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NDICE

Introduccin
Captulo I
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Activos y pasivos corrientes por impuestos


Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Medicin de Impuestos diferidos
Calculo del impuesto diferido
Revelaciones
Presentacin
Captulo II
1.- Objetivo
2.- Alcance
3.- Definiciones
4.- Base Fiscal

INTRODUCCIN

Para los propsitos de esta norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias
son:
a) La recuperacin en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.

Diferencias
Permanent
es

No tienen implicaciones futuras


en ingresos o gastos

Activos
por
impuesto
s

Desventaja
Tributaria
Diferencias
Temporales

Si hay recuperacin
en el futuro y generan:

Ventaja
Tributaria

Cuadro1.- Diferencias permanentes y temporales

Pasivos
por
impuesto
s

CAPTULO I

1. Activos y pasivos corrientes por impuestos


El impuesto corriente al ejercicio presente y los anteriores debe ser reconocido
como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el
exceso deber ser reconocido como un activo.
El beneficio de arrastre de prdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el
impuesto corriente de un periodo anterior se debe reconocer como un activo.

Tabla 1.- Activos y pasivos por impuesto diferido


Partida
Financiera
Activo
Financiero
Activo
Financiero
Pasivo
Financiero
Pasivo
Financiero

>
<
>
<

Partida
Tributaria
Activo
Tributario
Activo
Tributario
Pasivo
Tributario
Pasivo
Tributario

Surge diferencia
temporaria
Imponible

Origina
Pasivo por impuesto diferido

Deducible

Activo por impuesto diferido

Deducible

Activo por impuesto diferido

Imponible

Pasivo por impuesto diferido

2.- Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Diferencias permanentes.- Cuando nunca se va a reversar, solo en un


periodo fiscal.
Diferencias temporarias.- Estn en varios periodos fiscales, nunca se
hacen cero. Si tienen tratamiento contable. Es registrar contablemente el

impuesto a la renta como diferencias temporales.

Existen dos formas de registrar:


a) Activo = Recuperacin
b) Pasivo = Liquidacin

Diferencias temporales deducibles.- Son aquellas que dan lugar a


cantidades de impuesto a la renta a recuperar en el futuro. Generan activos
por impuestos diferidos.

Activo = Recuperacin

Diferencias temporarias imponibles.- Son aquellas que dan lugar a


cantidades de impuesto a la renta a pagar en el futuro. Generan pasivos por
impuestos diferidos.

Pasivo = Liquidacin

Ejemplos:

Diferencias temporarias imponibles

Diferencias temporarias deducibles

Provisin de indemnizacin por aos de Activos intangibles amortizados


servicios registrada a valor corriente
contablemente y no tributariamente.
para efectos tributarios y a valor actual
en los efectos contables.
Depreciaciones aceleradas

Provisin contable de vacaciones

Gastos de fabricacin deducidos


tributariamente

Provisin contable para cuentas


incobrables

Cuadro 2.- Reconocimiento de Impuesto Diferido

Estado de
Resultados

Todos los casos


excepto:

Patrimonio
Si corresponde
a una partida
de patrimonio

Patrimonio
Combinancione
s de negocios

Reconocimiento en el patrimonio
Se reconocer en el patrimonio cuando exista:
-

Revaluacin de propiedad, planta y equipo y activos intangibles


(NIC 16 y NIC 38)
Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas
(NIC8/NIIF1)

3.- Medicin de Impuestos diferidos


Los activos y pasivos diferidos no se miden a valor de mercado, pero puede
tener variacin inicial, dndose por cambio de tarifa fiscal, si no hay cambios se
liquida, y si hay cambios, se tienen que jugar con resultados del ejercicio fiscal.
Sea en gasto o ingreso cuando la tarifa es inferior, dependiendo si es activo o
pasivo.

Perdidas

crditos

fiscales

no

utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que


se puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios
posteriores, perdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero solo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra las cuales
cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

4.-Calculo del impuesto diferido


1. Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros
segn NIIF.
2. Determinar cules de ellas son diferencias futuras sujetas a impuestos y
cuales son diferencias futuras deducibles.
3. Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que
aplique.
4. Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o
patrimonio.
5. Determinar si se debe reconocerse un activo de impuesto diferido y
hasta qu punto.
5.- Revelaciones

Componentes del gasto del impuesto (ingreso).

Total de impuestos corrientes y diferidos cargado/acreditado al


patrimonio.
Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos.

1.-Depende
de
la
utilidad
futura
gravable
2.-La entidad ha sufrido una prdida
Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a
los accionistas.
Conciliacin de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.
Explicacin de los cambios en las tasas de impuestos en comparacin
con el ao anterior.
Para cada tipo de diferencia temporal, prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados:

a) Montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos


b) Monto de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de
prdidas
y
ganancias.
c) Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles,
las perdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados con
respecto a los que no se reconoce ningn activo por impuestos diferidos.

6.-Presentacin

Los activos y pasivos por impuestos diferido se presentan netos.


No
quiere decir que exista comprensin. La norma permita clasificar en
corrientes y no corrientes, ahora solo se debe presentar segn la nueva
normativa solo como corrientes.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto
fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las prdidas
fiscales a compensar.
Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la
base fiscal y su importe en libros en los estados financieros. Se reconoce
un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado.
Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran segn los tipos
impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha del
estado de situacin financiera, y de acuerdo al tiempo de reverso. Los
impuestos diferidos se reconocen en trminos nominales es decir, no deber
ser descontados.

CAPTULO II

OBJETIVO

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las


ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad, y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o


pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin
en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De
forma similar el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en
una combinacin de negocios afectar el importe de la plusvala que surge en esa
combinacin de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones
muy ventajosas.

ALCANCE
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El
trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o
extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.

El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las
retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa
dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias
a la empresa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales
(vase la NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la
Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

BASE LEGAL

Desde el ao 1998 se encuentra en aplicacin en el Per el artculo 223 de la


LGS, este Artculo 223 establece que el Contador en la preparacin y
presentacin de Estados Financieros, debe aplicar las normas legales que
correspondan a la actividad econmica que tiene a su cargo y asimismo se
establece la obligacin de aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Cuando nos preguntamos a que Principios Contables se refera este
Artculo de la Ley, se public en Julio de 1998 la Resolucin N13 del Consejo
Normativo de Contabilidad, est Resolucin evala el avance de la relacin
contable en el mundo y se indica que en Per se aplicarn, as lo dice el Artculo
1 los principios contables que en este caso estn contenidos en la Normas
Internacionales de Contabilidad NIC, preparados por el Comit de Normas
Internacionales como rgano de la IFAC la Federacin Internacional de
Contadores con sede en Londres. Estas normas en el tiempo se vio la
conveniencia en que cambien de denominacin bajo la figura de Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, pues la preparacin de Estados
Financieros va ms all de lo estrictamente contable, estamos hablando ahora de
trabajar a valores razonables, eso significa que estamos frente a una informacin
que tiene otro tipo de acabado (presentacin financiera a valores razonables).

