Desproporcional

1
Santiago, trece de septiembre de dos mil doce.

VISTOS:
Que, con fecha 28 de marzo de 2011, en autos roles
Ns 1951-11 y 1952-11, Jaime Antonio Illanes Piedrabuena,
representado
por
Guillermo
Piedrabuena
Keymer,
ha
solicitado la declaracin de inaplicabilidad del inciso

tercero y de la parte que indica del inciso quinto del
artculo 53 del Cdigo Tributario.
Los preceptos cuya aplicacin se impugna disponen:
Artculo 53.- Todo impuesto o contribucin que no se

pague dentro del plazo legal se reajustar en el
mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el
ndice
de
precios
al
consumidor
en
el
perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que

precede al de su vencimiento y el ltimo da del
segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del
mismo
mes
calendario
de
su
vencimiento,
no
sern
objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el

mes calendario de vencimiento, no se considerar la
prrroga
artculo
que
36
se
si
refiere
el
el
inciso
impuesto
no
tercero
se
del
pagare
oportunamente.
El contribuyente estar afecto, adems, a un inters
penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes
o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del
todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de
impuestos y contribuciones. Este inters se calcular
sobre valores reajustados en la forma sealada en el

inciso primero.
El monto de los intereses as determinados, no estar
afecto a ningn recargo.
No
proceder
intereses
el
reajuste
penales
que
ni
se
se
devengarn
refieren
los
los
incisos
precedentes, cuando el atraso en el pago se haya

debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos
Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado
por
el
respectivo
Director
Regional
Tesorero
Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota
constituye un abono a los impuestos adeudados y, en
consecuencia,
devengando
las
cuotas
intereses
pagadas
ni
sern
no
seguirn
susceptibles
de
reajuste.
Las
gestiones
respectivamente,
los
judiciales
recursos
invocadas
de
apelacin
son,
roles
Ns
4885-10 y 7281-10, de que conoce la Corte de Apelaciones

de Santiago, cada uno de ellos interpuesto en contra de
la
sentencia
definitiva
dictada
en
el
marco
de
una
reclamacin tributaria, presentada por el requirente, que

tiene la calidad de reclamante en dichas actuaciones.
En el proceso Rol N1951 seala que, en julio de
2004, reclam en contra de las liquidaciones de impuesto
global
complementario,
correspondiente
los
perodos
1998-2000, y sus reajustes e intereses, agregando que

nunca
fue
Impuestos
citado
Internos
comparecer
hasta
el
10
ante
de
el
marzo
Servicio
de
de
no
2004,
obstante
que
los
perodos
tributarios
eran
muy
anteriores, por lo cual -adems- pidi la declaracin de

prescripcin no slo de los impuestos, sino tambin de
los reajustes e intereses.
Expone que los impuestos liquidados ascendan a los
siguientes montos: a) por el ao 1998: 10 millones de
pesos y fraccin, ms un IPC del 19% y un inters penal
del 109,5%; b) por el ao 1999: 12 millones de pesos y
fraccin, IPC de 14,6% e inters de 91,5%; y c) por el
ao 2000: 12 millones de pesos y fraccin, IPC del 11% e
inters de 73%.
En tal sentido, seala que, en octubre de 2010, el
Servicio de Impuestos Internos emiti un giro total de 36
millones de pesos y fraccin por impuestos, 16,2 millones
por reajustes y 107 millones y fraccin por intereses.
Por su parte, en autos Rol N 1952, expresa que, en
octubre de 2010, reclam en contra de los giros de las
liquidaciones de impuesto global complementario, de los
perodos
1998-2000,
sus
reajustes
intereses,
correspondientes al perodo 2004-2009.

Hace presente, en tal sentido, que el Servicio de
Impuestos Internos emiti un giro total de 36 millones de
pesos
fraccin
por
impuestos,
16,2
millones
por
reajustes y 107 millones y fraccin por intereses.

Agrega que argument el hecho de existir una causa
pendiente acerca de las liquidaciones de dichos impuestos
y que la reclamacin fue rechazada.
Observa que su primera reclamacin tributaria fue
tramitada y rechazada ntegramente por un juez delegado,
el ao 2005, proceso que fue anulado por la Corte de
Apelaciones,
previa
declaracin
de
inaplicabilidad
del
artculo 116 del Cdigo Tributario por la Corte Suprema y

posterior declaracin de inconstitucionalidad por parte
de esta Magistratura, por lo cual recin en el ao 2009
pudieron comenzar a tramitarse las reclamaciones ante el
Director
Regional
ntegramente
apeladas,
en
del
el
ao
constituyendo
Servicio,
2010,
estas
siendo
rechazadas
sentencias
ltimas
que
las
fueron
gestiones
invocadas en los respectivos requerimientos.

En tal sentido, resalta que se le ha condenado a
pagar reajustes e intereses por todo el perodo que ha
transcurrido,
incluyendo
aquellas
liquidaciones
realizadas por un juez delegado, encontrndose la causa

actualmente ante la Corte de Apelaciones, con motivo del
recurso de apelacin presentado en contra de la sentencia
de primera instancia.
Las
normas
constitucionales
que
se
estiman
transgredidas son los numerales 2, 20, inciso segundo,

22 y 24, todos del artculo 19 de la Carta Fundamental,
en la medida que se vulneran sus garantas de la igualdad
ante la ley y en materia econmica, configurndose un
impuesto
desproporcionado
injusto,
lo
que
afecta
adicionalmente su derecho de propiedad.

Expone que aleg la improcedencia del cobro de los
intereses durante todo el perodo transcurrido, pues el
proceso
anterior
inconstitucional,
derecho,
efecto
fue
tramitado
lo
que
fue
por
un
declarado
juez
delegado
contrario
cuestin que es rechazada, ignorndose as el

de
las
sentencias
inconstitucionalidad
recadas
de
en
inaplicabilidad
el
artculo
116
de
del
Cdigo Tributario, pues se le conden a pagar intereses

por un hecho que no le es imputable, ya que se permite
que el Servicio de Impuestos Internos se aproveche de lo
obrado ilcitamente por el funcionario delegado, mediante
el
devengamiento
de
los
intereses,
en
un
acto
de
supervivencia de una norma declarada inconstitucional.

Agrega,
adems,
que
la
declaracin
de
inaplicabilidad se hizo en el marco de un proceso en el

que se encontraban cuestionados los intereses, por lo
cual no se est planteando un eventual efecto retroactivo
de la sentencia de inaplicabilidad.
As,
genera
expone,
porque
es
la
necesaria
la
declaracin
alegada
del
se
propio
Director Regional del Servicio de Impuestos Internos para

que se exima el cobro de los intereses, no bastando que
el
atraso
en
el
pago
sea
imputable
al
propio
ente
fiscalizador.
Hace
Corte
presente
Suprema
intereses
est
ha
que,
en
declarado
ligada
al
situaciones
similares,
que
la
procedencia
hecho
de
que
el
la
de
los
atraso
sea
imputable al contribuyente, dentro de lo cual no cabe

considerar la extensin de un proceso invlido, que es
precisamente atribuible al propio Estado, por lo cual
afirma que los intereses carecen de causa.
Agrega que la tasa de inters establecida por la
preceptiva impugnada es ms alta que la correspondiente
al inters mximo convencional establecido por la Ley N
18.010, sin que exista motivo alguno que justifique dicha
discriminacin en favor del Fisco, que adems no se ve
expuesto a los delitos del artculo 472 del Cdigo Penal
por
cobrar
intereses
convencional,
lo
que
sobre
la
afecta
la
tasa
del
mximo
en
materia
igualdad
econmica y el derecho de propiedad, que al mismo tiempo

es una amenaza o presin hacia el contribuyente para que
pague en vez de reclamar.
Dentro
de
encuentran
los
dos
documentos
sentencias
que
de
la
se
acompaan,
se
Corte
Suprema
que
declaran la improcedencia del cobro de intereses cuando

la
demora
ineficaz,
obedece
debida
a
a
un
que
lapso
el
de
tiempo
Estado
procesalmente
conoci
juzg
el
asunto mediante tribunales no establecidos por la ley.

Ambos requerimientos fueron acogidos a trmite el 5
de abril de 2011, confirindose traslado al Consejo de
Defensa
del
Impuestos
acerca
de
Estado
Internos
la
y
para
comunicndose
que
concurrencia
al
Servicio
formularan
de
los
de
observaciones
presupuestos
de
admisibilidad.
En ambas causas, con fecha 15 de abril de 2011, el
Consejo de Defensa del Estado se hace parte, solicitando
la
declaracin
de
inadmisibilidad,
fundado
en
que
el
precepto no es de aplicacin decisiva, ya que el litigio

deriva de la liquidacin de un impuesto, pretendindose
que:
-
se declaren admisibles las reclamaciones,
se acojan y
se dejen sin efecto las liquidaciones, sin que se

solicite
su
revisin,
transcribiendo
las
partes
petitorias respectivas.
Hace presente que este Tribunal no puede reemplazar al
legislador
ni
los
jueces,
al
buscar
el
requirente
desconocer
intereses
una
y
forma
al
judiciales,
lcita
pretender
razn
la
por
legal
revisin
la
de
de
cual
clculo
de
resoluciones
solicita
su
inadmisibilidad, con costas.

Con fecha 19 de abril del mismo ao, en ambas causas
comparece el Servicio de Impuestos Internos, solicitando
que
se
le
tenga
por
parte,
designando
abogados
patrocinantes y posteriormente presentando escritos, en

los que evaca el traslado.
Dicho ente fiscalizador, por una parte, alega la
inexistencia real de una gestin til, en la medida que
el artculo 124 del Cdigo Tributario impide reclamar del
giro cuando adems hay liquidacin, salvo que ambos no
sean coincidentes.
Por otro lado, expresa que el precepto impugnado no
tendr
aplicacin
intereses
no
en
forman
la
gestin
parte
de
invocada,
lo
porque
discutido
los
en
las
gestiones pendientes, que se refieren a diferencias de

impuesto global complementario. Agrega que el reclamante
aleg
incompetencia
del
tribunal,
prescripcin
cuestiones de hecho acerca de la relacin laboral del

contribuyente,
todo
lo
que
se
rechaz,
tras
lo
cual
formul recursos de apelacin.

Por otro lado seala que los requerimientos carecen
de
fundamento
plausible,
en
la
medida
que
no
exponen
claramente sus fundamentos de hecho y de derecho, ni cmo

se produciran las infracciones denunciadas, porque slo
se limitan a expresar que los intereses son excesivos.
Agrega que los fallos de la Corte Suprema citados en
el requerimiento corresponden a sentencias de reemplazo
dictadas en sede de casacin, que se quieren ampliar en

este caso, y que debiera el recurrente ocurrir ante la
Corte
Suprema,
para
que
se
pronuncie
acerca
de
los
intereses.
Aade que el atraso en el pago se debe a que el
contribuyente no ha querido pagar dentro del plazo para
reclamar, cuestin que lo hubiera beneficiado, ampliando
el
plazo
de
reclamo
permitiendo
que
si
gana
la
reclamacin se le devuelvan los montos reajustados y con

intereses.
Con fecha 20 de abril de 2011 el requirente formul
una solicitud de alegatos de admisibilidad.
Con
fecha
25
de
abril
siguiente,
el
requirente
plante una incidencia para que se declarara la exclusin

del
Servicio
de
Impuestos
Internos
como
parte
del
presente proceso. Hizo presente que el inters fiscal en

este caso corresponde que sea representado por el Consejo
de Defensa del Estado y que el Servicio de Impuestos
Internos
siendo
pretende
una
sustanciador
representacin
despus
dual
defensor
de
paralela,
sus
actos.
Finalmente solicit acumulacin de autos con la causa Rol

N 1952.
Con fecha 26 de abril del mismo ao se confiri
traslado
Impuestos
para
resolver
Internos
es
acerca
o
no
de
si
parte
el
y
Servicio
de
finalmente
la
incidencia fue rechazada a fojas 298.

Con fecha 16 de agosto de 2011, la Segunda Sala de
esta
Magistratura,
admisibilidad
en
parcial
votacin
del
dividida,
requerimiento
declar
deducido,
la
slo
respecto del inciso tercero del artculo 53 del Cdigo
Tributario,
declarando
inadmisible
la
impugnacin
del
precepto contenido en su inciso quinto.

Posteriormente,
se
confiri
traslado
acerca
del
fondo del conflicto de constitucionalidad.

El Servicio de Impuestos Internos evacu el traslado
conferido dando cuenta de los antecedentes de las dos
gestiones invocadas, sealando que lo impugnado en ellas
es la forma de determinar el impuesto, habiendo alegado
incompetencia del tribunal, prescripcin e inexistencia
de la relacin laboral motivante del tributo, adems de
reafirmar las asesoras que motivaron la declaracin del
contribuyente, sin que haya sustentado sus defensas en
una improcedencia de intereses.
Expone
cuestin
que
de
el
mera
determinacin
asunto
planteado
legalidad,
procedencia
de
constituye
consistente
los
intereses,
una
en
la
que
la
Corte Suprema ha resuelto por la va de la determinacin

del lapso de tiempo procesalmente ineficaz y por la va
de la causa de retraso no imputable al contribuyente.
Alega que la preceptiva impugnada no puede resultar
de
aplicacin
sentencia
de
decisiva,
primer
pues
grado
no
ni
fue
el
citada
reclamante
en
la
aleg
improcedencia de los intereses. En efecto, lo solicitado

en
la
apelacin
es
la
revocacin
de
lo
resuelto,
dejndose sin efecto las liquidaciones, mas nada se alega

respecto
de
los
intereses,
pues
lo
discutido
es
la
existencia de diferencias de impuestos, por lo cual nunca

se aplicar el precepto impugnado en la resolucin del
asunto.
10
Por otra parte, seala que la tasa de inters es de

un 1,5% mensual, aplicable a obligaciones tributarias que
el propio contribuyente debe determinar y declarar. El
inters constituye as un desincentivo al incumplimiento
y una forma de mantener el valor del dinero destinado a
satisfacer necesidades pblicas que no fue oportunamente
recaudado.
As,
el
inters
tiene
una
naturaleza
que
adems es sancionatoria respecto de la falta de pago, de

toda equidad y justicia.
Precisa
que
el
inters
el
tributo
son
cosas
distintas, pues el segundo es de naturaleza contributiva.

