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EDITORIAL

Incompreensvel

os termos do artigo 6. do Estatuto da OTOC


da responsabilidade dos profissionais o envio
das declaraes fiscais, pelos meios definidos.
Competindo aos TOC esta tarefa, fica a cargo da administrao fiscal, DGCI e DGITA, a criao e disponibilizao dos meios necessrios ao cumprimento daquela
obrigao.
A inexistncia de tais ferramentas implica que repensemos a definio de um novo quadro temporal que
possibilite o cumprimento das obrigaes.
No passado dia 19 de maio, a Ordem, atendendo s alteraes introduzidas na Contabilidade pelo SNC e, necessariamente, tambm nos meios e forma de envio das declaraes fiscais, alertou o Ministrio das Finanas para
a necessidade de repensar o termo dos prazos legalmente
estabelecidos para o envio das declaraes modelo 22 do
IRC, modelo 3 do IRS segunda fase e a declarao anual
de informao contabilstica e fiscal (IES).
Aps a tomada de posse dos atuais responsveis pela
Secretaria de Estado dos Assuntos Fiscais (SEAF), a Ordem enviou um ofcio solicitando-lhes uma reunio,
tendo como objetivo analisar questes diversas e pertinentes para a profisso, entre as quais a necessidade
de ser fixada uma nova data para o envio da IES. At
ao momento a mencionada reunio no foi marcada.
Mesmo num encontro preparatrio solicitado, o chefe
de gabinete do SEAF, segundo informaram os representantes da Ordem, ainda no tinha elementos conclusivos com vista a uma tomada de deciso quanto ao
prazo para o envio da IES.
Posteriormente, atravs de comunicado, a Secretaria de
Estado veio tornar pblico a fixao de uma nova data
para entrega da IES 16 de setembro. Na informao
mencionava-se a audio de um conjunto de entidades interessadas na IES mas, curiosamente ou no, no
houve um mnimo de preocupao em ouvir os tcnicos oficiais de contas, ou seja, os profissionais que iro
executar aquela declarao.

A. Domingues de Azevedo
Bastonrio

A fixao da nova data de uma enorme


insensibilidade quanto aos direitos de
qualquer profissional e, diga-se em abono da
verdade, de qualquer cidado
Saliente-se que a necessidade de alterao do prazo
nada tem a ver com os profissionais, mas sim com os
servios pblicos da DGCI, que tm a responsabilidade
de elaborar os respetivos formulrios eletrnicos.
No faz qualquer sentido e carece de uma explicao
convincente a razo pela qual se define uma data de
termo sem que se conhea minimamente a data de incio. A fixao da nova data de uma enorme insensibilidade quanto aos direitos de qualquer profissional
e, diga-se em abono da verdade, de qualquer cidado,
pois inclui o ms de agosto, perodo tradicional de frias das famlias portuguesas.
H pessoas que tm as suas frias marcadas, pelas quais
pagaram elevados valores, no podendo por seu livre
arbtrio proceder respetiva alterao. Perante o cenrio descrito, a Ordem manifesta a sua desiluso quanto ao comportamento do novo responsvel pela SEAF
e manifesta a sua inteno de, logo que conhecida a
disponibilidade dos formulrios eletrnicos, intentar
uma providncia cautelar junto do respetivo tribunal,
no sentido de inviabilizar procedimentos contraordenacionais pelo envio da IES at ao dia 30 de setembro.
Em termos prticos, a negligncia de alguns responsveis da administrao fiscal a quem competiria a
definio dos formulrios eletrnicos , no pode nem
deve ser repercutida contra os tcnicos oficiais de contas, o que de maneira alguma a Ordem aceitar, pois
isso verdadeiramente incompreensvel.

JULHO 2011

FICHA TCNICA

SUMRIO

ANO XII
REVISTA N. 136 JULHO 2011

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Rogrio M. Fernandes Ferreira em entrevista

34

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61 196 exemplares
Depsito legal
N. 150317/00
ISSN
1645-9237
Os artigos publicados so
da exclusiva responsabilidade
dos seus autores.

Lugar ao TOC com Accio Augusto Gonalves

21

Secretariado
Raquel Carvalho
Colaboram nesta edio
A. Domingues de Azevedo
Antnio Carlos dos Santos
Joo Carlos Fonseca
Joel Vicente
Messias Carvalho
Paulo Jorge Seabra dos Anjos
Rodrigo Antnio Chaves da Silva
Snia Ferreira

Artigos de acordo
com a nova grafia
da lngua portuguesa

2. Encontro Luso-Brasileiro decorreu em Lisboa

TOC 136

SUMRIO

14
O presidente do Tribunal de Contas participou na Conferncia E Depois da Troika?

NOTCIAS
14 Entre o colapso e a salvao - Conferncia E Depois da Troika?
18 O talento no tem gnero - 2. Encontro Mulher na profisso
21 Pontes que a Contabilidade tece - 2. Encontro Luso-Brasileiro
24 ISEG institui dia Rogrio Fernandes Ferreira | Conferncia a 21 de setembro | Estgio profissional para acesso profisso
26 Encontro Nacional dos TOC no Algarve | Ordem e AFP assinam protocolo de cooperao | XI Prolatino realiza-se no Porto
28 Conferncia A Soma das Partes em Aveiro | Bastonrio defende revoluo na contabilidade do Estado
29 Encontro na cidade natal de Luca Pacioli | Documentao da formao na Pasta TOC
30 Sem acesso s declaraes eletrnicas | Reunio em Luanda a 8 de agosto | Certificao de qualidade de TOC

LIVROS
32 Regime Contributivo para a Segurana Social | Manual de auditoria | Direito tributrio

ORDEM NOS MEDIA


33 Imprensa e redes sociais

OPINIO
38 S dependemos de ns

GABINETE DE ESTUDOS
40 A nova proposta de diretiva sobre a matria coletvel consolidada comum em sede de imposto sobre as sociedades

CONTABILIDADE
46 Regime de exigibilidade numa base de caixa
51 XBRL: linguagem universal para a informao financeira
53 A falncia e a contabilidade

FISCALIDADE
55 O tcnico oficial de contas e as normas antiabuso
60 Pela flexibilizao da tributao do petrleo

DIREITO
62 A desvirtuao do subsdio de desemprego e a viabilidade da Segurana Social

CONSULTRIO TCNICO
66 Perguntas e respostas
JULHO 2011

ENTREVISTA

TOC 136

ENTREVISTA

Sistema fiscal
uma manta de retalhos
Rogrio M. Fernandes Ferreira tira a radiografia ao estado da Fiscalidade nacional,
analisando lupa as relaes entre a administrao tributria e os contribuintes, a
fragmentao do sistema fiscal, as implicaes do memorando da troika
e o famigerado imposto extraordinrio.
Por Nuno Dias da Silva

bjetivo no diagnstico, prudente na ao. O grande problema do fisco portugus


mais de prtica e menos de teoria.
esta a leitura genrica de Rogrio M.
Fernandes Ferreira que aponta diversas fragilidades ao sistema fiscal portugus, mas diz que esta no a altura
indicada para operar grandes rasgos
e inovaes estruturais. O fiscalista
acrescenta que o nosso sistema, por
ser moderno, no carece de reformas, mas deve ser estruturalmente
aberto e ter presente o novo contexto
da economia globalizada. Ainda assim, este especialista em Direito Fiscal critica a opacidade excessiva do
sistema devido aos regimes especiais
e de exceo que dotam o imposto de
imprevisibilidade, bem como a interpretao e aplicao da lei fiscal.
Profundo conhecedor da lgica de relacionamento entre a "mquina" fiscal
e os contribuintes, Rogrio M. Fernandes Ferreira afirma ser imperioso
recolocar o contribuinte cumpridor
em primeiro lugar, recentrando-o
no sistema, e minimizando o lado
perverso da informatizao da administrao tributria, que acaba por

reduzir as obrigaes fiscais a meras


equaes aritmticas.
O presidente da Associao Fiscal
Portuguesa, que recentemente rubricou um protocolo de colaborao com
a Ordem, refere ainda que a carga tributria est no limiar do comportvel, sendo ainda possvel recuperar
agentes econmicos que vivem
margem do sistema. Sobre as implicaes fiscais do memorando de entendimento com a troika, o fiscalista
acredita que pode transformar-se
numa bno, dotando o sistema de
mais transparncia e clareza.
TOC A Ordem dos Tcnicos Oficiais
de Contas e a Associao Fiscal Portuguesa (AFP), entidade a que preside,
rubricaram no ms passado um protocolo de colaborao. Qual o alcance prtico desse entendimento para os
Tcnicos Oficiais de Contas?
Rogrio M. Fernandes Ferreira A
AFP tem vindo a promover e a celebrar protocolos com diversas entidades e instituies, portuguesas e
estrangeiras, nomeadamente de natureza universitria, e com associa-

es congneres e outras entidades,


incluindo as ordens profissionais,
como a dos revisores de contas, advogados, economistas e, agora, tambm dos tcnicos oficiais de contas
que era a que faltava. Trata-se de
formalizar e promover uma relao que vem de trs, num protocolo,
muito simples e aberto, de cooperao e de divulgao das actividades
prprias e comuns. A AFP detm experincia acumulada de muitos anos,
desde a sua fundao, em 1965. E detm o prestigio decorrente dos seus
notveis membros fundadores e dos
seus atuais associados, que h pouco atingiram o nmero "mtico" dos
1 000, incluindo o dos titulares dos
seus rgos associativos ao longo de
todos estes anos, mormente dos seus
presidentes como Marcelo Caetano,
Bernardo Mendes de Almeida, Pitta
e Cunha, Rodrigues Pardal ou Paz
Ferreira. quem representa Portugal
na mais prestigiada associao fiscal
internacional, a International Fiscal
Association, bem como no Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributrio, do qual tambm membro fundador. A OTOC, os tcnicos oficiais

JULHO 2011

ENTREVISTA

de contas e a profisso tero acesso


bem mais directo a toda esta experincia acumulada na Fiscalidade portuguesa e internacional e um muito
mais fcil contato com todos os seus
conceituados fiscalistas, das diversas
academias e escolas, do Direito, da
Economia, da Gesto, da Reviso de
Contas, da administrao tributria
e da Contabilidade e que colaboraro
com muito gosto nas atividades da
OTOC e em prol da profisso de TOC
que tenham que ver e estejam relacionadas com a Fiscalidade.
TOC As duas entidades acordaram
criar um Observatrio Fiscal Portu-

TOC 136

gus permanente de forma a monitorizar a evoluo e as novidades legislativas em termos tributrios. Qual a
pertinncia desta iniciativa?
R.F.F. C est uma das primeiras e
das mais importantes atividades que
resolvemos promover, desde j, em
comum, reunindo em cinco grupos
alguns dos mais conhecidos e conceituados especialistas, nos domnios da tributao do rendimento, do
consumo e do patrimnio e da justia
fiscal e da Fiscalidade comparada e
internacional e que, aqui, vir a contar tambm com o Professor Pasquale
Pistone, um velho mas jovem ami-

go (que fala portugus) da AFP e que


certamente monitorizar e far recomendaes pertinentes em um ou
dois importantes momentos de cada
um dos prximos anos.
TOC Defendeu anteriormente que
a fraude e a evaso fiscais devem
ser combatidas com rapidez e qualidade de resposta da administrao tributria e dos tribunais e pela
cooperao internacional. No cr
que h um longo caminho a percorrer nestes domnios?
R.F.F. inegvel que nos ltimos
anos, atravs do maior recurso

ENTREVISTA

PERFIL
Rogrio M. Fernandes Ferreira o exemplo claro de que
"filho de peixe sabe nadar",
seguindo as pisadas do seu
pai, referncia incontornvel
da Contabilidade e da Fiscalidade e membro honorrio da
Ordem. Aos 47 anos scio e
coordenador da rea de prtica de Direito Fiscal do maior
escritrio de advogados do
pas. Foi secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais do XIV
Governo Constitucional.
Licenciado em Direito, ps-graduado em Estudos Europeus e mestre em Direito Fiscal
na meno das Cincias Jurdico-Econmicas pela Faculdade de Direito da Universidade
Catlica Portuguesa. docente universitrio em diversas
instituies e integrou vrias
comisses e grupos de trabalho no Ministrio das Finanas.
ainda presidente da histrica
Associao Fiscal Portuguesa.

informatizao e ao cruzamento de
dados, temos assistido a um combate cada vez mais eficaz fraude
e evaso fiscais. Neste domnio, o
trabalho desenvolvido pela administrao tributria, e a aposta na
informatizao dos servios tm
resultado numa melhoria substancial no combate a este problema.
Sucede que este combate tem incidido principalmente sobre contribuintes que j se encontram no
sistema informtico, sendo exercido um maior controlo e presso
sobre estes, nomeadamente atravs de vrios servios do Estado
que deveriam estar mais integra-

dos. Onde eu gostava de ver maior


nfase neste combate era no esforo
em trazer para dentro do sistema todos aqueles que ainda esto fora, na
economia dita informal ou paralela e
que de acordo com indicadores e estudos econmicos se situa, em Portugal, acima dos 20 por cento do PIB.
Para alm das medidas impostas
pela troika, no defendo, nem creio
que sejam necessrias, grandes alteraes nem reformas tributrias de
fundo. De resto, o grupo de trabalho
que coordenei no mbito do Estudo
da Poltica Fiscal limitou-se a recomendar, no seu relatrio Competitividade, Eficincia e Justia do Sistema Fiscal, de 2009, ajustamentos
ao nvel dos procedimentos, com
propostas concretas mas que no
promovem alteraes estruturais,
nem reformas, mas que certamente sero, se concretizadas, muito
teis, acabando com interpretaes
divergentes, procedimentos dbios
e ineficientes, assim gerando mais
certeza, segurana e confiana aos
agentes econmicos e nos operadores, aqui incluindo a prpria administrao tributria, magistratura
judicial e do Ministrio Pblico e,
principalmente, nos contribuintes,
empresas e pessoas individuais,
portuguesas e estrangeiras.
TOC Defende, por isso, parcimnia
em termos de reformas tributrias
R.F.F. No parece ser esta altura
propcia para grandes rasgos e inovaes estruturais ao nvel tributrio
cabendo ao sistema fiscal a sua principal funo: cobrar impostos, os legalmente devidos. O atual quadro legal
conhecer por si s um salto qualitativo significativo se as medidas recomendadas no relatrio do grupo de
trabalho forem postas em prtica. H
uma evidente dificuldade e receio de

dar razo ao contribuinte e so muitas as situaes de litgio que resultam


dos actuais instrumentos de cobrana
coerciva. Este recentrar do sistema no
contribuinte parece-me igualmente
essencial, mas nada se faz de repente.
TOC consensual que a mquina
fiscal apurou a eficincia da sua resposta, mas criaram-se novos entraves no relacionamento entre os contribuintes e o Fisco. Considera que se
regrediu na tica dos direitos e garantias dos contribuintes?
R.F.F. Parece-me essencial recolocar o contribuinte cumpridor em
primeiro lugar. Este , talvez, o lado
perverso da informatizao da Administrao tributria, que, sem o
filtro do elemento humano, tende a
reduzir as obrigaes tributrias a
meras equaes aritmticas. E esta
reduo, conjugada com dfice oramental, propicia e pode potenciar
atropelos a direitos e garantias dos
contribuintes, situao que, de resto,
comummente referida e tida como
parte relevante do acrscimo de eficincia que h pouco referia. Parece-me, por isso, central melhorar a relao da administrao fiscal com os
contribuintes. Creio que estamos no
limiar da carga tributria comportvel, j nos 50 por cento das taxas
nominais de impostos sobre o rendimento pessoal, sendo essencial no
aumentar a carga e a presso fiscal
por outras vias, declarativas, acessrias e de contexto. Devemos sim
recuperar, como j referi, os agentes
econmicos que vivem margem do
sistema fiscal, para dentro do mesmo, assim se aumentando a base de
contribuintes e a disperso da presso de forma mais justa, porque mais
abrangente. Evitar aumentar a presso fiscal sobre os contribuintes mais
visveis e cumpridores parece-me

JULHO 2011

ENTREVISTA

ser fulcral. Impe-se criatividade e


engenho na procura destas receitas,
seja pela recuperao mencionada, seja pela tributao ambiental e
dos consumos suprfluos e de luxo.
Parece-me existir ainda alguma
margem para aumentar impostos
relacionados com a componente ambiental e com os consumos de determinados bens. E parece igualmente
importante a reviso dos critrios de
avaliao do desempenho da administrao tributria, onde os critrios
quantitativos apresentam ainda uma
ponderao exagerada, podendo
propiciar algum atropelo de direitos
e garantias dos contribuintes. Mais
critrios de avaliao de cariz qualitativo permitiro repor maior equilbrio nas relaes entre administrao tributria e contribuintes.
TOC semelhana do que aconteceu no sector da Justia, o Fisco tem
ganho um inusitado protagonismo
em termos mediticos nos ltimos
anos, nomeadamente na imprensa
especializada. O maior interesse que
o tema suscita na opinio pblica tem,
no lado inverso da moeda, exposto
com mais clareza as suas fragilidades
e deficincias?
R.F.F. A transparncia a que me
referia, prende-se exactamente com
a exposio das fragilidades e deficincias inerentes ao sistema fiscal.
No me parece que se resumam na
administrao tributria, apesar de
me parecer natural que a sua atuao
e alguns excessos cometidos lhe atribuam maior visibilidade. Mas o principal problema e as principais fragilidades e deficincias do sistema fiscal
portugus devem-se ausncia de
uma poltica fiscal concreta, declarada e consensual, a ausncia de um
entendimento alargado quanto s finalidades e aos objetivos das diversas

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TOC 136

O sistema fiscal portugus moderno e no carece de mais e


mais reformas, muito menos das profundas ou ditas estruturais
polticas fiscais. Sem a assuno clara
e declarada de uma poltica fiscal de
longo prazo, a administrao tributria acaba por ficar ela prpria, refm
dos objectivos de curto prazo que lhe
vo sendo acometidos pelos sucessivos governos e pela prpria administrao tributria. E isto adquire
agora contornos bem mais evidentes
no contexto econmico que Portugal
atravessa, e em que a presso oramental para a obteno de receita se
faz sentir de forma ainda mais significativa. Por isso mesmo me parece
importante a reviso dos critrios de
avaliao da atuao.
TOC Uma das novidades do programa do novo governo prende-se com a
reviso do sistema fiscal, seguindo
ao encontro do que foi proposto no
Relatrio do Grupo para o Estudo
da Poltica Fiscal, Competitividade,
Eficincia e Justia do Sistema Fiscal,
iniciativa em que foi um dos participantes. Que principais alteraes
defende como prioritrias e em que
impostos especificamente?
R.F.F. O Programa Fiscal do novo
governo baseado na troika, no Programa de Apoio Econmico e Financeiro a Portugal e nas medidas
do Memorando de Entendimento e
aponta como objectivos a prosseguir a simplificao dos impostos e
o alargamento da base tributvel, a
melhoria da eficcia da administrao tributria e o reforo no combate
economia e fraude e evaso fiscais.
So bons objetivos e que contribuem
para a eficincia e a transparncia do
sistema fiscal. Estou muito de acordo,

em particular, com a proposta de que


o aumento da receita fiscal ocorra,
sobretudo, por via da eliminao ou
da reduo de dedues, benefcios e
isenes fiscais, o que, redundando
nesse alargamento da base tributvel, contribuir para um sistema fiscal bem mais simples e transparente,
nomeadamente ao nvel dos impostos
sobre o rendimento. Na tributao do
patrimnio, a par dos agravamentos
que iro ocorrer por via da reduo
e eliminao do nmero de isenes,
creio ser bem prioritria a reavaliao
geral do patrimnio imobilirio, uma
vez que a maior parte dos prdios urbanos se encontra ainda por avaliar,
gerando situaes de desigualdade
inaceitveis ao fim de 10 anos da reforma. E em sede de IVA tambm julgo
bem adequada a reduo das isenes
e as alteraes a introduzir nas tabelas das taxas reduzida e intermdia.
J tenho mais dvidas na introduo
de um regime de caixa aplicvel nas
duas situaes a referidas. E o reforo
dos recursos inspetivos da administrao tributria permitir tambm
melhorar o combate economia paralela. So alteraes, em geral, que
apontam no sentido adequado e que,
estou certo, se bem concretizadas e
em tempo oportuno, resultaro num
salto qualitativo.
TOC Que solues devem ser implementadas para que no tenhamos
mais do mesmo, ou seja, uma justia tributria ainda mais lenta face ao
incremento da litigncia?
R.F.F. No relatrio do Grupo de Trabalho que j lhe referi esto indicadas

ENTREVISTA

vrias propostas e recomendaes


especficas, algumas alis j concretizadas, e que visam precisamente
evitar alguns casos de aparente arbitrariedade, decorrentes, por exemplo,
da exigncia de impostos j pagos, por
falta ou erro de averbamento dos pagamentos, do envio de notificaes a
solicitar pagamentos quando a dvida
se encontra suspensa, de ameaa de
penhoras e de penas pecunirias em
situaes em que no h, efectivamente, incumprimento da lei, de pedido de colaborao com a ameaa de
coimas em situaes em que o destinatrio do pedido no est legalmente obrigado a prest-la, de penhoras,
nomeadamente contas bancrias, em
que o executado toma delas conhecimento pela instituio bancria, de
bens ou direitos em valor manifestamente desnecessrio ou excessivo

em relao dvida em execuo e de


decises dos tribunais favorveis aos
contribuintes que demoram tempo
demasiado a serem cumpridas. Mas
foram a ainda apontadas algumas
outras situaes como, por exemplo,
a falta de resposta em tempo til aos
pedidos de informao e reclamaes, entre outras prestaes devidas
aos contribuintes, o receio da administrao tributria em dar razo ao
contribuinte, ou a adopo pelo Fisco
e, em particular, da Inspeo Tributria, de interpretaes de normas em
discordncia com a prtica comunitria e, em especial, com a que decorre das decises do Tribunal de Justia
da Unio Europeia. Parece-me que
se devero encontrar meios que, em
concreto, garantam aos contribuintes o conhecimento tempestivo do
andamento e da localizao dos seus

processos e que reforcem a imagem da


administrao tributria na defesa da
legalidade, atravs da utilizao dos
meios preventivos e repressivos mais
adequados, em esforo de articulao
entre os diversos servios da Direo-Geral dos Impostos e da Segurana
Social, entre si e com as vrias Direes de Servios.
TOC um crtico das alteraes
fiscais operadas em Portugal, apontando-as como factores que contribuem para a desagregao dos vrios
sistemas de impostos. Tal como fazer
leis, mexer na arquitectura tributria
tornou-se um desporto nacional, deixando o sistema fiscal fragmentado?
R.F.F. O sistema fiscal portugus
moderno e no carece de mais e mais
reformas, muito menos das profundas

JULHO 2011

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ENTREVISTA

ou ditas estruturais. Necessita bem


mais de estabilidade normativa, e
organizativa, e de simplificao, legislativa e administrativa. A estabilidade fiscal um tema que me
caro, enquanto chamada de ateno
permanente. O sistema fiscal portugus tem sido refm da opacidade
decorrente da proliferao dos regimes especiais e de exceo. A "manta
de retalhos" em que se tornou visvel e dificulta muitssimo a previsibilidade do imposto devido interpretao e aplicao da lei fiscal. Sem
esse referencial superior que norteie
as intervenes legislativas e administrativas que sejam as necessrias
o sentido de justia e a certeza e a
segurana do sistema fiscal acabam
irremediavelmente comprometidos.
TOC Na sua opinio, poderemos,
com estas medidas/reformas estar
a promover uma reduo do investimento e do prprio crescimento
nacional?
R.F.F. A deciso de investimento
atende a factores como a estabilidade e a segurana jurdicas, bem
mais do que presso fiscal global ou
a incentivos fiscais. Mas a agilidade
da tramitao administrativa e tributria, a possibilidade e facilidade
de obter informaes vinculativas
(rulings) e a rede de convenes para
eliminar a dupla tributao existente
so bem importantes tambm.
TOC A falta de consenso poltico tem
impedido a existncia de uma estratgia fiscal coerente, inviabilizando
o uso da fiscalidade como uma arma
para um pas inserido num mundo
global e altamente competitivo?
R.F.F. A globalizao trouxe muitos desafios s economias ocidentais.
Abriu os mercados internacionais ao

12

TOC 136

Estamos no limiar da carga tributria comportvel, j nos 50


por cento das taxas nominais de impostos
sobre o rendimento pessoal
comrcio global e tambm colocou
em concorrncia directa pases e geografias at h muito pouco tempo,
espacial e economicamente, distantes. Isto comporta oportunidades,
mas tambm implica ameaas e a
primeira a eroso das bases de tributao nacionais. Este novo quadro
lana enormes desafios s polticas
fiscais. E o sistema fiscal portugus
deve ser estruturalmente aberto e ter
presente estas novas realidades da
economia globalizada. E no me refiro apenas s leis fiscais, mas prpria
administrao tributria. Agilizar a
"mquina" tributria e tornar mais
clere a justia fiscal , em minha
opinio, um bom ponto de partida.
TOC O imposto extraordinrio que
incidir sobre o subsdio de Natal dos
portugueses vai agravar, ainda mais,
o peso da carga que os portugueses
suportam. Independentemente da
situao crtica que Portugal atravessa, admite que o Estado, de h
unos a esta parte, ficou viciado
nas receitas provenientes dos impostos pagos pelos contribuintes, descurando, por exemplo, o acautelar do
desequilbrio oramental do lado da
despesa?
R.F.F. O novo imposto foi anunciado como imprescindvel para o
esforo de consolidao oramental
e para cumprimento dos objetivos
assumidos perante a UE e o FMI, mas
estamos a aguardar agora pelo anncio de medidas estruturais complementares de reduo da despesa pblica, prometidas para finais do ms

de agosto. No me surpreende nada o


recurso ao aumento dos impostos. A
receita fiscal continuar certamente
a estar, durante os prximos anos, no
cerne da poltica oramental. A rigidez atribuda estrutura da despesa
pblica a isso obriga. No me surpreende nada, por isso, que, a par de alguma reduo da despesa pblica, a
receita fiscal seja crucial no combate
ao dfice, seja por via do reescalonamento dos impostos sobre o rendimento, seja atravs das alteraes s
tabelas de IVA, ou ainda por via das
reavaliaes imobilirias. Haver
certamente margem para explorar
alguns outros impostos sobre componentes ambientais ou sobre consumos especficos e no essenciais,
como por exemplo o caf ou os refrigerantes. A margem para eventuais
aumentos da carga fiscal comea,
porm, a ser reduzida.
TOC Que avaliao faz do memorando da troika em termos fiscais?
R.F.F. O sistema fiscal portugus,
sendo moderno, padece ainda de
opacidade excessiva, decorrente da
proliferao de regimes especiais e
de exceo, que tornam muito difcil
a previsibilidade do imposto e a interpretao e aplicao da lei fiscal. A
preocupao central deve residir nas
dificuldades inerentes a esta incapacidade de alinhamento, no sistema
fiscal portugus, de instrues precisas, claras e transparentes. Neste
plano, a troika pode transformar-se numa beno. Os ajustamentos
e as alteraes que exige e potencia

ENTREVISTA

no mbito fiscal, como os relativos


reduo estrutural de benefcios e
incentivos fiscais que j mencionei,
incluindo eliminao de isenes e
os cortes a efectuar nas dedues,
a reavaliao geral do patrimnio
imobilirio, a alterao das taxas reduzida e intermdia a caminho da
taxa nica? do IVA, a integrao dos
servios de cobrana dos impostos e
da Segurana Social, oferecem-nos
uma clara oportunidade para pensar, parar, reduzir e eliminar regimes
especiais e excecionais que proliferaram sem real justificao econmica
ou social, fomentando, por esta via,
a transparncia e, principalmente, a
estabilidade das leis e dos rditos fiscais. Resta saber se um Governo de
coligao ter a unidade e a coerncia
necessrias, como desejamos todos,
para concretizar todas as difceis medidas que se impem.
TOC Integra a lista dos futuros
juzes da arbitragem fiscal, o novo
sistema para a resoluo alternativa de litgios no sector tributrio
que vai arbitrar casos que envolvam
montantes no superiores a 10 mi-

lhes de euros. Ser este o princpio


do caminho para fazer a justia tributria que tarda?
R.F.F. A ausncia de formalidades
especiais e o facto de se pautar pelo
princpio da autonomia dos rbitros
na conduo do processo, fazem da
arbitragem uma via alternativa de
resoluo de litgios tributrios assumidamente mais flexvel e tendencialmente mais clere, o que pode
permitir potenciar algum descongestionamento dos tribunais tributrios
e mais alguma celeridade na justia,
mas no creio que isto seja certo ou
uma decorrncia necessria da arbitragem tributria.
TOC Como reage aos que dizem que
este tribunal foi constitudo apenas para resolver mega-processos
envolvendo grandes grupos econmicos, deixando de fora as bagatelas
jurdicas?
R.F.F. A inoperncia do contencioso tributrio e o aumento da desconfiana do contribuinte relativamente
s decises tributrias, tantas vezes

escudadas em meras decises de forma, impunha a ponderao de meios


alternativos para a resoluo dos conflitos tributrios, como a mediao, a
conciliao ou a prpria arbitragem
fiscal. Partimos de uma situao caracterizada por processos parados
durante vrios anos e condenados a
uma prescrio apenas impedida pela
interveno do legislador com sucessivos factos interruptivos e suspensivos.
No obstante os assinalveis progressos verificados com a informatizao
tributria, a par do recrutamento de
novos juzes, ou da diviso das competncias dos tribunais tributrios em
vrios nveis de especializao, estas
medidas so de execuo demorada e
de difcil concretizao, no so dirigidas resoluo tempestiva dos processos exponenciais pendentes. No
estou certo, mas espero, que, apesar
de mais onerosos, o recurso aos tribunais arbitrais no seja restringido a esses mega-processos a que se refere,
mas que o recurso arbitragem possa
ser percepcionado como uma via til
ou adequada e alternativa resoluo,
sem recurso, de litgios emergentes nas
relaes tributrias.

