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TEMA 4.FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

4.1.- LA CONSTITUCIN. REMISIN.


El artculo 7.- de la nueva LGT es la que regula la fuente del derecho en materia
tributaria y, por tanto, resulta bsico.
Artculo 7. Fuentes del ordenamiento tributario.
1. Los tributos se regirn:
Por la Constitucin.
Por los tratados o convenios internacionales que contengan clusulas de naturaleza
tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposicin, en los
trminos previstos en el artculo 96 de la Constitucin.
Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia
tributaria de conformidad con el artculo 93 de la Constitucin.
Por esta Ley, por las Leyes reguladoras de cada tributo y por las dems Leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y,
especficamente en el mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas
fiscales.
En el mbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirn la forma de orden
ministerial, cuando as lo disponga expresamente la Ley o reglamento objeto de
desarrollo. Dicha orden ministerial podr desarrollar directamente una norma con
rango de Ley cuando as lo establezca expresamente la propia Ley.
2. Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y
los preceptos del derecho comn.
El artculo 7.1.-LGT nos detalla porqu normas se rige el tributo.
La CE que es una norma jurdica en sentido propio.
A estos efectos nos remitimos a lo visto en los temas 2 y 3.

4.2.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES.


La jerarqua que pueden tener estos tratados.
De acuerdo con el artculo 96.-CE rige en nuestro derecho interno el principio de
recepcin automtica de los tratados internacionales.
Artculo 96.-CE: 1. Los tratados internacionales vlidamente celebrados, una vez
publicados oficialmente en Espaa, formarn parte del ordenamiento interno. Sus
disposiciones slo podrn ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma
prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho
internacional.
2. Para la denuncia de los tratados y convenios internacionales se utilizar el mismo
procedimiento previsto para su aprobacin en el artculo 94..
Los tratados internacionales o bilaterales para evitar la doble imposicin.
Los convenios para evitar la doble imposicin son importantes porque el fenmeno
de la globalizacin hace que los Estados se preocupen de dictar mecanismos para evitar
que sus residentes puedan ser grabados dos veces por un mismo hecho imponible.
Estos tratados bilaterales necesitan autorizacin de las Cortes Generales. Artculo
94.1.c).-CE
Artculo 94.1.c).-CE: 1. La prestacin del consentimiento del Estado para
obligarse por medio de tratados o convenios requerir la previa autorizacin de las
Cortes Generales, en los siguientes casos:
c) Tratados o convenios que afecten a la integridad territorial del Estado o a los
derechos o deberes fundamentales establecidos en el Ttulo I.
Hoy en da, el Estado Espaol tiene suscrito una enorme cantidad de convenios para
evitar la doble imposicin.
El tratado de doble imposicin prevalece sobre la Ley interna espaola.
Por ejemplo en la Ley sobre el impuesto de las personas fsicas en su artculo 5.-

4.3.- EL DERECHO DE LA UNIN EUROPEA.


El derecho de la Unin Europea se integra en el derecho interno. Es decir, prevalece
la norma europea sobre la nacional.
No es correcto decir que la norma interna queda derogada si entra en conflicto con la
europea y no es correcto porque no queda derogada sino que queda sin aplicacin.
LAS FUENTES DEL DERECHO EUROPEO SEGN EL TRATADO
CONSTITUCIONAL SON:
(Hay nuevas denominaciones de la normativa).
+ Derecho primario: es el derecho de los tratados.
+ Derecho derivado o secundario: son normas de rango inferior a esos tratados que
eran las directivas, reglamentos y decisiones.
HOY ESTO VARA Y SERA:
Ley europea: que es un acto legislativo de alcance general que obliga a sus destinatarios
en todos sus elementos. Es lo que anteriormente eran los reglamentos.
Ley marco europea: establece un acto legislativo que obliga en cuanto al resultado a
alcanzar, pero deja a los Estados miembros la regulacin de la forma y medios para
alcanzar ese resultado. Son las directivas.
Reglamento europeo: es un acto no legislativo de alcance general. Pueden ser
reglamentos delegados o de ejecucin de decisiones concretas.
Decisin europea: que es la que parece mantener el mismo rgimen que la actual. Es un
acto no legislativo. Obliga en todos sus elementos. Normalmente tiene destinatarios
concretos.
Se destaca la importancia delas actuales directivas (leyes marco), porque la
importancia en el campo tributario es porque son los encargados de armonizar la
tributacin.
Tambin hay que destacar la otra fuente de la Unin Europea, consistente en que
tiene aplicacin directa por los Tribunales internos que incluso pueden plantear
cuestin prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea.

