I

Contenido
Informes Tributarios

Impuesto a la Renta: Ámbito de Aplicación (Parte I) ........................................................................................... I - 1
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) ..................................................................................................................... I - 5
Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría - Aplicación Práctica ................................ I - 9

Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados
actualidad y a Asuntos Tributarios, a propósito de las R.S. Nº 239-2008/SUNAT y
aplicación práctica R.S. Nº 017-2009/SUNAT ............................................................................................................................................................. I-15
Consideraciones a tener en cuenta para la aplicación del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009 ....................................................................................................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23

Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL tercera categoría en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.............................................................................................................................. I-25
jurisprudencia al día ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29

Impuesto a la Renta: Ámbito de Aplicación (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
León*
Título : Impuesto a la Renta: Ámbito de Aplicación
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

1. Introducción
La hipótesis de incidencia consiste en que
la ley describe al hecho generador de la
obligación tributaria. Esta descripción
legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del hecho
generador de la obligación tributaria.
Nosotros nos vamos a concentrar en el
estudio de la Ley del Impuesto a la Renta
del Perú–LIR1, especialmente en la parte
que se refiere a los aspectos objetivos
de la hipótesis de incidencia. En otras
palabras, vamos a realizar un estudio
del artículo 1º de la LIR para conocer las
diversas rentas que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta.

2. Política Fiscal
Partimos del análisis económico de los
impuestos. De este modo estaremos
en mejores condiciones para conocer e
interpretar los alcances del artículo 1º
de la LIR.
2.1. Principio de Retribución
El punto inicial es el Principio de Retribución. Si el Estado produce bienes y
servicios, entonces los usuarios de los
mismos deben cubrir el financiamiento.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
1 Según texto aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF del
08-12-04.

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Segunda Quincena - Enero 2009

¿Cómo saber si una persona natural o
empresa ha utilizado la actividad estatal? Sucede que la obtención de rentas
por parte de los agentes económicos del
sector privado son indicios razonables
del uso de la actividad estatal, tal como
se explica a continuación.
2.2. Renta
Vamos a partir de un ejemplo, si las
empresas realizan actividades económicas, tales como fabricación de bienes,
entonces la rentabilidad que van a llegar
a lograr es gracias al factor capital (explotación de la maquinaria), factor trabajo
(labores de los obreros y empleados) y
factor Estado (aprovechamiento de bienes y servicios que ofrece el Estado).
Con relación al último de los factores
indicados, vamos a asumir que una fábrica de cerveza ubicada en Lima vende
su producto solamente en esta ciudad,
su rentabilidad es 100. En cambio si esta
fábrica vende su producto en todo el
país, su rentabilidad es 300. Esta mayor
renta (200) se debe, en gran parte, al
aprovechamiento de las carreteras del
país para llevar a cabo el transporte de la
mercadería. En consecuencia, la renta es
una evidencia razonable de la utilización
de la actividad estatal.
2.3. Impuesto
Por otra parte, ¿cómo financiar la utilización de la actividad estatal? Uno de
los mecanismos más aceptados es el
impuesto. Es decir, se trata de un pago
obligatorio que tienen que realizar los
agentes económicos (fabrica) a favor del
Estado. Las Finanzas Públicas quedan
reforzadas, en la medida que ciertos
ingresos corrientes del Estado van a ser
fijos y seguros.

2.4. Imposición a la Renta
Conjugando las ideas de renta e impuesto
arribamos a la imposición a la renta. En
este sentido, podemos decir que, en el
diseño de esta clase de impuestos, el
primer punto a desarrollar tiene que ver
con la delimitación de los casos en que
procede dicha carga tributaria. Para estos
efectos se considera adecuado tomar
como punto de referencia a la renta;
pues, como ya hemos indicado, se trata
de un índice confiable acerca de la utilización de la actividad estatal.

Informes Tributarios

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Entonces el legislador del Impuesto a la
Renta, lo primero que tiene que detallar, son aquellas rentas relevantes que
obtienen los agentes económicos del
sector privado, capaces de justificar una
retribución al Fisco.

3. Ley del Impuesto a la Renta
El Art. 1º de la LIR considera dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta los siguientes ingresos: a) Las rentas
que provienen del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores; b) Las ganancias de capital; c) Otros
ingresos que provengan de terceros; y d)
Las rentas imputadas. Vamos a estudiar
cada uno de estos casos por separado.

4. Teoría Renta-Producto
En la Política Fiscal nos encontramos con la
teoría llamada “renta-producto”, según la
cual se considera renta afectable con el Impuesto a la Renta a los ingresos corrientes
que se obtienen como resultado de la explotación de ciertas fuentes permanentes,
tales como el capital, trabajo o ambos.
Este concepto de renta se encuentra
consagrado en el artículo 1º-A de la LIR
cuando establece que en el ámbito de
Actualidad Empresarial

I-1

I

Informes Tributarios

aplicación del Impuesto a la Renta se
encuentran las rentas que provienen del
capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
4.1. Rentas de Capital
Vamos a partir de un ejemplo. María es
una persona natural que es propietaria de
un predio y lo arrienda, a cambio de una
merced conductiva equivalente a 1,000
dólares mensuales, que ciertamente se
encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
En primer lugar, advertimos la presencia
de un predio. Este inmueble se considera
capital, porque María lo compró para
usar (y no para vender). Además, en los
hechos, este predio siempre fue ocupado
por María como casa-habitación. Entonces, para que un predio califique como
capital hay que analizar la finalidad de
la compra (María compró el inmueble
para vivir) y, además, hay que analizar
los hechos (desde que María compró el
predio, siempre lo utilizó como casahabitación).
En segundo lugar, este predio es una
fuente de riqueza porque es capaz de
generar cierta rentabilidad. Así ocurre
cuando María explota económicamente
el inmueble, vía el arrendamiento. El
caso opuesto es una casa medianamente
destruida por un terremoto. Es muy difícil
pensar que esta clase de propiedad pueda ser objeto de algún aprovechamiento
económico capaz de generar beneficios
sujetos a imposición.
En tercer lugar, observamos que la renta
(1000) es un fruto perfectamente separable de la fuente que lo origina. En otras
palabras, la renta (1000) es el resultado
o consecuencia de la explotación de la
fuente capital (predio).
En cuarto lugar, apreciamos que este ingreso es periódico, toda vez que normalmente un contrato de arrendamiento de
un predio tiene como plazo de duración
un año y el inquilino procede con un
pago mensual de la merced conductiva.
En quinto lugar, advertimos que María
conserva la propiedad de la fuente
capital, en todo momento. En otras palabras, María inicia el aprovechamiento
económico del predio, sin desprenderse
del inmueble.
En sexto lugar, vemos que el origen de
la renta es voluntario o contractual. Es
decir que María, por propia decisión, ha
decidido explotar una fuente (capital)
productora de renta. No estamos frente
a enriquecimientos donde interviene el
puro azar, como puede ser el caso de una
persona natural que sube a un avión y se
encuentra con una billetera perdida que
contiene 2,000 dólares.

I-2

Instituto Pacífico

En sétimo lugar, la capacidad contributiva se hace evidente en la obtención
de riqueza; la misma que generalmente
consiste en sumas dinerarias que ingresan
a la esfera patrimonial de María.
4.2. Rentas del Trabajo
Por ejemplo, Juan es contador independiente y atiende a un cliente, a cambio
de una retribución de 500 dólares. Este
ingreso ciertamente se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto a
la Renta. En primer lugar, cabe señalar que
el trabajo viene a ser la fuente generadora
de renta. Este trabajo se traduce en cierta
labor, predominantemente intelectual.
En segundo lugar, notamos que la renta
(500) es un fruto claramente distinguible
de la fuente que lo genera. Dicho de otro
modo, la renta (500) es el resultado de la
explotación de la fuente trabajo.
En tercer lugar, debemos destacar que
este ingreso es periódico, en el sentido
que un contrato de locación de servicios
usualmente tiene un plazo de duración
de 1 año y el cliente procede con el pago
mensual de los respectivos honorarios.
Inclusive, si recién el último día de diciembre del año Nº 1 un profesional comienza
a prestar sus servicios, por primera vez
en su vida, a cambio de una retribución
equivalente a 100 dólares; esta renta de
todos modos cumple el requisito legal de
periodicidad; toda vez que es suficiente
que exista la potencialidad o probabilidad
para obtener ingresos periódicos.
En cuarto lugar, se entiende que la fuente
generadora de riqueza es permanente,
sobre todo por su carácter eminentemente personal. Mientras el profesional
se encuentre en su ciclo de vida productivo, mantiene la capacidad laboral para
generar renta.
En quinto lugar, podemos anotar que
el origen de la renta es voluntario o
contractual. Juan, por propia voluntad,
presta sus servicios profesionales; es decir,
que Juan por propia decisión procede con
explotar una fuente que genera riqueza:
el trabajo personal.
En sexto lugar, es claro que la capacidad contributiva se pone de manifiesto
cuando Juan obtiene riqueza de corte
monetario.
4.3. Rentas del Capital y Trabajo
Tomemos un ejemplo. Una empresa se
dedica a fabricar un par de zapatos, a
cambio de un precio o renta equivalente
a 30 dólares. En primer lugar, notamos
que las fuentes generadoras de riqueza
son: capital y trabajo. El capital, básicamente, está constituido por los activos
fijos tales como inmuebles y maquinarias. El trabajo viene a ser la labor de
los empleados, obreros, ejecutivos, personal administrativo, etc. En la medida

que exista una explotación conjunta de
ambos factores, entonces la empresa
puede obtener ingresos por la venta de
su mercadería.
En segundo lugar, la renta (30) es perfectamente separable de las fuentes que
la generan. El ingreso (30) viene a ser el
resultado de la explotación de las fuentes
capital y trabajo.
En tercer lugar, en la medida que nos
estamos refiriendo a la venta de mercaderías, definitivamente tenemos que
pensar que los respectivos ingresos son
con carácter periódico.
En cuarto lugar, las fuentes que son capital y trabajo ciertamente tienen vocación
de permanencia. La empresa mantiene la
propiedad de sus activos fijos (capital) y
sólo transfiere la propiedad de su mercadería en las operaciones de venta que
realiza con sus clientes.
En quinto lugar, la renta (30) tiene origen
voluntario, pues las ventas de mercadería
definitivamente son transacciones económicas en el contexto del libre juego de la
oferta y demanda.
En sexto lugar, resulta claro que la capacidad contributiva queda en evidencia
cuando la compañía obtiene riqueza
monetaria.

5. Teoría Flujo de Riqueza
En la Política Fiscal se ha desarrollado la
teoría denominada “flujo de riqueza”,
según la cual dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta se encuentra
todo beneficio que obtiene una persona
natural o empresa.

6. Empresas
Vamos a comenzar el análisis de nuestra
legislación a la luz de la teoría flujo de
riqueza, tomando como punto de partida
los casos de empresas, en el entendido
que son unidades de explotación conjunta de capital y trabajo.
6.1. Ley del Impuesto a la Renta
El último párrafo del Art. 3º de la LIR señala que –en materia de empresas– el ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta
alcanza a cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros.
Para la Política Fiscal, la teoría flujo de
riqueza abarca los beneficios que obtienen
las empresas, exista o no una operación
con terceros. Por ejemplo, si una empresa
XX vende su activo fijo por un precio de
100; obtiene una renta que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta; pues en este caso
la venta constituye una operación con
terceros que genera un beneficio gravable.
Por otra parte, la empresa XX participa en
el juego de la lotería y se gana un premio
de 200,000 dólares, obteniendo una renN° 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Área Tributaria
ta que también se encuentra dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta. Desde el punto de vista económico
la compañía XX no ha realizado una operación con terceros, en la medida que dicha
empresa no ha llevado a cabo una venta,
así como tampoco ha prestado servicios. Es
verdad que desde la perspectiva jurídica la
compañía XX ha celebrado un contrato de
juego de azar con la entidad organizadora
del juego de lotería, pero insistimos en que
la empresa XX no ha realizado actividad
económica alguna a favor de terceros y, sin
embargo, obtiene un beneficio gravable
con el Impuesto a la Renta.

en sus operaciones con terceros, como resultado del desarrollo de su objeto social.
Es el caso de una fábrica de zapatos que
vende su mercadería y obtiene ingresos.
Estos beneficios son gravables.

En el terreno legal, la LIR se refiere a los
beneficios económicos que obtienen las
empresas, solamente cuando realizan
operaciones con terceros. Se trata de un
texto cuyo contenido es limitado, toda
vez que estaría excluyendo del ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta a
los beneficios que obtienen las empresas
cuando no provienen de operaciones
con terceros.

Desde el punto de vista del principio de
retribución, no se justifica la afectación
de este beneficio, porque las empresas
no han utilizado la actividad estatal, de
tal modo que no tienen por qué realizar
retribución alguna al Fisco, vía el pago
de impuestos.

6.2. Reglamento del Impuesto a la
Renta
Por su parte, el Art. 1º-g del Reglamento
del Impuesto a la Renta – RIR2 establece
que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que se refiere
el Art. 3º de la LIR es la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Agrega la norma reglamentaria que,
en consecuencia, constituye ganancia o
ingreso para una empresa, el beneficio
proveniente de actividades accidentales,
ingresos eventuales y por concepto de
transferencias a título gratuito que realice
un particular a su favor.
Finalmente, esta norma del RIR precisa
que el término empresa comprende a
toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
6.2.1. Visión de conjunto
Realizando una apreciación global sobre
los alcances de este dispositivo reglamentario, nos parece que su texto es un tanto
más amplio que la ley, incluyendo dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto a
la Renta a ciertos beneficios que obtiene
una empresa, exista o no una operación
con terceros.
6.2.2. Primer párrafo del texto reglamentario (Art. 1º-g del RIR)
Esta parte del RIR se refiere básicamente a
los beneficios que obtienen las empresas
2 Según texto aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-Ef del
21-09-04.

N° 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Sin embargo, el texto reglamentario
limita las rentas afectables solamente al
caso de beneficios de origen voluntario
o contractual. Si una ley establece un
beneficio económico para las empresas
como por ejemplo el drawback (devolución de impuestos): ¿Se trata de una
renta gravable? Aquí nos encontramos
ante un beneficio que no tiene origen
voluntario.

Esta sería la razón por la cual el primer
párrafo del texto reglamentario no comprende a los beneficios de origen legal
dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta.
6.2.3. Segundo párrafo del texto reglamentario (Art. 1º-g del RIR)
Nos estamos refiriendo a los beneficios
que obtiene la empresa por concepto
de actividades accidentales, ingresos
eventuales y por transferencias a título
gratuito que realiza un particular a su
favor. Veamos cada uno de estas figuras
por separado.
En el caso de actividades accidentales
podemos citar ciertos casos de indemnizaciones que resultan gravables. El Art.
3º.b de la LIR señala que se encuentran
dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta las indemnizaciones
destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en
la parte que exceda del costo computable
de ese bien.
Si una empresa de transporte de pasajeros sufre la pérdida de una unidad
vehicular porque se cae a un precipicio,
la compañía de seguros paga una indemnización de 100. Supongamos que
el costo computable del vehículo es 80.
Entonces, la renta afectable es 203. Como
se aprecia, el origen de la renta gravable
para el contribuyente se encuentra en
cierto hecho involuntario y accidental: el
siniestro o pérdida de la unidad vehicular
por accidente.
Mientras que en el primer párrafo del
texto reglamentario se hace referencia a
3 El propio Art. 3º.b de la LIR establece que esta renta (20) se puede
liberar de la carga tributaria (impuesto) si se cumplen ciertos
requisitos que señala el Art. 1º.f del RIR. Estos requisitos son: a) La
adquisición de la nueva unidad vehicular debe ser contratada dentro
de los 6 meses siguientes a la fecha que la compañía de transporte
perciba el monto indemnizatorio; y, b) La efectiva reposición del
bien debe ocurrir dentro del plazo de 18 meses contados a partir
de la referida percepción del monto indemnizatorio.

I

los beneficios de las empresas derivados
de la realización de las actividades voluntarias y propias de su objeto social, el
segundo párrafo del texto reglamentario
más bien se dirige a los beneficios de
las empresas que se originan en hechos
ajenos a su voluntad y desarrollo de su
objeto social.
El otro caso tiene que ver con los beneficios eventuales que obtiene una
empresa. Es el caso de las compañías que
participan en el juego de lotería y ganan
un premio de 200,000 dólares. Aquí nos
encontramos ante un resultado gravable
que depende exclusivamente del azar y
que ocurre de modo extraordinario.
Advertimos que el primer párrafo del texto reglamentario se refiere a los ingresos
voluntarios, siempre que se encuentren
vinculados al objeto social de la empresa.
En cambio, tratándose de los beneficios
eventuales que venimos estudiando, el
segundo párrafo del texto reglamentario
más bien considera gravables ciertos
beneficios involuntarios y ajenos al desarrollo del objeto social de la empresa.
El tercer y último caso tiene que ver con
las transferencias a título gratuito que
realiza un particular en beneficio de la
empresa. El caso típico es la donación que
terceros realizan a favor de una empresa.
Una persona natural o una compañía
pueden donar dinero, bienes muebles,
inmuebles, etc., a una empresa ZZ. Este
beneficio obtenido por la compañía ZZ
es gravable.
En los dos primeros casos contemplados
en el párrafo que venimos comentando,
apreciamos operaciones a título oneroso;
en la medida que la empresa que obtiene el beneficio económico debe pagar
un precio. La empresa de transporte
de pasajeros tiene que pagar un precio
(prima) a la compañía de seguros. La
empresa que gana el premio en el juego
de la lotería debe pagar un precio a la
entidad que organiza dicho juego para
poder participar. En cambio, en materia
de donaciones, el beneficiario no tiene
que pagar un precio al donante.
Notamos que en el primer párrafo del
texto reglamentario es importante que el
beneficio se encuentre vinculado al desarrollo del objeto social de la empresa.
En cambio en el caso de los beneficios a
título gratuito que venimos analizando,
éstos pueden o no estar relacionados
con el desarrollo del objeto social de la
empresa que recibe la donación.
Por ejemplo, una fábrica de zapatos puede recibir en donación cierta maquinaria.
Se trata de un beneficio que se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta. Por otra parte, un
Banco puede recibir por concepto de
donación un determinado predio que lo
Actualidad Empresarial

I-3

los ingresos que obtenga el contador constituyen ganancia de capital que además se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. la ganancia de capital tiene que ver con el beneficio que se obtiene por enajenar o transferir la propiedad del capital (predio). 28º. ubicado lejos de la ciudad de Lima.2. Lo que pasa es que legislador cuenta con la opción de gravar o inafectar este beneficio. el contribuyente se desprende de la propiedad del bien. Una renta de capital son los ingresos o beneficios que obtiene el titular de un bien (capital) por su explotación.I Informes Tributarios destina al desarrollo de actividades culturales. El objetivo de esta maniobra sería que las utilidades por la venta de predios se encuentren sometidas al Impuesto a la Renta que corresponde para las personas naturales. Empresas Las empresas también pueden lograr una ganancia de capital. Si en el 2009 este contribuyente vende todos estos predios. un contador.UU. Al respecto conviene recordar el Art. que presta sus servicios de modo independiente. 28º. 5º de la LIR cuando señala que se entiende por enajenación a la venta. Debe entenderse por capital a los bienes que son adquiridos por el contribuyente para su uso propio. En cambio. los ingresos por concepto de la venta del predio en el 2009 son considerados una ganancia de capital para la política fiscal. el mismo que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. La donación del predio de todos modos constituye un beneficio gravable. permuta. En rigor. el RIR se está refiriendo a los beneficios que obtienen las empresas que participan en el proceso de producción y distribución que se realiza en el Perú. Este profesional también compra una casa que se encuentra lejos de Lima. expropiación. Estos ingresos califican como ganancia de capital. y. el término –ganancia– debe ser entendido como sinónimo de beneficio. entonces este beneficio se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. En este caso. cesión definitiva. los ingresos que tiene el contador. Nosotros consideramos que la actividad empresarial debe ser entendida como toda participación que realiza un sujeto en el proceso de I-4 Instituto Pacífico producción y distribución. no parece adecuado y carece de mayor sentido considerar que este sujeto califica como empresa. La LIR peruana señala la inafectación de este beneficio. En el Perú existen pocas personas que pueden llegar a comprar esta clase de inmuebles para su uso personal o familiar. Tratándose de la venta de la casa de playa y casa de campo. el art. 1º.000 dólares.000 dólares) se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.4 de la LIR.a de la LIR. Ganancia de Capital Continuando con el estudio de los alcances de la teoría flujo de riqueza observamos que el Art. 1º.Enero 2009 . aportes a sociedades. Es oportuno distinguir entre renta de capital y ganancia de capital. Personas naturales Líneas atrás vimos el caso de un contador independiente que en el 2009 vende sus 4 predios. si tiene la situación de domiciliado en el Perú y es perceptor de rentas de tercera categoría. Por ejemplo. califican como empresa para los efectos del tercer párrafo del texto reglamentario que venimos analizando. el legislador entiende que en estos casos podría haber maniobras para evitar el pago del Impuesto a la Renta que grava las utilidades empresariales. Sin embargo. los ingresos que obtiene por la venta del predio que se encuentra lejos de la ciudad de Lima califica como renta de tercera categoría. nos estamos refiriendo a la merced conductiva derivada del arrendamiento de un predio. resulta que en el 2004 compra un predio donde vive y además compra una casa de playa. el beneficio (ingreso) debe ser periódico y tiene que provenir de una fuente (capital y/o trabajo) permanente. residente en Lima. según lo dispone el Art. cuyo nivel es menor al 30%. pues lleva adelante un proyecto de casa-museo. según se desprende del Art. Solamente si estos sujetos realizan actividad empresarial. sufre un siniestro en el país y obtiene una indemnización gravable dentro de los alcances del Art. califica como empresa para los efectos de la determinación de los beneficio gravables. constituye un caso especial.b se refiere a las ganancias de capital.b. ingresos eventuales o por transferencias a título gratuito que los particulares realicen a su favor. Podría ser que la sociedad anónima HH se dedica al comercio de predios. El RIR no define lo que debe entenderse por actividad empresarial. Así ocurre cuando una compañía vende su activo fijo por un precio de 24. Por otra parte.g del RIR) Recordemos que esta parte del RIR establece que el término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial. Tema diferente es el resultado de una venta (de un bien de capital). 3º de la LIR.a de la LIR. Por otra parte.4. En cambio para la teoría flujo de riqueza. 7. En cambio. pues estaría llegando a comprender ciertos casos que en estricto no corresponde. todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título oneroso. no califican como ganancia de capital y más bien se encuentran sometidos al tratamiento del Impuesto a la Renta para empresas.a de la LIR señala que los ingresos que corresponde a la venta del cuarto predio de propiedad del contador. según se desprende del art. pagando el Impuesto a la Renta del 30% sobre las utilidades. los ingresos que obtenga el contador se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. en general. tenemos el universo de los sujetos que obtienen beneficios económicos y califican como no domiciliados en el Perú. Por ejemplo. para ocuparla con motivo de vacaciones. provenientes del predio que se encuentra lejos de la ciudad de Lima. 2º de la LIR. Sin embargo. 2º. entonces. 7. según se desprende de la parte final del Art. En esta clase de beneficios. En este caso la ganancia de capital (24. más una casa de campo cercana a Lima.1. Normalmente. En el caso específico de la venta de su casa-habitación. Tercer párrafo del texto reglamentario (Art. 7. Si una empresa residente en EE. Uno de los socios mayoritarios de esta sociedad es Eduardo y conviene con su hermana Manuela para que ella participe como compradora y vendedora de predios en calidad de persona natural y no de empresa. especialmente en el caso de la ganancia de capital. Por esta razón. pero dentro del Perú. Es interesante repasar que para la teoría renta-producto. 28º. Esta parte del RIR parece ser una norma poco elaborada. presta el servicio de reparación en el Perú. 6. Esta norma también precisa que la ganancia de capital se configura cuando ocurre una enajenación del capital. 2º de la LIR se precisa el concepto de ganancia de capital. Dicho resultado puede generar una ganancia (porque los ingresos superan a los costos y gastos de la operación) o pérdida (si los costos y gastos de la operación superan a los ingresos). si en el 2004 la compra del predio ha sido para uso privado y efectivamente así ha ocurrido todos estos años. en los términos que plantea el tercer párrafo del texto reglamentario que venimos analizando: toda vez que en este caso difícilmente el contribuyente va a obtener beneficios por concepto de actividades accidentales. el beneficio puede ser extraordinario (o sea no se trata de un beneficio periódico) y el contribuyente más bien se desprende de la fuente generadora de riqueza: capital.2. En el Art. N° 175 Segunda Quincena . el sujeto que obtiene el beneficio gravable.