Por
lo
mismo,
aade,
en
una
liquidacin
siempre
se
diferencian ambos conceptos.

Por otra parte, el contribuyente puede optar por
reclamar
en
contra
de
una
liquidacin
de
impuestos
pagar sus reajustes e intereses moratorios adeudados a

esa
fecha,
sin
necesidad
de
esperar
el
resultado
del
procedimiento de reclamo, con lo cual evita el cobro de

intereses por el perodo comprendido entre la emisin de
la liquidacin respectiva y la sentencia que falle el
reclamo, evento en el cual, si se acoge la reclamacin,
los dineros se devuelven con un 0,5% mensual de inters.
Posteriormente compara el rgimen de los intereses
impugnados con el que corresponde al mximo convencional
en la Ley N 18.010. En este orden, sostiene que la
afirmacin de la parte requirente es errada en cuanto a
que debiera aplicarse dicho rgimen, pues la obligacin
tributaria no es de fuente convencional, y se refieren
ambos estatutos a cuestiones del todo diferentes. Expone
que el inters mximo convencional se encuentra definido
11
en la ley, en funcin del inters corriente que fija la

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras,
en cambio el que establece el Cdigo Tributario es fijo.
Agrega
que
es
falso
que
el
inters
mximo
convencional sea ostensiblemente ms bajo, pues en el

perodo que se reclama ha variado entre un 0,28% y un
3,81% mensual, permitiendo adems el anatocismo. A fojas
317 y 318, exhibe dos cuadros que permiten comparar las
cifras resultantes de ambos tipos de inters, las que dan
un total de 169 millones de pesos y fraccin en base al
precepto impugnado y 464 millones de pesos y fraccin en
base al mximo convencional.
Por
otra
parte,
afirma
que
es
imposible
que
el
precepto impugnado viole la igualdad ante la ley, pues

establece un solo trato aplicable a todos los deudores
tributarios, adems de que una eventual declaracin de
inaplicabilidad dejara sin sancin al retardo en el pago
y beneficiara al requirente en perjuicio de los dems
contribuyentes.
Hace presente que el tributo en cuestin no puede
ser injusto ni desproporcionado, pues lo impugnado son
los intereses, que no establecen tasa de tributo alguna,
sino slo una sancin y un mecanismo de control de pago
por incumplimiento, todo lo cual es ms benigno que las
normas de la Ley N 18.010, sin que se afecte el derecho
de propiedad.
El
evacu
Consejo
el
de
traslado
Defensa
del
solicitando
Estado,
el
por
rechazo
su
de
parte,
ambos
requerimientos, a cuyo efecto aclara que el contribuyente

pudo solicitar la condonacin de intereses y no lo hizo,
12
que pudo haber evitado la aplicacin de intereses pagando

y que tampoco lo hizo, aun cuando de acogerse su reclamo
sus dineros se devuelven reajustados y con un 0,5% de
inters.
Expone
que
la
Corte
Suprema
ha
acogido
la
exclusin del cobro de intereses, como producto de la

anulacin del proceso tributario, por tratarse de una
causa no imputable al contribuyente, lo que en el fondo
viene a confirmar que los intereses son un recargo por la
mora imputable al deudor.
Por
otra
parte,
alega
que
no
existe
vulneracin
alguna de los preceptos constitucionales citados por el

requirente,
tributo
pues
el
alguno,
incumplimiento
precepto
sino
slo
del
un
impugnado
no
recargo
legal
contribuyente.
establece
Agrega
por
que
el
los
intereses del precepto impugnado no son superiores a los

mximos fijados para operaciones bancarias, acompaando
un cuadro de similares caracteres que el exhibido por el
Servicio de Impuestos Internos para acreditarlo.
En
cuanto
econmica,
general
distincin
expone
la
que
aplicable
al
igualdad
estar
este
a
trato
rgimen
todo
fijado
de
en
de
deudor
la
ley,
en
materia
intereses
tributario
lo
que
es
sin
impide
discriminaciones y lo hace ms benigno que el de los

deudores
crediticios,
al
punto
que
la
diferencia
de
resultado entre las dos formas de clculo es de 274%.

Afirma que no se expone de manera clara, precisa ni
circunstanciada cmo se producira una infraccin a la
garanta constitucional de igualdad ante la ley, sobre
todo si la norma es general y abstracta, agregando que se
aplica a todo deudor tributario y reconociendo que las
13
deudas de este tipo no son lo mismo que deber un crdito

hipotecario o un pagar.
Adicionalmente,
seala
que
no
se
especifica
cul
sera la infraccin al derecho de propiedad ni cmo se

producira, debiendo entenderse que se configurara por
el alto monto resultante de la obligacin tributaria.
Expone
que
los
intereses
efectivamente
afectan
el
patrimonio del deudor, reiterando que son una sancin por

su
negativa
pagar,
de
aplicacin
excepcional,
habilitada por la Constitucin, que consagra la funcin

social de la propiedad, adems de sealar el derecho del
Estado
de
hacer
ejecutar
la
ley
castigar
su
incumplimiento. Por ello, estima que no hay infraccin a

la Carta Fundamental y que se plantea una cuestin de
mera legalidad, referida a cmo debieran calcularse los
intereses.
A fojas 121 y a fojas 483, la Corte de Apelaciones
de
Santiago
remiti
copia
de
los
expedientes
de
las
gestiones invocadas en los requerimientos.

Con fecha 7 de octubre de 2011 se orden traer los
autos
en
relacin
con
fecha
20
de
diciembre
se
acumularon ambos procesos.

Se verific la vista de la causa con fecha 26 de
enero de 2012, adoptndose con posterioridad el acuerdo.
CONSIDERANDO:
I.
IDENTIFICACION DEL PROBLEMA CONSTITUCIONAL.

PRIMERO: Que el artculo 93, inciso primero, N 6,
de la Constitucin Poltica de la Repblica dispone que

es atribucin del Tribunal Constitucional resolver, por
la
mayora
de
sus
miembros
en
ejercicio,
la
inaplicabilidad de un precepto legal cuya aplicacin en
14
cualquier gestin que se siga ante un tribunal ordinario

o
especial,
misma
resulte
norma
contraria
constitucional
la
Constitucin.
expresa
en
su
La
inciso
decimoprimero que, en este caso, la cuestin podr ser

planteada por cualquiera de las partes o por el juez que
conoce
del
cualquiera
asunto
de
las
agrega
salas
del
que
corresponder
Tribunal
declarar,
a
sin
ulterior recurso, la admisibilidad de la cuestin siempre

que verifique la existencia de una gestin pendiente ante
el tribunal ordinario o especial, que la aplicacin del
precepto legal impugnado pueda resultar decisivo en la
resolucin de un asunto, que la impugnacin est fundada
razonablemente
se
cumplan
los
dems
requisitos
que
establezca la ley;
SEGUNDO: Que, de este modo, para que prospere la
accin de inaplicabilidad es necesario que concurran los
siguientes requisitos: a) que se acredite la existencia
de una gestin pendiente ante un tribunal ordinario o
especial; b) que la solicitud sea formulada por una de
las partes o por el juez que conoce del asunto; c) que la
aplicacin del precepto legal en cuestin pueda resultar
decisiva en la resolucin de un asunto y sea contraria a
la
Constitucin
impugnacin
est
Poltica
fundada
de
la
Repblica;
razonablemente;
d)
que
la
e)
que
se
cumplan los dems requisitos legales;

TERCERO:
Que,
en
cuanto
al
primer
requisito,
atendida la acumulacin dispuesta por esta Magistratura

de los roles Ns 1.951 y 1.952, son dos las gestiones
pendientes en que tendr efecto este pronunciamiento de
inaplicabilidad.
La
primera
de
ellas
consiste
en
un
15
recurso
de
apelacin,
del
Apelaciones de Santiago,
que
conoce
la
Corte
de
bajo el Rol N 4885-10, que el
requirente interpuso en contra de la sentencia de primera

instancia
dictada
por
el
Juez
Tributario.
La
segunda
gestin tambin consiste en un recurso de apelacin, del

que conoce la misma Corte de Apelaciones, bajo el Rol N
7281-10,
que
sentencia
el
de
requirente
primera
interpuso
instancia
en
dictada
contra
por
de
el
la
Juez
Tributario;
CUARTO:
Que,
respecto
al
segundo
requisito,
la
accin de inaplicabilidad de autos ha sido deducida por

don
Guillermo
Piedrabuena
Keymer,
recurrente
de
apelacin, por lo que tiene la calidad de parte en los

procesos
pendientes
en
que
tendr
efectos
este
pronunciamiento de inaplicabilidad;
QUINTO: Que, respecto al tercer requisito, en el
presente caso la norma legal decisiva para la resolucin
de
los
asuntos
descritos
en
el
considerando
tercero,
corresponde al inciso tercero del artculo 53 del Cdigo

Tributario,
conforme
al
cual
el
contribuyente
estar
afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por

ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de
mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de
cualquier
clase
de
impuestos
contribuciones.
Este
inters se calcular sobre valores reajustados en la forma

sealada
en
admisibilidad
el
que
inciso
primero.
pronunci
la
Sala
La
lo
resolucin
de
circunscribi
exclusivamente a dicho aspecto;

SEXTO:
Que,
en
cuanto
al
cuarto
requisito,
el
requirente funda su accin aduciendo que la disposicin
16
legal infringira el derecho a la igualdad ante la ley,

que
asegura
ampara
el
artculo
19,
2,
de
la
Constitucin Poltica de la Repblica, desde el momento

que carece de fundamento y ecuanimidad;
SPTIMO: Que, as las cosas, lo que se cuestiona en
estos autos es los efectos contrarios a la Constitucin
Poltica de la Repblica que la disposicin produce, en
el caso concreto, desde que se aplica una pena o inters
moratorio de 1,5% mensual, que corresponde al 18% anual.
Su
contradiccin
constitucional
ecuanimidad
y,
con
el
radicara
en
en
artculo
carecer
definitiva,
ser
19,
de
2,
fundamento
desproporcionado
abusivo. En cuanto a los efectos monetarios concretos que

producira su aplicacin prctica, a una deuda tributaria
ascendente a $ 36.620.704 se le deben sumar $ 38.118.660
por concepto de intereses moratorios;
III. ANLISIS DE LA NORMA.
OCTAVO: Que, como se sabe, la disposicin que se
cuestiona constituye un precepto de larga trayectoria y
dilatada aplicacin, sin que se observe la existencia de
alguna doctrina o jurisprudencia que precise por qu este
inters
penal
consideraciones
asciende
especficas
dicha
que
cuanta
se
tuvieron
las
en
consideracin para su determinacin, aunque ciertamente

se
enmarca
en
perodos
econmicos
con
un
ms
elevado
ndice inflacionario;
NOVENO: Que, en efecto, en la gnesis de las normas
relativas a la materia, no se expresan motivos que sirvan
para fundamentarla. As, nada se dijo al respecto en la
Ley N 18.110, que elev este porcentaje del 1,5% (como
17
era en el texto original del Cdigo Tributario, Decreto

Ley
830,
de
1974)
al
2,5%
(como
estableca
inicialmente el anterior Cdigo, DFL N 190 de 1960);

DCIMO:
Que
cabe
hacer
presente
algunas
reflexiones producidas como consecuencia de la dictacin

de Ley N 18.682, en cuya virtud se volvi al porcentaje
del 1,5%, tal como haba sido estatuido en el primitivo
Cdigo de 1974.
Esta
norma
fue
la
fruto
Presidente
de
siguientes
explicaciones,
de
Repblica,
una
indicacin
justificada
contenidas
en
del
por
el
las
Informe
Tcnico enviado a la Junta de Gobierno el 7 de octubre de

1987:
Por su parte la modificacin que se contempla en la
letra d) del artculo B del proyecto en comento,
tiene
por
penal
que
finalidad
obligaciones
se
reducir
aplica,
tributarias
en
la
tasa
forma
morosas
del
lineal,
por
cada
inters
a
las
mes
fraccin de mes de atraso, de un nivel del dos y

medio por ciento mensual a uno y medio por ciento
mensual, ello con el objeto de que dicha tasa de
inters penal guarde concordancia con la reduccin
experimentada en general por las tasas de inters
del sistema financiero, sin dejar de ser, de todos
modos, un mecanismo disuasivo de la morosidad en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe
recordarse que el inters penal se aplica sobre el
monto reajustado de la obligacin tributaria impaga,
y
que,
en
atencin
que
la
tasa
del
inters
moratorio aplicable es la vigente a la fecha del
18
pago
de
la
aliviar
deuda,
los
inducindolos
se
propone
contribuyentes actualmente
morosos
esta
medida
solucionar
que
sus
obligaciones
pendientes para con el Fisco.

La rebaja de la tasa de inters del 2,5% al 1,5% no
fue objeto de discusin en s misma, pues hubo consenso
en que la tasa del 2,5% era absurdamente alta comparada
con la tasa de mercado.
Sin embargo, el monto de los intereses penales fue
discutido a propsito de la indicacin presidencial en el
sentido de limitar las facultades del Director Regional
para condonarlos solamente hasta un 50%, reservndose la
condonacin
total
las
hiptesis
de
caso
fortuito
fuerza mayor.
As, por ejemplo, el seor Larroulet agreg que o
uno baja la tasa de la multa, o le da ms facultades
discrecionales
para
que
lo
haga
el
Director.
En
ese
sentido, considero mejor la regla pareja, y que de 2,5%

se baje a 1,5%. (Historia fidedigna de la Ley, p. 500).
En
tal
sentido,
cabe
tener
presente
que
algunos
opinaron que el 1,5% segua siendo muy alto, en el evento

de que no se condonen los intereses, pues representa el
18% anual sobre la unidad de fomento (seores Abud, p.
502; Molina, p. 626; y Almirante Toledo, p. 628).
Sin embargo, se argument que la norma contempla la
posibilidad de condonacin, segn las circunstancias del
caso,
corrigindose
as
eventuales
distorsiones
(Almirante Toledo, p. 642).

Por su lado, el seor Fernndez opin que, si bien
es
importante
bajar
el
gravamen
en
cuestin,
estara
19
dispuesto a proponer algo que significara para la gente

pasar
del
concepto
de
aberracin
absolutamente
inconveniente, manteniendo el pago como la mejor opcin.