4.4.- LA LEY.
Tema 2: principio de legalidad tributaria.
Artculo 31.3.-CE. Se comprende que la norma con rango de ley juega un papel
central en el derecho tributario, porque los tributos han de establecer sus elementos
esenciales a travs de la Ley.
Artculo 31.3.-CE:3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la Ley.
DISTINCIN ENTRE LEY ORGNICA Y LEYES ORDINARIAS:
Y no es una distincin de jerarqua sino de competencia material.
Principio de reserva de ley orgnica: artculo 81.1.-CE: en otras previstas en la CE
y las del artculo 57.3.Artculo 81.-CE: 1. Son Leyes orgnicas las relativas al desarrollo de los derechos
fundamentales y de las libertades pblicas, las que aprueben los Estatutos de
Autonoma y el rgimen electoral general y las dems previstas en la Constitucin.
2. La aprobacin, modificacin o derogacin de las leyes orgnicas exigir mayora
absoluta del Congreso, en una votacin final sobre el conjunto del proyecto.
Artculo 57.3.-CE: 3. Extinguidas todas las lneas llamadas en Derecho, las Cortes
Generales proveern a la sucesin el la Corona en la forma que ms convenga a los
intereses de Espaa.
La materia tributaria en principio no est reservada a Ley orgnica, por tanto, puede
regularse por Ley ordinaria. Pero puede haber alguna materia incluida en el artculo
81.1.-CE, por ejemplo alguna incluida en el Estatuto de Autonoma de alguna CCAA y
al ser regulada ah tiene que ir por Ley orgnica.
DISTINCIN ENTRE LEYES ESTATALES Y AUTONMICAS :
Por la doctrina se afirma que no es una distincin de jerarqua sino de competencia.
En principio dejando a salvo los criterios de la LOFCA, la Ley estatal tiene sus
propias materias y las Leyes autonmicas las suyas.
En las Leyes estatales existen algunas especialidades en el procedimiento
administrativo como por ejemplo la exclusin de iniciativa popular. Artculo 87.3.-CE o
la prohibicin de crear tributos por la Ley ordinaria de presupuestos generales para cada
ao. Artculo 134.7.-CE
Artculo 134.7.-CE: 7. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr
modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY IMPROPIA. Artculo 8.-LGT, porque el
principio de ley propio tiene que estar incluido en la CE y es un lmite al ejercicio de la
potestad reglamentaria. El reglamento no puede entrar a regular esta materia si no
cuenta previamente con autorizacin legal.
Artculo 8. Reserva de Ley tributaria.
Se regularn en todo caso por Ley:
La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la
fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos directamente determinantes de

la cuanta de la deuda tributaria, as como el establecimiento de presunciones que no


admitan prueba en contrario.
Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar
pagos a cuenta y su importe mximo.
La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artculo 35
de esta Ley y de los responsables.
El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones,
bonificaciones, deducciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de abonar
intereses de demora.
El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y caducidad, as como
de las causas de interrupcin del cmputo de los plazos de prescripcin.
El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones tributarias.
La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento
de la obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta.
Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurdicos.
Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de moratorias y
quitas.
La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va econmicoadministrativa.
Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
carcter permanente.