pero en relación a la retroactividad benigna en materia de sanciones establecidas en el Anteproyecto. Asimismo. en Nuestro Código Tributario. Esta es la regla general. sean estas de índole Administrativa.Segunda Quincena de Enero 2009 9. ya que. de tal manera que la regla general cuando se trata de exoneraciones y beneficios tributarios es que la norma entra en vigencia a partir del 1 de enero del año siguiente. Para el tema que nos ocupa. que tiene naturaleza de precedente de observancia obligatoria. N° 175 Segunda Quincena . Pero lo señalado en el párrafo anterior no siempre ha sido así.2. Por su parte. Como podemos apreciar.” En este mismo sentido establecía el artículo 146º “La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias”. es importante mencionar que en el inciso g) del Decreto Legislativo Nº 977. incentivos o beneficios tributarios nos da las reglas básicas sobre la regulación de este tipo de normas. De otro lado. el criterio del legislador ha cambiado. lo cual significa que podría entrar en vigencia antes del 1 de enero. En ese momento quedó pendiente responder a lo siguiente ¿quién deberá señalar los casos de emergencia nacional? Como sabemos. el artículo 150º estableció que: “Las normas tributarias administrativas que establezcan supresión o reducción de sanciones extinguirán o reducirán las que se encontraren en trámite o en ejecución”. sino recordemos el Primer Código Tributario. que es el de los casos de emergencia nacional. 10. Nº 263-H-66. donde se establecen las “sanciones” a la comisión de un tipo de delito tributario. de índole Penal. y otorga seguridad jurídica a los contribuyentes... el 164º:” corresponde a la justicia penal ordinaria. se precisa lo siguiente: "toda norma que otorgue exoneraciones. esta es un facultad del Presidente de la República. el Código ha establecido cuáles son las infracciones y las sanciones correspondientes. Nº 175 . Actualidad Empresarial I-5 . como de otro.Área Tributaria I Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) Ficha Técnica Autor : Dra. o de cualquier otra naturaleza. 9. aprobado por D. Normas que otorgan incentivos o exoneraciones tributarias La norma X del Título Preliminar del Código Tributario (TP del CT) no ha establecido ninguna regulación sobre la aplicación de la norma tributaria cuando esta otorga incentivos o exoneraciones tributarias. estaba recogiendo la retroactividad benigna en materia de contravenciones tributarias. 103º de la Constitución se refiere solamente a los delitos tributarios. Como podemos apreciar el artículo 150º del Primer Código Tributario. Así lo entendemos nosotros. incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente -se entiende del año siguiente al de la publicación de la norma. con excepción de aquellos casos en que el legislador disponga otra cosa. regulaba en el Libro Cuarto “De las Infracciones y Delitos Tributarios y de sus Sanciones”.Estado de Emergencia…”. en el inciso g) se estableció lo siguiente: “Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente. entre ellas tenemos al Decreto Legislativo Nº 813. las mismas que vamos a comentar a continuación: 9.salvo disposición contraria de la misma norma".1. hemos indicado que se discute si se debería contemplar la retroactividad sólo en materia penal o si el artículo 103º de la Constitución hace referencia tanto en materia de ilícitos criminalizados e ilícitos no criminalizados El punto de partida de la argumentación es que el Art. En estos casos. la regulación normativa de incentivos o exoneraciones tributarias tendrían vigencia a partir del día siguiente al de su publicación y no a partir del 1 de enero * Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. artículo seguido. Carmen del Pilar Robles Moreno* Título : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial. Hoy la norma está mejor estructurada. Entendemos que se podría tratar de este caso. Y como bien sabemos los precedentes de observancia obligatoria son vinculantes para la Administración Tributaria. así lo señala el artículo 137º de la Constitución “El Presidente de le República… puede decretar… los estados de excepción que en este artículo se contemplan: 1. pero se contempló una excepción. se había comprendido salvo casos de emergencia nacional. Nº 25859. entre otras). como hemos visto en la norma anterior que regulaba esto. aquí se diferenciaba a las sanciones administrativas de las penales de la siguiente manera: El artículo 145º establecía que “Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción sancionable. Norma VII del TP del CT Con el Decreto Legislativo Nº 953 se sustituyó íntegramente la norma VII (norma que como sabemos fue derogado con el Decreto Legislativo Nº 977) del Título Preliminar del Código Tributario. el artículo 103º de la Constitución regula el principio de la irretroactividad y establece como excepción la retroactividad benigna en materia penal.L. el artículo 164º establece que “toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en este título”. La norma VII (hoy derogada) del TP del CT hoy derogada sí reguló algo sobre este tema. de índole Laboral. Asimismo. Por su parte. salvo casos de emergencia nacional”. que se refiere a la entrada en vigencia de la norma que apruebe exoneraciones.S. juzgamiento y aplicación de las sanciones en los delitos tributarios”. ya que el artículo 168º del 1 D.Enero 2009 del año siguiente al de su publicación. reconoce la retroactividad benigna en el caso de las infracciones. en nuestra legislación. con esta norma se ha derogado íntegramente la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario. la instrucción. Entendemos que esta norma se refería al año siguiente al de la publicación de la norma que otorga el incentivo o la exoneración tributaria. El Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 20004-96. incentivos o beneficios tributarios. En esta RTF.. pero no podría tener efectos retroactivos. Esto no cambió con el Segundo Código Tributario1. que regulan todo lo concerniente al Delito Tributario. tenemos algunas normas. Constitución y Código Tributario Como hemos señalado. y la actual Ley Marco para la dación de exoneraciones. Finalmente. Decreto Legislativo Nº 977 Como podemos apreciar de la Disposición complementaria derogatoria. señala que el artículo 103º de la Constitución sólo hace referencia a delitos y no a sanciones tributarias.1. el artículo 163º establecía que “La configuración del delito tributario requiere la existencia de dolo”. la retroactividad se aplicaría en todos los casos de sanciones. Retroactividad Penal y las Sanciones Tributarias 10. si el Congreso de la República otorga incentivos o beneficios tributarios por considerar que hay una emergencia nacional. el Tribunal Fiscal señala que el actual Código Tributario no Esto significa que en nuestro sistema la aplicación de sanciones administrativas tributarias (reguladas por el Código Tributario) es autónoma de la aplicación de las sanciones penales (reguladas por la Ley Penal Tributaria.

y x) non bis in idem. y el Texto Único del Código Tributario5 (TUO) no ha tenido cambio alguno. y distinguirlo del artículo que regulaba lo mismo pero sin el NO. Veamos: “Las normas tributarias administrativas que establezcan supresión o reducción de sanciones NO3 extinguirán o reducirán las que se encontraren en trámite o en ejecución”. El caso que motivó el pronunciamiento del Tribunal Fiscal que acabamos de reseñar fue el siguiente:8 La Sociedad Agrícola Virú SA pretendía que la multa por infringir el Art. esta posición del Tribunal Fiscal comenzó a perder cierta consistencia desde la vigencia de la Ley Nº 27444. 8 Ver RTF Nº 5873-A-2005. vigente al momento en que se cometió la infracción. no sea calculada según la Tabla de Sanciones del D. 5. v) irretroactividad. vii) continuación de infracciones. con posterioridad a la vigencia de la LPAG.e de dicha ley. pero el artículo 103º de la Constitución permite la retroactividad benigna en materia penal. Un cambio sustantivo encontramos en el Tercer Código Tributario2 al incluir la palabra "no". Irretroactividad. N° 175 Segunda Quincena . 230. y precisa lo siguiente: “Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución”. mientras que en Derecho 7 Publicada el 11-04-01. laborales y administrativas. Justamente normas como las contenidas en la LPAG parecen llevar a interpretar que hay retroactividad en materia de sanciones. Como podemos apreciar la LPAG7 recoge como regla general el principio de irretroactividad. sistema jurídico general y sistema jurídico penal administrativo. salvo que las posteriores le sean más favorables”. toda vez que el artículo 230. 54 de la LPAG e incurrir en la infracción tipificada en el Art. invocando la aplicación supletoria del Art. Nº 13-2005-EF. por lo tanto. consideramos que hay que tener presente que la Constitución establece como excepción la retroactividad no para las sanciones –que en buena cuenta la sanción constituye un concepto inherente al de norma jurídica y. en el Derecho Penal debe tenerse en cuenta el elemento subjetivo para determinar la culpabilidad. el artículo 168º del Código Tributario vigente se titula “Irretroactividad de las Normas Sancionatorias”. ii) debido procedimiento. 168º del Código Tributario prohíbe la aplicación retroactiva. ya que como hemos señalado se discute la amplitud del término penal cuando la Constitución consagra la “retroactividad penal”.Enero 2009 . Así es –dice el Tribunal Fiscal– porque si bien el Derecho Penal y el Derecho Sancionador Administrativo obedecen a fines similares y tienen un mismo sujeto activo. porque esta última le resulta más favorable. Nº 122-96-EF. en realidad esta excepción de la irretroactividad también se aplique para el ámbito sancionador administrativo. cuando señala lo siguiente: “Principios de la potestad sancionadora administrativa. iii) razonabilidad. Nº 816. Termina el comentario sobre este artículo de la siguiente forma: “…Toca a los administrados la tarea de cuestionar la posición del Tribunal Fiscal para que este cuerpo colegiado revise sus criterios y modifique la jurisprudencia ya reseñada”. Hay quienes señalan que. Aunque mayores argumentos a esta afirmación las hemos desarrollado en el rubro 3) de este trabajo. Nosotros no compartimos este criterio.5º de la LPAG.I Informes Tributarios mismo repitió exactamente lo señalado por el artículo 150º del Primer Código Tributario.. mantiene su criterio según el cual el Art. A la luz de este nuevo marco legal nos preguntamos si existe alguna razón que justifique que en el procedimiento administrativo sancionador de naturaleza tributaria se siga manteniendo la posición de negar toda posibilidad para la aplicación retroactiva de la norma penal. LPAG El artículo 230º de la LPAG señala cuáles son los principios de la potestad sancionadora administrativa. Lo cierto es que las sanciones pueden ser penales. iv) tipicidad. Ahora veamos el artículo 230. y no se podría extender sus alcances a las sanciones administrativas. 3 Hemos colocado en mayúsculas el NO para resaltarlo. Sin embargo. cuando el artículo 103º de la Constitución consagra como excepción la retroactividad benigna en materia penal. gestión tributaria. 103º. con lo cual la retroactividad benigna se aplicaría para las sanciones en general y no sólo para las sanciones administrativas.2.5º de este cuerpo legal señala que en materia administrativa cabe la aplicación retroactiva de la norma penal. siempre que sea más favorable para el sujeto infractor…”. entre otras (como consecuencia de una infracción penal –delito–. revisemos el artículo 230º numeral 5 de la Ley 274446 cuando.5º de la LPAG que consagra la retroactividad benigna. El Cuarto Código4. aun cuando consideramos que el tema es discutible.Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar. sino conforme a la Tabla del D. excluyendo toda posibilidad de aplicación retroactiva. es aplicable a todas las ramas del derecho– sino para la materia penal y siempre que favorezca al reo. El Tribunal Fiscal indica que el Código Tributario impone una irretroactividad estricta. Indica el profesor Ruiz de Castilla… ”Queda claro que en el sistema administrativo sancionador peruano es posible la aplicación retroactiva de la norma que regula la infracción y la sanción.. Esta excepción es justamente la parte controvertida. infracción laboral o infracción administrativa) y cuando el Código Tributario en el artículo 168 se refiere a las sanciones por infracciones tributarias está haciendo clara alusión a las sanciones administrativas. Aquí es importante recordar el comentario del profesor Francisco Ruiz de Castilla en relación a este artículo (en su libro Código Tributario. 2 D. El Tribunal Fiscal sostiene que no se aplica la LPAG en la parte que permite la retroactividad benigna. Nº 135-99-EF.S. viii) causalidad. señala como principios de la potestad sancionadora administrativa al Principio de Irretroactividad: “La potestad sancionadora de todas las entidades está regida adicionalmente por los siguientes principios especiales: 5) Irretroactividad. en relación a la potestad sancionadora. 5 D.S. no en materia sancionatoria en general. 10. en concordancia con la Constitución vigente (1993) y como excepción la retroactividad benigna en materia sancionatoria. 4 D. Nº 773. precisando que éstos son: i) legalidad. Doctrina y Comentarios) cuando señala que: “La RTF Nº 2000-4-96 del 03-03-97 es una jurisprudencia de observancia obligatoria cuya posición interpretativa es que el artículo 168º del Código Tributario prohíbe toda posibilidad de aplicación retroactiva de normas relativas a la infracción y la sanción. Veamos: Como sabemos.L. entendemos que las sanciones son parte inherente a las normas jurídicas penales debidamente tipificadas como delito. Por su parte el Tribunal Fiscal. no a las sanciones penales. I-6 Instituto Pacífico Ahora bien. La respuesta parece ser negativa desde la perspectiva de la política fiscal. salvo que las posteriores le sean más favorables”. tal y como está redactada actualmente la Constitución vigente. en general. vi) concurso de infracciones. ix) presunción de licitud.Son aplicables las disposiciones sancionadoras 6 Ley del Procedimiento Administrativo General.L.S. Finalmente. También es cierto que el artículo 230º numeral 5) de la Ley Nº 27444 se refiere a las sanciones de naturaleza administrativa. entró en vigencia el 11-10-01. vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar.

Editorial Aranzadi. De otro lado. Independientemente de si se le denomina o no esto derogación tácita.2. En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Constitucional:13 i) Las sentencias que declaran la inconstitucionalidad de una norma legal tienen efectos de: a) fuerza de ley. el artículo 74º de la Constitución señala que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de los principios tributarios.3. que consideramos necesario que la Constitución se modifique. Pág. También queda sin efecto por sentencia que declare su inconstitucionalidad…”. reforzando la prohibición con una sanción para la observancia. Curso de Derecho Financiero y Tributario. en materia tributaria. La derogación expresa si es utilizada en nuestro derecho. al trabajador y al contribuyente.0041-2004-AI/TC. Entendemos que esta facultad de que goza el Tribunal Constitucional no está alejada de la necesidad de evaluar situaciones como el costo económico. en este caso.5º de la LPAG es de observancia obligatoria en el procedimiento administrativo sancionador tributario.12 donde si bien es cierto se pudo haber declarado la sentencia con efectos retroactivos. se entiende (por un sector de la doctrina peruana) que la regla del artículo 230. 230º de la LPAG son de observancia obligatoria en los procedimientos administrativos sancionadores especiales. Quinta Edición. lo que queremos aclarar es que no es tan cierto que las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa. del Título IV “De los procedimientos Especiales”. Nosotros tenemos la siguiente posición: las normas en general. 12. Esto debido a que en materia tributaria en la generalidad de los casos hay tributos que se han pagado. la norma VI del Título Preliminar del Código Tributario vigente establece que “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Declaración de Inconstitucionalidad 11. en cuyo caso. no es tan cierto que las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa. Con el Decreto Legislativo Nº 1029 que modifica la LPAG. si los efectos de sus sentencias deben ser a futuro (ex nunc) o con carácter retroactivo (ex tunc). pero como hemos indicado no prosperó. Así lo ha dispuesto el Código Procesal Constitucional mediante sus artículos 81º y 82º.9 El fin de la vigencia por el transcurso del tiempo prefijado. El hecho de que exista incompatibilidad absoluta entre una norma que ha sido sustituida o modificada por otra. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. 12. donde se regula el ámbito de aplicación de ese capítulo. pero implican la necesidad de conocer el impacto económico tanto para el Estado (que ya puede haber cobrado el tributo declarado inconstitucional y haber gastado ese dinero y no tener para devolver. 13 ver numeral 5 de la STC N. Lima. Código Tributario Comentado. Actualidad Empresarial I-7 . aunque no se señale de manera expresa que la anterior ha quedado derogada. derogación expresa por ley poste- 9 MARTIN QUERALT. y c) aplicación vinculante a los poderes públicos. Es por ello. la derogación tácita consiste en la derogación de la norma por existir incompatibilidad absoluta entre una ley (léase norma jurídica o legal) anterior y otra posterior (de igual o mayor rango que la anterior). En este sentido. las leyes tributarias pueden cesar en su vigencia por tres causas: transcurso del tiempo prefijado en la misma. este primer supuesto de apariencia simple es muy poco frecuente en el ámbito del derecho privado. por lo que vincula a todos los poderes públicos. Decreto Legislativo Nº 1029 Como sabemos el artículo 230º de la LPAG se encuentra en el Capítulo II “Procedimiento Sancionador”. se señala en el artículo 229º. que las reglas del Art. En este sentido. 12 STC Nº 0041-2004-AI/TC. como las infracciones y sanciones tributarias. de la obligación de tributar. Juan. Como señala Rosendo Huamani10. De otro lado. produciendo efectos desde el día siguiente de su publicación. También señala que no tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional. POVEDA BLANCO. sin embargo. En materia tributaria (materia especial). b) cosa juzgada. independientemente de si es o no razonable. estableciendo que la sentencia que declara fundado el proceso de inconstitucionalidad tiene alcance general y calidad de cosa juzgada. en todo o en parte una norma legal En este sentido. Código Procesal Constitucional En materia tributaria. el artículo 103º señala que “… la ley se deroga sólo por otra ley. Rosendo. entre ellas. es decir que la propia ley fije un plazo para su vigencia. Y es cierto que con el proyecto de Constitución en el año se propuso la retroactividad en materia de sanciones. está exceptuada de esta regla ex nunc. N° 175 Segunda Quincena . no es suficiente la LPAG ni la aprobación del Decreto Legislativo Nº 1029. pues la derogación tácita se aplica en nuestro sistema tributario. Constitución El artículo 204º de la Constitución esta- Al igual que toda ley. La materia tributaria. Carmelo. laboral y tributaria cuando favorecía el reo. ese colegiado puede modu11 CPC aprobado por la Ley Nº 28237. Juristas Editores. en la Constitución de 1993 sólo quedó recogida la retroactividad benigna en materia penal cuando favorece al reo. De otro lado. las leyes y la propia Constitución constituyen finalmente una posición-opción-decisión del legislador y del constituyente respectivamente. No obstante lo señalado en la norma VI antes referida. en muchos casos se aplica y es válida la derogación tácita. conforme se establece en el segundo párrafo del artículo 81º del Código Procesal Constitucional11 (CPC) se precisa que el Tribunal Constitucional debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo y debe resolver lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en vigencia la norma declarada inconstitucional. sino que pueden darse casos de manifestación absolutamente indubitables que significan sin lugar a dudas la cesación o derogación de la norma anterior.1. La discusión entonces no se debe centrar en si resulta o no razonable sostener que la retroactividad benigna sí se aplica para delitos y las penas y no para ilícitos menores. Francisco. y el tercer caso de la derogación tácita de normas legales tributarias es igualmente utilizada por el legislador. rior y derogación tácita o implícita. Cese de la vigencia de las normas tributarias 12. 10. o se han dejado de pagar. hay que tener presente que la Constitución de 1979 establecía como una excepción la retroactividad benigna en materia penal. jurídico y político. 2007. sin que haya manifestación o indicación de la supresión de la norma legal anterior. se entiende que como regla general se aplica el principio de irretroactividad. esto podría traer como resultado la quiebra de un número grande de municipalidades del Perú. o como en el caso de los arbitrios. 94 10 HUAMANI CUEVA. En nuestra Constitución vigente como hemos visto en párrafos anteriores. LOZANO SERRANO. sino es si la Constitución ha previsto la aplicación retroactiva en materia de sanciones. que en buena cuenta están recogiendo una regulación no prevista constitucionalmente y es por ello que las sanciones administrativas no pueden aplicarse con efectos retroactivos.Enero 2009 I blece que la norma declarada inconstitucional queda sin efecto al día siguiente de la publicación de la sentencia que así la declara. Esta atribución faculta al Tribunal Constitucional decidir.Área Tributaria Sancionador Administrativo y Derecho Tributario el análisis es objetivo y debe perseguir la erradicación de la conducta antijurídica. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma deberá mantener el ordenamiento jurídico.