En su Artculo 2 esta Resolucin N13 contiene otra disposicin en la que se nos


dice: Contadores si por alguna razn las normas dictadas a nivel NICS o NIIF no
alcanza a complementar adecuadamente los requerimientos tcnicos, para una
presentacin fidedigna de la informacin, Uds. en forma supletoria pueden utilizar
los USGAAP, es decir los FABSB Norteamericanos, de tal manera que

prcticamente los Contadores Pblicos de Per a partir del ao 1998 hemos


empezado a trabajar con normas de rango internacional.

Dentro de las normas legales tambin habra que mencionar el Artculo 175 de la
LGS, esta norma est dirigida tambin de alguna forma a los Contadores Pblicos
por que se habla de la preparacin y presentacin de la informacin financiera y
se dice que esta informacin debe reunir 3 requisitos: Requisito numero 1 la
informacin que preparamos debe ser una informacin suficiente, esta de alguna
forma est ligado a la NIC 1 en la que se establece que en la preparacin y
presentacin de Estados Financieros, los Contadores Pblicos preparamos cuatro
(4) Estados: Es el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas que
ahora lo denominamos Estado de Resultados, en tercer lugar el Estado de Flujo
de Efectivo en aplicacin a la NIC 7 y en el cuarto estado es el Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto. A estos 4 estados le debemos agregar las Notas
Explicativas, estas Notas Explicativas son las que de acuerdo tambin con la NIC
1, nos dicen deben ser bastante concisas pero con un gran contenido. As en la
Nota N1 se establecer la actividad de la empresa, como le ha ido a la Empresa
en el presente ao versus el ao anterior, conocer societariamente que situaciones
que se han presentado como novedades propias y relevantes en el ao que
transcurre y que vaticinio habr a futuro si es que es necesario incluirlo, Lo
importante es que un postulado de gran importancia es la preparacin y aplicacin
de los PCGA, es que estamos hablando de una empresa en marcha, entonces
esto es lo que tendramos que referir en relacin con notas explicativas.

La Nota 2 es la relacionada con las polticas contables, las polticas contables son
muy importantes porque son las normas que regulan la presentacin de los
Estados Financieros que van a ser comparados de ao en ao, esas notas
explicativas lo recomendable seria de que estn aprobadas por el Directorio de
cada empresa, as como la Superintendencia de Banca y Seguros tiene una
poltica relacionada con la estimacin de la cobranza dudosa aplicando la tabla de
riesgo 1 y la tabla de riesgos 2 para la empresas reguladas por su sector, del
mismo modo las Empresas del Sector Privado en general, deben tener tambin la
aprobacin de sus polticas aprobadas por el Directorio, de esta manera se
evitar que en el futuro haya cualquier manipulacin en el manejo de las polticas
y su efecto en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Como
sabemos y as lo dice la NIC 8 las Polticas y las Estimaciones Contables no
necesariamente son fijas ni permanentes, al contrario cada vez que por razones a)
o b) yo encuentre que una poltica debe cambiar o una estimacin contable debe

cambiar, para que de esa manera pueda presentar mejor mis Estados Financieros
pues eso debo hacerlo indicando indudablemente el monto que dara lugar como
cifra, para que al hacer la comparacin de un ejercicio a otro yo tenga la cifra que
marca la diferencia de una poltica o de una estimacin de un ejercicio a otro. Un
segundo requisito es el relacionado con el que la informacin que nosotros
preparamos debe ser una informacin fidedigna, este segundo requisito est claro
es de suma importancia es la que estara al centro de lo que es la aplicacin del
Artculo 223 de la LGS, que tal como lo hemos indicado en lneas anteriores nos
obliga a la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en la preparacin de los Estados Financieros. En la informacin fidedigna nos
debe llevar pues a una informacin real para efectos financieros y un tercer
requisito es el que indica que la informacin que nosotros preparamos debe ser
una informacin oportuna, esto quiere decir que la contabilidad siempre debe estar
al da, una contabilidad que est al da nos permitir hacer un adecuado
planeamiento estratgico, un planeamiento financiero y tributario de la Empresa,
de otra manera no podramos tomar estas medidas precautelativas que son tan
necesarias para el futuro de las Empresas que nosotros asesoramos.

Pues bien, ya hemos hecho entonces el enfoque del artculo 175 y anteriormente
del Artculo 223, ahora pasaremos a examinar otro dispositivo legal, me refiero a
la norma legal que se public recientemente, es decir la Ley N29720, publicada
en El peruano 26 de junio del ao 2011. Esta Ley en su Artculo 5 plantea que
ser CONASEV ahora Superintendencia de Valores el organismo que reciba los
Estados Financieros Auditados correspondientes al ao 2011. Es decir esto ser
en la campaa del ao 2012, pero aqu la Ley seala algo especial si en el 2011 la
Empresa ha tenido ingresos por encima de 3,000 UIT, la UIT del ao 2011.si es
S/3,600 por 3,000 nos dara S/10800,000, Pues bien si los ingresos han superado
esta cifra o el monto de los activos de la Empresa tambin superan los
S/10800,000 esta Empresa estar obligada a elaborar sus Estados Financieros
aplicando las NIIF totales vigentes al ao 2011, es decir NIIF full y aqu se
presenta prcticamente un punto de quiebre, pues la NIIF 1 establece que cuando
se prepare los Estados Financieros Auditados, el auditor debe sealar en el
prrafo primero que esta Empresa aplic la NIC 1 hasta la 41 en su totalidad, por
supuesto en la medida de que esas NICS le fueran aplicables y si por alguna
razn no la aplicaron indicar por que no la aplicaron y en todo caso stas debern
ser aplicadas antes de empezar la aplicacin de las NIIF, todo ello en el ao 2011.
Esto pues significa que este ao ser un ao de mucha actividad en lo que
significa sanear los Estados Financieros preparados hasta el ao 2010, el anlisis
nos llevar a establecer una a una cada NIC aplicable a cada partida de la

Empresa y establecer si se aplic o por que no se aplic la que era aplicable. Esto
no quiere que todas las NICS sean aplicables en una sola Empresa, cada
empresa ya sea una Empresa Industrial, Comercial o de Servicios o si por ejemplo
es una Empresa Constructora la aplicacin de la NIC 11, o si es una Empresa
Agrcola o si es una Empresa Ganadera la aplicacin de la NIC 41. En fin esto es
lo que habr que analizar en este ao, para efecto de que se incorporen las
partidas que establecen cada una de esta Normas Internacionales, este artculo 5
tambin indica entonces que esas Empresas que ya han aplicado las NICS y las
NIIF totales, entonces sern auditadas financieramente y los dictmenes de
auditoria sern recibidos por la CONASEV.

Ahora las Empresas pequeas, es decir aquellas cuyos ingresos estn por debajo
de las 3000 UIT o los activos estn por debajo de las 3,000 UIT. Es decir por
montos inferiores a S/ 10800,000 stas aplicarn las NIIF para PYMES. Esto ya
fue regulado por la Contadura Pblica de la Nacin y la obligacin empez en
Enero del ao 2011. Bueno esto es para plantear la vinculacin de la aplicacin de
las NICS y de la NIIF en el trabajo de los Contadores Pblicos a la fecha.