4.5.- ACTOS CON FUERZA DE LEY.


Son los decretos legislativos y los decretos ley.
DECRETOS LEGISLATIVOS:
Se ocupa el artculo 82.-CE, que nos dice que hay dos posibilidades para que el poder
legislativo autorice al gobierno para dictarlos:
A travs de las leyes de bases: lo que aprueba el Parlamento es la ley de bases y el
gobierno desarrolla esa ley de bases mediante un texto articulado.
Que el poder legislativo concede una autorizacin al ejecutivo para refundir textos
legales. Es el camino ms utilizado en el campo tributario. Artculo 82.5.-CE
Artculo 82.-CE: 1. Las Cortes Generales podrn delegar en el Gobierno la
potestad de dictar normas con rango de Ley sobre materias determinadas no incluidas
en el artculo anterior.
2. La delegacin legislativa deber otorgarse mediante una ley de bases cuando su
objeto sea la formacin de textos articulados o por una ley ordinaria cuando se trate de
refundir varios textos legales en uno slo.
3. La delegacin legislativa habr de otorgarse al Gobierno de forma expresa para
materia concreta y con fijacin del plazo para su ejercicio. La delegacin se agota por
el uso de que ella haga el Gobierno mediante la publicacin de la norma
correspondiente. No podr entenderse concedida de modo implcito o por tiempo
indeterminado. Tampoco podr permitir la subdelegacin a autoridades distintas del
propio Gobierno.
4. Las leyes de bases delimitarn con precisin el objeto y alcance de la delegacin
legislativa y los principios y criterios que han de seguirse en su ejercicio.
5. La autorizacin para refundir textos legales determinar el mbito normativo a que
se refiere el contenido de la delegacin, especificando si se circunscribe a la mera
formulacin de un texto nico o si se excluye la de regularizar, aclarar y armonizar los
textos legales que han de ser refundidos.
6. Sin perjuicio de la competencia propia de los Tribunales, las Leyes de delegacin
podrn establecer en cada caso frmulas adicionales de control.
En materia tributaria no existe ninguna especialidad destacada. Si es verdad que en
los dos supuestos del artculo 82.4. y 5.-CE respectivamente se aprecia un respeto del
principio de legalidad.
En el caso de los textos refundidos en materia tributaria a sido ms extensos: Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de 3/2004 y el
5/2004 el Texto Refundido sobre el Impuesto de Sociedades.
Decreto por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, en su apartado primero de la exposicin de motivos hace una
referencia a esta cuestin.
DECRETOS LEYES: (artculo 86.-CE)
Artculo 86.-Ce: 1. En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno
podr dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarn la forma de
Decretos-leyes y que no podrn afectar al ordenamiento delas instituciones bsicas del
Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Ttulo I,
al rgimen de las Comunidades Autnomas ni al Derecho electoral general.
2. Los Decretos-leyes debern ser inmediatamente sometidos a debate y votacin de
totalidad al Congreso de los Diputados, convocando al efecto si no estuviere reunido,