En
el
mismo
sentido
se
manifestaron
Desormeaux y Toledo (pp. 635 y

Ante
la
indagacin
los
seores
el
Director
636).
sobre
cmo
hace
Regional para condonar, el seor Fernndez afirma: Hay

todo
un
procedimiento:
la
persona
debe
entregar
la
argumentacin y el Director Regional decide. He revisado

varios
cientos
de
procedimientos.
Por
eso,
hemos
considerado que la tasa de 2,5 es muy cara; la bajamos a

1,5, y se frena la condonacin. La medida es integral.
(P. 505).
Por otro lado, a algunos comisionados legislativos
esta limitacin les pareci innecesaria y violatoria de
la
autonoma
Impuestos
del
Director
Internos
(SII)
Regional
en
cuanto
del
Servicio
juez
de
de
primera
instancia, pudiendo producirse situaciones injustas. Al

respecto, seal el seor Valds: Si se disminuye la
tasa de 2,5 a 1,5 mensual, el Director Regional podr
percatarse de que, con una condonacin superior a 50%
dejar pagando un inters menor que el del mercado. Si lo
hace, presumiblemente ser por tener una muy buena razn.
Si la ley slo lo autoriza para casos fortuitos o de
fuerza mayor, a lo mejor, deja fuera un enorme rango de
situaciones que no pueden preverse. (P. 505).
As,
sera
hubo
justa
imposible,
la
preocupacin
si
condonacin
se
aprobara
respecto
de
casos
en
y,
al
mismo
tiempo,
lmite
de
50%
total
el
que
propuesto
(seores Ventura, p. 510, y Almirante Toledo, p. 627).
20
Por su parte, el Seor Abud manifest su inquietud

respecto a la situacin del contribuyente que tiene su
propia y legtima interpretacin de la ley tributaria y
que,
en
consecuencia,
tiene
derecho
discutir
con
Impuestos Internos si corresponda pagar o no pagar el

tributo. En este caso, opina que la situacin de justicia
sera que no se le aplicara ningn recargo hasta que se
resolviera
quin
tiene
la
razn.
Respecto
de
dicho
contribuyente, entiende, debera existir la posibilidad

de
condonacin
total
de
intereses,
por
asistirle
el
derecho a discutir que las circulares no eran claras o

que eran contradictorias, o que el Servicio no precis
adecuadamente cmo se interpretaban o que l hizo una
interpretacin distinta. (p. 630).
Este
tema
no
fue
resuelto
durante
los
debates
registrados. Sin embargo, de la historia legislativa se

desprende que el mecanismo de correccin de eventuales
injusticias o errores contemplado por los comisionados
fue
la
facultad
de
aplicar
la
condonacin
parcial
total, entregada al Director Regional del SII (Almirante

Toledo, p. 627; seor Ventura, p. 503; seor Molina, pp.
506 y 634, y seor Garca, p. 507).
Entre los primeros crticos, por ejemplo, el seor
Larroulet fue favorable a la imposicin de una limitacin
al grado de discrecionalidad que tiene el Director (p.
501).
En
el
mismo
sentido,
el
seor
Fernndez
fue
partidario de la condonacin mxima del 50%, porque el

valor
tiempo
del
dinero
no
debiera
condonarse,
solamente el recargo del inters moratorio (p. 634).
sino
21
En
ese
sentido,
pese
al
recelo
de
algunos
comisionados, se opt por confiar en el buen criterio y

en la capacitacin de los Directores Regionales para el
ejercicio de su funcin, garantizndoles la posibilidad
de
condonar
hasta
un
100%
(artculo
56
del
Cdigo
Tributario), sin perjuicio de los mecanismos de revisin

de la decisin proferida (recurso al Director Nacional y
a los tribunales de justicia).
Por otro lado, el informe emitido por el Presidente
de
la
Primera
Comisin
Legislativa
hace
el
siguiente
anlisis de la norma en cuestin:

La
letra
artculo
c)
53
de
del
este
artculo
[Cdigo
[5]
Tributario]
modifica
y
tiene
el
por
finalidad reducir la tasa de inters penal que se

aplica,
en
forma
lineal,
las
obligaciones
tributarias morosas por cada mes o fraccin de mes

de
atraso,
de
un
nivel
del
2,5%
mensual
1,5%
mensual, a fin de que dicha tasa guarde concordancia

con la reduccin experimentada en general por las
tasas de inters del sistema financiero sin dejar de
ser,
en
todo
morosidad
en
caso, un mecanismo disuasivo

el
cumplimiento
de
de la
las
obligaciones
por
la
tributarias. (P. 855).

Finalmente,
Conjunta
enmiendas
no
fueron
propuestas
fueron
acogidas
retiradas
en
el
por
el
sentido
de
Comisin
Ejecutivo
las
imponer
una
limitante a la facultad de los Directores Regionales de

otorgar condonacin de intereses penales;
DECIMOPRIMERO:
Que
tambin
dismiles en el Derecho Comparado.
existen
criterios
22
As,
por
ejemplo,
en
Espaa,
la
tasa
de
inters
penal corresponde al inters legal del dinero vigente a

lo largo del perodo en el que aqul resulte exigible,
incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de
Presupuestos
Generales
del
Estado
establezca
otro
diferente.
En Francia, la tasa del inters de mora es de 0,40 %
al mes. ste se aplica sobre el monto de las deudas de
naturaleza fiscal puestas en la cuenta del contribuyente
o cuyo pago haya sido diferido.
En
Colombia,
equivalente
la
la
tasa
tasa
de
de
inters
inters
moratorio
de
captacin
ser
ms
representativa del mercado al 31 de diciembre del ao

inmediatamente
anterior,
segn
certificacin
que
al
respecto emita la Superintendencia Bancaria, aumentada

dicha tasa en una tercera parte.
Por ltimo, en Per, el monto del tributo no pagado
dentro
de
los
plazos
indicados
en
el
artculo
29
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters

Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la
Superintendencia
de
Banca
Seguros
el
ltimo
da
hbil del mes anterior;

III. ELEMENT0S DE JUICIO ENTREGADOS EN EL PROCESO ANTE EL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
DECIMOSEGUNDO: Que debe hacerse presente desde ya
que, de conformidad con lo establecido en el artculo 86,
inciso
segundo,
de
la
Ley
17.997,
Ley
Orgnica
Constitucional del Tribunal Constitucional, el Tribunal
23
pondr el requerimiento en conocimiento de la Cmara de

Diputados, del Senado y del Presidente de la Repblica,
en la forma sealada en el artculo 42, envindoles copia
de
aqul.
pertinente,
Los
rganos
podrn
mencionados,
formular
si
observaciones
lo
y
estiman
presentar
antecedentes, dentro del plazo de veinte das.;

DECIMOTERCERO:
constitucionales
Que,
en
la
especie,
interesados
no
estimaron
formular
observaciones
pudieran
servir
de
ni
base
presentar
para
los
rganos
conveniente
antecedentes
justificar
la
que
norma
reprochada;
DECIMOCUARTO: Que ni en el expediente, como tampoco
en los alegatos de rigor, ni el Consejo de Defensa del
Estado ni el Servicio de Impuestos Internos han aportado
datos que permitan explicar de manera inequvoca la razn
y el sentido de la proporcin de la norma legal de que se
trata,
salvo
referencias
de
carcter
general
la
situacin que presenta el inters bancario;

IV.
CRITERIOS SOSTENIDOS POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EN RELACIN A LA IGUALDAD ANTE LA LEY.
DECIMOQUINTO:
Que
este
Tribunal,
en
diversos
pronunciamientos, entendi que la igualdad ante la ley

consiste en que las normas jurdicas deben ser iguales
para todas las personas que se encuentren en las mismas
circunstancias
y,
consecuencialmente,
diversas
para
aquellas que se encuentren en situaciones diferentes. No

se trata, por consiguiente, de una igualdad absoluta sino
que ha de aplicarse la ley en cada caso conforme a las
diferencias constitutivas del mismo. La igualdad supone,
por lo tanto, la distincin razonable entre quienes no se
24
encuentren en la misma condicin. As, se ha concluido

que
la
razonabilidad
es
el
cartabn
standard
de
acuerdo con el cual debe apreciarse la medida de igualdad

o la desigualdad. (Sentencias roles Ns 28, 53 y 219);
DECIMOSEXTO:
Magistratura,
supone,
la
entonces,
Que,
como
garanta
la
lo
ha
jurdica
diferenciacin
precisado
de
la
esta
igualdad
razonable
entre
quienes no se encuentren en la misma condicin; pues no

se impide que la legislacin contemple en forma distinta
situaciones diferentes, siempre que la discriminacin no
sea arbitraria ni responda a un propsito de hostilidad
contra determinada persona o grupo de personas, o importe
indebido favor o privilegio personal o de grupo, debiendo
quedar
suficientemente
claro
que
el
legislador,
en
ejercicio de sus potestades, puede establecer regmenes

especiales, diferenciados y desiguales, siempre que ello
no revista el carcter de arbitrario (Rol N 986/2008).
En palabras del Tribunal Constitucional espaol, no toda
desigualdad de trato resulta contraria al principio de
igualdad, sino aquella que se funda en una diferencia de
supuestos
de
hecho
injustificados
de
acuerdo
con
criterios o juicios de valor generalmente aceptados (STC

128/1987). De esta forma, un primer test para determinar
si un enunciado normativo es o no arbitrario, consiste en
analizar
su
fundamentacin
razonabilidad
la
circunstancia de que se aplique a todas las personas que

se
encuentran
en
la
misma
situacin
prevista
por
el
lo
ha
legislador;
DECIMOSPTIMO:
Que,
por
otro
lado,
como
sealado esta Magistratura en diversos pronunciamientos
25
(roles Ns 755 y 790, entre otros), el examen de la

jurisprudencia de diversos Tribunales Constitucionales,
como el alemn y el espaol, da cuenta de que no basta
con que la justificacin de las diferencias sea razonable
sino que adems debe ser objetiva. De este modo, si bien
el legislador puede establecer criterios especficos para
situaciones
fcticas
que
requieran
de
un
tratamiento
diverso, ello siempre debe sustentarse en presupuestos

razonables y objetivos que lo justifiquen, sin que, por
tanto,
queden
completamente
entregados
los
mismos
al
libre arbitrio del legislador;

DECIMOCTAVO:
Que
para
poder
determinar
si
se
infringe la igualdad ante la ley, es necesario atender

adems a la finalidad perseguida por el legislador para
intervenir el derecho fundamental de que se trata, la que
debe
ser
adecuada,
destinatario
doctrina
de
la
autorizada
arbitrariedad
del
necesaria
misma,
como
(Toms
tolerable
lo
ha
Ramn
legislador.
para
puntualizado
Fernndez.
Una
crtica
el
la
De
la
de
la
jurisprudencia constitucional. Editorial Civitas, Madrid,

1988, pp. 34 y 42). Precisamente en este sentido, el
Tribunal
Constitucional
de
Espaa
ha
sealado,
especficamente, que para que la diferenciacin resulte

constitucionalmente lcita no basta que lo sea el fin que
con ella se persigue, sino que es indispensable adems
que
las
consecuencias
jurdicas
que
resultan
de
tal
distorsin sean adecuadas y proporcionadas a dicho fin,

de manera que la relacin entre la medida adoptada, el
resultado
que
produce
el
fin
pretendido
por
el
legislador supere un juicio de proporcionalidad en sede
26
constitucional,
evitando
resultados
especialmente
gravosos o desmedidos. (Sentencias 76/1990 y 253/2004);

DECIMONOVENO: Que, en otras palabras, como tambin
lo ha hecho presente esta Magistratura (roles Ns 755,
790,
1138
1140),
la
igualdad
ante
la
ley
supone
analizar si la diferenciacin legislativa obedece a fines

objetivos y constitucionalmente vlidos. De este modo,
resulta sustancial efectuar un examen de racionalidad de
la distincin; a lo que debe agregarse la sujecin a la
proporcionalidad,
fcticas,
afectados.
la
teniendo
finalidad
Habida
en
cuenta
de
cuenta
de
las
la
ley
lo
anterior,
situaciones
los
derechos
corresponde
contrastar el precepto legal que se impugna a la luz de

la igualdad ante la ley;
VIGSIMO: Que de lo dicho puede apreciarse que la
igualdad ante la ley se vincula con la razonabilidad y
proporcionalidad de la medida. Como lo ha sealado esta
Magistratura
recientemente,
la
proporcionalidad
de
la
sancin constituye una materializacin de la garanta de

igual
proteccin
de
la
derechos.
En
efecto,
jurdicos
universales,
ley
la
en
pena
como
el
se
son
ejercicio
sujeta
los
de
de
los
principios
intervencin
mnima, interdiccin de la arbitrariedad y aplicacin del

principio de proporcionalidad, en virtud del cual y como
sostiene
un
proporcional
reputado
a
la
autor,
gravedad
la
del
sancin
hecho,
debe
a
ser
las
circunstancias individuales de la persona que lo realiz

y a los objetivos poltico criminales perseguidos. La
pena ser proporcional a las condiciones que la hacen
necesaria; en ningn caso puede exceder esa necesidad
27
(Mario Garrido Montt, Derecho Penal, Tomo I, p. 49). Como

explica Garca de Enterra, este principio se formul
como regla del Derecho Penal en los orgenes modernos de
ste, Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano
de 1789, artculo 9, penas estrictas y evidentemente
necesarias (Curso de Derecho Administrativo, p. 180).
En la doctrina se argumenta respecto del principio que
implica una obligacin de adecuar la norma abstracta a
las circunstancias que concurren en cada caso (Escuin
P., Catalina, Derecho Administrativo, p. 682), sobre la
base de criterios de apreciacin de la intencionalidad,
gravedad,
naturaleza
de
los
perjuicios
causados
reiteracin de una infraccin de la misma naturaleza en

un plazo determinado. Como reiteradamente se ha venido
sosteniendo, los principios del Derecho Penal se aplican,
aunque
con
sancionador
matices,
(roles
en
Ns
el
244,
derecho
437
administrativo
479).
As,
esta
Magistratura ha sentenciado recientemente que de este

principio
de
proporcionalidad
se
prescinde
manifiestamente cuando, como en la especie, a las dos

penas de multa impuestas por dos infracciones graves,
cualesquiera que stas sean, se adiciona la de suspender
la
licencia
de
conducir
sin
tener
en
cuenta
si
las
conductas en que incurri anteriormente el infractor o

los
antecedentes
del
mismo,
revelan
una
especial
peligrosidad que amerite la aplicacin de la suspensin

de la licencia de conducir (Rol 2045/2011). Ciertamente,
una sancin que impone el pago de una suma de dinero
varias veces superior a la suma inicial adeudada, que se
calcula
su
vez
sobre
el
monto
reajustado,
puede
28
transformarse en desproporcionada y abusiva, ms an si

durante el perodo de mora han ocurrido actos imputables
al propio rgano administrativo y no al contribuyente-,
como se analizar;
VIGESIMOPRIMERO:
tributos
deben
Que
devolverse
si
se
considera
debidamente
que
reajustados,
los
de
modo que se conserve su valor cuando se paguen, ello no

guarda relacin con el caso inverso, cuando el Estado
restituye el monto de la multa enterada y a posteriori
declarada
improcedente,
pero
slo
con
el
inters
del
medio por ciento mensual por cada mes completo, tal como
lo precepta el artculo 57 del Cdigo Tributario, lo
cual da cuenta de una situacin de inequidad;
V.
JUSTICIA CONSTITUCIONAL EN LO MEDIATO.

