyarse fundamentalmente en su flujo de efectivo, que de no
ser suficiente obligar la empresa a recurrir al endeudamiento y los aportes de
socios.
Por otro lado, uno de los problemas a que se enfrenta el empresario es decidir
si aumenta, repone o mejora sus activos fijos teniendo en cuenta que el xito o
el fracaso de una firma depende en gran parte de las decisiones que se tomen
para invertir en activos fijos, pues el impacto que causa en la actividad general
de los negocios repercute no slo a corto plazo sino a lo largo de muchos aos
de existencia de la empresa.

PROBLEMA
Por qu los presupuestos financieros se convierten en una herramienta vital de planificacin financiera para la empresa?

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Costos y Presupuesto

COMPETENCIAS ESPECFICAS
yyDeterminar la base para presupuestar la inversin en activos y la
planeacin del efectivo.
yyExpresar las caractersticas y los objetivos del presupuesto de inversin y del presupuesto de tesorera.

SABERES
yyPresupuesto de efectivo.
yyLiquidez.
yyPresupuesto de capital.
yyRentabilidad.

179

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Presupuestos de Efectivo

DINMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO


ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)
yy El estudiante realizar una lectura comprensiva de la cuarta unidad.
yy Realizar una sntesis del contenido de la unidad.
yy Realizar los ejercicios propuestos al finalizar la unidad.
yy Elaborar un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.

ACTIVIDAD EN GRUPO (CIPA)


Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
Cada integrante del grupo expondr sus conclusiones acerca de la lectura realizada de la
cuarta unidad.

180

Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarn
de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos planteados al finalizar la unidad.

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Costos y Presupuesto

4. PRESUPUESTO DE EFECTIVO
4.1 Definicin
El presupuesto de efectivo se puede definir como la planeacin del movimiento del efectivo de la empresa, o dicho de otra forma, como el proceso de estimar todas las entradas
y salidas de efectivo para un perodo futuro determinado.
ESTA HERRAMIENTA DE MANEJO FINANCIERO ES ESPECIALMENTE UTIL EN LA
PLANEACION Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA Y COMO APOYO PARA LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSION, FINANCIACION Y DIVIDENDOS.
Razones por las cuales una empresa debe mantener efectivo.
yy Razn Operativa: Se refiere al hecho de que la empresa, para poder llevar a cabo
sus operaciones en forma normal, debe garantizar la financiacin de un volumen
determinado de efectivo que le permita atender el pago de las cuentas al momento
de su vencimiento.
yy Razn de Seguridad: Se refiere al hecho de que adems de la inversin promedio
requerida para garantizar la operacin del negocio y con el fin de atender desembolsos imprevistos, la empresa establece como poltica mantener una cantidad adicional mnima que la proteja de dicho riesgo.
yy Razn Especulativa: Esta no es muy frecuente y sera aplicable solamente en
aquellas empresas con altos excedentes de efectivo que al decidir no invertirlos en
la operacin misma a travs de un aumento del volumen y no requirindolo para el
reparto de utilidades o cancelacin de pasivos, se convierten en inversiones temporales con vencimiento a corto plazo que la empresa decide establecer con el fin
no solamente de devengar un inters, sino tambin con el fin de tenerlo disponible
para efectuar transacciones de tipo especulativo que en cualquier momento se le
puedan presentar, bien sea en el mercado financiero o en el comercio mismo.
4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo
4.2.1 Utilidad en la planeacin y control de las operaciones
El presupuesto de Efectivo es til al proceso de planeacin en la medida en que refleja el
efecto que sobre la liquidez de la empresa tendrn las decisiones que se tomarn como
consecuencia de los objetivos trazadas por sta.
Se supone que toda empresa organizada establece unos objetivos que desea alcanzar en
un determinado perodo de tiempo. Estos objetivos determinan a su vez, las decisiones

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181

Presupuestos de Efectivo

que debern tomarse para alcanzarlos, las cuales afectan la Liquidez y la Rentabilidad de
la empresa dependiendo de la dimensin de tiempo que comprendan dichas decisiones.
La tcnica de proyeccin de estados financieros, permite determinar por anticipado el
efecto que sobre la rentabilidad tendrn las decisiones a tomar.
Anlogamente, el presupuesto de efectivo determina el efecto de esas decisiones sobre
la liquidez de la empresa y as, tambin se puede decir que ste es el reflejo de la planeacin de la liquidez.
En la medida en que todas las decisiones que se toman en las diferentes reas, de una u
otra forma, a corto o a largo plazo, afectan la liquidez de la empresa ya que implicarn un
desembolso o una entrada de efectivo, este presupuesto se convierte en el medio ideal
para controlar operaciones. As, no se tendr que esperar a que se emitan los estados
financieros para saber que rubros se estn desbordando en comparacin con los presupuestos.
4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversin, financiacin y dividendos.