en el plazo de los treinta das siguientes a su promulgacin. El Congreso habr de


pronunciarse expresamente dentro de dicho plazo sobre su convalidacin o derogacin,
para lo cual el Reglamento establecer un procedimiento especial y sumario.
3. Durante el plazo establecido en el apartado anterior, las Cortes podrn tramitarlos
como proyectos de Ley por el procedimiento de urgencia.
Son normas que se pueden dictar en caso de extraordinaria y urgente necesidad por
el gobierno.
Se establecen dos clases de garantas:
Ha de ser inmediatamente convalidado por el Congreso. Artculo 86.2.-CE.
La exclusin de diferentes materias. Artculo 86.1.-CE. Aqu surge el problema en
materia tributaria.
Se ha usado con frecuencia el decreto-ley por el legislador en materia tributaria y lo
que se pregunta es: s se puede hacer?
Esto ha originado distintas posiciones doctrinales:
Una postura que afirma que en una interpretacin literal del artculo 86.1.-CE, no cabe
el decreto-ley en materia tributaria.
Otros, relacionan el artculo 86.1.-CE con el artculo 31.3.-CE y dicen que con el
principio de legalidad no puede aplicarse aquellos tributos amparados por el principio
de reserva de ley. Esta es la postula que en un primer momento sigui el Tribunal
Constitucional en las Sentencia 6/1983, de 4 de noviembre.
Artculo 31.3.-CE:3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la Ley.
Y otros, relacionan el artculo 86.1.-CE con el deber de contribuir del artculo 31.1.-CE.
Lo importante es que el deber de contribuir no est regulado en un decreto-ley,
entendiendo por deber de contribuir las innovaciones normativas que son relevantes
respecto del conjunto del sistema tributario. Sentencias 111/1983 y 182/1997
Artculo 31.-CE:1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de
acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en
los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio.
La tarjeta del IRPF no puede regularse por el decreto-ley (TC).
Esto lo deja en definitiva al examen de cada caso; es ver si es inconstitucional o no.
Determinadas modificaciones que del derecho tributario podran hacerse por decretoley: siempre que la materia tributaria no sea relevante.
En cada caso habr que estar al examen concreto que se hace de la trascendencia y
de la importancia que el tributo concreto tenga en el sistema tributario.

4.6.- EL REGLAMENTO.
TITULARIDAD DE LA POTESTAD REGLAMENTARIA: el artculo 97.-CE dice
que reside en el gobierno como rgano colegiado y, por tanto, no reside en sus
ministros.
Artculo 97.-CE: El gobierno dirige la poltica interior y exterior, la
Administracin civil y militar y la defensa del Estado. Ejerce la funcin ejecutiva y la
potestad reglamentaria de acuerdo con la Constitucin y las Leyes.
El reglamento se utiliza para el desarrollo y ejecucin de la ley.
Los ministros tienen una potestad reglamentaria de carcter interno u organizativo de
acuerdo con el artculo 7.1.e.-LGT.
Artculo 7.1.e) Fuentes del ordenamiento tributario.
1. Los tributos se regirn:
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores
y, especficamente en el mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas
fiscales.
La ley habilita al gobierno para que mediante decreto apruebe un reglamento.
Tambin puede ser que la propia ley tributaria autorice al ministro a desarrollar un
aspecto concreto.
Tambin tienen los ministros la capacidad de dictar normas reglamentarias de
organizacin del departamento ministerial que llevan.
EL MBITO MATERIAL DEL REGLAMENTO: la materias reservadas al
reglamento es el desarrollo o ejecucin de la ley.
En este desarrollo o ejecucin de la ley, el reglamento tiene unos lmites:
El lmite de reserva de ley. Artculo 31.1.-CE
Artculo 31.3.-CE: 3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales con carcter pblico y con arreglo a la Ley.
El principio de reserva de ley impropia o de preferencia de ley. Artculo 8.- LGT
Artculo 8. Reserva de Ley tributaria.
Se regularn en todo caso por Ley:
La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la
fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos directamente determinantes de
la cuanta de la deuda tributaria, as como el establecimiento de presunciones que no
admitan prueba en contrario.
Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar
pagos a cuenta y su importe mximo.
La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artculo 35
de esta Ley y de los responsables.
El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones,
bonificaciones, deducciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de abonar
intereses de demora.

