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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CALIDAD QUE SE ACREDITA INTERNACIONALMENTE

FA
Y

ASIGNATURA

CONTABILIDAD
FINANCIERA II

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

UNIVERSIDAD CONTINENTAL

FA
Y

Material publicado con fines de estudio


Tercera edicin
Huancayo, 2014 II

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

PRESENTACIN

Debido a que la contabilidad financiera tiene tanta importancia (penetracin) en las


empresas, es valioso el entendimiento de todos sus usos y limitaciones, ya sea que un usuario a la
larga se convierta en presidente de una empresa, en gerente general, gerente de ventas, en
contador, en administrador de clnicas o en poltico. En particular, vale la pena tener conocimientos
sobre la CONTABILIDAD en los NEGOCIOS, ya que todos nosotros de alguna manera estamos
relacionados con las organizaciones empresariales en una o varias de las siguientes formas: como
inversionistas, administradores, clientes, acreedores, trabajadores, reguladores gubernamentales,
etc. (observadores, crticos)

El presente curso CONTABILIDAD FINANCIERA II describe la prctica y la teora de la


contabilidad ms ampliamente utilizadas. Se le da nfasis a lo que es la contabilidad ms que a lo
que debera ser. Despus de todo los contadores deben saber lo que en verdad es la contabilidad
hoy en da antes de poder hacer juicios con respecto a qu cambios seran deseables en la prctica.
Se le da mucha consideracin a los cambios propuestos en la contabilidad en el desarrollo del curso,
pero el impulso principal es hacia un entendimiento de la prctica y teora generalmente aceptadas.

FA
Y

Debemos saber que el objetivo principal de la contabilidad es proporcionar informacin


til en la toma de decisiones. Es por ello, que un objetivo primordial de la presente asignatura, es
el de equipar a los usuarios con suficientes conceptos fundamentales y terminologa de manera que
puedan entender los estados financieros de las empresas. Desde el comienzo, hacemos nfasis en
que la contabilidad no es un fin, sino ms bien un medio para lograr un fin. El producto final de
la contabilidad es la decisin, ampliada en ltimo trmino por el uso de la informacin contable.

Nos Encontramos en el inicio del siglo XXI, poca en que todos los profesionales del mundo
vivimos la era de la globalizacin, donde las organizaciones profesionales de contadores pblicos
buscan homogenizar las normas contables en el mbito mundial para lograr informacin financiera
preparada sobre postulados uniformes con caractersticas cualitativas iguales. Asimismo, la
comunidad empresarial a nivel mundial usuaria de la informacin contable, tambin requiere de
profesionales que satisfagan sus necesidades comunes, brindndoles informacin financiera global
de alta calidad, motivo por el cual necesita de contadores pblicos que garanticen una informacin
financiera competitiva en el mbito mundial. La era actual es la era de la GLOBALIZACIN de la
automatizacin, del poder de la informacin y de la transformacin de las economas
industriales con economas basadas en el conocimiento. En este entorno econmico, la labor
del empresario y de los ejecutivos de la empresa, resulta cada vez ms complicado y extenso;
debiendo replantear su estrategia y extremar sus controles, para cumplir con xito los objetivos y
metas de la organizacin.

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

En tal sentido, la contabilidad no ha quedado al margen de los grandes eventos econmicos,


pues viene trabajando para producir informacin financiera eficaz de aceptacin mundial, para la
cual, viene armonizando las normas contables de aprobacin internacional a travs de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs), complementada con los USGAAP (normas norteamericanas). La contabilidad en una
economa globalizada permitir el acceso a la informacin financiera internacional(a otros
mercados), cumpliendo el rol de suministrar informacin para una adecuada toma de decisiones.

La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea informacin que pueda ser
entendida, en forma uniforme y comparativa en los diferentes pases (y por distintos organismos);
para tal efecto deber apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que permitan su
comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica

La contabilidad es el proceso mediante el cual se identifica, mide y comunica la informacin


econmica de una empresa, con el fin de que las personas puedan evaluar la situacin de la
entidad. La contabilidad, en su aplicacin prctica, constituye un conjunto de trabajos materiales e
intelectuales que se reflejan a travs de instrumentos idneos y organizados para servir, conocer,
iluminar, demostrar prever y censurar una gestin empresarial. Para que el control de la empresa
sea efectiva, es necesario que la informacin que disponga sea eficaz y eficiente. En la eleccin de
la informacin y su adecuada interpretacin radicar fundamentalmente el xito de las decisiones de
los gestores. La ms completa informacin de que dispone la empresa, lo constituyen los
estados financieros.

FA
Y

Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de
negocios, algunas veces se hace referencia a ella como el lenguaje del negocio. Los costos, precios,
volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversin son medidas de contabilidad. Los
inversionistas, acreedores, gerentes y otros usuarios que tienen algn inters financiero en una
empresa necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de la contabilidad si desean
entender e informar acerca de la empresa.

Mucha gente piensa en la contabilidad simplemente como un campo altamente tcnico que
slo los contadores profesionales practican. En realidad, casi todos utilizan la informacin contable
diariamente. La informacin contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a
conocer los eventos econmicos. Ya sea que gerencia un negocio, realice inversiones o haga
seguimiento a la forma como recibe y utiliza el dinero, usted est trabajando con conceptos de
contabilidad y con informacin contable.

El curso de CONTABILIDAD FINANCIERA II, se desarrolla dentro de un sistemtico


conocimiento elemental de la ciencia contable, poniendo nfasis dentro del campo financiero,
equilibrando y compulsando la doctrina y las prcticas contables, evitando conceptos pocos usados,
sin descuidar su vigencia y actualizacin acorde con el Plan Contable General Empresarial, Las
NICs-NIIFs, el Marco Conceptual y la Legislacin vigente (tributaria, laboral y comercial).

La meta principal del presente curso es desarrollar su capacidad de entender y utilizar la


informacin contable al tomar decisiones financieras. Para lograrlo, usted desarrollar conocimiento
acerca de lo siguiente:

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Principios Contables y PCGE y su adecuacin a las NICs NIIFs


El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Registro de Compras y Registro de Ventas
Aspectos Laborales (descansos remunerados, feriados no laborables, horas extras,
vacaciones, gratificaciones, CTS, etc.). Planillas de Remuneraciones
Libro Diario Formato Simplificado y Libro Diario Formato General
Libro de Inventarios y Balances, con sus respectivos formatos (anexos)
Balance de Comprobacin. Cierre de cuentas y Reparos Tributarios
Mtodos de Valuacin de Existencias
Asientos de ajustes, regularizacin y reclasificaciones
Naturaleza de las actividades econmicas que describe la informacin contable
Supuestos y tcnicas de medicin involucradas al desarrollar la informacin contable
Informacin que es ms relevante al tomar diversos tipos de decisiones.

El contenido de este curso est referido concretamente a la ampla ciencia contable; terica
y prctica, llegando a desarrollar dos casos integrales: (i) CONTABILIDAD SIMPLIFICADA y (ii)
CONTABILIDAD COMPLETA. Tambin se realizar la aplicacin de aspectos laborales con su
respectiva implicancia tributaria y contable

Asimismo, invitamos a nuestros colegas y alumnos para que me brinden sus amables
sugerencias, con la finalidad de mejorar y enriquecer el presente libro, considerando que: Toda
obra humana es imperfecta y que es preferible hacer cosas tiles que admirables.

FA
Y

Antes de terminar, quiero expresar mi inmensa gratitud a quienes participaron y participan en


nuestros diferentes cursos, ya que sin su apoyo espiritual e incondicional no hubiese sido posible la
culminacin de esta obra - curso.

EL AUTOR

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CUANDO DIGAS TE AMO , DEMUSTRALO

CAPITULO I

LA ARMONIZACIN CONTABLE

GLOBALIZACIN

1.- CONCEPTO.- La globalizacin puede describirse como la internacionalizacin del conocimiento y


de las actividades humanas en general. En ese sentido, el fenmeno comprende la
internacionalizacin de las comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economa y
dentro de esta ltima, del intercambio comercial. En la actualidad, todas las personas y entidades
tienen la posibilidad de acceder y vincularse en tiempo real o con facilidad a, hechos, personas y
entidades, ocurridos o localizados en cualquier parte del universo.

FA
Y

2.- VENTAJAS Y DESVENTAJAS.- Una de las ventajas indudables de la globalizacin es, sin duda,
la posibilidad de racionalizar los procesos productivos. De este modo se logra la mejor utilizacin de
los factores y con ello, la reduccin de los costos. Estos procedimientos deberan llevar a incentivar
la competitividad, al mejoramiento de la calidad y a la rebaja de precios, con beneficios directos para
los consumidores.

Entre las desventajas comnmente atribuidas se mencionan, principalmente, la eliminacin


de la proteccin de las industrias domsticas, lo que puede determinar en el corto plazo el cierre de
muchas de ellas, imposibilitadas de enfrentar la competencia externa y como resultado, el aumento
del desempleo. La orientacin en el manejo de la poltica econmica genera un alto costo social, por
lo que sera necesario evaluar el rumbo de la poltica econmica para evitar que las ventajas de la
globalizacin se tornen en desventajas.

3.- EFECTOS DE LA GLOBALIZACIN.- Para nadie pasa desapercibido que los problemas
econmicos por los que atraviesa el Per tienen, adems de los signos habituales que caracterizan
a los pases subdesarrollados, un ingrediente ms: el fenmeno de la globalizacin. Si para los
pases del primer mundo, la globalizacin les ha trado ventajas, tambin les ha sumado
problemas, tal como lo demuestra lo acontecido en los pases asiticos y de Europa del este. Ahora

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bien, si esto es as, la pregunta es qu se puede esperar de pases como el nuestro de economas
primarias y signados por su inestabilidad poltica social? Es evidente que en los pases emergentes,
la vulnerabilidad es mayor frente a este fenmeno y los problemas se multiplican.

Por tal motivo, tambin no dejan de tener razn que la crisis actual en el Per, expresada en
la cada de la produccin, recesin, sube y baja de las reservas, etc. Tengan como base esta nueva
realidad; un mundo cada vez ms integrado e interdependiente

En consecuencia, si bien se trata de un fenmeno exgeno, la globalizacin, adems de sus


enormes ventajas, trae tambin consigo que los problemas ajenos se sientan como propios por la
inestabilidad interna que generan en estos pases, lo que a su vez, volatiliza los planes y
proyecciones de crecimiento que puedan hacer los gobiernos y las empresas.
Desde el punto de vista profesional, la globalizacin implica un esfuerzo adicional para
capacitarse y conocer los adelantos tecnolgicos referentes a nuestra especialidad, no tan slo de
nuestra ciudad, sino de todas partes (con rapidez).

ARMONIZACIN CONTABLE

FA
Y

1.- CONTABILIDAD EN GLOBALIZACIN.- La contabilidad en una economa globalizada permitir


el acceso a la informacin financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial,
cumpliendo asimismo el rol de suministrar la informacin para una adecuada toma de decisiones. La
contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea de informacin que pueda ser
entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes pases y por distintos organismos. Para
lograr este objetivo, deber apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que deben ser
establecidas en el pas con caractersticas propias, y que al mismo tiempo, permitan su
comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica mundial.

Esto plantea hoy un verdadero desafo para la profesin contable: la armonizacin de las normas
y prcticas contables para la elaboracin y revisin independiente de estados financieros. La
contabilidad es un sistema de informacin, debe contener las cualidades bsicas de este tipo de
sistemas para cumplir adecuadamente su funcin. De stas, la utilidad constituye una cualidad
esencial sobre la que no hay discusin, y para lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la
homogenizacin es un requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a
los usos y costumbres de los pases, traducido en una armonizacin de principios contables y
terminologa comn.

2.- ARMONIZACIN CONTABLE.- De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, armonizar


significa poner en armona o hacer que no discuerden o se rechacen dos o ms partes de un todo
o dos o ms cosas que deben concurrir al mismo fin, la armonizacin seria el poner de acuerdo, el

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conciliar las normas existentes. Es el proceso de conciliacin de las diferentes prcticas de los
pases que pueden alcanzar una uniformidad y que ha conllevado a una normalizacin contable que
no sea rgida.

Al hablar de la armonizacin de la informacin financiera, su sociedad o comunidad dejo de ser


todo lo que ocurra dentro de las fronteras de su pas a la que sta pertenezca.

3.- NECESIDAD DE ARMONIZACIN CONTABLE.- El deseo de uniformidad contable, latente a lo


largo del tiempo, se ha hecho apremiante en los ltimos aos. Las causas de estas urgencias en
lograr una uniformidad de la informacin contable son mltiples. Merece destacarse la globalizacin
de los negocios y de los mercados de capitales, as como, la creciente necesidad de financiacin
internacional que van adquiriendo las empresas. Las diferencias en los criterios y prcticas
contables en los pases se sustentan en los factores de orden econmico, poltico, legal y social, los
que tendrn que ser conciliados para poder implementar la armonizacin contable.

El uso de un sistema contable uniforme es importante para una competencia efectiva en los
mercados de capitales, porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la
misma base, entidades que preparan su informacin econmica y sus cuentas anuales de acuerdo
con diferentes principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de capitales
exijan que los estados financieros de las entidades que operan en ellos, se preparen de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Aceptados en los pases donde radican dichos mercados. O en todo
caso, que los estados financieros de las entidades preparadas de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de sus respectivos pases de origen, se acompaen de una conciliacin de los
resultados contables que presentan y los que se hubieran obtenido por aplicacin de los Principios
Contables del pas en cuyo mercado quieren operar.

FA
Y

La medicin del patrimonio de una entidad debe lograrse con la mxima precisin posible,
sin embargo, ante determinadas situaciones, diferentes profesionales pueden llegar a posiciones
distintas. Existen varias razones para esto ocurra, de las cuales mencionaremos solo tres. La
primera razn es que las condiciones de la economa no son las mismas en todo el mundo, la
segunda, es que los objetivos de la informacin financiera no son los mismos para todos de un
mismo pas, ciertos fenmenos econmicos pueden ser vistos e interpretados de diferentes
maneras. A la luz de estas divergencias, surge la siguiente pregunta: Se necesitan normas
nacionales e internacionales para un adecuado ejercicio de la profesin? La respuesta es afirmativa,
dado que en el marco de la globalizacin existe un inters tanto local como internacional sobre la
informacin financiera de las entidades. Quien espera ser entendido, debe expresarse en un
lenguaje comn, stas son las normas contables, Se debe quizs conocer el por qu de las
diferencias en las normas para comprender la magnitud del problema y proceder a la bsqueda de
soluciones.

La armonizacin contable lograra pues de forma inmediata, dos objetivos importantes. De


una parte, evitara que las sociedades tuvieran que preparar su informacin financiera, de acuerdo
con los Principios de Contabilidad de su propio pas y, adicionalmente, de acuerdo con los Principios
de Contabilidad del pas o pases de los mercados en los que pretenden operar o, al menos, que
tuvieron que elaborar una conciliacin entre los resultados obtenidos con unos y otros principios. En
segundo lugar, se evitara que por un mismo ejercicio econmico se puedan presentar resultados
diametralmente opuestos dependiendo de qu Principios Contables se hayan aplicado, circunstancia
esta ltima que dice muy poco a favor de la contabilidad.

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Considero imprescindible que lleguemos a una unificacin de los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados a nivel mundial. De esta forma, slo se derivaran innumerables ventajas:
las empresas que quisieran acudir a los mercados internacionales no tendran que preparar ms
que un nico juego de estados financieros, los inversores slo tendran que familiarizarse con unas
normas de contabilidad, las auditorias seran ms efectivas y los reguladores podran estar seguros
de que a informacin financiera que facilitasen las empresas seria de alta calidad y perimira la
comparacin.

4.- SITUACIN ACTUAL DE LA ARMONIZACIN CONTABLE

Es necesario conocer el presente para planificar el futuro:

a. Vivimos en periodo de creciente apertura de mercados, de intensificacin del comercio


internacional e intercambio entre los pases, movilidad de los capitales, que ha concluido en el
fenmeno denominado la globalizacin de la economa.
b. Esta globalizacin de la economa se ha traducido en inversiones desde y hacia los distintos
pases, creacin de empresas multinacionales, etc. Lo que a su vez, ha significado nuevas
necesidades de informacin que permitan evaluar la potencialidad de una inversin mirando
hacia el futuro y la situacin patrimonial, mirando el presente, pero en ambos casos desde un
punto de vista diferente puesto que las inversiones se han hecho o se van a hacer en otros
pases.

FA
Y

c. La creacin de mercado comunes entre los distintos pases: Unin Europea, Nafta, Mercosur,
han demostrado con mayor intensidad las necesidades de informacin antes indicadas y ha
puesto en evidencia, la disparidad de criterios contables en lo relativo a formas de valuacin,
reconocimientos de los hechos econmicos, medicin de las variaciones patrimoniales, etc. que
han derivado en estados financieros preparados bajo normativas contables diferentes que
impiden su comparacin y consolidacin, obligando a su reexpresion para adecuarlos a otras
normativas.
d. Esta disparidad de criterios contables ha demostrado que aun cuando existe una normativa
contable internacional y un marco conceptual, que debiera servir de base a esa normativa, no ha
existido en algunos pases la preocupacin de adecuar su normativa a la normativa internacional
o, lo que es ms grave, existe un desconocimiento de esa normativa.
e. Los pases que integran los mercados comunes han hecho esfuerzos en solucionar estos
problemas y han creado comisiones o subcomisiones, que se dedican al estudio de las
normativas contables vigentes y a la armonizacin contable entre los pases que forman el
mercado regional.
f.

En medio de este avanzar de la economa, en pleno periodo de su globalizacin, la contabilidad


en Amrica sigue basndose en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y en
Europa, aun cuando se dice que el balance debe presentar a true and fair view (Una imagen
fiel) de la empresa y su patrimonio, se utilizan normas similares a nuestros Principios de
Contabilidad, algunos de los cuales se apartan de esa imagen fiel a la que se desea llegar.

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

No es tarea fcil lograr una armonizacin total por las naturales diferencias econmicas, sociales
y culturales de los pases usuarios de la informacin contable; pero estamos seguros de que los
profesionales contadores tienen la capacidad para enfrentar con el xito el desafo de lograr un
lenguaje comn que le permita un mutuo entendimiento y comunicacin hacia el mundo donde
deben actuar.

El proceso de armonizacin de normas contables a nivel internacional debe transitar por


diversas etapas. En la mayora de los casos, la premura de atencin que exigen las aperturas
vecinales hace que las primeras actividades de integracin se desarrollen a nivel regional.
Analicemos por ejemplo el caso del Mercosur, los pasos iniciales se fueron dando con los trabajos a
nivel de comisiones dentro del denominado Grupo de Integracin del Mercosur conformado por los
pases miembros. Los primeros resultados sobre comparacin de situaciones han evidenciado una
gran variedad de asimetras, destacndose como una de las ms interesantes la referida al mismo
concepto de norma.

El concepto de norma tiene diferentes interpretaciones en distintos pases. Algunos adoptan la


definicin de norma, como una expresin de derecho positivo (Brasil y Argentina). En cambio en
Paraguay y Uruguay, el concepto de norma se equipara ms al de recomendaciones para la
prctica profesional. Esta diferente conceptualizacin de norma es una de las dificultades de mayor
relevancia que enfrenta la profesin a nivel regional (p.e: en Mercosur) y mundial, para la
armonizacin contable.

FA
Y

Si queremos armonizar las normas contables, (y en concordancia con el distinguido Dr. Olivio
Koliver), debemos antes que nada definir qu es una norma, Ms adecuada es la de regla
impositiva, de lo que implica la creacin de:

Un sistema de normas adecuadas al entorno econmico que regir.

Un rgano que fiscalice su cumplimiento y establezca sanciones para aquellos que transgreden
lo que en ellas est establecido. Con organismos supranacionales reguladores y juzgadores de
la actividad profesional dentro de la regin habr mayor confianza y seguridad.

El tema de armonizar las normas contables est presente en todo evento internacional desde el
inicio de la presente dcada, donde se pregona que es preciso que los contadores hablemos un
mismo idioma para que los usuarios de la informacin financiera, sin importar su pas de
procedencia, puedan interpretarnos y comprendernos.

En los procesos evolutivos, deseados o no, crecen o sobreviven aquellos entes que son capaces
de adaptarse; por lo tanto, en lo que a nuestra profesin se refiere, es exigible un proceso de
adaptacin a los cambios de la economa tanto a nivel gubernamental, como gremial e individual.
Producto de estos tratados, la profesin contable reaccion y comenzaron los estudios e
implementaciones tendientes a la armonizacin del ejercicio profesional y sus normas.

Ejemplo de ello lo constituye la creacin de GIMANA, Grupo de Integracin del Mercosur.

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El costo de producir informacin, cumpliendo con las normas locales y las del pas al que
pertenece la casa matriz con quien consolida dicha informacin, es muy alto. El Grupo
Intergubernamental de Expertos en Normas de Contabilidad y Presentacin de Estados Financieros
(ISAR) de las Naciones Unidas presenta informes anuales en relacin con nuestra profesin y ejerce
una funcin actual de armonizacin de normas a nivel mundial. Este grupo fue creado en 1982 por
el Consejo Econmico y Social, como una estructura organizacional permanente y acta como
regulador del mbito internacional de consultas multilaterales sobre los problemas de contabilidad y
presentacin de informes de empresas transnacionales a nivel mundial. Asimismo, persigue la
armonizacin de las normas a nivel internacional.

A nivel de las instituciones y organismos internacionales, la preocupacin por la armonizacin de


los aspectos de contabilidad es de primordial importancia ante los cambios y estrategias que se
imponen en la vida econmica de todos los pases. Para estar a tono con estos cambios, es
necesaria una preparacin firme y eficaz en los aspectos tcnicos. Ningn pas puede presumir de
tener un nico juego correcto de normas de contabilidad. Incluso en los estados Unidos que tiene la
historia ms larga de emisin de normas de contabilidad y la mayor organizacin emisora de
normas, que se caracteriza por elevados estndares de profesionalidad, sus normas muestran
compromisos entre diferentes partes interesadas que pudieran haberse resuelto razonablemente de
otra forma.

La UE no puede adoptar pasivamente cualesquiera normas y regulaciones consensuadas


internacionalmente. Debemos contribuir a dar forma a tales normas y regulaciones, participando con
un sano criticismo.

FA
Y

Son muy positivos los esfuerzos que vienen realizando el IASC, la Organizacin Internacional de
Comisiones de Valores, Internacional Organization of Securities Commission, IOSCO y la UE en el
campo de la armonizacin contable. Ahora todos los profesionales de la contabilidad debemos
presionar para que los organismos anen esfuerzos, limen discrepancias y consigan la aplicacin
generalizada de las NIC`s, de forma que puedan hacerse armonizables y comparables los estados
financieros tanto de las empresas pertenecientes a los pases que integran la Unin Europa, como
las de aquellas que desean acudir a los mercados internacionales.

Todos nuestros pases estn demostrando que tienen que funcionar en esa va, y existen
papables esfuerzos en tal sentido, sin embargo, el trabajo hasta ahora es bastante lento en
comparacin con la velocidad de los cambios; es como si la globalizacin avanzara en carro y la
armonizacin en bicicleta. La armonizacin debe efectuarse en forma cientfica y sin prdida de
tiempo.

5.- PAPEL DE LOS COLEGIOS PROFESIONALES Y DE LAS UNIVERSIDADES

Los colegios profesionales son los organismos responsables de la eficiencia en el desarrollo


de la contabilidad y la entrega de informacin que la entidad en circunstancias econmicas, jurdicas
y culturales, requiere para el desarrollo de sus actividades. Tienen la responsabilidad de definir las
normas por las cuales deben regirse los profesionales contadores de cada pas. Los consejos
profesionales que establecen o deberan establecer, las normas contables son los llamados a tomas

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

las riendas de la armonizacin y a promulgar normas que sean compatibles con las de los dems
pases.

Las universidades tienen mucho que aportar en el proceso de armonizacin contable, deben
entregar el fruto de su investigacin y su experiencia.

6.- NIC`s (Normas Internacionales de Contabilidad).- Los Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados, hoy en da son aplicados como normas internacionales de contabilidad.
Es decir de normas de naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento
de partidas especficas, en los cuales las NIC`s sin ser deterministas, otorgan al encargado de
elaborar la informacin, las herramientas suficientes como para poder, usando su criterio profesional,
enfrentar cualquier clase de transaccin que realice la entidad contable, a fin de poder interpretarla
correctamente y poder reflejarla en los reportes contables que le sean requeridos.

Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el tratamiento de


las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los cuales el profesional contable tendr
que elegir de acuerdo a las necesidades de informacin que requiere atender. Lgicamente, al
expandirse los negocios a nivel mundial se han generado hechos econmicos que tienen que ser
registrados contablemente, por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo idioma
contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Per, corresponda a los mismos criterios de la
contabilizacin de cualquier otro pas, por eso es necesario aplicar NIC`s emitidas por el IASC.