VIGESIMOSEGUNDO:
Que
los
intereses
son
frutos
civiles o utilidades, de conformidad a lo preceptuado en

el artculo 647 del Cdigo Civil. Por lo mismo, la Corte
Suprema ha sentenciado en materia de expropiacin que
acorde con lo que se expresa en el artculo 647 del
Cdigo Civil, que proporciona diversas acepciones de los
frutos civiles o utilidades que se pueden obtener de una
cosa,
una
de
sus
especies
est
constituida
por
los
intereses de capitales exigibles. De este enunciado y de

los dems que en materia de intereses se contienen en
nuestro ordenamiento positivo, stos, en general, pueden
concebirse como la utilidad, beneficio o renta que es
posible obtener de un capital. Proyectando este concepto
al caso de autos, donde, por una sentencia se orden a
favor del expropiado el pago de una suma de dinero, por
concepto de la expropiacin de un bien de su dominio, no
29
puede
sino
aqul
un
concluirse
capital
que
apto
ese
para
dinero
generar
representa
en
su
para
beneficio
utilidades o intereses. Por otra parte, no cabe duda que

tales
intereses
deben
pagarse
agregados
la
indemnizacin definitiva, ante el imperativo que emana

del
tantas
veces
citado
artculo
38
del
Decreto
Ley
N2.186, acorde con lo que sobre la materia se ordena en

el tambin referido artculo 19, N24, inciso 3, de la
Constitucin Poltica de la Repblica- en cuanto a que
aqulla
debe
comprender
todo
el
dao
efectivamente
causado con la expropiacin. (Rol 4601/2001);

VIGESIMOTERCERO: Que, como precio del dinero, por
definicin
los
intereses
son
esencialmente
variables,
esto es, deben ir acorde con valores de mercado (Joaqun

Escriche,
Diccionario
Razonado
de
Legislacin
Jurisprudencia, Pars, 1889, pp. 947-948);

VIGESIMOCUARTO: Que, en tal sentido, debe tenerse
presente en relacin a un criterio de proporcionalidad lo
que la Ley N 18.010 define como inters corriente, a lo
que
debera
agregarse
un
incremento
adicional
precisamente para incentivar el pago preferente que debe

hacerse
al
Estado.
En
efecto,
la
aludida
disposicin
seala que: Inters corriente es el inters promedio

cobrado
por
los
bancos
las
sociedades
financieras establecidas en Chile en las operaciones que

realicen en el pas, con exclusin de las comprendidas en
el
artculo
5.
Corresponde
la
Superintendencia
de
Bancos e Instituciones Financieras determinar las tasas

de
inters
operaciones
corriente,
en
moneda
pudiendo
nacional,
distinguir
reajustables
entre
o
no
30
reajustables,
en
expresadas
dichas
valor
de
en
ellas,
una
ms
monedas
como
monedas
o
extranjeras
reajustables
asimismo,
por
el
segn
monto
de
el
los
crditos, no pudiendo establecerse ms de dos lmites

para este efecto, o segn los plazos a que se hayan
pactado tales operaciones. Los promedios se establecern
en relacin con las operaciones efectuadas durante cada
mes calendario y las tasas resultantes se publicarn en
el Diario Oficial durante la primera quincena del mes
siguiente, para tener vigencia hasta el da anterior a la
prxima
publicacin.
corresponda,
operaciones
la
Para
determinar
Superintendencia
sujetas
el
podr
refinanciamientos
promedio
que
omitir
las
subsidios
otras que, por su naturaleza, distorsionen la tasa del

mercado. No puede estipularse un inters que exceda en
ms de un 50% al corriente que rija al momento de la
convencin, ya sea que se pacte tasa fija o variable.
Este
lmite
de
inters
se
denomina
inters
mximo
convencional. Ser aplicable a las operaciones de crdito

de dinero que realicen los bancos, lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 17 de la ley N 19.496 y la
obligacin de informacin que contempla la letra c) del
artculo
37
de
la
misma
ley
citada,
debiendo
identificarse el servicio que la origina.;

VIGESIMOQUINTO:
Que
tambin
resulta
relevante
un
anlisis comparativo de la legislacin. En tal sentido,

por ejemplo, el artculo 19 del DL N 3.500 de 1980,
respecto a las cotizaciones no pagadas oportunamente por
el empleador, en el inciso dcimo dispone que: Para cada
da de atraso la deuda reajustada devengar un inters
31
penal equivalente a la tasa de inters corriente para

operaciones
reajustables
en
moneda
nacional
que
se
refiere el artculo 6 de la ley N 18.010, aumentado en

un cincuenta por ciento.;
VI.
JUSTICIA CONCRETA EN LO INMEDIATO.

VIGESIMOSEXTO:
artculo
2207
Que
del
cabe
Cdigo
tener
Civil
presente
dispone
que
que
el
si
se
estipulan en general intereses sin determinar la cuota,

se entendern los intereses legales. Exista un inciso
segundo que fue derogado por la Ley N 18.010 (artculo
28), en cuya virtud se preceptuaba que el inters legal,
mientras la ley no estableciere otro, es de seis por
ciento, igual a lo que deca el artculo 5, letra a),
del DL N 455, de 1974, para operaciones de crdito de
dinero. Precisamente, en su reemplazo, la Ley N 18.010
dispone que: Se aplicar el inters corriente en todos
los
casos
refieran
en
al
que
las
inters
leyes
legal
otras
al
disposiciones
mximo
se
bancario.
(Artculo 19);
VIGESIMOSPTIMO: Que, en cuanto a los efectos de la
decisin, cabe tener presente que, segn lo sentenciado
por la Corte Suprema, cuando no hay una norma especial
que especifique qu clase de intereses deben cobrarse,
sern los corrientes para operaciones reajustables y se
devengarn
exigible.
desde
En
la
efecto,
fecha
la
en
Corte
que
el
Suprema
capital
de
se
hizo
Justicia
ha
fallado que en lo concerniente a la regulacin de estos

intereses, a falta de norma especial, ellos sern los
corrientes para operaciones reajustables y se devengarn
desde la fecha en que el capital se hizo exigible, lo que
32
ocurri
cuando
el
fallo
recado
en
los
autos
caus
ejecutoria, al notificarse el cmplase de la sentencia de

segunda instancia. (Rol 4601/2001, 4 de noviembre de
2002);
VIGESIMOCTAVO:
Que,
del
mismo
modo,
cabe
tener
presente que la determinacin adecuada y razonable del

inters forma parte de las facultades jurisdiccionales
propias
conforme
inherentes
a
lo
de
los
establecido
jueces
en
el
de
la
instancia,
artculo
76
de
la
como
lo
ha
Constitucin Poltica de la Repblica;

VII. SITUACIN IMPUTABLE AL PROPIO FISCO.
VIGESIMONOVENO:
venido
Que,
sosteniendo
pronunciamientos,
relacin
con
el
por
otra
este
la
Tribunal
accin
examen
parte,
de
concreto
en
diversos
inaplicabilidad
de
si
un
dice
determinado
precepto legal invocado en una gestin judicial pendiente

y
correctamente
interpretado
producir
resultados
contrarios
ciertamente
marca
diferencia
una
la
efectos
Constitucin;
sustancial
lo
con
o
que
el
rgimen vigente en Chile entre los aos 1925 y 2005, en

que la competencia en esta materia estaba reservada de
manera
privativa
Justicia,
la
que
exclusiva
efectuaba
un
la
Corte
anlisis
Suprema
de
abstracto
de
constitucionalidad del precepto legal impugnado;

TRIGSIMO:
Que,
de
este
modo,
la
declaracin
de
inaplicabilidad no significa que siempre y bajo cualquier

supuesto la norma impugnada sea per se inconstitucional,
sino que nicamente en el caso concreto dentro del cual
se formula el respectivo requerimiento (Rol N 596). En
otras palabras, en sede de inaplicabilidad, el Tribunal
33
est llamado a determinar si la aplicacin del precepto

en
la
gestin
Constitucin.
especfica
(Rol
resulta
contraria
480/2006).
En
la
resoluciones
anteriores, como las contenidas en los roles Ns 478,

546,
Captulo
I,
473,
517
535,
este
Tribunal
ha
precisado y se ha extendido en sus consideraciones acerca

de la naturaleza de la actual accin de inaplicabilidad y
sus evidentes diferencias con la similar prevista en la
Carta Fundamental con anterioridad a la reforma del ao
2005, destacando especialmente la constatacin de que de
la simple comparacin del texto del actual artculo 93,
inciso primero, N 6, con el antiguo artculo 80 de la
Carta Fundamental, que entregaba esta facultad a la Corte
Suprema, se desprende que mientras antes se trataba de
una confrontacin directa -y ms bien abstracta- entre la
norma legal y la disposicin constitucional, ahora, en
cambio,
se
est
completamente
en
diferente,
presencia
por
de
cuanto
lo
una
que
situacin
podr
ser
declarado inconstitucional, por motivos de forma o de

fondo, es la aplicacin del precepto legal impugnado a un
caso
concreto,
indicado,
todo
lo
relativiza
cual,
el
ciertamente,
examen
como
abstracto
se
ha
de
constitucionalidad, marcando as una clara diferencia con

la
regulacin
prevista
por
el
texto
constitucional
anterior;
TRIGESIMOPRIMERO: Que lo expresado, entonces, deja
de manifiesto que las caractersticas y circunstancias
particulares y precisas del caso concreto de que se trate
han adquirido, en el actual texto constitucional, una
relevancia
sustancialmente
mayor
la
que
deba
34
atriburseles
antes
de
2005
pues,
ahora,
la
decisin
jurisdiccional de esta Magistratura ha de recaer en la

conformidad o contrariedad con la Constitucin que la
aplicacin del precepto impugnado pueda tener en cada
caso
concreto
sub
lite,
lo
que
no
implica,
necesariamente, una contradiccin abstracta y universal

con la preceptiva constitucional. Como ha sealado la
doctrina,
la
inaplicabilidad
cumple
la
funcin
de
impedir que la parte que la invoca en el caso concreto

del
que
precepto
resulte
conoce
un
tribunal,
legal
cuya
se
aplicacin
evidentemente
vea
contraria
ese
la
afectada
caso
por
un
particular
Constitucin
y,
especialmente, a los fines perseguidos por sta. De all

que en este instituto procesal adems del juez y de las
partes- comparecen tres elementos de cotejo necesarios
para su decisin, a saber: la norma constitucional, el
precepto legal cuya inaplicacin se solicita y -lo ms
especficamente decisivo- el examen particular acerca de
si, en ese caso, la aplicacin del precepto cuestionado
pudiera generar efectos opuestos a la finalidad implcita
de aquella. (Lautaro Ros Alvarez, Trascendencia de la
reforma constitucional en la fisonoma y las atribuciones
del
Tribunal
Constitucional,
Revista
Estudios
Constitucionales, N 1, 2005, p. 77). De este modo, el

examen que se efecta en la accin de inaplicabilidad es
entre
el contenido de la Constitucin y el precepto
legal, a la luz de los antecedentes que derivan de la

situacin
de
corresponde
hecho
aqu,
concreta
por
lo
de
tanto,
que
se
trata.
efectuar
un
No
le
anlisis
doctrinario y abstracto, de mera confrontacin entre la
35
Carta y el precepto, porque llevado lo abstracto de la

norma a lo concreto de su aplicacin, ella puede ser
constitucional
caractersticas
presenten.
inconstitucional
de
los
(Alejandro
problemas
Silva
segn
especficos
Bascun,
las
que
Las
se
nuevas
atribuciones del Tribunal Constitucional, en Revista de

Derecho Pblico N 69, Tomo I, 2007, p. 370).
As las
cosas, lo que el Tribunal debe efectuar en este caso- es

un examen concreto de si la norma aplicada a la gestin
pendiente produce efectos o resultados contrarios a la
Constitucin Poltica;
TRIGESIMOSEGUNDO:
situacin
que
constitucional
Estado,
desde
Fundamental
se
ha
es
que
Que
dado
imputable
la
debe
sealarse
origen
este
al
accionar
delegacin
contraria
realiz
por
el
que
propio
proceso
del
a
la
propio
la
Carta
Servicio
de
Impuestos Internos. En tal sentido, debe tenerse presente

la reiterada jurisprudencia de la propia Corte Suprema,
quien ha sealado la improcedencia del cobro de intereses
durante el perodo respectivo.
En efecto, se ha sentenciado en los ltimos aos por
la Sala Constitucional de la Corte Suprema lo siguiente:
Que si bien el pago de los intereses moratorios
encuentra
justificacin
en
el
atraso
en
el
cumplimiento de la obligacin tributaria, el mismo

precepto prev que dicho atraso pueda obedecer a una
causa no imputable al contribuyente.
Que a la luz de dicha disposicin cabe dilucidar si
se ajusta a la legalidad que, por el lapso de tiempo
procesalmente
ineficaz
que
culmin
con
la
36
declaracin
judicial
de
nulidad
por
haber
sido
tramitado el proceso por un tribunal no establecido

por
la
ley,
se
genere
la
obligacin
de
pagar
intereses moratorios.
Que no cabe duda, de acuerdo al claro tenor literal
del precepto citado, que constituye una exigencia
legal
para
respecto
que
de
se
produzcan
impuestos
intereses
adeudados
que
moratorios
el
tiempo
transcurra por causa atribuible al contribuyente; y,

como ha quedado expuesto, la extensin del proceso
invlido se debi a una circunstancia no imputable a
ste,
sino
proseguir
que
con
al
establecidos
una
por
propio
Estado
organizacin
la
ley
para
al
de
el
originar
tribunales
no
conocimiento
juzgamiento de asuntos tributarios.