se entiende que la interpretación de una norma a través de otra rige desde la vigencia de la norma interpretada. a partir del día siguiente al de su publicación. do) que deben satisfacer dicha clase de normas. ya que la retroactividad se aplica a las normas de naturaleza sustantiva. Estas aparentes normas interpretativas deberían entrar en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. un tema distinto es qué sucede si la norma que se llama interpretativa no lo es.I lar los alcances de su fallo en el tiempo.1. salvo que el propio legislador disponga otra cosa. sino que sólo aclara o precisa otra norma anterior a ella. en todo aquello que signifique la modificación de los elementos esencial del tributo que están modificando. el Legislador. al promulgarlas el Legislador. “aclárese” o “precísese”. tampoco innova el ordenamiento jurídico. No obstante ello. 13. 3. 16 Idem.14 13. 14. 2. por eso el Tribunal señaló que la norma que analizaban no tenía carácter interpretativo sino innovativo. ii) El Tribunal Constitucional tiene la posibilidad de modular los efectos en el tiempo de la sentencia de inconstitucionalidad en materia tributaria. debiendo pronunciarse respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras la norma inconstitucional estuvo vigente y pudiendo descartar la posibilidad dictar un fallo con efecto retroactivo. la norma interpretativa debe regir desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. Aspectos Generales Como sabemos. utiliza palabras como “interprétese”. de ser el caso. sólo lo precisa. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. por consiguiente. sin los cuales se desnaturalizan y carecen de la virtud de integrarse a la norma interpretada. Esto debido a que la ley interpretativa no contiene normas de naturaleza sustantiva. aunque no hay regla normativa respecto la vigencia de este tipo de normas. Es importante mencionar que el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 10021-4-2008 (precedente de observancia obligatoria) ha recogido el concepto de norma interpretativa dada por el Tribunal Constitucional en la sentencia que hemos referido. utiliza palabras como “interprétese”. c) no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su ámbito material. Las normas que otorguen beneficios. generalmente. Tribunal Constitucional Concepto El Tribunal Constitucional con la STC sobre el Expediente 0002-2006-AI/TC15 ha precisado que las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. y. no lo será si no cumple con la naturaleza de una norma interpretativa. no así para aquellas modificaciones a los elementos no esenciales del tributo. Cuando el artículo 109º de la Constitución establece la retroactividad benigna en materia penal. estas rigen a partir de la vigencia de la norma que están interpretando. Esta es la razón por la cual consideramos que en el caso de las normas interpretativas no se debe tratar de si estas son o no retroactivas. Asimismo el Tribunal Constitucional adopta los tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional de Colombia para considerar a una norma como interpretativa: a) referirse expresamente a una norma legal anterior. ya que en estos casos no existe una unidad normativa esencial entre ambas normas. “aclárese” o “precísese”. esto es. N° 175 Segunda Quincena . 17 F 22. Por seguridad jurídica el legislador ha establecido que las leyes que regulen tributos de periodicidad anual entran en vigencia a partir del primero de enero del año siguiente. La razón de este principio jurídico es que la ley interpretativa no innova o recrea ninguna norma de naturaleza sustantiva. generalmente. En este caso.Enero 2009 . Esto significa que una Ley tributaria entre en vigencia de manera inmediata. Es por ello que no podemos decir que una norma interpretativa (siempre que su naturaleza así lo sea) es retroactiva. si bien es cierto no se ha normado legislativamente la vigencia de las normas de naturaleza interpretativa. esta no alcanza a las sanciones establecidas como consecuencia de las infracciones o contravenciones de naturaleza tributaria. En relación a la aplicación de la norma tributaria en el tiempo. En resumen. dando lugar a lo que denominados aplicación diferida de la norma.16 Contenido de una Norma Interpretativa Las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. incentivos tributarios o exoneraciones surten efecto a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha de la publicación de la norma que otorga el beneficio. aun cuando la norma señale carácter interpretativo. Conclusiones 1. Señala el Tribunal Constitucional que el problema que se plantea con este tipo de normas es que a veces el Legislador pretende atribuir un efecto interpretativo a normas que. Así. 5. 4. esta norma aunque no es interpretativa no puede retrotraer sus efectos a la norma que supuestamente está interpretando. Esto quiere decir que la norma interpretativa no debería tener efectos retroactivos cuando excede el marco que le es propio. lo cual significa que se rigen por el Principio de la Irretroactividad y de manera excepcional se pueden regir por el principio de Retroactividad o de Ultractividad. aun cuando estemos ante una norma de naturaleza interpretativa. el propio legislador puede señalar desde cuando entra en vigencia la norma interpretativa. se entiende que la interpretación de una norma a través de otra rige desde la vigencia de la norma que se está interpretando. ambas normas (la interpretada y la interpretativa) están referidas a la misma regulación. el Tribunal preciso que.2. salvo que la propia ley posponga su vigencia en todo o en parte. le son aplicables las reglas establecidas en la Constitución vigente. cuando en lugar de precisar la ley interpretada la innova y crea un nuevo orden jurídico. no lo son.17 Elementos que identifican el contenido de una norma interpretativa Aclara el Tribunal Constitucional que como no es suficiente que una norma se autodefina como interpretativa para que realmente lo sea. Cuando se trata de normas interpretativas. en el fondo. b) fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los múltiples significados plausibles de la norma interpretada. sino sólo al delito tributario. y no desde la entrada en vigencia de la supuesta norma interpretada. En esta RTF. el TC ha considerado conveniente adoptar los 3 requisitos establecidos por la Corte Constitucional Colombiana (que ya hemos menciona15 F 20-23. y no existe en estos supuestos retroactividad. 14 Ver Fundamento 70 de la STC Nº 0041-2004-AI/TC. Ahora bien. en consideración a las consecuencias inconstitucionales que de ello puedan derivar”. Vigencia de las Normas Interpretativas 13. 6.

(Pagos a cta.560 ======= CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) Ventas 15.624.445 Ajuste del Stock por unidad Ajuste = Costo de Adquisición .000 PATRIMONIO Capital 280.900 Resultados acumulados 189. del cual las operaciones que se mencionan son las únicas que requieren un análisis especial respecto a su situación tributaria.200 Mercaderías 1. 4. Valuación de inventarios Procedimiento Contable seguido En aplicación de la NIC 2 Existencias (párrafo 9).640 ————— Utilidad Bruta 11.345.445 Ajuste = S/. 2.360 Cuentas por cobrar diversas 739.650 Valor Estimado de Venta (VEV) S/.440 Valores 341.000 Remuneraciones por pagar 95. por cuanto puede que también. tributario) de la validez y/o negativa temporal o permanente de las operaciones realizadas por la empresa. así también la participación del trabajador en las utilidades del ejercicio. Operaciones a revisar A continuación.000 Costos Estimad. (CET) Embalajes S/. luego de la mencionada conciliación.400 Excedente Revaluación 18. y equipo 470.560 ————— Total Patrimonio 2.686.000 .400 Cargas difer.000 Desvalorización de existencias -34.925. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación.000 .560 ————— Total Pasivo y Patrimonio 5. del cual vamos a proceder a determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2008.064. que es la misma base de cálculo del Impuesto a la Renta (artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892). según podemos apreciar en el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General preliminar: N° 175 Segunda Quincena .Enero 2009 CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Balance General al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) ACTIVO Caja y bancos 478. 3.(155 + 400) VNR = 4.000 ————— Utilidad del ejercic. José Luis García Quispe Título : Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría . Renta) 537.800 Clientes 1. habiéndose obtenido un resultado positivo luego de realizado la conciliación.089. 120 Valor Neto de Realización por unidad VNR = 4. Caso integral renta de tercera categoría El presente caso es el de la empresa CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC.200 Proveedores 1.VNR Ajuste = S/. La misma norma contable define al valor neto realizable de la siguiente manera: Valor Neto Realizable (VNR).000 ————— Utilidad operativa 1. esto es. La definición expresada en fórmula sería: VNR = VEV .900 Benef.1. 1.000 Ingresos financieros 980.360 Gasto de administración -4.Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría Aplicación Práctica Ficha Técnica Autor : C.C.320. los inventarios de la empresa inicialmente es reconocido a su costo de adquisición o al valor neto realizable. 25 Costos Estimados de Venta (CEV) Comisión 4% del VEV S/. 23. que de paso es de comentar que tiene como base de cálculo a la Renta Neta.560 Gastos financieros -560.560 ======= 2. resulta que no hay renta neta (pérdida tributaria). Antes de continuar es de aclarar que el presente caso es sobre la base de un escenario supuesto.700 Resultado del ejercicio 2. se trazan las labores a desarrollar para llevar a cabo el cierre contable. ha determinado un resultado antes de participaciones e impuestos al 31de diciembre de 2008 de S/. acum.960.Segunda Quincena de Enero 2009 Finalizado un determinado ejercicio económico. 160 Otros gastos de ventas: 6% del VEV S/. las cuales forman parte de la contabilidad.560 ======= PASIVO Tributos por pagar 70.(CET + CEV) Donde: VNR : Valor Neto Realizable VEV : Valor Estimado de Venta CET : Costo Estimado de Terminación CEV : Costo Estimado de Venta Todas las existencias han sido medidos a su VNR. de Terminac. por supuesto que siempre que hay renta neta. 205 Actualidad y Aplicación Práctica I .560. 240 Unidades Unid. vamos a desarrollar el caso de una empresa de comercialización en donde. Este último se conoce como Renta Neta que viene a ser la base de cálculo del Impuesto a la Renta del Ejercicio que ha concluido.345. menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. vamos a hacer mención de algunas operaciones que se encuentran dentro de la contabilidad de la presente empresa que requiere llegar a determinar el resultado tributario respectivo. 3. y dentro de ellas se tiene al análisis de las partidas consideradas dentro de la contabilidad con la finalidad de medir y determinar su situación tributaria versus lo contable.089. El cálculo de la determinación del VNR de las mencionadas existencias.856.Aplicación Práctica Fuente : Actualidad Empresarial.555 VNR = 3. 2.000 Costo de Ventas -4. maquin. con número de RUC 20451436946. -120. vamos a determinar el resultado tributario. Nº 175 .000 Cuentas por pagar diversas 408. esto es. por la conciliación (contable vs.440. esto ha llevado a que en el presente ejercicio se reconozca una pérdida.S/.800 Pasivo Diferido 11. así como el tratamiento contable fue determinado de la siguiente manera: Datos a utilizar: Costo de Adquisición S/.000 Reservas 22.273. que habiendo concluido el ejercicio 2008 y en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para una mejor apreciación de lo antes expresado. según cual sea menor. parte de ellas ha resultado que el VNR es menor al costo de adquisición que es cómo se medió inicialmente. para el presente ejercicio. pero.100 ————— Total Pasivo 2.000 .613. sociales de los trabajad.233.040 ————— Total Activo 5.P.600 Inmuebles. 130 Fletes S/. para determinar el resultado contable y el resultado tributario. 4.800 Gastos de ventas -5.345.400 Depreciación y amortiz. antes de participaciones e impuestos 2.

2. cuyo valor neto en libros era de cero (0) por razones de que ya había acumulado el total de su depreciación estimada de acuerdo a su vida útil. quiere decir que el gasto que figura en la contabilidad para el presente ejercicio. 24. al menos en el presente ejercicio 2008. de acuerdo a una tasación realizada en el ejercicio 2007. para ello se estableció como datos los siguientes: Costo de Adquisición 100. por cuanto el gasto por depreciación de un activo revaluado voluntariamente no es gasto aceptado para fines tributarios (revisar el inciso “L” del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta). Aspectos Tributarios Respecto a las existencias. se ha incluido un importe por concepto de depreciación.2. En cuanto al caso de los DESMEDROS de existencias. asimismo. se ha cargado al gasto el importe de S/. el concepto deducible por pérdida en el valor de las mercaderías e inventario en general es el referido a MERMAS y DESMEDROS. a la comunicación previa a la SUNAT con seis (6) días hábiles de anticipación a la destrucción de las existencias con desmedro. de acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. EQUIPOS 30. desde un punto de vista tributario.345.560 fue obtenido considerando el gasto contable de S/.000 (véase el cálculo explicado en líneas posteriores). En el presente ejercicio. -11. Maquinarias y Equipos. por lo que se puede afirmar que el resultado contable antes de participaciones e impuestos de S/.000 Impuesto a la Renta 30% Participación del Trabajador 10% Depreciación Contable y Tributaria 20% Este procedimiento de revaluación de activos obedece a que los activos son medidos inicialmente al costo. mientras que en lo tributario dicho gasto no es aceptado. el mismo que debe ser considerando las condiciones del mercado (precio de mercado).000 <-> Impuesto a la Renta -8. las referidas existencias. este activo fijo.100 497 Pasivo Tributario Difer. tributariamente no es deducible como gasto. el cual en base a lo establecido en el inciso L) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para a determinación de la Renta Neta Imponible.600 Distribución del gasto. su valor razonable es de S/. Aspectos Tributarios La incidencia en futuros ejercicios está en la depreciación del mayor valor atribuido al referido activo fijo.100 ————— Pasivo Tributario Diferido = S/.000.000 Impuesto a la Renta 30% -8.100 ======= Determinación del excedente de revaluación fue: Revaluación del AF 30. es correcto afirmar que entre las posiciones contables y tributarias hay diferencias.000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 11.600 Participación del Trabajador 10% -2.000 4972 Participac.900 Contabilización La contabilización en el ejercicio 2007 fue de la siguiente manera: ———————— x ———————— DEBE HABER 35 VALORIZAC. se procedió a la revaluación del mencionado activo fijo.140 Impuesto a la Renta 30% -6.I Actualidad y Aplicación Práctica Determinación del total de Desvalorización: Desvalorización = Ajuste x unidades Desvalorización = S/. Lo expuesto en el párrafo anterior en contabilidad se conoce como DIFERENCIA TEMPORAL. requiere se evalúe y de corresponder. como es en el presente caso. ———————— x ———————— 94 79 x/x GASTOS DE ADMINISTR. 2. también debe medirse el impacto de dicha revaluación en el resultado de los ejercicios posteriores cuando se determine el Impuesto a la Renta Contable de dichos ejercicios respecto al Impuesto a la Renta Tributaria. 24. De lo expuesto.100 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 18. de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALO RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 24. por lo que es de deducir. 24. se realice su revaluación. que viene a ser la norma contable que contiene los criterios a aplicarse a los activos fijos.000 Participación del Trabajador 10% -3. el procedimiento seguido en la contabilidad es en aplicación de normas contables respecto a la valuación de existencias con la finalidad de su presentación en los Estados Financieros.000 <-> Participación del trabajador -3. De acuerdo a las decisiones adoptadas en el mencionado ejercicio 2007.600 685 Desvaloriz. Cuando se lleguen a realizar (vender). y cuando esto ocurra se harán al precio de lista que la empresa fije. 205 x 120 unidades Desvalorización = S/.102 Marco Legal Revisado: Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR. 30.000 ————— 27. Lo antes indicado se encuentra contenida en la NIC 16 Inmuebles. por cuanto contablemente es un procedimiento válido.600. 21º del Reglamento de la LIR.Enero 2009 . en que se van a confirmar la desvalorización de las existencias. del cual el presente caso cabría la figura de un desmedro que es la pérdida del orden cualitativo. Determinación de la diferencia: Temporal Monto a reparar temporalmente 24. digo esto por cuanto las referidas mercaderías van a ser vendidas en un fecha próxima.600 La contabilización fue realizada como sigue: ———————— x ———————— DEBE HABER 68 PROVISIÓN POR DESVALO RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 24.000 Depreciación acumulada -100. El caso es el de un automóvil.000 Valor Neto en Libros 0 Valor razonable 30. en donde el gasto reparado en el presente ejercicio será aceptada tributariamente. Marco Legal Revisado: Inciso L) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR. De lo expuesto. Traba jadores Diferido 8. Literal 2 del inciso c) del Art.600 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 24.642 ———— -9. así como el importe del activo tributario diferido. Depreciación de activo fijo revaluado Procedimiento contable seguido Dentro de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2008. 4971 IR Diferido 3.600 291 Mercaderías x/x Por la provisión por desvalorización de existencias. el cual será regularizado en un próximo ejercicio. del cual hay que establecer el monto de la Renta Neta Imponible (resultado tributario) como base de cálculo del Impuesto a la Renta. Cálculos que explican cómo fue tratado en el ejercicio 2007 La determinación del Pasivo Tributario fue de la siguiente manera: Mayor valor 30. por lo que en lo contable ha de determinarse el importe de la participación del trabajador y del impuesto a la renta que ha de afectar al resultado del ejercicio. N° 175 Segunda Quincena . el gasto se encuentra condicionada a la existencia de la prueba de destrucción realizada ante Notario Público o Juez de Paz.460 ———— 22.900 573 Valorización Adicional 31/12/07 Por la reevaluación de AF. 6.100 ————— Excedente de Revaluación 18. es cuando también. el mismo que corresponde a un activo cuya revaluación fue realizada en el anterior ejercicio 2007. que al momento de determinar el importe de la revaluación. pero no en I-10 Instituto Pacífico el presente ejercicio 2008. ADICIONAL DE INM. pero eso es un escenario que se va a dar más adelante. el mismo que al presentarse el escenario de cambios significativos en su valor razonable. MÁQ.

pero esto es sólo por el presente ejercicio.380 Marco legal Revisado: Inciso e) y f) del artículo 61º del TUO de la Ley del IR.” El tratamiento contable de dicha operaciones fue como sigue: N° 175 Segunda Quincena . A esto se le denomina DIFERENCIA TEMPORAL. 11. o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial.000 461 Préstamos de terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 74. Parte de estas cuentas por pagar están vinculadas a la adquisición de existencias (parte de ellas aún permanecen en stock) y también a la adquisición de activos fijos (plenamente identificado).000 2009 6. en la que se establece lo siguiente: “28. Nota.000 Impuesto a la Renta 30% -16. Máq. Del importe de S/. 6.000 Participac. no son deducibles las operaciones que correspondan a gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos.000 6. Se trata de la diferencia de cambio de un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la adquisición de un Activo Fijo. Gastos Personales y familiares Existen gastos contabilizados dentro de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN.294 x/x Por el destino de los gastos.600 Impuesto a la Renta 30% -19. El tratamiento contable establecido a las diferencias de cambio fue que éstos se reconocieron como resultados (ingresos y gastos). pudiendo también considerarse como costo de enajenación en caso se venda el referido activo fijo.. deberán afectar al valor neto de los inventarios y/o al costo del activo fijo.000 393 Depreciación de Inm.200 ———————— x ———————— DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 11. S/. las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables. ———————— x ———————— 94 79 x/x GASTOS DE ADMINISTR. Esto hace que entre lo contable y tributario se genere una diferencia.000 2012 6.200 ————— Activo Tributario Diferido -22.000 de diferencia de cambio. Este monto contabilizado como gasto de S/. 60.1.000 18.3.000 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES 60. ———————— x ———————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11. 6.000 681 Depreciación de Inmuebles.294 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 11. En el caso de la DC contabilizado como GASTO Monto a reparar temporalmente 60. en donde el gasto contabilizado para la determinación de la renta neta no es deducible como tal.Área Tributaria El cuadro de proyección de la depreciación del referido activo fijo revaluado es como sigue: Ejercicio 2007 Valor del AF Depreciación 20% 30.Enero 2009 ———————— x ———————— DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 60.000 corresponde a compra de existencias identificadas que aún permanecen en stock ———————— x ———————— DEBE HABER I En el caso de la DC contabilizado como INGRESO Monto a reparar temporalmente 74.980 ————— Pasivo Tributario Diferido -27. del cual está incidiendo en Actualidad Empresarial I-11 .294 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la deuda.000 0 La contabilización de la depreciación en el presente ejercicio 2008 fue de la siguiente manera: ———————— x ———————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 2. 2.4. dichos montos van a ser deducibles bajo la figura de costo de ventas (en el caso de las existencias) y depreciación (en el caso de los activos fijos)..294 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de repuestos y reparación del auto de un accionista. Diferencia de cambio Procedimiento contable seguido La empresa posee saldos en cuentas por pagar (pasivos) que representan a operaciones en moneda extranjera. Otros gastos contabilizados 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 74.000 ————— 54.000 12. mientras que para fines tributarios éstos deben de afectar al costo. Maqui naria y Equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR TIZACIÓN ACUMULADA 6.000 Valor Neto 30. ———————— x ———————— 94 GASTOS DE ADMINIS- TRACIÓN 11. el mismo que viene utilizándose en las actividades de explotación. ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general.000 2010 6. 2.000 Por el destino de los gastos. que corresponden a operaciones que tienen que ver con compra de repuestos y servicios de mantenimiento de vehículos de propiedad de un familiar del titular.000 2011 6.000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 6. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias. El tratamiento contable de las diferencias de cambio han sido con afectación a resultados (cuentas 67 y 77).000 776 Ganancia por diferencia de cambio x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME. 11. por cuanto en posteriores ejercicios.294 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 11. Nota. Nota. y Equipos x/x Por la provisión de depreciación de activos fijos.400 ————— 66.000 2008 6. los cuales están influyendo en la determinación del resultado. 45.294 659 Otras cargas diversas de gestión 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. tratamiento contable determinado en aplicación del criterio expuesto en el párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera. Todo el importe del comprobante de pago fue contabilizado como gasto (no se empleó el IGV como Crédito Fiscal). se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan . así como activos fijos existentes o en tránsito a la fecha del Balance General. del trabajador 10% -6. la contabilización de dichas operaciones se muestra a continuación: Aspectos Tributarios De acuerdo a lo establecido en el inciso e) y f) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta.294.000 Participación del trabajador 10% -7.000 24. Aspectos Tributarios De acuerdo al inciso a) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El vehículo es empleado en actividades administrativas.4.000 421 Facturas por pagar x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME..