182

Mediante la utilizacin del presupuesto de efectivo, el administrador financiero puede


hacer una planeacin cuidadosa de los desembolsos de forma que la empresa pueda
operar con el mnimo efectivo posible, permitiendo as la utilizacin de los dems fondos
disponibles en el crecimiento de la empresa.
Igualmente, permite mejorar las inversiones temporales ya que al pronosticar los requerimientos de efectivo, el empresario determina con bastante anticipacin que porcin de
sus excedentes de caja puede invertir y por cuanto tiempo.
El presupuesto de efectivo da aviso por anticipado de la necesidad de crdito, facilitando
su bsqueda oportuna y en condiciones ventajosas. Adems, es una muy buena carta de
presentacin ante los acreedores, quienes lo pueden utilizar como medio de verificacin
del monto del crdito y el plazo.
En cuanto a la decisin de dividendos, podramos decir que este presupuesto da la puntada final para tomarla. Si bien el Estado de Resultados al mostrar la utilidad obtenida por
la empresa, da una idea del monto que eventualmente se podra repartir como dividendo,
esta decisin debe ser sometida a una especie de proceso de decantacin en dos etapas:
la primera, analizando dnde han quedado invertidas esas utilidades, es decir, qu se
ha hecho con ellas, lo cual se determina a travs del anlisis de Estado de Fuentes y
aplicacin de Fondos. La segunda, determinando si a corto plazo esas utilidades podrn
convertirse en efectivo de forma que puedan repartirse, lo cual se hace con el Presupuesto de Efectivo y depende necesariamente de los resultados que arroje el anlisis de EFAF
(Estado de Fuentes y Aplicacin de Fondos), ya que es posible que dichas utilidades ha-

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Costos y Presupuesto

yan quedado aplicadas en inversiones a largo plazo o disminucin de pasivos, lo que de


ninguna manera permitira repartirlas o al menos hacerlo en la cantidad deseada.
4.3 Elaboracin del presupuesto de efectivo
Una vez establecido el periodo que cubrir el presupuesto de efectivo, se procede a su
elaboracin. La elaboracin abarca el clculo de los Ingresos y Egresos y la elaboracin
en s del presupuesto con su respectivo anlisis.
Como ingresos del periodo se deben considerar:
- Recaudos de cartera
- Ventas de contado
- Aportes de capital
- Prstamos bancarios
- Venta de activos fijos
- Otros ingresos como intereses por rendimiento financiero, (cuentas de ahorros, inversiones), dividendos, arrendamientos, etc.
- Impuesto a las ventas
Como egresos se deben considerar:
- Pagos a proveedores
- Salarios
- Prestaciones sociales
- Arrendamientos
- Servicios Pblicos (agua, energa, telfono, etc.)
- Impuestos (renta, ventas, industria y comercio, valorizacin, etc.)
- Publicidad
- Seguros
- Costos indirectos de fabricacin
- Otros gastos de administracin y ventas
- Compra de activos fijos
- Inversiones financieras
- Abonos o pagos de obligaciones
- Intereses
- Dividendos
- Otros egresos
Como se nota el presupuesto de efectivo tanto en los ingresos como en los egresos contiene partidas que conforman el Balance General y el Estado de Resultado de la empresa.

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183

Presupuestos de Efectivo

Una de las tantas maneras como se puede presentar el presupuesto de efectivo es como
sigue:

184

Es decir a los ingresos se les deben restar los egresos y se obtiene como resultado el
Balance Operativo.
Al Balance Operativo se le adiciona el efectivo inicial (es la cantidad con que se cuenta al
iniciar el periodo a presupuestar) y se le resta el efectivo mnimo a mantener en el periodo, para as obtener el efectivo disponible.

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El Efectivo Mnimo se define como aquel monto de efectivo que por poltica financiera, la
empresa decide mantener para protegerse de desembolsos imprevistos evitando as una
eventual situacin de iliquidez (razn de seguridad).
No existe una pauta o norma financiera que permita determinar el monto de efectivo
mnimo que una empresa debe mantener. Asimismo no todas las empresas estn en
capacidad de mantenerlo y si lo acogen, su monto depender de la apreciacin de riesgo
que pueda tener el administrador financiero.
La elaboracin del presupuesto de efectivo no termina con el clculo del efectivo disponible y considerarlo como cifra definitiva. Es all donde comienza el anlisis para tomar
las decisiones pertinentes.
Es posible que al final de cada periodo (meses o aos) se obtengan saldos favorables de efectivo (supervit) o saldos desfavorables de efectivo (dficit), en todo
caso hay que tomar decisiones. Los supervit deben aprovecharse y los dficit se
deben remediar. El resultado final de un presupuesto de efectivo debe ser, saldos
aproximados a cero (0).
Al obtener el valor del efectivo disponible, se pueden presentar cuatro posibilidades:
1.
2.
3.
4.