FA
Y

Para tener xito en esta poca globalizante, es preferible tener una mentalidad global,
entender que nuestros problemas no son slo del pas, sino del mundo. Tener una mentalidad global
es tener como nivel de vida el mejoramiento continuo, y como dijo Gary Hamel: El futuro no se
puede predecir, hay que crearlo.

DETRS DE CADA ADELANTO de la Humanidad hay un GERMEN creador


que crece en la MENTE de algn individuo solitario, un individuo cuyos sueos
lo despiertan a la mitad de la noche mientras que los dems duermen plcidamente .

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CAPITULO II

LA CONTABILIDAD

1. CONCEPTO

La contabilidad es la ciencia que se rige en los PCGA, Leyes, Proyectos, Polticas y Normas
Contables para obtener, ordenar, registrar, clasificar, controlar, analizar e interpretar las operaciones
realizadas por la empresa o negocio en un tiempo determinado con el propsito de informar su
situacin econmica y financiera pudiendo as tomar decisiones administrativas, econmicas,
financieras y contables.

FA
Y

La contabilidad es el medio principal para comunicar informacin relativa al impacto de las


actividades financieras. Esta informacin se le proporciona a quienes toman decisiones en la forma
de Estados Financieros. Para formular estos estados, los contadores analizan, registran, cuantifican,
acumulan, resumen, clasifican, reportan e interpretan numerosos eventos y sus efectos financieros
en la empresa.

2. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades en que vaya a utilizarse. Es decir que se
divide en dos grandes sectores que son Privada y Pblica.

2.1.

CONTABILIDAD PRIVADA

Es aquella en que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones econmicas, de empresas
de socios o individuos particulares, y que les permite tomar decisiones ya sea en el campo
administrativo, financiero o econmico.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

La contabilidad privada segn la actividad se puede dividir en:

2.2.

Contabilidad Comercial
Contabilidad de Costos o Industrial
Contabilidad Bancaria
Contabilidad de Cooperativas
Contabilidad Hotelera
Contabilidad de Servicios

CONTABILIDAD PBLICA

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de
derecho pblico y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa,
econmica y financiera.

3. LA CONTABILIDAD COMO UNA MEDIDA DEL XITO FINANCIERO

Todas las empresas tienen metas financieras. Por ejemplo, las empresas deben obtener
utilidades para poder continuar haciendo negocios. Los contadores miden los resultados financieros
de las actividades de una empresa y reportan estos resultados en los Estados Financieros. Los que
toman decisiones utilizan los estados financieros para evaluar el xito con el que la empresa ha
alcanzado sus metas financieras.

FA
Y

Los inversionistas tiene particular inters en el xito financiero de una empresa, indicado en
sus estados financieros. Los inversionistas le proporcionan recursos a la empresa, por lo general al
invertir con efectivo. As, la empresa usa el efectivo invertido para producir bienes y servicios, que
luego son vendidos a sus clientes. La meta es vender los bienes y servicios a ms de los costos
necesarios. El excedente de ingresos sobre desembolsos es la utilidad, que se puede distribuir entre
los inversionistas

Las personas que invierten en las empresas son los usuarios principales de los estados
financieros. Ellos usan estos resmenes de los resultados financieros para evaluar el desempeo de
los administradores en la generacin de utilidades y para predecir la capacidad de una empresa de
generar utilidades en el futuro.

Las cifras contenidas en los estados financieros permitan a los inversionistas tomar
decisiones inteligentes en cuanto a que si deben invertir ms o menos en una empresa en particular.

Los estados financieros tambin conciernen a los administradores. A los administradores se


les paga por generar utilidades para los inversionistas. Su boleta de calificaciones es el estado

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

financiero. Por tanto, los administradores predicen los efectos que sus decisiones tendrn sobre los
estados financieros y tratan de tomar acciones que mejores las cifras mostradas en los estados.

4. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Hasta ahora se ha tratado sobre la importancia de la contabilidad en la elaboracin de la


informacin til para los usuarios, as como las caractersticas que debe presentar esta informacin.
La pregunta que se debe formular a continuacin es : Quines son los usuarios de la informacin
contable y qu tipo de informacin buscan ? La respuesta abarca a dos categoras: los usuarios
externos e internos. Ambos usuarios mantienen distintos grados de relacin con la empresa; por ello,
la informacin solicitada por cada uno de ellos es cualitativamente diferente. Consecuentemente, los
usos que recibe la informacin contable de parte de estos usuarios estn orientados a diferentes
niveles de decisiones dentro de la empresa.

4.1 USUARIOS EXTERNOS

Los usuarios externos son aquellas personas o instituciones que utilizan los estados
financieros para tomar decisiones de inversin o financiamiento, ajenas a las operaciones de la
empresa. Por lo tanto, estos estados financieros representan una herramienta que proporciona
informacin de importancia que es transmitida fuera de la empresa. Dentro de este grupo de
usuarios se encuentran: Los bancos, que requieren con mayor frecuencia la informacin
contable de la empresa; los proveedores, los inversionistas; y la entidad gubernamental de
administracin de tributos; entre los principales.

FA
Y

LOS INVERSIONISTAS mantienen una relacin estrecha con la empresa. Sus necesidades
de informacin giran en torno a tres decisiones bsicas; comprar y vender o mantener acciones
u otros valores de la empresa. Dentro de este grupo, los ms importantes son los accionistas
mayoritarios y propietarios que han asumido el riesgo al aportar capital y quieren informarse
acerca de la marcha del negocio; as como, participar en la toma de decisiones trascendentales
de la empresa cambiar el giro del negocio, realizar fuertes inversiones en activos, aumentar
capital, entre otras.

LOS BANCOS, por su parte evalan y califican la situacin financiera de las empresas que
decidan optar por los servicios financieros que ofrecen actualmente. El mercado financiero ha
evolucionado rpidamente y cada vez cuneta con nuevos instrumentos que se adecuan a las
nuevas necesidades de las empresas de hoy.. Entre los principales instrumentos que las
entidades financieras ofrecen estn: el factoring y el underwriting, adems de los tradicionales
sobregiros, prstamos y descuentos de letras de cambio. Por estas razones, las instituciones
financieras requieren los estados financieros como herramienta fundamental para evaluar y
calificar a las empresas como sujetos de crdito.

LOS PROVEEDORES requieren la informacin contable para conocer la situacin


econmica de la empresa a la que suministran sus bienes y/o servicios. Esta informacin es til
para poder evaluar una relacin de crdito entre las empresas. Se puede establecer una

15

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

propuesta de pago a plazos o reaceptacin de letras de cambio por la mercadera vendida o el


servicio prestado al crdito. Adems, los estados financieros permiten conocer el nivel de
endeudamiento de la empresa, as como las garantas con que cuenta para poder responder a
sus obligaciones.

LA INSTITUCIN DE GOBIERNO ADMINISTRADORA DE TRIBUTOS se encarga de la


recaudacin correcta y oportuna de los tributos que las empresas contribuyentes deben efectuar
peridicamente. El Estado y sus instituciones requieren de informacin para regular las
actividades del sector empresarial, determinar sus polticas tributarias y elaborar las cuentas
nacionales. Por otro lado, la recoleccin mensual y anual de impuestos se realiza sobre la base
de la informacin contable previamente conciliada con el marco tributario vigente.

OTROS GRUPOS DE INTERS estn conformados por los trabajadores, los clientes de la
empresa y pblico en general. Los trabajadores estn interesados en la informacin que muestra
la estabilidad en las operaciones y la rentabilidad del negocio. De esta forma, ellos requieren de
la informacin financiera que les permita determinar la capacidad de la empresa para establecer
las relaciones contractuales en trminos de remuneracin y oportunidades de empleo.

Los clientes se interesan en la informacin contable a efectos de evaluar la continuidad de la


empresa, especialmente si son ellos los que dependieran de la misma para el suministro de
bienes a largo plazo.

FA
Y

Por ltimo, el pblico en general se interesa en la informacin contable cuando desea


realizar operaciones de inversin o trabajos de investigacin de diversa ndole.

4.2 USUARIOS INTERNOS

Los usuarios internos son aquellas personas que dentro de la organizacin ocupan cargos
gerenciales y toman decisiones en el da a da de las operaciones. Por ello, basados en la
informacin contable, establecen objetivos, desarrollan planes de accin y contingencias,
finalmente, motivan al personal para alcanzarlas.

Dentro de este grupo se encuentran los gerentes y responsables de las diferentes reas de
la empresa. Ellos requieren contar con cualquier tipo de informacin relacionada con las
actividades especficas del rea para el normal desarrollo de sus funciones. El sistema contable
es el encargado de proporcionar dicha informacin, que contribuye a tomar decisiones
relacionadas con las operaciones internas de la compaa, tales como las decisiones de
financiamiento, la evaluacin de actuaciones pasadas, la definicin de estrategias, objetivos y
planificacin de actividades.

La informacin contable elaborada para la gerencia de la empresa obedece a criterios


internos de preparacin y atiende las necesidades especficas de informacin para la planeacin,
el control interno y la toma de decisiones. Es por ello que normalmente los reportes gerenciales

16

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

no estn estrictamente basados en criterios contables ni tributarios. Considera supuestos


econmicos que prevn el futuro en el que la empresa se desarrollar, como criterios para la
proyeccin financiera.

5. EL PROCESO CONTABLE DE LA EMPRESA

Dado que la contabilidad pretende representar el proceso econmico de la empresa, para


alcanzar este fin tendremos que disponer de un instrumento contable que permita captar las
variaciones que va experimentando el Patrimonio de la unidad econmica, y conviene que este
instrumento de representacin econmica se refiera a cada elemento patrimonial y refleje la
situacin del mismo, con independencia de la de otros elementos patrimoniales.

Teniendo en cuenta que cada elemento de los que constituyen el Patrimonio de la empresa vara
continuamente en el desarrollo de su actividad econmica, dicho instrumento debe de presentar
clasificados dichos movimientos.

La cuenta es ese instrumento de representacin contable y la definimos en ese contexto como un


instrumento de representacin de la situacin de un elemento patrimonial con independencia de los
dems, y que clasifica los hechos contables que le afectan en dos grupos.

FA
Y

Los que suponen un aumento del elemento patrimonial, y

Los que suponen una disminucin del mismo.

Por lo tanto, cada cuenta ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con
independencia de los dems que constituyen el Patrimonio.

As, habr en principio una cuenta por cada elemento del Activo (una para cada elemento del
activo fijo, una para existencias, una para clientes, etc); y tambin una para cada elemento del
Pasivo (una para proveedores, una por prstamo, etc). Asimismo se desprende de la definicin de
cuenta que est puede sufrir dos tipos de movimientos: de aumento o de disminucin del elemento
que representa.

Para distinguir estas partidas aumentativas de las disminutivas se suele dividir grficamente la
cuenta en dos partes, una que capta los aumentos del elemento que representa y la otra las
disminuciones de dicho valor.

Debemos conocer ahora qu se anota en el Debe y qu se registra en el Haber de una cuenta.

17

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

El funcionamiento concreto es el siguiente:

Cuentas de ACTIVO

Los AUMENTOS se anotarn en el DEBE

Las DISMINUCIONES se anotaran en el HABER.

Cuentas de PASIVO:

Los AUMENTOS se anotarn en el HABER.

Las DISMINUCIONES se anotarn en el DEBE.

De esto se deriva el hecho de que al ACTIVO se le denomina, asimismo, INVERSIN, y al


PASIVO se le conoce tambin como FINANCIACIN.

6. LA ECUACIN CONTABLE

FA
Y

La condicin financiera o la posicin de un negocio o empresa comercial se representa por la


relacin de los activos con los pasivos ms el capital se representa en la ecuacin contable,
aplicando la siguiente frmula:

ACTIVO

Son todos aquellos que representan el dinero en efectivo y todos los bienes de propiedad del
negocio o empresa.

Ejemplo: Efectivo, mercadera, Vehculos, muebles, edificios, terrenos, maquinarias, cuentas


por cobrar; etc.

PASIVOS

18

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Son todas las obligaciones o deudas que tiene la empresa o negocio con terceras personas,
que habr de cancelar.

Ejemplo: Cuentas por pagar, proveedores, Prstamos Bancarios, tributos por pagar, etc

PATRIMONIO NETO

Esto representa el capital lquido o neto que tiene la empresa o negocio o tambin es la
diferencia de restar el pasivo del activo.

7. LA CONTABILIDAD COMO UNA AYUDA EN LA TOMA DE DECISIONES

En la actualidad, en momentos de grandes cambios, la contabilidad se ha convertido en una


herramienta imprescindible en el manejo de las empresas. Si bien actualmente la tecnologa ha
disminuido la labor del proceso de la informacin, an existe el trabajo de utilizar aquella informacin
procesada y analizarla de tal forma que proporcione elementos que ayuden a tomar eficientemente
decisiones importantes dentro de las organizaciones.

FA
Y

La informacin contable es til para cualquiera que debe emitir juicios y decisiones que
conllevan consecuencias econmicas. Tales personas encargadas de la toma de decisiones incluyen
a los administradores, los propietarios, los inversionistas, etc.

La Contabilidad ayuda en la toma de decisiones mostrando donde se ha gastado dinero y se


han hecho compromisos, evaluando el desempeo e indicando las implicancias financieras de
escoger un plan en lugar de otro. La Contabilidad tambin ayuda a predecir los efectos futuros de las
decisiones, y ayuda a dirigir la atencin hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias
actuales, as como hacia las oportunidades.

Finalmente, es necesario que la informacin contable est en relacin directa con el


funcionamiento de los sistemas administrativos de la organizacin.

En sus detalles la informacin difiere grandemente de una a otra empresa, pero la necesidad
de informacin son similares en la mayora de ellas. Intentaremos esbozar e ilustrar estas
necesidades de informacin de carcter general refirindose a Representaciones MM S.A. una
empresa dedicada a la venta de automviles y motores.

19

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Esta empresa trata de obtener ganancias vendiendo automviles nuevos y usados,, as


como partes y accesorios de los mismos, al tiempo que tambin ofrece servicios de reparaciones.
Est constituida por 50 personas y la dirige Fausto Alva, su presidente. Posee un edificio donde se
hallan instalados el saln de exposicin, el taller de servicios, un almacn para autopartes y
accesorios y oficinas. Son tambin de su propiedad varios automviles, nuevos y usados que ofrece
en venta, un stock de repuestos, accesorios y suministros varios y efectivo en el banco. Los citados
son ejemplos de los recursos que una empresa requiere para desarrollarse.

Qu tipo de informacin se necesita en cuanto a los recursos usados en esta organizacin


y los resultados obtenidos? Se la puede clasificar en tres categoras: 1) Informacin operativa o de
las operaciones; 2) Informacin contable para la gerencia y 3) Informacin contable patrimonial.

INFORMACIN OPERATIVA

Se requiere un volumen considerable de informacin para conducir las operaciones


cotidianas de la empresa. Se debe abonar al personal los importes devengados y el gobierno exige
que se lleve un registro de remuneraciones de cada trabajador, con indicacin de los haberes
adecuados y pagados, as como de las distintas deducciones. El equipo de ventas necesita saber
qu automotores estn en venta y el costo o precio de venta de cada uno, o ambos datos. Al
venderse el auto debe registrarse el hecho. El encargado del almacn necesita conocer la existencia
de partes y accesorios y, si alguno de ellos se agota, el hecho debe informarse a fin de cursar
pedido para su reposicin. Es preciso saber cunto adeudan los clientes a la empresa; si uno de
ellos no paga en trmino una factura, debe conocrselo inmediatamente para tomar las medidas que
correspondan. Asimismo, la empresa necesita saber cunto debe a terceros y cundo deben
liquidarse esos importes, as como tambin cunto dinero tiene en el Banco.

CONTABILIDAD GERENCIAL

FA
Y

El Presidente, el Vicepresidente a cargo de la venta de automotores, el capataz del taller de


servicios y los dems funcionarios de MM S.A. , no disponen de tiempo para examinar los detalles
de la informacin operativa; en cambio, dependen de resmenes apropiados y se valen de tales
resmenes, junto con otra informacin, para desenvolverse en sus cometidos especficos. La
informacin contable destinada especficamente a este propsito se llama Contabilidad Gerencial.
La informacin contable gerencial se emplea en tres funciones gerenciales: 1) Control, 2)
Coordinacin y 3) Planeamiento.

CONTABILIDAD PATRIMONIAL

Otro tipo de informacin contable es la destinada a la direccin y tambin a personas y


entidades externas, accionistas, bancos y otros acreedores, reparticiones oficiales y pblico en
general. Los accionistas que han aportado capital a MM S.A. quieren conocer cmo se
desenvuelve la empresa a fin de que, si el resultado fuera insatisfactorio, iniciar alguna accin para
ponerle remedio. Los accionistas que resuelvan vender sus acciones necesitan informacin que los

20

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

ayude a juzgar el valor de su inversin. Los compradores potenciales de esas acciones necesitan a
su vez esa misma informacin para decidir cunto estaran dispuestos a pagar por ellas. Si la
empresa quiere contraer un prstamo, el banco u otra entidad financiera querr conocer la
informacin que le demuestre que su situacin es slida y que existe una alta probabilidad de que el
prstamo sea cancelado a su vencimiento.

Todas las actividades que acabamos de describir se relacionan con la contabilidad y, en


todas ellas el inters se centra en el uso de la informacin contable en el proceso de toma de
decisiones.

FA
Y

DEJAR DE APRENDER ES DEJAR DE CRECER

21

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CAPITULO III

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NICs-NIIFs
PROCESO CONTABLE

1.- ALCANCES

FA
Y

El proceso contable, se origina con la aparicin de un hecho econmico, que afecta la


estructura patrimonial originando variaciones patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio Neto
de una empresa y que por ende implican una anotacin contable utilizando las cuentas debidamente
aprobadas por el Plan Contable; que se registran en los Libros y Registros Contables para
posteriormente presentarse en forma acumulada y resumida en los estados Financieros.

Hecho Econmico
Variaciones Patrimoniales: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto
Cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable
Libros y Registros Contables
Estados Financieros

2.- HECHO ECONMICO

Actos o actividades desarrollados por una empresa: Preoperativos, operativos y finales.


Afectan el Patrimonio de la unidad econmica de forma directa y concreta.

Constituyen los insumos del sistema de informacin contable

22

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Se recopilan y transforman en trminos monetarios a efectos de su acumulacin y empleo


posterior.

3.- ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

3.1 ACTIVO

Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u


ocurridos, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos y adems


tiene un costo o valor medido confiablemente

3.2 PASIVO

FA
Y

Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u ocurridos al


vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
contienen beneficios econmicos

Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.

3.3 PATRIMONIO NETO

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

3.4 INGRESOS

Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma
de:

Entradas o incrementos de valor de los activos


Como disminuciones de las obligaciones

23

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Que dan como resultados aumentos del patrimonio neto. No estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse


confiablemente

3.5 GASTOS

Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de:

Salidas o disminuciones del valor de los activos


De nacimiento o aumento de los pasivos

Que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto. No estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio

FA
Y

Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede medirse
confiablemente.

INGRESOS Y GASTOS: Se reconocen mediante un proceso de correlacin de ingresos y gastos;


sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de ingresos.

Si los beneficios surgen en varios perodos y la asociacin con los ingresos, se aplican
procedimientos sistemticos.

4.- LA PARTIDA DOBLE

FILOSOFA: Ley de la Causalidad

CONTABILIDAD: Teora del Cargo y del Abono; suma de todos los cargos igual a la suma de los
abonos.

24

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

NOTA: Manifestar y afirmar que una asiento contable est conforme, implica sostener que esta
balanceado; esto quiere decir que la operacin provoca dos elementos de sentido contrario y de
igual magnitud.
5.- PLAN DE CUENTAS

Denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad,


una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la
contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y
abono, el significado de sus saldo y la coordinacin establecida entre ellas.

6.- IMPORTANCIA DEL PLAN DE CUENTAS

Catlogo que es el marco y el instrumento de normalizacin contable utilizado por el Estado.

Sirve de referencia para registrar las transacciones realizadas por una unidad

Ordena las cuentas en grupos que permitan una fcil verificacin de la situacin de la empresa

Contiene el nmero y el nombre de cada cuenta

Las cuentas se colocan en el orden de las 5 clasificaciones bsicas de los elementos de los
Estados Financieros

FA
Y

7.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Constituyen las herramientas fundamentales para obtener informacin. Evaluar la eficiencia y


desempeo de las diversas reas y cumplir adecuadamente sus obligaciones. As en funcin a la
informacin anotada en los libros y registros se elaboran los estados Financieros.

Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garanta y tengan validez legal (fuerza
probatoria)

8.- ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de informacin financiera
y que permite cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios

25

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

El objetivo de la formulacin de Estados Financieros confiables, es que reflejen la verdadera


y real situacin financiera de la empresa, en base a la cual los socios o terceros podrn tomar
decisiones eficientes.
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la
materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

PRINCIPIOS CONTABLES

1.- CONCEPTO

Los PCGA constituyen las reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de
elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones

FA
Y

Su inobservancia acarrea distorsin de las cifras presentadas en los Estados Financieros


afectando la informacin que se presenta a los diversos usuarios

2.- QU COMPRENDEN LOS PRINCIPIOS CONTABLES?

* Normas de Contabilidad
* Normas Supletorias

3.- MARCO CONCEPTUAL

Constituye la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que
dan lugar a las Normas Contables.

26

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

4.- ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

Objetivo de los estados Financieros


Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

Definicin, Reconocimiento y Evaluacin de los Elementos de los Estados Financieros

Conceptos de Capital y Conservacin de Capital

5.CONCILIACIN DE LOS PRINCIPIOS BSICOS SEGN EL PLAN CONTABLE Y


EQUIVALENCIA EN EL MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS BSICOS SEGN EL
PLAN CONTABLE GENERAL
1.- Equidad
2.- Partida Doble
3.- Ente
4.- Bienes Econmicos
5.- Moneda Comn Denominador
6.- Empresa en Marcha
7.- Valuacin al Costo
8.- Perodo
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realizacin
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Importancia Relativa
15. Exposicin

EQUIVALENCIA EN EL MARCO
CONCEPTUAL
Asociada a la fiabilidad
Relacionado con el reconocimiento
Relacionada con el objetivo de los estados
financieros
Relacionado con los elementos de los estados
financieros
Relacionado con la medicin y reconocimiento
Hiptesis bsica o fundamental
Uno de los posibles criterios de valoracin
Relacionado con la comparabilidad y se
emplea para el devengo
Hiptesis bsica o fundamental
Relacionado con el reconocimiento
Criterio de reconocimiento
Asociada a la fiabilidad
Asociada a la comparabilidad
Asociada a la relevancia
Asociada a la fiabilidad

FA
Y

6.- CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin
suministrada en los estados financieros

COMPRENSIBILIDAD (Claridad)

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios.

27

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

RELEVANCIA (Aplicabilidad: )

La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las


decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros.
-

Los estados financieros contienen informacin predictiva y confirmativa

Importancia de la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada de un


negocio

Importancia relativa o materialidad

CONFIABILIDAD (Fiabilidad)

La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando:

FA
Y

Est libre de error material y de sesgo o prejuicio

Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente

Las caractersticas asociadas son:

Representacin fiel (manifestacin fidedigna)

La esencia o el fondo sobre la forma (lo sustancial antes que lo formal)

Neutralidad

Prudencia

Integridad

COMPARABILIDAD

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo.

28

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes,
con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera en
trminos relativos.

7.- NORMATIVA CONTABLE Y DINMICA DE CUENTAS

Las polticas contables que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados
financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.

Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta imprescindible


para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situacin econmica y financiera
de una organizacin empresarial y debe constituirse en el primer paso de adecuacin al nuevo Plan
Contable General Empresarial.

FA
Y

8.- PRINCIPIOS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS

8.1. COMENTARIO

Si bien, la normativa tributaria fundamentalmente la legislacin del Impuesto a la Renta, tiene


sus disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las Normas
Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tpicos que ella regula, ya sea en
forma ntegra o parcial.

8.2. DEVENGO

BASE DE IMPUTACIN

Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en que se devengan.

29

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

PRINCIPIOS CONTABLES (HIPTESIS)

Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando


se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

8.3 COSTO COMPUTABLE

Se tendrn en cuenta supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad y los


Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la
LIR y RLIR.

TRATAMIENTOS DIFERENTES

Diferencia de Cambio.
Revaluacin Voluntaria (Art. 14 RLIR)
Intereses
Depreciaciones

FA
Y

8.4 DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS

Qu procedimiento se debe observar para el registro de las transacciones?

Disposiciones del PCGE.

El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los caso


en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento.

En este aspecto debe entenderse que s resulta obligatoria su emisin, se refiere a que en
dicho momento se encuentra pendiente de emisin.

8.5 DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE


PCGA

30

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de las


normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionan la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligaran al ajuste al resultado segn los registros
contables, en la DJ.