Datos de los Activos Fijos Donados Costo de Adquisición 56.320 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el impuesto a la renta del propietario asumido por la empresa. se realizó al cierre del anterior ejercicio 2007 por un importe de S/. de donde se procedió a determinar N° 175 Segunda Quincena . 2.R terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40. también se encuentra conceptos por impuesto a la renta pero que éstos corresponden a terceros. MAQUINA RIA Y EQUIPO 56. intereses moratorios previstos en el código tributario y. Impuesto a la Renta de Terceros Dentro de las operaciones de gasto. Donaciones En el presente año. La contabilización de la referida operación fue realizada de la siguiente manera: ———————— x ———————— DEBE HABER 64 TRIBUTOS 40.4.600 ————— Valor de mercado del AF donado 27. la empresa ha incurrido en infracciones tributarias. La contabilización de la donación de activos fijos fue como sigue: Aspectos Tributarios De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. pero que en su momento establecieron como condición que sus honorarios fijados eran libre de impuesto.600 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 33. 7000 por concepto de desvalorización de existencias.600 Destino del gasto.800 ———————— x ———————— 469 Otras cuentas por pagar diversas 94 GASTOS DE ADMINISTR.000 Es de resaltar que las mencionadas operaciones no reunen mayor documentación que las de los comprobantes de pago de las trasferencias a título gratuito. De lo expuesto.130 401 Gobierno central ———————— x ———————— 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR x/x Por el IGV de la donación. Aspectos Tributarios De acuerdo al inciso c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. no se pudo deducir dicho importe como gasto tributario. 5. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional no son deducibles para la determinación de la Renta Neta Imponible de tercera categoría.2. La contabilización de la desvalorización en el ejercicio 2007 fue como sigue: ———————— x ———————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7. 2.000 31/12/07 Provisión desvalorización. ———————— x ———————— 94 79 x/x DEBE HABER GASTOS DE ADMINISTR. Marco legal Revisado: Inciso a) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR. 2.320 649 Otros tributos 6491 I. los donatarios no se encuentran calificados como perceptores de donaciones. la empresa ha realizado donaciones de activos fijos que fueron reemplazados por unos nuevos. 2.130 104 Cuentas corrientes x/x Por el destino del gasto. en general. tanto la multa como los intereses moratorios (aplicación de la TIM) al gasto. el gasto de S/. 7.5. 40.320 Por el destino del gasto. ———————— x ———————— 94 79 x/x GASTOS DE ADMINISTR. Venta de Mercaderías Desvalorizadas En el presente ejercicio 2008 se procedió a la venta de mercaderías desvalorizadas cuya provisión al gasto. y equipo a la SUNAT.400 con el Acta Notarial y la comunicación 393 Depreciación inmuebles. son actos de liberalidad que desde el punto de vista tributario no es deducible como tal (Diferencia Permanente). ———————— x ———————— 64 TRIBUTOS 5. ———————— x ———————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40. I-12 Instituto Pacífico La contabilización realizada fue la siguiente: ———————— x ———————— DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 15.130 10 CAJA Y BANCOS 15. Marco legal Revisado: Inciso d) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR. las cuales deben acreditarse TIZACIÓN ACUMULADA 22.4. representó en una diferencia temporal.4. ———————— x ———————— DEBE HABER 33 INMUEBLES. x/x Por el pago de las multas.320 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 40.800 666 Sanciones adminis trativas fiscales 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15.3. recargos.400 ————— Importe Neto 33. previa con 6 días hábiles de anticipación maq. las multas. del cual la empresa también acepto asumirlas. las mismas que han sido contabilizadas. las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie no es deducible para fines de determinar la Renta Neta imponible. En el mencionado ejercicio 2007.320 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación del impuesto asumido por la empresa. DIVERSAS 15.800 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 5.800 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisión de las multas. exactamente de proveedores no domiciliados que prestaron servicios en el país. el asumir gastos por pagos de obligaciones de terceros.4.4. Aspectos Tributarios En el presente caso. 33.000 336 Equipos diversos x/x Por la donación de activos fijos usados.320 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 40.I Actualidad y Aplicación Práctica el resultado determinado (ver Estado de Ganancias y Pérdidas) tributariamente no es deducible en el presente ejercicio ni en próximos ejercicios (Diferencia PERMANENTE). Marco legal Revisado: Inciso c) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR.Enero 2009 .600 siempre que se haya realizado la des 654 Donaciones trucción de las referidas existencias con 39 DEPRECIACIÓN Y AMORdesmedro. por cuanto la norma del IR 65 CARGAS DIVERSAS sólo prevé a los gastos por desmedro DE GESTIÓN 33.000 685 Desvalorización de Existencias 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7.130 641 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5. Sanciones Administrativas Fiscales En el ejercicio. Marco legal Revisado: Inciso d) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR.000.000 Depreciación Acumulada -22.

690 -247.Enero 2009 211. 94 GASTO DE ADMINISno son deducibles en la determinación TRACIÓN 15. 10% Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta 30% -246.800     Permanente         Donación de AF (Costo) 65   33.460 Deprecición AF Revaluado 68 6. diversas de gestión 46 CUENTAS POR PAGAR Aspectos Tributarios DIVERSAS 15. El activo tributario diferido determinado en el ejercicio anterior es regularizado en el presente ejercicio 2008.000 Temporal       16.228.400   19.345.060   8.000 El asiento del Costo de Ventas en el presente ejercicio 2008 fue como sigue: ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER ———————— x ———————— no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.000 685 Desvalorización de Existencias Descripción 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7.476. 2.064 668. 3. 21º del Reglamento de la LIR.000 469 Otras cuentas por 630 Transporte y alma pagar diversas cenamiento 10 CAJA Y BANCOS 15.100 24. El importe de los S/.294   Permanente Impuesto a la Renta 64 40. DEBE HABER 46 CUENTAS POR 63 SERVICIOS PRESTADOS PAGAR DIVERSAS 15.890 Gastos documentación no válida 63 13.000 20 MERCADERÍAS 12. se trata de una mercadería cuya desvalorización se realizó en el ejercicio anterior.600   Permanente         Donación de AF (Reintegro IGV)   64 5.344 0 90. el importe de la desvalorización resultante de las mediciones contables que no guarden relación con lo establecido en el inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.504 Diferencias Adiciones (+) Diferencias permanentes (+) Diferencia temporal Deducciones (-) Diferencias permanentes (-) Diferencia temporal Renta Neta Partic. 4.000 2.650 2.642   (1)   1.600 0 -81.344 121.000 ————— Costo Neto en Libros 5. Artículo 33º del Reglamento de la Ley del IR.4. los pagar diversas gastos cuya documentación sustentatoria x/x Por la provisión de los gastos. Datos de las mercaderías vendidas Costo de Adquisición 12. Aspectos Tributarios Tributariamente.600   Temporal 2.560 2.000 Participación del Trabajador 10% 700 Impuesto a la Renta 30% 1.462 21.980 Gastos Personales y familiares 65 11. del cual las existencias relacionadas a dicha desvalorización se están confirmando en el presente ejercicio al realizarse la venta de éstos.200 De acuerdo al inciso r) del artículo 44º del 469 Otras cuentas por TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.000   Permanente           Gastos documentación no válida 65 2. (2) Regularización de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).870 7.000 Desvalorización de existencias x/x Salida de mercaderías por ventas.000 Temporal En el presente caso.200 POR TERCEROS 13.200 de la Renta Neta. 2.320   Permanente                   Sanciones Administrat.560 121.944 81. 79 CARGAS IMPUTABLES ———————— x ———————— A CUENTA DE COSTOS 15.466.Trab. y Fiscales 66 15.000 Desvalorización provisionada -7.854 666. así como del numeral 2 del inciso c) del Reglamento de la Ley del IR no son deducibles como gasto del ejercicio.200     7. La contabilización de estos gastos fue como sigue: N° 175 Segunda Quincena .I Área Tributaria el activo tributario diferido que consistió en lo siguiente: Diferencia Temporal (gasto) 7.200   Permanente           9.592 I-13 .590 Nota.130   Permanente           Venta Existencias desvalorizadas 29     (2) 700   1. Consolidación de las diferencias Contable-Tributario 69 COSTO DE VENTAS 5.000 Diferencia de Cambio 77   74. Gastos sustentados con documentos que no reúnen requisitos formales Se han registrado operaciones cuya documentación no reúne las características mínimas para ser considerados como comprobantes de pago y/o documentos válidos para sustentar gastos y/o costos.590 forma parte del saldo de la cuenta 38. Cuenta Contable Monto Contabilizado Débito Crédito Tipo Diferencia Impuesto a la Renta 30% Participac Trabaj 10% Activo Pasivo Activo Pasivo Nota Diferido Diferido Diferido Diferido 68 24.200 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 2. Marco legal Revisado: Inciso r) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR.000 Detalle Utilidad contable Base Contable Base Tributario 2.890 ————— Total Activo Tributario Diferido 2.000   Temporal 600     6.220. Determinación de la Renta Neta Marco legal Revisado: Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR.656 Actualidad Empresarial 960 2. Literal 2 del inciso c) del Art.620   Diferencia de Cambio 67 60. (1) Regularización de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49).200 x/x Por el destino de los gastos.904 2.6.345.200 104 Cuentas corrientes 659 Otras cargas x/x Por el pago de los gastos.214 2.000   Temporal 6.

pero que el contribuyente tiene derecho a deducir montos con la finalidad de determinar la Renta Neta.680 Ago-08 Set-08 45.440 Valores 341. Tal es el caso de la aplicación de la Ley Nº 27050 Ley General de la Persona con Discapacidad.440.272 ======= PASIVO Tributos por pagar 738.650 x/x Por la participación del trabajador Ejercicio 2008 y regularización de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores.960.900 Beneficios sociales de los trabaj.806 891 Utilidad del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMUL. de los trabaj.900 Resultados acumulados 189.000 Costo de Ventas -4.000 Reservas 22. esto es.400 Depreciación y amortiz. CARGAS DIFERIDAS 8.624.320. es que también debemos de identificar si tales diferencias (contable vs.432. 4991 Particip. por otro lado. tributario) van a tener implicancias en los próximos ejercicios cuando también se determine la renta neta (diferencias temporales y diferencias permanentes). deseo comentarle que para la determinación del Resultado Tributario (Renta Neta y/o Pérdida Tributaria) debemos partir del Resultado Antes de Participaciones e Impuestos. 4991 Particip. I-14 DEBE HABER Instituto Pacífico ———————— x ———————— DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 666. trabajador 40 TRIBUTOS POR PAGAR 668.980 499 Otras ganancias diferidas 4991 Particip. Trabajador REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 247.616 Detalle de los Pagos a Cuenta Mensuales del IR Período Mes del Pago Monto Pagado Ene-08 Feb-08 43.656 Remuneraciones por pagar 342.273.240 Nov-08 Dic-08 47. NETA 246.Enero 2009 . en aplicación de la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.806 591 Utilidades no distribuidas x/x Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance.656 <-> Saldo a favor de ejercicio anteriores 0 <-> Pagos a cuenta del IR (ver detalle) -537. del cual.560 Participac.260 ————— Total Pasivo 3.600 Cargas diferidas 565. DE RTA.R.460 389 Otras cargas diferidas 3891 Participación diferida GANANCIA DIFERIDA 600 499 Otras Ganancias Dif. maquinaria y equipo 470.R.400 Feb-08 Mar-08 44. 23.360 Cuentas por cobrar diversas 739.360 Gasto de administración -4. Trabajador CARGAS DIFERIDAS 700 389 Otras cargas diferidas 3891 Participación diferida GANANCIA DIFERIDA 7.064 ————— Utilidad Neta 1.800 Clientes 1. DEL EJERCICIO 1.118. ———————— x ———————— 89 RESULT.040 6.064 38 CARGAS DIFERIDAS 22. los ingresos contabilizados pero no gravados con el impuesto se deducen.686.I Actualidad y Aplicación Práctica 5.806 ======= 8.360 Set-08 Oct-08 45.272 ======= CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) Ventas 15.842 389 Otras cargas diferidas 3891 Participación diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 1.040 <-> Potros crédito con derecho a devolución 0 <-> Saldo del ITAN 0 Saldo de la deuda tributaria 131.118.800 Pasivo Tributario Diferido 36. la medición es para determinar los importes que han de contabilizarse.432.806 ————— Total Pasivo y Patrimonio 5. de los trabajadores -246.690 Impuesto a la Renta -666. Parte final Para finalizar. trabajador 38 CARGAS DIFERIDAS 1.690 861 Participación de los trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 666. -120. al identificar operaciones a adicionar y/o deducir. Estados Financieros del 2008 (finales) CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC Balance General al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en nuevos soles) ACTIVO Caja y bancos 478.345.890 389 Otras cargas diferidas 3891 Participación diferida 49 GANANCIA DIFERIDA 19.400 ————— Total Activo 5.000 Desvalorización de existencias -34.174.800 Mar-08 Abr-08 44.640 ————— Utilidad Bruta 11.754 891 Utilidad del ejercicio 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 246.400 499 Otras Ganancias Dif.000 ————— Utilidad operativa 1.240 Abr-08 May-08 44. LEG. Determinación del Impuesto a la Renta a regularizar Detalle Importes Impuesto a la Renta del Ejercicio 2008 668. Contabilización de las operaciones ———————— x ———————— 86 38 49 38 49 41 DISTR.466 PATRIMONIO Capital 280.064.000 REI 0 ————— Utilidad del ejercicio 2. y la participación contable en el resultado del ejercicio. es aquí del cual partimos para llegar al resultado tributario. del Ejercicio 2008 y regularización de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores.720 Jul-08 Ago-08 43.320 Total 537. 1.040 Dic-08 Ene-09 47. 7. DEL EJERCICIO 912.000 Cuentas por pagar diversas 408.656 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta x/x Por el I.560 Gastos financieros -560. lo que la norma del Impuesto a la Renta la menciona como el Resultado Comercial.690 861 Particip.620 499 Otras ganancias diferidas 4991 Particip. En si la labor de determinación de la Renta Neta es de manera extracontable. N° 175 Segunda Quincena .000 Ingresos financieros 980.613.064 x/x Afectación del I. del cual lo resaltante es que el cálculo y su aplicación es extracontable como lo es también para las adiciones y deducciones mencionadas en el párrafo anterior.200 Mercaderías 1.432. en donde aquellos gastos contabilizados que no sean deducibles como gasto tributario se adicionan y.520 May-08 Jun-08 45.850 Proveedores 1.925.432.400 Excedente de Revaluación 18. acum. ———————— x ———————— 89 RESULT.640 Oct-08 Nov-08 44.806 ————— Total Patrimonio 1.800 Gastos de ventas -5.943.752 Inmuebles.080 Jun-08 Jul-08 41.700 Resultado del ejercicio 1. Pueden presentarse otras operaciones que no necesariamente se encuentran contabilizadas.

En ese sentido. con excepción de los numerales 5-A y en el numeral 13. en la que se aprueba el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE) desde el 0101-10.S.2.S. la Administración Tributaria estableció en un único cuerpo legal todas las disposiciones vinculadas con los requisitos. en vista de que este nuevo plan está más adecuado a las NIC/NIFF. Estas disposiciones comentadas en los párrafos anteriores del presente acápite 2. N° 2392008/SUNAT se efectúa una serie de cambios a la información y requisitos que se debe cumplir con el Libro de Inventarios y Balances. adecuando los formatos que se establece para este fin. Nº 017-2009/SUNAT. los contribuyentes se encuentren facultados a emplear un Plan Contable. N° 175 Segunda Quincena . se suspende su aplicación del artículo 13º de la R. en la que se indica que para el registro de las operaciones se utilizará el Plan Contable General Vigente en el país. En la Primera Parte.S N° 2392008/SUNAT (31-12-08) vigente desde el 01-01-09. Ahora bien. a fin de los contribuyentes que opten por llevar o seguir llevando desde el 2009 sus libros y registros con los nuevos requisitos de información mínima y formatos mostramos a continuación los respectivos comentarios de los cambios que se introdujeron con la R. se aplaza su aplicación hasta el 01-01-09.4 del referido artículo sobre la información mínima de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado y de la excepción de la obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas cuando se esté llevando el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. el contribuyente que use desde el 01-01-09 el PCGE deberá desagregar a nivel de 5 dígitos como mínimo y si sigue usando el PCGR deberá de desagregar las cuentas como mínimo a 3 dígitos. Nº 239-2008/SUNAT y R. información mínima y formatos Con el artículo 2º de la R. Nº 0172009/SUNAT Fuente : Actualidad Empresarial.S.P.I Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios. Nº 234-2006/ SUNAT. a propósito de las R. escisión y demás formas de reorganización de sociedades. N° 234-2006/ SUNAT y modificatorias hasta el 31-12-09. vigente desde el 25-01-09. ante la posibilidad que tienen los contribuyentes de usar el PGCE. la Administración Tributaria se ve en la 1 Si bien es cierto.Enero 2009 En ese sentido.S. Nº 175 . Libro de Inventarios y Balances. pero señalando su aplicación de manera voluntaria para los casos en que los contribuyentes ya hubieran comenzado a llevarlos u opten voluntariamente por ello. Entre los cambios que podemos señalar se establece que la información que deberá contener como mínimo al cierre de cada ejercicio gravable es la relacionada al Plan Contables o Manual de Contabilidad o Plan Contable General vigente. el artículo 1º de la R. los efectos de la modificación correspondiente se suspenden desde el 25-01-09 hasta el 31-12-091. en el presente informe abordaremos en dos (2) partes estas dos modificaciones de último momento. N° 017-2009/SUNAT. N° 234-2006/SUNAT. salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor. En ese sentido. Nº 239-2008/SUNAT y R. a cuyo efecto empleará el número de cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan. el 24-01-09 la Administración Tributaria publica la R. Felipe Torres Tello Título : Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios. para lo cual emite la R. en reemplazo de Plan Contable General Revisado (PCGR).C.S. la cual contaba con una vigencia de 24 días. No obstante lo anterior.S. pero al tener modificaciones respecto al artículo 13° de la R. continúan plenamente vigentes al no estar prescrita en el Artículo Único de la R. indicando además que los que ya empezaron a llevar sus libros y registro con las normas correspondientes podrán seguir llevándolos conforme dichas disposiciones. pero. así como la aplicación de manera optativa para el 2009 del Nuevo Plan Contable General Empresarial. formas y condiciones que deben cumplir los Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios. Como ejemplo para este último caso podemos señalar el plan contable que usan las empresas del Sistema Financiero y de Seguros.S. haciendo un breve recuento en la norma reseñada en el párrafo anterior.Segunda Quincena de Enero 2008 1. De la adecuación de los Libros y Registros al Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) Come es sabido por los profesionales contables.S. la Administración se ve en necesidad de adecuar a ello su norma.S. Primera Parte: Resolución de Superintendencia Nº 2392008/SUNAT Esta resolución está vigente desde el 01-01-09. el 25-10-08. esta debió de entrar en vigencia desde el 01-01-08. Nº 017-2009/SUNAT establece que se no están comprendidos dentro de este aplazamiento los numeral 5-A y 13.S. Otro de los cambios importantes que se Actualidad Empresarial I-15 . Nº 2392008/SUNAT.S. necesidad de modificar con el inciso b) del artículo 6º de la R. 2.S. Nº 017-2009/SUNAT Área Tributaria Ficha Técnica Autor : C.S. Se establece además que la utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que por ley expresa. debido a que la mayoría de contribuyentes aún no estaban preparados para cumplir con estas nuevas disposiciones. se abordará sobre la modificación impuesta por la R. así como también para el caso de cierre o cese definitivo. en la cual señala que a su juicio ve por conveniente suspender extraordinaria y temporalmente la vigencia del artículo 13º de la R. en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. vigente desde 01-01-09 y luego en la Segunda Parte lo señalado por el R. 2.1. Por lo antes expuesto. N°017-2009/SUNAT. a propósito de las R. la cual entró en vigencia desde el 01-01-09. el Consejo Normativo de Contabilidad publica la Resolución Nº 041-2008-EF/94. Ahora bien.1.S. Nº 234-2006/SUNAT hasta el 31-12-09.4 de dicho artículo. Manual de Contabilidad u otro similar. N° 239-2008/ SUNAT. Es disposición también es de aplicación para el caso de fusión. 2. ocurriendo además en ese lapso de tiempo un cambio en la obligación de llevar libros y registros para los sujetos del Impuesto a la Renta del Régimen Especial y Régimen Especial.S. pero se recomienda su aplicación desde el 01-01-09. Introducción Con la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.

