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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)


El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque grava (carga u obligacin que
pesa sobre una cosa) el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes, desde su
produccin o importacin hasta que llega al consumidor.
El IVA es un impuesto que grava la enajenacin (acto jurdico en virtud del cual una persona
transmite a otras el dominio de una cosa o derecho que le pertenece) de bienes muebles, a
prestacin de servicios y la importacin de bienes, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, adems de todos los comerciantes y prestadores de servicios independientes, que
realizan las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo
tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM
TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido tambin, como el Principio de Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor. Es decir, quien
paga el impuesto es el consumidor.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente,
tales como sesxo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo, se cancela mensualmente.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA
El IVA fue implantado en Venezuela en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta
Oficial N 35.304 del 24/09/93 y entro en vigencia el 1 de octubre del mismo ao, aplicndose la
alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de
exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por
ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios suntuarios; esta
alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en
la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.
El 1 de agosto de 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al
Mayor, segn publicacin en Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, del 27/5/94, manteniendo la
misma alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por
ciento (0%) en el caso de exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos
bienes suntuarios, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso.

Esta ley sufri una modificacin, en septiembre del mismo ao, segn publicacin en Gaceta
Oficial N 4.793 Extraordinario, del da 28 del mismo mes, sin variar la alcuota del impuesto.
A partir del 1 de enero de 1995, con la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto de ese
ao, la alcuota del ICSVM correspondi a doce y medio por ciento (12,5%) hasta el 1 de agosto
de 1996, fecha en que entra en vigencia la modificacin del impuesto (Gaceta Oficial N 36.007
del 25/7/1996 reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 36.095 del 27/11/96), en donde
se aumenta a diez y seis y medio por ciento (16,5 %).
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en
la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de
junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por
ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en
el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la alcuota
del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En el 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28/07/2000,
reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del
1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por
ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones,
venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando
por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las
exportaciones.
En la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480
del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se mantiene la alcuota del
catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones,
incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de
ciertos bienes de consumo suntuario.
A partir del da el 1 de septiembre de 2002, entr en vigencia una reforma publicada en la
Gaceta Oficial N 5.600
Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N
5.601 Extraordinario, del 30/08/02, que vara la alcuota general del impuesto a diecisis por
ciento (16%) y establece la aplicacin de una alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas
importaciones, venta de bienes y prestaciones de servicios, establecidas en el artculo 63 de la
ley.
En agosto de 2004, se produce una nueva reforma a la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, fijando la alcuota general del impuesto en quince por ciento (15%); esta reforma fue
publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto y entr en vigencia el da 1 de
septiembre de 2004.
En el ao 2005, la alcuota general del impuesto se reduce a 14% a partir del 1 de octubre de
2005, fecha en que entra en vigencia la reforma de la Ley que establece el IVA, publicada en
Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005.
En marzo del 2007, el gobierno estableci su mayor disminucin en la historia al reducirlo al 9%,
el cual sera aplicado a partir de julio de ese ao.

Finalmente el pasado 1 de abril del corriente ao 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de
IVA en 3 puntos porcentuales, para ubicarse en 12%, segn gaceta oficial N 39.147 de 26 de
marzo de 2009.
SUJETO ACTIVO: es el fisco nacional representado por el SENIAT.
SUJETO PASIVO: est representado por los responsables y los contribuyentes.
Contribuyente es quien est obligado a cobrar el IVA en las operaciones que efectan o los
servicios que preste y entregar el dinero al fisco. En este sentido tenemos:
a) Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los industriales (los que
realizan actividades de transformacin de bienes), los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios y, en general, toda persona natural o jurdica que realice actividades que
constituyen hechos imponible en la LIVA.
b) Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales
estn obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios
c) Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bines muebles corporales. Estos
debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin
realizada.
El Consumidor es quien en realidad paga el IVA cuando efecta sus compras o recibe los
servicios pero no es un contribuyente pues no entra en relacin directa con el Fisco.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario de declaracin y pago
(forma 30), y presentarse los primeros 15 das de cada mes, ante las instituciones bancarias
receptoras de estas declaraciones. Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en
que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas o diversas, debern
presentar una sola declaracin.
HECHO IMPONIBLE EN LA LEY DEL IVA (LIVA)
La prestacin a ttulo oneroso (a cambio de un pago) de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas.
Comprende expresamente lo siguiente:
1. La venta de bienes muebles corporales: la transmisin de propiedad realizada a ttulo oneroso.
2. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes:
3. La importacin de bienes y servicios.
4. La exportacin de bienes y servicios.
BASE IMPONIBLE

Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para determinar la base imponible,
podrn computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido
para la operacin gravada.
1.-En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado
del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible ser este ltimo precio.
2.-En los casos de ventas de especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del
tabaco, cuando se trata de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por
el precio de ventas del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales.
3.-Cuando se trate de Prestacin de servicios, ya sean Nacionales o provenientes del Exterior es
el Total facturado a ttulo de contraprestacin.
4.-Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo
pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las actividades y disponibilidades
propias del club.
5.-Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en
dinero, se tendr como precio del bien o servicio trasferido el que las partes le asignen, siempre
que no sea inferior al precio corriente en el mercado.
Se deducirn de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales
del comercio, otorgados a los compradores, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el
vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
ALICUOTA DEL IMPUESTO
Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operacin gravada. Este porcentaje
puede ser cambiado por la Ley de Presupuesto, la cual se discute en la Asamblea Nacional todos
los aos, y tiene como limite mnimo el 8% y como mximo el 16,5%.
Se aplicar a ese porcentaje una alcuota adicional del 10% cuando se trate de bienes suntuarios
(perteneciente o relativo al lujo).
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta, la alcuota
impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del 8%.
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuacin:
a. Ganado caprino ovino y especies menores destinados al matadero, o los destinados para la
cra.
b. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
c. Mantecas.