El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y caducidad, as como


de las causas de interrupcin del cmputo de los plazos de prescripcin.
El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones tributarias.
La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento
de la obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta.
Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurdicos.
Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de moratorias y
quitas.
La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va econmicoadministrativa.
Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
carcter permanente.
El reglamento normalmente si puede entrar a regular los aspectos formales. Por
ejemplo los aspectos de gestin de los tributos; artculo 97.1.- de la Ley del impuesto de
la renta sobre las personas fsicas; del artculo 61 al 66 del reglamento del IRPF se
ocupa de desarrollar la obligacin de declarar.
Tambin puede entrar a regular el reglamento tributario aspectos secundarios de los
elementos esenciales de los tributos.
La Ley del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas en su artculo 7.1.- nos
dice las personas que estn exentas. Y los artculos 2 y 3.- del reglamento especifica los
detalles.
Puede remitir la ley al reglamento el tipo de gravamen o la cuanta del tributo?
Aqu el principio de legalidad tributaria es de carcter relativo y eso hace que en
determinados casos el tipo de gravamen lo fije el reglamento y no la ley.
En el caso de las tasas estatales el reglamento puede fijar la cuanta del tributo y se
hace no por motivos de respetar el principio de autonoma de las CCAA, sino por
dificultades tcnicas en el sentido de que en las tasas no pueden superar el importe del
coste de los servicios que se origina para la administracin pblica.
Son dos supuestos en los que el reglamento juega un papel importante en la
determinacin de la cuanta del tributo.
En los impuestos estatales no sera admisible que la cuanta del tributo estuviera
fijada por un reglamento.
El Tribunal Constitucional en la Sentencia de 27 de marzo de 2003 seala que fuera
de estos dos motivos no cabra que el reglamento se dedicara a regular los tipos
impositivos del tributo.
Tambin puede existir adems de reglamentos estatales: reglamentos autonmicos,
reglamentos locales tambin llamados ordenanzas fiscales.
Tienen que tener una cierta autonoma y potestad.
El fundamento de esta potestad reglamentaria de los Entes Locales est en las
normas del Estado o CCAA. Encontrar su habilitacin en las normas legales emanadas
del Estado.
La Ley Reguladora de las Haciendas Locales es la que prev en los artculos 15 y 16
la posibilidad de que las corporaciones locales puedan dictar ordenanzas fiscales.
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En el caso de que nos encontremos ante un tributo potestativo, si la corporacin local


decide implantar este tributo tendr que publicar la ordenanza fiscal correspondiente
aplicada al rgimen local correspondiente.
Otra posibilidad, dentro de los impuestos obligatorios, deciden aprobar un tipo que
no es el general, sino uno elegido por las corporaciones.
Existe un procedimiento para la aprobacin de estas ordenanzas fiscales regulado en
el artculo 17 de la Ley regaladora de las haciendas locales y una de las exigencias es su
exposicin al pblico.
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4.7.- EL DERECHO SUPLETORIO.


El artculo 7.2.-LGT nos dice que tendr carcter supletorio:
Las disposiciones generales del derecho administrativo.
Los preceptos del derecho comn.
Artculo 7.2.-LGT: 2. Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del
derecho administrativo y los preceptos del derecho comn.
No puede ser derecho supletorio las leyes particulares del derecho administrativo,
pero s las leyes generales.
Tambin la supletoriedad la encontramos en la Ley 30/92 en el procedimiento
tributario.
La LGT ha tratado de acercarse a los preceptos y principios contenidos en la Ley
30/92.
Otro derecho supletorio es el derecho comn y sera bsicamente el derecho civil.
El artculo 4.- del Cdigo Civil regir como derecho supletorio de otros
ordenamientos.
En el derecho tributario puede jugar como supletorio en algn momento, el derecho
penal en cuanto al derecho tributario sancionador.
El derecho mercantil tambin puede ser supletorio en algunos casos.

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4.8.- LA CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.