Supervit temporal.
Supervit permanente.
Dficit temporal o transitorio.
Dficit permanente o crnico.

El supervit temporal se presenta en alguno o algunos periodos del presupuesto. Como


la idea es reducir estos supervits a cifras aproximadas a cero (0) como consecuencia
de decidir una utilizacin plena del efectivo, algunas de las principales alternativas de
aplicacin son las siguientes:
yy Efectuar inversiones temporales como por ejemplo, invertir en certificados de depsito a termino (C.D.T.). Por estas inversiones se recibirn unos rendimientos, al
momento de percibirlos la empresa incrementar su flujo de efectivo.
yy Anticipar pagos de obligaciones comerciales o financieras con el fin de ganar algunos descuentos o ahorrar intereses.
yy Comprar de contado, principalmente materias primas con el fin de aprovechar mayores descuentos.
yy Anticipar compra con el fin de ganar descuentos por compra de volumen.

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185

Presupuestos de Efectivo

El supervit permanente, es la situacin ideal que se quisiera se presentara en la empresa, pero cuando as sea deber tenerse mucho cuidado al evaluar las diferentes alternativas de forma que siempre se elija la de mayor rentabilidad y menor riesgo.
Recuerde: se tiende a ser ms despreocupado en la bonanza que en la crisis.
Algunas alternativas a aplicar en esta situacin son:
yy Efectuar inversiones permanentes (bonos, acciones, activos fijos, creacin de empresas subsidiarias, etc.).
yy Reparto de utilidades.
yy Inversiones estratgicas (programas de investigacin y desarrollo, estudio de mercados, capacitacin, sistematizacin).
yy Anticipar pagos de obligaciones financieras.

186

yy Ampliar el efectivo mnimo (no slo por razones de seguridad sino por motivos especulativos), pues en casi todos los negocios se presentan oportunidades en las
cuales la disponibilidad de efectivo puede representar utilidades marginales para el
empresario, como la compra de lotes de materia prima que eventualmente pueden
ofrecerle a un precio atractivo.
yy Incrementar niveles de inventario (para disminuir riesgo operativo y eventualmente
aprovechar descuentos adicionales) que podran ganarse del proveedor por las
mayores compras que ello implicara.
yy Aumentar plazos de crdito (siempre y cuando represente un incremento en las
ventas).
yy Incrementar el volumen de operacin.
yy Implementar poltica de compra de contado.
yy Implementar poltica de descuento de cuentas por pagar.
El dficit temporal se presenta en algunos o algunos periodos del presupuesto de efectivo.
Algunas alternativas para remediar este tipo de dficit son las siguientes:

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yy Prstamos a corto plazo.


yy Acelerar el cobro de la cartera.
yy Descuento temporal de cartera.
yy Acelerar la disponibilidad de los recaudos.
yy Retardar o aplazar desembolsos.
yy Reducir temporalmente las compras.
yy Trasladar gastos y/o inversiones.
yy Promociones y/o realizaciones de mercancas.
yy Liquidacin de inversiones temporales.
yy Recurrir al efectivo mnimo.
El dficit permanente est fundamentalmente relacionado con una insuficiencia de capital
de trabajo.
Algunas alternativas ms usuales para la solucin de este dficit son las siguientes:
yy Prstamos a largo plazo.
yy Reducir plazos de crdito.
yy Descuento permanente de la cartera.
yy Reduccin de los niveles de inventarios.
yy Recortar y/o eliminar gastos, costos e inversiones.
yy Refinanciar las compras de materia prima.
yy Liquidacin de inversiones temporales.
yy Recortar o eliminar reparto de utilidades.
yy Venta de activos no operativos.
yy Recurrir al arrendamiento financiero (Leasing).

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187

Presupuestos de Efectivo

yy Disminucin del volumen de operacin.


yy Aportes de capital.

La empresa manufacturera Arco Iris Limitada suministra la siguiente informacin, para


que se le prepare su presupuesto de efectivo para el Primer Trimestre del ao 2014.