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NOTCIAS

Entre o colapso e a salvao

Portugal guiado pelos mandamentos da troika


numa Europa deriva

uis o acaso que uma conferncia


sobre o futuro do projeto europeu, a moeda nica e o estados-membros coincidisse com o dia da independncia dos Estados Unidos da Amrica.
A 4 de julho, mas na capital portuguesa,
um pouco mais de meio milhar de tcnicos
oficiais de contas congregaram-se num
dos auditrios do Centro de Congressos
de Lisboa para ouvir com toda a ateno o
que eminentes banqueiros, gestores, economistas e catedrticos tinham para partilhar sobre uma temtica que no descola
do topo da atualidade. Na iniciativa conjunta da Ordem e do IDEFF as primeiras
palavras pertenceram aos responsveis
mximos de ambas as instituies.
Domingues de Azevedo destacou a importncia de eventos desta natureza para
compreender o alcance das solues para
retirar Portugal da difcil situao em que
se encontra. O Bastonrio salientou a clebre frase que pronunciou John F. Kennedy,
apelando aos seus compatriotas para que
se mobilizassem para reabilitar o seu pas.
Por seu turno, o presidente do IDEFF aproveitou para pegar na efemride do dia,
para sublinhar que acontecimentos que tiveram epicentro nos Estados Unidos, como
o discurso de Martin Luther King ou a eleio de Barack Obama, deviam constituir
uma fora motivadora num momento
particularmente turbulento e de descrena democrtica. As recentes revoltas
nas praas do mundo rabe ou os tumultos
nas ruas de Atenas so, no entendimento
de Paz Ferreira, sinais preocupantes e que
significam que os cidados protestam por
estarem cada vez mais distanciados das
decises polticas.
Mesmo cercados pelo turbilho, Eduardo
Paz Ferreira deixou uma mensagem de esperana, em aluso ao emblemtico slogan

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TOC 136

criado para a campanha presidencial de


Obama: No desistimos. Sim, porque ns
podemos. O presidente do IDEFF terminou com uma ode capacidade histrica
dos portugueses para reagir perante os
acontecimentos negativos, encontrando
foras onde por vezes elas no existem.
Estava dado o pontap de sada para uma
intensa jornada de debate. Oradores de
mo cheia esgrimiram os prs e os contras
do memorando da troika, as respetivas implicaes para os portugueses e o futuro
da Europa num contexto de tremenda adversidade.
Uma iguaria indigesta
Num painel moderado por Maria Joo
Gago, jornalista do Jornal de Negcios,
Guilherme d Oliveira Martins foi o primeiro a explanar os seus argumentos. O
presidente do Tribunal de Contas afirmou
que a atual situao poltica portuguesa,
com as trs mais importantes foras polticas a avalizarem o documento da troika,
pode fazer a diferena relativamente
Grcia. Nem de propsito, no mesmo dia
em que se realizou esta conferncia, a
presidncia europeia passava para mos
polacas. Oliveira Martins, um profundo
conhecedor das temticas envolvendo as
instituies e os povos do velho continente, defendeu que a Europa para funcionar
em harmonia precisa de mais articulao
e uma voz monetria. Recordando palavras de Sousa Franco, o presidente do
Tribunal de Contas referiu ser imperioso
garantir o equilbrio econmico e monetrio na Europa.
Sobre a atual situao portuguesa, Oliveira Martins declarou temer que o nosso
pas possa vir a ser alvo da denominada
ttica do salame. Este engenho gastronmico, que de delicioso s parece ter

o nome, visa cortar (ou eliminar, para usar


uma expresso mais apropriada) em pequenas fatias da Unio Europeia os pases
mais problemticos, casos de Portugal, Irlanda e Grcia, no prejudicando o todo,
onde Alemanha e Frana pontificam como
locomotivas. Enquanto esse cenrio no
passa de uma mera especulao, o orador
defendeu, de modo a cumprir os mandamentos da troika, introduzir mecanismos
de reorganizao e descentralizao do
setor pblico. Trata-se de uma prtica defendida por Oliveira Martins, como forma
de disciplina e aproximao do Estado
aos cidados.
A palavra seguinte ficou a cargo de um
banqueiro. Faria de Oliveira, presidente

NOTCIAS

da Caixa Geral de Depsitos, deixou no


ar um leve aroma a teoria da conspirao
contra Portugal, quando disse que h 8
meses a nossa banca era das mais slidas
da Europa. O panorama alterou-se. Radicalmente. Os bancos portugueses esto
agora no olho do furaco e em permanente ansiedade, ao sabor do instvel humor
das agncias de rating. O ex-ministro do
Comrcio e Indstria prosseguiu a sua interveno reconhecendo que daqui para a
frente seguramente vamos viver pior,
mas que este caminho pode ser uma via
para reencontrar os cidados e a poltica.
Todas as atenes esto viradas para ns.
Estamos a ser rigorosamente escrutinados
e temos de cumprir o nvel de execuo do

programa definido, rematou Faria de Oliveira. Pelo mesmo diapaso afinou Carlos
Costa Pina, secretrio de Estado do Tesouro cessante. Portugal tem de fazer o seu
trabalho de casa na consolidao das contas pblicas e mesmo assim isso pode no
ser suficiente. O ex-governante acrescentou que deu-se mais ateno ao dfice,
quando devamos ter estado mais centrados na dvida pblica. Sobre a realidade
europeia, Costa Pina sustentou ainda que
mais de metade do financiamento dos estados-membros devia ser neutral. Relativamente s PME, preconizou um esforo
de diversificao, fomentando as exportaes para outros pontos do Globo, por
forma de iludir as consequncias negativas
que resultaram para Portugal do alargamento a leste da Unio Europeia.
O gestor Antnio Ramalho adaptou a clebre teoria dos 3 Fs do Estado Novo de
uma forma clara e compreensvel a todos:
Dos 3 Ds de Dvida, Dfice e Despesa,
teremos de passar rapidamente, aps
a troika, para os 3 Cs de Competitividade, Crescimento e Confiana. Como
primeiro passo para atingir este desgnio
o membro da direo do Milleniumbpc,
defendeu o urgente reconhecimento
por parte dos mercados internacionais e
a assuno por parte do nosso pas dos
compromissos assumidos.
Miguel Moura e Silva definiu como o clice da troika o trago amargo da receita
que todos estamos a provar. O professor da Faculdade de Direito de Lisboa
mostrou-se partidrio que o nosso pas
v mais longe no entendimento firmado com a UE, BCE e FMI, nomeadamente introduzindo reformas no mbito da
concorrncia e integrao econmica. O
docente referiu que o nosso pas est em
desvantagem concorrencial face a outros dos seus parceiros.
Muitos problemas, vrias contabilidades
Depois da pausa para o almoo, foi tempo de ouvir uma das mais aguardadas
intervenes. Cru, mas genuno, Silva

Lopes mostrou-se igual a si prprio. A


vida para os pobres vai ser impossvel,
atirou, para comear a sua alocuo,
apoiada por uma enorme profuso de dados estatsticos e projees que pela sua
crueldade poderiam ser de molde a fazer
parar a digesto logo aps a refeio.
Pessimista inveterado, como se definiu, o ex-ministro das Finanas referiu ser
quase impossvel a subida das exportaes para os 6,5 por cento ao ano prevista no documento da troika. Contudo,
a revelao-choque aconteceu quando
Silva Lopes afirmou que talvez o primeiro
resgate de 78 mil milhes de euros no
seja suficiente para salvar o nosso pas. A
comparao com os gregos veio clebre:
Nas finanas pblicas somos melhores
do que a Grcia. Quanto ao resto, somos
iguais ou piores. O ambiente na sala ficou ao nvel do ar condicionado que circulava na sala. Frio. Sorrisos, s mesmo
amarelos. Mas como o pessimismo de
Silva Lopes no tem fundo, o orador alertou ainda para a presso que os que se
manifestam na rua e os que se manifestam nos gabinetes vo fazer para deixar
tudo na mesma. O Estado no tem pulso para controlar as empresas pblicas,
concluiu.
O fiscalista Antnio Carlos dos Santos baseou a sua apresentao no traar de cenrios provveis para a grande tormenta
que ameaa a nau portuguesa e a grande
nau europeia. O membro do Gabinete de
Estudos da Ordem referiu que as decises
tomadas num contexto de complexidade
e incerteza, como o que vivemos, tm
uma margem acrescida de risco. O preo da energia e dos bens alimentares, as
convulses geopolticas permanentes e
o futuro do euro, foram apenas algumas
das condicionantes elencadas pelo ex-secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais.
Antnio Carlos dos Santos considerou o
memorando da troika um desastrezinho em termos fiscais, por ter sido desenhado a regra e esquadro e criticou a
poltica de privatizaes prevista por este

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governo. As privatizaes do sculo XXI


sero basicamente de passivos, disse.
Srgio Gonalves do Cabo debruou-se
sobre o futuro de Portugal na Zona Euro,
sustentando a sua exposio em exaustivos quadros estatsticos sobre a evoluo
da dvida pblica. No ar ficou a dvida:
Reforma-se Portugal ou a Unio Europeia?. Ningum soube dar a resposta.
Mas o professor da Faculdade de Direito
avanou com uma tendncia que se consolida, que perante a inexistncia de um
projeto europeu, os Estados esto a regressar s fronteiras.
No tempo dedicado a algumas perguntas
colocadas pelo moderador, Paulo Ferrei-

mercado laboral e na educao. A alta


dependncia dos bancos alemes na economia espanhola um fator que faz
aumentar a importncia do vizinho ibrico, disse Velarde.
Sem papas na lngua, o juiz referiu que o
modelo autonmico existente em Espanha em muito contribuiu para o aumento
das despesas do Estado, representando
cerca de 40 por cento destas. Visando os
polticos que muito falam e pouco fazem,
Velarde citou o filsofo Ortega Y Gasset,
que chegou a viver em Portugal, para ilustrar a inoperncia da classe: impossvel
salvar uma civilizao quando esta ficou
sob o domnio dos demagogos.

saudades e um apego que dentro de portas por vezes no est presente.


Nelson Machado, presidente do ActiveBank, conhece bem a realidade helnica. Viveu em Atenas quatro anos, entre
2002 e 2006, quando presidiu sucursal
do BCP naquele pas. Da Grcia dos monumentos e dos cruzeiros, foi um passo
at aos tumultos e aos cocktail-molotov.
Todavia, diz quem sabe, que as duas realidades concretas so bem distintas: O
setor privado grego tem menos dvidas
que o portugus, mas o setor pblico
um horror, a verdadeira Grcia negra.
Ningum paga impostos, a corrupo
endmica, as empresas pblicas esto

ra, editor de economia da RTP, Silva Lopes voltou a colocar o dedo na ferida no
que diz respeito ao mtodo contabilstico
adotado: A contabilidade nacional e pblica no chegam, porque deixam muitos
aspetos excludos. Mas no tenho dvidas que a contabilidade nacional melhor do que a pblica. O pior que temos
andado a resolver problemas mudando o
tipo de contabilidade empregue.
De Espanha veio Juan Velarde, juiz do
Tribunal de Contas do pas vizinho. O
magistrado criticou o enorme desequilbrio da Espanha face ao exterior e
defendeu ser impossvel recuperar competitividade sem introduzir reformas no

Portugal e Grcia:
descubra as diferenas
Cristina Sofia Dias veio do centro da
Europa para descrever como l se v a
crise de c. A adida financeira de Portugal na REPER est h 3 anos e meio
em Bruxelas e da opinio que o termo
PIGS (porcos em ingls), sigla que significa P de Portugal, I de Irlanda e G de
Grcia, desafiador e h que tudo fazer
para que no fique associado imagem
do nosso pas. Como emigrante que ,
Cristina Dias reconheceu a sua nostalgia
por estar longe do pas que a viu nascer
e lanou um toque a reunir: Quando estamos fora de Portugal, sentimos muitas

em roda livre e maquilham-se as contas. Para alm disso, os servios pblicos


portugueses so de qualidade incomparavelmente superior.
Professor da Universidade da Madeira,
Ricardo Cabral assentou a sua interveno na premissa de que a crise da dvida
soberana uma crise da balana de pagamentos e da dvida externa. Em termos de poltica fiscal, o docente props
uma descida do IVA para nveis prximos
dos praticados em Espanha.
O diretor do Jornal de Negcios, Pedro Santos Guerreiro, foi o moderador
que lanou o painel final sobre o futuro da Unio Europeia. Da eternamente

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NOTCIAS

euroctica Velha Albion veio Stuart


Holland, ex-poltico e conselheiro de
Willy Brandt, Jacques Delors e Antnio
Guterres. Para este britnico, a dvida
soberana o n grdio que h que
resolver, partindo de um reforo da cooperao entre os estados. As crticas foram muitas e os tiros em vrias direes.
Primeiro para os executivos: Deviam
governar em vez de deixarem as agncias de rating decidirem. Depois para
o banco central: Porque que todos
conhecem o Banco Mundial e ningum
conhece o Banco Central Europeu?
Paulo Pitta e Cunha, professor da Faculdade de Direito de Lisboa, reconheci-

por falta de solidariedade intraeuropeia e pelo acentuar da clivagem entre


pases de pequena e grande dimenso.

damente um dos acadmicos que mais


posies antagnicas tem manifestado
relativamente ao projeto europeu. E disse de sua justia: Nos primeiros anos de
Unio Monetria esta iniciativa era um
must que devia ser seguida e foram aceites de forma acrtica as estruturas e os
desequilbrios evidenciados pela moeda
nica. Recuando ao processo de integrao, Pitta e Cunha recorda ter aconselhado um wait and see. Ningum lhe
deu ouvidos.
Olvidados os apelos precauo, agora tempo de balano. Como se chegou
aqui? Pitta e Cunha argumenta que o
esprito europeu entrou em declnio

incompetente para liderar a Europa.


Apontando o Tratado de Lisboa como o
grande responsvel por no existir uma
liderana europeia genuna, Soromenho-Marques acrescentou que a Europa
oscila entre a grandeza passiva ou a
indigncia, o mesmo dizer entre a salvao e o colapso. Sobre Portugal o cenrio no mais risonho. O catedrtico
denuncia que aderimos integrao sem
ter plano B caso corresse mal. No
temos cenrio de retirada em caso de
imploso do euro e da Unio.
Joo Ferreira do Amaral atualmente
um dos grandes defensores da sada de
Portugal da zona euro, pese embora,

deriva e sem perfume


Recorrendo a uma expresso que diz
tudo, o docente sintetizou que a Europa
de agora perdeu le perfum daventure.
Viriato Soromenho-Marques fez perguntas pertinentes e deu respostas eloquentes. O filsofo poltico especialista em
questes europeias, assestou as baterias
contra o centralismo alemo: preciso
acabar com a cacofonia institucional da
Unio Europeia, que coloca todo o poder
em Berlim. Para alm disso, a Alemanha

sublinha, no ter sido contrrio adeso moeda nica. O professor do ISEG


partilha da viso que a Europa est
gravemente ferida, esperemos que no
de morte. Ferreira do Amaral refere
que acabou na prtica o princpio da
igualdade entre Estados, com a hegemonia da Alemanha sobre os demais,
desenhando uma guerra norte/sul de
consequncias imprevisveis.
A eventual sada de Portugal do euro, reconhece, seria um processo penoso e
que acarretaria sacrifcios importantes.
Pragmtico, Ferreira do Amaral acha que
a retirada o caminho, basicamente por
o nosso pas ter ficado desapossado de

qualquer instrumento para lidar com uma


situao desta natureza. Lembro-me
que em 2002 e 2003, a crise estalou na
Argentina e as convulses acabaram por
ser redentoras. Desceu o desemprego e
aumentou o crescimento.
O relgio j batia quase as 7 horas,
mas a plateia no arredava p. Talvez
porque o futuro dos portugueses e a
identidade dos europeus est em jogo
como nunca esteve. Foi duro o banho de
realidade. Pelo que j a est e para o
que se aproxima.
Reportagem disponvel em:
www.youtube.com/user/OrdemTOC

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NOTCIAS

O talento no tem gnero


2. Encontro Mulher na Profisso

as sociedades antigas tudo


girava em torno da mulher.
Ela era o centro da sociedade,
era a fonte da vida, figura omnipresente nas representaes iconogrficas da
poca. Esse estatuto, quase natural,
foi, com o passar do tempo, esmorecendo. Nos tempos modernos a mulher
adquire, de novo, um inusitado protagonismo, diferenciando-se por aspetos
relacionados com a sua sensibilidade
particular. Contudo, h ainda um longo
caminho a percorrer. O xito de algumas mulheres nas suas carreiras ainda olhado de soslaio.
Depois da primeira edio realizada em
Santa Maria da Feira, em outubro de
2007, a Ordem relanou o debate no
Centro Cultural de Belm.
Na abertura, Domingues de Azevedo
comeou por afirmar que foi inteno
da Ordem promover um debate srio
sobre a oportunidade das mulheres,

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nomeadamente as que exercem a


profisso de tcnico oficial de contas.
Ainda existe alguma estigmatizao
relativamente ao conciliar dos papis
profissional e pessoal do sexo feminino, acrescentou o Bastonrio, que
lembrou o quo difcil equilibrar, sem
prejuzo para qualquer uma das vertentes, a maternidade e o trabalho,
ambas entendveis luz de uma forma
de realizao pessoal. Sobre a sensvel
temtica do justo impedimento, o Bastonrio anunciou que conta, at final
do ano, apresentar Assembleia da
Repblica, uma soluo compaginvel entre o cumprimento das obrigaes declarativas e a vida pessoal das
profissionais. Imaginem a situao
em que uma profissional, no ltimo dia
para cumprir uma obrigao declarativa, precisa de dar apoio ao seu filho
que est no hospital. preciso ter bom
senso em situaes desta natureza,

referiu o responsvel mximo da entidade reguladora da profisso.


O Bastonrio congratulou-se ainda pelo
facto de as mulheres j serem a maioria
dos membros que integra a Ordem. Dos
74 mil inscritos, 53 por cento pertencem
ao sexo feminino, registando-se uma inverso da tendncia, visto que em 1996,
ainda ao tempo da Cmara, o numero
de mulheres TOC no superava 40 por
cento do total.
O nico heri interessante
do sculo XXI
Ana Bela Pereira da Silva foi a oradora
do primeiro painel da manh, subordinado ao tema A empresa no feminino.
A presidente da Associao Portuguesa de Mulheres Empresrias (APME)
debruou-se sobre a evoluo do papel
do sexo feminino na gesto de empresas. preciso recuar at ao ps-guerra
para registar uma viragem no acesso

NOTCIAS

da mulher ao mundo empresarial. Com


a morte de maridos, pais e irmos, elas
herdaramos negcios. Empresrias
fora, esse movimento acabou por tornar-se libertador, na opinio de Ana
Bela Pereira da Silva. A partir desse
momento a mulher, que nunca tinha sido
educada para tal, capacita-se do seu carter empreendedor e afirma-se atravs
de caractersticas de gesto e lideranas
superiores ao prprio homem e que radicam em razes neuro-fisiolgicas e acervo cultural, concretizou a empresria.
Questionada pela moderadora, a jornalista Ana Martins, da RTP, a presidente da APME, salientou que estudos
cientficos revelam que as mulheres
tm a parte da inteligncia emocional
mais desenvolvida do que os homens.
As tenses que se geram entre ambos
os sexos, so evidentes. As mulheres
tambm desejam o poder e tm competncia para o fazer, acrescentou Ana
Bela Pereira da Silva.
Maria de Jesus Barroso, presidente
da Pro Dignitate, Fundao de Direitos
Humanos, efetuou uma exposio de

improviso, frtil em histrias do passado em citaes de autores celebrados.


Como mote, a ex-primeira dama repescou uma frase proferida pelo celebrado
escritor espanhol, Arturo Prez-Reverte:
A mulher o nico heri interessante
do sculo XXI. O acesso a novas carreiras e a direo de empresas de forma
competente so, para Maria Barroso, as
marcas distintivas dos tempos que vivemos. Antes do perodo das guerras as
mulheres no podiam ser magistrados
ou diplomatas. O acesso educao e
liberdade deram um impulso enorme
na ascenso da mulher, acrescentou.
No queremos ir contra os homens,
queremos ir com os homens, mas com as
mesmas prorrogativas. Enquanto isso,
quereremos, nos nossos pequenos mundos, ir marcando diferena com atitudes
e comportamentos, disse ainda.
No pingue-pongue de questes, Ana
Martins voltou a interrogar Ana Bela
Pereira da Silva sobre o plano das conquistas do sexo feminino: Tudo to
recente a esse nvel que vamos ter de
esperar at que os valores sedimentem

na cultura civilizacional, referiu. Certo


que a vida privada fundamental para
o desempenho profissional: Quando
no estamos bem na vida privada, isso
reflete-se na produtividade laboral. Nos
nossos pequenos mundos importa ir
marcando diferena com atitudes e comportamentos, declarou a empresria.
O talento no tem gnero. No caso
dos tcnicos oficiais de contas, as suas
decises so de crucial importncia e
preciso colocar nos lugares-chave pessoas com capacidade.
Conciliar profisso e famlia:
uma luta constante
Helena Garrido moderou o segundo painel dedicado aos Desafios da
mulher. A subdiretora do Jornal de
Negcios saudou a oportunidade da
iniciativa, apesar de esta no ser uma
iniciativa muito popular e meditica.
Profissional h duas dcadas, Isabel
Carvalho revela que no tempo que leva
de atividade nunca sentiu na pele qualquer discriminao. A oradora do painel
A mulher e a profisso de TOC come-

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NOTCIAS

ou por destacar que os profissionais da


contabilidade e da fiscalidade tm uma
funo de suporte gesto, no disputando com frequncia os lugares de
gesto de topo. Isabel Carvalho identificou alguns campos problemticos da
profisso; a tica, a escala e a classe
heterognea. O no cumprimento do
dever de lealdade e os honorrios praticados, so obstculos que devem ser
ultrapassados. Pelo lado mais animador,
Isabel Carvalho salientou a crescente
notoriedade e valorizao do papel dos
TOC, enquanto bssola dos empresrios e protagonistas centrais do Estado
fiscal e social, cujo dinheiro dos impostos calculado e declarado pelos TOC.
Isabel Carvalho criticou, de forma genrica, o modo de atuar da classe a que
pertence: Temos tendncia em compadecer-nos com os nossos clientes, ao
contrrio de outras classes profissionais. Em contraponto, a profissional
salientou as amplas qualidades da nova
gerao de tcnicos oficiais de contas.
No h muito tempo, o TOC era um
clnico geral, existia uma grande disperso de saberes. Com as alteraes

profundas operadas na legislao, o


caminho da especializao revelou-se
fundamental e os colgios da especialidade introduzidos pela Ordem so disso
prova. Devemos apostar fortemente na
diferenciao do servio prestado.
Isabel Carvalho concluiu a sua interveno partilhando com os presentes um
pouco da luta constante para conciliar
profisso e famlia: O ms de maio
particularmente exigente. Temos declaraes fiscais para entregar e, em simultneo, tenho de acompanhar as atividades letivas e ex-curriculares da minha
filha que est a concluir o ensino bsico.
Se o equilbrio prevalecer sobre o jogo
do empurra, tudo ser mais fcil.
Mundo mais global e feminino
A conselheira da Comisso Europeia,
Maria Joo Rodrigues, trouxe ao evento a apresentao do novo perfil que
emerge num mundo empresarial mais
global e feminino. A ex-ministra do
Trabalho afirmou que, no mbito da
nova gerao de empresas visvel um
ascendente das mulheres. Aproveitando
a presena de brasileiros na sala, Maria

Dois novos livros - Os dois Encontros que decorreram no


passado dia 11 contaram com a apresentao de dois novos
livros da autoria de tcnicos oficiais de contas. S vivemos
duas vezes o ttulo da obra autobiogrfica de Ana Martins
Silva, com a chancela da editora Guerra e Paz, apresentado

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TOC 136

Joo Rodrigues, uma assdua visitante


daquele pas em deslocaes em trabalho,
assegurou que o Brasil um bom exemplo de criatividade social e, nesse sentido, deve ser fomentado o estreitar de
laos entre a Europa e a Amrica Latina.
Sobre o papel dos tcnicos oficiais de
contas na dinmica empresarial, a sociloga referiu que numa lgica de empresas em rede, o fluxo de relaes entre
os profissionais e os clientes/fornecedores est em transformao, com repercusses ao nvel da dinmica econmica.
A contabilidade no algo de neutro.
Os padres de contabilidade refletem escolhas com alcance econmico e social,
disse. Sem se deter, a antiga governante
do executivo de Antnio Guterres, frisou
como marca distintiva da contabilidade, o seu alcance para melhorar a qualidade de vida dos cidados.
O evento matinal no terminaria sem
um momento de poesia a cargo de Maria Barroso. A ex-primeira dama recitou
dois poemas de Sophia de Mello Breyner.
Reportagem disponvel em:
www.youtube.com/user/OrdemTOC

durante o intervalo do encontro Mulher na profisso.


Regime fiscal das depreciaes e amortizaes, de Andr
Alpoim de Vasconcelos e Cristina Pinto, foi apresentado durante o II Encontro Luso-Brasileiro. A obra tem um carter inovador e foi editada pela Areal.