SUPUESTO

TRATAMIENTO DE ACUERDO
A NORMAS CONTABLES

1.- Depreciacin

Se deben depreciar los bienes en


funcin a la vida til del activo
(NIC 16.)

2.- Depreciacin de
bienes
bajo
Arrendamiento
Financiero.

Se deben depreciar los bienes en


funcin a la vida til del activo.
(NICs 16 y 17)

3.- Venta de Bienes:


Devengo
de
Operaciones
vs.
Comprobante
de
Pago.

Debe reconocerse en funcin a la


Hiptesis del Devengo: en este
caso cuando se produce la
transferencia
de
riesgos
inherentes a la propiedad (NIC
18.)
Una vez producido el devengo
del gasto, debe efectuarse su
reconocimiento.

4.- Gastos: Devengo


de Operaciones vs
Comprobante
de
Pago.

FA
Y

TRATAMIENTO INDEBIDO QUE SE


OTORGA EN EL REGISTRO DE
LAS OPERACIONES
Se deprecian los bienes en funcin a
los porcentajes tributario establecidos
en el artculo 22 del Reglamento de
la LIR.
Si se opta por la depreciacin en
funcin al tiempo del contrato
(tratamiento permitido)-depreciacin
acelerada,
esta
se
registra
contablemente.
La anotacin de las operaciones se
efecta de acuerdo a la fecha en que
se emite el comprobante de pago, sin
observar si el mismo se ha emitido en
forma anticipada o extempornea.
Se supedita el reconocimiento
contable del gasto a la oportunidad
en la cual se haya emitido el
comprobante de pago.

31

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CASOS PRCTICOS

CASO N 01
Se adquiere mercaderas importadas por el importe de S/. 120,000.00 ms IGV, as mismo
realiza el pago de comisin al agente de aduanas por S/. 8,000.00.

COSTOS DE ADQUISICIN (NIC 2 prrafo 11)

FA
Y

El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles


de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), transporte, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales o los servicios.

CASO N 02
En el traslado de maquinarias por la empresa compradora (existencias) estos fueron
daados por lo que se tuvo que pagar gastos de reparacin que asciende a 9,000.00
OTROS COSTOS DE ADQUISICIN (NIC 2, prrafo 15)
En el clculo del costo de las existencias, se incluirn otros costos, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actual. (Necesarios, inevitables).

32

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CASO N 03
En el mes de mayo se ha adquirido acciones en rueda de bolsa por la suma de S/.
20,000.00, adems ha desembolsado por concepto de comisin de bolsa la suma de S/. 2,000.00.

OTROS COSTOS DE ADQUISICIN (NIC 39, prrafo GA 13)


El costo de una inversin, incluye los gastos de adquisicin, tales como Honorarios y
comisiones del agente de bolsa, (u honorarios de los empleados que acten como agentes de
venta) asesores e intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de
valores, as como impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transaccin.

CASO N 04

FA
Y

Una empresa adquiri en el mes de mayo un predio en el cual se encontraba una edificacin
vieja de dos pisos por un importe de S/. 600,000.00. En ese mismo mes realiz la demolicin de la
edificacin a efectos de construir sus nuevas oficinas administrativas, pagando por dicho servicio el
importe de S/. 10,000.00 ms IGV.
NIC 16: INMOVILIZACIN MATERIAL (NIC 16, prrafo 16 y 17)
Cuando se ha comprado un terreno con una edificacin antigua, con el propsito de construir
un nuevo edificio, los desembolsos efectuados hasta las excavaciones se consideran parte del costo
del terreno. As la demolicin de edificios viejos, limpieza, nivelacin y relleno se consideran como
costos del terreno, porque son necesarios para ponerlo en condiciones para el fin propuesto.

33

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CASO N 05
Una empresa industrial que inicio operaciones el 01 de mayo del 2013 ha adquirido 02
mquinas valorizadas en S/. 800,000.00 destinados a la produccin de bienes, se estima que la vida
til de dicha maquinaria es de 10 aos. Cmo deber contabilizar la depreciacin de dichos
bienes?
NIC 16 (Prrafos 48 y 49)

El cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el resultado del


mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se
incorporan a la produccin de otros activos.

CASO N 06
En el mes de mayo del 2013 la empresa contrato los servicios para la investigacin de un
nuevo proceso de produccin que le permita obtener bienes de mejor calidad, en el mes de
setiembre se emite una factura por el 25% del avance (S/. 6,000.00 mas IGV).
NIC 38: INTANGIBLES

FA
Y

Se considera activo intangible, a todo activo identificable sin sustancia fsica utilizado para la
produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios que genere beneficios econmicos
futuros.
Requisitos para el reconocimiento: (prrafo 89 del marco Conceptual para la Presentacin de los
Estados Financieros)
i.
ii.

Que sea probable que el beneficio fluya de l hacia la empresa


Posee un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.
Prrafos 21 y 22 de la NIC 38 Intangibles. Adems de los requisitos sealados lo principal es que
La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando
hiptesis que sean razonables y fundamentadas.
El prrafo 54 de la NIC 38, seala que No se reconocern activos intangibles surgidos de la
investigacin debindose reconocer como gasto.
En consecuencia siendo uno de los requisitos principales para el reconocimiento del
intangible su potencialidad para generar utilidades en el futuro, en el caso planteado a la fecha de
los desembolsos efectuados en la fase de investigacin no se evidencia expectativas de xito y por

34

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

lo tanto no se puede determinar que los beneficios fluirn a la empresa, en ese sentido el importe de
la factura deber contabilizarse como gasto del periodo, de la siguiente forma.

NIC 38: INTANGIBLES


No se reconocen como activos intangibles
-

Desembolsos por investigacin


Gastos pre-operativos
Plusvala mercantil generado internamente
Cartera de clientes
Desembolsos por capacitacin de personal
Desembolsos por publicidad

CASO N 07

FA
Y

Es correcto considerar DEVENGADO en el mes de mayo una operacin por la que se emite
comprobante de pago por un monto de S/. 500,000.00; no obstante haberse entregado los bienes en
el mes de abril?. Adems se sabe que el costo de los bienes entregados en abril asciende a S/.
350,000.00.
NIC 18: CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES
-

La empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.


La empresa ya no tiene continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado
usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.
Importe de ingresos puede ser medido confiablemente
Es probable que los beneficios econmicos. Relacionado con la transaccin fluir a la empresa.
Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.

35

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CASO PRCTICO N 08
Nuestra empresa, emite una factura en el mes de mayo del 2011, por el importe de S/.
23,800.00 (incluido IGV) por venta de bienes que sern entregados recin en el mes de junio del
mismo ao. Cundo deber reconocerse el ingreso de esta operacin?

FA
Y

36

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

NO SE DETENGA, SIGA ADELANTE, EL CRECIMIENTO ES PERMANENTE Y EN LA VIDA


EL PODER DESTACAR SOLAMENTE EST PERMITIDO PARA AQUELLOS QUE TIENEN LA
OSADA DE BUSCAR SU SUPERACIN DA CON DA. HOY ES EL MOMENTO, AQU Y
AHORA DECIDA LOS CAMBIOS, SEA HUMILDE PARA APRENDER Y LE ASEGURO QUE LA
CIMA DE LA EXCELENCIA ESTAR A SU ALCANCE

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


(PCGE)

GENERALIDADES

1.- ARMONIZACIN CONTABLE

FA
Y

La globalizacin es un proceso imparable del cual difcilmente ningn pas, empresa o


persona puede quedar al margen. El mundo de los negocios no ha quedado exento de este proceso:
Cada vez hay empresas sin patria real que tienen como nico mercado el mundo como conjunto.

Sabemos que la contabilidad es el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con
los distintos usuarios de la informacin contable. Hasta hace pocos aos este lenguaje era local. Si
una empresa en Estados Unidos se tena que comunicar nicamente con agentes Norteamericanos,
entonces utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: USGAAP (Principios Contables
Estadounidenses). Pero qu pasaba cuando estas mismas empresas se tenan que comunicar con
usuarios fuera del pas que no entendan el lenguaje contable estadounidense?, vamos a suponer
por ejemplo que tuvieran que comunicarse con un agente peruano que slo conoce las NICs/NIIFs.
Cmo podra tomar una decisin este agente Norteamericano si los activos, pasivos, ingresos y
gastos se valoran de manera distinta en Estados Unidos y Per.

En un mundo globalizado, el proceso de traduccin de los lenguajes contables presentes en


los diferentes pases es poco gil y pone ciertos obstculos a la circulacin de capitales. Es por ello,
que se decidi que todos los pases de la Unin Europea utilizarn un LENGUAJE COMN. Este
lenguaje son las NICs/NIIFs, que son emitidas por un organismo de carcter privado con sede en
Londres llamado Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

37

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Los pases que no utilicen un lenguaje contable comn, lamentablemente no recibirn


capitales, dado que, los inversionistas no querrn invertir en dichos pases, debido al riesgo que
representarn sus inversiones, porque los resultados obtenidos que se reflejan a travs de los
Estados Financieros, no sern fiables. La globalizacin de los negocios sigue avanzando y va
adquiriendo unas necesidades de informacin que no slo se centran en las grandes empresas.
En el Per, hasta este momento, la utilizacin de las NICs/NIIFs es obligatoria desde el 0101-1998.

Actualmente debemos aplicar un nuevo Plan de Cuentas, el cual est inspirado en las
NICs/NIIFs

Los negocios han creado un lenguaje global, y siendo la contabilidad el lenguaje de estos
negocios, obliga a los contadores a tener un lenguaje tambin global.

2.- CONSIDERACIONES GENERALES

Estados Financieros se elaboran considerando los PCGA (entindase por PCGA a las
Normas Internacionales de Contabilidad conforme lo prescribe la resolucin del CNC N 013-98EF/93.01 del 23.07.98) conforme al mandato legal contenido en el artculo 223 de la LGS:

FA
Y

Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposicin Final de la LGS se entiende por
EE.FF. al BG y el EGP) se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con PCGA.

Al respecto, sabe sealar que tratndose de sociedades en general (no sujetas a regulacin
especial) tales disposiciones y principios son los siguientes:

El artculo 221, primer prrafo, segn el cual los EE.FF. deben reflejar con claridad y precisin la
situacin econmica y financiera de la sociedad y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.

Las Resoluciones que expide el CNC al amparo del artculo 14 de la Ley N 28708 (publicada el
12.04.2006), como rgano del Sistema Nacional de Contabilidad creado por dicha ley, encargado de
la emisin de normas que deben regir la contabilidad en el pas para el sector privado.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)y las Normas Internacionales de Informacin


Financiera (NIIFs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (antes
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad), cuya aplicacin a nivel nacional haya sido
oficializada y no haya sido dejada sin efecto por el CNC; y, por excepcin, tratndose de
procedimientos operativos contables que no estn normados por las NIIFs, los Principios de

38

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP). As, lo han dispuesto el
artculo 1 y 2 de la Resolucin del CNC N 013-98-EF/93.01.

3.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y SU ARMONIZACIN CON LAS NIIFs

Como se recordar con fecha 05.03.2008 se publico el Proyecto del Plan Contable General
Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94.
Pues bien, con fecha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General Empresarial en virtud a la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el mismo que entrara en
vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Consideramos que el
hecho que la propia Resolucin del CNC de Contabilidad N 041-2008-EF/94 haya sugerido,
normativamente hablando, la aplicacin del citado PCGE para el ejercicio 2009 responde, a nuestro
entender, a la exigencia y sometimiento del PCGE a la NIIFs como a la Resolucin CONASEV N
103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el Reglamento de Informacin Financiera y
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, para efectos de la elaboracin de los
EE.FF.

Ante lo expuesto en el prrafo anterior, a nuestro juicio, no queda duda de la vinculacin e


importancia que existe entre las NIIFs y la dinmica de cuentas. Tan cierto es ello, que este novsimo
Plan Contable, en lo tocante a la descripcin y dinmica de cuentas, hace referencias a las NIIFs
as como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto. Advirtase as la relevancia de la
normativa contable para los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar que, acorde con la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2003), sta resulta de aplicacin a todo tipo de
Estado Financiero con propsitos de informacin general debiendo elaborarse y presentarse los
mismos conforme con las NIIFs, lo cual ha sido recogido en el prrafo 2 de la citada NIC 1.

FA
Y

A mayor abundamiento, es menester sealar que, en virtud a la Resolucin del CNC N 0342005-EF/93.01(02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, entre ellas, la aludida NIC 1, la misma que result de obligatorio cumplimiento para la
elaboracin de Estados Financieros que se inician a partir del 01.01.2006. Lo anterior se alinea con
lo regulado por la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999) Reglamento de
Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin Financiera la misma que fuera
modificada por la Resolucin de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008). En efecto,
de conformidad con lo sealado por el artculo 10 de la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10
la Gerencia General de CONASEV cuenta con la facultad de realizar modificaciones al Manual para
la Preparacin de la Informacin Financiera con la finalidad de mantenerlo permanentemente
actualizado de conformidad con las NIC (actualmente NIIFs) oficializadas y vigentes en el Per.

Estando a lo manifestado en el prrafo anterior, es cierto que en la elaboracin y


presentacin de los EE.FF devena en obligatoria la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera: as como del Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin
Financiera. Sin embargo, nuestro Plan Contable General Revisado que rige desde el ao 1985, no
se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativa contable antes referida.

39

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

4.-EL PLAN CONTABLE Y SU IMPORTANCIA DENTRO DEL PROCESO CONTABLE

Acorde con la parte IV (Bases para las Conclusiones) del PCGE ste se torna en una
herramienta vital dentro del proceso contable. As, en virtud a dicha herramienta se facilita la
acumulacin de saldos (lase de importes) conforme se desencadenan las transacciones y cuya
identificacin se posibilita con el empleo de cdigos para posteriormente ser registradas y
procesadas. Concluye el PCGE sentenciando que, el Plan de Cuentas, como herramienta del
proceso contable, se subordina a las NIIFs as como a las disposiciones emitidas por la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica.

5.- OBJETIVOS DEL PCGE

Conforme lo prescribe el PCGE, los objetivos de ste son los siguientes:

1. La acumulacin de la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar
segn sus actividades se efecta acorde con los lineamientos de las NIIFs y bajo el empleo de las
cuentas contables (cdigos) reguladas por el PCGE

FA
Y

2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de sus transacciones
facilitando con ello un adecuado anlisis de las mismas.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la SUNAT, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con la
finalidad de identificar los detalles y los anlisis que le permita cumplir sus funciones.

6. DISPOSICIONES GENERALES EN LA APLICACIN DEL PCGE

Para la aplicacin del PCGE se debe observar:

Lo regulado por las NIIFs.


Normas del Derecho (ejemplo: Cdigo de Comercio)
Jurisprudencia (ejemplo: RTFs.)
Usos y costumbres contables

7. ASPECTOS A CONSIDERAR PARA EL EMPLEO DE LAS CUENTAS CONTABLES

40

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Para el adecuado empleo de las cuentas se ha considerar lo siguiente:


-La contabilidad de las empresas debe encontrase detallada para viabilizar el registro contable de los
hechos econmicos.

-Las transacciones deben registrarse segn las cuentas que corresponda segn la naturaleza de la
misma (transacciones).
-La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dgitos. Cabe incorporar ms dgitos
segn se requiera.
-La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el supuesto que desarrolle
actividad adicional a la principal separando as las transacciones de la actividad econmica
principal de la adicional.
-Es factible que las, empresas soliciten autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica a
los efectos de emplear cdigos de cuentas no fijados por el PCGE.

8. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LO REFERENTE A LOS SISTEMAS Y REGISTROS


CONTABLES

FA
Y

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos econmicos

El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal

Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio
de los establecidos por otras normas

La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable sern
conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras
normas.

9.- EL PCGE

Un Plan o catlogo de cuentas es una herramienta contable necesaria para procesar


INFORMACIN. Esta informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el
tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas
efectan.

41

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Como su nombre mismo lo indica este nuevo Plan est diseado para todas las entidades
que realicen ACTIVIDAD EMPRESARIAL que generen RENTAS DE TERCERA CATEGORA.

Mantiene la misma estructura de los grupos de cuentas del PCGR, pero con cambios
sustanciales en las cuentas del BG y las cuentas de Resultados.
EL PCGE ha sido homogeneizado con las NICs/NIIFs, contemplando aspectos relacionados
con la presentacin y revelacin de informacin.

Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual


para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual
tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera.

El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos.

El Anexo I con las definiciones y trminos que ayuden a los usuarios a una mejor lectura del
contenido del Plan Contable, y el Anexo II con la relacin de las NICs-NIIFs emitidas por el
organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional.

FA
Y

10. EL PCGE SUFRIR MODIFICACIONES POSTERIORMENTE?

Dado que la normativa contable, en esencia, las NIIFs, pueden sufrir modificaciones o, por el
contrario, incluso podran darse innovaciones normativas debido a la creacin de nuevos productos
o transacciones, tales como las financieras que ameritaran, sin lugar a dudas, regulacin contable a
fin de proceder a su reconocimiento, medicin y presentacin, consideramos que ello implicara un
desfase temporal del PCGE ante dicho escenario tan cambiante.

Estando a lo sealado `precedentemente, consideramos que la actualizacin del PCGE


devendra en imperiosa. Siendo ello as, entendemos la razn por la cual el propio PCGE seala que
la actualizacin del referido Plan de Cuentas debe constituirse en un proceso continuo. El desarrollo
de nuevas formas y tipos de negocios dar lugar a modificaciones continuas (del referido Plan
Contable).

Cabe agregar que, la Direccin Nacional de Contabilidad Publica dictar los procedimientos
para la actualizacin permanente del PCGE mediante la dacin de normativa adicional.

En conclusin, el PCGE sufrir actualizaciones debido a:

42

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Revisin de las normas contables vigentes

Desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios

11. EL PCGE APLICABLE PARA LA MYPES?

En principio, y conforme lo seala el propio PCGE, no se ha advertido impedimento alguno


en lo referente a la utilizacin de un plan de cuentas nico para todas las empresas
independientemente del tamao de estas. Por su parte, al elaborarse el PCGE se ha tomado en
cuenta la posibilidad del empleo y adaptacin de dicho Plan de Cuentas a diversos soportes
informticos. As, la versatilidad de adaptacin del PCGE a los referidos programas de
procesamiento de contabilidad tambin ha sido considerada en lo referente a la evaluacin del
soporte administrativo. En efecto, advirtindose en el mercado la difusin y empleo de programas
informticos contables se ha apreciado que stos resultan amigables respecto de cualquier
formulacin (lase modificacin) del PCGE que se proponga.

De lo glosado precedentemente, el PCGE resulta de aplicacin para todo tipo de empresas,


sea cual fuere la envergadura de stas y sea cual fuere el programa informtico con el que se
cuente.

FA
Y

12- POLTICAS-HIPTESIS FUNDAMENTALES

Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas


contables:

BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO


NEGOCIO EN MARCHA

13. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les
denomina ELEMENTOS.

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

43

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS

ELEMENTOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ELEMENTOS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificacin
inicial de los cdigos contables.

14. CARACTERSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO

ACTIVO.- Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener beneficios econmicos.

PASIVO.- Obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y


para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos.

PATRIMONIO NETO.- Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos

FA
Y

INGRESOS.- Son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo


contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones
de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto.
GASTOS.- Disminuciones en los beneficios econmicos producidos en el perodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligacin o
aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto.

15. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen
los elementos de los estados financieros son:

44

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

COSTO HISTRICO.- El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisicin.

El pasivo se registra, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o,
en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda.

COSTO CORRIENTE.- El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente.

El pasivo se lleva contablemente, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.

VALOR REALIZABLE (DE LIQUIDACIN).- El activo se lleva contablemente por el importe de


efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente
de la venta no forzada del mismo.

FA
Y

El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de
efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.

VALOR PRESENTE.- El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.

El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo
que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de las operaciones.

VALOR RAZONABLE.- Es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo,
entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre
competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En


consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor
razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:
-

Los bienes intercambiados son homogneos

45

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Concurren permanentemente compradores y vendedores; y

Los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones
de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

16. QU SE ESPERA DE LOS CONTADORES?

Debemos ser conscientes de las repercusiones de las NICs-NIIFs y el PCGE sobre nuestra
empresa.

Debemos saber a qu nos estamos enfrentando. Conocer profundamente las NICs-NIIFs es


fundamental a la hora de querer adaptarnos, no esperemos la fecha de entrada en vigencia del
PCGE.

Las NICs-NIIFs, ahora nos obligan a medir los activos y pasivos al valor razonable.

Necesitamos conocer las finanzas

La aplicacin de las NICs-NIIFs y el PCGE nos permitir generar informacin financiera fiable.

Los activos y pasivos al ser medidos a valores presentes, nos permitirn determinar los flujos de
caja futuros que stos generen.

Debemos prepararnos y capacitar a nuestros trabajadores para as poder superar, la transicin al


PCGE.

17. CONCLUSIN

FA
Y

Uno de los cambios ms trascendentes en el PCGE son los criterios de reconocimiento y medicin
de los elementos del BG

El cambio no est en la mecnica del registro contable, sino en reconocer los elementos del BG y
determinar su medicin o valoracin inicial y posterior.

Mediante el empleo del PCGE, pasamos de una contabilidad basada en el costo histrico a una
contabilidad basada en el valor razonable (valor presente de los activos y pasivos).

Ya no se van a contabilizar intereses diferidos en el activo ni el pasivo. Estos se van a determinar a


travs del mtodo de tipo de inters efectivo y recin se afectarn a resultados en la medida que se
vayan devengando.

46

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CAPITULO V

CUENTAS DEL ELEMENTO 8

FA
Y

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y


DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

El elemento 8 muestra los saldos intermediarios de gestin, as como la distribucin legal de


la renta neta y el Impuesto a la Renta.

Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas (elemento 6)
y los ingresos (elemento 7) que se menciona en su dinmica.

80 MARGEN COMERCIAL

Cuenta propia de las empresas comerciales. Registra y representa la diferencia entre las
ventas de mercaderas y el costo de los mismos. Se les denomina UTILIDAD BRUTA.

47

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado, en


bienes o servicios, independientemente de que se hayan vendido, almacenado o inmovilizado. Esta
cuenta es propia de las empresas industriales.

82 VALOR AGREGADO

Registra y representa en forma cuantificada la contribucin de la empresa en un periodo


determinado, a la formacin de la riqueza nacional, como consecuencia de dedicarse a la actividad
econmica.

Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de
bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin.

83 EXCEDENTE BRUTO (O INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

FA
Y

Mide el resultado econmico de la empresa, que puede ser positivo o negativo, est
representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotacin del negocio y es
obtenido restando al valor agregado los tributos y las cargas de personal.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN

Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiacin
externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. Permite medir el efecto de
lo financiero sobre la gestin de la empresa.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Registra y representa el resultado del ejercicio de las partidas financieras y excepcionales,


lo que puede traducirse en utilidad o prdida del ejercicio.

48

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

Registra los importes que en aplicacin de dispositivos legales, se debe detraer de las
utilidades para ser entregados.
A los trabajadores
Comunidad laboral
La investigacin cientfica y tecnolgica
La distribucin legal de la renta constituye gasto deducible de la empresa y es clculo sobre
la renta antes del impuesto.

88 IMPUESTO A LA RENTA

Registra y representa el impuesto a la renta anual calculado sobre la renta imponible del
ejercicio, establecido conforme a la normatividad fiscal.

FA
Y

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Muestra el resultado neto total que corresponde an periodo determinado.

Por su naturaleza al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de las
estructuras financiera de la empresa.

49

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

DIOS PERDONA EL TIEMPO NO

CASOS DIVERSOS

TIPO DE EMPRESA DE ACUERDO AL IGV: EMPRESA GRAVADA

FA
Y

CASO 01: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

El 17/12/2014, nuestra empresa recibe un anticipo depositado en el Banco CC del cliente JMA por
S/. 16,000.00 a cuenta de la venta de mercaderas que se concretar en el mes de enero del 2015.

El 20 de enero se realiza la venta de mercaderas por un valor de 30,000.00 ms IGV. La


mercadera se entrega en dicha fecha y se emite la factura correspondiente, entregando el cliente
JMA un cheque con lo que cancela la diferencia.

50

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

CASO 02
Se compran cuadros de arte, para la decoracin de los ambientes de la Presidencia del
Directorio, por un valor de 15,000.00 ms IGV.

CASO 03
Se adquiere acciones de la empresa BB S.A.A. para mantenerla en negociacin
disponibles para la venta, por 18,000.00

CASO 04

FA
Y

Se capitaliza las cuentas por pagar al proveedor OPQ por 6,000.00, emitiendo las acciones
correspondientes.

CASO 05: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

El 01/10/2014 la empresa TU y YO S.A.C. vende mercaderas por 100,000.00 ms IGV al crdito,


con factura a su cliente MM a un plazo de 60 das.