(VIGENTES DESDE EL 01-01-09) FORMATOS QUE FUERON MODIFICADOS POR LA R.7: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SAL– DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 20 – MERCADERÍAS 20 – MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 Y LA CUENTA 21 – PRODUCTOS TER– PRODUCTOS TERMINADOS” MINADOS” (NO) 2 Contenida en la Primera Disposición Complementarias Derogatorias de la R. • Apellidos y Nombres.Enero 2009 . el cual podrá ser legalizado.2 del presente informe son ocho (8) los formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances. Cambios de algunos de los formatos que integran el Libro de Inventario y Balances Conforme lo expusimos en el numeral 2.CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS” BRAR DIVERSAS” (NO) f) F O R M AT O 3 .2: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 DE LA CUENTA 10 .CAJA Y BANCOS” .Detalle del Saldo de la Cuenta 12 . Nº 239-2008/SUNAT.h) FORMATO 3.12” 01. el contribuyente deberá contar con un reporte auxiliar con la información detallada. se establece que los sujetos acogidos a este régimen sólo deberán llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas.10: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCESDETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40-TRIBUTOS POR PAGAR” ----------------------- (DERROGADO)3 k) FORMATO 3. N° 234-2006/SUNAT.4: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SAL– DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 14 – CUENTAS POR 14 – CUENTAS POR COBRAR A ACCIOCOBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) NISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL “ Y PERSONAL “ (SÍ) e) FORMATO 3.2.8: “LI.A) FORMATO 3.01 AL 31. según lo prescrito por el artículo 6º de la R.5: “LI. debido a que con los cambios establecidos en el artículo 124º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL MONIO NETO DEL 01.18: r) FORMATO 3. Nº 2342006/SUNAT R.3. en el caso de que la información por cada cliente se registre de manera resumida.Caja y Bancos Los cambios consisten en lo siguiente: Se adecua la exigencia de usar el Plan Contable vigente.DETALLE DEL SAL.DETALLE DEL CES .S.S.S. que sufrieron cambios.BENEFICIOS 47 .e) FORMATO 3.d) FORMATO 3. vigente desde el 01-10-08.S.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 47 . a continuación mostraremos en un cuadro comparativo los formatos que integran este Libro de Inventario y Balances. Para finalizar.16: p) FORMATO 3. cabría agregar que en este libro se deberá de anotar el balance que se debe formular para efecto de la comunicación de cambio de coeficiente o porcentaje.4: “LI. conforme lo mostramos en el cuadro anterior.01 AL 31.DETALLE DEL SAL. por el Decreto Legislativo Nº 1086.15: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES . Formato 3.12: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 DE LA CUENTA 42 . • Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. 6 : f) F O R M AT O 3 .1: “LI. Cuadro Comparativo de las modificaciones los formatos del Libro de Inventarios y Balances R.11: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCESRIOS Y BALANCESDETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41DE LA CUENTA 41REMUNERACIONES REMUNERACIONES POR PAGAR” POR PAGAR” (SÍ) l) FORMATO 3.3.DETALLE DEL SAL.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 46 .17: q) FORMATO 3.CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS” PAGAR DIVERSAS” (SÍ) n) FORMATO 3.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 50-CAPITAL” 50-CAPITAL” (NO) q) FORMATO 3.12” (NO) 3 Se derogó este formato según lo dispuesto en la segunda disposición complementaria y final de la R. salvo que presenten la información resumida en función a cada cliente.Clientes La información mínima que se deberá consignar en este formato es la siguiente: • Tipo de documento de identidad del Cliente (según Tabla 2).9: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SAL– DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 34 – INTANGIBLES” 34 – INTANGIBLES” (NO) j) FORMATO 3.PROVEEDORES” .ESTADO DE CAM.S.14: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES .t) FORMATO 3.2 la cual establecía la obligación de llevar el Libro de Inventarios y Balances para los sujetos del Régimen Especial.3: Libro de Inventarios y Balances . 6 : “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANTARIOS Y BALANCES . Nº 2342006/SUNAT R.13: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES .2: “LI.S.DETALLE DEL SAL. Nº 239-2008/SUNAT.g) FORMATO 3.BALANCE DE COMPROBACIÓN” COMPROBACIÓN” (SÍ) r) FORMATO 3.11: “LI.9: “LI. 2.7: “LI. Nº 2392008/SUNAT.3.S. Nº 239-2008/ SUNAT h) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS CIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL POR FUNCIÓN DEL 01.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO” DE EFECTIVO” (NO) s) FORMATO 3.k) FORMATO 3.01 AL 31.S. (VIGENTES DESDE EL 01-01-09) FORMATOS QUE FUERON MODIFICADOS POR LA R.3: “LI.BALANCE DE CES .ESTADO DE FLUJOS .3: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SAL– DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 12 – CLIENTES” 12 – CLIENTES” (SÍ) d) FORMATO 3. Nº 2392008/SUNAT.01 AL 31.S. N° 141-2003/SUNAT. Del cuadro mostrado anteriormente.2: Libro de Inventario y Balances .GANANCIAS DIFERIDAS” DIFERIDAS” (NO) p) FORMATO 3.i) FORMATO 3. Nº 239-2008/SUNAT. siendo el propósito de este espacio señalar los requisitos mínimos que comprenden éstos. Nº 239-2008/ SUNAT A) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES .GANANCIAS 49 .19: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES .CAJA Y BANCOS” (SÍ) c) FORMATO 3.20: “LI.CUENTAS POR CO.CUENTAS POR 46 .S.5: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 DE LA CUENTA 16 .Detalle del Saldo de la Cuenta 10 .12” (NO) t) FORMATO 3. Denominación o Razón Social del Cliente.I Actualidad y Aplicación Práctica establece es la derogatoria del numeral 3.BALANCE GENE. Ahora bien. • Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente.12: “LI. antes y después de la modificaciones introducidas por la R.l) FORMATO 3.1. Ahora bien.14: n) FORMATO 3.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENSALDO DE LA CUENTA 19-PROVISIÓN TA 19-PROVISIÓN PARA CUENTAS DE PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOCOBRANZA DUDOSA” SA” (SÍ g) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES .B) FORMATO 3.13: m) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES .15: o) FORMATO 3.PROVEEDORES” (SÍ) m) FORMATO 3.3 de la R. Formato 3. • Fecha de emisión del comprobante de pago. 2. 2.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 49 .BALANCE GENERAL” RAL” (NO) B) FORMATO 3.S.19: s) FORMATO 3. I-16 Instituto Pacífico R. En el caso de empresas del sistema financiero y las empresas que realicen operaciones de seguros supervisadas por N° 175 Segunda Quincena . • Número del documento de identidad del Cliente. podemos señalar que se está derogando el Formato 3. con los requisitos y características según dicha norma. señalándose además que las cuentas se desagregarán al nivel de dígitos de acuerdo al Plan Contable General Revisado o el Plan Contable General Empresarial según corresponda.c) FORMATO 3.12” 01.10: Libro de Inventarios y Balances-Detalle del Saldo de la Cuenta 40-Tributos por Pagar y se modifica la información mínina de ocho (8) de los formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances.BENEFICIOS SOCIALES DE LOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES” TRABAJADORES” (NO) o) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SAL– DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA 31 – VALORES” 31 – VALORES” (NO) i) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVEN“LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANTARIOS Y BALANCES .

6: Libro de Inventarios y Balances . • Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. Cabría señalar que en esta resolución se dispone la derogatoria del numeral 5. salvo que presenten en un reporte auxiliar. socio o personal (según Tabla 2). 2. • Número del documento que originó la Cuenta por Cobrar provisionada. podrán resumir la información de la cuenta Proveedores.Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa La información mínima que deberá de consignar este formato es la siguiente: • Tipo de documento de identidad del deudor (según Tabla 2). • Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.S podrán resumir la información de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT. • Totales. • Apellidos y Nombres.6. debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. En el caso de empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS. conforme se establece en el párrafo siguiente.Detalle del Saldo de la Cuenta 41 . • Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente. Denominación o Razón Social de terceros.Remuneraciones por Pagar En el presente formato se hace modificación sólo a los acápites I).B.1. Cuando la información es resumida por cada tercero por cada uno de los terceros. socio o personal.Detalle del Saldo de la Cuenta 14 .11: Libro de Inventario y Balances . 2.18: Libro de Inventarios y Balances .3.5. Formato 3. • Fecha o período de la operación.Detalle de la Cuenta 42 .13: Libro de Inventarios y Balances . • Saldo total pendiente de pago.Detalle de los Activos Fijos Se sustituye el acápites II) del Formato 7. 2. Formato 3. • Número del documento de identidad del accionista. • Monto de cada provisión del deudor.3. • Fecha de emisión del comprobante de pago. socio o personal.Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal La información mínima que se deberá consignar en este formato es la siguiente: • Tipo de documento de identidad del accionista. el deudor tributario deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado por el contribuyente.4: Libro de Inventarios y Balances . 2.Detalle de la Cuenta 46 . Denominación o Razón Social del deudor.3. Formato 3. • Glosa o descripción de la operación. podrán resumir la información de las cuentas por cobrar. en el cual se señala que además de Actualidad Empresarial I-17 . Ahora bien. Denominación o Razón Social del accionista. Denominación o Razón Social del proveedor. cuyos saldos sean menores a las tres (3) UIT. que contenía la información mínima del anterior Libro Diario de Formato Simplificado.5.1: Registro de Activos Fijo . N° 175 Segunda Quincena . socio o personal.8. Registro de Activos Fijos 2. • Fecha de inicio de la operación.S.5.3.3. cuando la información sea resumida en función al accionista.Área Tributaria la SBS.1. En ese caso deberán mantener el detalle de dicha información detallada en un reporte auxiliar. el deudor tributario deberá contar con el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado. debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte que podrá ser legalizado por el contribuyente. el contribuyente deberá tener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.7.3. 2. 2. estableciéndose su uso desagregado según el Plan Contable vigente. el cual podrá ser legalizado. en los que se adecua la redacción a la necesidad de desagregar al cuentas hasta la cantidad de dígitos según el Plan Contable vigente. Libro Diario de Formato Simplificado Se incorpora el numeral inciso 5-A. 2.12: Libro de Inventarios y Balances . Formato 7. según el PCGR o el PCGE según corresponda. Formato 3.3 por el “Anexo 5 Informe de Clasificación de Deudores y Provisiones”.Cuentas por Pagar Diversas La información mínima que se deberá consignar en este formato es la siguiente: • Tipo de documento de identidad del tercero (según Tabla 2). establecido en el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por SBS.4. Formato 3. • Monto pendiente de pago al tercero.Balance de Comprobación Sólo se hace modificaciones en lo referente a los códigos de cuentas y la denominación de estas. en la medida que éstos contengan toda la información requerida por dicho formato. es decir. • Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista.6. N° 234-2006/SUNAT. • Descripción de la obligación. salvo que presenten la información conforme lo señalado en el párrafo siguiente. Se señala también que las empresas del sistema financiero y las empresas de seguro supervisadas por la SBS podrán resumir la información de las cuentas por cobrar a los accionistas y/o personal cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT. Se señala también que las empresas del sistema financiero podrán sustituir el Formato 3. cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT. Se señala además que los deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS pueden sustituir el referido formato 3. se señala que las empresas del sistema financiero supervisadas por la S. salvo que la información sea resumida por cada tercero y se cuente con un reporte auxiliar conforme se indica en el párrafo siguiente. Además. • Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor. • Apellidos y Nombres. socio o personal. Se establece también que cuando la información sea resumida en función de cada uno de los proveedores. por los reportes que estén obligados a presentar a la SBS.4.3. • Número del documento de identidad del deudor. • Apellidos y Nombres. se consigna el empleo de un nuevo “Formato 5. debiendo mantener el detalle de dicha información en un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.Proveedores La información mínima que se deberá consignar en este formato es la siguiente: • Tipo de documento de identidad del proveedor (según Tabla 2).2: Libro Diario de Formato Simplificado”. Formato 3. • Apellidos y Nombres.3 de la R.Enero 2009 • Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación. • Número del documento de identidad del proveedor.Detalle del Saldo de la Cuenta 19 . 2. • Monto Total provisionado. II) y VII). • Fecha de emisión del comprobante de pago o fecha de inicio de la operación. I • Número del documento de identidad del tercero. Además. en el cual se señala que se deberá consignar la siguiente: • Número correlativo o código único de la operación. Libro Diario de Formato Simplificado.

donde se señala que el deudor tributario opcionalmente podrá incluir en este concepto la marca.8. En el caso de que no se encuentre en ninguna de las situaciones descritas en el párrafo anterior se antepondrá la sigla "R-". SUNAT.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES .11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES . se establece la obligación de anteponer la sigla "D-" para el caso de bienes en desuso y para el caso de bienes obsoletos se antepondrá la sigla "O-". el contribuyente opte por darlos de baja por el valor aún no depreciado. En caso de que no encuentre en ninguna de las dos situaciones mencionadas en el párrafo anterior se antepondrá la sigla "R-". exime a los deudores tributarios de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.CAJA Y BANCOS" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES.17 y 5. 3. N° 018-2007-EF. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas Se establece que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. cumpliéndose de esta forma lo dispuesto en el numeral 2 del inciso i) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. también se adecuan estos Formatos a los cambios que se establecieron en dicha norma. De esta manera. en uso de la facultad establecida en el inciso h) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.S.REMUNERACIONES POR PAGAR" EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES. 2. los cuales recién se publicaron el 08-01-09.2.7. Formatos Sustituidos Mediante la Segunda Disposición Complementaria Final del R. FORMATO 3. Planilla Electrónica Se sustituye la cuarta disposición complementaria Final de la R. N° 234-2006/ SUNAT. Número de la Cuenta Saldo Contable Final Tipo de Moneda (tabla 4) Deudor Acreedor El presente formato no es de uso obligatorio cuando el contribuyente lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga esta información.5.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 . DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Cuenta Código Denominación Trabajador Código Apellidos y Nombres Documento de Identidad Tipo (tabla 2) Saldo Final Número Se deberá consignar el código de la cuenta contable y su correspondiente denominación desagragado al nivel máximo de dígitos de acuerdo al plan vigente.I Actualidad y Aplicación Práctica consignar la información de la marca. 3.2: Registro de Activos Fijos .S. el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo.DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 . Ahora bien.2. Formato 7. disposición que hace referencia a la baja de activos fijos por obsolescencia. 2.Enero 2009 . puesto que dicha información está contenida en el mencionado Registro de Inventario Permanente valorizado. Total I-18 Instituto Pacífico N° 175 Segunda Quincena . TOTALES Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.Detalle de los Activos Fijos Revaluados Se sustituye el acápite II) del formato 7.11. en donde se hacia alusión al Libro de Planillas para hacer referencia a la Planilla Electrónica que se rige por lo dispuesto por el D. N° 2392008/SUNAT. De esta forma.2. A continuación mostraremos dichos formatos que se mencionan en el párrafo anterior. FORMATO 3. número de serie y/o placa del activo.2 por los que figuran en el Anexo de la presente norma. modelo. 2. las siglas “O” y “D” también se antepondrán respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos.6. 2. se establece que en caso de bienes en desuso se antepondrá a la descripción la sigla "D-" y en el caso de bienes obsoletos se antepondrá la sigla "O-". Además.S. se establece la sustitución de los Formatos 3. DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Cuenta Código Referencia de la Cuenta Entidad Financiera (tabla 3) Denominación Se deberá consignar el código de la cuenta contable y su correspondiente denominación desagragado al nivel de dígitos de acuerdo al plan vigente.

se establece también la opción de que a partir de la entrada en vigencia de la R.4 referidos a los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar Registro de Inventario Permanente Valorizado se encontrarán exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Nº 234-2006/SUNAT. hasta el 31-12-09 con excepción de los numerales 5-A Libro Diario de Formato Simplificado y del numeral 13.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES .I Área Tributaria Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros. se publica la R. esta no podrá ser modificada. N° 239-2008/SUNAT. Además. señalándose también que una vez que se haya hecho uso de la opción. N° 175 Segunda Quincena . Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios y modificatorias. N° 234-2006/SUNAT y modificatorias.Enero 2009 En otras palabras.S. los contribuyentes podrán optar por llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 13° R. se mantienen aplicables y vigentes. conforme lo debían llevar al 31-12-08.BALANCE DE COMPROBACIÓN" EJERCICIO O PERÍODO: Cuenta Código Denominación RUC: Saldos iniciales Deudor APELLIDOS Y NOMBRES. Actualidad Empresarial I-19 . FORMATO 3. Totales 3. en la cual se establece que de manera excepcional y temporal la aplicación del artículo 13º de la R. esta no podrá ser modificada. N° 017-2009/ SUNAT.S.S. • Cerrar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios existentes y llevarlos a partir del 01-01-09. comentadas en los numerales 4 y 8 del presente informe. Nº 0172009/SUNAT Como lo mencionamos en la parte introductoria. Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos Saldos Intermediarios de Gestión Cuentas de Función del Gasto Cuentas de Orden En la modificación de este formato ya no se incluyen las cuentas contables debido a que en el 2009 es posible el uso tanto del PCGR o del PCGE. Segunda Parte: Resolución de Superintendencia R.S. introducidas por el artículo 3º de la R. Se deberá consignar el código de la cuenta contable y su correspondiente denominación desagragado al nivel máximo de dígitos de acuerdo al plan vigente. así como también la disposición de la excepción de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas comentadas en el numeral 6 también del presente informe. el 24-01-09.S. N° 017-2009/SUNAT. se establece también que los deudores tributarios que a partir del 0101-09 hubieran empezado a llevar sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo establecido en el numeral 13 de la R. Totales Resultado del ejercicio o período Totales FORMATO 5. Una vez ejercida dicha opción.S. DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Activos Se exige que se consigne el código o numero correlativo que se asigne al registro correspondiente.2: “LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO” PERÍODO: RUC: Número correFecha o Glosa o lativo o Código período de la descripción de Único de la Operación la Operación Operación APELLIDOS Y NOMBRES.S. las nuevas disposiciones referidas al Libro Diario de Formato Simplificado. N° 234-2006/ SUNAT y modificatorias podrán optar por lo siguiente: • Continuar llevando conforme a lo dispuesto en el referendo artículo. DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: Movimientos Acreedor Debe Saldos Finales Haber Deudor Acreedor Saldos Finales del Balance General Activo Saldos Finales del Estado de Pérdidas y Ganancias por Función Pasivo y Patrimonio Pérdidas Ganancias En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS. podrán sustituir este formato por el Balance de Comprobación de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador. Para finalizar.

Sistema de Coeficiente Se aplica a los sujetos del Impuesto que hayan obtenido renta imponible (utilidad tributaria) en el ejercicio anterior (2008). el monto del impuesto calculado en el procedimiento anterior se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. • Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas. siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el coeficiente 0. los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Antes de indicar los alcances generales del tema. debemos mencionar lo siguiente: * Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.Segunda Quincena de Febrero 2009 1. 3 Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación”. los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio los siguientes montos: • Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas. los sujetos generadores de renta de tercera categoría (acogidos al Régimen General). cuotas mensuales que determinarán con arreglo al Sistema de Coeficiente o Sistema del Porcentaje (dependiendo de la utilidad o pérdida tributaria del ejercicio 2008).REI. de ser el caso. Introducción Como todos los años. La modificación del coeficiente surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio. en la forma y condiciones que establezca el artículo 54º del Reglamento de la LIR. I-20 Instituto Pacífico ¿Qué se entiende por Ingresos Netos Gravables?3 Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero (ejercicio 2009) Se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior (es decir. 2. Cabe señalar que existe la posibilidad de realizar la modificación del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta.I Actualidad y Aplicación Práctica Consideraciones a tener en cuenta para la aplicación del Sistema de Pagos a Cuenta correspondiente al ejercicio 2009 Ficha Técnica Autor : Patricia Román Tello* Título : Consideraciones a tener en cuenta para la aplicación del Sistema de Pagos a Cuenta correspondiente al ejercicio 2009 Fuente : Actualidad Empresarial. 6 Este supuesto resulta aplicable a aquellos casos en los cuales el contribuyente ha iniciado operaciones en el ejercicio 2008. 4 Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirán mensualmente al propietario. ajustado por inflación. Para determinar la renta imponible. el cual será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta. de 2007).4 ello en concordancia con el artículo 85º de la LIR en concordancia con el numeral 3) de inciso a) del artículo 54º del Reglamento de la LIR. El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. devengados en cada mes.1 Resolución del Tribunal Fiscal Nº 41685-20022 Al inicio de cada ejercicio.2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre (ejercicio 2009) Se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior (esto es. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley. deben determinar su Impuesto a la Renta de acuerdo con el Balance cerrado al 31 de diciembre. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley. 2. Luego.  La determinación del sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la presentación de la declaración jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio. En este caso. Modificación del coeficiente (balance acumulado al 30 de junio) Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio. descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. conforme se señala en el siguiente cuadro: N° 175 Segunda Quincena . menos las devoluciones. el contribuyente debe establecer cuál es el sistema que le corresponde aplicar por todo el ejercicio para efectos del cálculo de los pagos a cuenta del IR en función de los resultados del ejercicio anterior y no en base a los resultados del ejercicio precedente al anterior para efectos de los pagos a cuenta de enero y febrero.6  Coeficiente = Impuesto a la Renta 2007 (ejercicio precedente al anterior) Ingresos Netos Gravables 2007 (ejercicio precedente al anterior) 2. 2 Publicada el 24-10-02.02. Cabe recordar que mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02760-520065 (Precedente de Observancia Obligatoria) se estableció que: “las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso mensual para la determinación de los pagos a cuenta”. de acuerdo a lo previsto en el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta. la cual se realizará con la presentación de los respectivos balances. Coeficiente = Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior) Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior) En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable.   2. por lo que al no haberse obtenido renta neta en el ejercicio “anterior” corresponde reliquidar el pago a cuenta del mes de enero conforme al sistema de coeficiente. 2008) entre los ingresos netos del citado ejercicio (2008). pero sólo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio. bonificaciones. 5 Publicada el 02-02-06. los contribuyentes podrán modificar dicho coeficiente. puesto que no tiene impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior (2007).Enero 2009 . mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio.1.3. Nº 175 . 1 Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio. que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable 2009. Así.

aun cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior. Actualidad Empresarial I-21 . siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio 2008.  A continuación. 9 El cual sólo se puede modificar a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio. alternativamente.I Área Tributaria Impuesto Calculado (según balance acumulado al 30 de junio) Ingresos Netos (según balance acumulado al 30 de junio) = Nuevo Coeficiente7 3. Procedimiento de modificación del porcentaje al 31 de enero La modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al 7 Este resultado. Dichos sujetos efectuarán sus pagos a cuenta. los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley. 3. regulado en el inciso a) del citado artículo. fijando como cuota a pagar el 2% sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. ello de conformidad con el numeral 4. se divide de la siguiente forma: Impuesto Calculado (Según balance acumulado al 30 de junio) Ingresos Netos (Según balance acumulado al 30 junio) x 100 = Nuevo Porcentaje Nota: Este nuevo porcentaje. se redondea a cuatro decimales.1. La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio. pero sólo hasta el límite 50% de la renta neta que resulte del balance acumulado al 31 de enero. y no el sistema de coeficientes. se realizará mediante la presentación a la Administración Tri- butaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio. el contribuyente podrá optar por modificar el porcentaje una sola vez o dos veces al año. siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. los siguientes montos: • Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas. De no presentar dicha declaración. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero Los contribuyentes comprendidos en este sistema pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio. ajustado por inflación. No obstante.Enero 2009 mes de enero. de ser el caso. ¿A través de qué medios se efectúa la modificación del coeficiente o porcentaje? Los sujetos del Impuesto a la Renta de tercera categoría que determinen pagos a cuenta y ejerzan la opción de modificar el coeficiente podrán hacerlo a través del Formulario Virtual PDT Nº 625 “Modificación del Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”. por su jerarquía. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio: De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 54º inciso c) numeral 5. en aplicación de lo previsto en el citado artículo 85º. pero sólo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley. se realizará mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. de ser el caso.9 los contribuyentes pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio.10 4. prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artículo 54º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF. • Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas. los siguientes montos: • Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas. 3. ajustado por inflación.S Nº 141-2003/SUNAT (publicada el 20-07-03). El impuesto determinado en procedimiento anterior.3 del inciso c) del artículo 54º del Reglamento de la LIR. si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley.2. un pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto a la aplicación del Porcentaje (2%): RTF Nº 06507-1-20038 (Precedente de Observancia Obligatoria) El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior deberá efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluso por enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta. aprobado por la R. se redondea hasta dos decimales. Los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del balance acumulado al 31 de enero. en razón que dicha norma. alternativamente. N° 175 Segunda Quincena . debemos señalar que a diferencia del sistema de coeficientes.1 del Reglamento de la LIR. si modifica el porcentaje durante el primer semestre del ejercicio. el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido. Para determinar la renta neta imponible. hasta que se regularice la presentación de dicha declaración. 10 No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 8 Publicada el 29-12-03. • Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas. El impuesto determinado en el procedimiento anterior se divide de la siguiente manera: Impuesto Calculado (Según balance acumulado al 31 enero) Ingresos Netos (Según balance acumulado al 31 enero) x 100 = Nuevo Porcentaje La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. En ese sentido. los pagos a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos. la modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio. Sistema de Porcentaje (2%) Aplicable a aquellos sujetos que inicien sus actividades en el ejercicio 2009 (empresas nuevas) o empresas que en el ejercicio 2008 no obtengan renta neta imponible. mediante la presentación del balance acumulado al 30 de junio. En este sistema. En caso de regularización. se encontrará obligado a presentar una nueva declaración jurada que contenga un balance acumulado al 30 de junio.