2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o


especies a que se refiere el literal a.
3. Las prestaciones de servicios profesionales que no impliquen actos de comercio al Poder
Pblico.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA
Dbito Fiscal = IVA aplicado en ventas.
Crdito Fiscal = IVA soportado en compras
Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar.
Es decir, el impuesto causado a favor de la Repblica, ser determinado por perodos de
imposicin de un mes calendario restndole al monto de los dbitos fiscales (debidamente
ajustados) el monto de los crditos fiscales (deducidos a que tenga derecho el contribuyente) y
el resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
DE LA NO SUJECION
No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales (especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias)
3. Los prstamos en dinero.
4. Operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de crdito o empresas.
5. Las operaciones de seguro y reaseguro
6. Los Salarios
7. La Administracin Tributaria
FACTURACION
Los contribuyentes a que se refiere el Art.5 de esta ley estn obligados a emitir facturas por su
ventas, prestacin de servicios y dems operaciones gravadas estas pueden ser tambin las
emitidas a travs de la maquinas fiscales (maquinas registradoras fiscales, impresoras fiscales y
punto de venta fiscales). Las normas que dicta la administracin tributaria en materia de
facturacin se den considerar artculo 57 de la ley del IVA, ya que se dictaran normas que deben
cumplirse en la impresin y emisin de la factura y dems documentos que se generen conforme
a lo previsto en esta ley.
En la Providencia 257 establece la obligacin de emitir facturas a travs de maquinas fiscales a
partir del 01/02/2009 y en casos excepcionales a partir del inicio de actividades. Este deber
tributario esta establecido en el artculo 8. Ah sealan una serie de actividades que si de
manera conjunta o separada se realizan y si concurren el hecho de superar las 1.500 U.T. de
ingresos anuales y si sus operaciones de ventad a no contribuyentes ordinarios de IVA superaron

la de los contribuyentes ordinarios de IVA, entonces debe emitir facturas a travs de maquina
fiscal.
Adems la providencia establece que entre algunos de los principales deberes formales a cumplir
por parte del contribuyente esta la solicitud de elaboracin a la imprenta autorizada de formatos
y formas libres; las facturas no deben tener enmiendas ni tachaduras. Durante la realizacin de
operaciones comerciales el usuario de maquina fiscal debe abstenerse de utilizar y tener en el
local otro tipo de impresora no integrado a la maquina fiscal (art.47); debe proceder a mantener
en el local el libro de control de reparacin y mantenimiento, etc.
LOS LIBROS CONTABLES
Los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y ventas, donde se reflejen de forma
cronolgica todas y cada una de las operaciones que se realicen, y que cumplan con las
disposiciones establecidas en los artculos 70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que
establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 12
de julio de 1999.
Los contribuyentes formales deben llevar relaciones mensuales de compras y de ventas
LIBRO DE COMPRAS REQUISITOS (ART. 75 Reglamento de Ley del IVA)
1.-Fecha y N de factura, nota de Dbito, Crdito, Entrega o declaracin de importacin.
2.-Nombre y razn social del vendedor
3.-RIF del vendedor
4.-El valor total de las compras o servicios recibidos nacionales o importadas, discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas
5.-Monto del crdito fiscal por las operaciones gravadas
6.-Compras realizadas por cuenta de terceros
LIBRO DE VENTAS REQUISITOS (ART. 76 Reglamento de Ley del IVA)
1.-Fecha y N de factura, nota de Dbito, Crdito, Gua de Despacho o declaracin de
exportacin.
2.-Nombre y razn social del comprador
3.-RIF del comprador
4.-El valor de las ventas o de los servicios prestados nacionales o de exportacin discriminando
las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas discriminar la alcuota y el monto del impuesto
separado en cada transaccin
5.-En el caso en que se realicen ventas a no contribuyentes o a travs de maquinas fiscales se
podr efectuar un resumen de las operaciones, indicando:
6.-Nmero del primer comprobante emitido en el da
7.-Nmero del ltimo comprobante emitido en el da

8.-Monto total de las ventas gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas


9.-Monto total del impuesto generado
VENTAJAS DEL IVA
1.-Fomenta las Inversiones y evita la doble imposicin sobre la misma operacin
2.-Fomenta las exportaciones
3.-Disminuye la carga del impuesto que grava al contribuyente que vende a una persona no
gravada.
4.-Crea un contraste de intereses entre vendedores y compradores, por lo que constituye un
medio de autocontrol
5.-Ofrece gran potencial recaudatorio
DESVENTAJAS DEL IVA
1.-En las operaciones exentas el impuesto es acumulativo
2.-Es muy evasivos por la mecnica de las etapas mltiples.

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