Al cierre del perodo, la empresa TU y YO S.A.C. tiene pendiente de cobranza el crdito concedido
a MM. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que realiz la provisin para cobranza dudosa.

51

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

El 22 de febrero, nuestra empresa logr recuperar 37,000.00 de lo adeudado, cobrando adems un


importe adicional de 2,400.00 por intereses y moras.

El 05 de diciembre, nuestra empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado y
considera que debe efectuarse el castigo correspondiente.

CASO 07: REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES


Se revala una unidad de transportes, de acuerdo al informe pericial, se tiene el siguiente
detalle:

Costo del activo antes de la revaluacin: 115,100.00

Depreciacin acumulada antes de la revaluacin 65,350.00

Valor segn tasacin 75,640.00

CASO 08: ALQUILERES

FA
Y

Se paga alquileres por 20,000.00; 8,000.00 corresponden a los meses de noviembre y


diciembre del presente ejercicio y 12,000.00 por los meses de enero a marzo del 2015.

CASO 09:
La gerencia ha determinado vender activos fijos tangibles (maquinarias), cuyos valores en
libros son los siguientes:

52

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Costo 143,400.00
Depreciacin 125,600.00

Se venden las maquinarias por un valor de 26,000.00 ms IGV

Hemos sacrificado la FELICIDAD por PLACER, lo importante por lo urgente, la trascendencia por la
temporalidad, el largo plazo por lo inmediato, podemos considerar que esto es la gran miopa de nuestro
tiempo, el CONSUMISMO nos ha CONSUMIDO, as por ejemplo, hemos preferido el placer de
levantarnos tarde, sacrificando la felicidad que nos puede producir realizar un trabajo puntual y bien hecho;
los jvenes han optado por el placer de la droga en lugar de un proyecto de vida; el alumno ha elegido el
placer de no asistir a clases, sacrificando su realizacin vocacional por el placer de conectarse a la televisin;
rrojando nuestro tiempo a un bote de basura, en lugar de utilizarlo en nuestra preparacin y superacin

VALOR RAZONABLE Y EL PLAN CONTABLE


GENERAL PARA EMPRESAS

1.- VALOR RAZONABLE

FA
Y

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo.

Que determinan dos partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.

2.- VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones, menos


los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

3.- CUENTA: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Valor nominal

53

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.

Ejemplo:
Se tiene $ 8,000 registrado en S/. 3.10 Cada Dlar.

Al 31 de diciembre el tipo de cambio es: Compra S/. 3.137, Veta 3.142


4.- CUENTA: 11

Al costo de adquisicin

Despus al valor razonable

Cuando no existe un mercado activo al valor de costo

La prdida o ganancia a la cuenta 67 y 77.

Ejemplo:

FA
Y

Se tiene registrado acciones adquiridas por S/. 28,000.00

Al 31 de diciembre en la bolsa de valores las acciones se cotizan a S/. 32,000.00

5.- CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

Inicialmente a su valor razonable - igual al costo

Despus al costo amortizado

Si existe deterioro se deduce mediante una cuenta de valuacin

Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.

Ejemplo:

54

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Se tiene un saldo de cuenta por cobrar a los clientes por S/. 36,000.00 (letras por cobrar)

Se ha determinado al 31 de diciembre un 10% de incobrables

Se tiene una factura por 18,000 dlares registrado a S/. 3.10

Al 31 de diciembre el dlar est en:

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Al valor nominal menos los consumos

En caso de primas por opciones al valor razonable

Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.

EJEMPLO

FA
Y

El mes de junio se pagaron seguros por S/. 24,000.00 (por un ao)

Al 31 de diciembre se registra el devengado de los seguros consumidos.

20 MERCADERAS

Costo de adquisicin mas todos los costos de compra

55

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Mtodo PEPS, Promedio Ponderado o Costo Identificado

Despus Costo o Valor Neto Realizable, el menor

Los productos agrcolas y forestales - en cosecha o recoleccin al valor razonable

Las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo a su cotizacin internacional.

La diferencia de cambio por pasivos se aplican a resultados

Los intereses a resultados salvo que sean activos calificados

EJEMPLO
Se compra mercaderas por S/. 150,000.00; se paga adems transporte 6,000.00, seguros
9,600.00 honorarios 1,500.00 e intereses 3,000.00

Se tiene mercaderas cuyo valor de venta es de : 40,000.00


Gastos para terminar
6,000.00
Gasto de Venta
2,000.00
Valor registrado en libros
38,000.00

Se compr mercaderas por $ 60,000, al tipo de cambio de S/. 3.10


Al 31 de diciembre se mantiene la deuda estando en dlar a S/. 3.25

Se est construyendo unos departamentos para venta por los que se estn pagando intereses
por S/. 41,600.

FA
Y

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Cuenta de valuacin de existencias


Cuando se aplica: el costo o valor neto de realizacin, el menor
Relacionado con las divisionarias correspondientes
Del total de S/. 105,000 de mercaderas se ha estimado una desvalorizacin del 10%

56

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Al costo de adquisicin o de construccin, o al valor razonable determinado mediante tasacin,


en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares.

LA CALIDAD DE UNA NACIN SE GENERA EN BASE A LA


CALIDAD DE SUS HABITANTES, UNA GRAN RIQUEZA
HUMANA SE TRADUCE EN RIQUEZA MATERIAL Y ESPIRITUAL

Incluye todos los gastos necesarios para tener en activo en el lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento.

Se compra muebles y enseres por

30,000 .00

Se paga adems transporte


Seguros
Honorarios
Intereses

1,000.00
1,400.00
850.00
1,000.00

Los intereses se cargan a gastos salvo que se trate de un activo calificado.

Los intereses devengados durante el periodo de construccin e instalacin de activos


calificados, se capitalizan

Los desembolsos posteriores a la adquisicin, se aade al costo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios econmicos futuros.

Se ha realizado desembolsos posteriores relacionado a un equipo de transporte contabilizado en


S/. 80,000 por los siguientes conceptos
-

FA
Y

Se compr para cambio un motor por S/. 24,000.00 y llantas por S/. 4,000.00

Se mantienen en libros a su costo, menos el importe acumulado de prdidas por deterioro de


valor y menos la depreciacin acumulada.

A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor y
menos la depreciacin acumulada.

Se tiene un activo fijo (carro) registrado en libros por: - Costo 300,000.00, - Depreciacin
acumulada 150,000.00; Su valor de tasacin es 200,000.00

57

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

37 ACTIVOS DIFERIDOS

Son los pagos por impuesto y participaciones que la entidad espera compensarlos en el futuro.

El reconocimiento inicial y posterior es el valor de costo, sin ningn descuento

Al final del ejercicio se ha determinado los siguientes resultados:

Contable: 40,000.00
Tributario: 50,000.00

EXISTENCIAS DE SERVICIOS
Datos:
a) Se consume suministros en la prestacin de servicios por S/. 9,200.00

FA
Y

b) Se realizan gastos diversos de fabricacin por S/. 4,800.00


c) Se ha pagado una planilla del personal que est relacionada con la prestacin de los servicio por
S/. 10,000.00
d) Se venden el 80% de los servicios producidos por S/. 24,000.00 ms IGV.

58

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

SI ALIMENTAMOS EL VALOR DEL SERVICIO EN CADA MAANA, AL DESPERTAR


EXPERIMENTAREMOS EL NACIMIENTO DE UNA EMOCIN QUE SE CONVERTIR EN
ENERGA Y EN UN ANHELO DE ACCIN, PORQUE HOY DIOS NOS HA CONCEDIDO
UNA VEZ MAS LA OPORTUNIDAD DE SERVIR, DE OFRECER NUESTRO AMOR, PUES EL
SERVICIO REFLEJA NUESTRO AMOR A LA VIDA

FA
Y

CAPITULO VI

MTODOS DE VALUACIN DE
EXISTENCIAS

1.- BASE LEGAL

D. Ley 774 (31-12-93)


D.S. N 122-94-EF
NIC N 2 Existencias

2.- CONCEPTO

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las
mercaderas y los materiales en el almacn.

59

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

3.- COMENTARIO

Muchas veces en las diferentes empresas (comerciales y/o industriales) existen dificultades
para poder determinar el PRECIO DE COSTO de las mercaderas y/o materiales en almacn,
Generalmente ocurre cuando los precios han fluctuado durante un determinado ejercicio, en el cual
se afronta el problema de la estimacin del COSTO REAL de las mercaderas o materiales en
existencia.

Es decir, debido a la fluctuacin de los precios, el costo unitario de las mercaderas y


materiales comprados pueden variar con el tiempo, por lo cual el inventario a una fecha dada, puede
contener artculos idnticos (similares) a distintos precios.

4.- OBJETIVO
Su objetivo fundamental es proteger al mximo los costos y los ingresos, as como los
costos que figuran como saldo en el Balance General. Por ello, una de las principales etapas en la
contabilidad es determinar un valor justo de costo de las mercaderas o materiales en almacn. Esto
significa que es necesario llevar un control de los precios cuando han fluctuado durante un periodo
cualquiera, a efectos de hacer frente a los problemas ms o menos difciles de la estimacin del
costo real de las mercaderas o materiales en existencia.

FA
Y

En este sentido debido a la fluctuacin de precios, el costo unitario de los materiales


comprados puede variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artculos idnticos
adquiridos a distintos precios.

Es por ello que las empresas deben elegir un mtodo para valorizar sus inventarios
adecuadamente.

5.- MTODOS DE VALUACIN

Existen varios mtodos, tales como:

Mtodo del Costo Promedio Simple


Mtodo del Costo Promedio Mvil
Mtodo del Costo Promedio Ponderado diario, mensual o anual
Valor de Salidas o Costos Standard
Mtodo FIFO (PEPS) Primeras entradas, primeras salidas
Mtodo LIFO (UEPS Ultimas entradas, primeras salidas
Mtodo de Identificacin Especifica
Mtodo de existencias bsicas (valuacin a precio de costo o mercado el ms bajo)
Mtodo de Inventario al Detalle

60

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

NOTA: El mtodo escogido para valorizar el inventario final afectara directamente el costo de las
mercaderas o materiales, estos a su vez afectarn la utilidad sobre sus ventas as como sus
impuestos.

6.- FACTORES QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA PARA LA ELECCIN DEL MTODO

a.
b.
c.
d.
e.

Los mtodos que se emplean frecuentemente en alguna actividad especfica.


La frecuencia en las variaciones de los precios.
La frecuencia en las compras
La frecuencia de los precios de venta con los costos que corresponden a esos precios
La diversidad de partidas en los inventarios

f.

Qu mtodo produce una valuacin de los inventarios que se aproximen ms al valor


real del inventario
g.
En qu forma afectan estos mtodos a las obligaciones por concepto de impuesto a la
renta.

7.- IMPORTANCIA

FA
Y

Queda por discutir un punto importante: La medicin de los costos totales en existencia y el
costo de las mercaderas vendidas en el curso del periodo contable. El problema fundamental se
presenta en la siguiente ilustracin. Cmo debe repartirse el costo de las mercaderas disponibles
para la venta entre?
Costo de las Mercaderas vendidas
Inventario final

Es importante sealar y advertir que las mercaderas disponibles para la venta fueron
vendidas o se hallan en existencia, del cual se deduce que, cuando mayor sea el monto asignado al
costo de las mercaderas vendidas, tanto menor, ser el costo del inventario final, y viceversa.
Existen varios mtodos para el manejo de este problema y su eleccin puede tener un efecto
significativo en la utilidad bruta y las ganancias netas.

Inventario Inicial
Compras:
10-10-14
15-10-14

UNIDADES

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

300

30

9,000.

180
240

33
36

5,490
8,640

61

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

20-10-14

200
--------920

TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA

(450)
--------470

MERCADERAS VENDIDAS (COSTO)

INVENTARIO FINAL

39

7,800
-----------31,380

?
------------
?

Independientemente del sistema de inventario (sistema peridico y sistema perpetuo) los


costos de los artculos individuales se deben determinar mediante algn mtodo de valuacin de
inventarios.

Si los precios unitarios y los costos no fluctuarn, todos los mtodos del inventario
proporcionaran resultados idnticos. Pero los precios cambian, y estos cambios plantean temas
centrales con respecto al costo de artculos vendidos (medicin de la utilidad) y al inventario
(medicin de los activos).
Ejemplo:
Considere a un vendedor de televisores, que empieza la semana sin inventario, el compra un
televisor el lunes por 1,200; un segundo televisor el martes por 1,600; y un tercer televisor el
mircoles por 3,000. Luego, el vende un televisor el jueves por 2,500. Cul es su utilidad bruta?
Su inventario final?

FA
Y

El da viernes se vende los 2 televisores c/u 2,500 Cul es su utilidad bruta? Su inventario
final?

ESTADO DE RESULTADOS
Lunes a Jueves
IDENTIFICACIN
ESPECIFICA
1A
1B
1C

PEPS UEPS

PROMEDIO
PONDERADO

VENTAS
Costo de Artculos Vendidos
1 Unidad _________
2 Unidad _________
3 Unidad _________
Promedio (......................................)
UTILIDAD BRUTA
Inventario Final
Unidad del Lunes
Unidad del Martes
Unidad del Mircoles
Promedio Ponderado
Inventario Final al Jueves
ESTADO DE RESULTADOS

62

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Viernes
VENTAS
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
ESTADO DE RESULTADOS
Lunes a Viernes
VENTAS
Costos
Lunes a Jueves
Viernes
UTILIDAD BRUTA TOTAL
Como muestra el ejemplo, la seleccin que haga el comerciante sobre el mtodo de valuacin a
utilizar, podra afectar de manera significativa la cantidad reportada como gasto.

8.- MTODOS DE VALUACIN ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (Art. 62 del D. Ley N 774 y Art.
35 del D.S. 122-94-EF)

Los contribuyentes, valuarn las existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos.

FA
Y

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)


Promedio diario, mensual o anual ( Ponderado o MVIL)
Identificacin Especfica
Existencias Bsicas
Inventario al detalle o al por menor.

NOTA: El mtodo escogido debe ser aplicado uniformemente de ejercicio en ejercicio.

NO se puede variar el mtodo de valuacin sin autorizacin de la SUNAT y surtir efecto a


partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.

9.- FORMAS DE VALUACIN SEGN LA NIC N 02

De la Norma Internacional de Contabilidad N 2, se puede observar la existencia de tres formas


de valuacin.

63

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

9.1.VALUACIN DE LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS

No es otra cosa que la determinacin del Costo de las Existencias, que incluye todos los
conceptos que conforman el costo de compra, el costo de fabricacin y el costo de los conceptos
diversos en los que se haya incurrido parta poner las existencias en su ubicacin y condiciones
actuales. Dicho de otro modo el costo de las existencias queda expresado matemticamente de la
forma siguiente:

EXISTENCIAS = COSTO DE COMPRA + COSTO DE FABRICACIN + OTROS COSTOS NECESARIOS

Art. 62 Del Impuesto a la Renta: Las empresas debern valuar (medir) sus inventarios por su
costo de adquisicin o produccin.

9.2.VALUACIN DE LAS SALIDAS DE LAS EXISTENCIAS

Nos encontramos frente a la determinacin del valor de salida de las existencias


vendidas, consumidas, transferidas o empleadas por las empresas, a la cual debe asignrsele un
importe de salida que si no puede determinarse especficamente debe calcularse de acuerdo a la
NIC N 2 llamada Formulas de Costeo.

FA
Y

De conformidad a las frmulas de costeo, el costo de las existencias que se refiere a


tems que comnmente no se destinan al intercambio y de los bienes o servicios que son producidos
y separados para proyectos especficos debe establecer mediante la IDENTIFICACIN
ESPECFICA de sus costos individuales.

Para el caso de grandes cantidades de bienes en el que no pueda identificarse por el


volumen y la rapidez en las transacciones se emplean los mtodos siguientes:

a) TRATAMIENTO

PEPS ( Primeras Entradas, Primeras Salidas)


Identificacin Especfica
Costo del Promedio Ponderado

9.3.VALUACIN DEL SALDO DE LAS EXISTENCIAS

64

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Est vinculada al principio de costo o valor neto realizable el que sea menor aplicable
como consecuencia que las existencias se vuelven no recuperables por daos, por obsolescencia
total o parcial o si sus precios han sufrido una declinacin. Esta prctica implica castigar las
existencias a un valor menor a su costo para quedar a su valor neto realizable, lo cual expresa
concordancia con el criterio de que los activos corrientes no deben contabilizarse por montos
mayores a los que se espera tengan lugar por su uso o venta.

Para efectos tributarios la aplicacin de este principio contable solo es aceptable en


la metodologa del Ajuste por Inflacin del Balance General, con la condicin que el limite de
reexpresin se encuentre respaldado con un comprobante de pago que sustente el costo o gasto
emitido en el mes del balance.

10. INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (Art. 35 del Reglamento)

Las empresas para el ejercicio 2014, debern someterse a los siguientes parmetros.
a) Cuando los ingresos Brutos Anuales Durante el ejercicio anterior hayan sido mayores a 1500 UIT.

Debern llevar un Sistema de Contabilidad de costos; al mismo tiempo llevar el control de


existencias de manera permanente y valorizada

FA
Y

b) Cuando los Ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio anterior hayan sido de 500 UIT a 1500
UIT.

Estn eximidos de la obligacin de llevar registros valorizados de inventarios permanente,


debiendo en todo caso llevar un registro permanente en unidades.

c) Cuando sus Ingresos Brutos Anuales Durante el ejercicio anterior hayan sido inferiores a 500 UIT.

Debern practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio econmico
debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.

11. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Se basa en la presuncin que los primeros materiales o mercaderas compradas, son los
primeros que se consumen o se venden respectivamente. As se obtiene que los artculos que
permanecen en el inventario correspondan a las ltimas compras. Cuando el consumo de estos
bienes es suficiente para agotar los primeros costos de compra, el uso adicional se valuar

65

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

utilizando los costos unitarios de la segunda compra y as sucesivamente. Por lo tanto las
existencias disponibles en la fecha del Balance General, recibirn el precio del costo unitario de las
existencias ms recientes.

Es el mtodo ms generalizado por su practicidad para registrar y asignar a las salidas


materiales un mismo precio unitario (con el que ingres al almacn)

La utilizacin de este mtodo, tiene las siguientes ventajas:

* Toma como base el costo original y se efecta de una manera ordenada y coherente, sin la
necesidad de realizar clculos aproximados.
* El saldo de inventarios al final del periodo se encuentra a valores corrientes (a valores actuales).
Es decir, a valores que se aproximan mucho al valor del mercado real a la fecha del Estado de
Situacin Financiera.
DESVENTAJA

* Los saldos que reflejan las tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de
controlar los materiales de las mismas caractersticas pero de diferentes precios.

FA
Y

* Si los precios de las mercaderas o materiales aumentan en forma continua y rpida, este mtodo
no sera recomendable pues en la produccin actual se aplican costos atrasados, lo que podra
originar un costo de produccin subestimado.

Es decir, supone que el inventario que se adquiri ANTES se vende (consume)


PRIMERO. NO lleva un registro de flujo fsico de los artculos individuales sino slo por coincidencia.
Por tanto, se considera que el televisor del da lunes fue el que se vendi, independientemente del
televisor que en efecto se hay entregado. Sin embargo este mtodo podra ser especialmente cierto
cuando se trata de artculos perecederos.

En tiempo en que los precios aumentan continuamente, el mtodo PEPS por lo general
muestra la mayor utilidad (ver ejemplo)

COMENTARIO

PEPS Tambin se conoce como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu), cuando los
primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos representan a los artculos
que permanecen disponibles. Usando los ltimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende

66

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

a proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real
del inventario a la fecha del Balance General.

En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta ms alta.
Mayores utilidades reportadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista frente
a la empresa. De manera similar, las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a
remuneraciones ms altas, gratificaciones mayores.

12. ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Este mtodo de inventario supone que el inventario que se adquiri ms recientemente


es el que se vende (consume) primero. Por tanto, se considera que el televisor del da mircoles fue
el que se vendi independientemente del televisor que en efecto se haya entregado. En tiempos en
que los precios aumentar continuamente, el mtodo UEPS por lo comn muestra la menor utilidad
bruta (ver ejemplo)
COMENTARIO

Mientras que PEPS asocia los costos ms recientes con los inventarios, UEPS trata a los
costos ms recientes como costo de artculos vendidos. UEPS proporciona una perspectiva para el
estado de resultados en el sentido de que la utilidad neta medida, utilizando UEPS, combina los
precios de venta actuales y los costos de adquisicin actuales. En un periodo con precios al alza e
inventarios constantes o crecientes, UEPS proporciona una utilidad neta ms baja por qu una
menor utilidad neta es una caracterstica tan importante de UEPS? Porque UEPS es un mtodo
contable de inventario aceptable para propsitos del Impuesto sobre la Renta, y cuando se reporta
una utilidad neta menor ante la administracin tributaria, se pagan menos

FA
Y

13. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL

13.1

PROMEDIO PONDERADO

El costo de los artculos disponibles (para la venta o consumo) se divide entre el total de
unidades disponibles (para la venta o consumo). El promedio resultante se emplea entonces para
valorizar el inventario al final de un mes o de un ao.

Sirve para aproximarse al costo de los materiales o mercaderas en existencia segn factura,
cuando no se puede obtener el costo real, partida por partida.

67

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

Este mtodo es preciso y, en general razonable. Se basa en la suposicin de que los


materiales consumidos y las mercaderas vendidas se toman en cada caso de las existencias en
proporcin exacta con las cantidades fsicas de los diversos bienes que componen la existencia en
ese momento.

Dicho de otro modo, este mtodo de inventario calcula el costo unitario dividiendo el costo
total de adquisicin de todos los artculos disponibles para la venta entre el nmero de unidades
disponibles para la venta (ver ejemplo). El mtodo del promedio ponderado de acuerdo con los
lineamientos generales reporta una utilidad bruta entre aquella obtenida bajo el mtodo PEPS y la
obtenida bajo el mtodo UEPS (ver ejemplo)

El procedimiento para valuar los inventarios es el siguiente:

Cuando se reciben materiales o mercaderas disponibles para la venta o consumo, la


cantidad recibida se suma a la columna de saldos. Este total se divide entre el total de unidades
disponibles tambin para la venta o consumo. El nuevo precio promedio resultante se emplea
entonces para valorizar el inventario al final de un mes o un ao. Una regla que debe ser recordada
al utilizar este mtodo es que no se calculan nuevos precios promedio a menos que se haga una
nueva compra.

COMENTARIO

FA
Y

El mtodo de costeo de promedio ponderado produce resultados menos extremos que PEPS
y UEPS en relacin al estado de resultados y al balance general. El promedio ponderado est sujeto
a manipulacin mnima por acciones de la administracin.

13.2

PROMEDIO MVIL

La valuacin de los materiales o mercaderas se determina con un nuevo costo unitario


despus de cada compra. La salida de los materiales o mercaderas se valan posteriormente segn
el costo unitario promedio.

Es aplicado por empresas que utilizan el costo medio de las unidades de materiales con
mayor prioridad que el costo real de los materiales.

Puede usarse solamente con el sistema de inventario permanente. El costo por unidad se
vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al inventario.

68

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

14 IDENTIFICACIN ESPECIFICA

Significa que se asignan los costos especficos a partidas identificadas de inventarios. Permite
identificar a que compras pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
una de ellas para efectuar la respectiva valuacin de dichas existencias al final de un ejercicio o
perodo determinado.

EL SER EXCELENTE HACE TODO AQUELLO QUE EL MEDIOCRE NO SERIA CAPAZ DE REALIZAR Y
ESTA CONVENCIDO QUE SOLAMENTE A TRAVES DE SU ENTREGA INCONDICIONAL Y GENEROSA
EL MUNDO PUEDE MEJORAR, ES PROTAGONISTA DEL CAMBIO, ES EL ARQUITECTO SOCIAL DE SU
TIEMPO, EL SER EXCELENTE ES POR SUPUESTO UN T R I U N F A D O R

NO es apropiado cuando existen grandes cantidades de partidas de inventario que no son


comnmente intercambiables.

FA
Y

Este mtodo de inventario se concentra en la vinculacin fsica que existe entre los artculos
vendidos especficos. Supone que el vendedor de televisores podra distinguir cul fue el televisor
que compro cada da. Si se tomara el televisor del lunes en lugar del televisor del mircoles, el
mismo mtodo de inventario mostrara resultados diferentes. Por tanto, el ejemplo indica que la
utilidad bruta por las operaciones del lunes al jueves podra ser de ........., ...... ....., dependiendo del
televisor especfico que se haya entregado al cliente. Es obvio que este mtodo deja mucha libertad
en el reporte de los resultados durante cualquier perodo dado. El vendedor podra escoger cul
televisor vender y as efectuar los resultados reportados.