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Pontes que a Contabilidade tece


2.Encontro Luso-Brasileiro

ob o tema genrico Separados


pelo Atlntico, unidos pela Contabilidade, teve lugar o 2. Encontro Luso-Brasileiro de Contabilidade que
decorreu na tarde do dia 11 no Centro
Cultural de Belm. Resultante de uma
parceria entre a Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas e o Conselho Federal de
Contabilidade do Brasil, foi uma oportunidade para tcnicos oficiais de contas e
contadores trocarem experincias e perceberem, afinal, que muitas so j as pontes que a Contabilidade vai tecendo entre
os dois lados do oceano.
Desse mesmo esprito foi dada conta na
sesso de abertura. Esta uma parceria
que surge com naturalidade e que tem todas as condies para ajudar a construir
coisas maravilhosas, sustentou o Bastonrio da Ordem, Domingues de Azevedo.
Uma dessas realizaes a transferncia
de conhecimentos de Portugal e do Brasil
para os restantes pases de lngua oficial
portuguesa e que est j em marcha.
Essa uma das nossas misses: partilhar as nossas experincias com os outros

pases que falam portugus, afirmou Juarez Carneiro, presidente do CFC.


O tema primeiro do encontro foi dedicado profisso. Leonel Pontes, membro do
Conselho Superior da Ordem, moderou o
painel que apresentou quatro oradores
(dois de cada lado do Atlntico). Rui Almeida falou sobre O TOC e as empresas
em Portugal apresentando uma caracterizao breve sobre a forma como os
profissionais exercem, por norma, a sua
atividade: ou como trabalhadores independentes (em geral nas micro e pequenas entidades) ou como trabalhadores
por conta de outrem (usualmente em
pequenas, mdias e grandes entidades).
Estes profissionais, habitualmente, esto
encarregues de planificar, organizar e
coordenar a contabilidade, assumindo a
responsabilidade pela regularidade tcnica contabilstica e fiscal, bem como pela
superviso dos atos declarativos para a
Segurana Social. Daqui resulta, defendeu o orador socorrendo-se da mitologia
grega, mais do que os 12 trabalhos de
Hrcules.

Jos Martnio apresentou a verso brasileira. Mas preferiu debruar-se sobre nmeros: 490 230 profissionais ativos, sendo
288 665 homens e 201 565 mulheres. Daquele total, 199 743 so tcnicos (com formao mdia) e 290 487 contadores (com
formao superior). Tudo para abarcar
uma realidade com cerca de cinco milhes
e 200 mil micro e pequenas empresas.
Outros nmeros que caracterizam a profisso no Brasil: cerca de 82,5 por cento
dos profissionais situam-se na faixa etria dos 31 aos 59 anos; 61 por cento tm
curso superior; 24,3 por cento tm um
rendimento mensal entre os 4 200 e 8 400
reais (entre 1 900 e 3 800 euros); 70 por
cento tm mais de 15 anos de experincia; 39 por cento so proprietrios ou scios de escritrios de Contabilidade.
O presidente da Fundao Brasileira de
Contabilidade avanou ainda com um dado
curioso: cerca de 50 por cento das empresas encerram a sua atividade antes de completarem dois anos de vida. Porqu? Um
dos fatores , precisamente, a ausncia de
aconselhamento contabilstico e fiscal

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NOTCIAS

A sociedade como cliente


Da organizao contabilstica em Portugal
e no Brasil se ocuparam os dois oradores
seguintes. Jos Azevedo Rodrigues apresentou a forma como a contabilidade est,
atualmente, estruturada em Portugal, no
deixando de notar que no se justificam
tantos SNCzinhos, sendo esta fragmentao apontada como parte do desalinhamento de Portugal com o sistema internacional. Para se ter um ideia mais precisa:
POC-P, POC-E, POC-S, PC-FIM, PC-FII, PC-FCR, PC-FP, POCAL, POCISSSS...
Este docente universitrio realaria ainda
a necessidade de aprofundamento da parceria do TOC com o empresrio, aconselhando os profissionais a serem menos
operacionais, abandonando a posio de
agentes da rea fiscal e tributria e mais
geradores de informao. Azevedo Rodrigues lembrou ainda que as novas exigncias profissionais tero de conter, entre outras, viso alargada, no se restringindo
apenas a temas contabilsticos e fiscais e
tica e responsabilidade inquestionveis:
Os TOC devem divulgar informao de
forma a no enganar os utilizadores. S
assim se gera a confiana, afianou.
Uma coisa clara: A Contabilidade a
nica fonte de informao financeira credvel. Os novos desafios passaro, no
entender de Azevedo Rodrigues, por uma
cultura de cooperao e por estabelecer relaes de confiana, implementar modelos de transparncia, promover
processos de comunicao e desenvolver
competncias das pessoas.
Maria Clara Bugarim, um nome bem conhecido dos TOC, efetuou uma curta viagem
histrica pelas primeiras manifestaes
contabilsticas conhecidas no Brasil, provenientes da era paleoltica, passando depois
pela chegada dos portugueses e de Pero
Vaz de Caminha, o primeiro contador estrangeiro a aportar em terras brasileiras.
Aps a publicao do clebre Decreto-Lei
n. 9 295/46, que dispe sobre a Lei de Regncia da profisso de contabilista, o Brasil passou a ter uma ferramenta legal para

22

TOC 136

enquadramento da profisso. Hoje, a situao bem diferente. Em breve, o acesso


profisso estar apenas disponvel a quem
tenha um curso superior e seja aprovado
num exame de acesso profisso elaborado pelo CFC, a exemplo do que j sucede,
h alguns anos, em Portugal.
Clara Bugarim deu ainda conta dos ltimos progressos que o Brasil tem realizado
no sentido de adotar as normas internacionais de contabilidade, sendo exemplo
disso mesmo a criao recente do Grupo
Latino-Americano dos Normatizadores
Contbeis, e que tem como presidente um
brasileiro: Juarez Domingues Carneiro. O
Brasil est disposto a aceitar a normalizao contabilstica mas no est na disposio de aceitar tudo o que o IASB pretende.

O Brasil tem fora suficiente para bater o


p, assegurou, em tom enrgico, a ex-presidente do CFC que defendeu ainda
que a boa fiscalizao no pode ser corporativa porque o nosso principal cliente
a sociedade.
O criador de frangos
O profissional criador de valor foi o mote
escolhido para o segundo e ltimo painel.
Moderado por Antnio Nabo, membro do
Conselho Superior, teve a participao de
Jos Pedro Farinha e Juarez Domingues
Carneiro. O primeiro falou sobre as experincias de criao de valor em Portugal,
no sem antes definir com clareza o conceito: Criamos valor quando o benefcio
excede o custo, afirmou, deixando bem

NOTCIAS

lhe enviava e no regateou, sequer, o facto


de lhe cobrarem mais cem euros. A razo:
a informao valia ouro. Por isso, sintetizou
Farinha, no faz sentido pouparmos na
contabilidade ou ter regimes mais simplificados, como alguns pretendem.

claro que a criao de valor no receber


uma avena ao fim do ms.
Ainda antes de relatar a experincia do
amigo gestor de sucesso mas com pouca
pacincia para prestar ateno s mensagens que uma contabilidade organizada
poderia fornecer, o orador lamentou que o
TOC seja visto muitas vezes como cobrador de impostos. O TOC no pode ser visto
como um agente do Estado.
Num registo humorado, Farinha debruou-se sobre as caractersticas qualitativas
que a contabilidade deve possuir, fazendo
sucessivos paralelos com a estria do
amigo que herdou do pai a gesto de uma
empresa que se dedica criao de frangos:
compreensibilidade, relevncia, fiabilidade e
comparabilidade. Trocando por midos: a

informao til tem que ser compreensvel


para os utilizadores, sendo o mais importante stakeholder, e por vezes esquecido, a
prpria empresa. A no esquecer: deve ser
em portugus e no em contabils.
Jos Pedro Farinha, usando uma vez mais
uma linguagem metafrica, adiantou ainda que a contabilidade no deve ser vista
como um retrovisor, que nos evidencia o
que est para trs, mas como um GPS, que
nos mostra o caminho.
H sempre, contudo, o reverso da medalha.
Para que tudo funcione, a informao ter
que ser oportuna e em tempo til e estar
permanentemente sujeita ao crivo da anlise do custo-benefcio. Na estria apresentada, o amigo acabou rendido informao
que o orador, todos os meses, at ao dia 20,

Contabilidade globalizada
Juarez Carneiro falou da evoluo da contabilidade e das suas diferentes fases, classificando a atual como a da contabilidade
globalizada. E num mundo assim, no qual
os contabilistas precisam de se adaptar
mudana e ter capacidade de assimilar
e acompanhar os avanos tecnolgicos a
importncia da profisso, garantiu o presidente do CFC, fundamental para o processo decisrio. Alis, o orador brasileiro
foi mais longe e garantiu mesmo que nunca iremos encontrar um bom profissional
desempregado.
A sustentar este otimismo, Juarez Carneiro
deixou a certeza de que estamos entre as
cinco ou seis classes de profissionais mais
procuradas no mundo. Isto possvel porque o novo profissional da contabilidade
ativo, preocupado em passar informaes
cada vez mais precisas e eficazes aos seus
clientes e ajudando os gestores nas tomadas de deciso.
O 2. Encontro Luso-Brasileiro no terminaria sem que o bastonrio assinalasse que
muitas das preocupaes que a Ordem
tem vindo a demonstrar ao longo dos anos,
como a insistncia na formao e a necessidade de se criar um novo profissional, no
so um exclusivo da realidade portuguesa,
como aqui ficou demonstrado.
Em jeito de concluso, Domingues de Azevedo deixou um alerta navegao lusa:
Numa profisso como a nossa nunca sabemos, vamos sabendo. Ou os TOC compreendem a necessidade e inevitabilidade
da informao e do seu papel junto das
empresas ou ento, a mdio prazo, outras
profisses o tentaro fazer por ns.
Reportagem disponvel em:
www.youtube.com/user/OrdemTOC

JULHO 2011

23

NOTCIAS

ISEG institui dia Rogrio Fernandes Ferreira


12 de julho a data escolhida
O Instituto Superior de Economia e Gesto (ISEG) decidiu perpetuar o nome
de Rogrio Fernandes Ferreira, mestre
de muitas geraes de gestores e economistas. A 12 de julho de cada ano,
data da morte do membro honorrio da
Ordem, vai realizar-se uma conferncia
com o seu nome, nas instalaes daquele estabelecimento de ensino superior.
Joo Duque, presidente do Conselho
Diretivo do ISEG e tambm ele discpulo

de Rogrio Fernandes Ferreira, afirmou


na primeira conferncia que a iniciativa
constitui uma continuidade ao trabalho
realizado pelo professor nas diversas
reas profissionais que abraou.Rogrio
Fernandes Ferreira pertenceu Ordens
dos TOC, dos ROC, dos Advogados e
dos Economistas e foi um humanista
generoso, humilde, frugal, paciente e
contra a guerra, como foi definido na
ocasio.

Num auditrio compostos por familiares, amigos e muitos seguidores, foi destacado pelo seu filho,
Rogrio M. Fernandes Ferreira, a
faceta menos conhecida do professor: Era guloso e gostava muito de
chocolates.
Associaram-se a esta iniciativa, o
Bastonrio Domingues de Azevedo
e representantes das ordens a que
pertenceu o notvel acadmico.

Conferncia a 21 de setembro

OTOC, ISEG e OROC homenageiam Rogrio Fernandes Ferreira

A Ordem dos Tcnicos Oficiais de


Contas, em colaborao com o
CEGE/ISEG e a OROC, organiza no
dia 21 de setembro uma conferncia
de homenagem ao Professor Rogrio

Fernandes Ferreira, altura em que


ser entregue o galardo ao vencedor de mais uma edio do prmio
que leva o nome do membro honorrio da Ordem. O evento realiza-se

no Auditrio Cardeal Antnio Medeiros na Universidade Catlica


Portuguesa, em Lisboa. O programa
e as inscries esto disponveis no
stio da Ordem.

Estgio profissional para acesso profisso


Alteraes no RIEEP
Um dos requisitos obrigatrios no
acesso profisso de TOC a realizao com aproveitamento de um
estgio profissional ou curricular nos
termos regulamentados pela Ordem,
segundo a alnea f) do artigo 15. do
EOTOC. O Regulamento de Inscrio,
Estgio e Exame Profissionais (RIEEP)
refere as condies em que um estgio profissional deve funcionar.
O Decreto-Lei n. 66/2011, de 1 de
junho, vem agora estabelecer as
regras a que deve obedecer a realizao de estgios profissionais
incluindo os que tenham como objetivo a aquisio de uma habilitao
profissional legalmente exigvel para
o acesso ao exerccio de determina-

24

TOC 136

da profisso. A disposio legal


acima referida revela uma preocupao com questes formais, nomeadamente no que diz respeito ela-

borao de um contrato de estgio


e a durao do mesmo. Assim, entendeu a Ordem que, considerando o
determinado no Decreto-Lei, alterar

as seguintes disposies do RIEEP: o


n. 2 do artigo 12. do RIEEP passar a ter as seguinte redao: A remunerao do estgio rege-se pelas
disposies legais aplicveis.
O n. 4 do artigo 28. do RIEEP
passar a ter a seguinte designao: Os candidatos dispensados
do estgio nos termos da alnea a)
do n. 1, devem requerer a inscrio
na Ordem no prazo mximo de dois
anos aps a data da concluso da
base acadmica que permite a candidatura ou aps a data de concluso do mestrado ou doutoramento,
para os candidatos que prossigam
os seus estudos em reas ligadas
profisso.

NOTCIAS

Encontro Nacional dos TOC no Algarve


Na primeira quinzena de setembro
A festa-convvio dos Tcnicos Oficiais
de Contas ruma este ano ao Algarve.
O Encontro Nacional dos TOC ser realizado no distrito de Faro na primeira

quinzena de setembro. Depois de nos ltimos anos terem sido contemplados os


distritos de Viana do Castelo, Coimbra,
vora e Lisboa, chega agora a vez da

organizao ficar a cargo de um grupo


de profissionais do sul do pas. A data e
o respetivo local sero anunciados brevemente no stio da Ordem.

Ordem e AFP assinam protocolo de cooperao


Intercmbio alargado de ideias e experincias
A entidade reguladora da profisso
de tcnico oficial de contas e a Associao Fiscal Portuguesa (AFP) rubricaram a 15 de junho um protocolo
de colaborao que visa o intercmbio alargado de ideias e experincias
com vista ao progresso da fiscalidade
portuguesa. luz deste documento,
a OTOC pode proceder, atravs dos

meios prprios de comunicao de

que dispe, divulgao junto dos

seus membros das iniciativas promovidas pela AFP, presidida por Rogrio
M. Fernandes Ferreira. Por seu turno,
a AFP pode possibilitar aos membros
da OTOC condies especiais de inscrio nas iniciativas de formao que
promove.
O contedo integral do protocolo encontra-se disponvel no sitio da Ordem.

XI Prolatino realiza-se no Porto


Congresso internacional do mundo latino regressa a Portugal
A Ordem organiza no dia 23 de setembro, no Seminrio de Vilar, no
Porto, o XI do Prolatino, o congresso internacional de contabilidade do
mundo latino. Esta edio vai coincidir com a entrega do Prmio Internacional Professor Lopes de S,
o acadmico e professor catedrtico
brasileiro que faleceu o ano passado.
Trata-se, pois, de uma edio duplamente especial que pretende reforar
o intercmbio de conhecimentos entre profissionais de naes amigas e
com muitas afinidades, contribuindo
para o progresso da contabilidade.
Esto previstos trs painis, um sobre a teoria neopatrimonialista e dois
sobre a contabilidade. Esto confirmados no encontro vrios oradores
de nacionalidade brasileira, entre os

26

TOC 136

quais o presidente do Conselho Federal de Contabilidade, Juarez Domingues Carneiro. O presidente da


Cmara Municipal do Porto, Rui Rio,

tambm vice-presidente da Mesa da


Assembleia Geral da Ordem, estar
presente no encerramento da sesso.

O Prolatino um movimento cultural,


idealizado e impulsionado por Antnio
Lopes de S, que pretendeu responder ao ritmo transformador exercido
pelas novas tecnologias na profisso
contabilstica, nomeadamente em termos da necessidade de atualizao
constante de conhecimentos. As dez
edies anteriores realizaram-se nas
seguintes cidades: Baa, Belo Horizonte, So Lus do Maranho, Poo de
Caldas, Recife, So Paulo, Gramado e
Urbalndia, no Brasil; Santa Maria da
Feira e Lisboa, em Portugal.
O programa e as inscries para o XI
Prolatino esto disponveis no stio da
Ordem. Os profissionais podero participar mediante o pagamento de 50
euros. Para efeitos do controlo de qualidade sero atribudos 12 crditos.

NOTCIAS

JULHO 2011

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NOTCIAS

Conferncia A Soma das Partes, em Aveiro


A 19 de setembro, no Centro Cultural
Depois do xito da primeira conferncia A Soma das Partes, realizada em Faro, em meados de julho,
a organizao conjunta da Ordem,
TSF, DN e JN ruma a norte, mais
concretamente at Aveiro. O Centro
Cultural da cidade dos moliceiros
recebe no dia 19 de setembro a segunda edio da conferncia subordinada ao tema As economias regionais como fator de desenvolvimento.
Esta sesso manter o modelo da con-

ferncia realizada no Algarve. Durante


uma manh, tcnicos oficiais de contas,
empresrios, autarcas e "foras vivas"

da regio vo debater questes prementes no mbito da fiscalidade, do


empreendedorismo e do investimento. Est j assegurada a presena de
ngelo Correia, administrador de
empresas, e dos deputados eleitos
pelo crculo parlamentar de Aveiro.
O programa completo e as inscries encontram-se disponveis no
stio da Ordem. Para efeitos do Controlo de Qualidade so atribudos 6
crditos aos TOC.

Bastonrio defende revoluo na contabilidade do Estado


Em colquio realizado no ISCAL
O Bastonrio da Ordem participou no dia
12 de julho num colquio sobre Contabilidade e Gesto, promovido pelo Instituto
Superior de Contabilidade e Administrao
de Lisboa (ISCAL). Domingues de Azevedo
presidiu ao painel sobre o tema Responsabilidade social e o anexo, tendo como
fio condutor a ideia que a verdade da informao contabilstica determinante na
sustentabilidade social e das empresas.
O Bastonrio lamentou que as empresas
continuem a ser vistas quase exclusivamente como fontes de rendimento, menosprezando o seu contributo para a estabilidade da sociedade, ao mesmo tempo
que rareia um enquadramento jurdico do
papel das empresas e da responsabilidade
patrimonial na comunidade.
O responsvel mximo da instituio reguladora da profisso salientou que se
no fosse o tcnico oficial de contas a
garantir a fiabilidade da informao, a
situao seria muito pior. H casos claros
que demonstram um grande amadorismo.
Dou dois exemplos: falar s no anexo
reduzir a importncia da responsabilidade social. Por outro lado, os polticos que

28

TOC 136

querem baixar a Taxa Social nica (TSU)


em quatro por cento no conseguem explicar para onde vai esse dinheiro. Sem se
conter, Domingues de Azevedo qualificou
de bandalheira o que se passa na contabilidade na administrao pblica, coexistindo, ao mesmo tempo, a contabilidade
digrfrica e unigrfica. Nos relatrios e
contas da administrao pblica, parece
tudo bem primeira vista, o embrulho est
bem feito, mas quando se analisa o documento em detalhe que o pior.
Perante isto, lanou o repto: Teremos de
lanar um debate a breve trecho na sociedade com vista a operar uma revoluo na
contabilidade do Estado e dos servios que
dele dependem.
Tentaes e presses
No auditrio da mais antiga escola portuguesa da rea, Domingues de Azevedo
no escondeu a sua indignao por pretenderem lanar o descrdito nos profissionais da contabilidade e da fiscalidade,
recorrendo a uma mxima que vem ganhando terreno: Os advogados dizem,
os contabilistas fazem. O Bastonrio re-

futou categoricamente
esta viso. O TOC
no uma massa disforme que
adquire a
forma que
cada um lhe
quer dar.
Regressando
ao
tema do anexo, Domingues de Azevedo
afirmou que deve ser basicamente compreensvel. O
anexo, s por si, no faz a
contabilidade, mas um acessrio de informao contabilstica. O Bastonrio denunciou ainda
a tentao, acentuada em momentos
de crise de exercer presses junto dos
TOC para que estes faam alguns malabarismos. O exemplo flagrante o IVA
dedutvel em carros de turismo. Domingues de Azevedo admitiu que ser tico
com barriga vazia muito complicado,
mas apelou aos profissionais para permanecerem firmes aos valores do rigor e da
credibilidade.

NOTCIAS

Encontro na cidade natal de Luca Pacioli


Ordem esteve representada em Itlia
A Comisso de Histria da Contabilidade (CHC) da Ordem, representada
por Lcia Lima Rodrigues (presidente) e
Joaquim Cunha Guimares (vogal), bem
como o Conselho Diretivo, representado pelo vice-presidente, Armando Marques, participaram na II Conferncia Internacional Before and After Luca
Pacioli, que decorreu de 17 a
19 de junho, em Sansepolcro (a
cidade natal de Pacioli), Perugia e Florena.
As diversas intervenes incidiram sobre as mltiplas facetas da vida e obra de frei Luca
Pacioli. Destaque para Alan
Sangster, que participou no 3.
Encontro de Histria da Contabilidade, em Lisboa e Braga,
tendo apresentado nessa altura o mtodo didtico usado
por Pacioli, que proferiu desta
vez uma palestra salientado
as contribuies do pai da
contabilidade para o ensino da
partida dobrada nas universidades e para o ensino nas escolas de baco.
Uma questo que ficou sem
resposta na conferncia a da aplicao/ligao da divina proporo
contabilidade/partidas dobradas. Discutiu-se tambm at que ponto a divina proporo pode ser aplicada nos

clculos da contabilidade, tendo surgido


pontos de vista contraditrios entre os
acadmicos de pendor mais sociolgico e os de pendor mais matemtico.

Outro ponto a merecer reflexo o de


no ter surgido at hoje um mtodo que
substitua o das partidas dobradas. Com
efeito, apesar de, novamente com o
recurso matemtica, se terem desen-

volvido algumas teorias contabilsticas,


ainda no apareceu um desenvolvimentro terico satisfatrio que substitua o
mtodo das partidas dobradas, fato que
evidencia a importncia do mtodo e da obra prima de Pacioli.
Destaque ainda para a comunicao de Esteban Hernandez, o
professor espanhol que preside
Comisso de Histria da Contabilidade da AECA e que esteve
presente no ltimo Encontro de
Histria da Contabilidade, realizado em Portugal.
Na mesa redonda sobre Contabilidade e histria: a histria
da contabilidade um caminho
privilegiado na investigao histrica?, salientou-se a importncia e necessidade das contas
e da contabilidade em todas as
atividades humanas.
A presidente da CHC, Lcia
Lima Rodrigues, e o docente
do ISCAC, Miguel Gonalves,
participaram numa sesso paralela, tendo apresentado os
temas The role of the state in
the development of accounting
in the portuguese-brazilian empire: 1750-1822 e On the interrelation between accounting education and
the state: the teaching of accounting at
the Oporto school of commerce (18021837, respetivamente.

Documentao da formao na Pasta TOC


Eventual e segmentada de julho
Para uma consulta mais clebre e unificada dos documentos de apoio apresentados pelos formadores nas sesses de formao em sala, a Ordem
disponibiliza na Pasta TOC conte-

dos que interessam a todos os profissionais que frequentaram essas aes.


Para ter acesso, basta entrar na sua
Pasta TOC e clicar no tpico Formao, podendo aceder a toda a do-

cumentao relativa a sesses deste e


de anos anteriores. As apresentaes
da formao eventual e segmentada
de julho so os documentos mais recentes disponibilizados.

JULHO 2011

29

NOTCIAS

Sem acesso s declaraes eletrnicas


Incumprimento do artigo 10. do Estatuto
De acordo com o estipulado no artigo
10. do Estatuto da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, at ao dia 30
de setembro de cada ano e nos trinta
dias imediatos ao incio ou cessao
da responsabilidade por contabilidades, os profissionais devem comunicar
Ordem a identificao das empresas
por cuja contabilidade so responsveis, indicando o volume de negcios
do ano a que respeitam. No caso de
incio de atividade, o volume de negcios a indicar o mencionado na
declarao de incio de atividade. Nos
restantes casos, o total dos provei-

tos, conforme definio constante do


mencionado artigo 10..
O artigo 10. o nico meio que a Ordem tem, para o exerccio da sua funo reguladora, de conhecer a atividade
do profissional, para efeitos de enquadramento nos artigos 8. e 9. do mencionado Estatuto.
Tambm o acesso internet usando a
qualidade de TOC, tem por base, como
no podia deixar de ser, uma relao dos
profissionais que enviada DGITA pela
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Quem no se encontra identificado junto
da Ordem como responsvel por qualquer

contabilidade, informao que da exclusiva responsabilidade dos tcnicos oficiais


de contas, no tem necessidade, naquela
qualidade, de aceder s declaraes eletrnicas, podendo faze-lo, no na qualidade profissional, mas sim na de cidado.
Assim, a partir do prximo dia 30 de
setembro, a relao dos tcnicos oficiais de contas que no se encontrem
identificados junto da Ordem como responsveis por contabilidades, deixaro
de integrar aquela lista, o que implica
que no tenham acesso s declaraes
eletrnicas na qualidade de TOC, mas
apenas como cidados.

Reunio em Luanda a 8 de agosto


No mbito do projeto Transferncia de conhecimentos
A Ordem, em parceria com o Conselho Federal de Contabilidade do Brasil, tem vindo a desenvolver um projeto denominado por Transferncia
de conhecimentos que consiste em
implementar e apoiar nos pases de
lngua oficial portuguesa o ensino da
Contabilidade, Fiscalidade, a criao

de estruturas de regulao profissional, bem como a implementao de


formao contnua.
Atendendo ao grau de evoluo e desenvolvimento de cada pas, dar-se-
prioridade a Angola e Moambique.
Encontra-se agendada uma primeira
reunio com diversas individualida-

des de Angola que se realizar a 8 de


agosto, em Luanda, com o objetivo de
dar a conhecer o mencionado projeto
e, se possvel, iniciar a sua implementao no terreno. Aguardam-se contactos de outros pases para se dar
igualmente incio implementao do
projeto.

Certificao da qualidade de TOC


Consequncias dos atrasos na entrega da IES
Devido ao atraso na entrega da IES em
2011, as instituies financeiras esto a
solicitar s empresas balanos e demonstrao de resultados do exerccio de 2010.
Nos termos das disposies estatutrias,
a responsabilidade pela elaborao das
demonstraes financeiras e da sua regularidade contabilstica e fiscal, dos tcnicos oficiais de contas, sendo assinadas
tambm pelo correspondente rgo de

30

TOC 136

gesto ou empresrio em nome individual.


A certificao da qualidade profissional dos
tcnicos oficiais de contas, nos termos do
disposto no artigo 6. do Estatuto, faz-se
quando usados meios de informao eletrnicos, atravs do uso de uma password,
gerada pelo sistema informtico das declaraes eletrnicas e, quando usados meios
de informao em suporte de papel, atravs
de assinatura e aposio de vinheta certi-

ficadora da qualidade, emitida pela Ordem


dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Os documentos que no respeitem aquelas normas no vinculam os tcnicos oficiais de contas quanto ao seu contedo,
nem mesmo quanto eventual assuno
de responsabilidade pela sua aderncia
realidade patrimonial que transmitem nem
mesmo quanto sua regularidade tcnica
contabilstica e fiscal.