Por codificacin se entiende la regulacin unitaria en un solo texto de una
determinada materia.
El objetivo es dar seguridad jurdica a los destinatarios de las normas.
La importancia de la codificacin en el derecho ha sido muy grande.
En el caso del derecho tributario la codificacin surge al mismo tiempo que se va
creando la disciplina del derecho tributario.
La LGT de 1963 surge en el momento en que se est consolidando la disciplina del
derecho financiero tributario.
En el derecho tributario tenemos que referirnos a varios textos legales y a los
reglamentos.
+ Ley General Tributaria de 1963: la ordenanza tributaria alemana de 1919, que
reuni los principios comunes de todos los tributos en un nico texto legal.
Contena los principios generales sobre los tributos; modos de creacin y aplicacin
de las normas tributarias; elementos esenciales del tributo; tambin los procedimientos
de gestin de los tributos.
La Ley de 1963 tuvo una influencia muy apreciable en la jurisprudencia y en el
legislador posterior.
Tuvo reformas parciales en 1985 y 1995.
+ Ley de Derechos y Garantas de los Contribuyentes. Ley 1/1998 que introdujo
innovaciones concretas, por ejemplo los plazos de prescripcin del derecho de la
administracin a determinadas deudas tributarias que lo baja a cuatro aos.
Introdujo en el campo tributario los principios bsicos de la Ley 30/92
+ LGT 58/2003, de 12 de diciembre, que entr en vigor el 1 de julio de 2004. Su
exposicin de motivos en el apartado primero seala el porqu se dicta la nueva ley
(haba que acomodar la vieja LGT a las modificaciones experimentadas en el sistema
tributario y haba que acomodarla a la CE de 1978, puesto que la vieja ley tena algunos
preceptos preconstitucionales).
La nueva LGT es ms extensa que la anterior. Tiene 249 artculos. Debido en gran
parte a que lo que ha hecho es recoger normas reglamentarias e incorporarlas a su texto.
Tambin se ha refundido en la LGT de 2003 la Ley de Derechos y Garantas de los
contribuyentes.
+ Tambin existen las leyes propias de cada tributo.
+ Los reglamentos y tenemos los correspondientes a la LGT y los que desarrollan las
leyes propias de cada tributo.
En el campo de la LGT est previsto que aparezcan cuatro reglamentos. Ya ha
aparecido el primero que es en materia de potestad sancionadora, y faltan:
el reglamento de recaudacin.
El reglamento de revisin.
El reglamento de inspeccin y gestin.

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4.9.- LA JURISPRUDENCIA. (Importante).


La jurisprudencia es una fuente complementaria del ordenamiento jurdico. Artculo
1.6.- CC
Art. 1.6.- del CC: 6. La jurisprudencia complementar el ordenamiento jurdico con
la doctrina que, de modo reiterado, establezca el Tribunal Supremo al interpretar y
aplicar la ley, la costumbre y los principios generales del derecho.
Se ha sealado como requisito para que la jurisprudencia del Tribunal Supremo
opere:
Que la sentencia de que se trate el criterio del Tribunal Supremo opere como razn que
decide el caso.
Que el criterio del Tribunal Supremo se haya manifestado por la sala especializada del
sector de que se trate.
Que tenga carcter reiterado, es decir, que sean al menos dos sentencias.
Desde el punto de vista tributario, se han sealado algunos aspectos que en la
prctica restan importancia a la jurisprudencia del Tribunal Supremo:
Modificacin rpida que se produce en las normas tributarias, que aadido a la lentitud
del proceso del juicio estn resolviendo sobre normas que ya estn derogadas.
Dada la organizacin del Estado y del poder judicial el Tribunal Supremo no tiene
competencia sobre las normas tributarias autonmicas, la ltima palabra la tiene el
Tribunal Superior de Justicia de cada CCAA.
La doctrina del Tribunal Constitucional porque tiene una influencia normativa
directa:
Porque el legislador normativo decide lo que es inconstitucional.
Porque la interpretacin que hace el Tribunal Constitucional de los textos legales obliga
a los tribunales ordinarios. Artculo 5.- LOPJ (Ley Orgnica del Poder Judicial)
Artculo 5. LOPJ
1. La Constitucin es la norma suprema del Ordenamiento Jurdico, y vincula a todos
los jueces y tribunales, quienes interpretarn y aplicarn las Leyes y los reglamentos
segn los preceptos y principios Constitucionales, conforme a la interpretacin de los
mismos que resulte de las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional en todo
tipo de procesos.
2. Cuando un rgano judicial considere, en algn proceso, que una norma con rango
de Ley, aplicable al caso, de cuya validez dependa el fallo, pueda ser contraria a la
Constitucin, plantear la cuestin ante el Tribunal Constitucional, con arreglo a lo
que establece su Ley Orgnica.
3. Proceder el planteamiento de la cuestin de inconstitucionalidad cuando por va
interpretativa no sea posible la acomodacin de la norma al ordenamiento
constitucional.
4. En todos los casos en que, segn la Ley, proceda recurso de casacin, ser suficiente
para fundamentarlo la infraccin de precepto constitucional.
En este supuesto, la competencia para decidir el recurso corresponder siempre al
Tribunal Supremo, cualesquiera que sean la materia, el derecho aplicable y el orden
jurisdiccional.