De lo dicho es posible concluir que en el caso
propuesto
la
generacin
de
intereses
durante
el
transcurso de tiempo descrito carece de base legal,

por cuanto no se ha producido por la simple mora en
el
pago
del
intereses
han
impuesto.
quedado
En
otras
despojados
palabras,
de
su
los
causa
circunscritos a la situacin puramente objetiva del

retraso que le sirve de fundamento.
Por consiguiente, durante el tiempo que transcurri
entre
las
fechas
en
que
se
dict
la
resolucin
invlida que tuvo por interpuesto el reclamo y la

que lo tuvo por definitivamente interpuesto, no se
cumple con la exigencia requerida por la ley para
que nazcan intereses moratorios, de suerte que dicho
perodo
de
tiempo
no
puede
ser
tomado
en
37
consideracin
para
aumentar
la
obligacin
tributaria. (Roles 847/2009; 1677/2009; 3839/2009;

5708/2009;
5995/2009;
6380/2009;
6704/2008;
7308/2009; 7321/2009);
TRIGESIMOTERCERO:
Que
de
lo
sealado
es
posible
concluir que el inciso tercero del artculo 53 del Cdigo

Tributario, en cuanto fija un inters penal moratorio
ascendente al uno coma cinco por ciento mensual, produce
efectos
contrarios
la
Constitucin
Poltica
de
la
Repblica en el caso concreto, desde que obliga a pagar

una
suma
que
todas
luces
se
presenta
como
desproporcionada, injusta y abusiva, mxime si se tiene

presente que durante la casi totalidad del perodo en que
se impone la sancin respecto de las sumas adeudadas y
reajustadas (especficamente el tiempo trascurrido entre
las fechas de la resolucin anulada y de la que tuvo
definitivamente
por
interpuesto
el
recurso),
se
est
frente a situaciones no imputables al deudor, puesto que

han sido dejadas sin efecto las actuaciones practicadas
en
el
juicio
tributario,
como
consecuencia
de
una
declaracin de inconstitucionalidad, de forma tal que se

trata de hechos atribuibles a la propia administracin, a
lo
que
debe
agregarse
que
no
resulta
equivalente
la
sancin a la que tendra que aplicar el propio Fisco

tratndose
de
sumas
pagadas
injustificadamente
por
el
contribuyente.
Y TENIENDO PRESENTE lo dispuesto en los artculos

6, 7, 19 N 2, 93 y dems citados de la Constitucin
Poltica y en las disposiciones pertinentes de la Ley N
38
17.997,
Orgnica
Constitucional
del
Tribunal
Constitucional,
SE RESUELVE: QUE SE ACOGEN LOS REQUERIMIENTOS DE

INAPLICABILIDAD
DEDUCIDOS,
SLO
EN
CUANTO
EL
INCISO
TERCERO DEL ARTCULO 53 DEL CDIGO TRIBUTARIO NO PODR

RECIBIR APLICACIN EN LOS RECURSOS DE APELACIN, ROLES
Ns
4885-10
7281-10,
DE
QUE
CONOCE
LA
CORTE
DE
APELACIONES DE SANTIAGO. DJESE SIN EFECTO LA SUSPENSIN

DEL
PROCEDIMIENTO
DECRETADA
EN
AMBOS
PROCESOS
CONSTITUCIONALES, OFICINDOSE AL EFECTO.
Se
previene
que
los
Ministros
seores
Marcelo
Venegas Palacios e Ivn Arstica Maldonado concurren al

fallo
precedente,
considerandos
29
pero
al
no
31,
por
lo
las
expuesto
mismas
en
razones
sus
que
expresaron en su disidencia recada en sentencia Rol N

1669.
Todava
ms,
teniendo
en
cuenta
que
los
antecedentes del caso concreto conciernen habitualmente

al conocer si un precepto legal es o no constitucional,
conforme a su ejecucin prctica, pero no pueden incidir
en
el
juzgar
si
inaplicabilidad,
se
segn
acoge
las
no
una
circunstancias
accin
de
subjetivas
vinculadas al asunto sub lite.

Acordada
seores
Ral
Fernndez
Garca
con
el
voto
Bertelsen
Fredes,
Pino,
requerimientos
Repetto
Carlos
quienes
en
en
contra
los
Ministros
(Presidente),
Francisco
Carmona
Santander
estuvieron
atencin
de
por
las
Gonzalo
rechazar
los
siguientes
consideraciones:
1. Que en esta vista de causa se defini la acumulacin
de los roles Ns 1951 y 1952, por decisin del 20 de
39
diciembre de 2011,
con lo cual cabe hacerse cargo
de las alegaciones respecto de ambos procesos;

.
Inadmisibilidad del requerimiento Rol N 1951.
2. Que,
no
obstante
lo
anterior,
estos
Ministros
concurren al rechazo de la causa Rol N 1951 porque

el precepto legal cuya inaplicabilidad se solicita
no
puede
ni
va
ser
aplicado
en
la
gestin
pendiente. Y ello porque la actividad judicial sobre

la cual reposa este requerimiento consiste en un
Recurso
de
Apelacin
en
la
causa
Rol
Ingreso
de
Corte N 4.885-2010, seguido ante la Iltma. Corte de

Apelaciones
apel
de
contra
Santiago.
la
El
sentencia
requirente
de
primera
en
autos
instancia
dictada por el Director Regional (S) de la Direccin

Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio
de
Impuestos
Internos,
que
haba
rechazado
el
reclamo interpuesto contra diversas liquidaciones de

impuestos referidas a diferencias de cobro por el
Impuesto
Global
Complementario
en
perodos
tributarios correspondientes a los aos 1998, 1999 y

2000;
3. Que el Recurso de Apelacin va dirigido a oponer
una
excepcin
de
prescripcin
parcial
la
obligacin tributaria demandada por el Servicio de

Impuestos Internos y que se refiere nicamente a los
reajustes, intereses moratorios y multas incluidas
en las liquidaciones efectuadas por dicho servicio
() (fs. 257).
No obstante, en ningn momento se
cuestiona la aplicacin ni se mencionan las razones

por las cuales se estimara que el artculo 53 del
Cdigo
Tributario
inconstitucionales.
generara
Lo
solicitado
efectos
es
la
prescripcin, lo cual importa la plena aplicabilidad

del
artculo
cuestionado,
puesto
que
no
podra
40
extinguirse
la
obligacin
sin
el
tiempo que exige su aplicacin.

invocarse
la
regla
porque
ya
transcurso
del
Malamente podra
transcurri
todo
parte del tiempo que la ley prev y, a la vez,

solicitarse
su
inaplicabilidad.
Por
tanto,
en
concepto de estos Ministros, slo cabe entrar al

fondo de las alegaciones por la causa Rol N 1952;
.
Indeterminacin del requerimiento acerca de cmo

se produce la infraccin constitucional.
4. Que el requerimiento ha sostenido un conjunto amplio

de
vulneraciones
constitucionales
solicita
declarar inaplicables los incisos tercero y quinto

del artculo 53 del Cdigo Tributario.
El
Cdigo
inciso
Tributario
contribuyente
inters
tercero
del
artculo
dispone
estar
penal
del
afecto,
uno
53
que:
adems,
medio
por
del
el
un
ciento
mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso

de mora en el pago del todo o de la parte que
adeudare
de
cualquier
clase
de
impuestos
contribuciones. Este inters se calcular sobre

los valores reajustados en la forma sealada en
el inciso primero.
A su vez, el inciso quinto del artculo 53 del
Cdigo Tributario indica que:
No proceder el reajuste ni se devengarn
los intereses penales a que se refieren los
incisos precedentes cuando el atraso en el pago
se haya debido a causa imputable al Servicio de
Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber
ser
declarado
por
el
respectivo
Director
Regional o Tesorero Provincial, en su caso.;

5.Que, por decisin del 16 de agosto de 2011 de la
Segunda Sala del Tribunal Constitucional, se admiti
41
parcialmente
esta
causa
slo
respecto
del
inciso
tercero del artculo 53 del Cdigo Tributario;

6. Que, respecto de este inciso del artculo aludido,
el
requerimiento
constitucional,
intereses
sostiene,
que
penales
por
tambin
moratorios
nico
fundamento
el
cobro
atenta
en
de
los
este
caso
concreto a la garanta constitucional de que los

tributos
no
pueden
ser
manifiestamente
desproporcionados o injustos (artculo 19, N 20,

inciso
segundo,
de
la
Constitucin
Poltica
del
Estado) como tambin a la garanta constitucional

que
establece
que
no
puede
existir
una
discriminacin en el trato que deben dar el Estado y

sus organismos en materia econmica (artculo 19, N
22,
inciso
primero,
de
la
misma
Constitucin),
garanta que es la consecuencia de la igualdad ante

la ley y de que ni la ley o la autoridad pueden
establecer
diferencias
arbitrarias
entre
los
ciudadanos (artculo 19, N 2, de la Constitucin).

Por ltimo, y como consecuencia de la violacin de
garantas anteriores, tambin se vulnera la garanta
del derecho de propiedad establecida en el artculo
19,
24,
sntesis,
no
de
la
Constitucin
existen
hechos,
Poltica.
raciocinios
En
ni
criterios que orienten el modo en que se produce

esta infraccin constitucional, lo cual acenta la
dimensin
abstracta
de
su
potencial
vulneracin.
Por de pronto, frente a la inexistencia descriptiva

de los hechos que funden un trato inequitativo, no
ser
posible
atribuir
alguna
significacin
una
hipottica discriminacin en el trato que deben dar

el
Estado
sus
organismos
en
materia
econmica
(artculo 19, N 22, inciso primero) de la misma

Constitucin.
De
igual
manera,
la
vulneracin
fundada en el principio de igualdad ante la ley y la
42
interdiccin de la arbitrariedad (artculo 19, N

2, de la Constitucin) merece el mismo reproche
anterior,
cual
es
la
ausencia
de
elementos
que
permitan contrastar el atentado a la igualdad ante

la ley, con la sola salvedad de que sea la ley misma
la
que
produzca
la
arbitrariedad,
cuestin
que
quedar al examen de fondo;

.
Cuestiones
previas:
A)
deberes
ciudadanos
obligaciones del contribuyente como la antesala

para identificar el conflicto constitucional.
7. Que
todo
ciudadano
tiene
un
conjunto
amplio
de
deberes pblicos en relacin con la sociedad y el

Estado.
No es casualidad que la Constitucin trate
en el mismo artculo las dems cargas pblicas

personales, con el mandato de que stas se repartan
igualitariamente, junto al deber de contribuir al
pago de los impuestos (artculo 19 N 20, inciso
primero,
de
la
Constitucin),
vinculndose
todos
ellos con el bien comn de la sociedad (artculo 1,

inciso
cuarto,
obstante,
de
hay
la
misma
diferencias
Constitucin).
entre
deberes
No
y
obligaciones, en donde se acenta la exigibilidad de

estas ltimas por su incumplimiento. Con todo, hay
deberes y deberes, siendo uno de los ms relevantes,
histricamente
vinculado
al
desarrollo
de
los
derechos fundamentales y de las libertades pblicas,

el de pagar impuestos. Es un deber no slo genrico
sino
que
normativas
el
legislador
que
lo
ha
articulado
convierten
en
una
las
reglas
obligacin
jurdicamente exigible;
8.Que el deber de contribuir con el bien comn se
traduce, entre otros deberes, en la obligacin de
pagar impuestos.
El fundamento de dicha obligacin,
para todo contribuyente, es permitir que el Estado y
43
la
sociedad,
recursos
por
su
necesarios
intermedio,
para
la
cuenten
con
satisfaccin
los
de
un
conjunto de bienes pblicos que el constituyente y

el legislador definen sistemticamente en el marco
de la democracia constitucional;
9. Que, en consecuencia, la imposicin de obligaciones
debe traer aparejada, lgicamente, el desarrollo de
mecanismos
que
prevean
obligacin
respectiva
el
incumplimiento
objeto
de
de
la
su
compeler
vigencia real y efectiva;

B) La cuestin previa de si el inters penal es parte
de la nocin de tributo.
10.Que,
en
la
causa,
se
aleg
en
estrados
la
interpretacin de la voz tributos en un sentido

que exclua de ella la nocin de inters penal de
demora.
Lo
anterior
es
esencial
de
dilucidar
previamente al examen mismo del monto del inters

penal.
Si
tributo
esta
no
Magistratura
abarca
el
define
inters
penal
que
de
la
voz
demora,
simplemente no existira una infraccin al artculo

19, N 20, inciso segundo, de la Constitucin, que
dispone que en ningn caso la ley podr establecer
tributos
manifiestamente
desproporcionados
injustos.
En auxilio de esta tesis se recurre a la
historia constitucional del establecimiento de esta

norma, en donde se aluda a la idea de que la voz
tributos vena a reemplazar la utilizacin de las
voces impuestos y contribuciones (artculo 10 N 9
de la Constitucin Poltica del Estado de 1925).
Por tanto, una lectura restrictiva expresara que
las
especies
de
tributos
son
los
impuestos,
las
contribuciones y las tasas, y dentro de ellos no

estaran
los
cumplimiento;
intereses
que
aseguran
su
debido
44
11.Que,
tesis
no
obstante,
amplia
sesin
estos
acerca
398a.,
de
del
11
Ministros
la
voz
de
sostienen
tributos.
julio
de
1978,
una
En
la
en
la
Comisin de Estudios de la Nueva Constitucin, el