19 de setembro
Aveiro

LIVROS
LIVROS

Regime
Contributivo
para a Segurana
Social
Numa sociedade civil em constante mudana, em que a evoluo,
o confronto social e poltico so
permanentes, em que os normativos legais so contnuos o que
leva ao desconhecimento e sua
no aplicao atempada, com as
enormes inconvenincias da resultantes, entendeu o autor agrupar a
legislao vigente sobre o Novo
Regime Contributivo para a Segurana Social, apenas num manual,
de forma rpida e de fcil acesso
para todos os interessados nas implicaes da vertente laboral face
aos desafios. Atualizado e de fcil
acesso, a obra contm 25 questes
de ndole prtica, indo ao encontro
do que o autor procurou, desde a
primeira hora: conceber um livro
prtico, funcional e de bolso.
Faria Fartaria docente universitrio, mestre em Ergonomia e Segurana do Trabalho e licenciado
em Direito.

Ttulo: Novo Regime Contributivo para a


Segurana Social Anotado e comentado
Autor: Faria Fartaria
Editora: reas, 360 pginas

32

TOC 136

Auditoria
e controlo interno
A evoluo global das economias e
a complexidade crescente dos processos de trabalho tm obrigado as
organizaes, em geral, e as afetas
ao setor pblico, em particular,
implementao de sistemas de controlo interno que permitam mitigar
o risco inerente a fatores contingenciais. Nelson Maral e Fernando Lus
Marques debruam-se sobre a essncia das decises de gesto mais
eficientes e eficazes. Na primeira
parte do livro, os autores abordam
no mbito do controlo interno, a temtica da cultura de qualidade e da
excelncia organizacional. Na segunda metade, apontam o caminho
a percorrer no mbito da auditoria
interna. Nelson Maral docente
do ISLA em Santarm, Leiria e Vila
Nova de Gaia. Fernando Marques
desempenha funes de chefe de
diviso de gesto financeira no municpio de Ourm.

Ttulo: Manual de Auditoria


e Controlo Interno no Setor Pblico
Autor: Nelson Maral
e Fernando Lus Marques
Editora: Edies Slabo, 182 pginas

Direito Tributrio
Desde a publicao da anterior edio deste livro, da autoria do juiz
conselheiro Jorge Lopes de Sousa,
ocorreram inmeras mudanas da
legislao aplicvel ao procedimento e processo tributrio, desde as
constantes modificaes Lei Geral
Tributria e ao Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, at
s transformaes dos regimes de
custas, dos recursos em processo
civil e da ao executiva, que so de
aplicao direta ou subsidiria. Na
presente edio (a 6.) atualizaram-se anotaes e comentrios, com
ateno especial jurisprudncia
do Supremo Tribunal Administrativo e s necessidades quotidianas
dos tribunais tributrios. Globalmente, o resultado materializou-se em cerca de mais 600 pginas
do que as que compunham os dois
volumes da anterior edio. Por
razes de ordem prtica, optou-se
por repartir o livro em quatro volumes, sendo este o primeiro.

Ttulo: Cdigo de Procedimento


e de Processo Tributrio I Volume
(Anotado e comentado)
Autor: Jorge Lopes de Sousa
Editora: reas Editora, 800 pginas

LUGAR AO TOC

O mirands pedagogo e confidente


Por Jorge Magalhes

tcnico oficial de contas tem


as suas funes definidas
no Estatuto. A verso oficial
clara. Mas a prtica esconde outras tarefas. A experincia de Accio
Gonalves disso testemunha. Um
casal jovem, meu cliente, sempre foi
muito pontual nos pagamentos. Apareciam sempre juntos. Cheguei a comentar com os meus colaboradores
como era bom ver um casal dar-se
to bem. Certo dia, apareceram no
escritrio e disseram-me que queriam fazer alteraes na sociedade.

34

TOC 136

Iam divorciar-se. Tentei perceber


melhor porque que estavam a tomar tal deciso. Conversmos, conversmos e acabaram convencidos
de que, pelo facto de surgirem problemas, no significava, de imediato,
que se recorresse ao divrcio. Ainda
hoje esto juntos.
Este e outros relatos de problemas,
confidncias, confuses e intimidades tem este tcnico oficial de contas
de Mirandela para contar. a prova,
certamente comum a muitos profissionais, de que h mais vida para alm

da Contabilidade na relao com os


clientes. Numa cidade pequena, o
TOC no trata apenas da contabilidade. H uma confiana mtua que ultrapassa, e muito, tudo isso.
uma das vantagens, porque tambm existem, de viver num meio
mais pequeno, longe do bulcio das
grandes cidades do litoral. Tenho
clientes h mais de 30 anos, esto
comigo desde incio. Numa cidade como Mirandela, o cliente e o
TOC, por norma, tm uma relao
de amizade. Nas grandes cidades as

LUGAR AO TOC

Nome

Accio Augusto
Gonalves

TOC n.

1 181

Distrito/R. Autnoma

Bragana

Empresa

Accio Augusto
Gonalves

Localizao

Mirandela

N. colaboradores

Clientes

85

pessoas, por vezes, nem se conhecem. Outra vantagem: No por


aparecer algum a dizer que lhes
faz mais barato que eles vo mudar,
porque existem outros valores que
no tm preo.
vero, julho, e no nordeste transmontano as temperaturas esto contidas. No abusam dos termmetros
e no corroboram o velho adgio dos
nove meses de inverno e trs de inferno. Accio Gonalves est sentado
no gabinete do seu escritrio, situado
numa zona tranquila da cidade. Na
sala do lado trabalham os quatro colaboradores (uma delas TOC) que o
acompanham e labutam pela regularidade tcnica, contabilstica e fiscal

dos 85 clientes (65 com contabilidade


organizada; 20 em regime simplificado) que compem o seu portfolio.
a, entre perguntas e sucessivos flashes que inicia uma viagem pelo passado e recorda os primeiros passos,
aos 17 anos no mundo contabilstico,
quando nos intervalos das aulas ia at
ao escritrio do seu cunhado para o
ajudar nas escritas. Foi nessa firma
que o contabilista de servio lhe incutiu o gosto pela Contabilidade e foi
a que o seu destino profissional se
revelou, apesar de se ter ainda inscrito na Faculdade de Direito do Porto.
Um passo em falso, potenciado pela
chamada, em outubro de 1974, para o
servio militar (obrigatrio) por onde
andaria dois anos. Chegou a estar mobilizado para o Ultramar mas acabou
por no embarcar, graas s manifestaes das mes portuguesas.
Primeiros anos de muito sacrifcio
Tempo perdido? Pelo entusiasmo e
nostalgia com que fala dessa poca,
percebe-se que no. Na tropa fazia
sesses de dinamizao cultural.
Era furriel e com mais quatro graduados, andvamos, de aldeia em
aldeia, a fazer reunies com as populaes, uma vez que a figura do
regedor tinha desaparecido. Percorremos todas as aldeias dos concelhos
de Valpaos e Chaves.
O que era, em meados dos anos 70,
em pleno PREC, um militar dinamizador cultural? Fazamos o levantamento das necessidades das
aldeias. Se consegussemos fazer
alguma coisa, avanvamos. Por
exemplo, em Alturas do Barroso levmos gua canalizada at populao. E olhe que foi necessrio abrir
dois ou trs quilmetros de valas
Terminado o servio militar, veio o
trabalho. Comeou numa empresa de materiais de construo civil,
j como contabilista, uma espcie

de gerente da firma. Estvamos


em 1976 e Accio Gonalves por ali
ficaria dez anos. Inscreveu-se na
Direo-Geral de Contribuies e
Impostos mas, simultaneamente,
comeou a ter umas escritas por
fora. Foram tempos de grande sacrifcio, confessa. Fazia as contabilidades ao sbado e domingo, com a
ajuda da mulher. Tivemos muitos,
mas muitos fins de semana que no
samos rua. Era a forma de conseguirmos ganhar mais algum.
Em 1985, Accio Gonalves deu o
passo decisivo. Saiu da empresa e
estabeleceu-se por conta prpria.
Uma aposta ganha que, contudo,
continua a exigir muitas horas de
labuta e infindvel afinco. Comeo
muitas vezes o meu dia de trabalho
s 5.30, seis da manh. Termino por
volta das 20 horas. s vezes, tenho
ainda que trabalhar aos sbados.
A pedagogia do TOC
Feita a retrospetiva, o TOC mirands
concentra-se no presente e nas nuvens
negras que divisa no futuro. Ainda na semana passada estive a tratar
do encerramento de trs firmas. Uma
das condies para o relanamento da
economia o consumo. Se as pessoas
no consomem, os meus clientes no
fazem negcio e comeam a fechar.
Possuidor de uma carteira ampla e heterognea, que abarca diversos ramos
de atividade, Accio Gonalves comea a sentir da parte de alguns clientes
dificuldade em pagar a avena. H
negcios que esto muito parados. H
quem j tenha comeado a despedir
Mas, apesar das dificuldades, Accio
Gonalves no aceita qualquer um.
Interessam-me clientes que estejam
cientes que tm de cumprir as suas
obrigaes fiscais e que paguem a tempo e horas. Que me interessa algum
que no paga IVA, IRS ou Segurana
Social? S me vai trazer problemas

JULHO 2011

35

LUGAR AO TOC

Num meio pequeno, as empresas refletem essa realidade. Oitenta por


cento da sua carteira de clientes so
microempresas e nem sempre a ateno dada contabilidade foi a mais
indicada. A mentalidade dos nossos
empresrios era complicada, tacanha.
Pouco ou nada ligavam aos balanos.
As novas geraes j esto mais atentas. Querem ver os balanos, balancetes, demonstraes dos resultados
Uma mudana que se deve tambm
ao longo trabalho pedaggico feito com os clientes. fundamental
sensibiliz-los para a importncia da
contabilidade e para as informaes
que ela pode dar e que so essenciais
para a sobrevivncia da empresa. Isto
demora anos e custou-me tambm algumas zangas.
Um trabalho paciente, de altos e baixos que, apesar de tudo, no lhe deixa
os amargos de boca das constantes
alteraes legislativas. impressionante o volume de alteraes a que
estamos sujeitos, desabafa. Temos
de nos atualizar permanentemente.
Para isso, Accio Gonalves conta, de
sobremaneira, com a formao que a
OTOC disponibiliza. , sem dvida,
uma coisa boa, essencial. Termino o
ano com 200 ou mais crditos
Pontuaes e dfices
Apesar de reconhecer o trabalho
fantstico que a Ordem tem desenvolvido, nem tudo o que dela imana
o deixa satisfeito. Como bom transmontano, frontal: Gostaria que a
Ordem atentasse melhor na pontuao. Porqu? H quem tenha escritrios com quatro ou cinco colaboradores h 20 ou 30 anos e nenhum deles
TOC. Isso d-lhes uma pontuao
muito elevada. Como que vo fazer?
Despedir pessoal para aceitarem um
TOC? Abdicar dos clientes? A Ordem
deve ter isto em conta e introduzir
as alteraes necessrias a acautelar

36

TOC 136

Os pases no deviam ter dfice. No podem depender de


emprstimos para pagar outros emprstimos. Tm que ter
saldo positivo. Doutra forma, no vo a lado algum.
estas situaes. Felizmente, no tenho esse problema, mas conheo em
Mirandela vrios desses casos. E pelo
pas fora deve haver muitos mais.
Mas h nuvens bem mais pesadas sobre o horizonte. o caso da hiptese
que a Europa estuda (?) de simplificar
os procedimentos contabilsticos, sobretudo para as empresas de menor
dimenso. Cerca de 80 por cento do
tecido empresarial de Trs-os-Montes so microempresas. Repare bem,
no falamos sequer de pequenas empresas. Se uma ideia dessas avanar,
ficamos, pura e simplesmente, sem
emprego. Das 85 empresas que tenho,
ficaria com dez ou 12.
Apesar destas agruras, Accio Gonalves parece ter a continuidade do
negcio assegurada. O filho est a terminar a licenciatura que lhe poder

dar acesso profisso mas o futuro,


no tem dvidas, ser complicado.
Basta olhar para as dvidas dos Estados. Um pas como uma empresa.
Qual o grande problema das empresas? chegarem ao fim do ano e
apresentarem dfice. Se uma empresa, sistematicamente, apresenta trs
ou quatro por cento de dfice, ao fim
de dez ou 15 anos, tem j uma dvida
aprecivel. o que acontece com os
pases. Por isso, defende este transmontano, o caminho s um: Os
pases no deviam ter dfice. No podem depender de emprstimos para
pagar outros emprstimos. Tm que
apresentar saldo positivo. Doutra forma, no vo a lado algum. O dfice
estar, em permanncia, a crescer,
apesar de todos os sacrifcios que nos
pedem. Algum duvida?

FORMAO

Plano de formao

segmentada, eventual, permanente, distncia e reunies livres 2011

JULHO
Ligao contabilstica
com a legislao laboral

OUTUBRO

Seg1611 | 16 horas | 24 crditos

IVA | Localizao das operaes


e servios tributveis
Seg1711 | 12 horas | 18 crditos

SETEMBRO

NCRF para as entidades do sector


no lucrativo

NCRF 22 | Contabilizao dos subsdios


do governo e divulgao de apoios do
Governo

Seg2611 | 16 horas | 24 crditos

NCRF 10 | Custo dos emprstimos


obtidos

Empresas municipais | Constituio e


obrigaes contabilsticas e fiscais

Seg1811 | 8 horas | 12 crditos

Dis2111 | 12 horas | 18 crditos

POCAL | Plano Oficial de Contabilidade


das Autarquias Locais

NCRF 22 | Contabilizao
dos subs. do Governo
e divulgao de apoios do Governo

Per0111 | 24 horas | 36 crditos

Dis2211 | 8 horas | 12 crditos

Per0211 | 24 horas | 36 crditos

Estruturao de um quadro de bordo de


apoio gesto (balanced scorecard)

Reunio livre

Ligao contabilstica com a legislao


laboral

Dis2911 | 12 horas | 18 crditos

Dis2311 | 16 horas | 24 crditos

Contencioso tributrio

RL1211 | 2 horas | 3 crditos

Seg2011 | 8 horas | 12 crditos

Dis2811 | 16 horas | 24 crditos

Contencioso tributrio

Reunio livre
RL1311 | 2/4 horas | 3/6 crditos

Contabilidade oramental na
Administrao Pblica

Dis3011 | 24 horas | 36 crditos

Anlise de balanos e estudo de


indicadores econmico e financeiros
Dis2411 | 16 horas | 24 crditos

POCAL | Plano Oficial de Contabilidade


das Autarquias Locais
Dis3111 | 24 horas | 36 crditos

NOVEMBRO

NCRF para as entidades sem fins


lucrativos
Dis2511 | 16 horas | 24 crditos

Cdigo de Insolvncia
Seg2111 | 16 horas | 24 crditos

Dis3511 | 16 horas | 24 crditos

Cdigo Fiscal de Investimento


Dis2611 | 16 horas | 24 crditos

Estruturao de um quadro de bordo de


apoio gesto (balanced scorecard)
Seg2211 | 12 horas | 18 crditos

Dissoluo, liquidao,
fuso e cises de sociedades
(aspetos contabilsticos e fiscais)

NCRF 17 | Ativos biolgicos - Aspetos


contabilsticos e fiscais

NCRF 19 | Contratos de construo


Dis3611 | 16 horas | 24 crditos

IVA | Localizao das operaes


e servios tributveis

Reunio livre

Dis2711 | 12 horas | 18 crditos

RL1611 | 2 horas | 3 crditos

Reunio livre

Reunio livre

RL1411 | 2 horas | 3 crditos

RL1711 | 2/4 horas | 3/6 crditos

Seg2311 | 16 horas | 24 crditos

Reunio livre
NCRF 28 | Benefcios dos empregados

RL1511 | 2/4 horas | 3/6 crditos

Dis3211 | 8 horas | 12 crditos

* Consulte os contedos programticos


no stio da Ordem

Cdigo dos Contratos Pblicos


Dis3311 | 12 horas | 18 crditos

DEZEMBRO

Reunio livre
RL1811 | 2 horas | 3 crditos

Reunio livre
RL2011 | 2/4 horas | 3/6 crditos

Reunio livre
RL1911 | 2/4 horas | 3/6 crditos

MAIO 2011

37

OPINIO

S dependemos
de ns

esloquei-me recentemente ao Brasil, tendo


estado presente em eventos em So Salvador da Baa a convite do Centro Regional de
Contabilidade daquele Estado e participado na reunio trimestral do CILEA, onde desempenho uma
das vice-presidncias daquela organizao.
Para alm de Portugal, estavam ainda representantes do pas anfitrio, bem como de Espanha, Argentina, Chile, Bolvia, Colmbia, Frana e Itlia.
Os temas em debate foram diversos: a influncia da
fiscalidade na contabilidade, as normas internacionais de contabilidade para as pequenas e mdias
empresas e a utilizao dos meios de comunicao
na informao contabilstica.
Nos debates que atingiram um nvel de grande
qualidade, Portugal interveio em todos os painis.
O evento permitiu, em diversos domnios, conhecer a situao vivida em cada pas, bem como comparar o estado da profisso em Portugal com outras
realidades.
Uma vez mais, tivemos o grato prazer de confirmar
que a profisso no nosso pas tem um fio condutor,
um rumo e uma orientao que a coloca, em termos
de dinmica, na vanguarda, muito embora haja diferenciaes significativas de atitude e responsabilidade dos profissionais.
Um aspeto ficou claro para os participantes: necessrio uma nova viso para a profisso, no sentido
de que ela corresponda efetivamente s necessidades especficas do tecido empresarial de cada pas,
numa perspetiva no apenas de elaborar a contabilidade, mas tambm a sua reconverso em mais-valias para as empresas e empresrios.
Essa tem sido, desde h muito tempo, a nossa conceo profissional em Portugal, exigindo, no entanto,
uma mudana radical na forma como muitos tcnicos oficiais de contas veem e exercem a sua atividade.

38

TOC 136

A. Domingues de Azevedo

Tenho-o dito, vezes sem conta, que a construo


e a credibilidade algo que no se decreta nem se
conquista, constri-se todos os dias com o trabalho,
atitude e dedicao dos TOC no consolidar de uma
profisso melhor.
Provavelmente, no ser para os meus dias, j que a
mudana de mentalidades , por vezes, um processo que se estende por geraes, mas tenho uma f e
uma convico profundas que num futuro no muito distante teremos uma profisso muito diferente
da que hoje existe.

S uma profisso assente em valores


deontolgicos, qualitativos e de
responsabilidade ser capaz de singrar
neste complexo, ngreme e, por vezes,
violento processo de crescimento
Temos tido bons e estimulantes exemplos que me
levam a cimentar esta minha crena, restando apenas solicitar que nunca se desista desse objetivo,
pois ele o nico caminho capaz de nos conduzir a
um porto seguro.
S uma profisso assente em valores deontolgicos, qualitativos e de responsabilidade ser capaz
de singrar neste complexo, ngreme e, por vezes,
violento processo de crescimento pelo qual teremos
obrigatoriamente de passar.
A indiferena, nalguns casos at provocao, como
por vezes os profissionais tm sido tratados pelo
poder poltico numa primeira anlise os que mais
tm a beneficiar com uma profisso altamente responsvel; a tradicional, diria quase endmica, pro-

OPINIO

penso dos TOC para se dividirem em correntes


ou tendncias, fazendo da profisso uma espcie
de quintinha a que cada um se candidata para a
orientar a seu bel-prazer; a forma como se visiona
a profisso antevendo-se facilidades no que bem
difcil de gerir; a venda de conceitos facilitistas,
num processo onde tem que imperar o rigor, no
so indicadores capazes de animar os espritos. S o
tempo e a perseverana sero preciosas ajudas para
quem venha a assumir a responsabilidade de conduzir esta profisso.
Mas esta luta no pode ser, apenas, de um homem ou
mulher. Os lderes tm que ir frente, indicando o
rumo por onde se deve caminhar.
Nesse percurso alguns ficam para trs, procedimentos, atitudes e pensamentos tm que se modificar, pois a vida inexorvel e os mais fracos ou
se preparam antecipadamente ou no aguentaro
o ritmo.
No julguem que os problemas que vivemos so exclusivos dos portugueses. Eles so comuns a muitos
outros pases e a credibilidade que em vrios deles

hoje a profisso goza algo que ningum lhes deu,


mas que todos, a pulso, tiveram que conquistar.
Em Portugal, por exemplo, levantam-se por vezes
vozes manifestando-se contra o artigo 24. da LGT
ou 8. do RGIT. No Brasil, quando se prova que as
contraordenaes tm por base comportamentos irregulares dos profissionais, as multas emitidas so
por eles pagas e no pelos sujeitos passivos.
Nos termos do Cdigo Civil brasileiro, quando a informao contabilstica adulterada pelos contadores, estes profissionais podem ser responsabilizados pelo pagamento das dvidas aos credores da
empresa, com base no erro cometido.
Ento, compreenderemos melhor quando afirmo
que ningum d nada a ningum. Tudo aquilo que
temos e ambicionamos, teremos que ser ns mesmos
a conquistar.
nessa conquista, nessa satisfao do dever cumprido que se exorta os profissionais a dependerem de
si mesmos, pois conforme diz o nosso povo quem
boa cama fizer, nela se deitar.
Em nome de um futuro melhor.

JULHO 2011

39

GABINETE DE ESTUDOS

A nova proposta de diretiva


sobre a matria coletvel
consolidada comum em sede
de imposto sobre as sociedades
Em maro ltimo a Comisso apresentou, finalmente, uma proposta, mas subsistem muitas dvidas
e a oposio de alguns Estados. O "esqueleto", de qualquer forma, parece estar montado.

Por Antnio Carlos


dos Santos *
Artigo recebido
em junho de 2011

m 2001, num importante


estudo da Comisso sobre a
fiscalidade direta das empresas no mercado interno - SEC
(2001) 1681-, que se propunha salientar as diferenas entre os nveis
efetivos de tributao das empresas e identificar as medidas fiscais
que poderiam prejudicar as atividades econmicas transfronteiras
no mercado interno, surge, pela
primeira vez, de forma consistente, a ideia da necessidade de se
criar, no plano europeu, uma Matria Coletvel Comum Consolidada do Imposto sobre as Sociedades
(MCCC), dirigida, sobretudo, para
as atividades das empresas que
operam na Unio Europeia (UE).
De facto, da existncia, nesta ma-

40

TOC 136

tria, de 27 sistemas fiscais distintos no quadro do mercado interno


hoje em dia decorreriam diversas
consequncias, entre as quais as
seguintes:
- A obrigatoriedade das empresas
atriburem os lucros a cada jurisdio na base do princpio da livre
concorrncia (arms length), com
contabilidades separadas (transao por transao), decorrente da
disciplina dos preos de transferncia (art. 9. da Conveno Modelo da OCDE), considerada por
muitos operadores econmicos
como o maior obstculo ao mercado interno;
- A relutncia dos Estados membros (EM) em permitirem a deduo das perdas ocorridas em empresas associadas quando os lucros
no estejam sujeitos s regras de
incidncia desse mesmo EM;
- A possibilidade das reorganizaes transfronteiras originarem
a tributao de mais-valias ou de
duplas tributaes;
- A provvel existncia de situa-

es de dupla tributao decorrentes de conflitos de direitos de tributao entre os EM.


Tudo isto, a que acrescem outros
fatores (regras distintas de determinao da material coletvel
e de cobrana, desconformidade
entre os acordos de dupla tributao, relativa ineficcia das diretivas mes e filhas, fuses e
cises e juros e royalties), implicaria um acrscimo de custos de
cumprimento para as empresas e
uma diminuio da sua eficincia
e competitividade, nomeadamente perante as empresas japonesas e
americanas.
De facto, a existncia de 27 sistemas fiscais distintos afeta as decises de investimento relativamente ao lugar, ao tipo e fonte de
financiamento e no garante uma
eficiente alocao de recursos, em
contradio, alis, com o disposto no art. 2. do Tratado da Unio
Europeia (TUE). Alm disso, os
EM, para protegerem as suas bases
tributrias, introduzem frequen-

GABINETE DE ESTUDOS

temente dispositivos, como certas


medidas antiabuso, que violam as
liberdades econmicas fundamentais definidas no TUE.
Os Servios da Comisso sempre
defenderam que um dos principais
obstculos atividade econmica transfronteiras era a ausncia
de total consolidao (de ganhos
e perdas) das empresas no territrio da UE. Tal facto favorecia os
investimentos domsticos em desfavor dos investimentos em outros
EM, favorecia os investimentos nos
EM de maior dimenso, as grandes
empresas em comparao com as
pequenas e influenciava a opo
entre um estabelecimento estvel e
uma subsidiria.
A soluo para este estado de coisas
implicava, segundo a Comisso,
que as empresas de um grupo pudessem calcular o seu rendimento
de acordo com um nico conjunto
de regras e que fossem estabelecidas contas consolidadas para fins
fiscais, com eliminao dos efeitos
potenciais da tributao das tran-

Acabam eventuais retenes na fonte nas relaes


intraeuropeias no seio do grupo, eventuais custos tributrios
de reestruturao de empresas e quaisquer formas de
tributao sada das fronteiras
saes internas efetuadas dentro
do grupo. De fora ficaria a fixao das taxas que permaneceria
no espao de soberania dos EM.
Para j, o importante seria criar
uma MCCC para a tributao das
atividades econmicas no quadro
da UE e desenvolver um mecanismo de repartio ou imputao
apropriado dessa MCCC a aprovar
pelos EM.
A proposta de maro
Aps intenso trabalho realizado
por um grupo de natureza consultiva com vrios subgrupos tcnicos, a Comisso anunciou para
2008 uma proposta de diretiva
sobre a MCCC, com as seguintes
caractersticas: uma base harmonizada alargada de tributao,

com consolidao e mecanismo de


repartio, em que a definio das
taxas permanecia no plano estadual; um regime opcional para as
empresas (mas obrigatrio para os
EM), uma administrao do imposto centrada no princpio j conhecido do IVA do balco nico
(one-stop shop) e a criao de um
procedimento de comitologia para
o exerccio de poderes de aplicao
pela Comisso. Essa proposta implicaria, nomeadamente, a determinao do rendimento tributvel
relativamente a cada membro do
grupo, a determinao do rendimento do grupo (consolidao) e a
imputao aos EM do rendimento
assim determinado. Por outro lado,
ela deveria orientar-se por um
conjunto de princpios gerais de

JULHO 2011

41

GABINETE DE ESTUDOS

tributao (capacidade contributiva, igualdade, certeza e segurana,


simplicidade, neutralidade), cuja
concretizao e articulao, porm, nem sempre seriam fceis.
Em 16 de maro de 2011, a Comisso apresentou finalmente a sua
proposta de diretiva.
Segundo a exposio de motivos
ela contm um sistema de regras
comuns para calcular a matria
coletvel das sociedades com residncia fiscal na UE e das sucursais situadas na UE de sociedades
de pases terceiros. Este quadro
fiscal comum prev regras para o
clculo dos resultados fiscais a ttulo individual de cada sociedade (ou sucursal), a consolidao
desses resultados quando existirem outros membros do grupo e
a repartio da matria coletvel
consolidada por cada Estado membro elegvel. Acabam eventuais
retenes na fonte nas relaes
intraeuropeias no seio do grupo,
eventuais custos tributrios de reestruturao de empresas e quaisquer formas de tributao sada
das fronteiras (exit tax).
Visa-se, deste modo, evitar fenmenos de sobretributao e de dupla tributao, tal como decorre
de um princpio de neutralidade,
diminuir os encargos administrativos e os custos de cumprimento das
obrigaes fiscais pelas empresas.
Harmonizao parcial
Estamos perante uma proposta
de harmonizao fiscal, cuja base
jurdica o artigo 115. do TFUE,
mas de uma harmonizao parcial que no interfere com a definio de taxas nem com as contas
financeiras das empresas. Os EM
mantm pois o poder de definir
as taxas, salvaguardando-se um
espao de concorrncia fiscal e de

42

TOC 136

No h prazo previsto para a sua eventual entrada em vigor.