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Tribunal Superior de Justicia: que ha tenido una importancia fundamental en la


creacin del derecho comunitario.
La doctrina afirma que el Tribunal de Luxemburgo a sido el nico rgano
constituyente del derecho comunitario europeo.

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4.10.- LA DOCTRINA ADMINISTRATIVA. (Importante)


Dos apartados:
Precisiones.
Canales o causes a travs de los cuales se manifiesta la doctrina administrativa.
Precisiones (es importante):
La doctrina administrativa queda fuera de las fuentes del derecho, es el criterio de la
administracin que se manifiesta a travs de causes que veremos despus.
Vincula slo a los rganos administrativos, no vincula a tribunales de justicia ni a
ciudadanos.
Sin embargo, tiene una gran importancia para ciudadanos y contribuyentes, lo que
indica el criterio de la administracin tributaria al aplicar un tributo.
Por tanto, afecta a la seguridad jurdica del contribuyente. Por eso al criterio de la
administracin debe drsele publicidad como si fuera una fuente del derecho. Tambin
por el principio de igualdad de armas entre los partes.
2) Canales o causes a travs de los cuales se manifiesta la doctrina administrativa.
Bsicamente son tres los causes o canales:
a) Las rdenes interpretativas: artculo 12.3.-LGT que incluye a los Tribunales
econmicos administrativos.
Artculo 12. Interpretacin de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1
del artculo 3 del Cdigo Civil.
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los trminos empleados en sus
normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda.
3. En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las Leyes y dems normas en materia tributaria
corresponde de forma exclusiva al Ministro de Hacienda.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado cumplimiento para
todos los rganos de la Administracin tributaria y se publicarn en el boletn oficial
que corresponda.
b) Las cuestiones o consultas vinculantes: lo veremos en otros temas posteriores.
Tienen competencia para estas consultas tributarias los rganos con competencia
para la elaboracin, propuesta o interpretacin de las disposiciones tributarias.
Despus de la nueva LGT, las consultas tendrn carcter vinculante en todos los
casos para la administracin tributaria, incluso para terceros que no hayan sido sus
promotores.
Sin embargo, estas consultas dejan fuera de su alcance a los tribunales econmicosadministrativos antes mencionados.
3) La doctrina de los tribunales econmicos-administrativos: estamos ante rganos
econmicos administrativos especializados en la resolucin de recursos. Tenemos dos
niveles:
- Los Tribunales econmicos administrativos regionales: uno por cada CCAA que
pueden tener distintas salas. En Canarias tiene sede en Las Palmas.
Tienen una importancia menor. Pueden actuar a travs de: pleno, sala, rgano
unipersonal. En este orden.

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- El Tribunal econmico administrativo central: su sede est en Madrid y son para


casos de recursos extraordinarios. Para unificacin de criterio y unificacin de doctrina
(crea la LGT y las discrepancias).
Vincula a todos los tribunales econmicos administrativos regionales y al resto de la
administracin tributaria.

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