Comisionado
dejar
Ral
Bertelsen
constancia
genrico
de
que
contribucin,
que
sostuvo
tributo
comprende
arancel,
que
es
solicita
un
cualquier
derecho
trmino
impuesto,
tasa,
es
decir,
cualquier prestacin que los particulares tengan que

satisfacer
al
Estado.
Esta
tesis
amplia
cubre
perfectamente la institucin de la clusula penal

tributaria
inters
penal
de
demora
por
dos
razones.
Primero, porque ellas estn formalmente
adheridas
dimensin
accesoria
los
tributos,
que
puesto
que
garantiza
la
son
una
obligacin
principal. Son los tributos los que originan, dan

sentido
son
la
razn
de
ser
de
los
intereses
penales tributarios. Y, en segundo lugar, porque,

analizadas las caractersticas del inters penal de
demora,
todos
ellas
los
se
identifican
elementos
corresponden
de
un
sustantivamente
impuesto,
prestaciones
esto
pecuniarias,
con
es,
exigidas
por va de autoridad, determinadas definitivamente

en la ley y sin devolucin, no obligando a ninguna
contraprestacin
financiar
el
directa
gasto
teniendo
pblico.
En
por
objetivo
sntesis,
estos
intereses renen todas las caractersticas de una

carga tributaria, incluidos los intereses mismos y
sus reajustes. Por tanto, no es posible desvirtuar
el
examen
de
constitucionalidad
relativo
la
estimacin cuantitativa del inters penal y debemos

examinar
su
constitucionalidad
en
un
anlisis
de
fondo y amplio de la nocin de tributo, integrada,

tambin,
por
el
inters
penal
de
naturalmente, abarcando sus reajustes;
demora
y,
45
C) El inters y las tasas de inters como ltima

explicacin previa.
12.Que es esencial precisar, previamente, el concepto
de inters, las tasas de inters y sus lmites.
Ley
18.010,
operaciones
que
de
establece
crdito
normas
de
sobre
dinero,
La
las
define,
jurdicamente, el inters como toda suma que recibe

o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el
capital reajustado -en el caso de operaciones de
crdito de dinero reajustables- o a cualquier ttulo
en el caso de operaciones de crdito de dinero no
reajustables.
segundo).
(Artculo
2,
incisos
primero
Econmicamente, el inters es el precio
del dinero. La tasa de inters es el precio que se

paga por conseguir dinero prestado. Por lo general,
el inters se calcula como un porcentaje anual sobre
la cantidad de fondos prestados. Hay mltiples tasas
de inters que dependen del vencimiento, del riesgo,
del
tratamiento
prstamo
fiscal
(SAMUELSON,
de
otros
Paul,
atributos
NORDHAUS,
del
William,
Economa, Mc Graw Hill, 19a. Edicin, Per, 2010, p.

468);
13.Que
el
modo
en
que
se
presta
el
dinero
depende
legalmente de un conjunto diverso de factores, entre

otros, la naturaleza de las operaciones de crdito,
la
moneda
del
determinacin
ellos,
prstamo,
de
destacan
las
dos
su
tasas
conceptos
reajustabilidad,
sus
lmites.
claves:
el
la
Entre
inters
corriente y el inters mximo convencional;

14.Que el inciso primero del artculo 6 de la Ley N
18.010
inters
seala
que
promedio
el
inters
cobrado
por
corriente
los
bancos
es
el
las
sociedades financieras establecidas en Chile en las

operaciones que realicen en el pas, con exclusin
de las comprendidas en el artculo 5. Corresponde a
46
la
Superintendencia
Financieras
de
Bancos
determinar
las
Instituciones
tasas
de
inters
corriente, pudiendo distinguir entre operaciones en

moneda nacional, reajustables o no reajustables, en
una o ms monedas extranjeras o expresadas en dichas
monedas o reajustables segn el valor de ellas, como
asimismo por el monto de los crditos, no pudiendo
establecerse ms de dos lmites para este efecto, o
segn
los
plazos
que
se
hayan
pactado
tales
operaciones;
15.Que el inciso cuarto del artculo 6 de la misma Ley
N
18.010
dispone
que
no
puede
estipularse
un
inters que exceda en ms de un 50 % al corriente

que rija al momento de la convencin, ya sea que se
pacte tasa fija o variable. Este lmite de inters
se denomina inters mximo convencional;
16.Que la gratuidad no se presume en las operaciones
de crdito de dinero. Salvo disposiciones de la ley
o
pacto
en
contrario,
ellas
devengan
intereses
corrientes, calculados sobre el capital o sobre el

capital reajustado, en su caso (artculo 12 de la
Ley N 18.010);
17.Que el deudor de una operacin de crdito de dinero
que retarda el cumplimiento de su obligacin, debe
intereses corrientes desde la fecha del retardo y a
las
tasas
que
estipulacin
en
rijan
durante
contrario
ese
que
retardo,
se
haya
salvo
pactado
legalmente un inters superior (artculo 16 de la

Ley N 18.010). Por tanto, el retardo importa para
todo tipo de operaciones la deuda de un inters y
ste
ser
el
inters
corriente,
salvo
que
se
estipule uno especfico u otro legalmente superior;

18.Que,
en
aplicable,
ausencia
el
de
norma
artculo
19
de
regla
de
la
Ley
especial
18.010
47
dispone que se aplicar el inters corriente en

todos
los
casos
en
que
las
leyes
otras
disposiciones se refieran al inters legal o mximo

bancario;
19.Que, por ltimo, las tasas de inters pueden ser
variables
fijas.
Un
ejemplo
de
tasa
fija
es
aquella que dispone el legislador en el artculo 53,

inciso tercero, del Cdigo Tributario. Por tanto, si
fuese declarada inaplicable la tasa fija de inters
legal,
corresponder
aplicar
la
tasa
variable
correspondiente al inters corriente determinado por

la
Superintendencia
Financieras,
puesto
de
Bancos
que
no
Instituciones
puede
presumirse
gratuidad en una operacin de crdito de dinero;

.
El conflicto de constitucionalidad.
20.Que,
partir
identificar
de
dos
estos
antecedentes,
cuestiones
es
diferentes
posible
que
se
cuestionan en este requerimiento. Lo primero es la

clusula del inters penal y lo segundo es el monto
en que est determinado por el legislador. Todo lo
cual nos lleva a describir los siguientes elementos
de este conflicto de constitucionalidad;
A) La institucin jurdica de la clusula penal.
21.Que la institucin jurdica impugnada corresponde al
inters penal tributario. Esta es una institucin
del mbito civil que se aplica al contribuyente y no
es
propiamente
ni
una
pena
ni
una
sancin
administrativa. Establecer esta premisa es esencial

puesto
que
se
Administrativo
desvincula
del
Sancionador
y,
mbito
por
del
tanto,
Derecho
no
se
refiere a ninguna de las determinaciones que esta

Magistratura
ejemplo,
la
ha
STC
adoptado
Rol
en
1886.
causas
como,
Asimismo,
por
impide
48
considerar
que
el
hipottico
derecho
fundamental
vulnerado sea el artculo 19 N 3 en lo relativo a

la proporcionalidad de la pena, derecho no alegado
por el requirente y s estimado por esta sentencia
sin recurrir al procedimiento del artculo 88 de la
Ley Orgnica del Tribunal Constitucional;
22.Que sta es una institucin anloga a la clusula
penal del Derecho Civil. En tal sentido, el artculo
1535 del Cdigo Civil define a la clusula penal
como aquella en que una persona, para asegurar el
cumplimiento
de
una
obligacin,
se
sujeta
una
pena, que consiste en dar o hacer algo en caso de no

ejecutar o de retardar la obligacin principal.
Puede
definrsela
convencional
pueda
producir
tambin
anticipada
el
como
de
la
los
incumplimiento
avaluacin
perjuicios
o
que
cumplimiento
tardo o parcial de una obligacin, sin perjuicio

de que el jurista Ren Abeliuk (ABELIUK (2005):801)
estime
que
dicha
definicin
peca
por
considerar
slo el aspecto indemnizatorio de la estipulacin

sin detenerse en otro que es tan importante como
ste: su calidad de caucin..
En este mismo sentido, el profesor Corral (CORRAL
TALCIANI,
Hernn,
La
clusula
penal,
Editorial
Jurdica de Chile, Santiago, 2012, p. 58) afirma que

no obstante el tratamiento de la clusula penal como
una de las formas de avaluacin de perjuicios (una
forma convencional y anticipada de avaluacin), los
autores coinciden en que no es la nica funcin de
la
institucin,
siendo
que
tambin
posee
una
funcin punitiva o sancionadora y la de garanta

o caucin de la obligacin principal.;
49
23.Que esta institucin tiene claros objetivos. Como

avaluacin anticipada de los perjuicios permite al
acreedor evitar cargar con la prueba de ellos en el
juicio. Otra particularidad es que la obligacin de
la clusula penal puede consistir en una obligacin
de dar, hacer o no hacer. As las cosas, la clusula
penal tiende a evitar problemas de prueba de los
perjuicios, adems de no quedar sometido al arbitrio
de un juez para su avaluacin. Asimismo, constituye
un incentivo al cumplimiento oportuno del deudor;
24.Que, dentro de sus caractersticas, destaca el hecho
de que sea: a) Consensual: la anticipacin de la
determinacin
de
los
perjuicios
contrario
lo
que
ocurre
de
implica
en
general
que,
con
a
las
obligaciones y su incumplimiento, en el caso de la

clusula
penal habr lugar a exigir la pena en
todos los casos en que se hubiere estipulado, sin

que pueda alegarse por el deudor que la inejecucin
de lo pactado no ha inferido perjuicio al acreedor o
le ha producido beneficio (artculo 1542 del Cdigo
Civil).
Naturalmente
que
es
necesario
probar
el
incumplimiento o el cumplimiento tardo o parcial

(moroso) imputable al deudor, mas no el monto del
perjuicio.
B)
Condicional:
para
que
opere
la
clusula penal debe haber acaecido incumplimiento o

cumplimiento
parcial
tardo
de
la
obligacin
principal. C) Accesoria: en el ms tpico sentido

del
derecho,
principal;
lo
as,
accesorio
la
sigue
nulidad
la
de
suerte
la
de
lo
obligacin
principal acarrea la de la clusula penal, pero la

nulidad
de
sta
no
acarrea
la
de
la
obligacin
principal. (Artculo 1536 del Cdigo Civil);

B) La institucin de la clusula penal tributaria o
inters penal de demora.
50
25.Que
en
esta
causa
distinguibles
parte,
la
dos
tributaria
figura
cuestiones
misma
de
son
perfectamente
diferentes.
Por
una
clusula
penal,
en
la
donde el legislador tributario utiliza un mecanismo

coactivo para compeler al cumplimiento y pago del
tributo; y, por otra parte, est la entidad de la
coaccin, configurada por el monto especfico del
inters.
Esta
clusula
penal
institucin
institucin
enorme
con
una
tiene
un
habr
que
infraccin
lmite
en
vincular
la
esta
constitucional
del
artculo 19, N 20, de la Carta Fundamental;

26.Que el inciso tercero del artculo 53 del Cdigo
Tributario regula un inters penal de demora por
deuda tributaria y no una sancin tributaria.
El
inters penal de demora se justifica -abstractamente

sin referencia a su monto- en el hecho de que el no
pago de un tributo, legalmente impuesto, corresponde
a la privacin que el particular hace de un monto
que le corresponde al Estado. El bien comn general
importa
un
vnculo
contribuyente
el
determinado
Estado
en
donde
entre
una
el
de
las
herramientas de contribucin a ese bien general es

el
pago
de
impuesto
en
un
tiempo
en
las
condiciones que se determinen legalmente. El tributo

se debe desde que nace la obligacin y desde el
momento
en
que
la
obligacin
es
exigible
hay
un
crdito a favor del Fisco que ste tiene derecho a

cobrar.
Cuando
no
se
adquiere
una
deuda
paga
en
tiempo
tributaria
que
forma
se
modifica
la
relacin del sujeto pasivo contribuyente. El Estado

deja de percibir recursos debidos desde el inicio de
la relacin tributaria y puede compeler a su pago
con el objeto de satisfacer las necesidades pblicas
previstas
para
su
uso.
El
no
pago
de
la
deuda
tributaria genera un perjuicio en la Administracin
51
del Estado que debe ser indemnizado. Dicho monto de

compensacin se denomina inters de demora y nada
hay en ello que pueda confundirse con una sancin
administrativa. As tambin lo estima en la doctrina
extranjera Luis Carranza, para quien los intereses
resarcitorios constituyen una indemnizacin debida
al fisco como resarcimiento de la mora en que ha
incurrido
el
cancelacin
contribuyente
de
sus
responsable
obligaciones
en
la
tributarias.
Por
ende, no representa una penalidad (CARRANZA TORRES,

Luis,
Planteos
en
defensa
de
los
derechos
del
contribuyente frente al fisco, Legis, Buenos Aires,

2007, p.94). Existe una correlacin directa entre el
retraso en el pago de una obligacin tributaria y el
inters de demora que se genera por una obligacin
legal. El espacio de tiempo juega un papel esencial
en la determinacin de una deuda tributaria y el
inters penal pretende cerrar dicha brecha fijando
un monto especfico;
27.Que
el
sentido
de
la
institucin
lo
reitera
el
Profesor Hernn Corral sosteniendo que la clusula

penal debera admitirse si se la concibe ya no como
una
garanta
de
suficientemente
un
deber
determinado
genrico,
de
manera
aunque
que
es
asimilable a una obligacin, sino como una caucin

que se pacta en previsin de la existencia de una
obligacin
futura
eventual
de
reparar
el
causado por un hecho ilcito extracontractual.