Bien esto es, todo lo que podramos plantear en esta parte inicial que es el tema
de la Base Legal.

A continuacin vamos a plantear el trabajo de la Preparacin y Presentacin de


Estados Financieros. Veamos los Contadores preparamos el Estado de
Resultados al 31 de Diciembre del presente ao, este estado de Ganancias y
Prdidas o tambin como lo dice la NIC 12 Estado de Resultados, da lugar a que
tengamos que hacer un trabajo de conciliacin entre lo contable y lo tributario.

Veamos cmo funciona este tema, nosotros preparamos el Estado de Resultados


presentando en primer lugar los ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos
tenido en el ao y aqu ya empieza la aplicacin de las Normas Internacionales,
por ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa Industrial o
de una Empresa de Servicios, estamos considerando que debe haberse aplicado
la NIC 18. Si estuvisemos frente a una Empresa Constructora o una Empresa
que construye para terceros all sera de aplicacin la NIC 11 y si estamos frente a
una Empresa Ganadera o Agrcola estaramos frente a la aplicacin de la NIC 41.
Despus de presentar los ingresos tenemos la aplicacin de la deduccin

conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y la presentacin del


Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC 2, con la aplicacin de la NIC 2
Existencias, de tal modo que entre Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a
la Renta Bruta. Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la Renta
Neta deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase 6, all est los Gastos de
Administracin, los Gastos de Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos
Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta Neta, esa Renta Neta
sera la Renta Neta Contable que de acuerdo con la LGS sera la informacin
fidedigna elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una informacin
fidedigna esta informacin fidedigna elaborada en base a las NIC nos ha permitido
obtener el Balance Financiero y el Estado de Resultados a valores razonables

LA RENTA TRIBUTARIA

De conformidad con el Artculo 33 del Reglamento de Renta y aplicando la LIR


D.S.N179-2004-EF y aplicando los Principios Tributarios, de manera
extracontable y en papeles de trabajo que debemos guardar celosamente
efectuaremos las adiciones y deducciones para llegar de la Renta Contable a la
Renta Tributaria.

Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaracin
Jurada correspondiente al ao 2009 la Administracin Tributaria nos est
solicitando que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencia
Permanentes y en Diferencias Temporales.

Podramos decir que en su mayora por no decir un 99%, las diferencias entre lo
contable y lo tributario estn conformado por Diferencias Permanentes. Estas
adiciones y deducciones determinarn que el Impuesto a la Renta se cargue a la
cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deduccin definitiva
del ejercicio y ya no habr en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados
tributarios.

Las Diferencias Temporales Activas

Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, que esas si tendrn
una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrn incidencia en el
Impuesto a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales.
Es decir que no sern deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los
ejercicios futuros esta situacin si tiene efecto en la conciliacin pues el reparo
tributario genera el pago de un tributo a la renta, el cual ser cargado a la cuenta
37 Impuesto a la Renta Diferido Activo, el cual ser utilizado ms adelante cuando
se cumpla la condicin tributaria que motiv el reparo, esto podr ser en uno, dos,
tres o ms ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio
Tributario y por eso las Diferentes Temporales deben ser controladas en los
papeles de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaracin Jurada
Anual

A modo de ejemplo hemos preparado una lista de Diferencias Temporales Activas


que no son muchas al compralas con las Diferencias Permanentes. Pero la que
nos interesa es la Diferencia Temporal, en este caso las Activas.

Entonces, una Diferencia Temporal activa tal como aparece en la lista que
acompaamos como anexo a sta tiene un enfoque contable financiero y un
enfoque tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su
control y sta ira desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del
Principio Tributario que motiv el reparo.

Diferencia Temporal Pasiva

La Diferencia Temporal Pasiva me va a generar al revs de la Activa un Impuesto


a la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligacin en el ao 2011 y
en lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me generar un abono a
la cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe figurar en el pasivo
financiero, pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta que se cumpla la
condicin tributaria. As tenemos tambin al final de este trabajo un ejemplo de
Diferencias Temporales Pasivas, que pueden ser generadas por la propia ley
tributaria, como es el caso de la construccin (NIC 11 y el Artculo 63 Inc. c) de la
LIR) que permite diferir el pago del Impuesto a la Renta hasta el ao 3, cuando
una obra se construye a tres o ms aos; del mismo modo tenemos la aplicacin
del Artculo 58 de la LIR en la que se nos dice: Que el Impuesto a la Renta se

puede diferir para ser cancelado cuando venza la cuenta por cobrar en una venta
a plazo de bienes y el diferimiento ser de la cuota 13 en adelante. En estos casos
nace la obligacin tributaria, pero el Impuesto a la Renta de la cuota 13 en
adelante no se registra contra la cuenta 40 Impuesto a la Renta a pagar sino
contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo. En este caso cuando las
cuotas venzan ms adelante a partir de esa cuota 13 la cuenta 49 se ir
trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.

Como se podr comprender en un ao nace la Diferencia Temporal Activa y se


lleva como adicin a la determinacin del Impuesto a la Renta y en otro ao se va
efectuando la deduccin de esta Diferencia Temporal Activa conforme se va
generando la renta de cada ao.

Deduccin por Prdidas Tributarias

Despus de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y


deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de
Renta Tributaria, al cual podemos deducir las prdidas tributarias de ejercicios
anteriores, ya sea que utilicemos el Artculo 50 a) de la LIR que nos permite
compensar prdidas durante 4 aos o aplicar el Artculo 50 b) que nos permite
aplicar indefinidamente la prdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo
las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y as lo indica la
NIC 12 en el ejercicio que termina con una prdida tributaria esta constituye una
Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y
que debera estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la
medida que pueda demostrar que esa prdida tributaria puedo recuperarla en el
plazo de 4 aos si trabajo con el Artculo 50 a); pero teniendo en cuenta el marco
conceptual de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta prdida
tributaria me abstendr de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin
embargo la no contabilizacin del Impuesto a la Renta Diferido no me har perder
mi derecho a la deduccin del ao siguiente si es que por razones que yo
desconoca antes no provision el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado
con esta prdida tributaria y aplicando la NIC 8 corregir el cargo a la cuenta 37
con abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del
Impuesto a la Renta definitivo del ejercicio.

BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de
los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la
base fiscal ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios
futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el balance. Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte
obvia inmediatamente es til considerar el principio fundamental sobre el que se
basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas excepciones muy
limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir
pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones
o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se
determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos
en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal
se calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en
aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se
presenta.