2 del inciso b) del artículo 54º de la LIR. Impuesto Resultante S/ 30. situación que podría causar la omisión de tributo. la empresa nos comunica que inició sus operaciones en el ejercicio 2008 y estima que obtendrá Renta Neta Imponible.200.20 S/. para los meses de enero y febrero 2009. se debe tener en cuenta los siguientes plazos de presentación: • Tratándose del sistema del coeficiente respecto del balance acumulado al 30 de junio: hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al período diciembre. deberá tener en cuenta el siguiente procedimiento: Ahora bien. como lo dispone numeral 2. 30. se consideraban los ingresos del ejercicio precedente al anterior. Aplicación Práctica Caso Nº 1 La empresa “ABC SAC” desea determinar el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar para los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2009. por ello. la empresa “ABC SAC” ha estimado que obtendrá renta en el ejercicio 2008.0087) se encuentra redondeado a cuatro decimales. En el presente caso. Coeficiente para enero y febrero 2009 A diferencia del caso 1.0087 Solución: Procedimiento para determinar el coeficiente 2009 Tal y como señalamos en el caso 1.200.200. Coeficiente para marzo a diciembre 2009 La empresa “La Poderosa SAC” deberá tener en cuenta el siguiente procedimiento: Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior) Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior) = 300. se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficientes los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior. también se aplica este “Sistema de Coeficiente” ya que la empresa “La Poderosa SAC” ha estimado que obtendrá en el ejercicio 2008 una Renta Neta Imponible ascendente a S/. N° 175 Segunda Quincena . la empresa “La Poderosa SAC” deberá tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 2. lo cual se encuentra sancionado por el artículo 178º numeral 1 del Código Tributario.I Actualidad y Aplicación Práctica En ese sentido.00 Solución: Como se puede apreciar. Ejercicio 2008 Pagos a cuenta de enero y febrero 2009 Para los meses de enero y febrero 2009 la empresa “ABC SAC” deberá tener en cuenta el siguiente procedimiento: Impuesto a la Renta 2007 (ejercicio precedente al anterior) Coeficiente = Coeficiente = Ejercicio 2007 Procedimiento para determinar el coeficiente 2009 Debemos señalar. donde por los meses de enero y febrero. se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficientes los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior. la presentación del Formulario Virtual PDT Nº 625 puede efectuarse en el transcurso del año.02 = 0.432. nos proporciona la siguiente información: a todo el ejercicio. que es posteriormente rectificada. 5.02”. por tanto. el numeral 2) del inciso a) del artículo 54º del Reglamento de la LIR establece que la determinación del sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los resultados del ejercicio anterior (en el presente caso.02 Pagos a cuenta de marzo a diciembre 2009 Para los meses de marzo a diciembre 2009 la empresa “ABC SAC”. 3. resulta procedente que se exija el pago de los intereses generados por dicha omisión.2 del inciso b) del artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. • Tratándose del sistema del porcentaje respecto al balance acumulado al 30 de junio: hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al período de diciembre. el Impuesto a la Renta determinado en cada mes correría la misma suerte. en enero 2009).563.Enero 2009 . Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10564-2004:11 Los pagos a cuenta calculados por los contribuyentes sobre la base de los ingresos netos e impuesto calculado consignados en la declaración original del IR.000. mediante el cual se señala que “de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior (2007). origina que se hayan efectuado pagos menores a los que correspondería realizar y. corresponde aplicar el sistema de coeficiente de conformidad con el inciso a) del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta. La empresa nos consulta ¿cuál es el procedimiento para calcular el coeficiente en sus pagos a cuenta? Datos adicionales: Impuesto a la Renta 2008 : 300 000 Ingresos Netos Gravables 2008 : 10 000 Coeficiente = = S/. es por ello que es importante conocer los resultados. 12. ejercicio 2008) y con ocasión de la presentación de la declaración jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio (es decir.000 100. ya que de realizar la elección incorrecta del sistema a aplicar. Para ello.00.000 = 0. En el presente caso. Para ello. es decir.03 11 Publicada el 25-02-04. • Tratándose del sistema de porcentaje respecto del balance acumulado al 31 de enero: hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al período de junio. Dicho sistema resulta aplicable Instituto Pacífico Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior) Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior) Estima una Renta Neta Imponible ascendente a S/ 11. se utilizará el coeficiente 0.563. En este caso. que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 54º de la LIR.432. se aplica este sistema. ya que la empresa “ABC SAC” ha estimado que obtendrá en el ejercicio 2008 una Renta Neta Imponible ascendente a S/. al constituir una omisión. del 2007. I-22 Ingresos Netos gravables 2007 (ejercicio precedente al anterior) Nota: El coeficiente (0. con ocasión de modificar el coeficiente o porcentaje del período no vencido a la fecha de presentación. Ante ello.00.20 Ingresos Netos del Ejercicio S/ 3. Caso Nº 2 La empresa “La Poderosa SAC” nos informa que el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar para los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2009 es el Sistema de Coeficiente.000. 11.

la cual podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración del impuesto. en la consulta planteada se menciona que los montos que percibe el contribuyente por las rentas de cuarta categoría es de S/. Dentro de este contexto. cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Respuesta En respuesta a la consulta informamos que la transferencia de la impresora que la empresa recibe como una bonificación por el volumen de compra de las computadoras califica como un ingreso extraordinario y conforme lo determina el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta. la empresa “Idaho Conection S. En dicha Resolución. el cual realiza dicho servicio a favor de clientes domiciliados en Estados N° 175 Segunda Quincena .A. los mismos no deben tributar pero sí se deben declarar bajo el rubro de conceptos no gravados dentro del PDT Nº 661 – Renta Anual 2008 – Persona Natural – Otras Rentas. la cual aprobó las disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio gravable 2008. 3. Actualidad Empresarial I-23 . el bien recepcionado de manera gratuita a favor de la empresa. en los medios. motivo por el cual sí se encontrará en la obligación de presentar la mencionada declaración de acuerdo con el cronograma que la Resolución de Superintendencia determina. forma. plazos y lugares que determine la SUNAT.¿Existe afectación a impuestos por los servicios prestados en un centro de llamadas (Call Center)? Consulta La empresa “Idaho Conection S. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. En lo concerniente a los ingresos que percibió por concepto de Compensación por Tiempos de Servicios (CTS) que ascienden a la suma de S/. con la posibilidad de una rebaja equivalente al 90%.625 Nuevos Soles.I Nos preguntan y contestamos 1. al precisar que constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. condiciones. motivo por el cual nos consulta si es válido que la Administración Tributaria le exija el pago del IGV y si está afecto a alguna multa al respecto.”. así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. se menciona en el acápite iv del literal b) del artículo 3º que se encuentran obligados a presentar la men- cionada declaración los contribuyentes que durante el ejercicio hayan percibido rentas de cuarta categoría por un monto superior a S/. Considerando que se trata de un servicio prestado íntegramente a favor de personas no domiciliadas. Respuesta El artículo 88º del Código Tributario precisa que la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por ley.” manifiesta que nunca incorporó el IGV dentro de su facturación emitida hacia las entidades financieras ubicadas en el Costa Rica y México. Las labores que realiza la mencionada empresa están dirigidas a presentar información crediticia a sus clientes y la colocación de productos financieros. Por tanto. Al ser considerado como un ingreso tributario. la SUNAT publicó el pasado 9 de enero de 2009 la Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ SUNAT. 7.500 Nuevos Soles. período que ya fue declarado por la empresa. 8. Asimismo. 38. En tal sentido.A. deberá considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor de mercado del bien y utilizarlo como costo computable en caso decida venderlo. Así. ofrece sus servicios de llamadas telefónicas a través de un Centro de llamadas (“Call Center”). domiciliada en el Perú. Nos preguntan y contestamos Área Tributaria 2.Ingresos Extraordinarios por la recepción de un bien mueble transferido gratuitamente a favor de la empresa Consulta Una empresa nos consulta ¿qué tratamiento corresponde aplicar en el Impuesto a la Renta cuando se recibe como bonificación una impresora múltiple por la compra de varias computadoras? Esta transferencia se ha realizado en el mes de noviembre de 2008. IMPUESTO A LA RENTA .500 Nuevos Soles y al estar en planilla le abonaron en los meses de mayo y noviembre la Compensación por Tiempo de Servicios ascendente a S/. siempre que se subsane de manera voluntaria.600 Nuevos Soles.500 X 2 = S/.¿Se declaran los Ingresos Exonerados en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta e ITF 2008? Consulta Una persona natural que en el ejercicio gravable 2008 percibió ingresos por rentas de cuarta categoría por el desempeño profesional realizado en el área de asesoría contable equivalentes a S/. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. 38. este supera el equivalente a dos (2) UIT correspondientes al ejercicio gravable 2008 (la UIT era de S/. el cual en este caso afectará al pago correspondiente al mes de noviembre de 2008. al ser ingresos exonerados del pago del Impuesto a la Renta. 30. 8. 3.Enero 2009 Unidos por encargo de entidades financieras ubicadas en Costa Rica y México. IMPUESTO A LA RENTA . La consecuencia inmediata es que el valor de mercado sobre el cual la empresa ha calculado el valor de ingreso al patrimonio afectará el pago a cuenta que le corresponda cancelar al contribuyente.000 Nuevos Soles).600 Nuevos Soles. reglamento. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS . la empresa ha incurrido en la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. Con esta información nos consulta si se encuentra en la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y si debe incorporar a dicha declaración los montos percibidos por concepto de la CTS. deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. esto último en aplicación de lo dispuesto en el artículo 179º del Código Tributario que regula la aplicación de los incentivos tributarios. al haber ya declarado el período noviembre 2008 en el mes de diciembre de 2008 y no haber incluido el valor del ingreso a patrimonio por la transferencia gratuita de la impresora multifuncional. el artículo 79º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para efectos de dicha Ley. la cual se sanciona con una multa equivalente al 50% del monto del tributo omitido.

DAOT Exportación e Importación de Bienes Consulta La empresa “ORBIT PLACE S. Respuesta En respuesta a la consulta planteada. no se habrá configurado infracción alguna. el empaste deberá efectuarse. debemos mani- festarle que conforme lo establece el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT precisa que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse. Así. Considerando que sobre esta sanción se le aplica la gradualidad aprobada por la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT. se encuentran gravados con el IGV. como proveedores a los sujetos ubicados en el extranjero. el cual sanciona el hecho de no proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción. no resulta relevante que la ubicación del centro de llamadas sea en el territorio peruano sino que en todo caso el servicio de llamadas en su integridad sea realizado fuera del país.A. no domiciliados en el país. Este tipo de comunicación es de tipo declarativo y no constitutivo. 5. Por ello. como máximo. ¿Aún se puede efectuar la comunicación por el cambio del Sistema de contabilidad Manual a Mecanizado? Consulta La empresa “Distribuidora de repuestos SAC” nos consulta si es posible efectuar la comunicación del cambio de sistema de contabilidad en la última semana de enero del presente año o sólo se presenta durante los cinco primeros días del mes de enero de cada año tomando en cuenta que dicho plazo ya venció. en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. I-24 Instituto Pacífico En ese mismo sentido. Declaración Anual de Operaciones con Terceros . utilizando para ello el Formulario Nº 2127 Solicitud de Modificación de Datos. si la empresa “ORBIT PLACE S. Por lo expuesto. 4. sólo deberá incluir dentro de las operaciones a declarar aquellas realizadas al interior del país y con proveedores internos. nos consulta si debe incluir o no dentro de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT. si la empresa “Distribuidora de repuestos SAC” subsana la infracción efectuando la comunicación del cambio de sistema de contabilidad de manera voluntaria sin que tenga notificación por parte de la SUNAT tendrá una rebaja del 100% del monto de la multa. con el mencionado impuesto por el período comprendido desde el inicio de las actividades de la empresa “Idaho Conection S.”. toda vez que los únicos servicios que se encuentran exonerados del pago del referido impuesto son los que se encuentra expresamente señalados en los Apéndices II y V de la Ley del Impuesto General a las Ventas. los servicios de comunicaciones con personas no domiciliadas a través de un centro de llamadas. Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo. Se excluirá entonces de la declaración aquellas operaciones en las que se presenten proveedores externos.Enero 2009 . sólo que habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5) del artículo 173º del Código Tributario (cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias). Asimismo. de ser posible. debemos partir del hecho que conforme lo determina la Resolución Directoral Nº 10-DGC (13-02-70) el plazo para comunicar el cambio del sistema de contabilidad es en los primeros cinco (5) días hábiles del mes de enero de cada ejercicio gravable. Respuesta En respuesta a su consulta. El numeral 13 al Apéndice V de la Ley del IGV e ISC considera exonerados a los servicios de asistencia telefónica que brindan los centros de llamadas a favor de empresas o usuarios.” efectúa ventas de artefactos eléctricos en el país y a la vez realiza operaciones de importación y exportación respecto de los mismos bienes. 6. efectua- dos desde el Perú se encuentran gravados.I Nos preguntan y contestamos Respuesta Los servicios prestados en el Perú. plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.”. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. en principio. el literal l) del artículo 24º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT determina que se debe comunicar a la Administración Tributaria toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tributario. la facturación que gire por este tipo de servicio no se encontrará afecta al pago del IGV. Respuesta La Resolución de Superintendencia Nº 0242002/SUNAT (modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 007-2009/SUNAT).” cumple con los requisitos establecidos para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT. En el presente caso. En este caso. No existiendo tributo omitido en el presente caso.A. teniendo por ello proveedores internos y externos. hasta por un ejercicio gravable.A. cuyos potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país. así como la importación de bienes. dentro de las cuales se encuentran la exportación de bienes y/o servicios. motivo por el cual puede realizar el cambio en el plazo señalado en su consulta. La inclusión de este tema en el Apéndice V de la Ley permite exonerar del pago del IGV a los servicios brindados por la empresa “Idaho Conection S. N° 175 Segunda Quincena . regula la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT y establece en su artículo 6º las transacciones que no deben considerarse para el cálculo de las operaciones con terceros. cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma. el empaste deberá efectuarse. siempre y cuando los montos de las operaciones superen las dos (2) UIT. toda vez que las llamadas que se realizan en dicho centro son canalizadas en su integridad hacia el exterior. Así. nos consultan si se puede empastar los libros y registros contables con menos de veinte (20) folios. razón por la cual el registro contable de las mencionadas operaciones ha sido mínimo. Por ello. si se modifica la información relacionada con el sistema de contabilidad se trata de un dato que debe ser comunicado a la Administración Tributaria. El resto de servicios no incorporados en los mencionados Apéndices se encuentran gravados con el IGV. La multa equivale al 30% de la UIT. aunque sí deberá emitir el respectivo comprobante de pago que sustente la operación. independientemente de si se prestan a una persona domiciliada o no domiciliada. EMPASTE DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES: ¿Cuál es el número mínimo de hojas para poder empastar? Consulta Una empresa durante el ejercicio gravable 2008 ha tenido una baja considerable de las operaciones comerciales en relación con años anteriores. como máximo. La obligación mencionada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20).A.

Se entiende que en la declaración jurada en mención se comunica al fisco el resultado de los ingresos que la empresa obtuvo durante el ejercicio gravable. La declaración jurada y los obligados a presentarla Como marco normativo a analizarse. el artículo 79º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para efectos de dicha Ley. plazos y lugares que determine la SUNAT. no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta Ficha Técnica Autor : Dr. También indica que el comprobante de información registrada.Enero 2009 un determinado año. el asunto objeto de la controversia se enmarcó en establecer si un contribuyente inscrito en el RUC como generador de rentas de tercera categoría y que no ha generado rentas gravadas en el ejercicio 2004. 5. entre otros datos. 5. lo cual genera una distorsión en el tema de la aplicación de las sanciones por parte del fisco. siempre que cumplan con el principio de causalidad. el Tribunal Fiscal a fin de establecer si el recurrente ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario resulta necesario determinar en primer lugar si este se encontraba obligado a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. Posición del Contribuyente El recurrente sostiene que el 22 de setiembre de 2004 solicitó la baja definitiva del RUC. la Administración Tributaria menciona que el recurrente presentó la declaración jurada del impuesto a la renta del ejercicio 2004 vencido el plazo máximo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 019-2005/SUNAT y que en atención a lo dispuesto en el numeral 5. reglamento. por lo que recalcula el monto de la multa. Sin embargo. por lo que. 2.Segunda Quincena de Enero 2009 Sumilla “Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categoría en el ejercicio. a continuación desarrollaremos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre este tema. Análisis Jurisprudencial Área Tributaria Anota que. forma. al haber impugnado la resolución de multa y haberse acreditado la comisión de la infracción. al igual que la deducción de los gastos que incurrió para generar los ingresos. perdió el derecho a la gradualidad.I Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categoría en el ejercicio. De ser el caso. el Tribunal Fiscal parte por indicar que conforme con lo dispuesto en el artículo 88º del Código Tributario. cuando en realidad el contribuyente no tuvo ingresos por declarar. la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por ley. no obstante procedió a presentar la declaración rectificatoria correspondiente al no haber obtenido ingresos en dicho período. se encuentra en la obligación de presentar la respectiva la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. El presente análisis jurisprudencial permite revisar el criterio que tuvo la Administración Tributaria de imponer una multa por la no presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por N° 175 Segunda Quincena . por lo que al no tener la condición de sujeto del impuesto en mención no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. solicitó al recurrente que exhibiera la documentación contable vinculada con el período 2004. la cual podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración del impuesto. a fin de establecer las obligaciones tributarias. no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta Fuente : Actualidad Empresarial.1. Nº 175 . el recurrente ha señalado el 8 de marzo de 2004 como fecha de inicio de actividades.2 de la Resolución de Intendencia Nº 159-2004/SUNAT. Introducción La presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta refleja información que el contribuyente entrega a la Administración Tributaria cada año de manera obligatoria. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Mario Alva Matteucci RTF : 03984-2-2008 Título : Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de tercera categoría en el ejercicio. en los medios. Esta declaración posteriormente es analizada por el fisco durante el período de prescripción en función a las reglas de cómputo de plazos del Código Tributario. El Tribunal Fiscal hace referencia al conteActualidad Empresarial I-25 . Sobre el particular. agrega que por error declaró un débito fiscal de S/. condiciones.” 1. Posición de la Administración Tributaria Por su parte. Asimismo. 4. Materia controvertida En el presente caso. deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. no obstante vencido el plazo otorgado. 3. le solicitó que exhibiera la documentación contable vinculada con la obligación del ejercicio 2004. puesto que no solicitó autorización para su impresión. el recurrente interpuso un recurso de apelación contra la Resolución de Multa Nº 053-002-0019777. al no haber iniciado actividades ni haber emitido comprobantes de pago. 50 por el período julio de 2004. girada por incurrir en la infracción prevista por el numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario. no cumplió con lo solicitado. En este sentido. respecto a la no presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2004. lo antes mencionado deberá cumplirse siempre que –como condición previa– el contribuyente haya generado ingresos tributarios conforme a las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. mediante Requerimiento Nº 0560550001285. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Posición del Tribunal Fiscal Sobre la base de los argumentos esbozados por las partes en conflicto. En este sentido. el contribuyente informa las pérdidas que arrastra al igual que los saldos a favor del ejercicio anterior. siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la norma que el fisco aprueba también anualmente.

iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a S/. Fundamentos de Derecho Tributario. subsumiéndose en el supuesto de hecho normativo. conforme a las leyes vigentes. N° 175 Segunda Quincena . En conclusión. Hipótesis de Incidencia Aspecto Subjetivo (quién) Aspecto Material (qué) Aspecto Temporal (cuándo) Aspecto Espacial (dónde) Hecho Nacimiento de la Obligación Tributaria Sujeto Activo Prestación Tributaria Sujeto Pasivo 1 BRAVO CUCCI. si el legislador en aquella previsión legal que efectúa determina que cierta actividad se encuentra sujeta a imposición del fisco. Este término fue utilizado por los autores Gerardo Ataliba y Becker. Análisis y comentarios Respecto a la posición adoptada por el Tribunal Fiscal en torno al asunto en cuestión. A continuación. por lo que al no tener la condición de sujeto del impuesto en el período acotado. bastará simplemente que se cumpla la misma de manera objetiva en un determinado acto que la Ley le otorga efectos jurídicos y que cumple la previsión normativa que tuvo el legislador al momento de crear la norma tributaria. Asimismo. el Tribunal Fiscal precisa que de la documentación que obra en el expediente no se encuentra acreditado que el recurrente haya realizado actividades generadoras de rentas de tercera categoría durante el año 2004. y se encuentra en estado de Baja Definitiva – Cierre/Cese. el recurrente se inscribió en el RUC. Dichas rentas se determinarán sumando los montos de las casillas 113 y 116 del formulario Nº 953. nacionales o extranjeros. la Administración Tributaria podría por el simple hecho de obtener el RUC obligar a todos los contribuyentes a que presenten la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e inclusive multarlos por la omisión de la misma sin siquiera estar obligados.. todas las personas naturales o jurídicas. en virtud de lo señalado por una Ley o norma con rango de Ley. la no generación de ingresos ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. d) Que por los actos u operaciones que realice. sin embargo.000 Nuevos Soles. 2003. b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT. 152. luego de deducir los créditos con derecho a devolución. la SUNAT considere necesaria su incorporación al registro. y luego de ser irradiado jurídicamente. es factible afirmar que los aspectos o criterios de la hipótesis viene a ser las coordenadas fáctico-espaciotemporales. deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT. lo que determina el deber formal de presentar la declaración. en el caso de personas naturales. que de materializarse produce el nacimiento de la obligación tributaria. presentaremos algunos argumentos aplicables al presente caso para analizar si realmente es correcta la aplicación o no de una sanción por no presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. el hecho que se haya inscrito en dicho registro no implica que realice actividades generadoras de rentas de tercera categoría a partir de la fecha de su inscripción. la cual aprueba las disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta precisando que para el ejercicio gravable 2004 se encuentran en la obligación de presentar la Declaración Jurada los contribuyentes que se encuentren en las siguientes situaciones: i) Cuando consignen un saldo a favor del fisco la casilla Nº 142 del formulario correspondiente. podemos entender a aquel presupuesto o descripción de hechos que el legislador de una manera anticipada concibe bajo la figura de una fórmula que es de conocimiento público dentro de las normas que regulan los tributos. p. a los efectos de describir las circunstancias necesarias para que determinado hecho acaecido en el mundo fenoménico. cuando precisa que “. si bien el recurrente presentó declaraciones juradas del Impuesto a la Renta e IGV por los períodos marzo a agoto de 2004.3. 5.2. La obligación de inscribirse en el RUC En virtud a lo regulado por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 943. 0. en el rubro “Histórico de Formularios Presentados” se aprecia que el recurrente no solicitó autorización para la impresión de comprobantes de pago. domiciliados o no en el país que: a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT. figurando como fecha de baja el 31-08-04. entendiéndose por cese de actividades. Lima: Editorial Palestra.00 en los mencionados períodos. I-26 Instituto Pacífico El órgano colegiado cita el criterio de la RTF Nº 4726-4-2006. se aprecia que el recurrente señaló como fecha de inicio de actividades el 08-0304.071 Nuevos Soles. la cual señala que los deudores tributarios se encuentran obligados a presentar las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta mientras no cesen actividades. califique como hecho imponible. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. Sobre este tema es importarte revisar el comentario de BRAVO CUCCI. Ello equivale a decir que constituye una previsión de tipo legislativo acerca de un hecho futuro que acaecerá. concordamos con la opinión esbozada por el colegiado. La hipótesis de incidencia y el hecho imponible en el Impuesto a la Renta Bajo el concepto de hipótesis de incidencia. habiendo consignado S/. 28. al revisar el reporte “Consultas preliminares”. sucesiones indivisas. que el legislador esculpe en la norma. ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a los S/. 6. 6. debido a que la legislación del tributo expresa el supuesto del hecho gravado. Por último. Jorge.”1 Ello equivale a mencionar que. sobre el particular. Un gráfico permitirá identificar nuestra explicación relacionada con el concepto de hipótesis de incidencia.1. c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.I Análisis Jurisprudencial nido de la Resolución de Superintendencia Nº 019-2005/SUNAT. La inscripción en el Registro y el inicio de actividades El 8 de marzo de 2004. toda vez que de considerarse lo contrario. no declaró haber obtenido renta gravada.. a efectos de poder aplicarla al Impuesto a la Renta. 35. sociedades de hecho u otros entes colectivos. Al consultar la información registrada. 5. no se encontraba obligado a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004.Enero 2009 .