COMENTARIO

Este mtodo utiliza la observacin fsica o el etiquetado de los artculos en existencia con
nmeros o cdigos individuales. Es fcil y econmicamente justificable para mercanca
relativamente cara, este mtodo permite que los administradores manipulen la utilidad y los valores
del inventario llenando una orden de venta de varios artculos fsicamente equivalentes con
diferentes costos histricos.

Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran mercaderas o materiales
se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar el artculo. Las
etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderas que se venden o a los materiales que se
enviarn a produccin.

69

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

15 INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR

El importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de venta y


deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo de los artculos.

Para obtener un adecuado control del mtodo detallista, debe establecerse grupos homogneos
de artculos a los cuales se le asigna su precio de venta tomando en cuenta el costo de compra y el
margen de utilidad.

Son usados por las empresas que se dedican a la venta al menudeo (bodegas, etc.)

Para la aplicacin de este mtodo, es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:

Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta

Agrupacin de artculos homogneos

Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos

FA
Y

Efectuar inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo de las cuentas y en su


caso hacer los ajustes que correspondan.

16 EXISTENCIAS BSICAS

Supone que toda empresa debe tener de manera permanente


existencias, que le permita afrontar la produccin y/o ventas.

una cantidad mnima de

Estas existencias bsicas se valoran al costo histrico de adquisicin independiente del tiempo
que haya transcurrido desde su adquisicin. Este mtodo supone que todas las compras en exceso
de las existencias bsicas se emplean en la produccin actual y se costean utilizando uno de los
otros mtodos de valuacin.

Da mayor facilidad para la valuacin de inventario final ya que los valores de las existencias
bsicas son fijos; asimismo, la ganancia es ms estable.

70

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

PRACTICA DE CLASE N.

FA
Y

TEMA: MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

Comercial EL DULCE AMANECER S.A.C. comercializa el producto X, tiene el siguiente


movimiento correspondiente al mes de agosto del 2014:

60,000.00

31.07. Inventario Final de 8,000 unidades c/u 70.00


03.08. Compra 12,000 unidades c/u 80.00
05.08. Venta 6,000 unidades c/u. 120.00
08-08. Venta 5,000 unidades c/u. 120.00
09.08. Referente a la operacin anterior, nos devuelven 200 unidades
10.08. Compra 13,500 unidades c/u 100.00 con descuento del 10%
11.08. Referente a la operacin anterior devolvemos 500 unidades
12.08. Venta 4,000 unidades c/u. 140.00
13.08. Venta 6,000 unidades c/u. 140.00
14.08. Nos devuelven 300 unidades referente a la operacin anterior
22-08. Compra de 15,000 unidades c/u 100.00, adems pagamos fletes por
22.08. N/C: Descuento de 1.00 por cada producto referente a la operacin anterior
25.08. Devolvemos 500 unidades referente a la operacin anterior
27.08. Vendemos 6,000 unidades c/u. 150.00, otorgamos descuento del 10%
29.08. Referente a la operacin anterior nos devuelven 100 unidades

71

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

31.08. Compramos 8,000 unidades c/u. 120.00, con descuento del 10%; adems
pagamos fletes 3.00 por cada producto

SE PIDE:

Elaborar las tarjetas (utilizando todos los mtodos de valuacin aceptados


tributariamente)

Elaborar el Registro de Compras

Realizar el asiento por el ingreso de las existencias

Elaborar el Registro de Ventas

Registrar el asiento por el costo de ventas

Efectuar la liquidacin y pago del IGV

Efectuar la comparacin de los mtodos de valuacin.

El triunfador sabe lo que quiere, dnde est, de dnde viene y hacia dnde va. Todos podemos tener xito.
Todos merecemos ser triunfadores y conquistar la realizacin. La realizacin del ser humano tiene tres etapas: xito,
Triunfo y Victoria. El xito es realizacin en el mundo externo, material, pasajero. El Triunfo es
Vencerte a ti mismo, transformar tus vicios en virtudes. Triunfo es xito en conquistar tu mundo interno. La Victoria es
espiritual, tiene relacin con tu ser y el ser universal. La victoria se conoce cuando conoces lo
eterno, la verdad en cada lugar, persona o cosa. Quien conquist la victoria navega en el ocano de la
libertad. Para atrapar el xito debes entrar en accin, luchar, trabajar, esforzarte, ser el mejor, cumplir tus
sueos personales. Para alcanzar la victoria tienes que liberar tu ser y ensear el cambio a los dems.
Lo que se conquista con conciencia jams se pierde, porque es merecido.

TODO SER NACE PARA SER PROSPERO, FELIZ Y LIBRE.

FA
Y

72

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II

PRACTICA PARA EL ALUMNO N..


TEMA: MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

La empresa ABC S.A.A. comercializa el producto X, tiene el siguiente movimiento


correspondiente al mes de agosto de 2014:

31.07: Inventario final de 5,000 unidades c/u. 90.00


01.08: Compra 12,000 unidades c/u 100.00; adems se paga fletes 2.00 por cada producto
03.08: Devolvemos 2,000 unidades referente a la operacin anterior
04.08: Venta 6,000 unidades c/u. 150.00, otorgamos descuento del 5%
05.08: Compra 7,000 unidades c/u 120.00 con descuento del 5%
07-08: Venta 8,000 unidades c/u. 170.00
10-08: Compra de 9,000 unidades c/u 130.00
10.08: N/Crdito: descuento del 5% referente a la operacin anterior
12-08: Venta 7,000 unidades c/u. 180.00
13.08: Nos devuelven 500 unidades referente a la operacin anterior
16.08: Venta 1,000 unidades c/u. 180.00

19-08: Compra 8,000 unidades c/u 140,00 con descuento del 5%, adems se paga
fletes 5.00 por cada producto

24.08: Venta 10,000 unidades c/u. 200.00 con descuento del 4%

28.08: Nos devuelven 1,000 unidades referente a la operacin anterior

SE PIDE:

FA
Y

Elaborar las tarjetas (utilizando todos los mtodos de valuacin aceptados


tributariamente)

Elaborar el Registro de Compras

Realizar el asiento por el ingreso de las existencias

Elaborar el Registro de Ventas

Registrar el asiento por el costo de ventas

Efectuar la liquidacin y pago del IGV

Efectuar la comparacin de los mtodos de valuacin.

Hemos sacrificado la FELICIDAD por PLACER, lo importante por lo urgente, la trascendencia por la
temporalidad, el largo plazo por lo inmediato, podemos considerar que esto es la gran miopa de nuestro
tiempo, el CONSUMISMO nos ha CONSUMIDO, as por ejemplo, hemos preferido el placer de
levantarnos tarde, sacrificando la felicidad que nos puede producir realizar un trabajo puntual y bien hecho;
los jvenes han optado por el placer de la droga en lugar de un proyecto de vida; el alumno ha elegido el

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA II


placer de no asistir a clases, sacrificando su realizacin vocacional; el placer de conectarse a la televisin
arrojando nuestro tiempo a un bote de basura, en lugar de utilizarlo en nuestra preparacin y desarrollo.

FA
Y

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

CAPITULO VII

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIN

Este captulo va dirigido a quienes aspiran a comprender la contabilidad capacitndose


para utilizar cabalmente la informacin contable. A tal efecto, necesitan poseer nociones
referidas a las tcnicas de ese tipo a fin de apreciar debidamente el significado de los estados
contables, para lo cual se describe aqu el material tcnico indispensable. El enfoque principal
del curso apunta, sin embargo, al uso de esa informacin.

FAY

Dentro del contexto global actual en el que se vive y en que se presenta el fenmeno
armonizador de las prcticas contables para la preparacin de los Estados Financieros a ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales, es nuestro propsito exponerles las
normas que constituyen el cuerpo bsico de criterios para presentar informacin financiera
emitidos por el IASC (actualmente reemplazado por el IASB), que regulan nuestro accionar
como profesionales, tal como se puede desprender del artculo 223 de la Ley General de
Sociedades, que dispone que Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el pas.

A mayor precisin sobre lo antes expuesto, debemos entender que los dispuesto en el
artculo 223 de la Ley General de Sociedades, est haciendo referencia a lo indicado por la
Ley N 24680 y sus normas complementarias, entre las cuales pueden encontrase los
pronunciamientos emitidos por el Consejo Normativo de Contabilidad, organismo de
participacin del Sistema Nacional de Contabilidad, de acuerdo con sus atribuciones de estudio,
anlisis y emisin de normas que le confiere el artculo 13 de la referida norma.

Concordantemente, el Consejo Normativo de Contabilidad aprob el 18 de abril de 1994


la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), que previamente fueron
aprobadas por los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per desde 1986, y de
esta forma se constituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per.
As, a la fecha se han oficializado ya 41 NICs, siendo la ultima referida a Agricultura.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Asimismo, a fin de precisar los alcances del referido artculo 223, se expidi la
Resolucin N 013-98-EF/93.01 (17-07-1998), la que en su artculo 1 seala que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden sustancialmente a las Normas
Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad. Asimismo, la citada resolucin establece en el artculo 2 que por excepcin
pueden empelarse supletoriamente los principios que se aplicaban en los Estados Unidos de
Norteamrica (USGAAP).

En virtud de lo expuesto, debemos indicar que para efectos contables y financieros


desde el ejercicio 1994 era obligatoria la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, no obstante, en la mayora de los casos, los Estados Financieros han sido
elaborados de acuerdo a la normatividad tributaria, distorsionando as la informacin contenida
en ellos.

No obstante, dado que a partir del ejercicio 1998 la aplicacin de las NICs tiene tambin
efecto societario, resulta obligatoria su aplicacin para la elaboracin y aprobacin de los
Estados Financieros y la correspondiente decisin sobre la aplicacin de las utilidades.

FAY

En ese sentido, corresponde al Contador Pblico como responsable de la elaboracin


de los Estados Financieros, observar que se apliquen adecuadamente las NICS y normas
supletorias, caso contrario podra incurrir en culpa inexcusable en el ejercicio profesional, en
virtud de los previsto por la Resolucin N 008-97-EF/93.01.

Ciertamente la globalizacin, la calidad, la actualizacin y los dems signos de nuestro


tiempo, incluida la contabilidad financiera, nos muestran sus respectivas caras de la realidad,
caras nuevas y extraas de un mundo y una historia que nos ha tocado vivir y construir,
caracterizadas por el cambio permanente, donde la nica constante es precisamente el cambio,
siendo justamente aqu y ahora que los contadores pblicos debemos mirarles de frente, cara a
cara, cumpliendo con nuestro primer deber: pensar. Un pensamiento creativo nos permitir
inventar nuevas palabras, ideas, principios, teoras, sistemas, modelos, mtodos, enfoques y
criterios que den solucin a estas nuevas y extraas realidades que nos han salido al paso,
para ejercer no slo una profesin que va a la par del cambio, sino que lo genera y lo
promueve.

Entendiendo que la contabilidad financiera est en constante evolucin, el adecuarse a


los cambios econmicos, tecnolgicos, financieros, administrativos y polticos de las empresas
y de la sociedad en general, tanto en el pas como en el extranjero, estaremos en condiciones
de satisfacer sus necesidades de informacin, a travs de un adecuado registro y valuacin de
las transacciones realizadas, correctamente presentadas y expresadas por medio de estados
financieros que contengan tanto informacin financiera y econmica como de otro tipo, que sea
el sustento para la toma de decisiones acertadas para lograr los objetivos.

Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseanza se


impartan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales, adems de

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
profundos. Ante este reto, son necesarias nuevas propuestas de solucin, una de ellas es
precisamente la contenida en este curso.

Si al terminar de estudiar el alumno sabe y conoce qu es la contabilidad, pero sobre


todo, si la entiende y la comprende, entonces me dar por bien servido, consciente de que el
esfuerzo ha valido la pena.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE


ACEPTADOS (PCGA) Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.

COMENTARIO

FAY

El ejercicio de la Contabilidad implica un alto sentido de la tica, gran capacidad tcnica y


gran anhelo de servir a la sociedad, teniendo como mira principal la manifestacin de la verdad
en todas las actividades contables; de ah que para los contadores pblicos sea un motivo de
inters, de estudio y an de controversias, los trminos de PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.

El conocimiento de la Contabilidad exige el estudio de los Principios y Normas de la misma,


puesto que sobre ellos descansa la base cientfica de nuestra profesin y representa las Leyes,
reglas y preceptos que presiden el desenvolvimiento de la Contadura. As, pues, el
conocimiento de los principios y normas de la contabilidad es importante al servir de gua y
regular la interpretacin y exposicin de los hechos contables, acorde con las normas
imperantes en la materia.

A fin de entender la contabilidad tal como hoy se maneja, es preciso comprender cules son
los conceptos subyacentes actuales.
En congresos, en conferencias, en artculos, en la ctedra, por todos los medios, se han
estudiado y discutido tan espinoso y delicado tema, por ser, precisamente, el apoyo tcnico y
moral que tiene el contador en las diversas actividades propias de su profesin

Los principios de contabilidad han ido surgiendo por la necesidad, pero se han ido
generalizando al ser propuestos en Congresos, Convenciones de Contadores y por los
Colegios Profesionales

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Al formular los estados financieros se han de respetar estrictamente los denominados
principios contables, o tambin denominados PCGA, que no son otra cosa que las normas y
criterios fundamentales que delimitan, definen y dirigen las prcticas o desarrollos contables
que se llevan a cabo para formular los estados financieros.

Representan, por tanto, las directrices bsicas a tener en cuenta en la valoracin y registro
contable de las transacciones econmicas que realiza la empresa.

La existencia de estos principios o reglas viene as a garantizar que los estados financieros
representen fielmente la situacin econmica y financiera de las correspondientes empresas.

Si bien el principio fundamental de Activo = Participaciones (Pasivo + Patrimonio Neto),


muchos conceptos han quedado obsoletos y muchos conocimientos nuevos han engrosado la
contabilidad hasta el punto de convertirla en auxiliar imprescindible del hombre de negocios
moderno. Sin embargo en las dos ltimas dcadas es cuando un conjunto de nuevos conceptos
de anlisis del problema financiero y un nuevo enfoque para tentar su solucin, han hecho
variar notablemente la funcin del contador y han suministrado a la gerencia herramientas
utilsimas de anlisis para una mejor comprensin de los problemas inherentes a la
administracin de negocios.

FAY

El principio fundamental de contabilidad sigue siendo, dijimos, el que los activos son iguales
a las participaciones. Cuando el dueo del negocio, al iniciar sus operaciones, aporta una suma
de dinero y/o bienes, stos en su totalidad le pertenecen. La suma de sus valores es
exactamente igual a la participacin del dueo en esos bienes. Si posteriormente se solicita un
prstamo al banco, al ser concedido, se han aumentado los bienes y el banco participa de esas
propiedades en cantidad igual a lo que ha suministrado.

Los contadores para facilitar, unificar y mejorar los sistemas de contabilidad han establecido
los convenios llamados PRINCIPIOS . Estos principios norman esta ciencia y permiten leer
con cierta seguridad un Estado Financiero, siempre que est basado en estos PCGA.

En la actualidad, los informes financieros preparados involucran principios y prcticas


contables que pueden variar significativamente de un pas a otro. Ello trae consigo la falta de
comparabilidad y, como consecuencia la falta de credibilidad en los reportes financieros en las
empresas. Reconociendo la necesidad de lograr una armonizacin global de sus principios y
prcticas, la profesin contable ha creado organismos de carcter internacional.

Una vez adoptado un principio contable, ste slo puede cambiarse en base a la regla de la
preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicacin resulte en una mejor medicin
y reconocimiento de ingresos, costos y gastos de la empresa.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un cambio de
poltica contable.

2.- COMENTARIO DE LOS PCGA.

2.1 EQUIDAD O NEUTRALIDAD

Es sinnimo de Justicia (virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece),
igualdad, rectitud, etc. Y tiene condicin de postulado bsico

Se refiere a la conducta a seguir, por tica todo contador siempre debe actuar con igualdad
e imparcialidad de juicio, sin caer en la grave falta de reflejar en sus informes datos alterados,
sino con la debida rectitud y justicia.

FAY

Ejemplo: a un contador se le solicita la formulacin de los EE.FF., con la finalidad de


solicitar un crdito bancario. Si la empresa atraviesa por una situacin delicada y el contador no
cumple con rectitud e imparcialidad la real situacin del negocio estar actuando en contra del
principio.

La contabilidad es un servicio que se presta a la empresa y que afecta e interesa no slo a


la empresa sino tambin a terceros que mantengan relaciones con la misma. Todos ellos
(empresa y terceros) deben confiar en la calidad de la informacin contable, sobre la cual
pueden tomarse muchas decisiones. Y que la informacin que brinda sea lo ms justa posible
para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el
principio de equidad, se debe compatibilizar intereses opuestos.

Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la
evaluacin contable; y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen
equitativamente los intereses de las partes.

El profesional contable debe ser independiente e imparcial en sus apreciaciones al registrar


las operaciones, no solo por honestidad hacia la gerencia y los dueos de la empresa, sino
tambin para los acreedores y para aquellos que de algn modo confen en el informe del
contador, como en el caso de posibles propietarios o acreedores.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Es el principio que debe orientar la accin de los contadores en todo momento, seala que
el equilibrio entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad.
2.2 PARTIDA DOBLE O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA

Esta regla corresponde ms a aspectos de carcter tcnico y se encuentra subordinada a


lo establecido por los criterios de valuacin y experiencia. Poco le importa a un tercero recibir
un juego de estados financieros preparados sobre la base de datos obtenidos por un mtodo
distinto al generalmente empleado de la partida doble, si es que los mismos le suministran
informacin til

Es necesario aclarar que la partida doble, no es el nico medio por el cual se pueda
registrar contablemente las distintas operaciones pero si el ms utilizado en la prctica.

Toda cuenta que recibe o todo lo que entra es deudor, y toda cuenta que entrega o todo
lo que sale, es acreedor

FAY

La partida doble, es el principio pilar sobre la cual descansa el mtodo contable. Este
principio puede enunciarse de las siguientes formas:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
La prdida es deudora y la ganancia es acreedora
Todo valor que ingresa es deudor, todo valor que sale es acreedor

La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una


adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades.

Se entiende por Partida Doble a una ecuacin contable donde siempre se emplea el
DEBE y el HABER debido a un razonamiento lgico cuya idea base es la matemtica. La
ecuacin contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

Cuando se debita una cuenta del activo, segn como sea la transaccin, necesariamente
deber registrarse uno o ms los siguientes crditos (ABONOS):

Puede disminuir una cuenta del activo


Puede aumentar una cuenta del pasivo
Puede aumentar una cuenta del patrimonio
Puede disminuir una cuenta de gastos

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Este principio parte de la consideracin que los recursos de una empresa se denominan
activos, y los derechos de los acreedores y propietarios sobre los recursos se denominan
pasivo y patrimonio neto respectivamente. Como el total de los derechos (pasivo y patrimonio
neto) no puede ser superior a la suma de los recursos (activo), se deduce que: Activo = Pasivo
+ Patrimonio Neto; esta es la ecuacin fundamental de la cual se derivan todos procedimientos
de contabilidad. Los sistemas contables estn basados en el principio de la partida doble. El
mtodo de registro afecta necesariamente al activo, pasivo o patrimonio neto, pero siempre
manteniendo el equilibrio de la ecuacin contable.

Como todas las partidas del activo de una empresa estn sujetas a las pretensiones de
alguien (los acreedores o propietarios), y como el total de estos derechos no puede ser superior
a la suma de los rubros del activo pretendido, se deduce que:

Se define como: A toda partida registrada en el debe le corresponde otra partida


registrada en el haber

Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el debe y
en el haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las operaciones.

FAY

Mediante la partida doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en


el pasivo (origen de fondos) y capital.

Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de
la suma de las transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada
ecuacin contable.

2.3 ENTE, ENTIDAD O ENTIDAD MERCANTIL

La personalidad de un negocio es independiente de sus socios (accionistas) o propietarios


y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores y obligaciones de este
ente econmico independiente. El principio de ente establece el supuesto de que el patrimonio
de la empresa se independiza del patrimonio personal del dueo, considerado como un
tercero.

Cada unidad de negocios debe ser considerada como una entidad separada del
propietario. Las operaciones entre los dueos se conservan fuera de los tratos del negocio,
para que de esta forma los EE.FF. nos informen exclusivamente sobre las transacciones que
corresponden a la entidad econmica.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Los contadores deben considerar que llevan la Contabilidad de un negocio determinado y
no de sus propietarios o personas que lo administran. Mediante este principio debe entenderse
que la empresa est separada y es distinta de las personas que la formaron, tiene vida y es
sujeto de derecho y obligaciones. De esta forma los propietarios son acreedores y/o deudores
de sus empresas. Dicho de otro modo, los propietarios son acreedores de las empresas que
han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada,
por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le
representa en la cuenta..

El Contador lleva las cuentas del negocio, no de los dueos. El capital aportado pertenece
a la empresa y slo las utilidades o prdidas lo modifican no as los retiros para gastos
personales de los dueos, ni las utilidades o prdidas que stos pudieran tener por separado.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de la de (los) propietario (s)
es un objetivo importante de la contabilidad.

Ejemplo: Un socio ordena al cajero girar un cheque para sufragar un gasto personal, si
consideramos este importe como gasto de la empresa, al final del periodo contable veremos
que nuestra utilidad se ver reducida, ya que nuestro gasto aumenta; en cambio aplicando el
principio de entidad, este monto sera considerado como gasto personal del socio, obteniendo
al final del periodo contable mayor utilidad

FAY

Los estados financieros se refieren siempre a una entidad con un sistema de contabilidad
independiente a la de los accionistas, acreedores, deudores, etc. Los objetivo de este principio
son, en primer lugar evitar la mezcla de operaciones que involucran a la empresa con otra
organizacin o individuos, y en segundo lugar, identificar a la empresa como una entidad
econmica (con recursos y obligaciones propios) independiente de los individuos y grupos
relacionados con ella.

El principio sostiene que, debe considerarse a las empresas como unidades separadas y
distintas de sus propietarios y de otras empresas. Si no se tuviera este supuesto, las
actividades personales de los propietarios (Ejemplo:), se
mezclaran con las transacciones de la empresa.

2.4 BIENES ECONMICOS

Los bienes pueden ser adquiridos o pueden haber sido donados o cedidos como parte de
aportaciones al constituirse la empresa. Dichos bienes van a formar parte del activo de la
empresa. Se entiende por bienes econmicos a los derechos de propiedad tangible e intangible
de la empresa para realizar sus operaciones. En el lenguaje contable se denominan Activos .
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente
cmo se ha obtenido, y por lo cual alguien est dispuesto a pagar un precio.

En los Estados Financieros no podran incluirse ciertas condiciones personales del gerente,
etc. (honestidad, capacidad, honradez, etc.). Los socios an cuando ellos fueran de gran

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
importancia, no pueden ser valorizados en moneda, menos pueden registrarse. Los estados
financieros nicamente informan sobre bienes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico para la empresa y que son susceptibles de cuantificarse en unidades monetarias y
no siempre pueden esperarse que dichos reportes financieros informen otros hechos
importantes relativos a un negocio.

Por ejemplo, leyendo el Balance General de la empresa XYZ S.A.C. no podra


determinarse:

Que en XYZ se est empezando una huelga de los trabajadores


Que una empresa competidora acaba de lanzar de un producto superior
Que XYZ acaba de celebrar un contrato ventajoso con la compaa ABC
No registra el estado de salud del Presidente del Directorio

2.5 MONEDA COMN DENOMINADOR

FAY

Las fluctuaciones importantes en el poder adquisitivo de la moneda especialmente en


periodos de inflacin, limitan el provecho de los estados financieros, preparados conforme a los
datos histricos. La contabilidad slo registra en los libros los hechos que son susceptibles de
cuantificarse en unidades monetarias. Cada una de las partidas de los EE.FF. est medida en
las unidades monetarias para poderlas manejar aritmticamente.

Los contadores registran slo aquellos hechos econmicos susceptibles de cuantificar en


trminos monetarios, ya que la moneda asume el papel de valorizador comn y por lo mismo
permite acumular o agrupar las operaciones y hacer comparable los datos que registra, ya que
convierte todos los elementos patrimoniales heterogneos en homogneos y es la base para
la elaboracin de los EE.FF.

Los periodos en que los precios estn constantemente fluctuando, influyen mucho en la
informacin financiera; pues muchas predicciones y toma de decisiones se basan en el
resultado de las operaciones y de los datos de la Contabilidad a travs del tiempo; y cuando la
unidad monetaria no es estable, es necesario hacer ajustes a las cantidades que representan
precios que corresponden a periodos anteriores, para que puedan ser comparables con los
precios actuales.

Este principio es elemental, ya que la empresa est en la necesidad de valorar sus derechos
y obligaciones para ello al requerirse de una unidad de valor que cumpla este fin, se utiliza la
moneda. En el caso que la moneda sufra un cambio en su valor y la Ley lo consienta, mediante
los ajustes apropiados, se tratar de valuar con justeza, para que se exprese en trmino de
moneda de poder adquisitivo uniforme.