Deduccin por Prdidas Tributarias

Despus de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y


deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de
Renta Tributaria, al cual podemos deducir las prdidas tributarias de ejercicios
anteriores, ya sea que utilicemos el Artculo 50 a) de la LIR que nos permite
compensar prdidas durante 4 aos o aplicar el Artculo 50 b) que nos permite
aplicar indefinidamente la prdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo
las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y as lo indica la
NIC 12 en el ejercicio que termina con una prdida tributaria esta constituye una
Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y
que debera estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la
medida que pueda demostrar que esa prdida tributaria puedo recuperarla en el
plazo de 4 aos si trabajo con el Artculo 50 a); pero teniendo en cuenta el marco
conceptual de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta prdida
tributaria me abstendr de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin
embargo la no contabilizacin del Impuesto a la Renta Diferido no me har perder
mi derecho a la deduccin del ao siguiente si es que por razones que yo
desconoca antes no provision el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado
con esta prdida tributaria y aplicando la NIC 8 corregir el cargo a la cuenta 37
con abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del
Impuesto a la Renta definitivo del ejercicio.

La participacin de los trabajadores

Finalmente en la ltima lnea antes de llegar a la Renta Imponible, debo deducir el


porcentaje que corresponde a la participacin de los trabajadores y contabilizarlo
de acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelndola a ms tardar el 31 de
Marzo del ao siguiente, como lo exige el Artculo 37 Inc. v), pues de no hacerlo
estar creando otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a la Renta
que pude evitarlo si hubiera cumplido con la Ley del Impuesto a la Renta.

La contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio

Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones que permite la LIR


debo registrar el Impuesto a la Renta del Ejercicio trabajando con cada una de las
partidas analizadas en mi Declaracin Jurada, de esa manera har mis cargos y

abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos har cargos y abonos al
Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo.
Por razones didcticas sera bueno que en un primer momento este asiento sea
detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de
contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la
distribucin legal de la renta.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste
debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria

Base Tributaria de un Activo

La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios


econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA


El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido
deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y
en los anteriores), y el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya
sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin
del activo en cuestin.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina


tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin
objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son
fiscalmente deducibles.

ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR


Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros
de S/. 50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia fiscal.

ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

Base Tributaria de un Pasivo

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe


que ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En
el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada,
la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos

cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte


imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes
de pago de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de
S/. 20,000. El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se
pague.

ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de
gastos acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.

ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados
es de S/. 5,000.

IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa

esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin
o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores (o menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no
tuvieran consecuencias fiscales.

DEFINICIONES

Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos:


Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de
deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se
incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:

Las diferencias temporarias deducibles

La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que


todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal

La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios


anteriores

Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en
libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:

Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias


temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias


temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a


dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las
siguientes cuentas contables:

CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en


el Impuesto a la Renta originado en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar
en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto
del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en
diferencias temporales gravables, que se estima
dar lugar al pago de impuesto a la renta en
ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la
Renta diferido por actualizacin de valor sin
efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.

CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE

Es el gasto calculado sobre la base de la renta


tributaria.

CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la


base de las diferencias temporales (gravables y
deducibles), determinadas por la comparacin
de saldos contables y tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto
a la renta
Calculado sobre prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el
futuro.

APLICACIN PRCTICA

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO

1) VACACIONES (RENTA 5)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL

1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.


LA RENTA DE 5 SERA
DEDUCIBLE EN EL 2011, SI SE
CANCELA HASTA EL
31/03/2012
NO SE CANCELO

DEBE PROVISIONARSE LAS


VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2011.
S/.
TRABAJADOR 1

LO TRIBUTARIO

7/12 10,000

D.J. 2011
UTILIDAD
CONTABLE

VACACIONES

TRABAJADOR 3 17/12 30,000

2011 NO

TRABAJADOR 4 25/12 40,000

CANCELADAS

IMP. RENTA 2011


88 180,000.
37

30,000.
A 40 210,000

S/ 600,000

ADICION

TRABAJADOR 2 12/12 20,000

100,000

DIF. TEMP. ACT.

HASTA 31/03/2012 100,000 (+)


RENTA IMP.

700,000

LO CONTABLE FINANCIERO

2) PARTICIPACIONES (RENTA 5)
62
XX
A 41 XX
NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL
3) REMUNERACIONES DIETAS
DE DIRECTORES (RENTA 4)
63

LO TRIBUTARIO

2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012
3) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 4 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012

XX
A 41 XX

NIC 1 LGS.
4) INTERESES POR PAGAR A
PERSONAS NATURALES
(RENTA DE 2)
67
XX

4) ART. 37 INC v) LIR


RENTAS DE 2 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012

NIC 1 ART. LIR


RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO

LO CONTABLE FINANCIERO

5) PERDIDAS TRIBUTARIAS

LO TRIBUTARIO

5) ART. 50 LIR

NIC 12

INC a) 4 AOS

37 XX

INC b) HASTA RECUPERAR


TODA LA
PERDIDA.

A 88 XX
MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NICS UNA PARTIDA MERECE
ENTRAR EN
EL ACTIVO SI
PODRIA GENERAR
FLUJOS
ECONOMICOS FUTUROS A LA
EMPRESA.
6) CONTABILIZACION DEL
DESMEDRO DE MERCADERIAS
(VALOR RAZONABLE)
NIC 2 PARRAFO 9
69 XX
A 29 XX
PARA REGISTRAR LA PERDIDA
POR DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
JEFE ALMACEN
NIC 1 NIC 8

JEFE VENTAS

SALDOS AL 31/12 A VALOR


NETO DE REALIZACION.

6) ART. 44 INC f) LIR


NO SE ACEPTAN
PROVISIONES QUE
NO SON
RECONOCIDAS POR LA LIR.
INFORME TECNICO? ART. 21 c)
RGTO
DE LIR.
PERO QUE DICE EL ART. 57
LIR?
LO DEVENGADO
MEMORIA DESCRIPTIVA
ACTAS
PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
PRDIDA.
1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR NOTARIO AVISO
SUNAT 6 DIAS
3. DONACION

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

7) PROVISION POR
FLUCTUACION DE VALORES
NIC 37 NIC 39 NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO
EN EL
ACTIVO DEBO
MOSTRARLAS A VALOR RAZONABLE
AL 31/12

7) ART. 44 INC f) LIR


NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI
NO ESTA
EN
EL
MERCADO
BURSATIL.

VER EL MANEJO DE LOS


RESULTADOS
CUANDO
SON
DERIVADOS FINANCIEROS.

a) SI
SON
ACCIONES
QUE
COTIZAN EN BOLSA DEBO
USAR EL VALOR DE MERCADO
BURSATIL
NIC 39 NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA
30 Y 31 DEBO SOLICITAR SU
VALOR PATRIMONIAL
A LA
EMPRESA EMISORA DE LAS
ACCIONES PARA COMPARAR
SU
VALOR
PUEDE
SER
GANANCIA, PERO TAMBIEN
PUEDE SER PERDIDA.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

8) PROVISION POR SERVICIOS


DE GARANTIA
LAS EMPRESAS VENDEN SUS
BIENES
Y EN EL CONTRATO DE
VENTA
INDICAN QUE EL BIEN
TIENE UNA GARANTIA DE 12 MESES
O 24 MESES.
ESTE
GASTO
CONTINGENCIA QUE
AO A AO.