Área Tributaria En esa misma línea de pensamiento observamos el criterio de CALVO ORTEGA. reguladas en el artículo 2º y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta. Derecho Tributario. Actualidad Empresarial I-27 . conforme se explica a continuación3: Teoría de la Renta Producto Se considera renta el producto que una fuente durable produce o puede producir periódicamente. N° 175 Segunda Quincena . del trabajo 2 CALVO ORTEGA. su determinación se va a producir al concluir el ejercicio gravable. El cumplimiento de lo deberes formales: la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta El fisco tiene en la declaración jurada una herramienta muy importante para captar información del contribuyente al igual que sirve para que este efectúe la determinación de los impuestos. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. 8va. nos percatamos que en todas ellas existe un referente común y es que existan ingresos o flujo de riquezas en un determinado período. por ello si en ese lapso de tiempo el contribuyente inscrito ante la SUNAT como generador de rentas de tercera categoría. ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004. En el caso materia de análisis. específicamente el texto del artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta que consagra la denominada teoría de la renta producto. Rosendo. 5 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Rafael.  Para el caso específico de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.Enero 2009 y de la aplicación conjunta de ambos factores. publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 09-01-09. p. debido a su carácter legal. 6.071 Nuevos Soles. Se trata de un hecho jurídico no sólo por su origen. 2007. la Resolución de Superintendencia en mención precisa que existe la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF siempre que se cumplan las condiciones que allí se mencionan. iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta global por un monto superior a S/. la declaración jurada es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley. pp. determinando. es decir. 5ta. una renta neta global por un monto superior a los S/. Y aunque cuando se la menciona se entiende referida casi exclusivamente a la declaración determinativa (de la obligación tributaria). simplemente no existirá afectación al pago del Impuesto a la Renta. Madrid: Thomson – Civitas. Al apreciar el desarrollo de las tres teorías predominantes en la afectación del Impuesto a la Renta. De allí se infiere que si no existen ingresos. es un acto formal por el cual se manifiesta o comunica a la Administración Tributaria de diversos hechos o datos que permitan determinar la obligación tributaria o conocer la situación tributaria del deudor tributario. 560-561. precisando que para el ejercicio gravable 20046 se encuentran en la obligación de presentar la Declaración Jurada los contribuyentes que se encuentren en las siguientes situaciones: i) Cuando consignen un saldo a favor del fisco la casilla Nº 142 del formulario correspondiente. Código Tributario Comentado. “La declaración tributaria (también denominada declaración jurada tributaria).”4 Así. Reglamento. 6. de tal modo que. indicamos que para el ejercicio 2008 la Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/SUNAT. ed.2 Siendo así las cosas.3. en general. sea incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes. Considerando que el Impuesto a la Renta constituye un impuesto anual por excelencia. 3 Se ha tomado como referencia la información que figura en el Libro de GARCÍA MULLÍN. de acuerdo con el primer párrafo del artículo 88º del Código Tributario5. sino también por sus efectos: una vez realizado el sujeto queda vinculado y debe efectuar una prestación obligatoria a favor de una Administración Pública como acreedor”. Teoría del Flujo de la Riqueza Se considera que la renta es el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raíz de transacciones de terceros. por ende. Roque titulado Manual del Impuesto a la Renta. 28. también se puede extender tal condi- I ción a la declaración informativa. si el mismo no existiera. Parte General. entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (el subrayado es nuestro). aprobó las Disposiciones y Formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2008. 2004. ed. Teoría del Consumo más incremento de patrimonio Se considera que la renta es igual al valor del consumo más el incremento del patrimonio registrado en el período. la cual considera las disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. quien manifiesta que “La obligación tributaria. la SUNAT aprobó la Resolución de Superintendencia Nº 019-2005/SUNAT. si no se cumple con alguno de los presupuestos antes mencionados. que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley. aquellas personas que se encuentren en la obligación de presentar la respectiva declaración jurada anual. dentro de las cuales se incluye la de presentar la declaración tributaria (sea esta determinativa o informativa). En concordancia con lo antes señalado. Curso de Derecho Financiero I. se observa que allí se menciona que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital. 6 A manera de información. Sólo en ese tiempo es posible verificar la existencia de ingresos a favor del contribuyente. Como se observa. entre otros aspectos. el cual constituye un documento del CET Nº 872. Igual tratamiento se aplicaría a las reglas del teoría del Balance que se encuentran.2.000 Nuevos Soles. cada año la SUNAT aprueba y publica una Resolución de Superintendencia respecto al contenido de la mencionada declaración. 27. no se consideraría la existencia de una afectación al pago del Impuesto a la Renta. tampoco se efectuará el cumplimiento de prestaciones. nace de la realización de un hecho establecido en la Ley. Lima: Jurista Editores EIRL. p. El nacimiento de la obligación tributaria en el Impuesto a la Renta Cabe precisar en este momento que para efectos del Impuesto a la Renta se debe determinar con claridad bajo qué teoría impositiva se está aplicando la afectación del contribuyente. luego de deducir los créditos con derecho a devolución. Dichas rentas se determinarán sumando los montos de las casillas 113 y 116 del formulario Nº 953. 35. el primer párrafo del artículo 79º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que los contribuyentes del impuesto. cuando culmine el año calendario que se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre. Si se observa además la propia legislación del Impuesto a la Renta. deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. En el caso materia de análisis se observa que el contribuyente presentó varias declaraciones consignando 4 HUAMANÍ CUEVA. Conforme lo precisa HUAMANÍ CUEVA. simplemente no existirá el nacimiento de la obligación tributaria y. habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios. 144.

lo cual facilita su aplicación a otros casos similares. sin embargo. Se declara nula e insubsistente la apelada que declaró improcedente la reclamación contra las resoluciones de multa emitidas por la infracciones tipificadas en los numerales 1 y 3 del artículo 176º del Código Tributario. que de materializarse produce el nacimiento de la obligación tributaria. tampoco cumpliría los parámetros señalados en la Resolución de Superintendencia que aprueba los lineamientos sobre quiénes están obligados a presentar la respectiva declaración. si el contribuyente no ha generado ingresos para efectos tributarios. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal vinculada con el tema materia de análisis A manera de complemento consideramos pertinente citar algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal que guardan relación con el caso materia de análisis y que determinen una serie de criterios que pueden ser de utilidad como argumentos de defensa por parte del contribuyente frente a una acotación del fisco.Enero 2009 . Se indica que sólo existe la obligación de presentar Declaración Jurada del Impuesto General a las Ventas cuando se es sujeto del impuesto. 3 del Art. al no estar acreditado que haya cometido la infracción de no presentar la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta de 1998 dentro del plazo establecido. no tenía la obligación de presentar la declaración -pago por el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la RentaRégimen General. Se revoca la resolución apelada. procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efectos de que la Administración emita pronunciamiento sobre dicho hecho. lo cual demuestra que no genera ingresos afectos. RTF Nº 065-2-1998 21-01-98 RTF Nº 8475-3-2001 16-10-01 RTF Nº 1590-5-2002 22-03-02 RTF Nº 2520-2-2002 10-05-02 RTF Nº 1678-2-2003 27-03-03 I-28 Instituto Pacífico como monto de ingresos cero (S/. lo que acarrea el deber formal de presentar su declaración. Al no existir el nacimiento de la obligación tributaria. quedó demostrado que ya no era sujeto del impuesto. por lo que en marzo de 2002. dado que la Administración no se pronuncia sobre lo alegado por la recurrente respecto de que no tenía la obligación de presentar dichas declaraciones al no haber iniciado actividades. debido a que no se ha acreditado que la recurrente se halle obligada a presentar la referida declaración. 7. emitidas por no presentar las declaraciones juradas del IR e IGV. ya que no se verificado que el recurrente hubiera obtenido ingresos que debieran ser declarados y. que es presupuesto para presentar las aludidas declaraciones. en cuyo rubro de histórico de formularios presentados no se encuentra registrada ninguna autorización para la impresión de comprobantes de pago. no pudiéndosele sancionar por no presentar una declaración a la que no estaba obligado. obligado a presentar las citadas declaraciones. motivo por el cual no se encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificada en el num. tanto en la revisión de las resoluciones que tengan la calificación de Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.00). N° 175 Segunda Quincena . Con fecha 29 de marzo de 1995. RTF Nº 839-2-1999 29-10-99 Que al haber presentado el recurrente la comunicación de cese de actividades y solicitud de baja del RUC. ¿Existen ventajas al efectuar la lectura de la jurisprudencia emitida por el tribunal fiscal? Por supuesto que sí. debido a que la legislación del tributo expresa el supuesto del hecho gravado. como también en el caso de aquellas que no reúnen tal característica. cabe resaltar que dicho criterio ha sido recogido en jurisprudencia anterior de este Tribunal. el contribuyente no se encuentra afecto al pago del Impuesto a la Renta y. en consecuencia. • Permite la resolución de un problema que es de alcance más general. 0. pues el hecho que se le haya transferido un local. que no realizó operaciones desde abril de 2001. • Reconoce que el orden jurídico en su conjunto sea más flexible. el hecho que se haya inscrito en dicho registro no implica que realice actividades generadores de rentas de tercera categoría a partir de la fecha de su inscripción. ya que si bien la recurrente se inscribió en el RUC en 1997. por no haberse cumplido el hecho imponible. • Procura eliminar las lagunas del Derecho permitiendo una correcta aplicación de la normatividad tributaria. la recurrente se inscribió en el Registro Único de Contribuyentes. no se ha acreditado que haya realizado actividades generadoras de rentas de tercera categoría a partir de la inscripción ni que haya estado obligada a declarar. toda vez que ello permite conocer los pronunciamientos del Tribunal Fiscal.I Análisis Jurisprudencial No procede la emisión de una multa por no presentar la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta. tampoco se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria relacionada con la presentación de la declaración jurada. Las ventajas pueden nombrarse a continuación: • Tomar información de los criterios establecidos por el Tribunal Fiscal. por ende. 8. debido a que la Administración no ha acreditado la infracción contenida en estas. sustentando lo afirmado en el Comprobante de Información Registrada elaborado por la Administración. Es más. RTF Nº 424-4-2000 17-05-00 Se revoca la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa impugnadas. en consecuencia. apreciándose en el caso de autos de los Registros de Compras y de Ventas y del Libro de Caja. • Logra adaptar al Derecho a la realidad de un caso concreto. Se revoca la resolución apelada dejándose sin efecto la multa girada por la infracción consistente en no presentar la declaración jurada que contenga la determinación de la deuda tributaria por concepto de IGV de marzo de 2002. período acotado. toda vez que no ha nacido la obligación tributaria. no existirá afectación al Impuesto a la Renta. el cual por su naturaleza es mutable y voluble. no tenía la condición de contribuyente del impuesto. o el que se haya inscrito al RUC no implica que desarrolle actividad generadora de renta de tercera categoría. • Se permite una mejor aplicación del aspecto jurídico a las situaciones concretas que se presenten. • Se verificaría la aplicación de Principio de Predictibilidad en los pronunciamientos del Tribunal Fiscal con respecto a los argumentos planteados en las reclamaciones por los contribuyentes. 176º del Código Tributario. En tal sentido.

por ello. por lo tanto. Debemos aclarar que esta declaración puede tener la naturaleza jurídica de informativa o determinativa. gerentes. el Tribunal resolvió mantener los reparos efectuados. que sobre el particular. Reglamento. Jurisprudencia al Día Jurisprudencia al Día No son deducibles aquellos gastos que consten en recibos simples. 3. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Junta General de Accionistas y personal. los gastos sustentados en estos comprobantes de pago no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta. sino a sus funcionarios. o presentando carta fianza bancaria o financiera. sin adjuntar la documentación sustentatoria de los mismos. debido a que las adquisiciones de combustible. ya que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. ¿Cuál es la diferencia entre una Declaración Tributaria Informativa y una Declaración Tributaria Determinativa? Mediante la Declaración Tributaria Informativa. las adquisiciones de bienes como combustible. la documentación sustentatoria debe cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00284-2-2000 (31-03-00) El Tribunal Fiscal confirmó la resolución apelada. Por ejemplo. que no tiene que ver con la determinación de la Obligación Tributaria. Sobre esto. la cantidad. lubricantes y repuestos. que tiene que ver con la cuantificación de la obligación. la liquidación (en nuestra legislación) tiene un sentido restringido. El artículo 88º del Código Tributario señala que la Declaración Tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley. debe indicarse que la recurrente no presentó durante la fiscalización documentación alguna que acreditara de manera fehaciente la relación de causalidad entre dichos gastos y la generación de la renta o mantenimiento de su fuente. lubricantes y repuestos. en relación al reparo por gastos efectuados mediante recibos simples. descripción. la Declaración Tributaria Determinativa es aquella que N° 175 Segunda Quincena . ¿Qué es la liquidación tributaria? En algunos casos se utiliza en forma indistinta “Determinación” y “Liquidación”. destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho. los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. ya que. la liquidación es parte de la determinación. cuando se efectúa la Declaración Determinativa de Renta de un ejercicio. aun cuando los gastos no califican como gastos de representación. entre otras. debido a que se encuentra vinculado al aspecto final del proceso de determinación de la Obligación Tributaria. En consecuencia. No es suficiente indicar el destino de los gastos para que éstos sean deducibles. 2. La determinación cumple una triple función: i) verifica la realización del hecho imponible. Esta transmisión de información puede utilizar diversos tipos de vías: física. para que los gastos sustentados en este tipo de comprobantes de pago puedan ser deducibles Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02690-3-2004 (29-04-04) El Tribunal Fiscal indica que las liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos previstos en el inciso b) del numeral 4. el Tribunal Fiscal confirmó los reparos a los gastos no deducibles que efectuó la Administración Tributaria. o cuando se efectúa y pone en conocimiento de la Administración Tributaria la Declaración de Predios. el Tribunal confirma la apelada.Enero 2009 tiene que ver con la Determinación de la Obligación Tributaria. ¿Qué es la Determinación de la Obligación Tributaria? La Determinación de la Obligación Tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la Administración. para que sean deducibles. cuando se comunica a la Administración el cambio de domicilio fiscal. al no haber demostrado que se encontraba obligada a asumir tales gastos. y iii) cuantifica la obligación. Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. por ello. Glosario Tributario 1. no cabía ser admitido como medio probatorio. ii) identifica al sujeto deudor. tampoco presentó documentación que acredite la vinculación de los gastos que fueron reparados por la Administración Tributaria con la producción de la renta gravada. Las Liquidaciones de Compra deben cumplir con los requisitos formales establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. en atención a lo dispuesto en el artículo 141º del Código Tributario. el Tribunal encuentra que el reparo efectuado por Sunat es correcto. directores. las copias de estos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT se encuentran anotados con tinta líquida y caligrafía distinta a la empleada para consignar los datos del vendedor. de los particulares o de ambos coordinadamente. un sujeto transmite una información a la Administración Tributaria. el Tribunal Fiscal confirma la resolución apelada. la provincia o el departamento donde se realizaron las operaciones. Actualidad Empresarial I-29 . considera que no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. sino que se debe adjuntar la documentación que sustente y acredite la vinculación de los gastos con la generación de la renta Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1165-3-2004 (27-02-04) Con esta resolución. precio unitario y precio total del bien objeto de la transacción. Asimismo. De otro lado. ¿Qué es la Declaración Tributaria? La Declaración Tributaria es la transmisión de información a la Administración Tributaria efectuada por el sujeto pasivo. al no haberse probado que su omisión en la fiscalización no se generó por su causa o haya acreditado la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. Por ello. dichos gastos resultarían deducibles en tanto se acreditase que hubieran sido incurridos para la generación de la renta o para el mantenimiento de su fuente. debiendo indicarse que si bien el recurrente durante la etapa de reclamación presentó diversa documentación a fin de sustentar los gastos.Área Tributaria I Gastos Deducibles y Gastos No Deducibles Los gastos resultarán deducibles en tanto se acredite oportunamente que se efectuaron para la generación de la renta o para el mantenimiento de su fuente Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07474-4-2006 (09-12-05) El Tribunal Fiscal señala que. debido a que en ellas no se identifica el distrito. debemos precisar que estamos ante conceptos jurídicos distintos. No son deducibles como gasto. constituyen gastos ajenos al contribuyente. cuando éstos constituyen gastos ajenos al contribuyente Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00386-1-2000 (23-06-00) En esta resolución. Por ejemplo. debido a que a la fecha del cierre del último requerimiento dentro de un procedimiento de fiscalización la contribuyente se limitó a indicar el destino de los gastos. virtual.7 del artículo 8º (Datos de Identificación del Vendedor) del Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por ello.

Enero 2009 .1% 4.1% 4. raíces. CATEGORÍA(1) P E R C E P T O R E S Parámetros Categorías * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: a.1% 4 y 5 categ.287 4.323 N° 175 Segunda Quincena .121 4. Los directores de empresas.Leg. realizada en mercado de abastos.239 4. (Art.Ejercicio 2009: S/. plazos y condiciones que establezca la SUNAT.464 4.951 4. N.319 4.° 967 (24-12-06) 2002 3. 2004 3.443 4. tipos de cambio al cierre del ejercicio * Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual. se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.368 2009 3 550 2004 3 200 2008 3 500 2003 3 100 2007 3 450 2002 3 100 2006 3 400 2001 3 000 2005 3 300 2000 2 900 Instituto Pacífico Euros Pasivos Venta 2007 2.431 3.1% 4.513 3.142 4.2. Persona Jurídica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4.500 Cuyos ingresos por renta de 4ta. 2. que no superen la suma de: S/.535 3. (Art. * Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.052 3.515 3.497 2003 3. categoría. albaceas o similares. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas.039 S/. legumbres. .110 2000 3. vigente a partir del 1 de enero de 2007. 2.621 2001 3. 33 b) y 5ta.) Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/. tubérculos. Asimismo. síndicos.446 3.194 3.25% Con Rentas de Tercera Categ.523 3.4 y 5 categoría 15% 15% 15% 15% 15% 15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 1 y 2 categ.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables variación de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA 2009 2008 2007 2006 2005 2004 1.1% 4.206 3.280 3. LEG. gestores de negocios. 1775.462 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) Año Activos Compra 2008 3.1% 4.589 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría.137 3. 30% 30% 30% 30% 30% 30% No están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 1 5 000 5 000 2 8 000 8 000 50 3 13 000 13 000 200 4 20 000 20 000 400 5 30 000 30 000 600 CATEGORÍA* ESPECIAL RUS 60 000 60 000 0 20 S/.° 967 (24-12-06). 33 a) y 5ta. en la forma.249 2005 3. Nº 972 y la Ley 29308. ID 4 Exceso de 54 UIT 30% Remuneraciones de meses anteriores =R ABRIL Hasta 27 UIT 15% Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de retención ENERO-MARZO ID 12 Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención) R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado =R DICIEMBRE ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría .197 4.* No aplica 6.* Hasta 27 UIT 1. Dólares Año S/.I Indicadores Tributarios Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1 Participación en las utilidades -- Deducción de 7 UIT Renta Anual = Otros ingresos puestos a disposición en el mes de retención Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% ID 9 IMPUESTO -ANUAL Otras Deducciones: - Retención de meses anteriores - Saldos a favor =R MAYO-JULIO ID 8 = =R agosto ID ID 5 =R set.527 3. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. c.nov. 1.) No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. mandatarios.995 2.449 (1) Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15-01-09) I-30 Cuota Mensual (S/.283 4.071 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N. PDT 616-Trabajador independiente.429 3. deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores.461 3.997 4. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. Año Activos Compra Pasivos Venta 2006 3. b.441 3. y otras rentas de 4ta. percibidas en el mes no superen la suma de: S/. AGENTE RETENEDOR TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 D.