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La moneda cuando es inestable representa un obstculo para hacer comparaciones de un
ejercicio con otro, precisamente cuando se trata de precios histricos. Los perodos en que los
precios estn constantemente fluctuando, influyen mucho en la informacin financiera por los
efectos que trae consigo el poder adquisitivo de la moneda; pues muchas predicciones y tomas
de decisiones se basan en el resultado de las operaciones y de los datos de la contabilidad a
travs del tiempo; y cuando la unidad monetaria no es estable, es necesario hacer ajustes a las
cantidades que representan precios que corresponden a perodos anteriores, para que puedan
ser comparables con los precios actuales.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando a cada unidad un precio.

La elaboracin de estados financieros se basa en la premisa de que la moneda es una


unidad de medida. Todos los pases, unos ms que otros, son vctima s de la inflacin, por lo
cual en el transcurso del tiempo se mezclan monedas de diferente poder adquisitivo.

FAY

Esta mezcla se da especialmente en el caso de los activos fijos. Por ejemplo: si en enero del
2011 se compr un terreno, 3 aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en
iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a
la prdida de poder adquisitivo de la moneda.

En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres
elementos (materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin),
cada uno de ellos estar en diferentes niveles de inflacin; incluso algunos podrn no haber
sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima
utilizada podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compra para uso
inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a
un precio mayor con respecto a la compra anterior.

No obstante lo expresado en los prrafos anteriores, la moneda es el nico denominador de


uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean estos referidos
a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y perodos diferentes. La fluctuacin de
la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es
factible su correccin mediante

2.6 EMPRESA EN MARCHA O NEGOCIO (CONTINUIDAD)

Se basa en la hiptesis de que el negocio va a continuar sus operaciones indefinidamente;


por lo tanto, todos los informes contables se efectan bajo el supuesto, salvo excepciones
(liquidacin), que la empresa se mantiene en actividad continua. Hasta el momento en que una

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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
empresa deja de funcionar, no es posible calcular con absoluta exactitud el resultado neto de su
gestin

La valuacin contable de los hechos sern los mismos, mientras no cambie su situacin o
cese en sus actividades (en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin o mercado).

En caso de venta o liquidacin, recin cambiar el tratamiento de registro de las


operaciones (est si se orientara a medir el valor actual que tiene la empresa para el
comprador).

La continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a
su costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los
ejercicios en que se presta servicios, sin tomar en cuenta su valor de mercado (valor de
realizacin), porque el bien estar en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo.

FAY

Los negocios en su mayora son continuados. El acto de cortar la corriente de los


acontecimientos mercantiles en perodos de tiempo es arbitrario, puesto que las actividades
comerciales no se detienen ni cambian de manera que puedan medirse cundo un perodo
contable termina y empieza otro. Es este hecho el que hace que el problema de medir gastos e
ingresos es un perodo contable sea el ms difcil de la contabilidad.

No sera razonable dejar de efectuar clculos provisionales durante la vida econmica de


la empresa, y se asume como principio que los informes contables expresan la situacin y/o
gestin de una empresa en marcha (que se encuentra en actividad)

La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha; es decir, como


una operacin que continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidarse o reducir substancialmente el volumen de sus operaciones

Implica la continuidad indefinida de la unidad comercial; es decir, no se espera la


liquidacin de la empresa en un futuro cercano. Este supuesto permite la aplicacin de muchas
de las valuaciones e imputaciones caractersticas de la contabilidad, tales como las
depreciaciones, amortizaciones, etc.

Dicho de otro modo, en contabilidad se asume que todo negocio se constituye para operar
en forma continuada y por tiempo indefinido. En consecuencia, el activo que se use en
operaciones futuras no necesita ser registrado en sucesivos informes a su valor de liquidacin
corriente.

85

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Es diferente la condicin de un negocio que est a punto de ser liquidado o vendido. En
estas situaciones la contabilidad tratara de medir lo que el negocio vale actualmente.

2.7 VALUACIN AL COSTO

Los hechos y transacciones econmicas, se registrarn de acuerdo a las cantidades de


efectivo, o sea, segn el costo de la adquisicin o produccin del bien. El principio de costo
condiciona la valuacin de los bienes al concepto de erogacin efectivamente producida o
costos comprometidos y necesarios para la incorporacin del patrimonio.

Estos importes se podrn modificar en caso en que sucedan hechos posteriores, que crean
la necesidad de ajustar dichas cifras

Ejemplo: En caso de que exista diferencia o se ordene revaluar los activos fijos, esta puede
valuar los activos al nuevo monto, sin considerarse en este caso que existe violacin del
principio enunciado

FAY

Es un concepto fundamental de la contabilidad el que los activos se registran al precio que


se pag para adquirirlos, en consecuencia la valorizacin contable de los activos no reflejan
necesariamente el valor actual de los mismos. En otras palabras, las cifras de los activos de
acuerdo con la contabilidad, no muestran el valor al que estos podran venderse.

Una razn fundamental para aceptar la Base de Costo Histrico como principio de
valuacin es que si el negocio no est en la situacin de ser vendido y asumimos su
continuidad no tendra objeto valuar sus activos al valor real. Si la persona que est leyendo los
informes contables saben que los activos estn a precio de costo, puede hacer a stos los
ajustes que crean necesarios para reflejar valores actuales.

La contabilidad se basa en el principio de los costos histricos; es decir, las adquisiciones


de bienes, servicios y otros recursos se deben registrar a su costo. Por ejemplo: si una empresa
paga 55,000.00 para adquirir un terreno, se registrar el terreno con un costo de 55,000.00.

Los fundamentos del uso del costo histrico son dos: En primer trmino, es una cifra
objetiva y definida. Por ejemplo: el terreno recin citado podra haber tenido como costo para el
vendedor original 32,000.00 y estar valuado para fines fiscales en 40,000.00 y ser tasado por
dos empresas independientes en 58,000.00 y 53,000.00 cul de estas cifras es correcta?

La segunda razn para el uso de los costos histricos es que son verificables. Los
auditores examinan los estados financieros de una empresa a fin de establecer si constituyen

86

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
una presentacin razonable de las actividades financieras, por lo que el uso de informacin
definida y basada en costos objetivos se presta adecuadamente para este proceso.

Si bien los costos histricos son objetivos, su uso acarrea problemas. El registro de un
recursos de larga vida en los libros contables a su costo y en la fecha de adquisicin es
acertado, pero el mantener dicho recurso a lo largo de su vida registrado en tal cantidad puede
dar por resultado una presentacin del todo errnea de la rentabilidad y la posicin financiera. A
resultas de esta situacin, muchos usuarios de los estados financieros critican a la base de
costo histrico por considerar que no concuerda con la realidad econmica.

Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo
prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el
principio de empresa en marcha (en que el costo es el efecto de la causa).

El principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al concepto de erogacin


efectivamente producida o costos comprometidos y necesarios para la incorporacin al
patrimonio.

2.8 PERODO CONTABLE

FAY

Toda unidad econmica (empresa) debe conocer los resultados de su gestin econmica,
determinarlos, analizarlos e interpretarlos, con la finalidad de tener y/o llegar a conclusiones
acerca de la gestin del negocio y fijar metas futuras. De all la importancia de dividir la gestin
en periodos contables que pueden ser un ao fiscal, o tambin puede ser un ao natural, etc.

Para proporcionar informacin contable, el contador puede subdividir la vida de una


entidad en perodos, e informar acerca de sus actividades por tales perodos. La administracin
de la empresa no puede esperar hasta la liquidacin del negocio para obtener informacin de la
forma como va su desarrollo. Tal informacin es necesario prepararla abarcando perodos
mucho ms cortos. Por esta razn la prctica contable aconseja emitir informacin econmica a
intervalos regulares de tiempo, en tal forma que los propietarios puedan conocer con relativa
frecuencia sobre las ganancias obtenidas o las prdidas sufridas. Para efectos del Plan de
Cuentas, este perodo es de 12 meses y se llama perodo.

Establecer el mecanismo de separacin que permita medir la marcha de la empresa; el


grado de xito o fracaso de la gestin empresarial.

Es el lapso o corte de tiempo que, por lo general, responde a las necesidades


administrativas de toma de decisiones. En este sentido debe entenderse al perodo (anual o no)
a cuyo trmino debe determinarse la situacin econmica y financiera de la empresa.

87

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

Significa dividir la marcha de la empresa en perodos uniformes de tiempo a efectos de


medir los resultados de la gestin y establecer la situacin financiera del ENTE y cumplir con
las necesidades administrativas y con las disposiciones legales. Las empresas tiene una
duracin ilimitada; y por consiguiente, su situacin y resultados slo se conocen hasta que
concluya su existencia.

2.9 DEVENGADO

Se devengan los ingresos, los costos y gastos; es decir, se les da reconocimiento en la


medida que se ganan o se incurren (y no cuando se cobran o pagan), se registran en los
periodos financieros a los cuales se relacionan. En Aplicacin del principio, se registran los
ingresos y gastos en el perodo contable al que se refieren, a pesar que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio, o que el desembolso pueda ser hecho todo o
en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio delo
percibido para la atribucin de resultados.

FAY

A los ingresos, los costos y los gastos se les da reconocimiento a medida que se ganen o
incurran (y no cuando se cobran o pagan) y se registran como tal en los libros de los perodos a
los cuales corresponden. De esta manera, contablemente los costos incurridos en un perodo,
pero que guardan relacin con las operaciones de uno o ms ejercicios siguientes, deben
prorratearse o aplicarse sistemticamente sobre el perodo en el cual surtirn sus efectos.
Antes de preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas definitivos, es
necesario tener la seguridad que los ingresos y gastos se han aplicado correctamente al
perodo contable.

Para aplicar debidamente este principio, es preciso por lo general, preparar asientos de
ajustes en lo concerniente a:

Gastos pagados por anticipado, parte de los cuales son aplicables a un


ejercicio contable posterior.
Gastos incurridos en un ejercicio, pero pagados en un ejercicio subsecuente
Ingresos devengados durante el ejercicio contable, pero cobrados en un
ejercicio subsecuente
Ingresos cobrados durante un ejercicio contable
Reservas.- Provisiones de valuacin, destinadas al ajuste de cuentas
especficas del activo.

2.10 REALIZACIN

88

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La realizacin de ingresos no requiere necesariamente que intervenga un cobro en
efectivo puesto que la venta vlida a un deudor solvente es activo tan bueno como el efectivo.
El momento de la venta se considera generalmente como el punto en que se realiza el ingreso
(porque es el punto en que tiene lugar una conversin cambio de un activo por otro y la
conversin se considera como prueba de realizacin). Se considera vendido un bien cuando se
concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite
atribuir su correspondiente costo. En casos de servicios formalizados por contratos, en los
cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin
peridica de los servicios.

La informacin contable incluye hechos consumados total y parcialmente ( venta al


contado o al crdito ), pero, que desde el punto de vista de los principios de Contabilidad se han
realizado, debido bsicamente a la necesidad que tienen los hombres de negocios de tomar
decisiones sobre la marcha de la entidad y sus aspectos financieros. Las operaciones, en las
que la atribucin a resultados depende del tiempo, los gastos e ingresos se mantendrn como
activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin a resultados.

Segn el principio de Realizacin, el Ingreso (producto) se reconoce en el perodo


contable en el cual se realiza. La realizacin ocurre cuando los productos (mercaderas) o los
servicios se suministran a los clientes (se embarcan o se expiden) a cambio de efectivo o de
algn otro valor. Para los servicios, el ingreso se reconoce en el perodo en el que se presta.
Tratndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del
cliente, ni cuando los productos se manufacturan.

FAY

Con respecto a las operaciones de venta, se considera vendido un bien cuando se


concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador.

En las operaciones a largo plazo, admite la atribucin a resultados en funcin de las


cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de
Devengado.

2.11

PRUDENCIA

Cuando se deba elegir entre dos valores hay que ser conservadores, ms no llegar a la
exageracin para evitar informes pocos objetivos. Las prdidas probables deben aparecer
reflejadas en las cuentas apropiadas, pero las ganancias, el activo y la utilidad neta pueden ser
sobreestimados. En cuanto a las prdidas se considera que su registro no deben posponerse
hasta que haya la certeza absoluta de la misma. Por lo tanto se aplican determinadas
provisiones que pueden utilizarse como reservas para sus posibles prdidas.

Lo enunciado implica que en el caso que el contador tuviera dos o ms opciones


contables a aplicar tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor

89

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
valor de activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. Ante diversas alternativas
contables se optar por aquella que sea menos optimista.

Este principio se puede expresar tambin diciendo: Contabilizar todas las prdidas
cuando se conocen o cuando sean probables y las ganancias solamente cuando ya se hayan
realizado.

Ejemplo: Si del 100% de cuentas por cobrar, consideramos dudosos que obtengamos la
cancelacin de un 20% debemos provisionar por ese porcentaje, ya que significara
posiblemente una prdida

La aplicacin de este principio se evidencia entre otros en la valuacin de los valores


negociables e inventarios (al adoptar la regla de costo o mercado, el que sea ms bajo).
Ejemplo: Si se cuenta con existencias que a los 30 das de su compra se increment el precio
de adquisicin en un 10%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer
utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa.

FAY

La aplicacin de este principio puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin


de los principios de uniformidad y valuacin al costo, adoptando el tratamiento de valuacin a
valor de mercado, como en el caso de las existencias, en el supuesto que su costo de
adquisicin este por encima del valor de mercado, debiendo registrar un ajuste por
desvalorizacin de existencias.

2.12

UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA

Sabemos que los estados financieros deben ser comparables, por lo tanto, es necesario
para un buen anlisis e interpretacin de los estados financieros, que las prcticas y
procedimientos contables sean uniformes o consistentemente, no solo para el ejercicio al que
se refiere el estado financiero, sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.

Las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable,
todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo
contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo
impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.

Slo mediante la comparacin de los EE.FF. se puede conocer la evolucin o la marcha


de una empresa, en este sentido, siendo la comparacin con los periodos anteriores, es
necesario que se mantenga el mismo patrn de conducta. Sin embargo, esto no significa que

90

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
no se pueda modificar un principio adoptado, en la medida que la adopcin de un principio
mejore la calidad de la informacin (debe ser justificable), siendo de necesidad fundamental su
advertencia indicando el efecto que dicho cambio produce en la informacin contable. El
principio de la uniformidad no debe llevar a mantener inalterables aquellos principios que las
circunstancias aconsejen sean modificados. En este caso deber sealarse, por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia.
Los usuarios de la informacin contable requieren que se siga procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida
mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas de cuantificacin, para, mediante la
comparacin de los EE.FF. de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con
estados de otras entidades, conocer su posicin.

Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, debe ser


justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.

Ejemplo: Si cambiamos el mtodo de depreciacin, podra disminuirse o aumentarse la


utilidad. El interesado en interpretar podra pensar equivocadamente que fue como
consecuencia de un cambio en las condiciones del negocio o en la eficiencia en la direccin

FAY

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros de un


ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias:

Cambio en el mtodo de valuacin de existencias

Cambios en los criterios de medicin de los activos con incidencia en la


situacin financiera y en el resultado econmico

Cambios que afectan al ejercicio producto de la correccin de errores de


ejercicios anteriores.

Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su


rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicios
precedentes.

2.13

SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o el resultado de las operaciones

91

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Se debe tener en cuenta con prioridad los gastos e inversiones por montos
significativos, dejando en segunda instancia lo de menor valor.

Por este principio, slo se llevar cuenta de aquello que realmente valga la pena. Si una
empresa compra una docena de lpices se le podra dar entrada a una cuenta del activo e ir
llevando a gastos los valores a medida que los lpices se consumen. Por el principio de
Materialidad llamado tambin de Importancia , la compra se llevar directamente a gastos,
bajo el entendimiento de que esto no afectar mayormente los resultados.

La informacin es importante para la toma de decisiones. En general los criterios de


valor suelen ser los ms vlidos para apreciar los efectos contables. La informacin contable es
relevante cuando expresa modificaciones y cambios patrimoniales. En este sentido, la medida
de un rubro y su naturaleza deben ser consideradas en relacin a la medida y naturaleza de los
otros rubros. El contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca importancia, que
el trabajo de registrarlos no justifica el valor de las ventajas que se obtuviesen.

2.14

EXPOSICIN

FAY

Siendo el propsito el de informar, la Contabilidad debe proveer los elementos de


medicin que auxilien a los interesados a tomar decisiones. Los estados financieros deben
contener toda la informacin bsica y adicional, que sea necesaria para poder realizar una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a
que se refieren.

La Contabilidad produce ante todo una informacin cuantitativa, que es requerida para
observar y evaluar el comportamiento de la empresa. De all la importancia contable de que los
informes deben ser confiables tiles, el ocultamiento y la distorsin deliberada de los hechos en
la informacin financiera constituyen actos que van contra la TICA PROFESIONAL; ya que la
exposicin necesaria no se da, desvirtundola e incidiendo negativamente en la interpretacin
de los estados financieros por parte de los usuarios

Siendo el propsito el de informar, la contabilidad debe preveer los elementos de


medicin que auxilien a los interesados a tomar decisiones. La contabilidad produce ante todo
una informacin cuantitativa, que es requerida para observar y evaluar el comportamiento de
las empresas. De all la importancia contable de que los informes deben ser claros, confiables y
tiles; el ocultamiento y la distorsin deliberada de los hechos en la informacin financiera,
constituyen actos que van contra la ETICA profesional; ya que la exposicin necesaria no se da,
desvirtundola e incidiendo negativamente en la interpretacin de los EE.FF.

En conclusin, los estados financieros deben contener en forma clara y ordenada toda
la informacin necesaria para su adecuado anlisis e interpretacin. Los estados financieros
deben leerse conjuntamente con las notas correspondientes. La prctica contable aconseja

92

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
potenciar al mximo una caracterstica de la contabilidad que tiene relacin con la aplicacin de
este principio, que es la TRANSPARENCIA.

2.15

OBJETIVIDAD

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y


financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libre de prejuicios. Los
estados Financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades
desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.

Objetividad en trminos contables es una EVIDENCIA que respalda el registro de la


variacin patrimonial.

Aquellos acontecimientos que afectan el activo, pasivo, ingresos y gastos de una entidad
se denominan transacciones y se reconocen formalmente en los registros contables tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.

FAY

La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles o por hechos no


necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre.

Dicho de otro modo, se trata de una pauta relacionada con la verificalidad y en segundo
lugar, una pauta de conducta profesional del contador.

En conclusin, se trata de una norma que teniendo en cuenta el objetivo de la


contabilidad de informar a terceros, exige al profesional contable el registro de las
transacciones o hechos econmicos realizados por un ente, en base a documentacin
sustentatoria verificable medible imparcialmente.

3.- POSTULADOS CONTABLES FUNDAMENTALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Actualmente la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), reconoce


fundamentalmente los siguientes postulados contables:

EMPRESA EN MARCHA
DEVENGAMIENTO

93

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

4.- CONCLUSIN

4.1 COMENTARIO

Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la


decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios diferentes. La
contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la
registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y
necesarios para uniformizar el criterio contable.

Estas reglas se denominan PRINCIPIOS , que en trminos generales, es la norma o


idea fundamental que rige el pensamiento.

FAY

Los PCGA con excepcin de Partida Doble, son los que fueron aprobados en la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, en el ao 1965,
habiendo algunos cambiado de denominacin. As la versin original se denomina Moneda de
Cuenta, Ejercicio y Materialidad. Estos cambios y la incorporacin de la partida Doble como
principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego
modificado y aprobado por Resolucin de CONASEV N 006-84-EFC/94.10 de vigencia
actual.

No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA siguen


vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones especficas a
travs de las Normas Internaciones de Contabilidad ( NIC s ). Ambos son complementarios,
es como si fueran Ley y reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el
profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su
conocimiento aplicativo.

4.2. CONCEPTO DE PCGA

Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para
formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ENTE.

4.3 POR QU A LAS REGLAS CONTABLES SE LES DENOMINA PCGA ?

94

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
* PRINCIPIO
Cualquiera de las normas por las que cada uno se gua. Regla general adoptada para
servir como gua de una accin.
* GENERAL

Comn, usual, frecuente, etc.

* ACEPTAR

Aprobar, dar por bueno, etc.

En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y


fundamentos de aplicaciones contables, aprobadas como buenas y prevalecientes.

FAY

4.4 CUALIDADES DE LOS PCGA

Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.


Han de producir resultados equitativos
Han de ser aplicables bajo circunstancias variables
Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
Han de producir resultados comparables de perodo a perodo

4.5 SUPREMACA DE LOS PCGA

4.5.1 COMENTARIO

Los estados de cuentas financieros, los estndares de reportes financieros se


basan en los PCGA, los cuales describen los mtodos para medir la ganancia y valorar
activos y pasivos, etc.

Si usted lee los estados de cuentas financieros de una empresa; usted est
autorizado a asumir que la empresa ha usado los PCGA.

95

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Si los estados de cuentas financieros violan los PCGA y usted sufre una prdida
debido a que usted tom la informacin financiera al pie de la letra, usted posiblemente
tenga base para enjuiciar a la empresa por daos. Por esta razn, los gerentes de
empresas deberan estar al tanto de los PCGA y deberan asegurarse de que su
contadores aplican los PCGA.

Los gerentes deberan conocer los rasgos principales de los PCGA, de tal
manera que ellos entiendan cmo se mide la ganancia. A los gerentes se les paga para
que produzcan ganancia, y ellos deberan ser muy transparentes en los que se refiere a
cmo se mide y en qu consiste la ganancia.

El caso es que los PCGA no son completamente hermticos o preparados de


antemano. Muchos modelos de contabilidad dejan bastante lugar para la interpretacin.
La denominacin de Guas sera una mejor forma de describir algunas reglas de
contabilidad. Decidir cmo contabilizar ciertas transacciones y situaciones, requiere
flexibilidad, juzgamiento oportuno, e interpretacin cuidadosa de las reglas.

FAY

Algunas veces los contadores usan lo que se llama CONTABILIDAD CREATIVA


para que las ganancias del perodo se ven mejor; los contadores algunas veces salen
con soluciones imaginativas .

4.5.2 EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS REGLAS DE CONTABILIDAD

Generalmente hablando, las reglas de contabilidad para el impuesto a la renta,


conducentes a determinar la renta imponible anual de una empresa, estn de acuerdo
con los PCGA. La contabilidad para la renta imponible y la contabilidad para ganancias
de empresas antes del impuesto a la renta, estn en general de acuerdo.

4.5.3 HACIENDO CUMPLIR LOS REGLAMENTOS DE CONTABILIDAD

La idea bsica detrs de los PCGA es medir la ganancia y valorizar los activos y
pasivos consistentemente de empresa a empresa. La idea es asegurarse que todos los
contadores estn cantando el mismo canto y en el mismo tono. Los organismos
autorizados escriben las canciones que los contadores tienen que cantar.

96

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

RESUMEN

1. COMENTARIO

FAY

La contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se materializa


a travs de los estados financieros, resultado final del proceso contable, por el que cumple con
su objetivo fundamental de brindar informacin para la toma de decisiones de terceras
personas, tales como accionistas, acreedores, empleados y para el pblico en general, es
responsabilidad de la gerencia de la empresa que comunica el resultado de su gestin. Para
que la informacin que produce la Contabilidad sea un instrumento til y cumpla con los
objetivos que se espera de ella y pueda satisfacer las necesidades de los distintos interesados,
es necesario que se observen ciertos requisitos mnimos, como el hecho que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas contables conocidos por
todos los usuarios de antemano.

Estas reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de elementos del sistema
contable que reflejen el patrimonio de una empresa y sus variaciones constituyen los principios
de contabilidad generalmente aceptados, requisitos mnimos para homogeneizar el resultado de
la informacin contable.

En este sentido los principios contables son el conjunto de conceptos bsicos, reglas,
presupuestos basados en la prctica que condicionan la validez tcnica del proceso contable y
su expresin final traducida en los Estados Financieros y no se encuentran codificados en una
fuente nica.

Nuestro pas adopto mediante el Plan Contable General Revisado, los principios
desarrollados en el trabajo Principios y normas tcnicos contables generalmente aceptados

97

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
para la preparacin de los estados financieros presentados por la delegacin argentina en la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Mar del Plata (1965), tomando como Postulado
Contable al principio de Equidad y definiendo catorce principios, partiendo de los general hacia
lo particular.

2. DEFINICIN DE PRINCIPIOS CONTABLES

La expresin principios contables tiene diferentes significados de acuerdo a los criterios


que se tengan sobre la naturaleza de la Contabilidad; as seala el Dr. Aylln Ferrari que los
que la ven como ciencia los entienden como fundamento axiomtico que no admiten discusin
y que sirve de base conceptual para derivar la explicacin de muchos fenmenos relacionados
con l; mientras que los que tienen una orientacin pragmtica, los definen como reglas para
hacer bien un trabajo. Esto explica la opinin de Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso
Contable que afirma que la mayora de los autores argentinos critican tal expresin, pues en
realidad se trataran de guas para la preparacin de la informacin contable, Kieso y Weigandt
por su parte sealan que los principios de contabilidad no han sido descubiertos, fueron
creados, desarrollados y decretados por una institucin con autoridad y aceptabilidad; que a
diferencia de los principios de las ciencias naturales no pueden ser probados por leyes de la
naturaleza.