Nem admira que tal acontea: este prazo dever ser longo,
dada a importncia da matria e a resistncia de alguns EM
(como o Reino Unido e a Irlanda.)
definio do nvel de receita de
imposto sobre as sociedades para
financiarem as despesas pblicas,
bem como as suas prprias regras
contabilsticas.
Esta proposta de diretiva integra-se na Estratgia Europa 2020,
para um crescimento inteligente,
sustentvel e inclusivo, visando
incentivar o crescimento e o emprego bem como a investigao e
o desenvolvimento. Por isso, todas
as despesas referentes a I&D so
dedutveis. Prev-se que ela seja
complementada por uma proposta relativa ao regime da Sociedade
Privada Europeia.
A proposta extensa e complexa,
contendo 136 artigos e estando dividida em 18 captulos relativos ao
mbito de aplicao, aos conceitos
fundamentais, opo pelo sistema, ao clculo da matria coletvel,
aos prazos e quantificao, depreciao dos ativos fixos, s perdas,
s disposies relativas entrada e
sada do sistema, consolidao,
entrada e sada do grupo, reorganizao empresarial, s relaes
entre o grupo e outras entidades,
s transaes entre empresas associadas, s regras antiabuso, s entidades transparentes, repartio
da matria coletvel consolidada,
administrao e procedimentos e
s disposies finais.
A proposta de diretiva estabelece
um sistema de regras comuns para
o clculo da matria coletvel das

sociedades com residncia fiscal na


UE e das sucursais de sociedades de
pases terceiros situadas na Unio.
A material coletvel calculada
com base nos rditos (proventos
das vendas e transaes) lquidos,
subtraindo-se os rditos isentos,
os encargos dedutveis (todos os
custos de vendas e despesas, lquidos de IVA dedutvel, incorridos
pelo contribuinte para obter ou garantir o rendimento) e outros elementos dedutveis (como uma deduo proporcional relativamente
depreciao dos ativos fixos).
Os rditos, encargos e elementos
dedutveis devero ser, em regra,
contabilizados no mbito do exerccio fiscal em que foram gerados
ou incorridos.
Os dfices no podero ser objeto
de reporte para trs, mas em contrapartida podero ser indefinidamente reportados para os exerccios seguintes (ao contrrio do que
dispe o memorando da troika que
limita esse benefcio a trs anos).
A proposta reconhece, no seu considerando n. 6, que a consolidao um elemento essencial da
proposta pois ela a nica forma
de combater os principais obstculos fiscais com que se deparam as
sociedades da Unio, ao permitir eliminar as formalidades dos
preos de transferncia e a dupla
tributao intragrupo. Acresce
que as perdas incorridas pelos
contribuintes so automatica-

GABINETE DE ESTUDOS

mente compensadas com os lucros


gerados por outros membros do
mesmo grupo. Os lucros e perdas apenas sero considerados no
caso da sua efetiva concretizao.
Recorde-se, a propsito, que em
Portugal no existe hoje um regime geral de tributao pelo lucro
consolidado.
A proposta contm ainda a existncia de regras para a distribuio de resultados entre os EM onde
as empresas do grupo estejam estabelecidas, bem como a existncia de um balco nico inspirado
na experincia do IVA, de forma a
que os problemas fiscais e as obrigaes acessrias sejam tratados
junto de uma nica administrao
tributria.
Dois regimes distintos?
O regime da MCCC , porm, opcional para as empresas. A proposta no impe este regime s
empresas que no pretendam
expandir-se para fora do territrio nacional em que operam. Isto
significa que cada EM pode estar
confrontado com a aplicao de
dois regimes distintos, o nacional
e o europeu.
A sociedade principal exerce a
opo pela MCCC em nome dos
membros elegveis para o grupo,
sendo essa uma deciso de tudo
ou nada: uma vez exercida a opo pela tributao do grupo no
possvel deixar de fora uma subsidiria elegvel. A partir de ento
essa empresa (designada por contribuinte) deixa de estar sujeita s
regras nacionais relativas ao IRC
em tudo que seja regido por normas
comuns. Apenas se excluem as empresas em insolvncia ou processos
de liquidao e as que se dediquem
ao shipping e estejam sujeitas a imposto sob a tonelagem.

Entre ns so elegveis, quanto


forma, as sociedades comerciais ou
civis sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas constitudas de acordo com o direito
portugus e sujeitas a IRC.
Para se optar pela consolidao fiscal de 100 por cento - necessrio definir o que, para este efeito, se
entende por grupo, isto , importa
delimitar as fronteiras ou o permetro do grupo.
Como se sabe, no existe um conceito uniforme de grupo, mesmo
em sede fiscal, entre os EM. Entre
ns, o conceito de grupo est previsto no Ttulo VI do Cdigo das
Sociedades Comerciais (sociedades coligadas) e tambm no CIRC
(artigos 69. a 71.) a propsito do
regime especial de tributao dos
grupos de sociedades.
No plano da UE, encontramos distintos conceitos de grupo pois estamos perante um conceito funcional,
construdo em funo dos problemas que visa resolver. Assim, temos
o conceito de grupo para efeito das
diretivas mes e filhas e juros e
royalties, o conceito do artigo 11.
da Diretiva de Consolidao do IVA
de 2006, no utilizado por Portugal,
e o conceito de grupo no quadro da
IAS (NIC n. 27. ).
Desde os trabalhos preparatrios
tornava-se claro que o conceito de
grupo deveria ser construdo tendo
em conta critrios que simbolizassem uma forte integrao econmica e empresarial. Esses critrios,
agora recebidos na proposta, eram
os do controlo, da propriedade e do
direito aos lucros.
A consolidao no grupo
A consolidao estende-se matria coletvel de todas as entidades
elegveis para o grupo, estabelecimentos estveis (EE) ou subsidi-

rias, sendo obrigatria para quem


optou pelo sistema da MCCC.
A participao no grupo (e, consequentemente, a consolidao)
determinada de acordo com os
critrios do controlo e da propriedade que visam garantir um alto
grau de integrao econmica. O
primeiro exige que a sociedade-me seja titular, em relao s sociedades filiais elegveis, imediatas
ou subfiliais, do direito de exercer
mais de 50 por cento dos votos da
sociedade controlada. O segundo
que a sociedade-me possua mais
de 75 por cento do capital ou mais
de 75 por cento dos direitos distribuio dos lucros.
Um contribuinte residente forma um grupo com todos os seus EE
situados noutros EM, com todos os
EE situados num EM das suas filiais
elegveis residentes num Estado
terceiro, com todas as suas filiais
elegveis residentes num ou mais
EM, com outros contribuintes residentes que sejam filiais da mesma sociedade, residente num pas
terceiro e que preencha as condies formais necessrias (ou seja,
quanto a Portugal, que adopte uma
forma semelhante s sociedades
comerciais ou civis sob a forma comercial, cooperativas e empresas
pblicas).
Para definir o permetro do grupo (e,
consequentemente, da consolidao)
no caso das subfiliais (filiais mediatas) aplicam-se as seguintes regras:
- Quando a sociedade-me atinja
o limite mximo relativa aos direitos de voto respeitantes s filiais
imediatas e subfiliais (isto , 51 por
cento), presume-se que a sociedade-me detm 100 por cento desses
direitos;
- O direito a lucros e a propriedade
do capital calculam-se multiplicando as participaes detidas pe-

JULHO 2011

43

GABINETE DE ESTUDOS

las filiais intermdias em cada nvel. Devem ser tidos em conta neste
clculo os direitos de propriedade
que correspondam a 75 por cento
ou menos, direta ou indiretamente
detidos pela sociedade, incluindo
os direitos da sociedade residente
num Estado terceiro.
Exemplificando: se a titularidade da
sociedade-me "A" em relao filial
"B" a titularidade (direta e indireta)
dos direitos de voto direta (A->B):
- 75 por cento dos direitos de voto ou
mais, contaria como 100 por cento
(sem necessidade de compensao
dos acionistas minoritrios);
- 50 por cento ou menos, contaria
como 0 (podendo pr-se a questo
de saber se os direitos dos acionistas minoritrios ficariam suficientemente protegidos).
Se a titularidade de "A" em relao
a "B" indireta, por ser efetuada
atravs de "B" e "C" (A->B->C->D),
multiplicam-se as percentagens
devotos detidas pelos participantes
intermdios na cadeia de integrao. Assim, se A->100 por cento B
> 80 por cento C->80 por cento D,
A detm 64 por cento de D (80x80),
abaixo dos 75 por cento exigidos.
Exige-se, no entanto, que os limiares de 50 por cento e de 75
por cento acima referidos sejam
observados ao longo do exerccio
fiscal, sob pena da sociedade em
falta ter que abandonar o grupo.
Alm disso, deve esta sociedade
pertencer ao grupo por um perodo mnimo de nove meses. Estes podero resultar do somatrio
dos meses em anos civis diferentes (por exemplo, cinco meses em
2011 e quatro em 2012).
Proposta com um futuro incerto
Qual ser o futuro desta proposta?
incerto, pois h problemas tcnicos e polticos a resolver.

44

TOC 136

H certamente aspetos tcnicos


insuficientemente densificados ou
clarificados na proposta de diretiva (como o conceito de estabelecimento estvel). H reas no
especificamente cobertas (a relao do regime com os acordos de
dupla tributao). H solues que
so, por certo, discutveis (assim,
por exemplo, a existncia de duplo
limite de participao -75 por cento e 50 por cento - que complica a
noo de grupo). Mas h que reconhecer que so aspetos suscetveis
de melhoria e que houve um grande esforo de apresentar uma soluo para problemas importantes
com uma certa coerncia.
Por isso, o destino da proposta depender de questes de natureza
poltica, em particular do futuro
da rea do euro e da prpria Unio
Europeia e este, por razes que no
compete aqui analisar, no se prev fcil.
No h prazo previsto para a sua
eventual entrada em vigor. Nem
admira que tal acontea: este prazo dever ser longo, dada a importncia da matria e a resistncia
de alguns EM (como o Reino Unido e a Irlanda, entre outros) relativamente a certas componentes
da proposta (nomeadamente, a
compensao de lucros e perdas
e o mecanismo de imputao de
receitas a EM). A fragilidade poltica e financeira de alguns EM,
derivada da atual crise das dvidas
soberanas, talvez venha a tornar a
sua oposio proposta de diretiva
menos sustentvel.
Neste contexto, uma possibilidade
ser a sua aprovao em duas fases,
na primeira eliminando-se os pontos em que pode existir maior desacordo (embora com clara diminuio da importncia da diretiva)
ou, como ocorre frequentemente,

concedendo-se aos EM opositores


certas derrogaes ou prazos mais
alargados para a adoo do regime.
Outra ser a sua aprovao, mesmo
que no se verifique a unanimidade requerida para a deciso no
Conselho, ao abrigo da cooperao
reforada, bastando para tal a sua
adoo por nove EM (artigos do
20. do Tratado da Unio Europeia
e 326. a 334. do Tratado de Funcionamento da Unio Europeia).
Teramos, ento, mais um domnio
em que a construo europeia seria efetuada a duas velocidades.
Uma coisa certa: a pura e simples rejeio da diretiva deixar
tudo na mesma, sem resoluo dos
obstculos (reais) que ela se prope
analisar.
O grande debate nacional que a
proposta merece s agora comeou. A proposta beneficia ou no
as empresas portuguesas? Traz ao
Estado portugus problemas graves na arrecadao de receitas?
Alarga ou diminui o espao do
planeamento fiscal no desejvel?
Eis questes que devem ser analisadas com cuidado, em dilogo
entre o poder poltico e a administrao tributria com o tecido
empresarial, com a concertao
social e os parceiros sociais, com
as universidades e com os centros
de investigao.
As questes em jogo so demasiado importantes para serem deixadas exclusivamente a decises
unilaterais.
*

Professor da UAL

Membro do GEOTOC e do IDEFF


Jurisconsulto
Este texto tem por base uma conferncia
organizada em Lisboa
pela consultora Ernst & Young,
em 18 de maio de 2011

CONTABILIDADE

Regime de exigibilidade
numa base de caixa
Apesar da enorme reivindicao, este trabalho mostra-lhe, com base numa sondagem
a empresas nacionais de transporte rodovirio de mercadorias, que a Lei n. 15/2009
no foi bem aceite pelas empresas do setor.

Por Snia Ferreira*

Artigo recebido
em maio de 2011

1 de abril de 2009 foi publicada a Lei n. 15/2009,


que vem estabelecer um
regime especial em termos de IVA
para os sujeitos passivos que exeram a atividade de transporte rodovirio nacional de mercadorias.
Esta lei j tinha sido anunciada
em 2008, tendo vindo a ser exigida pelos agentes deste setor, assim
como pelas suas associaes representativas.
Esta sondagem foi efetuada com o
objetivo de apurar se este regime
optativo tem vindo a ser colocado
em prtica, e se tem vindo a ser
bem aceite pelos sujeitos passivos
desta atividade.

46

TOC 136

Metodologia do inqurito
Foi utilizada uma aplicao informtica onde foi adicionado o inqurito. Esta aplicao funciona num site
onde foi criada uma conta de utilizador para o efeito. Esta aplicao permite adicionar endereos de e-mail,
de forma a enviar o inqurito que
ser disponibilizado para o utilizador
atravs de um link. Assim que o inqurito seja terminado, as respostas
ficam armazenadas no site em causa.
De acordo com o Instituto de Mobilidade e dos Transportes Terrestres, o
total de empresas no ramo do transporte rodovirio de mercadorias, em
junho de 2009, era de 8 804, sendo
esse o total a considerar em termos
de populao, no sendo, no entanto, possvel determinar se todas estas
empresas praticam somente o transporte rodovirio nacional.
Em termos de amostra foram selecionadas 281 empresas, atravs da recolha de endereos em diversas pginas
na Internet.

A percentagem de respostas obtidas foi de 38 por cento, sendo que os


motivos podero ser os seguintes:
- Endereos de e-mail inativos ou
desatualizados;
- Pouca disponibilidade dos funcionrios desta rea, que laboram
num ritmo muito acelerado;
- Caixas do correio eletrnico que
reencaminham mensagem para
spam ou lixeira, no mostrando a
mensagem claramente;
- Utilizadores com receio de que a
mensagem pudesse ser um vrus.
Foi possvel obter estas informaes pois, dada a dificuldade na
recolha de respostas, foram efetuados aproximadamente 80 telefonemas, pedindo a colaborao
dos inquiridos e confirmao de
endereos.
Breve anlise
aos elementos da amostra
A amostra utilizada para a realizao deste estudo foi aleatria e

CONTABILIDADE

57

60
50

visvel o descontentamento das empresas com este regime,


pois a maioria depreende que no traz valor acrescentado.

40
30

25
21

20

constituda por 281 empresas do


ramo de atividade do transporte rodovirio de mercadorias, que
exercem a sua atividade em territrio nacional.
Numa primeira anlise dos elementos recolhidos, foram inquiridas 25 empresas da zona Norte, 57
da zona Centro, 21 da zona Sul e 3
das Ilhas, conforme pode ser verificado na figura 1.
Em termos percentuais, a zona
Centro a zona geogrfica com
maior representatividade, com
53,8 por cento, de seguida a zona
Norte, com 23,6 por cento, sendo
que a zona Sul est pouco abaixo com 19,8 por cento e, com menos representatividade, as ilhas,
com 2,8 por cento. Uma justificao para a fraca representao das
ilhas poder dever-se sua zona
geogrfica, que no to propcia
ao desenvolvimento econmico e
prpria criao ou deslocalizao
de empresas.
O volume de proveitos obtidos
uma questo importante para analisarmos o tipo de empresas em
causa. As entidades inquiridas foram maioritariamente pequenas
empresas, 43 por cento, na medida
em que o volume de proveitos obtido em 2009 foi inferior a dois milhes de euros, conforme poder
ser verificado na figura 2.
Anlise dos dados obtidos
A questo a ser tratada, em primeiro lugar, questionar acerca
da atividade exercida das empresas

inquiridas. Este ponto essencial,


pois ter sempre de ser tido em
conta que so cumpridos os requisitos indicados na Lei n. 15/2009.
Assim, possvel visualizar na
figura 3 que, dos inquiridos que
responderam ao inqurito, apenas
trs no efetuavam transporte rodovirio nacional de mercadorias,
visto que se dedicavam totalmente
ao transporte internacional.
Das empresas inquiridas, 97,2
por cento prestavam servios de
transporte rodovirio de mercadorias em territrio nacional.
um fator importante a ter em conta, na medida em que o regime de
exigibilidade aprovado pela Lei n.
15/2009 s pode ser aplicado para
esta atividade prestada em territrio nacional.
Para termos noo do tipo de empresas que representam a amostra,
fundamental saber se a prestao
de servios de transporte rodovirio efetuado a ttulo principal ou
no. Das empresas inquiridas, a
maioria efetua principalmente esta
atividade, sendo que apenas 17 por
cento efetuam a atividade, mas de
forma secundria.
Esta questo de ter ou no o conhecimento da lei, contribui para
apurarmos se as empresas desconheciam que tinham a hiptese
de aderir a este regime, sendo que
tal poderia ter influenciado a sua
opo ou no. visvel que aproximadamente 90 por cento das
empresas tinha conhecimento da
lei, sendo que na figura 6 pode ser

10
3
0
Norte

Centro

Sul

Ilhas

Figura 1: Inquiridos por zona geogrfica

Qual o montante de proveitos obtidos em 2009?


50
45
40
33
30

20

17
9

10

2
0
< 2 000 000
2 000 000 - 10 000 000
10 000 000 - 50 000 000
50 000 000 - 100 000 000
> 100 000 000
Figura 2: Inquiridos por volume de proveitos
Efetuam transporte rodovirio nacional?
200
175
150
106

103
100

50
3
0
Sim

No

Total

Sem
resposta

Figura 3: Quantidade de empresas


de transporte rodovirio nacional de mercadorias

JULHO 2011

47

CONTABILIDADE

verificado que 83 por cento no


optaram, enquanto 17 por cento optaram pelo regime em 2009,
sendo que quem no optou em
2009 tambm no o fez em 2010.
Assim, o fator desconhecimento
da lei no foi significativo para a
sua no opo.
visvel que a maioria das empresas, resolveram no optar por este
regime, sendo que foi efetuada
outra questo de forma a apurar
o quo vantajoso foi a aprovao
deste regime, conforme poder
ser verificado na figura 8.
Quanto s empresas que exerceram o direito de opo, em 2009,
foram 18, sendo que a sua localizao geogrfica mais significativa nas empresas situadas na
zona Centro do nosso pas.
Aps a anlise da figura 7, pode
afirmar-se que as empresas que
optaram por este regime so pequenas empresas, na medida em

que a maioria efetuou faturao


inferior a dois milhes de euros.
A definio de pequena e mdia
empresa (PME) est determinada
no Dec.-Lei n. 372/2007, de 6 de
novembro. Foi no art. 2. que ficou
estabelecido que estas empresas
so definidas de acordo com os seguintes critrios:
- A categoria das micro, pequenas
e mdias empresas (PME) constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo
volume de negcios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo
balano total anual no excede 43
milhes de euros.
- Na categoria das PME, uma pequena empresa definida como
uma empresa que emprega menos
de 50 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual
no excede 10 milhes de euros.
- Na categoria das PME, uma microempresa definida como uma

empresa que emprega menos de


dez pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual
no excede dois milhes de euros.
Era ainda essencial ter acesso ao
nmero de empregados para enquadrar corretamente estas empresas, mas dado no ser possvel,
no se especificou o seu tipo dentro
da categoria das PME.
No que respeita vantagem em termos de regime, as empresas inquiridas assinalaram essencialmente
como nada vantajoso, 52 por cento,
conforme poder ser verificado na
figura n 8.
visvel o descontentamento das
empresas com este regime, pois
a maioria depreende que no traz
valor acrescentado.
Este regime foi to reivindicado pelas empresas e agora de nada serve?
Afinal o que no est a resultar?
importante analisar os motivos
para tal, sendo que foi efetuada

Tm conhecimento
da Lei n.15/2009?

97,2%

No
10,4%

62,3%

37,7%
Sim
89,6%

2,8%
Sim

No

Com
resposta

Sem
resposta

Figura 4: Percentagem de empresas


de transporte rodovirio nacional de mercadorias

48

TOC 136

Figura 5: Anlise aos inquiridos


com conhecimento da Lei n. 15/2009

CONTABILIDADE

uma pergunta aberta, de modo a


apurar as causas para este cenrio
desastroso.
Das desvantagens apresentadas,
as mencionadas em maior nmero
foram: o acrscimo de burocracia
e controlo, aumento dos custos
relacionados com todas estas alteraes e o facto dos programas
informticos no estarem devidamente preparados.
Uma das desvantagens mencionada maioritariamente foi a presso
por parte dos clientes para que os
seus fornecedores no aderissem
a este regime, pois teriam dificuldades em cumprir os prazos de
pagamento acordados.
Os motivos apresentados que indiciam o regime como vantajoso so:
Beneficia a tesouraria e facilita
todo o processo de cobranas;
Permite a entrega do imposto ao
Estado aquando do recebimento
efetivo da fatura.

Aps a apresentao de tantos efeitos negativos, visvel o descontentamento no setor. A maioria dos
inquiridos que indicam o regime
como vantajoso, apenas menciona
a questo de entrega do imposto quando realmente j o recebeu,
mas a maioria revela que os prazos
de pagamento estabelecidos so
impraticveis, o que dificulta todo
este processo. Existe uma ressalva na lei que permite a utilizao
de um prazo para alm de 30 dias,
quando estabelecido contratualmente. A questo que, mesmo estabelecidos 60 ou 90 dias, mesmo
esses prazos, na realidade, no so
cumpridos. Tudo passa pelo cumprimento dos prazos mas, numa
poca de crise como a que estamos
a atravessar, difcil para as empresas cumprir os prazos de pagamento, pois os seus clientes tambm no pagam dentro do prazo e
acontece o efeito bola de neve.

Concluses
Apesar da enorme reivindicao
por um regime de exigibilidade de
caixa, aps a anlise dos resultados
obtidos, possvel concluir que o
regime no foi bem aceite pelas empresas do setor, sendo visvel que
nem todos partilhavam do mesmo
descontentamento no momento de
reivindicar por este regime.
Assim, possvel concluir que a
criao deste regime no foi de encontro s expectativas das organizaes deste setor, sendo que no
teve grande aplicao prtica.
No obstante, foi publicado no
Dirio da Repblica a 30 de julho de 2010, uma recomendao
efetuada ao Governo (n. 82/2010)
pela Assembleia da Repblica, para
que se criasse um regime de exigibilidade de caixa, simplificado e
facultativo, com aplicao s microempresas, que no beneficiem
de iseno de imposto.

Opo pelo regime de exigibilidade?

Qual o montante de faturao de acordo


com o regime de exigibilidade?

Quo vantajoso o regime?

100

Muito
vantajoso
4%

14

88

Frequncia

Frequncia

80

60

40

Razovel
15%

2
1

20
18
0

0
Optaram?

Vantajoso
2%

No

2009

2010

Figura 6: Anlise em termos


de opo pelo regime de exigibilidade

Nada
52%

Pouco
27%

< 2 000 000


2 000 000 - 10 000 000
10 000 000 - 50 000 000
50 000 000 - 100 000 000
> 100 000 000

Figura 7: Faturao em 2009


das empresas que optaram pelo regime

Figura 8: Anlise em termos


de vantagem do regime percentual

JULHO 2011

49

CONTABILIDADE

Uma das desvantagens mencionada maioritariamente foi a


presso por parte dos clientes para que os seus fornecedores
no aderissem a este regime, pois teriam dificuldades em
cumprir os prazos de pagamento acordados.

Esta recomendao tem por base o


n. 5 do art. 166. da Constituio
da Repblica, sendo que pretende
ainda que este regime tenha apenas em conta a data de pagamento das despesas a montante e das
operaes efetuadas pelo sujeito
passivo a jusante, para determinao do imposto a entregar ao
Estado, com o objetivo de exercer uma vantagem em termos de
tesouraria. Pretende-se que este
regime seja disponibilizado apenas para as microempresas (e no
PME, conforme referido pelo movimento IVA com recibo), devendo obedecer a determinadas
normas:
- O IVA apenas se torna exigvel no
momento do efetivo recebimento;
- O IVA apenas se torna dedutvel
no momento do efetivo pagamento;
- Apenas possam ficar abrangidos
pelo regime, sujeitos passivos que
no tenham um volume de negcio anual superior a dois milhes
de euros (microempresas de acordo com o Dec.-Lei n. 372/2007, de
6 de novembro).
desta forma que se caminha,
lentamente, para a criao de um
regime numa base de caixa apropriado para as microempresas.
uma realidade que regimes semelhantes tm vindo a ser adotados
em outros pases da UE, mas ser
que pelo facto de ser optativo ter
o mesmo fim que o regime para a

50

TOC 136

atividade de transporte rodovirio nacional de mercadorias? Do


meu ponto de vista, seria razovel
pensar que o legislador no estava
a perder o seu tempo, sendo que
deveriam ser definidas estratgias
tendo em conta o contexto prtico. Deveria existir um perodo de
adaptao, de forma a serem preparados meios, como os sistemas
informticos, consciencializar o
meio empresarial a no pressionar
no sentido inverso, para que no
se limitem a contestar sem apresentar solues apropriadas.
Para ser possvel a adoo de um
regime generalizado, em termos
de exigibilidade de IVA, para as
PME seria necessrio, em primeiro
lugar, obter uma aprovao da UE,
dado ser um imposto de carter
comunitrio e a legislao comunitria prevalecer face nacional.
No art. 27. da Sexta Diretiva, Diretiva 77/388/CEE, de 17 de maio
de 1977, j era evidenciada a opo
dos Estados membros introduzirem medidas especiais derrogatrias desta diretiva, de forma a
simplificar a cobrana do imposto
ou evitar fraudes ou evases fiscais. Contudo, essas medidas no
devem influenciar significativamente o montante de imposto devido no estdio de consumo final.
Esta diretiva foi reformulada e revogada pela Diretiva 2006/112/CE,
de 28 de novembro de 2006, pas-

sando esta temtica a figurar no


art. 365..
De acordo com a Diretiva 2010/45/
/UE do Conselho, de 13 de julho de
2010, que altera a Sexta Diretiva
do Conselho, de 28 de novembro
de 2006, permite a introduo de
um regime facultativo numa base
de caixa, tendo como objetivo melhorar as dificuldades das pequenas e mdias empresas. No entanto, novamente essencial que tais
medidas no produzam efeitos negativos nos fluxos de tesouraria no
que toca s receitas do IVA.
Foi ento introduzido o art.
167.--A que estabelece o limite
para aplicao deste regime de
500 mil euros quanto ao volume
de negcios, podendo os Estados
membros aument-lo para dois
milhes de euros, aps consulta
do Comit do IVA.
As PME em Portugal so a maior
fatia do mercado econmico, cerca
de 99,6 por cento. Portanto, a aplicao deste regime iria influenciar
claramente a nossa receita fiscal,
sendo que julgo ser bvia a obteno de uma resposta negativa
da UE, a uma proposta para este
sistema generalizado, para as PME
portuguesas.
Nota: Este artigo parte integrante
da dissertao com o tema:
O Regime de Exigibilidade de caixa
no IVA, elaborada para concluso
do mestrado em Contabilidade no
ISCAL, sob a orientao cientfica
de Clotilde Celorico Palma, doutora
na rea cientfica de Direito.
Bibliografia disponvel em www.otoc.pt
(Documentao Downloads)
*Licenciada e mestre
em Contabilidade pelo ISCAL
TOC n. 85 479

CONTABILIDADE

XBRL: linguagem universal


para a informao financeira
Os benefcios das linguagens de marcao para a comunicao de informao financeira
so reconhecidos por muitos reguladores a nvel mundial.
O XBRL surge como a linguagem mais apropriada.