8) EN ART. 44 INC f)
NO ACEPTA ESTE TIPO DE
PROVISION, HASTA QUE EL
BIEN REALMENTE SEA DEVUELTO Y
LA
EMPRESA LO REPARE O
CAMBIE.

ES
UNA
SE REPITE

SE TIENE QUE EFECTUAR UN


ESTUDIO PARA CONOCER LA
CONTINGENCIA ESTADISTICA Y
EFECTUAR UNA ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y
LLEVAR
UN CONTROL.
69

XX
A 49 XX

LO CONTABLE FINANCIERO
9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO EN LA COMPRA DE ACTIVO

LO TRIBUTARIO
9) EL ART. 61 LIR
INDICA
QUE

LA

FIJO
DIFERENCIA
DE CAMBIO
LA NIC 21 INDICA QUE LA RELACIONADA
CON
EL
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
SER ACTIVO
FIJO
DEBE
REGISTRADA EN RESULTADOS
AFECTAR AL COSTO
TRIBUTARIO.
SI ES PERDIDA CTA. 67
SI ES GANANCIA CTA. 77

COMPRA DE ACTIVO FIJO


MAQUINARIA
$ 1000.000 AL T.C. 2.80 S/
2800.000
AJUSTE AL 31/DICIEMBRE
$ 1000.000 AL T.C. 3.00
3000.000
CTA. 67 D. CAMBIO. PERDIDA
200.000

NO SE ACEPTA COMO
GASTO
SE
DEBE
AGREGAR
A
LA
DECLARACION JURADA
D.J. 2010
UTILIDAD

S/.

CONTABLE 1000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO
200.000 (+)

CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE
280.000

10% 2800.000

DEPRE. TRIBUTARIA10% 3000.000


300.000
FALTA DEDUCIR
20.000

LO CONTABLE FINANCIERO

1200.000
DEDUCCION
DEPRECIACION
(20.000)
RTA. IMPONIBLE
1180.000

LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA


DEPRECIACION
DE
LA
DIFERENCIA
TEMPORAL
DEL
ACTIVO FIJO SE RECUPERARA EL
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO.

ADICION IMP. RENTA 2010


88

300.000

37

60.000
37

SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE
FUESE DE GANANCIA 354,000
POR ESTE ACTIVO IDENTIFICADO
SE PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL
ACTIVA.

6,000

40

10)LOS GASTOS DE AUDITORIA


EXTERNA
SE PROVISIONAN CONTRA
RESULTADOS POR EL TOTAL
NIC 1
LEY 29720 26/06/2011

LO CONTABLE FINANCIERO

10)LA RESOL. DEL TRIBUNAL.


FISCAL
DE
OBSERVACION
OBLIGATORIA
N8534-5-2001
ESTABLECE QUE COMO EL
INFORME CORRESPONDE A UN
TRABAJO DE DICTAMEN AL 31
DE DICIEMBRE RECIEN PODRA
SER GASTO DEDUCIBLE EL
AO SIGUIENTE CUANDO SE
ENTREGUE EL DICTAMEN.

LO TRIBUTARIO

11) LA SBS REGULA A LAS


EMPRESAS
BANCARIAS,
FINANCIERAS
Y
MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE
LOS
PROBLEMAS
FINANCIEROS EN EL MUNDO
OBLIGAN
A
EFECTUAR
PROVISIONES DE COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL
31/12
GASTOS

11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO


ESTABLECE EN EL INCISO g)
QUE NO SE ACEPTAN COMO
GASTOS LA PROVISION DE
COBRANZA
DUDOSA
GENERICA.

XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA

DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS
POR COBRAR AL 31/12

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO

1) DE ACUERDO CON LA NIC 18


NIC 1
LA
GANANCIA
ES
EJERCICIO DE LA VENTA.

LO TRIBUTARIO

1) EL ART. 58 DE LA LIR

PERMITE QUE LAS EMPRESAS


QUE VENDEN BIENES A PLAZOS
DEL MAYORES A
12 MESES PUEDEN
DIFERIR EL PAGO A
CTA. DESDE
LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA
Y
DECLARAR
EL
RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS
QUE VENCE
LAS CUOTAS N13
EN ADELANTE HASTA EL FINAL.

LO CONTABLE FINANCIERO

2) CONSTRUCCION
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN CENTRO
DE COSTOS POR CADA OBRA.
AO 1

AO 2

AO 3

VALORIZACION DE OBRA

4,000

4,000

2000,000

% COSTO AVANCE OBRA

3,600

3,600

1800.000

NIC 11 RESULTADO

400,000 400,000

200,000

AVANCE OBRA

RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63 c) LIR.

LO TRIBUTARIO

1000.000

2) EL ART. 63 DE LA LIR INC c)


PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA, HASTA EL 3er AO; SI LA OBRA ES A 3
AOS
O MAS.
AO 1

AO 2

D.J.

AO 3

D.J.

UTIL. 400.000

D.J.

400.000

200.000

DEDUCCION

ADICION

UTIL

UTIL. 1

DIFERIDA

UTIL. 2

ART 63 c) (400.000) (400.000

800.000

LIR
RTA. IMP.

1000.000

IMP. RENTA 1

IMP. RENTA 2

IMP. RENTA 3

88

88

88

60.000

A 49 120.000 49

240.000

120.000

A 49 120.000

120.000

A 40 300,000
30% 400.000

30% 400.000

30% 1000,000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

3) REVALUACION VOLUNTARIA
DEL ACTIVO FIJO PARRAFO 31
DE NIC 16 INDICA QUE EL
ACTIVO FIJO SE PRESENTE A
VALOR RAZONABLE.
VALOR NETO ACTIVO
10000.000
(-)

VALOR TASACION

3) ART. 44 INC. LIR


INDICA QUE LA DEPRECIACION
DEL ACTIVO REVALUADO NO TIENE
VALOR TRIBUTARIO

D.J. AO 1
UTILIDAD

2500.000

15000.000

MONTO A REVALUAR
5000.000

ADICION (D.T.P.)

CONTABILIZACION

DEPRECIACION ACT.FIJO

33

5000.000

REVALUADO

A 57 5000.000

ART. 44

REGISTRO EXCEDENTE DE
REVALUACION
VOLUNTARIA
57

1500.000

1000.000 (+)

RTA. IMPONIBLE 3500.000

A 49 1500.000
30% DE 5000.000 PARA
REGISTRAR
EL IMP. RENTA
DIFERIDO PASIVO

68

IMP. RENTA

1000.000

88

750.000

A 39 1000.000

49

300.000

DEPRECIACION DEL ACTIVO


FIJO REVALUADO

LO CONTABLE FINANCIERO

A 40 1050.000

LO TRIBUTARIO

4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN
ACTIVO FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO SE
REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE
RESULTADO.

LA GANANCIA EN CAMBIO SE
REGISTRA EN LA CTA. 77

SE
T.C.

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA)


COMPRO EN $ 1000.000 Y EL
FUE DE S/. 3.00 x DLAR

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO


$1000.000 3.00
S/.3000.000
VALOR TRIBUTARIO DEL
ACTIVO
$1000.000 2.80
S/.2800.000
GANANCIA EN CAMBIO S/.
200.000

DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10%
300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10%
280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE
20.000

4) ART. 61 LIR
LA
GANANCIA
POR
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
AFECTAR EL COSTO
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO,
DEDUCIENDO SU
VALOR.