FAY

Segn Pal Grady de las cuando menos tres aceptaciones del trmino principios que
los diccionarios convienen en dar: fuente, origen, o causa, una verdad o proposicin
fundamental de la que muchas otras dependen; una verdad primordial que comprende o forma
la base de varias verdades subordinadas y ley o regla general adoptada o profesada como
gua para la accin; un fundamento o base de conducta o prctica sta ltima es la que ms se
aproxima. Otros autores como Meigs y Meigs, Bettner y Whittington, afirman que los principios
de contabilidad son desarrollados por el hombre a la luz de lo que consideremos son los
objetivos ms importantes del informe financiero, siendo similares a reglas establecidas para
un deporte organizado; variando de pas en pas. De la misma opinin resulta Solomon, Vargo y
Schroeder en su libro Principios de Contabilidad, quienes manifiestan que se formulan para el
logro de los objetivos de preparacin de informacin financiera, por lo que constituyen el
fundamento subyacente a la medicin y la revelacin de los resultados de las transacciones y
acontecimientos empresariales compuesto por supuestos, conceptos y procedimientos que
conforman un marco general dentro del cual es factible la diversidad.

Sobre la definicin de principios contables Pal Grady en su Libro Inventario de


Principios Contables seala que stos tienen la categora de convenciones o normas de
carcter social provenientes de la experiencia, con un significado especifico y convencional que
satisfacen la necesidad de reglas claras que aseguren la confiabilidad o validez tcnica del
proceso contables y su expresin final traducida en los estados financieros. A mayor precisin,
Finney y Miller en su Libro Curso de Contabilidad-Introduccin, recalca el hecho que son en
realidad conceptos, convenciones y normas producto del hombre, que estn en constante
evolucin y sufren cambios como consecuencia de la influencia de muchos factores tales como:
nuevas prcticas mercantiles, las necesidades de los usuarios, las legislaciones, las normas
tributarias, entre otras.

98

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Sobre el particular, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en lugar de definirlos
optaron por describir su uso, as sealan que los principios son conceptos bsicos que
establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de
las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros.

En estas circunstancias, las NICs no mencionan el trmino principios y por el contrario


se puede apreciar que la NIC 1 slo emplea el trmino POLTICAS CONTABLES, con la cual
denomina al conjunto de bases, convencionalismos, reglas y prcticas especificas adoptadas
por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Al respecto
cabe precisar que existe una gran diversidad de polticas, cuya aplicacin vara incluso en
relacin con una misma materia, que requieren que deban ser seleccionadas y utilizadas por la
gerencia de la empresa, aquellas que le permitan que sus estados financieros cumplan con
todos los requerimientos de cada NIC de manera relevante.

Conclusin de todo la anterior es el hecho que los principios de contabilidad ms que


como fundamentos axiomticos resultan dentro del lenguaje de la profesin como el conjunto
de convenciones, reglas establecidas por un cuerpo representativo con autoridad y
aceptabilidad, de acuerdo a los valores y sistemas polticos en el que opere el ente,
susceptibles de modificaciones o cambios segn dicho entorno; que sirven de base para reflejar
las distintas transacciones econmicas.

FAY

El trmino generalmente aceptado que posteriormente se incorpor, tiene la intencin


de agregar algo de responsabilidad, al indicar que el criterio o regla goza de aceptacin por un
rgano con autoridad.

2.1. PRINCIPIOS CONTABLES

Entendido el hecho que los principios contables son reglas fundamentales para la
elaboracin del producto final de la contabilidad que son los estados financieros, que se
presentan de carcter general (amplias) a reglas detalladas, susceptibles de cambiar con el
tiempo; es necesario establecer distinciones en estas reglas y las jerarquas, partiendo de las
bases (normas conceptuales que describen la realidad) que conformarn el sustento de la
teora contable y el accionar del contador al traducir un hecho econmico realizado por un ente.

2.2. CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES

Si bien los principios varan de pas en pas, los principios base en pases como
Estados Unidos, Argentina y Mxico se parecen al esquema aplicable en nuestro pas, tal como
se ver a continuacin:

99

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
El ordenamiento de los principios, entendidos como reglas y orientaciones operativas,
en opinin de Hugo Sasso, autor argentino, de lo general a lo particular es el siguiente:

En Mxico la teora bsica de la contabilidad se ordena en forma decreciente de


principio a criterio prudencial en la aplicacin de las reglas particulares, clasificando los
principios de contabilidad, por sus caractersticas de la siguiente forma:

En un segundo nivel de jerarqua se encuentran las reglas particulares o


especificaciones de carcter individual y concreto de los elementos patrimoniales, las cuales se
subdividen en:

a.

Reglas de Valuacin, referidas a los valores monetarios que se asignan a los elementos
patrimoniales as como valorizaciones posteriores tendientes a reflejar lo que se espera
recibir o pagar por ellos.

b.

Reglas de Presentacin o Exposicin, referidas a la correcta formulacin de la


informacin financiera, segn ciertos criterios establecidos. En nuestro pas por ejemplo, se
ha adoptado el criterio de liquidez decreciente para mostrar el activo en el balance General.

FAY

100

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

DIOS CONCEDE AL SER HUMANO TODO LO QUE


DESEA A CAMBIO DE SU ESFUERZO Y TRABAJO

PRCTICA N .
TEMA: EJERCICIOS SUELTOS PARA APLICAR LOS PCGA

1.- SOBREGIRO BANCARIO

FAY

Al 31 de diciembre nuestro movimiento de cuenta corriente ha originado un saldo


acreedor, por un importe de S/. 80,000.00. el cual corresponde a una cuenta en M.E., dicho
saldo corresponde a US $27,000.
El tipo de cambio al 31 de diciembre es : T/C Compra : 3.15, T/C Venta : 3.20

2.- El 01 de noviembre del 2014 se concede un prstamo a MM (tercero) por US $ 60,000 con
un inters de US$ 6,000; el prstamo ser cobrado en tres cuotas iguales mensualmente (a
comenzar a fines de noviembre). El tipo de cambio es: Compra 3.25, Venta 3.35

101

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
El 30/11/14 se ha cobrado en efectivo la primera cuota del prstamo efectuado a MM
S.A. El tipo de cambio es: compra 3.361, Venta 3.364

El 31/12/14 se ha cobrado en efectivo la segunda cuota del prstamo efectuado a MM


S.A. El tipo de cambio es: compra 3.137, Venta 3.142
El 31/01/15 se ha cobrado en efectivo la tercera cuota del prstamo efectuado a MM
S.A. El tipo de cambio es: compra 3.430 Venta 3.445

FAY

3.- La empresa en el mes de noviembre del 2014 recibe de su cliente S/. 236,000.00 como
anticipo a ser cancelable en bienes. En el anticipo se incluye el Impuesto General a las Ventas.

4.- El 25 de octubre del 2014, la sociedad AFAC S.A. aumenta el capital inicial en S/. 2
000,000.00, representado por 2,000 acciones comunes con un valor nominal de S/. 1,000.00
c/u. Las acciones fueron pagadas en un 80%, al momento de la cancelacin las acciones se
cotizaban en: a) S/. 1,100.00 c/u.; b) 950.00 c/u.

5.- Al 31/12/2014 los siguientes documentos por cobrar, han llegado a su vencimiento y no se
lograron cobrar:

Letra N 234 (por la actividad principal) - Terceros, por S/. 50,000.00


Letra N 765 (por prstamo a tercera persona) - Asociada, por S/. 40,000.00

102

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
SE PIDE REALIZAR:

La estimacin correspondiente

6.- La empresa EL QUE ESTUDIA TRIUNFA S.A. es una distribuidora de libros y revistas, al
31 de diciembre del 2014 tiene en stock 100 revistas de contenido tributario vigentes para el
ejercicio 2014 las cuales tenan un costo unitario de S/. 28.00

FAY

7.- El 20 de enero de 2014 compramos 600 acciones de la empresa MM S.A. con un valor
nominal de S/. 70.00 c/u.; al 31 de diciembre de 2014 dichas acciones se cotizan de la siguiente
manera:

SUPUESTO A: S/. 65.00 c/u.


SUPUESTO B: S/. 78.00 c/u.

8. SEGUROS GENERALES:

* Fecha de la operacin
* Vigencia
* Cuota mensual

: 01-08-2014
: 01 ao (del 01-08-14 Al 31-07-15)
: S/. 700.00 (cancelada el total de las cuotas)

103

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

9.- INTERESES POR PRSTAMO OBTENIDO

2014)

* Monto del prstamo


* Periodo del prstamo
* Fecha de la operacin

: 200,000
: 20 meses (a pagarse mensualmente)
: 01-04-2014 (1ra. Cuota a pagarse 01-05-

* Inters bancario

: 4% mensual (inters al rebatir)

SE PIDE REALIZAR:

FAY

El asiento por el prstamo obtenido


Realizar los asientos respectivos, sabiendo que solamente se ha pagado 6
cuotas en el presente ejercicio

10.- El ejercicio del 2014, la empresa OPQ S.A. ha efectuado pagos a cuenta del
impuesto a la renta por un importe de S/. 25,000.00. El impuesto a la renta anual
asciende a:

SUPUESTO A : 30,500.00
SUPUESTO B : 23,200.00

104

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

11. Nuestra empresa otorga un adelanto por S/. 11,800.00, para una futura compra
de mercaderas. El adelanto incluye el IGV.

Porque el mundo te necesita, decidamos el cambio ahora, LA EXCELENCIA es la respuesta a nuestro


Presente y a ese maana que todos deseamos tener. La nica garanta de nuestro futuro, es nuestro
Compromiso con la Excelencia, AQU Y AHORA

12. El Gerente de la empresa deber viajar a la ciudad de Lima a realizar gestiones


en representacin de nuestra empresa, para lo cual se le entrega S/. 4,900, el
mismo que a su regreso rendir cuenta.

FAY
13. Nuestra empresa otorga un anticipo por S/. 15,470.00, para una futura compra
de activos fijos tangibles. El anticipo incluye el IGV.

14. COMPRA DE MERCADERAS CON INTERESES

mensual)

* Fecha de la operacin
* Importe de la compra
* La compra es al crdito

:
:
:

* Tasa de inters
:
* Tipo de Cambio Venta Publicado
* Tipo de Cambio Venta Vigente
TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO:

105

01-10-2014
US $ 40,000
canjeada con
2% mensual
:
2.805
:
2.800

20

letras

(pago

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
01.11.14: 2.905
01.12.11: 2.705

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CIERRE:

Venta:..
Compra:..

SE PIDE REALIZAR:

El asiento contable de la compra


Los asientos respectivos, sabiendo que en el presente ejercicio se pagado
todas las cuotas devengadas

15. La empresa BOA S.A. dedicada a la comercializacin de artefactos elctricos


tiene como poltica de ventas de todos sus artculos dar garanta durante el plazo de
un ao por concepto de reparacin de desperfectos o mal funcionamiento como
consecuencia de fallas de origen.

FAY

La experiencia de otras empresas en el ramo determin que por concepto de


reparacin se emplea un promedio del 5% del total de ventas.
Realizar el asiento contable al 31.12.2014 por la provisin de las garantas
sabiendo que las ventas en el ejercicio fueron S/. 2250,000.00

16. CONTINUACIN DEL CASO ANTERIOR.


En el siguiente ejercicio se efecto la prestacin efectiva del servicio como
consecuencia de la garanta ofrecida en un 80%.
Al cierre del ejercicio las ventas fueron S/. 3062,000.00

106

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

17. VENTA DE MERCADERAS A PLAZOS


*
*
*
*
*
*
*
*

Fecha de la operacin
Plazo
Importe de la operacin
La primera letra se cobra el
El costo de ventas
Tasa de inters
Tipo de Cambio Venta Publicado
Tipo de Cambio Compra Vigente

:
:
:
:
:
:
:

01-10-2014
15 letras (pago mensual)
US $ 150,000
:
01-11-2014
360,000
5% mensual
3.50
3.455

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO:

Al 01.11.14 : 3.55
Al 01.12.14 : 3.476

FAY

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CIERRE:

Tipo de Cambio Compra:.

Tipo de Cambio Venta;.

18.- Representaciones MMS.A.A. al cierre del presente ejercicio econmico tiene la


siguiente informacin de las cuentas que se mencionan a continuacin y las cuales
sern motivo de ajuste:

107

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
a.- Cuenta 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

S/. 200,000.00

INFORME: Se registr como gasto la compra de tiles de escritorio por S/.


160,000.00; sin embargo al efectuar el inventario, existe un stock de S /. 40,000.00

b.- Cuenta 1413. ENTREGAS A RENDIR CUENTA

S/. 5,000.00

INFORME: Este importe se le entrego al Gerente de Ventas para que participe en un


seminario en el mes de noviembre del ao en curso. Al cierre del ejercicio a pesar
de notificarle para que rinda cuenta no ha procedido a efectuarlo, habiendo vencido
el plazo para la regularizacin respectiva.

FAY

c.- Cuenta 123. LETRAS POR COBRAR

S/. 700,000.00

INFORME: En dicha cuenta esta incluido US $ 5,000 que se registr el 20-09-14


siendo el T/C S/. 3.45; al cierre del ejercicio sigue pendiente por cobrar US $ 1,800.
Tipo de Cambio Compra:., Tipo de Cambio Venta:

d.- Cuenta 461 PRSTAMOS DE TERCEROS S/. 800,000.00


INFORME: En la presente cuenta esta incluido US$ 9,000 por un prstamo obtenido
el da 16-08-11 siendo el tipo de cambio 3.50. Al cierre del ejercicio sigue pendiente
de pago US $ 3,000

108

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

19. Representaciones RBC S.R.Ltda. dedicada a la venta de maquinarias, celebra


un contrato de compra-venta con una empresa manufacturera en el mes de
noviembre. En dicho contrato se han estipulado las siguientes condiciones: El
vendedor establece un precio de venta de S/. 121,960.00, que incluye el precio de la
maquinaria que asciende a S/. 111,400.00 y, adems, servicios de capacitacin para
el uso adecuado de la maquinaria por un precio de S/. 10,560.00, por un perodo de
6 meses a iniciarse en el mes de diciembre y ser dictado exclusivamente para los
ingenieros y tcnicos de la planta. Por su parte, el comprador se obliga a pagar el
monto al contado. Segn datos de la empresa vendedora el costo de la maquinaria
industrial asciende a S/. 75,800.00
SE PIDE:
Determinar el criterio a considerar para realizar el reconocimiento del ingreso

FAY
PRCTICA PARA EL ALUMNO N
EJERCICIOS PARA APLICAR LOS PCGA, EL PCGE
Y EL REGLAMENTO DE SMV

1.- CAJA Y BANCOS


Al 31 de diciembre nuestro movimiento de cuenta corriente ha originado un saldo
deudor, por un importe de S/. 100,000.00. el cual corresponde a una cuenta en M.E., dicho
saldo corresponde a US $32,000.
El tipo de cambio al 31 de diciembre es : T/C Compra : 3.429; T/C Venta : 3.431
SE PIDE:

Actualizar al 31-12-14 la cuenta caja y bancos


Realizar el asiento contable de la actualizacin

109

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Indicar a que rubro del ESF debe ir la cuenta 10

2.- El 01 de diciembre del 2014 se concede un prstamo a MAM S.A. por US $ 80,000 con un
inters de US$ 10,000; el prstamo ser cobrado en cuatro cuotas iguales mensualmente ( a
comenzar a fines de diciembre ). El tipo de cambio es: Compra 3.50, Venta 3.60
SE PIDE:

Registrar el asiento contable


Indicar a que rubro del ESF debe ir la cuenta 493.

El 31/12/14 se ha cobrado en efectivo la primera cuota del prstamo efectuado a MM


S.A. El tipo de cambio es: compra 3.48, Venta 3.50
SE PIDE:

Actualizar y registrar el prstamo y los intereses


Registrar el cobro de la primera cuota

FAY

3.- La empresa en el mes de noviembre del 2014 recibe de su cliente S/. 476,000.00 como
anticipo a ser cancelable en bienes. En el anticipo se incluye el Impuesto General a las Ventas.
SE PIDE:

Registrar el anticipo recibido


Indicar a que rubro del Balance General debe ir el importe de la divisionaria 122

4.- El 30 de setiembre de 2014 se form la sociedad BBS.A. con un capital inicial de S/. 4
000,000.00, representado por 4,000 acciones comunes con un valor nominal de S/. 1,000.00
c/u. Las acciones fueron suscritas y pagadas en un 80%, al momento de la cancelacin las
acciones se cotizaban en:
a)
b)

SUPUESTO I: 1,200.00 c/u


SUPUESTO II: 900.00 c/u.

SE PIDE:

Realizar el asiento de constitucin (para ambos supuestos es el mismo)


Registrar la cancelacin del 80%( por cada supuesto)
Indicar a que rubro del ESF debe ir la divisionaria 142

110

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

5.- Al 31/12/14 los siguientes documentos por cobrar, han llegado a su vencimiento y no se
lograron cobrar:

Letra N 22344 (por la actividad principal), por S/. 30,000.00


Letra N 1965 (por prstamo a tercera persona), por S/. 10,000.00

SE PIDE REALIZAR:

La estimacin correspondiente por cada tipo de documento


Indicar en qu rubro del Balance General debe ir la divisionaria 19..
Establecer en que rubro del ESF debe ir la divisionaria 19.

6.- La Farmacia EL BUEN SAMARITANO S.A., al 31 de diciembre del 2014 tiene en stock
200 frascos del producto XYZ, los cuales han llegado a su fecha de vencimiento, las cuales
tenan un costo unitario de S/. 50.00

FAY

SE PIDE:

Realizar el asiento de la provisin respectiva, mediante las dos formas estudiadas en


clase
Indicar en qu rubro se debe incluir la cuenta 29.

7.- El 10 de febrero del 2014 compramos 2,000 acciones de la empresa PILSENER S.A. con
un valor nominal de S/. 300.00 c/u.; al 31 de diciembre del 2014 dichas acciones se cotizan en
280.00
SE PIDE:

Realizar la provisin respectiva


Establecer en que rubro del ESF debe anotarse la divisionaria 366

8. SEGUROS GENERALES:
* Fecha de la operacin
* Vigencia
* Cuota mensual

: 01-09-2014
: 01 ao (del 01-09-014 al 31-08-2015)
: S/. 1,000.00 (cancelada el total de las cuotas)

111

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
SE PIDE:

Registrar el asiento de los seguros pagados por adelantado


Realizar el asiento de ajuste por los seguros devengados al 31-12-14
Indicar en qu rubro se debe registrar la divisionaria 182

9.- INTERESES POR PRSTAMO OBTENIDO


* Monto del prstamo
* Periodo del prstamo
* Fecha de la operacin
* Inters bancario

:
:
:
:

800,000
16 meses (a pagarse mensualmente)
01-07-2014 (1ra. Cuota a pagarse 01-08-2014)
3% mensual

SE PIDE:

Realizar el asiento por el prstamo obtenido


Realizar el asiento del pago de la primera cuota(el 01-08-14), sin el devengo de los
intereses
Realizar el devengo de los intereses al 31/12/14
Establecer en que rubro del ESF se registra el importe de la divisionaria 3731

FAY

10.- El ejercicio del 2014, la empresa OPQ S.A. ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a
la renta por un importe de S/. 12,000.00.
SE PIDE:

Registrar el asiento del pago a cuenta del impuesto a la renta ( bajo las tres formas
estudiadas en clase)
Indicar en qu rubro del ESF debe incluirse los pagos a cuenta del impuesto a la renta
en exceso sobre el impuesto anual

11. Nuestra empresa otorga un adelanto por S/. 11,800.00, para una futura compra de
mercaderas. El adelanto incluye el IGV.

112

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
12. El Gerente de la empresa deber viajar a la ciudad de Lima a realizar gestiones en
representacin de nuestra empresa, para lo cual se le entrega S/. 4,500, el mismo que a su
regreso rendir cuenta. Al 31/12/11 el gerente no ha rendido cuenta de los gastos, diga Ud. En
qu rubro del ESF, debe ir la cuenta 14.

13. Nuestra empresa otorga un anticipo por S/. 15,470.00, para una futura compra de activos
fijos tangibles. El anticipo incluye el IGV. Diga Ud. En que rubro del ESF debe figurar la cuenta
422.

14. COMPRA DE MERCADERAS CON INTERESES


* Fecha de la operacin
* Importe de la compra
* La compra es al crdito
* Tasa de inters
* Tipo de Cambio Venta Publicado
* Tipo de Cambio Venta Vigente

:
:
:
:
:
:

01-09-2014
US $ 160,000
canjeada con 20 letras (pago mensual)
3% mensual
3.446
3.445

FAY

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO:

01.10.14: 3.450
01.11.14: 3.505
01.12.14: 3.440

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CIERRE:

Venta:..
Compra:..

SE PIDE REALIZAR:

El asiento contable de la compra


Los asientos respectivos, sabiendo que en el presente ejercicio se pagado todas las
cuotas devengadas

15. La empresa BOA S.A. dedicada a la comercializacin de artefactos elctricos tiene como
poltica de ventas de todos sus artculos dar garanta durante el plazo de un ao por concepto
de reparacin de desperfectos o mal funcionamiento como consecuencia de fallas de origen.

113

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La experiencia de otras empresas en el ramo determin que por concepto de reparacin
se emplea un promedio del 4% del total de ventas.
Realizar el asiento contable al 31.12.2014 por la provisin de las garantas sabiendo
que las ventas en el ejercicio fueron S/. 3600,000.00

16. CONTINUACIN DEL CASO ANTERIOR.


En el siguiente ejercicio se efecto la prestacin efectiva del servicio como
consecuencia de la garanta ofrecida en un 70%.
Al cierre del ejercicio las ventas fueron S/. 3800,000.00

17. VENTA DE MERCADERAS A PLAZOS

FAY

* Fecha de la operacin
* Plazo
* Importe de la operacin
* La primera letra se cobra el
* El costo de ventas
* Tasa de inters
* Tipo de Cambio Venta Publicado
* Tipo de Cambio Compra Vigente

:
:
:
:
:
:
:
:

01-09-2014
20 letras (pago mensual)
US $ 100,000
01-10-2014
280,000
4% mensual
3.405
3.425

TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO:

Al 01.10.11 : 3.450
Al 01.11.11 : 3.469
Al 01.12.11 : 3.358
TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CIERRE:

Tipo de Cambio Compra:.


Tipo de Cambio Venta;.

18.- Representaciones MM S.A.A. al cierre del presente ejercicio econmico tiene la siguiente
informacin de las cuentas que se mencionan a continuacin y las cuales sern motivo de
ajuste:

114

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
a.- Cuenta 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN S/. 100,000.00
INFORME: Se registr como gasto la compra de tiles de escritorio por S/. 60,000.00; sin
embargo al efectuar el inventario, existe un stock de S /. 10,000.00

b.- Cuenta 1413. ENTREGAS A RENDIR CUENTA S/. 6,000.00

INFORME: Este importe se le entrego al Gerente de Ventas para que participe en un seminario
en el mes de noviembre del ao en curso. Al cierre del ejercicio a pesar de notificarle para que
rinda cuenta no ha procedido a efectuarlo, habiendo vencido el plazo para la regularizacin
respectiva.

c.- Cuenta 123. LETRAS POR COBRAR

S/. 600,000.00

FAY

INFORME: En dicha cuenta esta incluido US $ 4,000 que se registr el 20-09-14. siendo el T/C
S/. 3.45; al cierre del ejercicio sigue pendiente por cobrar US $ 1,800. Tipo de Cambio Compra:
., Tipo de Cambio Venta:

d.- Cuenta 461 PRSTAMOS DE TERCEROS S/. 800,000.00


INFORME : En la presente cuenta esta incluido US$ 12,000 por un prstamo obtenido el da
16-08-1, siendo el tipo de cambio 3.485. Al cierre del ejercicio sigue pendiente de pago US $
6,000
19. Representaciones RBC dedicada a la venta de maquinarias, celebra un contrato de
compra-venta con una empresa manufacturera en el mes de noviembre. El dicho contrato se
han estipulado las siguientes condiciones: El vendedor establece un precio de venta de S/.
121,960.00, que incluye el precio de la maquinaria que asciende a S/. 111,400.00 y, adems,
servicios de capacitacin para el uso adecuado de la maquinaria por un precio de S/.
10,560.00, por un perodo de 3 meses a iniciarse en el mes de noviembre y ser dictado
exclusivamente para los ingenieros y tcnicos de la planta. Por su parte, el comprador se obliga
a pagar el monto al contado. Segn datos de la empresa vendedora el costo de la maquinaria
industrial asciende a S/. 70,600.00
SE PIDE:
Determinar el criterio a considerar para realizar el reconocimiento del ingreso

115

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

FAY
CASOS PRCTICOS DIVERSOS

1.- En el mes de agosto del 2014, una camioneta considerada un bien conformante del activo
fijo de la empresa sufri un siniestro, dicho vehculo tena a esa fecha costo de 50,670.00 con
una depreciacin de 18,430.00; sin embargo el seguro cubri el siniestro reembolsando el
importe de 60,000.00, con lo cual se adquiri un nuevo vehculo el 10 de noviembre del 2010
por un precio de 55,000.00 incluido el IGV Cmo se debe registrar dicha operacin?