El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual. así como gasto o costo para efectos tributarios.00. N.sunat. botellas. - Tratándose de la venta gravada con el IGV.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1 1 Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado con IGV.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. cápsulas y demás dispositivos de cierre 9 Bombonas. hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.00 y 8309. la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. así como gasto o costo para efectos tributarios.00/2711.00. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.00/1001.º 128-2002/SUNAT (17-09-02). N. de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Comprende Los señalados en el numeral 4. TIPO DE BIEN O SERVICIO Anexo 1 001 Azúcar 003 Alcohol etílico Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.90. DR-.90. 1 0 .//www. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método.1 del art. 1 Resolución de Superintendencia N.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . N.S. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R. - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. Actualidad Empresarial I-31 . 10% 3. sobretapas.50. de metal común 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00. cuya dirección es http. según R.pe. salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.00. 5.40.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001. aprobado por el D. DRM. que se encuentren gravadas con el IGV. envases tubulares. tapas. 10 .19.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Moquegua. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV. de Superintendencia N.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.00.° 183-2004/SUNAT 20-12-03) CÓD. 400. N.11.00. N. de poli (tereftalato de etileno).° 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04.° 058-2006/SUNAT (01-04-06) Referencia 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) 2 Agua. 2. de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones.er método. En caso contrario.° 012-2001-PE.90. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. tarros.S.1 del art. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT. Condición Cuando el importador. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo. 0 0 / 3210. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. N. la alícuota será lo que resulte mayor de comparar: a. - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.30.00. recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina. crustáceos. Método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.00. 2.90. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 2. salvo que por cada unidad de transporte.11/2201. de vidrio 10 Tapones y tapas.º 045-2001-EM y normas modificatorias. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado en el mencionado anexo. s. etc. 700. Leg. S.10. DR+. el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT. 700. SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R.10 Sólo envases o preformas. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 1.90. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. conocidos como «discos ópticos». N° 175 Segunda Quincena .S. N.° 158-2006/SUNAT.21.30. R. 4.S. 0 0 . incluida el agua mineral. - Se emita liquidación de compra. moluscos y demás invertebrados acuáticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera 012 019 020 021 022 024 025 026 Intermediación laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transporte de personas 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.60.. 4% Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06. frascos. o liquidación de compra. Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. de S.gob. 9% y 15% 1 7% 10%5 y 15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% Servicios Gravados con el IGV No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operación sea igual o menor a S/. según se mencionan en el Circular N.00. publicado el 30-09-06).5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6. ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado. Tacna y Puno. precintos y demás accesorios para envases. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. tapones. N.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petróleo 5 Dióxido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio.10. se aplicará el porcentaje de 15%. del cuero.00.90.S.00.00. 4 Incluidos mediante R. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num.° 020-2005/SUNAT/A.00.Enero 2009 Percepción Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV Anexo 1 de la Resol.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. 1 R.I Área Tributaria DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. N. bocales para conservas.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00. 5% 3. desechos.10.00.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.90.00 Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción. barnices y pigmentos al agua prepa.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 de la Ley del lGV es el 15%.00. tapas y demás dispositivos de cierre. vigente desde el 14-10-02. en sus variedades de CDR. 13 Pinturas.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201. a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1. para los cuales se aplica a partir del 01-12-06. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. de vidrio.90/ 2202.90. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.00. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03).00).1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. cápsulas para botellas. 10% 10% Anexo 3 Anexo 2 Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV 018 023 Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón Caña de azúcar Madera Arena y piedra Residuos. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV. salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. en formas primarias 7 Envases o prefomas. bocales. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca. 244-2005/SUNAT. con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). y b. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6. 0 0 / 7010. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. tapones roscados.00. polvo y «pellets» de pescado. do 2. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).10. 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones. Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa. 6. N. No se aplicará el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.° 22 de la R.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Porcent.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. 0 0 . saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV.º 940 (R. así como gasto o costo para efectos tributarios. Sin perjuicio de lo expuesto. el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1. subproductos. de vidrio.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711. tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI). comprendidos en la subpartida nacional: 3923. CDW. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.10 y 2201. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.S. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

00. 0 0 . baldosas.° 2572004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 15 Productos laminados. biselado.00. Bienes comprendidos en el régimen Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009. inodoros. taladrado. Referencia 18 Jugos de hortalizas.00. 7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones . comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923. 21 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .00. 9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.° 2562004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 17 18 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.00 y 6907.00.inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.00/7217. 0.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado.00.° 2582004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 19 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .° 021-99/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.00.10.10.inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.90. tubos.° 266-2004/ SUNAT Diez (10) días hábiles Instituto Pacífico Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208. 0 0 .00. 5 Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del régimen de percepciones Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. trenzas.B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias. de fundición. Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. 0 0 .50. 23 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .10. eslingas y artículos similares. 6802. 0 0 / 7 2 2 3 . Registro de compras Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. encintados (bordillos). esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.00.90. accesorios de tuberías. de fundición hierro o acero. alambrón.inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.00. 16 Adoquines. vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio.00. cubos.21. 3923.90. frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco.° 022-98/ SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.00. tiras. 10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.90.00. N. 7301.inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.00. similares. 12 Registro de inventario permanente en unidades físicas Un (1) mes ** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.90.10. 3923. 25 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .Enero 2009 .00. 5-A 8 13 14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días hábiles 15 Registro de ventas e ingresos . bidés. o acero. pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo. aparatos fijos similares.00.10. 2% 1 Artículo 5 de la R. losetas. según corresponda.00.29.00.92.00.90.11. 7225.00/6908. 7 3 0 3 . 0 0 / 7 3 07 . se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas. 7003.90.00. 11 . esmaltado o trabajado de otro modo. incluso con cabeza de otras materias.00.20.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).00.00 y 7317. hojas o perfiles. 4819. pero sin enmar. pla. clavos. 7 2 1 9 .00. estirado o soplado.00/ (depósitos de agua) para inodoros. Tres (3) meses Libro diario Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.00. PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1 Condición Porcentaje Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0. 16 Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre.00. 0 0 . 24 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .00. lavabos. 17 Fregaderos (pilletas de lavar). se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Libro diario de formato Simplificado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones 6 Libro mayor Tres (3 meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.90.12. Registro IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino. 0 0 .00.5% En los demás casos no incluidos anteriormente. 0 0 .00.inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 1422001/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N. 1 Libro bancos 2 Libro de ingresos y gastos 3 Libro de inventarios y balances Régimen General Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Cód.00/7313. 7312. 0 0 .11.artículo 8 Resolución de Superintendencia N.90. 3923.5% de percepción del IGV».00. incluso curvado. el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801. 0 0 .S.° 2592004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado. flotado.10. chinchetas (chinches). barras.00.10. y puntas. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Cód. de cerámicas.Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas. Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. perfiles. N° 175 Segunda Quincena . desbastado o pulido. urinarios y 6910.00.artículo 23 Resolución de Superintendencia N. alambre. Registro del régimen de retenciones Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita. 11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Registro de inventario permanente valorizado Tres (3) meses ** Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.10. hierro. grabado.00.I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen 14 Vidrios en placas.00/7009. se incorpora el numeral 13. grapas y artículos similares.00.00.00/7229. 9 9 . losas. colado o laminado. excepto de cabeza de cobre. incluido los espejos retrovisores.00. según corresponda.00 / 2009. para usos sanitarios.90. Diez (10) días hábiles 4 I-32 Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08). 22 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones .10. cisternas tes subpartidas nacionales: 6910. bañeras.00 y 8523. cables.

035 1.80% 0. 15 may.016 1.982 1. 20 jul. 23 oct.974 1.01 (13-01-05).023 1. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1) Tasa de Interés Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/. 20 may.975 1. 20 ago. 15 ene. 11 dic.018 0. 19 nov. 13 oct.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 01-11-01 al 06-02-03 0.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) Del 01-12-92 al 31-07-00 1.10% 0. 2 Tasa de depreciación fija anual. 14 ago.026 1. 10 mar. 23 jun. 09 nov. 27 abr.I Área Tributaria VENCIMIENTOS Y FACTORES TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL. petrolera y de construcción. 24 abr. 23 dic. 11 jun.001 0.051 1.007 Junio 1. 16 mar.071 Renta de 4.S.05000% R. 22 oct. 13 abr.055 1. 16 oct.50% 0.984 0.015 1. CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1 VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario Ene. 16 jun. 18 dic. 15 abr. 14 dic.977 1.999 Agosto 1. 17 abr.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) Del 07-02-03 al 31-01-04 0.001 1. 14 abr. 15 dic. Actualidad Empresarial I-33 . 14 ene.998 1. 21 set. 08 set.975 1. 17 mar. 17 feb. 16 set.014 1. 10% 8 Gallinas 75% 3 Bienes 1 Art. 11 nov. no supere el monto que establezca la SUNAT. 09 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 feb. 13 may. 23 dic. N.006 1.038 0.011 1.0500% R. están exonerado de la presentación de la Declaración Jurada Mensual. 09 Dic. 13 feb. 09 Jun.023 1. 10 set. 21 ago.016 0.017 1.001 Julio 1. BUENOS CONTRIBUYENTES 0.0733% R.020 1. 10 jul. 20 ene. 6.022 1.S.50% 0.049 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93. 12 ago.50% 0. 15 oct.023 1. 16 abr.020 1.034 0. TASAS DE DEPRECIACIÓN 1 Porcentaje Anual Máximo de Depreciación 1 Edificios y otras construcciones.008 1. 12 may. 2.026 1. enseres y equipos de oficina. 11 ago.ta y 5.000 1. 19 may. 22 ene. 24 feb.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) Tasa de InterÉs Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($) Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 01-02-04 a la fecha 0. N.017 1.0600% R.030 0. 12 feb.019 1. N. 22 jul. 17 set.990 0.S. N. 09 Ago.019 1. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar. 23 mar. 12 mar.010 1. 22 dic.042 1. 7.009 1.009 1. 11 ene. 19 mar.997 Diciembre 1. 09 Nov. 24 mar. 13 nov.065 1. 09 Feb. 16 jul.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Del 01-10-94 al 02-02-96 2. N.000 1. N. 09 jun.000 Promedio 1. 13 ago. 14 may. 09 Set. * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaración Jurada Mensual. 13 mar. 22 may.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.S. 13 ene.02800% R. 09 Abr.030 1.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) *PLAZO PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2008 Cronograma de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual de Operaciones con Terceros Ejercicio 2008 Último dígito de RUC Fecha de Vencimiento Ultimo digito del número del RUC 9 26-03-2009 0 27-03-2009 1 30-03-2009 2 31-03-2009 3 01-04-2009 4 02-04-2009 5 03-04-2009 6 06-04-2009 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 Buenos Contribuyentes 7 07-04-2009 8 08-04-2009 * Resolución de Superintendencia Nº 001-2009/ SUNAT. 10 jun.S. 18 feb. 24 nov. N.000 1.976 1.° 018-2001/SUNAT (30-01-01). 21 abr. 08 jul.FF.027 1. 11 may. 20% hornos en general.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Del 01-08-00 al 31-10-01 1. N. 1.000 Octubre 1. OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4. 14 jul. 18 may. 09 set.030 Marzo 1. 20 nov. 20 feb. 25% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.986 1.017 1. 17 jun. S/. 16 dic.018 1.S.001 Setiembre 1. 20 mar. 09 oct.ta categoría. 18 mar. S/.009 Anual 1. 09 dic. 12 ene.978 1.024 0.022 1. 3 y 4 5.20% 0.0533% R. 1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08). 17 jul. 14 set.500 P e r c e p t o r e s Sus ingresos por renta de 4.038 0. 20 abr.006 0.016 0. 25% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles). 12 oct. excepto muebles.ta y 5. 21 may. 12 nov.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) Del 03-02-96 al 31-12-00 2.020 1. 09 May. 22 jun.009 1. 2. 09 mar.975 1. 8 y 9 10 feb. 26 ene.000 1. 16 nov.S. 25 ago. síndicos.03667% R.995 0.002 1. 09 jul. 17 ago.005 0.ta categoría (1) Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT. 18 set.000 1.041 1. mandatarios.ta y 5.Enero 2009 Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Enero 1. 15 set. 25 may. 17 dic.000 1.007 1. 20% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. N. 22 set. 23 set. N° 175 Vencimiento 23-02-2009 24-02-2009 25-02-2009 26-02-2009 27-02-2009 02-03-2009 03-03-2009 04-03-2009 05-03-2009 06-03-2009 09-03-2009 * Resolución de Superintendencia Nº 007-2009/ SUNAT Segunda Quincena . 22 del Reglamento de LIR D. 22 abr.03000% R. 26 may. 18 jun.015 1. 20 oct. 11 set. 23 jul. 3 R.996 1. 19 feb.ta y 5. 09 Mar.015 1.000 1. 21 oct.053 1. 23 nov. N.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.° 122-94-EF (21-09-04). N. 21 ene.993 1.S. 26 oct.025 0. 3% 2 2 Ganado de trabajo y reproducción.589 Directores de empresas.020 Abril 1. albacéas o similares.043 Febrero 1. 23 feb.014 Mayo 1.ta CATEGORÍA1 AGENTE RETENEDOR No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a S/. 13 jul. 14 oct. 19 jun.90% 0. 15 jul.012 1. 12 jun. 16 feb. 19 ago. 17 nov. 21 dic.000 Noviembre 1.84% 0. 19 ene.S.02500% R.0833% R. 10 ago.S. FACTORES DE ACTUALIZación A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.75% 0. 09 feb. 1.022 0. 09 Jul.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0. gestores de negocios. 24 ago.012 1.982 1. 25 ene. 5 Equipos de procesamiento de datos. 10% 7 Otros bienes del activo fijo. 09 Oct. 15 jun. otras rentas de 4. 18 ene.013 1. 21 jul. redes de pesca.004 1.029 1.009 1. 23 abr.009 0. 19 oct.S. 10 nov. 18 nov. 18 ago. 11 mar.) Vigencia Mensual Diaria Base Legal Del 07-02-03 a la fecha 1. 08 jun.019 0. N. 2.S. 28 abr. 10 dic.

134 10 3.103 3.886 4.940 4.108 3.173 3.107 3.073 3.281 3.140 3.036 4.232 3.048 4.119 3.875 4.090 3.349 4.065 4.103 3.086 3.158 21 3.232 3.914 4.150 4.906 3.965 4.167 3.117 3.092 3.065 4. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.078 3.134 12 3.086 3.150 16 3.090 3.107 3.110 3.142 05 3.105 3.918 3.S.091 3.950 4.374 3.142 3.140 06 3.931 3.374 3.338 3.918 3.044 4.987 4.103 3.105 3.103 3.150 4.036 4.876 4.931 3.957 4.120 3.144 3.109 3.080 3.276 4.851 3.248 4.449 3.962 3.336 3.094 3.092 3.319 4.987 4.135 3.097 3.086 3.142 3.392 3.119 3.951 3.248 4.962 3.490 4.248 4.931 3.150 3.115 3.248 4.112 3.931 3.144 3.119 3.140 3.117 3.161 3.139 3.942 3.120 3.003 4.930 4.142 3.111 3.951 3.263 3.137 Instituto Pacífico VENTA U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 3.075 3.116 3.120 3.086 3.096 3.490 3. Base Legal: Art.173 4.142 04 3.139 4.134 3.449 3.122 4.944 3.153 20 3.142 09 3.349 3.134 3.193 3.142 3.154 23 3.162 3.147 3.006 3. Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1 D Ó L A R E S E noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 Venta Compra Venta Compra Venta 3.842 4.090 3.014 3.006 3.147 17 3.886 4.090 3.111 3.160 3.112 3.097 3.142 01 3.142 3.970 4.075 3.409 3.349 3.875 4.084 3.259 3.957 4.023 4.091 3.137 3.059 4.987 4.500 3.409 3.105 3.987 4.084 3.918 3.085 3.153 3.918 3.103 3.449 3.159 3.161 3.536 3.945 4.987 4.085 3.096 3.536 4.122 4.145 3.173 4.129 3.084 3.134 3.091 3.914 4.895 3.914 4.966 4.259 3.970 4.094 3.094 3.356 3.987 4.104 3.142 3. Nº 122-94-EF.075 3.111 3.319 4.918 3.092 3.142 3.134 3.112 3.036 4.902 3.142 3.137 3.145 3.427 3.958 3.326 3.119 3.981 4.855 3.931 3.894 4.172 3.104 3.111 3.152 3.094 3.263 3.006 3.085 3.160 3.122 4.087 3.147 3.105 3.111 3.319 4.987 4.906 3.144 3.076 3.093 3.006 3.100 3.173 3.076 3.427 3.906 3.096 3.449 3.107 3.086 3.182 4.103 3.092 3.349 3.134 3.969 3.090 3.096 3.149 3.163 3.097 3.895 3.144 3.133 3.138 3.139 4.137 3.802 4.867 4.174 3.115 3.Enero 2009 .080 3.093 3.959 3.914 4.096 3.536 3.085 3.110 3.113 3.322 3.105 3.102 3.102 3.137 4.115 3.096 3.103 3.875 4.119 3.094 3.261 3.137 4.902 3.962 3.150 4.864 4.490 3.139 3.322 3.490 4.075 3.173 4.172 3.151 15 3.100 3.862 3.503 3.914 4.281 3.932 4.311 3.086 3.092 3.093 3.161 3.152 3.090 3.969 3.150 4.962 3.145 3.047 4.281 3.964 4.044 4.855 3.040 4.145 3.135 3.144 3.144 3.073 3.914 4.099 3.090 3.141 3.103 3.153 3.056 4.092 3.894 4.162 28 3.970 4.319 4.173 4.142 3.118 3. 61º del D.096 3.151 3.142 3.134 3.102 3.112 4.057 4.958 3.142 3.147 18 3.150 3.918 3.449 3.120 3.944 3.987 4.142 3.490 3.449 3.132 3.918 3.970 4.113 4.076 3.096 3.522 3.137 3.918 3.842 4.449 3.855 3.349 3.844 4.980 4.844 4.150 4.326 3.103 3.105 3.059 4.095 3.449 3.914 4.161 26 3.103 3.305 3.087 3.190 4.437 3.116 3.093 3.904 3.087 3.437 3.S.965 4.392 3.931 3.855 3.103 3.105 3.903 3.536 3.141 3.090 3. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.134 3.449 3.144 3.802 4.076 3.105 3.409 3.088 4.914 4.319 N° 175 VENTA 4.932 4.S.104 3.119 3.092 4.142 08 3.161 24 3.248 4.086 3.102 3.862 3.142 COMPRA 4.173 4.107 3.361 3.160 27 3.970 4.981 4.903 4.311 3.122 4.319 4.115 3.113 3.802 4.104 3.842 4.085 3.802 4.851 3.906 3.329 4.075 3.182 4.964 4.802 4.140 3.097 3.160 3.409 3.105 3. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.092 3. 5º del D.153 3.349 3.112 3.103 3.014 3.276 4.173 3.138 3.149 3.895 3.906 3.536 4.108 4.886 4.096 3.130 4.914 4.150 3.248 4.931 3.112 4. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.134 11 3.115 3.103 3.056 4. D Ó L A R E S E TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA I-34 3.102 3.006 3.356 3.914 4.160 3.140 3.161 3.096 3.942 3.057 4.112 3.329 4.993 3.137 3.088 4.160 3.349 3.140 3.144 3.092 3.113 3.142 3.968 4.895 3. Base Legal: Numeral 17 del art.102 3.536 3.970 4.084 3.086 3.162 3.940 4.109 3.105 3.984 4.886 4.147 3.962 3.086 3.173 4.930 4.151 3.802 4.196 3.945 4.248 4.105 3.906 3.134 3.342 3.962 3.918 3.305 3.122 4.104 3.959 3.087 3.875 4.172 4.966 4.111 3.087 3.094 3.878 4.117 3.103 3.104 3.036 4.142 3.103 3.140 3.142 3.040 4.376 4.938 3.142 02 3.040 4.111 3.137 3.376 4.078 3.094 3.108 4.103 3.875 4.522 3.119 3.130 4.142 3.120 3.154 3.137 3.281 3.105 3.157 3.144 3.490 3.115 3.342 1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra.490 3.036 4.154 3.895 3.407 3.092 4.500 3.918 3.409 3.137 3.503 3.162 3.105 3.172 4.449 Segunda Quincena .111 3.134 07 3.091 3.140 13 3.105 3.130 3.133 3.281 3.099 3.342 4.167 3.048 4.319 4. Art.103 3.906 3.876 4.047 4.261 3.248 4.993 3.914 4.088 3. se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.132 3.490 3.906 3.150 4.281 3.091 3.895 3.137 3.361 3.120 3.160 3.103 3.490 3.449 3.407 3.319 4.158 3.174 31 DÍA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U R O S noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.167 3.248 4.095 3.903 3.865 4.970 4.151 3.119 3.970 4.108 3.040 4.I Indicadores Tributarios TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1 D Ó L A R E S E noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.142 03 3.336 3.040 4.490 3.319 4.864 4.122 4.914 4.938 3.113 3.137 3.147 3. vigente a la fecha de la operación.160 3.064 4.248 4.342 4.163 29 3.190 4.036 4.145 3.134 3.097 3.918 3.98 4.867 4.319 4.931 3.075 3.120 3.174 DÍA Compra DÍA DIA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 U R O S noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3.149 14 3.091 3.914 4.987 4.129 3.085 3.193 3.040 4.145 3.023 4.876 4.064 4.117 3.147 3.144 3.196 3.886 4.149 3.914 4.105 3.105 3.159 3.875 4.349 4.003 4.904 3.142 3. 34º del D.984 4.105 3.111 3.157 3.167 30 3.105 3.918 3.342 1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas.094 3.137 3.147 19 3.154 22 3.968 4.096 3.118 3.120 3.878 4.409 3.088 3.087 3.134 3.903 4.113 4.319 4.097 3.090 3.987 4.876 4.161 25 3.338 3.95 4.865 4.130 3.137 3.161 3.111 3.112 3.096 3.