D.J. 2011
S/.
UTILIDAD SG. BALANCE
800.000

DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA
77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO,
NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61 LIR
200.000
RTA. IMPONIBLE.
600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
20.000
RENTA IMPONIBLE 30%
620.000
IMP. RENTA 2011
88

240.000
49

60.000

49

6.000
40

186.000

DIFERENCIAS PERMANENTES

Enunciado
La empresa RAM S.A tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la
utilidad del ao 2014 es de S/. 1,000.00
Se pide
Determinar la diferencia permanente
Desarrollo
Ao 2014
Utilidad

Fiscal

Financiera
1,000.00

1,000.00

50.00

1,000.00

950.00

Impuesto a la renta 30%

300.00

300.00

Utilidad neta

700.00

700.00

Multa
Utilidad antes del Imp.

En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a que existe una diferencia
permanente de S/. 50.00 (gasto no deducible) por lo tanto:

Impuesto renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia


Permanente)*0.30
Impuesto renta = (950+50)*0.30
Impuesto renta = S/. 300.00

31/12/014

Debe

88 IMPUESTO A LA RENTA

Haber

300.00
300.00

881 Impuesto a la renta-corriente


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

DIFERENCIA TEMPORARIA

Enunciado
La empresa adquiere un computador el 01.01.2014 por S/. 5,000.00, la
depreciacin contable financiera es del 50% y la depreciacin fiscal es del 25%. La
utilidad en el 2014 es de S/.10,000.00.

Se pide
Determinar la diferencia temporaria.

Desarrollo

Ao 2014
Utilidad

Fiscal
10,000.00

Financiera
10,000.00

Depreciacin
Utilidad antes de Imp.

Ao 014

1,250.00

2,500.00

S/. 8,750.00

S/. 7,500.00

Fiscal

Financiera

Impuesto a la renta 30%

2,625.00

2,250.00

Utilidad Neta

6,125.00

5,250.00

Diferencia temporaria:
Base Imp. Fiscal Base
Financiero
Diferencia temporaria:
750.00 7,500.00
Diferencia temporaria:
S/. 1,250.00
Impuesto a la renta Diferido:
S/375.00

Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del


tiempo

CASO PRACTICO N 3: IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciad
o:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el clculo del Impuesto a la renta para
el ao 2012, 2013 y 2014:

Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y
2014.
Desarroll
o:
Descripcin
Utilidad
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00
depreciable en 5 aos)
Depreciacin Contable (Segn NIIF se
deprecia en 2 aos)
Multa (Gasto no Deducible)

AO 2012
S/.
5,000.00
S/.
1,000.00
S/.
2,500.00
S/.
100.00

AO 2013
S/.
4,000.00
S/.
1,000.00
S/.
2,500.00
S/.
100.00

AO
2014
S/.
6,000.00
S/.
1,000.00
S/.
S/.
100.00

AO 2012
CALCULO
AO 2012
Utilidad
Depreciacin

5,000.00

5,000.00

1,000.00

2,500.00

Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la
Renta 30%
Utilidad Neta

100.00

4,000.00

2,400.00

1,200.00

750.00

2,800.00

1,650.00

4,000 (UAI) *
30% =
2,400 (UAI) + 100 (Multa) =
Clculo del IR Financiero:
2,500 * 30% =
4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI
Diferencia temporaria:
Financiero) =
1,500 x 30%
Impuesto a la Renta Diferido:
=
Calculo del IR Fiscal:

FINANCIE
RO

FISCAL

1,200.00
750.00
1,500.00
S/.
450.00

CONTABILIZACIN:
31/12/2012
88 IMPUESTO A LA RENTA

DEBE
750.00

881 Impuesto a la renta corriente


37 ACTIVO DIFERIDO
450.00

HABER

371 Impuesto a la renta


diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora

1,200.00

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un
Activo Diferido.
AO 2013
CLCULO
:
AO 2013
Utilidad
Depreciacin

4,000.00

4,000.00

1,000.00

2,500.00

Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la
Renta 30%
Utilidad Neta

FINANCIE
RO

FISCAL

3,000.00

1,500.00

900.00

450.00

2,100.00

1,050.00

3,000 (UAI) *
900.00
30% =
1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500
450.00
Clculo del IR Financiero:
* 30% =
3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI
1,500.00
Diferencia temporaria:
Financiero) =
1,500 x 30%
S/.
Impuesto a la Renta Diferido:
=
450.00
Calculo del IR Fiscal:

CONTABILIZACIN:
31/12/2013
88 IMPUESTO A LA RENTA

DEBE
450.00

881 Impuesto a la renta corriente


37 ACTIVO DIFERIDO
450.00

HABER

371 Impuesto a la renta


diferido
3712 Impuesto a la renta diferido
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora

900.00

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un
Activo Diferido

AO 2014
CLCULO
:
AO 2014
Utilidad
Depreciaci
n
Multa
Utilidad Antes de Impuestos (UAI)
Impuesto a la Renta 30%
Utilidad
Neta
Calculo del IR Fiscal:
Clculo del IR
Financiero:

FISCAL

FINANCIER
O

6,000.00

6,000.00

1,000.00

5,000.00

6,000.00

1,500.00

1,800.00

3,500.00

4,200.00

5,000 (UAI) * 30% =

1,500.00

6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 =

1,800.00

5,000 (BI Fiscal) - 6,000 (BI Financiero)


=
1,000 x
Impuesto a la Renta Diferido:
30% =
Diferencia temporaria:

1,000.00
S/.
300.00

CONTABILIZACIN:
31/12/2014
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO

DEBE

HABER

1,800.00

300.00

491 Impuesto a la renta diferido


4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la
renta
40171 Renta de tercera
categora

1,500.00

En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo
Diferido.
Suponiendo que las condiciones del ao 2014se mantienen para el ao 2015 y
2016 tenemos:
AO 2015
31/12/2015
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO

DEBE

HABER

1,800.00

300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la
renta
40171 Renta de tercera
categora

1,500.00

AO 2016
31/12/2016
88 IMPUESTO A LA
RENTA
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO

DEBE

HABER

1,800.00

300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la

1,500.00

renta
40171 Renta de tercera
categora
MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR
COBRAR
AO
2012
2013

DEBE
S/.
450.00
S/.
450.00

HABER

SALDO
S/.
450.00
S/.
900.00

MAYORIZACIN IMPUESTO DIFERIDO POR


PAGAR
AO

DEBE

2014
2015
2016

HABER

SALDO
S/.
300.00
300.00
S/.
600.00
300.00
300.
S/.
00
900.00

Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias
temporarias se debe de realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.
AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS
DIFERIDOS
31/12/2016

DEBE

HABER

49 PASIVO DIFERIDO
900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

CASO PRCTICO N 4: DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y


EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el
3 aos

02/01/2
014

adquiri
S/.
cuya
equipo de
1,000 depreciacin
computo por .00,
fiscal es de
y una vida til en la base
S/.
con

30%.

financiera de un ao. Las ventas 2,00 un


fueron de
0.00, costo
de
La tasa de
30%.
impuesto a la
renta es de

Se pide:
Calcular la depreciacin del equipo de computo y su pago de impuesto a
la renta.
Desarrollo:
Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Concept
o

Base
Base
IR
Fina Varia
Fisca
Difer
ncier cin
l
ido
a

Ao 2014
Ventas
2,000. 2,00
00
0.00

-600. 00

Costo
-600.
00
Dep.
Acelerada -333.
33
Utilidad
1,066.
67
Porcentaj
e de
0.30
Impuesto
IR
320.0
0

-1,00 666.6 200.