188

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Costos y Presupuesto

COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA


BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DE 2013

189

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Presupuestos de Efectivo

Ventas pronosticadas
Enero:
$40.000.000
Febrero: $50.000.000
Marzo: $60.000.000
Las ventas son a crdito y su recaudo total es a 30 das. En el mes de enero se venden
desperdicios industriales por $3.000.000.
En enero se retiraron las inversiones a diciembre 31 de 2013 y se cobran sus rendimientos por $2.000.000.
Las compras de materias primas sern como siguen:
Enero:
$20.000.000
Febrero $22.000.000
Marzo
$25.000.000

190

Se cancelarn a 30 das.
Se pagar mano de obra directa as:
Enero: $8.000.000, febrero: $7.000.000 y marzo: $8.000.000
Costos generales de fabricacin: Enero $2.000.000, febrero $2.500.000, marzo
$2.400.000.
Gastos operativos: Enero: $3.000.000, febrero: $3.000.000, marzo: $3.400.000
Las cuentas por pagar por $3.000.000. Se pagarn en marzo, as mismo las obligaciones
laborales.
Las obligaciones financieras se cancelarn en cuotas de $10.000.000 cada una durante
los 3 meses. Se pagarn intereses por estas obligaciones as:
Enero: $3.000.000, febrero: $2.500.000 y marzo: $2.000.000
Saldo mnimo a mantener $1.000.000.

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Desarrollo:
COMPAA MANUFACTURERA EL AMIGO LTDA
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
ENERO A

191

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Presupuestos de Efectivo

4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital

192

Las inversiones en activos son utilizadas en los negocios durante varios aos, por lo que
la decisin de invertir tiene que estar acorde con los objetivos de la empresa as como
con sus estrategias y recursos, tanto financieros como humanos, presentes y futuros.
Para efectuar estas inversiones existen varias formas: la ms sencilla es la intuitiva, que
consiste en listar todas las inversiones y sus formas de financiamiento. Otra forma est
basada en la filosofa econmica, la cual seala que la inversin debe ser por los menos
igual a los beneficios futuros que se obtendran. Una forma ms desarrollada es la que
juzga la inversin teniendo como base la filosofa econmica, pero que adems toma en
cuenta las oportunidades que pueden obtenerse adicionalmente.
4.4.1 Definicin de presupuesto de capital
El presupuesto de capital consiste en planear la distribucin de los recursos de capital
disponibles con el objeto de maximizar las utilidades de la empresa. Expresa los planes
detallados de los directivos respecto a adicin de activos, sustitucin o reemplazo y representa bienes comprados cuyo costo es aplicable a cierto nmero de ejercicios futuros.
4.4.2. Caractersticas. Cuando se decide invertir en bienes capitalizables es necesario considerar que:
1. Muchos aspectos, tales como incidencia de las inversiones, desarrollo de nuevas
lneas de produccin y mejoramiento de productos, afectarn el desarrollo de la
empresa en varios aos.

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2. La mayor parte de las decisiones de inversin implica erogaciones elevadas de dinero, por ello se diferencian de aquellas que se presentan en el diario transcurrir de
la empresa.
3. Los bienes adquiridos incrementan la estabilidad de la empresa
4. Las inversiones efectuadas generalmente se recuperan a travs del tiempo.
5. Se adquieren para tratar de alcanzar los objetivos de la empresa y normalmente no
deben ser destinados para la venta.
4.4.3. Objetivos del presupuesto de capital
Se ubican teniendo en cuenta tres funciones administrativas:
1. Planificacin: permitir la seleccin adecuada de los proyectos de inversin, esto es,
de aquellos que ms se ajustan a los requerimientos de la empresa.
2. Coordinacin: buscar el adecuado equilibrio de los desembolsos de capital en relacin con:
- Necesidades de dinero y financiacin
- Inversin comprometida con las diferentes actividades operacionales.
- Volumen de ventas
- Utilidades esperadas
- Tasa de retorno sobre la inversin
3. Control: buscar la adecuada asignacin de los recursos disponibles en relacin con
los objetivos planeados.
4.4.4 Clases de proyectos
Entre los diferentes tipos de proyectos que puede tener en mente un empresario para
invertir, figuran:
yy Reposicin o cambio
yy Se suele presentar cuando debido a causas naturales como tiempo, fenmenos
climticos, desgaste, deterioro u obsolescencia de ciertas mquinas se resuelve
cambiarlas por otra u otra nueva.