Por Joel Vicente*

Artigo recebido
em maio de 2011

sigla XBRL representa, no


ingls, eXtensible Business
Reporting Language. Numa
possvel traduo para o portugus
podemos ter XBRL como uma linguagem de reporte financeiro extensvel. uma linguagem, pois
um padro uniforme de comunicao entre duas mquinas, que normalmente comunicam informao
de reporte financeiro e tem a possibilidade de ser estendida medida
das necessidades de reporte dos seus
utilizadores.
A ideia de criar esta nova linguagem surgiu a partir de Charles Hoffman, um auditor nos Estados Unidos
(CPA Certified Public Accountant),
que considerou os processos de reporte financeiro da altura bastante
repetitivos e tediosos. Inicialmente,

por volta de 1998, Charles Hoffman


elaborou diversos prottipos de relatrios financeiros e programas de
auditoria codificados em XML (eXtensible Markup Language) mas desde
logo se apercebeu que esta linguagem de marcao extensvel bastante geral e limitada para as suas
intenes [Hof01]. Dessa forma, com
o apoio da AICPA (American Institute
of CPA)e de mais 12 empresas lderes
em auditoria e informtica, decide
criar uma linguagem apropriada
para o reporte financeiro.
A origem
O XBRL surge, portanto, da linguagem me XML mas direcionado
para a rea financeira. Esta linguagem me j conhecida e utilizada
por vrias instituies portuguesas
como uma nova forma de entrega
de obrigaes declarativas de natureza contabilstica, fiscal e estatstica [Ies07]. Atualmente, as empresas nacionais podem comunicar os
seus relatrios financeiros ao Banco
de Portugal, Ministrio das Finanas
e da Administrao Pblica, Minis-

trio da Justia e Instituto Nacional


de Estatstica de forma automtica,
sem custos ou recursos adicionais e
sem muito esforo atravs do XML.
Estas vantagens so alcanadas pelas empresas que possuam sistemas integrados de gesto (ERP) ou
simples sistemas de contabilidade
(Sage, Primavera, etc.) que incorporam a capacidade de exportar os
relatrios financeiros no formato
XML tal como definido no Portal das
Finanas [Efi03].
Estamos, assim, perante uma situao ideal em que a mquina pertencente a uma empresa comunica com
a mquina de uma instituio reguladora sem que haja interveno humana e que [Alv01]:
- Reduz a necessidade de introduzir a informao financeira mais do
que uma vez, reduzindo o risco de
erros na introduo de informao
e eliminando a necessidade de introduzir a informao manualmente para vigorar em vrios formatos,
diminuindo dessa forma o custo de
preparar e distribuir a informao
financeira;

JULHO 2011

51

CONTABILIDADE

A SEC (Securities and Exchange Commission) usa o XBRL


para a recolha de informao financeira de mais de nove mil
empresas americanas.
- Aumenta a eficincia da Internet,
como a primeira fonte de informao financeira e vai de encontro s
necessidades atuais dos investidores e outros utilizadores de informao financeira ao indicar informao precisa para a tomada de
decises.
Contudo e, mesmo perante estes
benefcios que as linguagens de
marcao possuem, a linguagem
XML usada desta forma tem a desvantagem de ser uma linguagem
proprietria. No caso acima referido, para a aplicao IES, os ficheiros
XML a serem utilizados foram definidos e estruturados de uma forma
rgida. Uma outra instituio reguladora pode definir e estruturar
outros ficheiros XML de uma outra

52

TOC 136

forma, havendo depois dois formatos diferentes de XML. O XBRL surge no sentido de criar uma definio
e estrutura universal de ficheiros
para recolha de informao financeira criando-se assim um padro
especfico e apropriado.
Um pouco por todo o mundo, as
entidades reguladoras tm vindo a
mandatar o XBRL como o formato
de recolha e arquivamento de relatrio financeiros [Xbp11]. Nos EUA,
a FDIC (Federal Deposit Insurance
Corporation) usa-o para recolha de
relatrios de conformidade. A SEC
(Securities and Exchange Commission)
usa o XBRL para a recolha de informao financeira de mais de nove
mil empresas americanas. Na China,
a CSRC (China Securities Regulatory

Commission) tambm usa o XBRL


para a recolha de informao financeira de empresas cotadas em bolsa.
A nvel Europeu ser usado pela EBA
(European Banking Authority) para
cumprimento dos relatrios que se
fixam em trs pilares e 25 princpios
bsicos sobre contabilidade e superviso bancria, exigidos pelo Acordo de Capital de Basileia II. E mesmo
aqui ao nosso lado, em Espanha, as
empresas tm de reportar em XBRL
CNMV (Comisin Nacional del Mercado de Valores).
Os benefcios das linguagens de
marcao para a comunicao de informao financeira so evidentes e
muitos reguladores j o reconheceram. Contudo, a linguagem de reporte financeiro extensvel, o XBRL, a
linguagem mais apropriada a usar.
Bibliografia disponvel para consulta em
www.otoc.pt (Documentao Downloads)
*TOC n. 61 334

CONTABILIDADE

A falncia e a Contabilidade
O que a falncia? Como que a contabilidade a analisa? Quando o capital prprio
desaparece e as dvidas aumentam, ao mesmo tempo que o ativo diminui, chega-se ao limite

Por Rodrigo Antnio


Chaves da Silva*
Artigo recebido
em maro de 2011

estado de insuficincia
das funes patrimoniais que provoca insolvncia, ou a perda do espao do
ativo, chama-se falncia.
A falncia matria de estudo
para as cincias naturais, tal
como para as cincias sociais.
Nas cincias naturais - como a biologia - ela uma situao que gera
a morte ou a inexistncia do ente.
Nas cincias sociais, elas tomam
um vulto maior, sendo objeto do
Direito, da Administrao e da
Contabilidade, que despendem a
tal fenmeno complexos estudos.
Para o direito, o estado falimentar o que representa a ineficincia dos bens de posse em
cumprir a extino das obriga-

es que a personalidade jurdica possui produzindo assim


a situao de passivo a descoberto, na qual h uma proeminncia das dvidas sobre os investimentos.
A contabilidade, por sua vez,
possui a misso de estudar os
fenmenos patolgicos e, por
mais que a falncia seja considerada um processo de Direito
- como ocorre nas recuperaes
da atividade empresarial, reguladas pela lei 11 011 de 2001 -, ela
no deixa de se incluir naquele
gnero de acontecimentos que
chamamos de fenmenos patrimoniais.
Considera-se que a situao comportamental
desse
fenmeno
muito se relativiza com as variaes do grupo conhecido como
Patrimnio lquido. Francisco
D`auria considerava-o como diferencial (in Primeiros Princpios
de Contabilidade Pura, So Paulo; Companhia Editora Nacional,
1959, p. 361).

Nos estados de falncia das funes dinmicas do patrimnio,


existe uma variao desse grupo
relacionada diretamente com a
resultabilidade (lucro ou prejuzo)
como dizia Ceccherelli: A variabilidade positiva ou negativa do
capital o sinal caracterstico da
dinamizao da impresa e o sintoma fundamental da sua eficincia
ou deficincia: a mensurao lquida que, por necessidade prtica, colhe o subsdio de uma funo terica que periodicamente se
determina, o total de uma soma,
constituda de fundo lquido, aumentado pelos lucros produzidos
ou diminudo pelos prejuzos sofridos. (Ceccherelli, Alberto, Il
Linguaggio dei Bilanci: Formazione e interpretazione dei Bilanci
Commerciali, 5. ed. Firenze, Felice Le Monnier, 1950, p. 82 e 83).
De uma maneira ostensiva, num
primeiro momento (ver grfico
1), considera-se uma estrutura
patrimonial, com ativo, dvidas e
capital prprio (estgio 1).

JULHO 2011

53

CONTABILIDADE

54

TOC 136

Comportamento patrimonial da falncia

Grandezas

Na medida em que ocorre a insuficincia dos poderes funcionais


do patrimnio, existe um crescimento das dvidas, e uma diminuio do patrimnio lquido
(estgio 2).
Este estado, quando progressivo, produz uma igualdade entre
as dvidas e os investimentos
(estgio 3).
Num ltimo momento, as dvidas
chegam a ser maiores que os componentes do capital; neste caso a
massa j est falida, e em detrimento de sua composio (estgio 4).
Pode tambm dizer-se que, nesta ltima situao, a massa j est
falida, porque no existe capital
diferencial.
O comportamento patrimonial
que revela deficincia das funes patrimoniais classifica-se
na ordem daqueles fenmenos
entendidos como irracionais,
produzidos pelos superinvestimentos,
superfinanciamentos,
improdutividade, lentido circulatria, queda de vendas, evoluo das dvidas, juros financeiros
passivos, risco, descapitalizao
e muitos outros.
Quando a massa j est falida perdendo o seu prprio espao - a tendncia a morte da clula social.
Mas, tudo se percebe pelo diferencial que chamamos de patrimnio
lquido; sempre que ele existir
como se expressasse uma folga do
ativo; a sua reduo concernente ao aumento das dvidas.
Tal como Ceccherelli pregava sobre a operacionalidade e variao
do diferencial, com relao eficincia funcional dos resultados
da empresa.
Portanto, uma lei geral que as
redues e aumentos do capital
prprio, provindas de elementos
naturais e substanciais, condi-

Estgio 1

Estgio 2

Estgio 3

Estgio 4

Capital prprio
Dvidas
Ativo

zem com a eficincia ou deficincia das funes patrimoniais.


Tambm uma regra eterna que
toda a vez que houver uma variao negativa do capital prprio, na mesma intensidade do
aumento das dvidas, ou toda a
ocasio em que acontecer uma
variao positiva do capital, na
mesma intensidade de uma evoluo das dvidas, com concomitante reduo do ativo, num
comportamento temporal constante, a empresa estar em estado
de falncia.
por leis que a contabilidade se
guia. Na medida que o capital
prprio desaparece e as dvidas
aumentam, ao mesmo tempo em
que o ativo diminui, existir a
falncia das funes.

Os dbitos denotam as dvidas; a


variao do patrimnio lquido a
concluso da operao do capital;
e as alteraes do ativo representam os meios de funcionalidade.
Estes trs itens derivados e distintos da massa patrimonial expressam os panoramas dos estados da empresa e, possivelmente,
a possibilidade de investir nas
suas aes, quando so sociedades de capital aberto.
Portanto, a anlise contabilistca orienta tambm a deciso dos acionistas neste aspeto
fundamental.
*

Contador

Docente da Univiosa
e da Associao Comunitria
de Raul Soares (ASSECRAS)

FISCALIDADE

O tcnico oficial de contas


e as normas antiabuso
inerente racionalidade econmica a minimizao dos impostos a pagar.
H vrias vias para atingir esse objetivo. Este trabalho analisa os principais aspetos
relacionados com as normas antiabuso.

Por Paulo Jorge


Seabra dos Anjos*
Artigo recebido
em junho de 2011

s normas antiabuso encontram a sua raison dtre no


comportamento evasivo e
fraudatrio dos sujeitos passivos em
matria fiscal e na necessidade de
estabelecer meios de reao adequados por forma a garantir o cumprimento do princpio da igualdade
na repartio da carga tributria
e na prossecuo da satisfao das
necessidades financeiras do Estado
e de outras entidades pblicas.
De forma sucinta, este trabalho
analisa e identifica os principais
aspetos relacionados com as normas antiabuso.
Enquadramento legal
O legislador criou normas antiabuso para combater a utilizao

artificiosa de formas jurdicas para


conseguir uma reduo ou eliminao do imposto a pagar.
Para devido enquadramento destas normas, o n. 2 do artigo 63.
do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio (CPPT), considera
normas antiabuso quaisquer normas legais que consagrem a ineficcia perante a administrao
tributria de negcios ou atos jurdicos celebrados ou praticados com
manifesto abuso das formas jurdicas de que resulte a eliminao ou
reduo dos tributos que de outro
modo seriam devidos.
Com a integrao de clusulas antiabuso na nossa ordem jurdica, a
administrao fiscal pode, se devidamente comprovado e justificado,
desconsiderar as figuras jurdicas
utilizadas pelos contribuintes e
tributar de acordo com a realidade
econmica subjacente.
O artigo 38. n. 2 da Lei Geral Tributria estabelece uma clusula geral antiabuso, nos seguintes
termos: So ineficazes no mbito

tributrio os atos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso
das formas jurdicas, reduo,
eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de factos, atos
ou negcios jurdicos de idntico
fim econmico, ou obteno de
vantagens fiscais que no seriam
alcanadas, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios,
efetuando-se ento a tributao de
acordo com as normas aplicveis
na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fiscais referida.
Nos nossos cdigos fiscais existem
vrias clusulas especiais antiabuso como, por exemplo, as regras
sobre preos de transferncia (artigo 63. do Cdigo do IRC); a no
deduo como custo fiscal dos pagamentos feitos a pessoas ou entidades sujeitas a um regime fiscal
claramente mais favorvel (artigo
65. do Cdigo do IRC), imputao
aos scios residentes em territrio

JULHO 2011

55

FISCALIDADE

nacional dos lucros obtidos por sociedades no residentes sujeitas um


regime fiscal mais favorvel (artigo
66. do Cdigo do IRC), as regras
sobre subcapitalizao (artigo 67.
do Cdigo do IRC); a simulao de
negcios jurdicos (artigo 39. n. 1
da LGT), entre outras.
Os requisitos materiais da clusula
geral antiabuso so:
- A utilizao pelo contribuinte de
um negcio jurdico artificioso ou
com abuso de forma jurdica que
tem como fim nico ou determinante evitar a tributao que seria
devida caso tivesse sido utilizado
um negcio ou ato de substncia
econmica equivalente;
- A inteno da lei em tributar
aquela situao concreta.
A lei separa a existncia de um negcio jurdico artificioso que apenas existe por razes essencialmente fiscais da situao do abuso
de forma jurdica que consiste na
escolha, para fins exclusivamente
fiscais, de uma forma jurdica que,
em circunstncias normais, no
seria utilizada. Mas o requisito essencial da clusula geral antiabuso
est relacionado com o fim essencial ou principal do negcio, ou
seja, a desconsiderao do negcio jurdico em causa para efeitos
de tributao depende da prova de
que o negcio visa exclusivamente
fins fiscais.
O n. 9 do artigo 63. do CPPT exige que a fundamentao da administrao fiscal para aplicar esta
disposio contenha os seguintes
elementos:
a) A descrio do negcio jurdico
celebrado ou do ato jurdico realizado e da sua verdadeira substncia econmica;
b) A indicao dos elementos que
demonstrem que a celebrao do
negcio ou prtica do ato tiveram

56

TOC 136

como fim nico ou determinante


evitar a tributao que seria devida
em caso de negcio ou ato de substncia econmica equivalente;
c) A descrio dos negcios ou atos
de substncia econmica equivalente aos efetivamente celebrados
ou praticados e das normas de incidncia que se lhes aplicam.
Os deveres do TOC no mbito
do planeamento fiscal abusivo
Desde a entrada em vigor do Decreto-Lei n. 29/2008, as empresas e consultores tributrios so
obrigados a comunicar ao diretor-geral dos Impostos os esquemas
ou atuaes de planeamento fiscal
com vista obteno de vantagens
fiscais. O objetivo deste normativo
claro: combater a fraude e a evaso fiscal, em particular, o planeamento fiscal abusivo.
O referido diploma prev a divulgao pblica de esquemas ou atuaes de planeamento fiscal, como
forma de preveno da fraude e
evaso fiscais. Recentemente, foram publicados na pgina da Internet da DGCI os seguintes:
- Utilizao de uma sociedade
gestora de participaes sociais
(SGPS) como veculo para a integrao de ativos no patrimnio de
uma sociedade residente em territrio portugus;
- Criao artificial de menos-valias no mbito do apuramento dos
resultados da partilha de uma sociedade;
- Aplicao do regime de eliminao da dupla tributao econmica aos lucros distribudos
por sociedade residente em pas
terceiro mediante a interposio
de uma sociedade residente em
Estado membro da Unio Europeia (UE) originando dupla no
tributao de lucros distribudos

e o apuramento de menos-valias
artificiais;
- Criao de uma estrutura de financiamento intragrupo recorrendo
a veculos constitudos para o efeito;
- Prestao de garantias atravs de
sucursal financeira exterior constituda na zona franca da Madeira;
- Aproveitamento dos benefcios
da Diretiva 2003/49/CE do Conselho, de 3 de junho, em matria de
retenes na fonte sobre royalties;
- Venda de bens seguida de celebrao de contrato com o vendedor;
- Operao de aumento de capital
de uma sociedade residente realizada previamente alienao de
partes sociais para reduzir a tributao das mais-valias;
- Cedncia de ramo de atividade
para aproveitar a deduo de prejuzos fiscais;
- Aproveitamento abusivo de conveno para evitar a dupla tributao;
- Encargos de financiamento de
uma operao de aquisio das partes de capital de uma sociedade suportados pela entidade adquirida;
- Operao de titularizao de crditos futuros;
- Utilizao abusiva da figura da
doao.
Como se v, a maior parte destes
esquemas envolve a participao
de grupos de sociedades e incide
principalmente sobre a utilizao
indevida de prejuzos fiscais. As
PME, dada a sua dimenso mais reduzida, no tero o mesmo acesso a
este tipo de planeamento fiscal.
Jurisprudncia
A 10 de dezembro de 2007, a Comisso Europeia apresentou uma relevante comunicao relativa aplicao de normas antiabuso na rea
da tributao direta na Unio Europeia e em relao a pases terceiros1,
tendo relembrado as definies e os

FISCALIDADE

Na medida em que os contribuintes no tenham recorrido a


prticas abusivas, os EM no podem impedir o exerccio dos
direitos de livre circulao simplesmente por causa de nveis
de tributao inferiores em outros EM.
princpios chave da jurisprudncia
do TJCE (Tribunal de Justia das Comunidades Europeias):
Evaso e abuso de direito No tocante evaso e abuso, vem salientar que o Tribunal sustentou que
uma pessoa que, normalmente, estaria numa situao abrangida pelo
direito comunitrio pode perder os
direitos nele previstos caso procure
abusar dos mesmos. Contudo, estes
casos so excecionais, s existindo
abuso quando, apesar do cumprimento formal das condies esta-

belecidas nas regras comunitrias


pertinentes, o objetivo das mesmas no alcanado e h inteno
de obter uma vantagem atravs
da criao artificial das condies
para a obter.2 Esta jurisprudncia
do TJCE foi, em especial, aplicada
legislao comunitria sobre restituies exportao e ao IVA.
Critrios de identificao de expedientes puramente artificiais
O TJCE identificou diversos fatores
que, s por si, no so suficientes
para constituir expedientes abusi-

vos, ou seja, puramente artificiais.


Nomeadamente, defendeu-se que o
simples facto de uma empresa subsidiria se encontrar estabelecida
noutro EM (Estado membro) no
pode, s por si, ser tratado como
originando evaso fiscal3 e que o
facto de as atividades realizadas
por um estabelecimento secundrio noutro EM poderem ser igualmente realizadas pelo contribuinte
a partir do territrio do seu EM de
origem no garante a concluso de
que existe um expediente puramente artificial.4 O TJCE confirmou
tambm expressamente que o objetivo de minimizar a carga fiscal
de uma empresa , em si, uma considerao comercial vlida, desde
que as disposies adotadas com
vista sua realizao no levem a
transferncias de lucros artificiais.5

JULHO 2011

57

FISCALIDADE

Na medida em que os contribuintes


no tenham recorrido a prticas
abusivas, os EM no podem impedir o exerccio dos direitos de livre
circulao simplesmente por causa
de nveis de tributao inferiores
em outros EM.
Para se justificarem as regras antiabuso devem limitar-se a situaes
em que haja outro elemento de abuso. Na sua jurisprudncia recente, o
TJCE deu uma orientao mais explcita sobre os critrios para detetar prticas abusivas, ou seja, expedientes puramente artificiais.
Proporcionalidade Para se determinar se uma operao consubstancia um expediente puramente
artificial, a regulamentao nacional antiabuso pode incluir critrios
de porto seguro (safe harbour),
de forma a visar situaes em que
a probabilidade de abuso seja mais
elevada. De forma a garantir que
as operaes e os estabelecimentos
genunos no sejam indevidamente sancionados, imperativo que,
quando se presumir a existncia de
um expediente puramente artificial, o contribuinte tenha a oportunidade, sem ser sujeito a restries administrativas indevidas,
a apresentar provas de qualquer
justificao comercial que possa
existir para essa disposio. O grau
em que o nus da prova de que as
suas operaes tinham objetivos
comerciais de boa-f pode recair
no contribuinte s pode ser determinado caso a caso. A este respeito,
a Comisso considera que o nus da
prova no deve recair unicamente
no contribuinte e que se deve ter
em conta a capacidade de cumprimento geral por parte do contribuinte e o tipo de disposio em
questo. essencial, em sua opinio que, no sentido da proporcionalidade, o resultado da respetiva

58

TOC 136

Dentro dos limites da lei e do direito, o sujeito passivo pode


escolher as formas menos onerosas de tributao tendo
como limite da sua pretenso minimizadora a fraude lei.
avaliao pela administrao fiscal
possa ser submetido a um controlo
jurisdicional independente. Alm
disso, os ajustamentos ao rendimento tributvel em consequncia
da aplicao das regras antiabuso
devem limitar-se ao mbito que
seja atribuvel ao expediente puramente artificial.
No que respeita jurisprudncia,
subordinada ao tema em anlise,
em Portugal temos o recente acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul.6
Segundo este acrdo um dos limites liberdade de gesto empresarial, o da subsistncia e manuteno do sistema fiscal visando a
satisfao das necessidades financeiras do Estado e demais entidades pblicas no quadro de uma repartio justa do rendimento e da
riqueza criados (cfr. art. 103, n. 1,
da Constituio da Repblica), estabelecendo a lei, para tanto, mecanismos de planeamento fiscal, ao
mesmo tempo que visa prevenir a
ocorrncia de situaes de evaso e
fraude fiscais por razes de justia
social nessa medida se justificando
a adoo de decises de limitao
legtima de direitos, liberdades e
garantias em confronto.
Sendo certo que a liberdade de gesto fiscal tem a sua expresso nas
liberdades de iniciativa econmica
e de empresa, contempladas nos
art.os 61, 80, al. c), e 86, da Constituio da Repblica, tambm o
que a legitimao da liberdade
das empresas, guiando-se pelo

planeamento fiscal, passa, nomeadamente, pela escolha da forma


e organizao da empresa (por
exemplo, empresa individual/empresa societria, estabelecimento
estvel/sociedade afiliada), do financiamento (por exemplo, autofinanciamento, heterofinanciamento, recurso a suprimentos), do local
da sede da empresa, afiliadas e estabelecimentos estveis, da poltica de gesto de dfices e da poltica
de reintegraes e amortizaes.
Todavia, a liberdade de gesto fiscal das empresas, vista pelo lado
do Estado, concretiza-se no princpio da neutralidade fiscal, o qual
tem clara expresso no art. 81, al.
f), da Constituio (aps a reviso
efetuada pela Lei Constitucional
1/2005, de 12 de agosto), norma em
que se estabelece como incumbncia prioritria do Estado assegurar o funcionamento eficiente dos
mercados, de modo a garantir a
equilibrada concorrncia entre as
empresas, a contrariar as formas
de organizao monopolista e a reprimir os abusos de posio dominante e outras prticas lesivas do
interesse geral.
Assim, no estando, nem podendo
estar em causa a liberdade de escolha do contribuinte na conformao dos seus negcios, ou, dito de
outro modo, no estando em causa
o exerccio da sua autonomia privada, o que se limita a possibilidade
de a vontade do contribuinte ser
relevante no que respeita ao grau
da sua onerao fiscal, pelo que a

FISCALIDADE

interpretao da norma constante


do art. 38., n. 2, da LGT, sufragada por este Tribunal vai de encontro ao prescrito na Constituio da
Repblica Portuguesa.
Exemplo concreto
Em 10 de outubro de 2004, por
escritura pblica de cesso de
quotas da sociedade XPTO,
Manuel Couto adquire quota de 45
mil euros, representativa de 45 por
cento do seu capital (sociedade por
quotas, com um capital social de
100 mil euros) pelo valor nominal.
Em 27 de janeiro de 2006, por outra escritura de cesso de quotas da
mesma sociedade, Manuel Couto
adquire uma outra quota de 10 mil
euros, pelo seu valor nominal, ficando detentor de duas quotas, uma
de 45 mil euros e outra de 10 mil euros, representando 55 por cento do
capital da sociedade XPTO.
Os restantes 45 por cento do capital
social esto dispersos por quatro
scios.
Em 8 de novembro de 2009 os cinco
scios da XPTO transformam a sociedade por quotas em sociedade annima, com um capital de 100 mil euros, representado por 100 mil aes.
Em 19 de novembro de 2009, por
contrato de compra e venda, Manuel Couto alienou 45 mil aes
que detinha na XPTO por 350
mil euros.
Das operaes descritas resultou
uma mais-valia considervel uma
vez que a participao adquirida
por 45 mil euros foi valorizada em
305 mil euros.
Manuel Couto, na sua declarao
Modelo 3 do exerccio 2009, declara
a mais-valia obtida no Anexo G1
mais-valias no tributadas, no quadro 4 alienao onerosa de aes
detidas durante mais de 12 meses,
excluindo a mais-valia obtida, por

enquadramento da operao na alnea a) do n. 2 do art. 10. do CIRS.


Do exposto resulta a evidncia de
que a verdadeira substncia econmica da transformao da sociedade por quotas XPTO em
sociedade annima, corresponde
possibilidade de usufruto da alnea b) do n. 6 do art. 43. do CIRS:
A data de aquisio de aes resultantes da transformao de sociedade por quotas em sociedade
annima a data de aquisio das
quotas que lhes deram origem.
Tendo em conta esta disposio legal, o sujeito passivo considerou que
as aes (que resultaram da transformao) haviam sido adquiridas
no ms de outubro de 2004 (data de
aquisio das quotas).
O sujeito passivo Manuel Couto,
apoiando-se na Transformao
das suas quotas em aes, fez recair sobre estas a data de aquisio
das primeiras (outubro de 2004) e
veio a usufruir da vantagem fiscal
da excluso de tributao das mais-valias, conforme art. 10. n. 2, al.
a) do CIRS.
Assim, a mais-valia gerada foi
zero, caso que no aconteceria se
Manuel Couto no tivesse alienado
aes mas antes quotas, que no
beneficiam da excluso legal.

totalmente legtimo e lcito, querido at pelo legislador, ou deixado


liberdade de opo do contribuinte, como sejam os benefcios fiscais e as alternativas fiscais, pelo
que, dentro dos limites da lei e do
direito, o sujeito passivo pode escolher as formas menos onerosas
de tributao tendo como limite
da sua pretenso minimizadora a
fraude lei.
Nesta temtica, o papel do TOC assume especial relevncia.