0.00 7
00
400.
00

666.6
7

0.30
120.
00

Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del ao 2014
31/12/2014

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DEB
E
120.0
0

200.0
0

HAB
ER

320.
00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Reserva del IR diferido creado en el ao uno
Concept
o

Base
Base
IR
Fina Varia
Fisca
Difer
ncier cin
l
ido
a

Ao 2015
Ventas
2,000. 2,00
00
0.00

-600. 00

Costo
-600.
00
Dep.
Acelerada -333.
33
Utilidad
1,066.
67
Porcentaj
30%.
e de
Impuesto
IR
320.0
0

333.3 100.
3
00

1,40
0.00

333.3
3

0.30
420.
00

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del ao 2015


31/12/2015

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

DEB
E

HAB
ER

420.0
0

100.
00

320.
00

DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR


DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGN LA NIC 18
Los ingresos ordinarios se reconocern slo
cuando sea probable que los beneficios
econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede
ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados
con una misma transaccin o evento, se
reconocern de forma simultnea.
Los gastos, junto con las garantas y otros
costos a incurrir tras la entrega de los bienes,
podrn ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios
hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no
pueden reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes
se registrar como un
pasivo.
VENTA DE BIENES SEGN EL ART. 58 DE LA LIR
Al respecto el Art. 58 de la LIR seala que los
ingresos provenientes de la enajenacin de
bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un
plazo mayor a 1 ao, computado a partir de la
fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales
en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
Adems, para determinar el monto del impuesto
exigible en cada ejercicio gravable se dividir el

impuesto calculado sobre


el ntegro de la operacin entre el ingreso total
de la enajenacin y el resultado se multiplicar
por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.

CASO PRCTICO N 5: VENTA DE BIENES A PLAZO


Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camin
Volvo al crdito, bajo
las siguientes condiciones:
24
Mese
- Crdito pagado mensualmente por un plazo de
s
S/.
412, ,
500. Incluye
- Valor de venta del Camin
00
IGV
S/.
21,3 ,
34.5 Incluye
- Los Intereses ascienden a
6
IGV
S/.
247,
500.
- Costo de la mercadera vendida
00
5.00
- Tasa de inters anual explcita
%
0.41
- Tasa de inters mensual explcita
%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operacin aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de
valoracin segn las NIIF.
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El prrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que En la
mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes
al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad
de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo
cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito
sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de
inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La

tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:

(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se
reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Desarrollo:
Clculo de la imputacin anual de la venta de bienes a travs de la
funcin de Excel
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
El prrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los
ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Asimismo el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece
que Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las
siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista.

Funcin Excel pago anual

S/.
18,07
6.44

Cuadro de amortizacin de las cuotas con la determinacin de los intereses


mensuales

Periodo

Capit
Cuot
Amo
al
Inter
a
Capita
rtiza
pend
eses Anu
l
cin
.
al

Ago - 2013
Sep - 2013
Oct - 2013
Nov - 2013
Dic - 2013
Ene - 2014
Feb - 2014
Mar - 2014
Abr - 2014
May - 2014
Jun - 2014
Jul - 2014
Ago - 2014
Sep - 2014
Oct - 2014
Nov - 2014
Dic - 2014
Ene - 2015
Feb - 2015

412,
500. 16,39 1,68
00 5.86 0.58
396,
104. 16,46 1,61
14 2.66 3.78
379,
641. 16,52 1,54
47 9.73 6.71
363,1
11.74
346,
514.
66
329,
849.
97
313,1
17.3
7
296,
316.
61
279,
447.
40
262,
509.
47
245,
502.
52
228,
426.
29
211,2
80.4
9
194,
064.
83
176,
779.
03
159,
422.
81
141,
995.
88
124,
497.
95
106,
928.

16,59 1,47
7.08 9.36
16,66 1,411
4.70
.74
16,73 1,34
2.59 3.85
16,80 1,27
0.76 5.68
16,86 1,20
9.21 7.23
16,93 1,13
7.94 8.50
17,00 1,06
6.94 9.50
17,07 1,00
6.23 0.21
17,14
5.80

930.
64

17,21
5.66

860.
78

17,28
5.80

790.
64

17,35
6.22

720.
22

17,42
6.93

649.
51

17,49
7.93

578.
51

17,56
9.22
17,64
0.80

507.
22
435.
64

18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4

396,10
4.14
379,64
1.47
363,11
1.74
346,51
4.66
329,84
9.97
313,11
7.37
296,31
6.61
279,44
7.40
262,50
9.47
245,50
2.52
228,42
6.29
211,28
0.49
194,06
4.83
176,77
9.03
159,42
2.81
141,99
5.88
124,49
7.95
106,92
8.73
89,287
.93

Mar - 2015
Abr - 2015
May - 2015
Jun - 2015
Jul - 2015

TOTAL

73
89,2
87.9
3
71,5
75.2
6
53,7
90.4
3
35,9
33.1
4
18,0
03.0
9

17,71
2.67

363.
77

17,78
4.83

291.
61

17,85
7.29

219.
15

17,93
0.04

146.
40

18,00
3.09

73.3
5

21,3
412,5 34.5
00.00 6

4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4
18,0
76.4
4

71,575
.26
53,790
.43
35,933
.14
18,003
.09
-0.00

433,
834.
56

CUADRO DE IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

MERCADERA

TOT
AL

Tota
DEVE
Total
l
CUO
NGAM
difer
difer
TA
IENTO
ido
ido
MEN
SUA AGO ENEENE 31/1 31/1
L
-DIC
DIC
-JUL 2/20 2/20
2013 2014 2015
13
13

PRECIO DE VENTA

18,0
412,5 76.4
00.00 4

82,6
50.0
3

329,
205,35 124,4 849.
2.01
97.95 97

124,
497.
95

INTERESES SIN IGV

18,08
0.14

6,55
2.68

9,801.
07

11,5
1,726 27.4
.38
5

1,72
6.38

VALOR DE VENTA

15,3
349,5 19.0
76.27 2

70,0
42.4
0

279,
174,02 105,5 533.
7.13
06.74 87

105,
506.
74

I.G.V.