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193

Presupuestos de Efectivo

yy Mejora del producto o del proceso


yy Incluye aquellos proyectos tendientes a producir ingresos adicionales o ahorros en
costos.
Ejemplo: la adquisicin de maquinaria moderna con el fin de transformar una operacin
manual mecanizada en espera de obtener mayor rendimiento a menor costo.
yy Ampliacin

En este grupo se puede incluir aquellos proyectos de expansin tales como apertura de una nueva planta, abrir una sucursal de la matriz o adquirir una nueva empresa y fusionarla con la que se posee.
4.4.4.1 Formulacin y evaluacin de los proyectos. Los proyectos cubren periodos
de tiempo variables y se refieren a actividades que pueden ser identificadas por separado para propsitos de planeacin especficos, como por ejemplo ensanche de
planta, nuevos productos, construccin de edificaciones, implantaciones de nuevos
sistemas, nuevas tecnologas o alternativas de reemplazo.

194

La planeacin de largo plazo: hace referencia a la financiacin de largo plazo de los


diferentes activos fijos y del capital de trabajo permanente, debe contemplar tanto
el capital requerido como el periodo durante el cual se necesitaran dichos fondos.
Las fuentes de financiacin a las cuales pueden acudir las organizaciones las podemos agrupar de la siguiente manera:
1. Fuentes Internas:
Utilidades retenidas
Depreciacin
Amortizacin de diferidos
2. Fuentes Externas:
Pasivos
Capital

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4.4.4.2 Metodologa Para El Anlisis Y Evaluacin De Proyectos De Inversin.


A continuacin se ofrece un mtodo adecuado para analizar y evaluar los proyectos de inversin.
1.

Se inicia con la definicin de cada uno de los proyectos que se tenga. Esto implica
determinar la inversin inicial, los flujos de efectivo que genera cada proyecto
(positivo o negativo). La vida til del proyecto, el valor de rescate (valor de recuperacin) y toda la informacin cualitativa que se considere necesaria para el anlisis.
2. Calcular el costo de capital ponderado de la empresa. Consiste en determinar
cunto le cuesta en promedio a la empresa cada unidad monetaria que maneja, lo
que servir de punto de referencia en el anlisis cuantitativo de los proyectos, ya
que ser la tasa de rendimiento mnimo aceptable por la empresa.
3. Anlisis cuantitativos. En esta etapa se evaluar cada uno de los proyectos por medio de los diferentes mtodos cuantitativos. Culmina dicha evaluacin en un enfoque matricial, que sintetizar los resultados de cada uno de los mtodos y permitir
seleccionar los proyectos, tomando en consideracin todos los mtodos cuantitativos que existan, de acuerdo con la importancia concedida a cada uno.
4.

Seleccin de los proyectos. Analizado cada proyecto por medio del mtodo cuantitativo, debe ser integrado con el aspecto cualitativo para el proceso de seleccin;
esto implica tomar en consideracin variables como el rendimiento que generar
el proyecto, su nivel de urgencia, el riesgo que encierra, la necesidad de llevarlo a
cabo, grado de apalancamiento financiero, etc. La seleccin no deber ser encarada en forma parcial, en funcin de la rentabilidad, sino en unin con los aspectos
cualitativos explicados.

5.

Seguimiento de los proyectos. Una vez que se han seleccionado los proyectos en
funcin de las variables antes mencionadas, sigue la etapa de vigilar que los beneficios que se esperaban del proyecto se estn logrando de acuerdo con lo planeado.
En este tpico de valuacin de presupuesto de capital, es de gran importancia el
aspecto fiscal.

4.4.4.3 Anlisis cuantitativo. Se puede dividir en dos grandes grupos:


1.

Los que no consideran el valor del dinero en el tiempo.

2.

Los que s lo hacen.

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195

Presupuestos de Efectivo

Mtodos que no toman en consideracin el valor del dinero en el tiempo.


Mtodo de reembolso:
Consiste en calcular el nmero de aos que se necesitar para recuperar la inversin con
los ingresos efectivos generados por el proyecto.
Se calcula a travs de la siguiente formula:
I
R=
U
Donde R: Periodo de recuperacin o reembolso
Donde I : Desembolso hecho por la inversin
Donde U: Utilidad neta ms depreciacin
Ejemplo: Se tiene la siguiente informacin referente a la adquisicin de dos mquinas por
parte de la compaa Manufacturera el Amigo Ltda., una en el primer semestre del ao
2.000 y la otra en segundo semestre de dicho ao.