Concluso
inerente racionalidade econmica a minimizao dos impostos
a suportar, podendo utilizar-se
vrias vias para atingir tal desiderato. Todavia, a fronteira de distino entre elas nem sempre fcil de
vislumbrar. Nesse sentido, so seguidas normalmente as vias da gesto ou planeamento fiscal da evaso
ou eliso fiscal e da fraude fiscal.
Atravs da racionalidade econmica procura-se a minimizao
dos impostos a pagar de um modo

so C-255/02, n.s 74-75.

*TOC n. 55 712
Licenciado em Gesto de Empresas
Ps-graduado em Recuperao de Empresas

Notas
1

Comunicao da Comisso ao Con-

selho, ao Parlamento Europeu e ao


Comit Econmico e Social Europeu
A aplicao de medidas antiabuso na rea da tributao directa na
UE e em relao a pases terceiros,
COM/2007/0785 final. Esta Comunicao surge em sequncia de uma Comunicao anteriormente apresentada,
Coordenar os sistemas de fiscalidade
directa dos Estados membros (EM) no
mercado interno.
2

Acrdo de 14 de dezembro de

2000, caso Emsland-Strke Processo


C-110/99, n.s 52-53, e Acrdo de 21 de
fevereiro de 2006, caso Halifax, Proces3

Acrdo de 16 de julho de 1998, caso ICI,

Processo C-264/96, n. 26.


4

Acrdo de 12 de setembro de 2009,

Processo C-196/04, n. 69.


5

Acrdo de 12 de setembro de 2009,

caso Cadbury, Processo, n. 37.


6

Acrdo do Tribunal Central Adminis-

trativo Sul (processo 4255/10 de 15.02.2011


Normas antiabuso razo de ser e mbito de aplicao caducidade princpio
da boa-f elementos das normas antiabuso constitucionalidade das normas
antiabuso nsitas no art. 38. n. 2 da LGT.

JULHO 2011

59

FISCALIDADE

Pela flexibilizao da tributao


do petrleo
A partir de determinado nvel de preo, os impostos deveriam descer e,
em contrapartida, aumentar a tributao sobre o rendimento das petrolferas.

Por Joo Carlos Fonseca *

Artigo recebido
em junho de 2011

xistem trs atores volta


do petrleo: Estado, empresas petrolferas e consumidores (famlias e restantes
empresas).
Com o aumento do preo do petrleo, o Estado arrecada mais
receitas advenientes do seu consumo, mas o mesmo pode no se
passar sobre os lucros das empresas petrolferas, devido s
inmeras possibilidades de se
mitigar a sua tributao. As empresas petrolferas obtm superlucros pela capacidade de repercutirem nos consumidores todas
as flutuaes do preo do petrleo. Por sua vez, os consumidores
so ainda mais penalizados em
virtude de terem de suportar os
impostos especiais sobre o con-

60

TOC 136

sumo a ele associados, os quais


so fixados independentemente
da evoluo do seu preo.
Com a atual rigidez da tributao
do petrleo, prejudica-se o crescimento econmico, a poupana
das famlias, a capacidade de investimento das restantes empresas e aumenta-se a desigualdade
na sociedade portuguesa.
Assim sendo, defendo que se deveria introduzir uma flexibilizao da tributao do petrleo. A
flexibilizao deveria operar-se
da seguinte forma: a partir de
um determinado nvel de preo
do petrleo, os impostos especiais sobre o consumo deveriam
descer e, em contrapartida, os
impostos sobre o rendimento das
empresas petrolferas deveriam
aumentar progressivamente; inversamente, abaixo desse nvel
de preo aumentavam-se os impostos especiais sobre o consumo e diminuam-se os impostos
sobre o rendimento das petrolferas. Tambm o preo de referncia deveria ser flexvel, em

funo, por exemplo, do momento do ciclo econmico.


Desta forma, a poltica fiscal e
oramental seria de suporte
economia: aumenta-se a distribuio da riqueza adveniente do
petrleo, atenua-se os impactos
nocivos das imprevisveis flutuaes do seu preo no resto da
economia e o Estado nunca perdia
receita fiscal, porque as redues
e aumentos das vrias tipologias
de impostos deveriam ser compensadas.
Por outro lado, usa-se a poltica
fiscal para influenciar comportamentos econmicos: ao aumentar os impostos especiais sobre o
consumo e diminuir os impostos
sobre o rendimento das empresas
petrolferas em alturas de baixa
de preo do petrleo, modera-se o seu consumo e mantm-se
a capacidade de investimento das
empresas petrolferas; ao baixar
os impostos sobre o consumo e
aumentar os impostos sobre o
rendimento das empresas petrolferas em alturas de alta de

FISCALIDADE

preo do petrleo, atenua-se o


esforo financeiro dos consumidores, mantendo a sua poupana
e capacidade de investimento e
desincentiva-se as empresas petrolferas de aumentar os preos
sua vontade.
Este modelo implica, necessariamente, uma reavaliao do actual
modelo de fixao de preos, com

vista a impedir uma compensao de reduo de impostos especiais sobre o consumo por um aumento de preos, mantendo-se,
consequentemente, o preo final
praticamente inalterado.
No fundo, atravs desta flexibilizao contribua-se para alcanar as trs funes do Estado preconizadas por Richard Musgrave

(estabilizao macroeconmica,
redistribuio de rendimento e
alocao de recursos), as quais,
no atual contexto de crise econmica, financeira e social, se tornam ainda mais prementes.
* Doutorando em Economia
(UA/DEGEI)
TOC n. 31 343

JULHO 2011

61

DIREITO

A desvirtuao do subsdio
de desemprego e a viabilidade
da Segurana Social
O subsdio de desemprego est repleto de vcios s admissveis num pas rico.
Perceba as razes que levam o autor a sustentar esta opinio.

Por Messias Carvalho*

Artigo recebido
em julho de 2011

comum ouvir dizer, e ns


acreditamos piamente, que a
Segurana Social como instituio de Previdncia tem os dias
contados, por falta de fundos de reserva que lhe permitam fazer face
cobertura social que lhe est atribuda; o chamado problema da sustentabilidade da Segurana Social,
o qual tender a agudizar-se tanto
mais quanto maior for o desequilbrio entre as receitas representadas
pelas cotizaes e contribuies e as
despesas emergentes da cobertura
de benefcios concedidos pela Segurana Social. Por isso, neste breve
trabalho eliminamos certos custos
suportados pelo Oramento do Estado e iremos fixar a nossa anlise
na vertente do trabalhador por con-

62

TOC 136

ta de outrem, mais precisamente na


abrangncia do artigo 28. do Cdigo dos Regimes Contributivos do
Sistema Previdencial de Segurana
Social que refere: A proteo social
conferida pelo regime geral dos trabalhadores por conta de outrem integra proteo nas eventualidades de
doena, parentalidade, desemprego,
doenas profissionais, invalidez, velhice e morte.
Desta srie de eventualidades aceitamos como no sujeitas a fraude a
parentalidade, a invalidez, velhice e
morte. As eventualidades da doena,
desemprego e doenas profissionais
so as que do origem a mais abusos:
a doena e a doena profissional pela
facilidade com que as incapacidades
temporrias so concedidas, a maior
parte das vezes no correspondentes
realidade, enquanto o subsdio de desemprego, pelos pressupostos exigidos por lei, se tornou em muitas situaes um verdadeiro negcio, saindo o
trabalhador como nico beneficirio.
Lembrar-se-o por certo que o traba-

lhador, despedido ilicitamente aps


1975 e at 1/12/2003, recebia subsdio
de desemprego e prestaes intercalares sem que este tivesse qualquer
reflexo naquelas.
A partir do Cdigo do Trabalho de
2003, o n. 3 do seu art. 437. passou
a impor que o subsdio de desemprego
auferido pelo trabalhador passasse a
ser deduzido nas prestaes intercalares, ficando o respetivo reembolso
a cargo do empregador, posio que j
vnhamos defendendo desde 1984, no
nosso Direito do Trabalho e Nulidade
do Despedimento, Almedina, 1984.
Mas, no obstante isso, muitas vezes
ainda, o negcio mantm-se: basta
que o trabalhador e o empregador se
conciliem antes da prolao da sentena; ningum mais se preocupa em
saber se houve ou no recebimento de
subsdio de desemprego na pendncia
do processo judicial: o trabalhador
continua a receber a indemnizao e o
subsdio de desemprego.
No h dvida que o subsdio de desemprego resulta de um seguro social

DIREITO

de desemprego, s que, como o mesmo se encontra estruturado, o lesado,


s vezes, diga-se a maior parte das
vezes, indemnizado duas e trs vezes, pelo mesmo facto.
Os primeiros tempos
do subsdio de desemprego
Analisemos a evoluo histrica da
atribuio do subsdio de desemprego em Portugal.
Foi com a Lei n. 2005, de 14 de maro
de 1945 que pela primeira vez se contemplou o subsdio de desemprego,
cuja base XV dispunha o seguinte:
O pessoal das fbricas que cessarem
a laborao por efeito de reorganizao industrial ser distribudo em
trs grupos:
Os invlidos tero direito a penses
de reforma ou invalidez, pagas pelas
respetivas caixas de previdncia, e,
na falta ou insuficincia dessas penses, ser-lhes- prestada assistncia
adequada; os indispensveis ao trabalho sero admitidos nas empresas
reorganizadas, e os demais sero colocados nas indstrias a que se refere
a primeira parte desta lei, devendo
ser-lhes atribudo um subsdio temporrio de desemprego, obtido por
contribuio das empresas.
E assim se manteve, com este mbito
de aplicao, manifestamente limitado, at que, em 10 de agosto de 1962,
publicado o Dec.-Lei n. 44 506 que
passa a regulamentar o subsdio de
desemprego duma forma mais especfica, muito embora de mbito
restrito aos despedimentos coletivos
por encerramento ou reorganizao
de empresas.
No prembulo do referido diploma
l-se: Ser s instituies de previdncia e s prprias empresas que
competir, em larga medida, suportar os encargos decorrentes do auxlio a conceder aos desempregados,
mas precisamente porque se trata de

inadmissvel que um trabalhador receba 300 ou 400 mil euros


de compensao pela cessao do respetivo contrato
de trabalho e passe a receber, de seguida, subsdio de desemprego.
trabalhadores despedidos, tambm
o fundo de desemprego chamado a
dar contribuio importante, como
no poderia deixar de ser.
O respetivo mbito de aplicao definia-o o art. 16. nos seguintes termos:
O presente diploma aplica-se s
empresas em curso de reorganizao
data da sua publicao ou que, na
mesma altura, estejam a proceder a
despedimentos coletivos de pessoal.
Por sua vez o art. 17. determinava:
O pessoal do Fundo de Desenvolvimento da Mo de Obra ser contratado
pelo Ministro das Corporaes e Previdncia Social de acordo com as necessidades financeiras do organismo,
podendo os funcionrios pblicos ser
chamados ao desempenho de funes
em regime de comisso de servio.
Por aqui se v uma preocupao na
gesto de recursos humanos, inexistente na atualidade.
At aqui, como referido, o subsdio
de desemprego era suportado atravs
da contribuio das empresas e pelas
respetivas caixas de previdncia.
O Dec.-Lei n. 45 080, de 20 de junho de 1963, veio introduzir o regime de quotizaes para o fundo de
desemprego.
De acordo com o disposto nos artigos
1. e 2. foi estabelecido o pagamento
da percentagem de um por cento sobre as remuneraes pagas, quer para
empregadores quer para trabalhadores, o qual teve a seguinte evoluo at
ser absorvido pela taxa social nica:
- Dec.-Lei n. 237/70, de 25 de maio,
que eleva os descontos para 1,5 por
cento para o empregador;

- Dec.-Lei 169-C/75, de 31 de maro,


que eleva a percentagem de desconto
para trs por centop quer para o empregador quer para o trabalhador;
- Dec.-Lei n. 239/83, de 9 de junho,
que eleva a percentagem para quatro
por cento para o empregador e de 3,5
por cento para o trabalhador;
- Dec.-Lei n. 140-D/86, de 14 de junho, que procede reduo de 0,5
por cento para empregadores e trabalhadores com a respetiva entrada
em vigor, assim se fixando em 3,5 por
cento para os empregadores e em trs
por cento para os trabalhadores.
Regime do subsdio
de desemprego a partir de 1975
Atravs do Dec.-Lei n. 169-D/75,
de 31 de maro, foi criado um esquema de subsdio de desemprego,
sendo de realar o seu mbito pessoal: O subsdio atribudo aos trabalhadores por conta de outrem que
sejam beneficirios ativos das caixas
sindicais de previdncia ou das caixas de reforma ou de previdncia
com entidades patronais contribuintes ou que sejam scios efetivos
das casas do povo.
Abrangem-se, assim, a generalidade dos trabalhadores por conta de
outrem, em qualquer atividade, incluindo os trabalhadores rurais.
Como condies para atribuio do
subsdio de desemprego eram identificadas a capacidade, a disponibilidade para o trabalho e a involuntariedade do desemprego.
J esse diploma estipulava, para
efeitos de controlo, que durante o

JULHO 2011

63

DIREITO

Inadmissvel tambm que o trabalhador na situao de


desempregado receba de subsdio de desemprego um montante
de valor superior retribuio recebida enquanto trabalhador.
perodo de receo do subsdio, o
trabalhador fosse obrigado a comparecer nas datas e locais que lhe
fossem determinados pelo centro de
emprego da rea da sua residncia.
Digna de realce para a poca em
que tal diploma foi publicado, poucos meses antes do chamado vero
quente, era a excluso omitimos
intencionalmente as outras -, feita
na alnea e) do seu art. 3., atravs
da qual eram excludos do mbito de
aplicao do diploma, os trabalhadores que, tendo recebido indemnizao por despedimento, se encontrem desempregados h menos
meses completos do que os correspondentes diviso da indemnizao efetivamente recebida por metade do salrio mnimo nacional, ou
por este salrio consoante se trate ou
no de trabalhadores rurais.
Vemos por aqui, e esta a parte que
nos interessa para a anlise que nos
propomos fazer que, na realidade, o
subsdio de desemprego tenderia a
funcionar como uma forma de indemnizar o trabalhador pela perda
do emprego; porm, se pela perda
do emprego tivesse sido indemnizado pelo empregador, ver-se-ia
excludo do recebimento de subsdio de desemprego nos preditos
termos referidos na alnea e).
Est aqui patente o cuidado do legislador em evitar que o trabalhador fosse indemnizado duas vezes
pelo mesmo facto.
Este Dec.-Lei n. 169-D/75, de 31
de maro, foi revogado pelo Dec.-Lei n. 183/77, de 5 de maio, que no

64

TOC 136

seu art. 4., n. 1, a) manteve a excluso do recebimento de subsdio


de desemprego de quem houvesse
recebido indemnizao pelo despedimento: Os trabalhadores que
tenham recebido indemnizaes
relativas ltima ou a anteriores
cessaes de contratos de trabalho, mas apenas durante o nmero
de meses completos que resultar da
diviso dos montantes recebidos
pelo salrio com base no qual foram
calculados.
Continua a notar-se uma preocupao para que no haja acumulao
da indemnizao pelo despedimento com o recebimento de subsdio
de desemprego, muito embora com
bases de incidncia diferentes para
efeitos de carncia, ou no recebimento de subsdio de desemprego.
Estvamos pois, em 1977, e esta lcida e adequada excluso manteve-se at revogao do Dec.-Lei n.
183/77, de 5 de maio, o que veio a
ocorrer em 1985 atravs do Dec.-Lei
n. 20/85, de 17 de janeiro; alis,
este diploma veio acabar com esta
e todas as situaes de excluso at
a inexistentes, que serviam como
um crivo relativamente ao acesso
ao subsdio de desemprego, face a
situaes que assim o justificavam.
Deixou assim o subsdio de desemprego de ser uma forma de indemnizao, a funcionar em determinadas situaes como ocorre com
a generalidade dos seguros, para se
transformar num direito prprio,
autnomo e de satisfao imediata,
aps requerimento.

Este foi, quanto a ns, o primeiro


passo para a desvirtuao do subsdio de desemprego.
Evoluo dos descontos
para a Segurana Social
Porm, antes de focarmos as causas
nefastas dessa desvirtuao, com
identificao da respetiva fonte,
atentemos na evoluo das percentagens verificadas nos descontos
salariais que lhe tem servido de
base de sustentao:
- Em 1977, quando se previa para aquele ano um dfice na situao financeira
da Segurana Social de 14 milhes de
contos, cerca de 70 milhes de euros,
foram as quotizaes para a Segurana
Social aumentadas de 6,5 e 17 por cento
para 7,5 e 19 por cento, para trabalhador e empregador, respetivamente.
- Em 1979, o Dec.-Lei n. 513-M/79,
de 26 de dezembro, procedeu a nova
alterao, desta vez, para 8 e 20,5
por cento, respetivamente.
- Em 1986, o Dec.-Lei n. 140-D/86,
de 14 de junho, procedeu a nova alterao, desta vez, para 11 e 24 por
cento, respetivamente, mediante
absoro das quotizaes e contribuies at a processadas, tendo a
partir da passado a denominar-se
de TSU, por unificao dos descontos para a Segurana Social e do
Fundo de Desemprego.
- Em 1994, a Lei n. 39-B/94, de
27 de dezembro, procedeu a nova
alterao, desta vez atravs da reduo de 0,75 por cento referente
parte contributiva da entidade
patronal, que passou a ser de 23,25
por cento enquanto a quotizao
do trabalhador se manteve nos 11
por cento.
- Em 1999, o Dec.-Lei n. 199/99, de
8 de junho, procedeu a nova alterao da Taxa Social nica, mantendo as quotizaes em 11 por cento e
aumentando as contribuies para

DIREITO

Prestaes de desemprego
Ano

Total

Subsdio
Subsdio de
social de
desemprego
desemprego

1977

7 455,4

7 455,4

//

1978

16 529,1

16 529,1

//

1979

15 059,0

15 059,0

//

1980

22 400,2

22 400,2

//

1981

26 018,8

26 018,8

//

1982

30 014,6

30 014,6

//
//

1983

24 987,3

24 987,3

1984

43 988,0

43 988,0

//

1985

62 446,0

51 675,8

10 770,3

1986

88 992,5

47 515,7

41 476,7

1987

99 168,2

50 420,1

48 748,2
48 608,8

1988

94 228,6

45 619,8

1989

103 877,4

46 386,1

57 491,3

1990

135 590,9

44 025,7

91 565,2

1991

207 175,2

60 953,5

146 221,7

1992

329 380,8

93 295,8

236 085,0
405 408,3

1993

541 742,7

136 334,4

1994

652 023,0

168 995,9

483 027,1

1995

682 351,8

193 227,7

489 124,1

1996

678 796,3

209 811,4

468 984,9

1997

659 753,3

202 783,8

456 969,5

1998

654 327,5

204 834,1

449 493,4

1999

712 574,9

216 377,8

496 197,0

2000

795 892,8

215 124,8

580 768,0

2001

863 054,6

232 402,6

630 651,9

2002 1 071 700,7

280 480,1

791 220,6

2003 1 451 202,2

338 261,2

1 112 941,0

2004 1 610 241,4

293 915,3

1 316 326,1

2005 1 709 019,0

302 074,0

1 406 945,0

2006 1 669 819,9

305 638,5

1 361 181,4

2007 1 518 137,0

312 796,9

1 205 340,1

2008 1 371 758,6

325 474,2

1 046 284,4

2009 1 789 939,3

436 162,4

1 353 776,9

Euro - Milhares
Fonte de dados: IGFSS/MTSS
Fonte: PORDATA
ltima actualizao: 2011-01-14

23,75 por cento, que assim se mantiveram at presente data.


A evoluo dos custos com o subsdio
de desemprego e o subsdio social de
desemprego tem sido a que se demonstra no quadro acima. Pelo exposto
vemos que o sistema contributivo implementado ao longo dos anos, principalmente a partir de 1986, despido de
racionalidade adequada, sem levar na
devida conta os valores galopantes dos
custos efetuados com o subsdio de desemprego, como por exemplo:

- Em 1986, para uma receita contributiva na base de 11 e 24 por cento,


teve-se um encargo, em milhares de
euros, de 88 992,5;
- Em 1994, para uma receita contributiva na base de 11 e 23,25 por cento
teve-se um encargo, em milhares de
euros, de 652 023,0;
- Em 1999, para uma receita contributiva na base de 11 e 23,75 por cento
teve-se um encargo, em milhares de
euros, de 712 574,9;
- Em 2009, na base das mesmas taxas contributivas, suportou-se um
encargo, em milhares de euros, de
1 789 939,3.
Tem, pois, de se concluir que o esquema contributivo desajustado aos encargos suportados. Isto por um lado,
enquanto, pelo outro, o subsdio de
desemprego distribudo est, grande
parte das vezes, desvirtuado, agravando de forma acentuada a estabilidade financeira da Segurana Social.
Causas da desvirtuao
do subsdio de desemprego
Como causas para esta situao catica que se vive no mundo do emprego,
aparece-nos como primeiro ponto de
referncia a rigidez da lei laboral em
matria de cessao do contrato de
trabalho que suscetvel de ser atenuada com ligeiras alteraes, sem
pr em causa princpios constitucionais; lembramo-nos, por exemplo, na
existncia da norma que prev o pagamento dos vencimentos intercalares depois de o trabalhador ter optado
pelo recebimento da indemnizao de
antiguidade, assim se mantendo at
trnsito em julgado; com custos exagerados sem ter como contrapartida a
tutela de um direito ao emprego j que
o trabalhador declarou no estar interessado nele.
Outra situao reside no facto de,
muitas vezes, sem qualquer razo
plausvel, ser negociado o despedi-

mento, servindo o subsdio de desemprego como moeda de troca.


Situaes h em que o trabalhador aufere subsdio de desemprego e desenvolve atividade profissional por conta de outrem ou por conta prpria,
margem da administrao quer fiscal
quer social.
Ento, nos tribunais, so feitos os mais
variados acordos tendo em vista que o
empregador no seja obrigado a reembolsar a Segurana Social do subsdio
de desemprego entretanto pago.
inadmissvel que um trabalhador
receba 300 ou 400 mil euros de compensao pela cessao do respetivo
contrato de trabalho e passe a receber,
de seguida, subsdio de desemprego.
Inadmissvel tambm que o trabalhador na situao de desempregado
receba de subsdio de desemprego um
montante de valor superior retribuio recebida enquanto trabalhador no haver, por certo, melhor
maneira de criar o gosto pelo cio;
da a dificuldade de contratar trabalhadores no setor txtil, do calado e
noutros em que se praticam salrios
baixos.
Pelo exposto, e faa-se um melhor
relacionamento entre a evoluo das
receitas e das despesas, ter de se
concluir que o seguro de desemprego institudo entre ns est eivado de
vcios s admissveis num pas rico,
que infelizmente no somos, por
incapacidade e incompetncia de
quem tem ditado as regras do jogo,
na medida em que a cincia do direito do trabalho no de todos, muito
embora o direito do trabalho a todos
diga respeito.
mais nefasto alimentar frugalmente a ociosidade do que banquetear
quem trabalha.
*Advogado especialista em Direito do
Trabalho e Scio fundador da MCSC & Associados Sociedade de Advogados, RL

JULHO 2011

65

CONSULTRIO

IRC - Estabelecimento
estvel
Uma empresa sediada em Frana e que se dedica venda de
cortinados e afins, contratou um
trabalhador em Portugal para o
qual pretende efetuar os respetivos descontos para a Segurana
Social e IRS. Foi pedido o nmero
de contribuinte como entidade
equiparada e procedeu-se inscrio da empresa e do trabalhador na Segurana Social. Os
servios deste organismo pediram de imediato a declarao de
incio de atividade.
No servio de finanas exigem a
meno e assinatura de um representante legal, com a respetiva morada em Portugal, ou uma
procurao.
Se a empresa fatura tudo diretamente de Frana para os clientes, e os custos que vai ter com o
funcionrio no vo ter qualquer
registo em Portugal, nem tem nenhum bem por c, ser necessrio
entregar o incio de atividade e
ter o referido representante?

Temos uma entidade com determinadas obrigaes perante o Estado portugus, nomeadamente em termos de
reteno e entrega de tributos.
Relativamente contratao do trabalhador, a entidade empregadora - entidade francesa - independentemente de
possuir um estabelecimento estvel em

66

TOC 136

territrio portugus, dever registar-se


em Portugal, ou seja, possuir um nmero de identificao fiscal portugus de
modo a cumprir obrigaes no s ao
nvel da Segurana Social como tambm
ao nvel de reteno na fonte sobre rendimentos da categoria A.
Para efeitos de proteo social conferida pelo subsistema previdencial obrigatria a inscrio dos trabalhadores
referidos no n. 1 do artigo 28. e das
respetivas entidades empregadoras,
quando se trate de trabalhadores por
conta de outrem, assim como devem ser
cumpridas as obrigaes contributivas.
As entidades empregadoras so responsveis pela inscrio no subsistema
previdencial dos trabalhadores ao seu
servio.
Sem prejuzo do disposto nos instrumentos internacionais aplicveis, a obrigatoriedade de inscrio no subsistema
previdencial exigvel aos trabalhadores que se encontrem a prestar servio
em Portugal, pelo perodo a fixar por lei.
Para mais informaes poder consultar o stio da Segurana Social:
http://www.seg-social.pt/.
Relativamente reteno na fonte dos
rendimentos de trabalho dependente,
em conformidade com o artigo 99. do
CIRS, as entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, so
obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao
disposio dos respetivos titulares.
Ao contrrio do artigo 101., o artigo

99. do CIRS, no limita a efetivao


de reteno na fonte s entidades com
contabilidade organizada.
Em conformidade com o n. 3 do artigo
98. do CIRS, as quantias retidas nos
termos do artigo 99. devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas.
De acordo com o artigo 119. do CIRS,
as entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efetuar a
reteno, total ou parcial, do imposto,
devero entregar aos sujeitos passivos,
at 20 de janeiro de cada ano, documento comprovativo das importncias
devidas no ano anterior, incluindo,
quando for caso disso, as correspondentes aos rendimentos em espcie que
lhes hajam sido atribudos do imposto
retido na fonte, e entregar Direo-Geral dos Impostos uma declarao
(modelo 10) relativa queles rendimentos (artigo 119. n. 1 alnea c)) at final
do ms de fevereiro, (vide Ofcio-Circulado n. 20 113/2006, de 25 de janeiro
da DSIRS).
Nesta circunstncia, a entidade dever
obter um nmero de identificao fiscal
portugus e nomear um representante,
em Portugal, para cumprir as obrigaes fiscais, nomeadamente as descritas anteriormente nos termos do artigo 118. do CIRC. Refira-se ainda que
o representante poder ser o prprio
trabalhador.
resposta de maro de 2011

CONSULTRIO

IVA em agncias de viagens


Uma agncia de viagens organiza
circuitos, pacotes tursticos e eventos
culturais e de lazer, sendo que cerca
de 80 por cento da sua faturao
vendida a entidades e agentes tursticos estrangeiros, rondando pela
metade no mercado comunitrio e o
restante a pases terceiros.
Em sede de IVA, a agncia regula-se
pelo Decreto-Lei n. 221/85, isto ,
o valor tributvel das prestaes de
servios efetuadas pelo sujeito passivo a margem bruta (artigo 4. do
referido Decreto-Lei), sendo que o
cliente contesta frequentemente o
excessivo valor de IVA a pagar, nomeadamente porque no seu entender
as transaes com Outros mercados deveria estar isenta. O referido
Decreto-lei e os exemplos apresentados nas diversas publicaes sobre
o assunto apenas referem exemplos
prticos de agncias nacionais que
vendem pacotes para o estrangeiro.
Porm, no presente caso o inverso:
a agncia em questo vende pacotes
internos para o exterior.
A ttulo de exemplo, o mercado da
Noruega corresponde a cerca de
30 por cento das vendas da referida
agncia, o que significa que se pode
estar perante dois cenrios distintos
a considerar (vamos excluir o restante IVA apurado para a regular
atividade da empresa e considerar a
taxa de 20 por cento, que estava em
vigor no primeiro semestre do ano
passado):
Hiptese 1
Vendas totais: 1 000 euros
Custo das vendas: 760 euros
Margem bruta: 240 euros
Lucro disponvel: 200 euros
IVA (20%): 40 euros

Para facilitar, vamos excluir o mercado da Noruega como se fosse o


nico pas de Outros mercados,
contribuindo com 30 por cento para
os rendimentos da agncia. Teremos
a seguinte hiptese, tendo em conta
que os custos com estas operaes
rondariam a mesma percentagem:
Hiptese 2
Vendas (excluindo Noruega):700 euros
Custo das vendas: 532 euros
Margem bruta: 168 euros
Lucro disponvel: 140 euros
IVA (20%): 28 euros.
Resulta daqui que seria pago menos
IVA no final.
Este modelo e o raciocnio esto
corretos?
Os responsveis pela agncia dizem ter conhecimento de que muitas agncias de incoming incluem
os seus gastos com deslocao a
agentes e operadores no exterior,
bem com a feiras de turismo, em
Custos das vendas.
O procedimento que o TOC em
questo segue o de contabilizar
esses gastos em Despesas de representao, isto , no s no so
considerados estes valores no apuramento da margem para clculo
do IVA, como, no final do ano, esto sujeitos a tributao autnoma.
Este procedimento est correto?