hay
inconvenientes
en
reconocer
que
la
dao
No
pena
convencional, as como las dems cauciones, pueden

pactarse por anticipado a la obligacin principal
que pretenden asegurar. Por ello, pensamos que la
mejor
forma
clusula
de
reconocer
penal
extracontractuales,
para
es
la
posibilidad
asegurar
entender
que
de
una
perjuicios
el
contrato
52
penal se dirige a asegurar la obligacin de reparar

o indemnizar que se produce cuando se incumple por
una
de
las
injusto, que
partes
el
deber
de
no
causar
dao
se ha particularizado de algn modo en
la convencin. Esta construccin no slo supera la

objecin de la falta de una obligacin principal a
la
que
la
pena
debe
acceder,
sino
tambin
la
limitacin de la tesis que slo la acepta para el

caso de responsabilidad extracontractual por culpa.
En
efecto,
el
incumplimiento
que
produce
la
exigibilidad de la pena no consiste en la violacin

del deber de no daar, sino en el rechazo a pagar la
deuda nacida por la responsabilidad, que puede tener
su origen en el dolo o la culpa propia, en el hecho
ajeno o de las cosas o incluso en factores meramente
objetivos. Cualquiera sea la causa del surgimiento
de la responsabilidad, lo cierto es que ha nacido la
obligacin de reparar, y es a esta obligacin a la
que
accede
la
pena.
Si
se
incumple
de
manera
imputable la obligacin de indemnizar, la pena ser

demandable. (CORRAL TALCIANI, Hernn, La clusula
penal, Editorial Jurdica de Chile, Santiago, 2012,
p. 84);
28.Que el inters penal impositivo no es una sancin
tributaria. No es posible que exista una sancin
tributaria
porque
infraccin
tributaria
mediante
un
debido
no
se
que
ha
cometido
deba
proceso
ser
ninguna
verificada
administrativo.
La
sancin tributaria y la aplicacin eventual de su

inters aparejado es un hecho extraordinario y fuera
de la regularidad de cumplimiento normativo. Por lo
mismo, su eventual determinacin no puede implicar
la privacin al Estado de recursos monetarios con
los cuales no contaba. La Administracin del Estado
no planifica sobre la base del pago de las multas
53
por infracciones impositivas sino que lo hace sobre

los
ingresos
regulares
cuando
stos
faltan
se
produce un dao que obliga al Estado a aplicar el

inters penal correspondiente. Y ste es justamente
el caso de autos, tratndose de impuestos debidos y
no pagados oportunamente;
29.Que,
verificado
este
primer
examen
de
la
institucin, cabe sostener que no existen argumentos

razonados en la causa, ni en doctrina, que se puedan
estimar como base de una eventual declaracin de
de
penal
inters
de
argumentaciones,
tributaria
ausencia
expresa
imposibilidad
de
la
figura
de
penal
la
de
identificar
clusula
demora.
as
como
un
La
la
mandato
constitucional explcito que imponga o del cual se

deduzca
una
inaplicabilidad
por
inconstitucionalidad, permiten desvirtuar esta parte

del requerimiento;
C) El
estndar
constitucional
en
la
determinacin
del inters penal de demora.

30.Que la Constitucin establece que en ningn caso la
ley
podr
establecer
tributos
manifiestamente
desproporcionados o injustos (artculo 19 N 20,

inciso
segundo).
Es
manifiestamente
desproporcionado o injusto el inters penal de un

1,5% mensual?
Tanto la historia de la Ley N18.682
de
sus
reglas
comparada
nos
condonacin
arrojan
luces
como
la
acerca
perspectiva
de
estos
criterios;
31. Que el inciso tercero del artculo 53 del Cdigo
Tributario
fija
el
monto
del
inters
penal
tributario en un uno y medio por ciento por cada mes

o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del
54
todo o la parte que se adeudare de cualquier clase

de impuestos y contribuciones. Esta norma se origina
en una reforma introducida por la Ley N 18.682, del
31 de diciembre de 1987, que sustituy el guarismo
dos
medio
por
Tcnico
enviado
octubre
de
1987
uno
la
se
medio.
Junta
de
sostiene
En
el
Gobierno
que
esta
Informe
el
de
rebaja
se
realiz con el objeto de que dicha tasa de inters

penal
guarde
concordancia
con
la
reduccin
experimentada en general por las tasas de inters

del sistema financiero, sin dejar de ser, de todos
modos, un mecanismo disuasivo de la morosidad en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe
recordarse que el inters penal se aplica sobre el
monto reajustado de la obligacin tributaria impaga,
y
que,
en
atencin
que
la
tasa
del
inters
moratorio aplicable es la vigente a la fecha del

pago
de
aliviar
la
a
deuda,
los
inducindolos
esta
medida
contribuyentes
a
solucionar
que
se
propone
actualmente
morosos
sus
pendientes para con el Fisco.
obligaciones
Por tanto, en el
razonamiento del proyecto de ley se tuvo a la vista

dos objetivos: hacer concordante el inters penal
con las tasas de mercado y, a la vez, sostener el
mecanismo disuasivo para el cobro, de tal manera que
la obligacin fuera lo suficientemente gravosa que
importara
el
pago
del
tributo
debido.
La
lgica
indica, por tanto, que para el cumplimiento de ambos

objetivos se deba fijar una tasa de inters por
sobre la lnea del mercado;
32.Que,
adicionalmente
paralela
fundamental,
condonar
intereses.
Tributario
establece
condonacin
parcial
esa
discusin,
cual
El
la
o
hubo
fue
la
relativa
artculo
56
del
facultad
reglada
total
de
los
una
a
Cdigo
de
la
intereses
55
penales, otorgada al Director Regional del Servicio

de Impuestos Internos, para diversas hiptesis que
regula
dicho
artculo
que
no
cabe
analizar
pormenorizadamente aqu. Lo relevante es que esta

facultad permite ajustar la reflexin sobre el monto
del
inters
condonacin
penal
total
tasas
parcial.
susceptibles
Por
tanto,
si
de
bien
existe un techo hipottico de inters penal de un

dieciocho
por
reajustados,
ciento
ste
anual
puede
sobre
ser
tributos
rebajado
con
ya
la
diligente actitud de un contribuyente atento a las

hiptesis legales que le abre el Cdigo Tributario
en el artculo 56;
.
Anlisis concreto de los lmites del legislador

en
la
determinacin
de
un
inters
penal
de
demora.
A) Los lmites del legislador en la determinacin

del inters tributario: clusula penal enorme.
33.Que el legislador, a objeto de normar con estricto
apego a la igualdad ante la ley, debe satisfacer la
exigencia impuesta por el artculo 19 N 26 de la
Constitucin, en materia de lmites a su potestad
reguladora. Esos lmites estn referidos, en este
caso,
la
institucin
determinacin
de
la
de
los
clusula
de
mrgenes
los
de
la
intereses
tributarios de demora, en cuanto est impedido de

dictar una clusula penal enorme. Y, en cuanto al
monto
de
los
intereses,
la
regla
legal
no
puede
vulnerar el lmite penal de la usura y el principio

constitucional de la proporcionalidad del tributo,
en cuanto a que ste no sea manifiestamente injusto
o desproporcionado;
56
34.Que,
configurando
determinacin
resultar
la
posibilidad
anticipada
abusiva,
de
de
que
perjuicios
extralimitada
una
pueda
carente
de
proporcionalidad en relacin con el caso especfico,

el
legislador
estableci
en
el
Cdigo
Civil
la
figura de la clusula penal enorme. El artculo 1544

de dicho Cdigo establece la posibilidad de reducir
la suma pactada de la clusula penal, en los casos
que son considerados como clusula penal enorme,
en los siguientes trminos: cuando por el pacto
principal una de las partes se oblig a pagar una
cantidad determinada, como equivalente a lo que por
la otra parte debe prestarse, y la pena consiste
asimismo en el pago de una cantidad determinada,
podr pedirse que se rebaje de la segunda todo lo
que exceda al duplo de la primera, incluyndose sta
en l.;
35.Que, desde el punto de vista de la construccin de
las reglas normativas, el legislador no configura en
el
artculo
53,
inciso
tercero,
del
Cdigo
Tributario ninguna clusula penal enorme que lesione

en abstracto los intereses de los contribuyentes.
No
puede
reglas
hacerlo
moduladas
manifiestan
(artculo
en
56
determinacin
porque
a
la
el
situacin
condonaciones
del
de
propio
Cdigo
intereses
Cdigo
concreta
parciales
Tributario)
no
admite
que
se
totales
por
la
imputables
al
contribuyente;
36.Que tampoco puede considerarse clusula penal enorme
el alegato en torno a que el monto del inters con
el cual devuelve el Estado Fisco impuestos pagados
indebidamente o en exceso es menor a aquel con el
cual cobra intereses de demora. El artculo 57 del
Cdigo Tributario dispone que
toda suma que se
57
ordene
devolver
imputar
por
los
Servicios
de
Impuestos Internos o de Tesorera por haber sido

ingresada
exceso,
en
o
arcas
fiscales
doblemente,
cantidades
intereses
que
o
se
ttulo
asimilen
sanciones,
indebidamente,
se
de
stos,
restituir
impuestos
en
o
reajustes,
o
imputar
reajustada en el mismo porcentaje de variacin que

haya
experimentado
el
ndice
de
precios
al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo

da del segundo mes que precede al de su ingreso en
arcas
fiscales
el
ltimo
da
del
segundo
mes
anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el

pago o imputacin, segn el caso. Asimismo, cuando
los tributos, reajustes, intereses y sanciones se
hayan debido pagar en virtud de una reliquidacin o
de
una
liquidacin
Servicio
devueltos,
de
reclamada
adems,
oficio
por
con
el
practicada
por
contribuyente,
intereses
del
el
sern
medio
por
ciento mensual por cada mes completo, contado desde

su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo
anterior,
Tesorera
podr
devolver
de
oficio
las
contribuciones de bienes races pagadas doblemente

por el contribuyente.;
37.Que, en primer lugar, tal impugnacin es terica
puesto que en el presente requerimiento no ha sido
invocada,
alegada
impugnada
en
ninguna
de
las
etapas de este proceso constitucional. En segundo

lugar, en s misma esta regla no puede considerarse
como establecimiento de una clusula penal enorme
puesto que no slo el tributo pagado en exceso se
devuelve debidamente reajustado sino que el mismo
produce un inters a favor del contribuyente que el
legislador estim en un 0,5%
mensual. En tercer
lugar, esta devolucin de intereses el Estado la

realiza cumpliendo plenamente con la regla general
58
de devolucin para cualquier operacin de crdito.

Es as como el artculo 8, inciso segundo, y el
artculo
de
la
modalidad
general
exigiendo
que
Ley
de
sta
la
18.010
disponen
devolucin
sea
de
simplemente
la
intereses
reajustada,
pudiendo convenirse libremente cualquier forma de

reajuste.
puede
En
cuarto
existir
diferentes.
lugar,
entre
Los
ninguna
vinculacin
operaciones
intereses
de
tributarias
demora
tributaria
tienen una justificacin en fines constitucionales y

configuran
un
mecanismo
compulsivo
su
cumplimiento. En cambio, la devolucin reajustada y

con
intereses
adicionales
corresponde
una
operacin aritmtica de devolucin inspirada en la

justicia
bsica
de
no
generar
enriquecimiento
ilcito para el Estado. Por tanto, el primer lmite

que
el
legislador
no
puede
escrupulosamente,
esto
circunstancia
definida
est
franquear
es,
una
lo
bajo
cumple
ninguna
clusula
penal
enorme ni por sus montos, proporcionalidad o reglas

abusivas;
B) Los lmites del legislador en la determinacin
del inters tributario: usura y proporcionalidad.
38.Que otro de los lmites que el legislador no puede

sobrepasar, en el artculo 53, inciso tercero, del
Cdigo Tributario, es que sus reglas predeterminen
alguna forma de usura. Si bien hemos sostenido que
la clusula penal nada tiene que ver con el derecho
penal ni con el derecho administrativo sancionador,
s sirve para comparar con un cierto cartabn que
haga
objetivo
el
aludido
reclamo
desproporcin de la tasa de inters;
en
torno
la
59
39.Que
el
artculo
delito
472
trminos:
de
del
el
usura
est
Cdigo
que
establecido
Penal
en
los
suministrare
en
el
siguientes
valores,
de
cualquiera manera que sea, a un inters que exceda

del
mximo
castigado
que
la
().
ley
Este
permita
tipo
estipular,
penal
ser
establece
la
conducta y la remisin a una determinacin normativa

de un mximo inters que el legislador define. En
primer lugar, respecto de la conducta, y ratificando
lo que hemos sostenido en este fallo, constituira
un
absurdo
suponer
que
el
acreedor
va
tras
un
enriquecimiento injusto al imponer a su contraparte

el pago de intereses moratorios excesivos, pues en
tal
situacin
el
supuesto
perjuicio
se
evita
cindose el deudor a lo convenido. De modo entonces

que el pago de la multa se debe no al suministro de
valores sino a la conducta antijurdica y culpable
del deudor que causa dao al acreedor al apartarse
voluntariamente
de
la
ley
del
contrato
(NOVOA
MONREAL, Eduardo, Comentario a la Sentencia de la

Corte
Suprema
Rol
23.976,
de
1984,
sobre
el
delito de usura, en Gaceta Jurdica, Julio de 1984,

N 49, Conosur). Por tanto, no existe una conducta
usurera ya que es el legislador el que establece el
cumplimiento de la propia ley y nada hay en esta
causa que importe una actuacin de los rganos del
Estado fuera de los mandatos legales. En segundo
lugar, lo ms relevante de este artculo penal no es
indagar
la
hiptesis
de
una
conducta
dolosa
inexistente sino que el establecimiento de un lmite

objetivo:
mximo
inters
legalmente
permitido:
cul es?;
40.Que
la
determinacin
del
inters
legal
que
sea
manifiestamente desproporcionado o injusto exige un

conjunto amplio de explicaciones en la bsqueda de
60
un baremo objetivo. Hay dos caminos para obtener esa

respuesta: uno es el derecho comparado y otro son
las
determinaciones
de
la
autoridad
financiera
nacional. No obstante, hay que mencionar, desde ya,

que se trata de una tarea de compleja determinacin
puesto que las comparaciones se han de realizar con
supuestos similares, cumpliendo criterios econmicos
que identifiquen el inters tributario de demora con
un inters de mercado claro y que se traduzcan en
alguna regla que supere el casuismo. Todo ello se
torna difcil por la existencia de mltiples tasas
de inters que, para fines de esta sentencia, no
vale la pena desarrollar;
41.Que, analizando experiencias comparadas, los casos

son
dismiles.
Los
modelos
latinoamericanos
se
aproximan al chileno y van desde el 1,0% mensual en

