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1) Concepto de auditoria forense y gestin pericial

En trminos de contabilidad, la contadura forense es una ciencia


que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con
visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros. (Cano & Castro, 2002)
Inicialmente la auditora forense se defini como una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
desfalco, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc (Cano & Castro, 2002)
Sin embargo, la auditora forense no solo est limitada a los hechos
de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en
actividades relacionadas con investigaciones sobre:

Crmenes fiscales Crimen corporativo y fraude.


Lavado de dinero y terrorismo Discrepancias entre socios o accionistas.
Siniestros asegurados.
Disputas conyugales, divorcios y
Prdidas econmicas en los negocios, entre otros (Cano & Castro, 2002)

2) Objetivo de la auditoria forense y gestin pericial


Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de
este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar
a las entidades competentes las violaciones detectadas. (Flores Alan , 2009)
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos
validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los

cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos. (Flores Alan , 2009)
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas,
promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. (Flores Alan , 2009)
Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones
pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. (Flores Alan , 2009)

3) Marco jurdico ecuatoriano que regula la auditoria forense y gestin


pericial
En nuestros das no est definido principios y normas de auditora
forense para llevarla a cabo, sin embargo, dado que esta auditora en trminos contables es
mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y
normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control,
prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y
N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. (Aguilera, 2007)

SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados


Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una
valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de
riesgo que se agrupan en tres categoras:
1.

Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis


factores);

2.

Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3.

Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores). (Aguilera,


2007)

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el


fraude frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad
percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones. (Aguilera, 2007)

SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado


financiero.
Esta declaracin sustituye al SAS N 82 Consideraciones sobre el
Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de
normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en
vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es
de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para
detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.
(Aguilera, 2007)
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1.

Discuta cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser susceptibles
a una declaracin errnea material debido al fraude.

2.

Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea
material debido al fraude.

3.

Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.

4.

Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.

5.

Responder a los resultados del gravamen. (Aguilera, 2007)


Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la

documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a

las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
(Aguilera, 2007)

Ley Sarbanes-Oxley
En julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la
Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de
la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting
Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn
sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC). (Aguilera,
2007)
Se establece un conjunto de normas de independencia del auditor,
nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y
severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de
contabilidad o informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa. (Aguilera, 2007)
La ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de
los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los
trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con
la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas las polticas contables crticas,
tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as
como toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia. (Aguilera,
2007)
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores
Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la
informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos
requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin
de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley

tambin impone severas penas por preparar informacin financiera significativamente


distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores. (Aguilera, 2007)

Normas internacional de auditoria, fraude y error (240)


Cuando existe la posibilidad del fraude esta norma en sus siguientes prrafos menciona:
En el prrafo 15: dice que cuando la aplicacin de
procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, manifiesta una
posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los
estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto
de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos
modificados o adicionales apropiados. (Albuja Gualotua & Poma Zamora, 2014)
En el prrafo 16: El grado de dichos procedimientos modificados
o adicionales depende del juicio del auditor respecto de:

Los tipos de fraude y error indicados.

La probabilidad de su ocurrencia, y

La probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener efecto


importante sobre los estados financieros
A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra

manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es
necesario el auditor ajusta la naturaleza, el tiempo y grado de los procedimientos sustantivos.
(Albuja Gualotua & Poma Zamora, 2014)
En el prrafo 17: el desempeo de procedimientos modificados o
adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de
fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error es desechada por los resultados de los
procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la
administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los
estados financieros. El auditor deber considerar el posible impacto sobre el dictamen del
auditor (Albuja Gualotua & Poma Zamora, 2014)

En el prrafo 18: el auditor debera considerar las implicaciones


importantes de fraude y error en la relacin con los otros aspectos de la auditora
particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin, a pesar de este
respecto el auditor considera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la
administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el
auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o
error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los
empleados involucrados (Albuja Gualotua & Poma Zamora, 2014)
En el prrafo 19: el auditor deber comunicar los resultados
actuales a la administracin tan pronto ser factible si:

El auditor sospechara que puede existir fraude, aun si el efecto potencial sobre los
estados financieros no sera de importancia relativa.

Realmente se encuentre fraude o error importante (Albuja Gualotua & Poma


Zamora, 2014)

Normas de ejecucin del trabajo


En lo concerniente a la ejecucin del trabajo, la Norma
Internacional de Auditoria (NIA) 230, proporciona lineamientos respecto a la documentacin.
Los documentos de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el investigador y de
los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes; los papeles de trabajo de auditor
forense deben reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar todas aquellas
situaciones encontradas durante el examen, las cuales servirn de base para la elaboracin del
informe. Los papeles de trabajo deben ser tan completos que muestren:

Las informaciones y hechos concretos,


El alcance del trabajo efectuado
Las fuentes de la informacin obtenida y,
Las conclusiones a que llego. (Donoso Mina & Caar Sanchez, 2014)

Los documentos de trabajo sirven principalmente para,


proporcionar el soporte principal del informe del investigador, incluyendo las observaciones,
hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo
(Donoso Mina & Caar Sanchez, 2014)

Base legal
En nuestro pas la auditora forense no es un proceso que se lo
realice de forma obligatoria, pero ante los innumerables tipos de riesgo de fraudes y corrupcin
se han emitido normas legales con el fin de prevenir y sancionar a quienes cometen estos actos
ilcitos. Entre estas Normas y Leyes tenemos:

Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador

Cdigo Penal

Cdigo de Procedimiento Penal

Cdigo Civil

Cdigo de Procedimiento Civil

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado

Ley de Rgimen Tributario

Ley de la Superintendencia de Compaas

Otras Leyes y Normas (Albuja Gualotua & Poma Zamora, 2014)

Bibliografa
Aguilera, M. L. (2007). Manual de Auditoria Forense en el sector de los "Servicos de la Salud",
Caso: Hospital Latinoamericano de Cuenca XX ao 2006. Cuenca, Azuay, Ecuador.
Albuja Gualotua, A., & Poma Zamora, M. E. (octubre de 2014). La auditoria forense como
metodo de prevencion y deteccion del fraude en las industrias farmaceuticas del distrito
metropolitano de Quito en el ao 2013. Quito, Pichincha, Ecuador.
Cano, M., & Castro, R. (2002). Auditoria Forense. Instituto de Auditores Internos.
Donoso Mina, I. G., & Caar Sanchez, J. G. (enero de 2014). Analisis de los metodos que utiliza
la auditoria fierense en prevenir eventos de fraude en el sector de la banca privada, en el
distrito metropolitano de Quito, durante el periodo 2012-2013 . Quito, Pichincha,
Ecuador.
Flores Alan , E. R. (2009). Auditoria Forense. QUIPUKAMAYOC, 29.