Ser de ter em considerao que os


agentes econmicos com sede ou direo efetiva em Portugal ficam sujeitos
legislao em vigor em Portugal.
Atendendo a que as disposies constantes das diretivas europeias e, neste caso concreto, o regime especial
das agncias de viagens, no diretamente aplicvel nos Estados mem-

bros, cada um destes Estados teve de


transpor os princpios gerais dessas
diretivas para a sua legislao interna
nos termos e prazos estabelecidos, o
que na legislao portuguesa foi concretizado mediante a publicao do
Decreto-Lei n. 221/85, de 3 de julho,
mais tarde alterado pelo Decreto-Lei
n. 206/96, de 26 de outubro.
De acordo com este regime, o imposto
cobrado ao utente, no pas da sede
ou estabelecimento estvel da agncia
que presta o servio, incidindo apenas
sobre a margem bruta, j que os servios que constituem o pacote turstico
so tributados, nos termos gerais, nos
pases onde se efetuem, em resultado
da aplicao das regras normais de localizao das prestaes de servios.
As normas deste diploma aplicam-se,
de acordo com o n. 1 do seu artigo
1., s operaes das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos, com sede em Portugal (ou estabelecimento estvel a partir do qual
sejam prestados os referidos servios)
que atuem em nome prprio perante
os clientes e recorram, para a realizao dessas operaes, a transmisses
de bens ou a prestaes de servios
efetuadas por terceiros.
Ainda de acordo com o artigo 1., se
as operaes relativamente s quais
a agncia de viagens recorre a terceiros forem efetuadas por estes fora da
Comunidade, a prestao de servios
da agncia assimilada a uma atividade de intermedirio, isenta por fora da alnea s) do n. 1 do artigo 14.
do CIVA.
Se as operaes forem efetuadas na
Comunidade e fora dela, s considerada isenta a parte da prestao de
servios da agncia de viagens referente s operaes realizadas fora da
Comunidade.

JULHO 2011

67

CONSULTRIO

Ou seja, ao contrrio do que acontece


no regime geral do IVA, e nomeadamente no que prestao de servios
diz respeito, a condio do adquirente
no tem aqui qualquer relevncia na
aplicao deste regime especial.
A aferio das operaes que ficam,
ou no, sujeitas a imposto em Portugal
atendem a dois fatores (pressupondo
que esto reunidos os restantes requisitos para aplicao deste regime):
- Que o prestador do servio (agncia
ou operador) tenha sede em Portugal,
ou estabelecimento estvel a partir
do qual os servios so prestados; e
- Que os servios sejam realizados
dentro do espao comunitrio.
Sendo o caso, o servio ficar sujeito
ao regime da margem, devendo o IVA
calculado ao abrigo do regime especial ser entregue nos cofres do Estado portugus, independentemente da
qualidade do seu adquirente.
No caso em apreo, e dado que nos
refere tratarem-se de servios in-

68

TOC 136

coming, ou seja, pacotes (tursticos)


internos, pressupomos que todos os
servios a que se refere so prestados em territrio portugus.
Assim sendo, e dado o operador ou
agncia que presta o servio (vende o
pacote turstico) ter sede em Portugal
todos os pacotes tursticos referentes
ao incoming, sero tributados taxa
em vigor em Portugal, calculada com
base na margem bruta desses pacotes.
No que toca aos custos relevantes
para a determinao da margem,
refira-se que o artigo 6. do diploma
determina que devem ser consideradas transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas por terceiros para benefcio direto do cliente.
Ora, a participao de agentes (supomos referir-se a trabalhadores da
agncia em Portugal) em feiras de
turismo dificilmente ser imputvel
como benefcio direto do cliente,
j que estes abrangem exclusivamen-

te as diretamente relacionadas com


a sua viagem e estadia (transporte,
alojamento, alimentao, guias, etc.).
A no aplicao destas regras por
parte dos sujeitos passivos portugueses constitui uma transgresso das
normas nacionais, penalizvel nos
termos da lei em vigor.
Em que medida que o Estado portugus est, ou no, a cumprir com os
procedimentos e orientaes gerais
estabelecidos na legislao europeia
ser matria de direito, em ltima
instncia, resolvido nos meios apropriados para o efeito, como o caso
dos tribunais.
No entanto, a possibilidade da Comisso Europeia ter instaurado um
processo contra o Estado portugus
contra um eventual incumprimento na
transposio da legislao, no determina, por si s, a no aplicabilidade das normas atualmente em vigor.
resposta de maro de 2011

CONSULTRIO

Remunerao da gerncia
Qual a remunerao mnima que
um gerente de uma sociedade
por quotas unipessoal dever ter
em 2011? O valor da retribuio
ser o do SMN ou um indexante
do IAS?

De acordo com o artigo 255. do Cdigo das Sociedades Comerciais, o gerente tem direito a uma remunerao a
fixar pelos scios.
Neste mbito, e uma vez que os rgos
sociais no se regem pela Lei do Cdigo
do Trabalho, pode ser estipulado qualquer valor.
Para efeitos de Segurana Social e nos
termos da Lei n. 110/2009, de 16 de
setembro - Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de
Segurana Social, h que atender ao
Captulo I - Regimes aplicveis a trabalhadores integrados em categorias ou
situaes especficas - Seco I - Trabalhadores com mbito material de proteo reduzido - Subseco I - Membros
dos rgos estatutrios das pessoas
coletivas e entidades equiparadas.
Nos termos do artigo 61. so obrigatoriamente abrangidos pelo regime

geral, com as especificidades previstas


na presente subseco, na qualidade de
beneficirios, os membros dos rgos
estatutrios das pessoas coletivas e entidades equiparadas, ainda que sejam
seus scios ou membros.
O artigo 63. determina que so excludos do regime dos membros dos rgos
estatutrios das pessoas coletivas e
entidades equiparadas, os scios que,
nos termos do pacto social, detenham a
qualidade de gerentes mas no exeram
de facto essa atividade, nem aufiram a
correspondente remunerao (alnea b)
do artigo 63. do Cdigo Contributivo).
Importa ainda referir o disposto do artigo 64., que passaremos a transcrever:
Artigo 64. - Excluso nos casos de
acumulao com outra atividade ou situao de pensionista
1 - So ainda excludos do mbito de
aplicao da presente subseco os
membros de rgos estatutrios de
pessoas coletivas com fins lucrativos
que no recebam, pelo exerccio da
respetiva atividade, qualquer tipo de
remunerao e se encontrem numa das
seguintes situaes:
a) Sejam abrangidos por regime obrigatrio de proteo social em funo do exerccio de outra atividade em acumulao

com aquela, pela qual aufiram rendimento


superior a uma vez o valor do IAS;
b) Sejam pensionistas de invalidez ou de
velhice de regimes obrigatrios de proteo social, nacionais ou estrangeiros.
2 - Consideram-se regimes obrigatrios de proteo social, para efeitos
do nmero anterior, o regime geral de
segurana social dos trabalhadores por
conta de outrem, ainda que com mbito
material reduzido, o regime de segurana social dos trabalhadores independentes, o regime de proteo convergente dos trabalhadores que exercem
funes pblicas, o regime que abrange
os advogados e solicitadores, bem como
os regimes de proteo social estrangeiros relevantes para efeitos de coordenao com os regimes de segurana
social portugueses.
Fora das situaes dos artigos 63. e
64., a base de incidncia contributiva,
para os scios gerentes, corresponde ao
valor das remuneraes efetivamente
auferidas, com o limite mnimo igual ao
valor do IAS - 419,22 euros - e o limite
mximo igual a 12 vezes o valor do IAS
- 5.030,64 euros. (artigo 66. do Cdigo
Contributivo).
resposta de maro de 2011

JULHO 2011

69

CONSULTRIO

Trespasse
Como contabilizar um contrato
de trespasse efetuado aquando
da constituio de uma empresa,
tendo adquirido atravs do mesmo a explorao de um estabelecimento de mediao imobiliria,
contendo diversos equipamentos,
assim como listagem de todas as
angariaes de clientes vendedores de imveis e de clientes compradores.
Aplicando o POC, esta transao
seria contabilizada na rubrica de
Imobilizaes incorpreas (trespasse) e seria amortizada ao
longo de cinco anos. No entanto,
em SNC a situao descrita no
vem includa nas caractersticas
de um ativo intangvel da NCRF 6.
Qual o modo de contabilizar esta
transao?

Se aquisio do estabelecimento comercial pela entidade for enquadrada


como uma concentrao de atividade
empresarial, porque se est adquirir a
totalidade (ou parte) de um patrimnio que constitua uma atividade, dever ter o tratamento contabilstico
previsto na NCRF 14 - Concentraes
de atividades empresariais.
Esta NCRF prev o mtodo da compra
para a contabilizao da concentrao de atividade empresarial. Na prtica, este mtodo significar registar
todos os ativos identificveis como se
de uma compra normal se tratasse e
os passivos identificveis como se fosse normal assumir esses passivos.
Em termos de mensurao, a entidade dever reconhecer todos os ativos
e passivos identificveis pelos res-

70

TOC 136

petivos justos valores data dessa


aquisio.
De acordo com a remisso prevista no
pargrafo 24 da NCRF 14, sero os pargrafos B16 e B17 do apndice B da
IFRS 3 - Concentraes de atividades empresariais, que proporcionam
orientaes adicionais sobre a determinao dos justos valores dos ativos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida para a finalidade
de imputar o custo de uma concentrao de atividades empresariais.
Se existir uma diferena positiva entre
o custo de aquisio da concentrao
da atividade empresarial (valor pago
adicionado de despesas adicionais) e
os justos valores dos ativos e passivos
identificveis, haver que reconhecer
essa diferena como um ativo intangvel (goodwill).
Este goodwill no poder ser amortizado, ficando apenas sujeito a perdas
por imparidade.
Se existir uma diferena negativa (situao pouco normal) entre o custo
de aquisio da concentrao da atividade empresarial (valor pago adicionado de despesas adicionais) e os
justos valores dos ativos e passivos
identificveis, dever ser efetuada
uma reavaliao da identificao e
da mensurao dos ativos, passivos e
passivos contingentes identificveis da
sociedade por quotas, e se se mantiver esse excesso, este dever ser imediatamente reconhecido como rendimento do perodo.
Um exemplo de registos contabilsticos poder ser:
Pela aquisio de uma concentrao
de atividade empresarial:
- Dbito da conta 43 - Ativos fixos

tangveis, pelo justo valor estabelecido no diversos imveis, equipamentos,


mobilirio, etc.;
- Dbito da conta 441 - Goodwill, pelo
valor da diferena positiva entre o valor pago (incluindo os custos diretamente relacionados) e os justos valores dos ativos e passivos identificveis
e registados;
- Dbito da conta 44x - Carteira de
clientes, pelo justo valor dessa carteira;
- Dbito da conta 31 - Compras, pelo
justo valor estabelecido referente aos
inventrios;
- Dbito da conta 21 - Clientes, pela
aquisio dos crditos de (justo valor);
Por contrapartida a,
- Crdito da conta 22 - Fornecedores,
pela assuno das dvidas de fornecedores (justo valor);
- Crdito de outra conta de passivo, pela
assuno de qualquer outro passivo;
- Crdito da conta de depsitos ordem, pelo valor pago pela aquisio
da sociedade por quotas.
Em termos fiscais, este tipo de operaes (concentraes de atividades
empresariais), independentemente da
forma legal que tiverem (fuso, aquisio de partes de patrimnio, etc.),
tm um regime especial previsto nos
artigos 73. a 78. do CIRC.
Genericamente, este regime especial
prev uma neutralidade fiscal, no
sendo considerado fiscalmente qualquer resultado derivado da transferncia dos elementos patrimoniais
em consequncia da concentrao de
atividade empresarial para a entidade
contribuidora (neste caso, sociedade
por quotas), bem como qualquer mais
ou menos-valia de uma eventual participao social da entidade benefici-

CONSULTRIO

Mtodo de equivalncia
patrimonial
ria, existente antes da concentrao.
Todavia, para a aplicao deste regime de neutralidade fiscal, o CIRC determina que qualquer futuro resultado
tributvel (venda, abate, etc.) relativo
aos elementos patrimoniais transferidos feito como se no tivesse existido a concentrao, ou seja, pelos
valores (a custo histrico) registados
na entidade contribuidora antes da
concentrao.
As depreciaes ou amortizaes sobre os elementos do ativo fixo tangvel, do ativo intangvel e das propriedades de investimento contabilizadas
ao custo histrico transferidos so
efetuadas de acordo com o regime
que vinha sendo seguido na entidade
contribuidora.
E, os ajustamentos em inventrios, as
perdas por imparidade e as provises
que foram transferidos tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel na entidade contribuidora.
Na prtica, para efeitos fiscais, o CIRC
no aceita a mensurao dos ativos e
passivos identificveis na concentrao de atividade empresarial pelo critrio do justo valor (tal como previsto
na NCRF 14).
Este regime especial de neutralidade
no obriga contabilizao, na entidade beneficiria, por esses custos
histricos, tal como acontecia at
31/12/2009. Com efeito, com as alteraes promovidas pelo Decreto-Lei
n. 159/2009, os resultados tributveis, depreciaes, amortizaes e
perdas por imparidade ao custo histrico devero ter um controlo extra
contabilstico no dossi fiscal.
resposta de maro de 2011

Uma empresa registava em POC


todos as suas participaes ao
custo histrico. Acontece que,
com o SNC, a empresa reajustou
as participaes ao MEP. Veja-se
a seguinte situao: a empresa tinha uma participao registada
na conta 41 pelo montante de 100
(custo histrico).
Como a 31 de dezembro de 2009
os capitais prprios da participada
eram negativos teve de ajustar-se
o valor da participao (57D /41C).
A participao fica a zero. reconhecida uma perda de imparidade
pelo facto dos capitais prprios
da participada estarem negativos (57D/419 C). A meio do ano, a
empresa vai ceder metade da sua
participao. Como deve ser reconhecida esta participao?

De acordo com o pargrafo 49 da NCRF


13 - Interesses em empreendimentos
conjuntos e investimentos em associadas, as perdas reconhecidas segundo
o mtodo da equivalncia patrimonial
que excedam o investimento do investidor em aes ordinrias so aplicadas
a outros componentes do interesse do
investidor numa associada pela ordem
inversa da sua antiguidade (por exemplo, prioridade na liquidao).
Significa que, se o investidor tiver outros componentes do investimento, por
exemplo, prestaes suplementares de
capital ou prestaes acessrias, devem ser reduzidos esses valores.
Por seu turno, o pargrafo 50 da mesma
norma considera que, depois de o interesse do investidor ser reduzido a zero,
as perdas adicionais so tidas em conta

mediante o reconhecimento de um passivo, s na medida em que o investidor


tenha incorrido em obrigaes legais
ou construtivas ou tenha feito pagamentos a favor da associada. Se posteriormente a associada relatar lucros, o
investidor retoma o reconhecimento da
sua parte nesses lucros somente aps a
sua parte nos lucros igualar a parte das
perdas no reconhecidas.
Significa isto que, se as perdas resultantes da aplicao do MEP, reduzirem
o investimento a zero, apenas se reconhece um passivo por contrapartida de
outros gastos, se a empresa incorreu
em obrigaes legais ou construtivas
(obrigaes construtivas so aquelas
que resultam de acordos ou praticas em
possibilidade realista de retrocesso) ou
tenha feito pagamentos a favor da empresa associada.
No sendo o caso, quando a quantia
do investimento reduzida a zero,
pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, interrompe-se a
sua aplicao.
Se, posteriormente, a associada relatar lucros, o investidor retoma o
reconhecimento da sua parte nesses
lucros somente aps a sua parte nos
lucros igualar a parte das perdas no
reconhecidas.
A reduo da participao a zero, resultante da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial, diferente
do reconhecimento de uma perda por
imparidade. Com efeito, de acordo com
o pargrafo 51 da NCRF 13, tendo-se aplicado o mtodo da equivalncia
patrimonial e reconhecidas perdas da
associada de acordo com o pargrafo
49, o investidor deve determinar se
necessrio reconhecer qualquer perda

JULHO 2011

71

CONSULTRIO

por imparidade adicional com respeito


ao conjunto de interesses na associada.
Ou seja, deve verificar-se se necessrio reconhecer qualquer perda por
imparidade, mas isso no significa que
seja necessrio. Se as perspetivas futuras da associada foram boas, no
haver necessidade de reconhecer essa
imparidade.
Contudo, partindo do pressuposto que
essa imparidade foi reconhecida, o seu
registo contabilstico seria:
653 - Perdas por imparidade - Em investimentos financeiros
a
41 - Investimentos financeiros
Salientamos ainda que, de acordo com
o pargrafo 52 desta norma, dado que
o goodwill includo na quantia escriturada de um investimento numa associada
no reconhecido separadamente, a
totalidade da quantia escriturada do
investimento testada quanto a imparidade segundo a NCRF 12 - Imparidade
de ativos, comparando a sua quantia
recupervel (o mais elevado entre valor
de uso e justo valor, menos os custos de
vender) com a sua quantia escriturada.
Ao determinar o valor de uso do investimento, uma entidade estima:
- A sua parte no valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se espera que venham a ser gerados pela associada, incluindo os fluxos de caixa das

72

TOC 136

operaes da associada e os proventos


da alienao final do investimento; ou
- O valor presente dos futuros fluxos de
caixa estimados que se espera que surjam de dividendos a serem recebidos do
investimento e da sua alienao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos do o mesmo resultado.
A quantia recupervel de um investimento numa associada avaliada para
cada associada, a menos que a associada no gere influxos de caixa largamente independentes dos de outros
ativos da entidade.
Assim, o reconhecimento de uma (eventual) imparidade no efetuada atravs
do registo 57 a 41, mas sim, 65 a 419.
O registo 57 a 41 decorre da aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial,
quando existe uma variao patrimonial
negativa na empresa participada, no
refletida em resultados. Este registo encontra-se relacionado com variaes de
um perodo para outro e no pelo facto
dos capitais prprios da participada se
encontrarem negativos. Se esto negativos , certamente, porque tem vindo a
acumular prejuzos.
Tendo aplicado o MEP pela primeira vez
na transio do POC para o SNC, o registo seria o seguinte, se o valor contabilstico superior proporo da participao nos capitais prprios:
5711 - Ajustamentos em ativos financei-

ros - Ajustamentos de transio


a
41 - Investimentos financeiros
Se a empresa participante aliena a totalidade ou parte da sua participao,
quando a participao est reduzida a
zero, resultante da aplicao do MEP, h
que reconhecer uma perda ou um ganho
com essa alienao.
12/27- Bancos/Outras contas a pagar
ou a receber
6862 - Gastos e perdas nos restantes
investimentos financeiros - Alienaes
a
41 - Investimentos financeiros
No caso de a alienao gerar uma perda
12/27 - Bancos/Outras contas a pagar
ou a receber
a
41 - Investimentos financeiros
7852 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos - Alienaes
No caso de a alienao gerar um ganho
Seguido do registo:
Anulao da conta 571 - Ajustamentos
em ativos financeiros relacionados com
o mtodo da equivalncia patrimonial,
por contrapartida da conta 56 - Resultados transitados, a dbito ou a crdito,
dependendo da subconta da referida
conta 571 e do respetivo saldo.
resposta de maro de 2011

CONSULTRIO

Ativos tangveis
Uma entidade est a celebrar um contrato de aquisio de posies contratuais para fornecimento de gs. O objeto da referida proposta o seguinte:
- Aquisio das posies contratuais do fornecedor atual j considerados como clientes efetivos;
- Aquisio das atuais posies negociais ainda potenciais, consideradas de clientes potenciais;
- Aquisio da propriedade da infraestrutura logstica para assegurar os referidos fornecimentos:
- Rede de distribuio de gs;
- Reservatrios que abastecem os
fogos em causa;
- Bateria de garrafas para abastecer os fogos.
Relativamente ao valor de aquisio das referidas aquisies de posio contratual e respetivas infraestruturas associadas, ascender
aos 50 mil euros no total.
Como efetuar os registos contabilsticos no sentido de ser possvel separar os ativos tangveis e intangveis,
tendo em considerao que o fornecedor ir emitir faturas em separado
para os respetivos itens.

Determinada entidade prope-se


adquirir determinado negcio que
envolve posies contratuais efetivas e potenciais, bem como infraestruturas logsticas. Pela descrio
efetuada, aparentemente a operao configura uma concentrao de
atividades empresariais, tal como
definida na NCRF 14, designadamente nos pargrafos 4 a 9.
No entanto, o contedo desse normativo no nos parece muito relevante no caso em apreo, porquanto todos os ativos adquiridos pela
entidade so identificveis e individualmente mensurveis, e tanto assim que sero objeto de faturao
separada.
Interessa ento, e de forma a responder questo, identificar quais
os ativos fixos tangveis e os intangveis.
Nos termos do pargrafo 6 da NCRF
7, so ativos fixos tangveis os itens
tangveis que: a) sejam detidos para
uso na produo ou fornecimento de
bens ou servios, para arrendamento
a outros, ou para fins administrativos; e b) se espera que sejam usados
durante mais do que um perodo.

Assim, da descrio efetuada e admitindo que se espera que sejam


usados durante mais do que um perodo, consideramos como tangveis a
rede de distribuio de gs, os reservatrios que abastecem os fogos em
causa e a bateria de garrafas para
abastecer os fogos. , em nosso entendimento, irrelevante para a qualificao como tangvel o facto dos
ativos se encontrem em propriedade
alheia. Note-se ainda que este nosso
entendimento admite no estarmos
perante a concesso de um servio
pblico.
No que respeita aos restantes itens
releva aqui sobretudo a seguinte frase do pargrafo 8 da NCRF 6, que
refere que um ativo intangvel um
ativo no monetrio identificvel
sem substncia fsica. As posies
contratuais, efetivas e potenciais,
quando adquiridas, configuram um
ativo [recurso econmico, acontecimento passado e benefcios econmicos futuros], no monetrio [no
so dinheiro nem quantia a receber
em dinheiro] e sem substncia fsica.
r esposta de maro de 2011

JULHO 2011

73

CONSULTRIO

Consolidao de contas
Um grupo que constitudo por
uma empresa me e diversas
empresas subsidirias consolida
economicamente todas as empresas que domina fiscalmente
todas, exceto uma. De referir
que a percentagem de participao da holding do grupo 100
por cento do capital de todas as
afiliadas. O motivo da excluso
dessa empresa do permetro de
consolidao fiscal que apresentou, em dois anos consecutivos, prejuzos fiscais.
Com a nova legislao houve alguma alterao que obrigue ou permita a incluso desta empresa no
permetro de consolidao fiscal?
Relativamente ao permetro de
consolidao econmica, com a
entrada em vigor do SNC obrigatria a incluso no permetro
de consolidao econmica de
todas as empresas dominadas,
com algumas excluses. Empresas dominadas, mas inativas,
devem ser includas no permetro de consolidao econmica?
No caso de tal ser dispensvel
por motivos de inatividade, essa
dispensa mantm-se mesmo que
a empresa tenha patrimnio relevante, nomeadamente imveis?
Empresas que no sejam materialmente relevantes para a apresentao da imagem do grupo
podem ser excludas do permetro de consolidao. Que critrio
deve ser utilizado para definir
materialmente relevante?

Determinado grupo consolida contas


para efeitos contabilsticos e para
efeitos fiscais. No que diz respeito

74

TOC 136

primeira questo, o artigo 69. do


Cdigo do IRC relativo ao mbito e
condies de aplicao do regime
especial de tributao dos grupos de
sociedades mantm no seu n. 4 al. c)
o seguinte preceito: No podem fazer parte do grupo as sociedades que,
no incio ou durante a aplicao do
regime, se encontrem nas situaes
seguintes: c) Registem prejuzos fiscais
nos trs exerccios anteriores ao do
incio da aplicao do regime, salvo,
no caso das sociedades dominadas,
se a participao j for detida pela
sociedade dominante h mais de dois
anos. O OE 2011 no alterou este
preceito, e desconhecemos que outro
diploma o tenha feito.
No tocante segunda pergunta, as nicas excluses do permetro de consolidao contabilstico so as mencionadas no
artigo 8. do Decreto-Lei n. 158/2009, e
que no incluem qualquer excluso por
inatividade.
Note que o SNC, semelhana das IAS,
adota uma tica inclusiva e no exclusiva, de forma a no dar argumentos
s entidades consolidantes para que
excluam entidades que no lhes interesse da consolidao (por exemplo,
por apresentarem muito passivo ou
resultados negativos). por este motivo que as entidades com atividades
dissemelhantes devem ser includas no
permetro.
Assim, tambm as entidades inativas
devem ser includas no permetro,
pois nenhum normativo permite a sua
excluso.
Relativamente ltima questo, refira-se que as normas no incluem critrios quantitativos, apenas qualitativos.
A IAS 1 e as bases para apresentao
das demonstraes financeiras (em
anexo ao Decreto-Lei n. 158/2009)

apresentam exatamente o mesmo conceito de materialidade, referindo que


[pargrafo 7 da IAS 1] as omisses
ou distores de itens so materiais se
puderem, individual ou coletivamente,
influenciar as decises econmicas dos
utilizadores tomadas com base nas
demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou distoro ajuizada
nas circunstncias que a rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou uma
combinao de ambas, pode ser o fator
determinante.
Uma das dificuldades da definio resulta da ausncia de orientao prtica acerca de como utilizar o conceito
de materialidade. Esta tambm uma
dificuldade que se apresenta aos auditores que, contudo, dispem das
orientaes constantes da International Standards on Auditing (ISA) 320
Audit Materiality. No obstante, nem
esta ISA, nem nenhuma outra norma
de auditoria ou de contabilidade proporcionam definies quantitativas de
materialidade.
Alguns autores como Arens facultam
indicaes do que poder ser materialmente relevante:
Julgamento preliminar de materialidade
(Arens et al., 9th Edition, pp.236)
Rubrica

Mnimo Mximo

Earnings from operations


(resultados operacionais)
Current assets
(ativos correntes)
Total assets
(ativos totais)
Current liabilities
(exigvel de curto prazo)

5% 10%
5%

10%

3%

6%

5%

10%

resposta de maro de 2011

CONSULTRIO

JULHO 2011

75