Brasil
hasta
el
1,2%
mensual
en
Per.
Las
experiencias europeas son distintas y respecto de

muchas de ellas el inters penal chileno resulta
inferior; as al de Espaa (60% anual) o Blgica
(51% anual) o simplemente superior (4,8% anual en
Francia). Asimismo, toda perspectiva comparada con
el sector privado bancario no resiste anlisis y el
inters por mora tributaria es abiertamente inferior
a algunos de los productos bancarios que contemplan
diversas tasas. Se sostiene este criterio porque hay
legislaciones, como la tasa colombiana, que se cie
a
esquemas
de
mercado
estableciendo
una
tasa
variable en torno al 29% en 2011, puesto que se

sostiene
en
la
tasa
de
inters
de
captacin
ms
representativa del mercado, segn la tasa promedio

del ao anterior. En sntesis, si bien la nuestra se
sita en un escenario superior de las tasas vigentes
en
la
legislacin
comparada,
est
lejos
de
desmarcarse de las reglas de mercado e, incluso,
61
opera bajo ellas en el caso de algunos productos

bancarios;
42.Que, en cuanto a las disposiciones de la autoridad

financiera nacional, la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras establece diversas tasas
de inters. Las consideraciones y criterios sobre
flexibilidad de su fijacin, inters sobre el valor
reajustado
perspectivas
por
de
Unidad
mrito
de
Fomento,
sobre
las
constituyen
cuales
esta
Magistratura no puede pronunciarse. Sin embargo, y

sin nimo de establecer comparaciones exactas, la
informacin vigente para mayo de 2012 y con un valor
de vigencia de tasas anuales, seala, por ejemplo,
las siguientes tasas:
Tasas vigentes al 12/05/2012
(Los valores de las tasas son anuales)
Inters
Inters Mximo
Corriente
Convencional
Operaciones no reajustables en moneda nacional de menos

de 90 das
Inferiores o iguales al
21.32 %
31.98 %
7.88 % (1)
11.82 % (2)
equivalente de 5.000 unidades

de fomento
Superiores al equivalente de
5.000 unidades de fomento
Operaciones no reajustables en moneda nacional 90 das o
ms
36.86 %
55.29 %
18.30 %
27.45 %
7.80 %
11.70 %
equivalente de 200 unidades de

fomento
equivalente de 5.000 unidades
de fomento y superiores al
equivalente de 200
Superiores al equivalente de
5.000 unidades de fomento
62
Inters
Inters Mximo
Corriente
Convencional
Operaciones reajustables en moneda nacional

Menores a un ao
De un ao o ms. Inferiores o
4.92 % (3)
4.84 %
7.38 % (4)
7.26 %
4.50 %
6.75 %
2.94 %
4.41 %
iguales al equivalente de 2000

unidades de fomento
De un ao o ms. Superiores al
equivalente de 2000 unidades de
fomento
Operaciones expresadas en
moneda extranjera
Notas:
(1) Esta tasa rige para los efectos del artculo 16 de la
Ley 18.010 y otras leyes que se remiten a la tasa de
inters corriente para operaciones no reajustables.
(2) Esta tasa rige para las leyes que se remiten a la
tasa de inters mxima convencional para operaciones no
reajustables.
(3) Esta tasa rige para los efectos del artculo 16 de la
Ley 18.010 y otras leyes que se remiten a la tasa de
inters corriente para operaciones reajustables.
(4)
Esta tasa rige para las leyes que se remiten a la
tasa de inters mxima convencional para operaciones

reajustables.
Fuente: Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras: www.sbif.cl
43.Que,
en
sntesis,
con
todos
los
nmeros
la
vista, no resulta razonable sostener que el artculo

53, inciso tercero, del Cdigo Tributario establece
un
tributo
injusto;
manifiestamente
desproporcionado
63
C) Acoger la inaplicabilidad no implica condonacin.
44.Que, as como queda claro que el Cdigo Tributario

admite
frmulas
de
condonacin
de
intereses
reajustes, hay que preguntarse si puede lograrse el

mismo efecto con un requerimiento de inaplicabilidad
por
acogido
por
esta
Magistratura;
45.Que el supuesto principal de los requerimientos de
inaplicabilidad
presentados
en
autos
es
que
se
obtenga la inaplicabilidad del artculo 53, inciso

tercero, del Cdigo Tributario, quedando liberado el
contribuyente de la obligacin de pagar el inters
penal respectivo.
alcance
la
Con ello, se le quiere otorgar un

accin
de
inaplicabilidad
por
inconstitucionalidad que simplemente no puede tener.

En efecto, esta accin es meramente supresiva, con
efecto inter partes, de un precepto legal aplicable
en
una
gestin
pendiente,
pero
no
tiene
ninguna
capacidad para crear una nueva norma legal. Esta

Magistratura
no
reemplaza
al
legislador
y,
especialmente en materia financiera o tributaria, no

define
beneficios
que
estn
sustrados
de
su
competencia y marco de atribuciones;
46.Que el requirente obtuvo parcial reconocimiento de

una condonacin puesto que la Corte Suprema, en la
Sentencia Rol N 7322/2009, expedida en el caso de
autos, sostuvo que se confirma la sentencia apelada
de 10 de agosto de dos mil siete, escrita a fojas
149 y siguientes, con declaracin que los intereses
moratorios que establece el artculo 53 del Cdigo
Tributario no se han devengado durante el perodo
64
comprendido
entre
las
fechas
en
que
se
dict
la
resolucin invlida que tuvo por deducido el reclamo

y la que lo tuvo por definitivamente interpuesto,
vale decir, entre el 13 de octubre de 1997 segn
consta de fojas 31 y el 5 de abril de 2007. Por
tanto, mientras el proceso fue llevado a cabo con
infraccin constitucional, por haber sido dictada la
sentencia
por
un
juez
tributario
con
facultad
delegada, resultaba evidente que de esta infraccin

no poda deducirse un cobro de intereses moratorios
justo. Por lo mismo, la sentencia aludida indica que
exigencias de justicia correctiva llevan a concluir
que no sea lgico ni coherente que se produzca un
efecto
patrimonial
respecto
de
un
perodo
que
procesalmente fue ineficaz (SCS 7322/2009, c. 3);

47.Que
la
idea
de
obtener
una
total
condonacin,
superior a la establecida en la sentencia aludida en

el considerando anterior, pugna con los criterios de
legalidad tributaria, puesto que las condonaciones
son
definidas
expresamente
jams
pueden
presumirse. El legislador tributario est sometido a

una estricta reserva de ley. Esta Magistratura ha
sostenido que la concesin de beneficios tributarios
forma parte de la potestad tributaria del Estado,
entendida como la facultad que tiene el Estado de
establecer
tributos
por
ley,
modificarlos
derogarlos (STC 1452, c. 19). El Estado, en su

mandato
de
establecer
reglas
tributarias
con
previsibilidad y cumpliendo criterios de igualdad y

trato no discriminatorio, se obliga a crear, alterar
y
eximir
de
un
tributo
siempre
bajo
mandato
del
legislador. El principio de legalidad tributaria

exige que una ley sea la que determine las cargas
fiscales
que se deben soportar, as como que el
contribuyente pueda conocer con suficiente precisin
65
el alcance de las obligaciones fiscales, de manera

que
no
quede
margen
para
la
arbitrariedad.
Este
principio se encuentra consagrado en los artculos

19 N 20, 63 y 65 CPR, y ha sido precisado por el
Tribunal Constitucional en orden a que los elementos
de
la
obligacin
tributaria
deben
quedar
suficientemente fijados y determinados en la ley, lo

que
en
definitiva
imponible,
los
dice
sujetos
relacin
con
obligados
al
el
hecho
pago,
el
procedimiento para determinar la base imponible, la

tasa, las situaciones de exencin y las infracciones
(STC 1234, c. 21);
48.Que el artculo 6, letra B), numeral 4, del Cdigo
Tributario dispone la regla general en materia de
condonacin: 4 Condonar total o parcialmente los
intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por
la
ley.
Esta
Directores
Internos,
es
una
Regionales
que
deben
facultad
del
atribuida
Servicio
encontrar
un
de
los
Impuestos
mandato
legal
expreso que los autorice a tal condonacin;
49.Que la gratuidad no se presume en una operacin de

crdito
de
tributario
tanto,
del
dinero
tambin
tratndose
rige
eventual
el
de
mismo
resultado
un
inters
principio.
favorable
de
Por
la
interposicin de la accin de inaplicabilidad no se

puede colegir gratuidad por el incumplimiento de una
obligacin tributaria. Todo lo contrario, la regla
se desplaza hacia la determinacin subsidiaria del
inters que se devenga y ste no ser otro que el
inters
corriente
Superintendencia
de
determinado
Bancos
por
la
Instituciones
Financieras y que flucta segn las tendencias del

mercado financiero;
66
50.Que aqu s existe una regla legal aplicable como

principio general de la legislacin en materia de
inters, con posterioridad a la inaplicabilidad del
artculo 53, inciso tercero, del Cdigo Tributario.
Se
trata
del
artculo
16
de
la
Ley
18.010:
El
deudor de una operacin de crdito de dinero que

retarda
el
cumplimiento
de
su
obligacin,
debe
intereses corrientes desde la fecha del retardo y a

las
tasas
que
estipulacin
en
rijan
durante
contrario
ese
que
retardo,
se
haya
salvo
pactado
legalmente un inters superior;

51.Que, por tanto, estos Ministros sostienen que no
concurre en la causa ninguna vulneracin que permita
expresar que nos encontramos frente a un guarismo
que determine un tributo manifiestamente injusto o
desproporcionado.
Se
trata
de
una
institucin
jurdica conocida clusula penal- aplicada a los

tributos, en donde la eventualidad de una lesin
enorme
tributo
manifiestamente
injusto
no
se
produce porque el estndar fijado opera bajo o en la

regla de mercado, pasa el test comparativo con otras
legislaciones y sirve a un propsito razonable de
contribuir a la eficacia de la ley, al pago oportuno
de
los
tributos
la
satisfaccin
del
inters
pblico asociado a estos objetivos;
52.Que, por todas las razones antes esgrimidas, somos

partidarios
de
rechazar
los
requerimientos
presentados.
Redact la sentencia el Ministro seor Enrique Navarro

Beltrn, la prevencin sus autores y la disidencia, el
Ministro seor Gonzalo Garca Pino.
67
Comunquese, notifquese, regstrese y archvese.

Rol N 1951(1952)-2011-INA.
Se certifica que el Ministro seor Navarro concurri al

acuerdo, pero no firma por haber cesado en sus funciones.
Pronunciada
por
el
Excmo.
Tribunal
Constitucional,
integrado por su Presidente, el Ministro seor Ral Bertelsen
Repetto, y los Ministros seores Marcelo Venegas Palacios,
Hernn Vodanovic Schnake, seora Marisol Pea Torres y seores
Enrique Navarro Beltrn, Francisco Fernndez Fredes, Carlos
Carmona Santander, Ivn Arstica Maldonado y Gonzalo Garca
Pino.
Autoriza la Secretaria del Tribunal, seora Marta de la
Fuente Olgun.

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1

Santiago, trece de septiembre de dos mil doce.

solicitado la declaracin de inaplicabilidad del inciso

Artculo 53.- Todo impuesto o contribucin que no se

comprendido entre el ltimo da del segundo mes que

objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el

sobre valores reajustados en la forma sealada en el

precedentes, cuando el atraso en el pago se haya

4885-10 y 7281-10, de que conoce la Corte de Apelaciones

reclamacin tributaria, presentada por el requirente, que

1998-2000, y sus reajustes e intereses, agregando que

anteriores, por lo cual -adems- pidi la declaracin de

correspondientes al perodo 2004-2009.

reajustes y 107 millones y fraccin por intereses.

artculo 116 del Cdigo Tributario por la Corte Suprema y

invocadas en los respectivos requerimientos.

realizadas por un juez delegado, encontrndose la causa

transgredidas son los numerales 2, 20, inciso segundo,

adicionalmente su derecho de propiedad.

cuestin que es rechazada, ignorndose as el

Cdigo Tributario, pues se le conden a pagar intereses

supervivencia de una norma declarada inconstitucional.

inaplicabilidad se hizo en el marco de un proceso en el

Director Regional del Servicio de Impuestos Internos para

imputable al contribuyente, dentro de lo cual no cabe

econmica y el derecho de propiedad, que al mismo tiempo

declaran la improcedencia del cobro de intereses cuando

asunto mediante tribunales no establecidos por la ley.

precepto no es de aplicacin decisiva, ya que el litigio

se declaren admisibles las reclamaciones,

se dejen sin efecto las liquidaciones, sin que se

inadmisibilidad, con costas.

patrocinantes y posteriormente presentando escritos, en

gestiones pendientes, que se refieren a diferencias de

cuestiones de hecho acerca de la relacin laboral del

formul recursos de apelacin.

claramente sus fundamentos de hecho y de derecho, ni cmo

dictadas en sede de casacin, que se quieren ampliar en

reclamacin se le devuelvan los montos reajustados y con

plante una incidencia para que se declarara la exclusin

presente proceso. Hizo presente que el inters fiscal en

Finalmente solicit acumulacin de autos con la causa Rol

incidencia fue rechazada a fojas 298.

respecto del inciso tercero del artculo 53 del Cdigo

precepto contenido en su inciso quinto.

fondo del conflicto de constitucionalidad.

Corte Suprema ha resuelto por la va de la determinacin

improcedencia de los intereses. En efecto, lo solicitado

dejndose sin efecto las liquidaciones, mas nada se alega

existencia de diferencias de impuestos, por lo cual nunca

Por otra parte, seala que la tasa de inters es de

adems es sancionatoria respecto de la falta de pago, de

distintas, pues el segundo es de naturaleza contributiva.

diferencian ambos conceptos.

pagar sus reajustes e intereses moratorios adeudados a

procedimiento de reclamo, con lo cual evita el cobro de

en la ley, en funcin del inters corriente que fija la

convencional sea ostensiblemente ms bajo, pues en el

precepto impugnado viole la igualdad ante la ley, pues

requerimientos, a cuyo efecto aclara que el contribuyente

que pudo haber evitado la aplicacin de intereses pagando

exclusin del cobro de intereses, como producto de la

alguna de los preceptos constitucionales citados por el

intereses del precepto impugnado no son superiores a los