116

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

2.- La empresa FF S.A., fabricante de telas, le vende al crdito a la empresa MM S.A., lotes
de telas de diversos colores mediante la aceptacin de letras con vencimientos mensuales, por
un valor de 30,000.00., cuyo costo asciende a 25,000.00
La empresa MM S.A., cancela solamente las primeras letras por un importe de
9,000.00, quedando pendientes de cancelacin las restantes, no obstante que ya vendi todo el
lote de telas.
Se llega posteriormente al siguiente convenio: La empresa MM para cancelar su
deuda que tiene a la empresa FF, le entrega un lote de ternos por un valor de 22,000.00,
cancelndose de esta manera las letras pendientes. El costo asciende a 19,000.00
Determinar la incidencia contable y tributaria para ambas empresas.

FAY

3.- Sera correcto devengar en el mes de enero una operacin por la que se emite
comprobante con fecha 3 de enero por un monto de 600,000.00, no obstante haberse
entregado los bienes en el mes de diciembre?. El costo de los bienes entregados en el mes de
diciembre asciende a 480,000.00

4.- La empresa ED SAC dedicada a la venta de libros, enva dos juegos de enciclopedias (E y
L), cuyo valor en libros asciende a 940.00 y 780.00 respectivamente, a pedido de su cliente
(Clnica XYZ) para que sea revisada por ste (en un tiempo prudencial) antes de su adquisicin.
Para ello se emiti una gua de remisin donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:

Motivo del traslado venta sujeta a confirmacin del comprador

Datos del bien transportado: Enciclopedias E y L (tres tomos cada uno)

Tres das despus de la entrega de las dos enciclopedias el cliente slo decide quedarse
con una de ella (la de menor costo), cuyo precio de venta asciende a 1,100.00
SE PIDE:

117

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
1 Cmo se efecta el registro de esta operacin?
2 Cul sera el tratamiento tributario a aplicar?

5.- Cmo se contabiliza el importe que se cobra por adelantado a un no domiciliado por
servicios de intermediacin a prestar en el futuro? El importe percibido es de US $ 4,000 (1509-2014). La persona que hace dicho depsito es una persona no domiciliada que requiere sus
servicios por intermediacin en la venta de bienes muebles que se nacionalizan en el Per?.

6.- Una empresa nos presenta la siguiente informacin respecto de una operacin realizada:

FAY

Valor de mercaderas: 30,000.00


Forma de adquisicin: Crdito
Vencimiento del Crdito: 60 das
Descuento por pronto pago: 10% de la transaccin (segn Nota de Crdito)
Condicin: cancelar dentro de los 30 das siguientes de la adquisicin
Cules seran las consecuencias para el cliente de un pago dentro de los 30 das?

7.- Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio inmueble, para lo cual
adquiere materiales por el importe de 24,000.00 ms IGV, los cuales son plenamente
empleados en la construccin. Asimismo contrata los servicios de una empresa para que se
encargue de la construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de 11,000.00
(incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones descritas.

8.- La empresa NN SAC ha adquirido un seguro de transporte de una mercadera que est
importando del exterior, pagando una prima equivalente a S/. 9,000.00 a una empresa del
exterior. El servicio culmina el da 30 de marzo de 2014 y la empresa efecta la cancelacin de
la deuda el da 5 de abril de 2014.

118

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

9.- Al cierre del ejercicio una empresa, ha determinado que el tesorero sistemticamente haba
estado robando fondos de la empresa. La prdida asciende a la suma de 15,000.00
Sobre el particular el sujeto implicado ha llegado a un acuerdo extrajudicial con la
empresa comprometindose a cancelar la deuda en un plazo de 6 meses, fraccionndose en
cuotas iguales la deuda original ms los intereses pactados por la suma de 1,500.00
Determinar el tratamiento tributario y su registro contable.

FAY

CASO 10: APORTES DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS

PLANTEAMIENTO

Como consecuencia de un aumento de capital acordado con fecha 04.07.2014, la


empresa TBC S.A. aportar una unidad de transportes para el activo fijo de la empresa. Se
sabe que en libros este bien tena un valor al 30.06.2014 de 28,000.00 neto de una
depreciacin que asciende a 35,000.00

Cmo sera el tratamiento contable y tributario, si se sabe que el aporte ser efectuado
al valor de mercado de la unidad de transportes, el cual asciende a 30,000.00 debiendo
adicionarse el IGV?

CASO 11: CORRECCIN DE UN COSTO DE VENTAS DETERMINADO EN EXCESO EN EL


EJERCICIO ANTERIOR
PLANTEAMIENTO

119

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La empresa AMOR S.A.C. dedicada a la comercializacin de vinos, por error no
consider dentro del stock final, mercaderas que al 31 de diciembre tenan un costo de
30,800.00.
Consecuencia de lo anterior, asumiendo que las mismas haban sido vendidas
increment el costo de ventas del ejercicio 2013.
Si en el mes de octubre de 2014 detectan dicho error, Cmo deber corregirse esta
situacin?

CASO 12: CADUCIDAD DE LOS DIVIDENDOS


Cundo caducan los dividendos por cobrar en una Sociedad de Responsabilidad
Limitada? Y Cules seran los registros contables?
PLANTEAMIENTO

FAY

La empresa ha acordado el pago de dividendos a sus socios, en la oportunidad de la


misma (fecha del acuerdo), el importe acordado asciende a 60,000.00
SOLUCIN
ASPECTOS CONTABLES
1 De acuerdo al artculo de la LGS:
En vista que la caducidad implica la prdida de vigencia o validez por el cumplimiento
de un plazo, se entiende que cumplido el plazo sealado, el socio pierde el derecho a exigir el
pago de los dividendos.

2 De conformidad con el prrafo del Marco Conceptual:.


Los efectos de las transacciones, se incorporan en los estados financieros mediante el
registro en los libros contables; cuando ocurren los mismos.

3 El prrafo. De la NIC 39:..

120

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
En consecuencia, en la oportunidad en la que se produzca la prdida del derecho que
tena el socio deber darse de baja el pasivo reconociendo dicho importe como una suma
capitalizable toda vez que no pudiendo ser repartido deber capitalizarse.

CASO 13: ADQUISICIN DE BIENES CON FACTURA EMITIDA ANTES DE LA ENTREGA


DE LOS BIENES

Cmo debe contabilizarse una factura que recibi el 30 de diciembre por la compra de
bienes destinados para la venta por un valor de 10,000.00.

FAY

Si se sabe que los referidos bienes salieron del almacn del proveedor el 4 de enero de
2014 y recibidos en esa misma fecha segn consta en la Gua de remisin emitida por la
empresa proveedora.

ASPECTOS CONTABLES

1 Prrafo del Marco Conceptual: Los efectos de las transacciones se reconocen cuando
ocurren, registrndose en los libros contables de acuerdo a la categora del elemento financiero
que corresponda.

2 Para proceder al registro debe cumplir con la definicin del elemento (prrafo..del Marco
Conceptual

3 Para proceder al registro debe cumplir con los requisitos para su reconocimiento
(prrafo..del Marco Conceptual)

4 Prrafo del Marco Conceptual:.

121

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Sin entrar a tallar que el contrato sera efectivizado con la entrega de bienes al
comprador, debemos indicar que no existen evidencia que la empresa controle los bienes por
lo cual en el mes de diciembre no se puede reconocer an los bienes que se adquirirn en el
futuro.

ASPECTOS TRIBUTARIOS

1 El comprobante, emitido anticipadamente por la empresa vendedora, da derecho al cliente a


tomar el crdito fiscal

FAY

ACTIVO O GASTO Y
ASIENTOS DE AJUSTES
122

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

ACTIVO O GASTO

1.

COMENTARIO

Es necesario que los contadores definamos si un desembolso realizado constituye un activo


o un gasto (para efectos contables y tributarios).

Ejemplo:

Para el caso de bienes de cambio los desembolsos efectuados vinculados directamente


con su adquisicin constituyen parte del costo, resultando incorrecto tratarlo como un gasto.

2.

CONCEPTO DE COSTO

FAY

Son erogaciones o desembolsos en dinero o en obligaciones de pago futuras a cambio de


un beneficio recibido o por recibir, y se efecta en la seguridad de que contribuir a que la
empresa obtenga utilidades.

Los COSTOS son desembolsos realizados con el fin de obtener un ACTIVO o inversin, o
bien incurrir en un GASTO.

3.

CONCEPTO DE ACTIVO

Es cualquier BIEN TANGIBLE que se posea o DERECHO (intangible) en propiedad, que


tenga un valor en dinero.

Un COSTO se considera como un ACTIVO cuando se espera que surjan beneficios


futuros; en este caso, el costo debe mostrarse en el Balance General.

123

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Algunos de los activos permanecern indefinidamente (compra de un terreno), otros se
trasladarn de un activo a otro y otros finalmente son trasladados a gastos cuando son
consumidos (seguros, etc.).

4.

CONCEPTO DE GASTO

Un gasto representa un costo incurrido durante un periodo actual que NO proporciona


beneficios econmicos futuros (costo expirado).

Tambin se considera el gasto capitalizado, el cual viene a ser una partida del costo que se
carga usualmente a gasto; pero, que a causa de estar relacionada con varios periodos
originalmente se considera en una cuenta de activos (cargas diferidas) y luego se traslada al
gasto conforme se vaya devengando.

VALOR EN

VALOR
0

LIBROS

FAY

CONTABLE

Ejemplo 01:

VALOR DE REGISTRO
O
ADQUISICIN

DEPRECIACIN
ACUMULADA

El 25-09-2014 se adquiere una maquinaria por un valor de S/ 180,000.00 (afecta al


IGV), la forma de financiamiento es el siguiente:

S/ 90,000.00 al contado

El saldo es al crdito con inters de 5,000 (por 10 letras de cambio), segn Nota de
Dbito.
Adicionalmente se realiza los siguientes pagos.

Transporte de la maquinaria a la fbrica por un valor de S/ 1,700.00 (afecta al IGV)


Instalacin de la maquinaria (tcnico) para ponerla operativa, por un valor de
3,000.00, Segn F/.001-63464

124

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

ASIENTOS DE AJUSTE

1.

COMENTARIO

Antes de formular los EE.FF., el contador realiza asientos (operaciones) de ajustes. La


mayor parte de los eventos en la vida de una empresa son registrados por el contador cuando
ocurren de manera obvia y fcil. Por lo manifestado sabemos que en toda empresa se dan
hechos que afectan las cuentas y no se manifiestan mediante documentos tan obvios. Los
efectos de estos hechos se registran al trmino del periodo contable por medio de Asientos de
Ajustes.

FAY

2.

CONCEPTO

Son aquellos asientos (operaciones) que se realizan antes de cerrar un determinado


ejercicio contable, con la finalidad de modificar los saldos de las cuentas, instaurar provisiones
a fin que reflejen cabalmente los importes y muestren con la mayor exactitud la situacin
econmica y financiera de la empresa; es decir, para que revele con exactitud el estado
patrimonial y la gestin de la empresa. Los ajustes pueden definirse como el proceso final clave
(antes del clculo de los saldos finales de las cuentas), que consiste en asignar los efectos
financieros de las TRANSACCIONES IMPLCITAS a los perodos apropiados. por lo tanto, los
ajustes se hacen a intervalos peridicos; es decir, justo cuando se van a formular los estados
financieros.

3.

OBJETIVO

El objetivo de los asientos de ajuste es modificar los saldos de las cuentas a fin de que
reflejen cabalmente la situacin al finalizar el periodo contable.

4.

IMPORTANCIA

125

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

La necesidad de efectuar las partidas de ajuste surgen del hecho que algunas
transacciones son IMPLCITAS ms que EXPLICITAS.

4.1. TRANSACCIONES EXPLICITAS.

Son eventos tales como la recepcin o desembolso de efectivo, compras al crdito, ventas
al crdito, etc. Que accionan casi todos los registros rutinarios da a da. El registro de las
transacciones explcitas es directo. Los registros de tales transacciones van apoyados de
evidencia explcita (comprobantes: facturas, boletas de venta, boletas de pago, recibos, etc.).
Es necesario indicar que algunas transacciones explicitas no invlucran intercambio reales de
bienes y servicios entre la entidad y otra persona.

4.2. TRANSACCIONES IMPLCITAS

FAY

Son eventos (tales como el paso del tiempo) que se ignoran temporalmente en los
procedimientos de registro diario y slo se reconocen al final de un periodo contable. Por
ejemplo, los registros de gasto por depreciacin y vencimiento de renta pagada por adelanto se
elaboran al final de un periodo contable, a partir de tarjetas o cdulas especiales, y no debido a
que haya ocurrido un evento explcito.

Los ajustes ayudan a proporcionar una medida completa y precisa de los esfuerzos, los
logros y la posicin financiera. Son una parte esencial de la contabilidad por acumulacin
porque mejoran la igualacin de ingresos y gastos en un periodo particular.

CONCLUSIN

La mayora de los asientos por efectuar en las cuentas se presenta al contador de


manera fcil y obvia. Cuando se cursan cheques contra la cuenta bancaria de la empresa es
lgico que l deba registrar un asiento con crdito a caja y bancos y con dbito a alguna otra
cuenta. Cuando se remiten facturas se crea indefectiblemente un crdito a ventas y un dbito a
cuentas por cobrar. Los asientos de estos tipos reciben el nombre de asientos originales.

Al mismo tiempo se dan hechos que afectan a las cuentas y no se manifiestan mediante
documentos tan obvios. Los efectos de estos hechos se registran al trmino del perodo
contable por medio de asientos de ajuste, cuyo objeto es modificar los saldos de las cuentas a
fin de que reflejen cabalmente la situacin al finalizar el perodo a travs de los estados
financieros.

126

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

5.

CLASES (TIPOS) DE ASIENTOS DE AJUSTE).

Los hechos que requieren recurrir a asientos de ajuste se relacionan esencialmente con las
diferencias entre gastos y erogaciones y entre ingresos y cobrado.

Los podemos agrupar en aquellos que:

5.1. CUMPLEN LA FUNCIN DE ESTABLECER VALUACIONES Y DETERIORO DE


ACTIVOS Y PROVISIONES

Su registro se realiza con la cuenta 68; esta cuenta acumula el consumo de beneficio
econmico incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a
su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un
pasivo de monto u oportunidad inciertos, entre las ms generalizadas tenemos a las siguientes:

FAY

Depreciacin
Amortizacin de intangibles
Agotamiento
Valuacin de activos
Estimacin de Cuentas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
Deterioro del valor de los activos
Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Desvalorizacin de intangibles
Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin
Provisiones
Provisin para litigios
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Provisin para reestructuraciones
Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
Provisin para gastos de responsabilidad social
Otras provisiones

5.2. LLEVAN A SU VALOR REAL LAS EXISTENCIAS

127

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Ello se realiza mediante la determinacin del COSTO DE VENTAS, o mediante el ASIENTO
POR EL CONSUMO, en el primer caso la cuenta es la 69 y en el segundo, la cuenta es la 61.

Dentro del sistema de inventario permanente estos asientos se hacen inmediatamente


despus de la venta o consumo.

5.3. REBAJAN EL IMPORTE DE LOS GASTOS PAGADOS O ADQUIRIDOS POR


ADELANTADO.

Tales como:

Intereses devengados, seguros y alquileres pagados por adelantado, entregas a rendir


cuenta, adelanto de remuneraciones, existencia final de suministros, etc.; los cuales se
controlan en la cuenta 18 y/o 37.

FAY

5.4. SIRVEN PARA REGULARIZAR CUENTAS QUE EN ANTERIORES EJERCICIOS


CAUSARON GANANCIAS DIFERIDAS

5.5. CORRIGEN ERRORES O SUBSANAN OMISIONES

I.- ASIENTOS DE AJUSTE PARA


128

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

VALUACIN DE ACTIVOS

a. CONCEPTO DE ESTIMACIN DE RECUPERACIN DE UN ACTIVO

La estimacin permite mostrar el monto recuperable del activo.

b. CLASES Y SU CONTABILIZACIN

POR VALUACIN DE ACTIVOS

FAY

Depreciacin de inversiones inmobiliarias


Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero-inversiones
inmobiliarias
Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo-costo
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo-revaluacin
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo-costos de financiacin
Depreciacin de activos biolgicos en produccin-costo
Depreciacin de activos biolgicos en produccin-costos de financiacin
Amortizacin de intangibles adquiridos-costo
Amortizacin de intangibles adquiridos-revaluacin
Amortizacin de intangibles generados internamente-costo
Amortizacin de intangibles generados internamente-revaluacin
Agotamiento de recursos naturales adquiridos
Valuacin de activos:
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias


Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Desvalorizacin de intangibles
Desvalorizacin
de
activos
biolgicos
en

129

CARG O

ABONO

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
produccin

PROVISIONES

Para litigios
Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
Para reestructuraciones
Para proteccin y remediacin del medio ambiente
Para gastos de responsabilidad social

FAY

NO COMETER EL TERRIBLE CRIMEN DE APUNTAR DEMASIADO BAJO

130

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

PRCTICA N

TEMA: CASOS DIVERSOS

1.- Representaciones FAY S.A.A. realiza la emisin de 5,000 acciones ordinarias, a un valor
nominal de S/. 100.00 c/u., con la finalidad de incrementar su capital.

Se pide registrar dicho aumento, bajo las siguientes modalidades:

1.1 Contabilizar la suscripcin, emisin y pago de 5,000 acciones a S/. 100.00 c/u.

FAY

1.2 Contabilizar la suscripcin, emisin y cancelacin de 5,000 acciones a S/. 120.00 c/u.

1.3 Contabilizacin de la suscripcin, emisin y pago de 5,000 acciones a S/. 80.00

2.- Una persona generadora de renta de tercera categora, aporta mercaderas por un valor de
S/. 200,000.00 (costo 160,000.00) ms IGV. El aporte es en una Sociedad Annima.

3.- Una empresa comercial que posee una unidad de transportes que al 31 de diciembre del
200...... se encuentra totalmente depreciado ( costo del vehculo 180,000.00 y depreciacin
acumulada ), desea aportarlo a una nueva empresa.
Cul ser el tratamiento contable y tributario, sabiendo que el valor de mercado de la
unidad de transportes es de S/. 90,000.00?

131

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II

4.- Cul es el importe a considerar como costo total y unitario por 4,000 acciones con un valor
nominal de S/. 600.00 c/u., las cuales fueron adquiridas en rueda de bolsa a S/. 520.00 c/u.,
habindose pagado a adems una comisin de S/. 4,800.00 referente al agente de bolsa ?.

5.- La empresa vende 1,500 acciones a S/. 600.00 por accin (tener en consideracin los datos
de la operacin anterior)

FAY

6.- Distribuidora FAY S.A.C. acuerda a travs de su JGA, la distribucin de una parte de la
utilidad del ejercicio 20......en la forma de dividendos, por S/. 400,000.00
Para la distribucin se toma como base el capital aportado por cada accionista a favor
de la empresa, y, ste es como sigue:
CAPITAL
APORTADO
800,000.00
480,000.00
320,000.00
400,000.00

ACCIONISTAS
O Persona Natural Domiciliada
P - Persona Natural No Domiciliada
Q Persona Jurdica Domiciliada
R Persona Jurdica No Domiciliada

%
APORTE

UTILIDAD
DISTRIBUIDA

TOTAL

GRACIAS DIOS, POR SER MI PADRE, PORQUE ME HAS ENSEADO EL AMOR, A


PERDONAR Y A OLVIDAR A QUIEN ME HA OFENDIDO, GRACIAS POR PERMITIR QUE
EN MI CORAZN NAZCA UNA LUZ DE ESPERANZA Y ALEGRA QUE ME PERMITEN
LUCHAR POR DEJAR UN SUEO EN MI HIJO, UNA PEQUEA LUZ A ELLA, UNA
PEQUEA LUZ A LA JUVENTUD Y DE PODER OFRECER MI VIDA PARA COLABORAR
EN TU CREACIN. GRACIAS DIOS POR EL AMOR QUE ME HAS DADO .

7.- Industrias FAY S.A.C. mediante su JGA, acuerda la capitalizacin en el ejercicio 20......de
una parte de la utilidad obtenida en el perodo 20......que asciende a S/. 40,000.00
Los accionistas de la empresa y el capital aportado por cada uno son los siguientes:

132

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
ACC.
O
P
Q
R

CONDICIN

CAPITAL
APORTADO

Persona N. Domiciliada
Persona N. No domiciliada
Persona N. Domiciliada
Persona J. Domiciliada
TOTAL

%
APORTE

UTILIDAD A
CAPITALIZAR

100,000.00
140,000.00
40,000.00
120,000.00

8.- La utilidad contable del ejercicio 20...., asciende a S/. 600,000.00 (empresa industrial)

SE PIDE:

FAY

A.- Calcular la participacin de los trabajadores (la empresa cuenta con 24 trabajadores)

SOLO LA ACCIN LE DA A LA VIDA SU FUERZA, SU ALEGRA, SU PROPSITO. EL MUNDO


SIEMPRE DETERMINARA TU VALA POR LO QUE REALIZAS. QUIEN PUEDE MEDIR TUS
TALENTOS POR LOS PENSAMIENTOS QUE TENGAS O LAS EMOCIONES QUE EXPERIMENTES?
Y COMO DEMOSTRARAS TUS HABILIDADES SI SIEMPRE ERES
E S P E C T A D O R Y NUNCA J U G A D O R?

B.- Calcular el Impuesto a la Renta Anual (la empresa durante el ejercicio ha realizado pagos a
cuenta por un importe de 18,500.00

133

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
C.- Establecer la Reserva Legal (la Reserva Legal acumulada al 31-12-0...... asciende a S/.
100,000.00)
NOTA: El capital social de la empresa asciende a S/. ..( tomar en cuenta los
datos de la operacin N 01 )
D.- El 60% de las utilidades distribuirlo
E.- El 40% de las utilidades capitalizarlo
F.- Adiciones Tributarias 230,000.00

FAY
9.- Nuestra empresa se encuentra en etapa pre-operativa; tenemos dentro de nuestras
obligaciones en la cuenta 469 una deuda con un abogado por servicios prestados equivalente a
la suma de S/. 37,800.00. Este profesional est afecto al impuesto a la Renta de cuarta
categora
Bajo estas consideraciones la empresa le propuso al profesional cancelar su obligacin
mediante la emisin de acciones correspondiente a la suma adeudada, lo cual fue aceptada por
el profesional que consinti se le entregase 350 acciones a un valor mercado de
S/. ............................... c/u., las cuales tienen un valor de nominal de S/. 80.00

10. La empresa AFAC S.A.C. por el ejercicio 2014. Recibi de diversas empresas ( de las que
ella es accionista), acciones por diversos motivos:

134

ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
10.1 Se compraron 2,700 acciones de la empresa A S.A. por un valor de S/. 50.00 c/u. Como
la empresa compro los valores en rueda de Bolsa de Valores, pago diversos gastos por la
adquisicin de los mismos, tales como:
* Comisin del agente de bolsa 1,000.00
* Derechos de Rueda de Bolsa 350.00
Las acciones tienen un valor nominal de S/. 40.00

10.2 Se recibieron 300 acciones por capitalizacin de utilidades de la empresa T S.A.A. de


acuerdo con lo pactado en la JGA. Estas acciones tienen un valor nominal de S/. 60.00 c/u. Las
acciones en el mercado estn cotizadas en S/. 82.00 c/u.

FAY

10.3 Se recibieron por donacin de un socio 160 acciones de la empresa O S.A.C.


valorizadas nominalmente en A/. 100.00 c/u. Las acciones se negocian en Rueda de Bolsa de
Valores, siendo su ltima cotizacin de S/. 64.00 c/u.

11. La empresa ABC S.A.A. vende 500 acciones de la empresa XYZ S.A. c/u. 80.00. Al
respecto tiene la siguiente informacin:

Valor nominal por accin S/. 50.00


La empresa ABC adquiri las acciones con un margen del 40% sobre el valor
nominal

DESAFO: ES TENER PRESENTE QUE EL FUTURO PERTENECE A LOS QUE SIGUEN APRENDIENDO, LOS
QUE DEJAN DE HACERLO SLO SIRVEN PARA VIVIR EN EL PASADO QUE ADEMS NUNCA VOLVER

135