196


MAQUINA A
Costo Inicial
1.000.000

n

10
Valor de salvamento
0

i
20%
Ingresos y costos anuales en el tiempo de vida til
Ingresos promedios esperados
$ 400.000
Menos: Depreciacin
$ 100.000
RENTA GRAVABLE
$ 300.000
Menos: Impuesto estimado
sobre la renta (35%)
$ 105.000
UTILIDAD NETA $ 195.000

MAQUINA B
750.000
5
0
20%

$ 300.000
$ 150.000
$ 150.000
$
$

52.500
97.500

Puesto que la depreciacin se disminuye de las utilidades para efectos fiscales y no originar desembolsos de dinero en periodos futuros, debe adicionrsele a la utilidad neta
para calcular el periodo en el cual se va a recuperar la inversin para cada una de las
mquinas a adquirir por la compaa el Amigo Ltda.
Entonces:

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Costos y Presupuesto


Ingresos anuales reales:
Utilidad neta
Ms: depreciacin
TOTAL

MAQUINA A

MAQUINA B

$ 195.000
$ 100.000
$ 295.000

$ 97.500
$ 150.000
$ 247.500

Periodo de recuperacin Mquina A:



I
Recuerde que: R =

U

$1.000.000
Entonces: R =

$ 295.000

= 3.39 aos

Es decir la inversin en la mquina A se recuperar en 3.39 aos.


Desventaja del mtodo
A pesar de ser un mtodo fcil de calcular, no mide la rentabilidad y no tiene en cuenta el
valor del dinero por razn del tiempo.
Mtodo de rendimiento medio sobre la inversin
En este mtodo se relacionan los ingresos promedios anuales de efectivo con el desembolso hecho por la inversin.
Entonces:
Ingresos anuales de efectivo
Rendimiento medio sobre la inversin =


Desembolso por la inversin
Tomando como ejemplo la literatura del ejercicio anterior se tiene:
$ 295.000
Rendimiento sobre la inv. Mquina A =
= 0.295x100=29.5%
$1.000.000
Desventajas del mtodo: un rendimiento del 29.5% se podra considerar bueno, pero
desafortunadamente, este dato no se puede comparar con otras tasas de inters que

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197

Presupuestos de Efectivo

tengan en cuenta el valor del dinero a travs del tiempo.


Ejercicio: calcule el rendimiento sobre la inversin de la inversin B (mquina B).
Mtodos que toman en cuenta el valor del dinero a travs del tiempo.
Valor Presente Neto.
Este mtodo es basado en el descuento de los flujos de caja. Se tiene en cuenta el momento en el tiempo en que se generan los flujos de caja al igual que su magnitud.

198

El criterio de decisin consiste en que si el Valor Actual Neto es mayor o igual a cero, el
proyecto se acepta, si es menor que cero, se rechaza. Este mtodo consiste en traer los
flujos positivos ( negativos, segn sea el caso) a un valor presente, a una tasa de inters dada (la mnima tasa de la que se descuenten dichos flujos se debe la del costo de
capital) y compararlos con el monto de la inversin. Si el resultado es positivo la inversin
es provechosa; si es negativo, no conviene llevar a cabo el proyecto.
El valor presente neto de un proyecto es exactamente igual al incremento del patrimonio
de los accionistas. Para saber por qu? Empecemos suponiendo que un proyecto tiene
un valor presente neto de cero. En este caso el proyecto, redita un flujo suficiente para
cumplir tres cosas:
yy Para liquidar todos los pagos de intereses a aquellos acreedores que hayan prestado fondos para financiar el proyecto.
yy Para liquidar todos los rendimientos esperados - dividendos y ganancias de capitalde aquellos accionistas que hayan aportado fondos de capital para el proyecto.
yy Para liquidar la inversin inicial del proyecto.
Por lo tanto, un proyecto con VAN igual a cero es el que obtiene un rendimiento justo para
compensar tanto a los acreedores como a los accionistas, y donde cada uno de ellos
es compensado de acuerdo con los rendimientos que esperan a cambio del riesgo que
corren. Un proyecto con un Valor Actual Neto Positivo, retorna ms que la tasa requerida
de rendimiento y los accionistas reciben todos los excesos de flujo de efectivo, puesto
que los tenedores de deuda tienen un derecho de naturaleza fija sobre la empresa. Es
por esto, que el patrimonio de los accionistas aumenta en valor igual al VAN del proyecto.
Los datos necesarios para utilizar este mtodo son:
a) Ingresos anuales netos de efectivo
b) Costo de la inversin inicial
c) Tasa de rendimiento esperado
d) Los aos de vida del proyecto

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Costos y Presupuesto

Estos elementos sern bsicos para determinar:


- El valor presente del flujo de efectivo (P1)
- La diferencia del valor presente del flujo de efectivo con la inversin inicial (P0), es decir,
VPN = P1 - P0
Ejemplo: Evale la inversin en la mquina A, que debe hacer la compaa Manufacturera Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del ao 2.014.
Ejemplo: Evale la inversin en la mquina A, que debe hacer la compaa Manufacturera Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del ao 2.014.
Datos conocidos:
A = 295.000 (ingresos anuales de efectivo)
I = 20%
n = 10 aos
P =? (Valor presente de la anualidad $295.000)
Se calcula primero el valor presente de los ingresos anuales de efectivo (anualidad) a
una tasa de inters del 20% en un periodo de 10 aos, por lo que se propone la siguiente
formula:

Grficamente:

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199

Presupuestos de Efectivo

Inversin = $1.000.000
Remplazando valores en la formula se tiene:

200



P = 295.000 x


5.19
1.238

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Costos y Presupuesto

P = 295.000 X 4.192
P = $1.236.640 (P1)
Como segundo paso, se resta el costo de la inversin (P0), del valor actual o presente del
flujo de dinero (P1) as:
VPN = P1 - P0
VPN = 1.236.640 1.000.000
VPN = 236.640
Lo cual indica que la inversin se recupera a la tasa requerida del 20% proporcionando
un ahorro adicional de $236.640, durante el tiempo de vida del proyecto.
Tasa interna de retorno
Tasa Interna de Retorno (TIR). Se define como la tasa de descuento que iguala el valor
presente de los flujos de caja a cero. Es decir, la tasa de descuento que hace que el Valor
Actual Neto sea igual a cero. En otras palabras, la TIR es la tasa de descuento que hace
que el Valor Actual de los flujos de caja sean iguales a la inversin inicial.
Criterio de decisin. Si la tasa interna de retorno del proyecto es mayor o igual a la tasa
mnima de rendimiento requerida - Ko- el proyecto se acepta, de lo contrario se rechaza. Tanto el Valor Actual Neto como la TIR representan tcnicas del flujo de efectivo
descontado, pero pueden entrar en contradicciones cuando evaluamos proyectos mutuamente excluyentes.
Ejercicio:
Evale la inversin en la mquina A, que debe hacer la Manufacturera Arco Iris Limitada,
en el Primer Semestre del ao 2014, por el mtodo de la TIR.
Inversin inicial:
Ingresos anuales
Vida til
Valor del salvamento:

$1.000.000
$ 295.000
10 aos
0

El problema consiste en encontrar la tasa de inters que iguale la inversin inicial al valor
actual de los ingresos anuales.
Entonces se tiene que:

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201

Presupuestos de Efectivo

P = $1.000.000
A = $ 295.000
n = 10 aos
i =?

202
1.000.0000
=
295.000

3.3898 =

(1+i) 10 - 1
(1+i) 10 i
(1+i) 10- 1
(1+i) 10 i

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Costos y Presupuesto

Seleccin de alternativas en cada unidad


1.
Mtodo de reembolso
Debe escogerse el proyecto con ms corto periodo de reembolso.
A menor periodo menor riesgo y mayor disponibilidad de dinero.
2. Mtodo de rendimiento medio sobre la inversin.
Debe escogerse el proyecto con mayor tasa de retorno sobre la inversin.

3. Mtodo del valor presente neto


Acepte el proyecto si el valor presente de los ingresos menos el valor presente
neto de los egresos es positivo. De lo contrario rechcelo. Si se estn evaluando
varias alternativas y los resultados de estas son positivas, escoja la de mayor flujo
de ingresos.
4. Mtodo de la Tasa Interna de Retorno
Acepte el proyecto si la Tasa Interna de Retorno del mismo es mayor que la tasa del
mercado financiero. De lo contrario rechcelo.

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203

Presupuestos de Efectivo

RESUMEN
El presupuesto de efectivo y el presupuesto de capital se convierten en herramientas
fundamentales dentro del proceso de planeacin financiera, debido que cada uno de
ellos hace referencia a la administracin de dos aspectos relevantes en el manejo financiero de la empresa, ellos son, la liquidez y la rentabilidad. Una buena gestin financiera
depender de los logros alcanzados por los administradores en el manejo de la liquidez
y de la rentabilidad de la empresa.

204

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

AUTOEVALUACIN
1.
Con base en la siguiente informacin prepare el presupuesto de Efectivo para el
primer semestre del 2.012.
a. Las ventas son 40 al contado y 60% a crdito
b. En las cuentas a crdito el 50% se cobra al primer mes siguiente a la venta, el 30%
al segundo mes siguiente a la venta y el 20% al tercer mes siguiente a la venta.
c. El margen de utilidad bruta sobre la venta es un promedio del 30%.
d. La poltica de inventarios estipula que se debe comprar inventario suficiente cada
mes para cubrir las ventas del siguiente, es decir, las mercancas que se venden en
febrero, se deben adquirir en enero.
e. Se debe mantener un saldo mnimo en efectivo de $25.000.
f. El 80% de las compras de inventario se pagan durante el mes que se hacen y el 20%
al mes siguiente de ste.
g. Cualquier necesidad financiera adicional deber hacerse en mltiplos de $2.000 y al
principio del mes, a un inters vigente del 36% anual, pagadero mensualmente.
h. En marzo y junio se recibirn $30.000 por concepto de intereses y dividendos
provenientes de las inversiones en valores.
i. En marzo se planea comprar al contado un vehculo de reparto por $25.000 y en
mayo se vender al contado una mquina antigua por $15.000 la cual tendr una
depreciacin acumulada de $26.800 (ignore impuesto sobre ganancias ocasionales).
El costo de adquisicin de dicha mquina fue de $31.800.
j. Tasa de impuesto a la renta 33%
k. Gastos mensuales:
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO

SALARIOS
$15.000
15.000
18.000
18.000
20.000
20.000

ARENDAMIENTO
$10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000

DEPRECIACIN
$1.000
1.000
1.250
1.250
1.150
1.150

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

205

Presupuestos de Efectivo

AUTOEVALUACIN
l. Otros gastos, el 5% de las ventas del mes.
A continuacin se presenta la informacin financiera correspondiente a la compaa
Comercial de Plsticos Ltda.
Balance general a 31 de diciembre.
ACTIVOS PASIVOS
Efectivo
$ 30.000
Proveedores
$ 14.000
Cuentas por cobrar
$112.000
Prstamos bancarios
$100.000
Inventario $110.000
Pasivo LP $140.000
Activo fijo
Dep. acumulada

206

$200.000
$ 80.000

Otros activos
Inversin en valores $200.000
Total de activos
$572.000

Capital
Utilidades retenidas

$280.000
$ 38.000

$572.000
________
NOTA: Los prstamos bancarios fueron pactados al 36% anual, pagaderos mensualmente y el prstamo de largo plazo fue pactado al 24% anual pagaderos mensualmente.
Las ventas reales del ltimo trimestre fueron: $80.000; $100.000; $120.000 respectivamente.
Pronstico de ventas para el prximo periodo:
Enero
Febrero
Marzo

$100.000
150.000
160.000

Total pasivo patrimonio

Abril
Mayo
Junio
Julio

$190.000
200.000
220.000
210.000

Se solicita: preparar el presupuesto de efectivo para el periodo enero junio, mostrando


las necesidades de financiacin futura.

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Costos y Presupuesto

BIBIOGRAFIA
yyPOLIMINELI, Fabozzy y ADELBERG. Contabilidad de Costos.Tercera
Edicin. Mxico 1997. Editorial McGraw-Hill
yyHAERGADON, Bernard J y MNERA C, Armando. Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. Bogot 1992. Editorial Norma
yyCUEVAS V, Carlos y AMAYA R, Manuel. Gestin de Costos. Cali 1989.
Icesi.
yyGARCIA S, Oscar Len. Administracin Financiera. Cali: Prensa Moderna Impresores S.A, 2009.
yyBURBANO R, Jorge y ORTIZ G, Alberto. Presupuestos. Bogot: Mc
Graw Hill, 2000.
yyWELSCH A, Welsch. HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos.
Planificacin y Control de Utilidades. Mxico: Prentice Hall Hispanoamericana, S.A, 1990.
yyKAFFURY, Mario. Presupuestos y Gerencia Financiera. Bogot: Universidad Externado de Colombia, 1993.
yyRINCN S, Carlos. Presupuestos Empresariales. Bogot: ECOE Ediciones, 2011.

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

207

Presupuestos de Efectivo

CIBERGRAFA

208

http://www.youtube.com/watch?v=KDV851ZjcLU
http://www.youtube.com/watch?v=3uYL4ObGZQg
http://www.youtube.com/watch?v=M78qJfzVN2c
http://www.oscarleongarcia.com/site/
https://www.youtube.com/watch?v=P8fLBahzetI
http://www.youtube.com/watch?v=tM3KbhUOLcc
http://www.youtube.com/watch?v=ATmjchR6TyQ
http://www.youtube.com/watch?v=kwziegGfh4Q
http://www.youtube.com/watch?v=ves6Pys8cLw
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/256597/La_Meta.
pdf
https://www.youtube.com/watch?v=X85w9xykgzM
http://www.youtube.com/watch?v=Empejfwn7Go
http://www.youtube.com/watch?v=HNuVVGuRm_A

Corporacin Universitaria del Caribe - CECAR

Direccin de Educacin Abierta y a Distancia y Virtualidad

DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD


ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

COSTOS Y PRESUPUESTO

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