66,17
8.15

PRECIO DE VENTA

433,8
34.56

90,3
82.2
0

216,91 126,5
7.28
35.08

COSTO DE VENTAS

247,5
00.00

49,5
90.0
2

197,
123,21 74,69 909.
1.21
8.77 98

A continuacin se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los

74,6
98.7
7

registros deben de hacerse de forma mensual,


dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los
ingresos netos para el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, tal como los seala el Art. 85 de la
LIR.
EJERCICIO 2013
Por la Venta de la mercadera a Largo Plazo ms I.G.V. e Intereses por
Financiamiento
Tratamiento
contable
02/08/2013
NIC 18
HAB
DEBE
ER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV Cuenta propia

422,30
7.11

70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales

66,17
8.15

66,1
78.1
5

349,5
76.27

70,0
42.4
0

6,552
.68

6,55
2.68

291,
061.
32

49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.
02/08/2013

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
433,
834.
56

279,
533.
87
11,52
7.45
Tratamiento
contable

Tratamient
o

NIC 18
HAB
DEBE
ER

69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas

247,50
0.00

tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
49,5
90.0
2
197,
909.
98

49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
247,5
00.00

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

247,
500.
00

Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, ms IGV.


Tratamiento
contable
31/12/2013
NIC 18
HAB
DEBE
ER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

90,382
.20

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

90,38
2.20

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
90,3
82.2
0

90,3
82.2
0

EJERCICIO 2014
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses
diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
Tratamiento
contable
31/12/2014
NIC 18
HAB
DEBE
ER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS

9,801.
07

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER

123 Letras por cobrar


1231 En cartera
183,
828.
20

49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros

174,
027.
13
9,80
1.07
174,
027.
13

70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
9,801
.07

77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales

9,80
1.07

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos,


que devengan en el ejercicio 2014.
Tratamiento
contable
31/12/2014
NIC 18
HAB
DEBE
ER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
123,
211.
21
123,
211.
21

49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de
2014
Tratamiento
contable
31/12/2014
NIC 18
HAB
DEBE
ER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras

216,91
7.28

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
216,
917.
28

1041 Cuentas corrientes


operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

216,
917.
28

216,9
17.28

EJERCICIO 2015
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,
que devengan en el ejercicio 2015
Tratamiento
contable
31/07/2015
NIC 18
HAB
DEBE
ER
1,726.
38

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER

107,
233.
12

49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros

105,
506.
74
1,72
6.38
105,
506.
74

70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
1,726
.38

77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales

1,72
6.38

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos, que


que devengan en el ejercicio 2015
Tratamiento
contable
31/07/2015

NIC 18
DEBE

69 COSTO DE VENTAS

HAB
ER

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
74,6
98.7
7

691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
74,6
98.7
7

49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de
2015
Tratamiento
contable
31/07/2015

NIC 18
DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

126,53
5.08

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

TOTAL GENERAL DE LA OPERACIN

HAB
ER

126,
535.
08

126,5
35.08

1,115,
169.12

1,115
,169.
12

CONCILIACIN DEL TRATAMIENTO


CONTABLE CON EL TRIBUTARIO
A continuacin se presenta la
incidencia de la revaluacin y el mayor
valor depreciado durante el resto de la
vida til del vehculo.
Articulo 33 Rgto LIR
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la declaracin jurada.
Determinacin del Impuesto a la Renta
diferido por el mtodo del Estado de

Tratamient
o
tributario
Extra
libros
DEB HAB
E
ER
126,
535.
08

1,60
4,14
0.43

1,60
4,14
0.43

Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA
DECLARACIN JURADA DEL IR
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR
Costo de ventas segn NIC 18
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18
Costo de ventas segn Art. 58 LIR
Efecto neto total

2013 2014
S/.
S/.
70,0
42.4
0
247,
500.
00

2015
S/.

Total
S/.

174,
027. 105,50 349,5
13
6.74 76.27
247,5
00.00

(349,
(349,
576.
576.2
27)
7)
(49,5 (123,
(247,
90.0 211.2 (74,69 500.0
2)
1)
8.77)
0)
(81,6 50,8
23.8 15.9 30,807
9)
2
.97 0.00

Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participacin a los


trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA
DECLARACIN JURADA DEL IR
Resultado contable (supuestos)
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 LIR
Costo de ventas segn NIC 18
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18
Costo de ventas segn Art. 58 LIR
Resultado antes de participaciones e IR

Participacin de los trabajadores


Renta Imponible Contable

2013 2014 2015 Total


S/.
S/.
S/.
S/.
950, 997,
2,995
200. 710. 1,047, ,505.
00
00 595.50
50
70,0
42.4
0
247,
500.
00

174,
027. 105,50 349,5
13
6.74 76.27
0.00

247,5
0.00 00.00

(349,
(349,
576.
576.2
27) 0.00
0.00
7)
(49,5 (123,
(247,
90.0 211.2 (74,69 500.0
2)
1)
8.77)
0)
868, 1,04
2,995
576. 8,52 1,078, ,505.
11 5.92 403.47
50
69,4
86.0
8% 9

83,8
82.0
7

86,272 239,6
.28
40.44

880,
713.

913,
827.

961,32
3.22

91

Impuesto a la Renta Contable

Renta Imponible Tributaria

Impuesto a la Renta Corriente

93

264,
214.
30% 17

274,
148.
38

288,39 826,7
6.97
59.52

799,
090.
02
2
39,7
27.0
30%
1

964,
643.
85

992,13
1.19

289,
393.
15

297,63 826,7
9.36
59.52

Impuesto a la Renta Diferido

-24,4 15,2
87.1 44.7
7
8

Impuesto diferido acumulado

-24,4
87.1 -9,24
7
2.39 -0.00

9,242.
39

(0.00
)

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
CON
TAB TRIBU
DETALLE
LE TARIO
950,
200. 950,20
Resultado del ejercicio (supuesto)
00
0.00
(+) Provisin no aceptada tributariamente
81,623
Depreciacin calculada sobre el exceso revaluado
.89
950,
200. 868,57
Resultado antes de Participaciones e IR
00
6.11
Participacin
69,4
de los
86.0 69,486
8%
trabajadores
9
.09
880,
713. 799,09
Renta Imponible
91
0.02
264,
Impuesto a
214. 239,72
30%
la Renta
17
7.01
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES
El prrafo 15 de la NIC 12, dispone que Se reconocer un pasivo de naturaleza
fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que:

(i) no es una combinacin de negocios; y


(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto a la Renta corriente por pagar
Impuesto a la Renta Contable

Impuesto a la Renta diferido

239,
727.
01
264,
214.
17
24,4
87.1
7

CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS


UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO
O UN PASIVO DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94, ha
precisado que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los
trabajadores se realizar de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficiados a
los Empleados, slo por los gastos de compensacin por los servicios prestados en
el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS
CASOS ES GASTO
La Administracin Tributaria en Informe N 033-2012-SUNAT/4B0000, ha sealado
en base a lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin
CNC N 046-2011-EF/94, ha establecido que Para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades
(PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al
que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio.
a) Participacin de los trabajadores corriente
31/12/2013
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores

DEBE
69,486
.09

HAB
ER

6
9,486
.09

------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIN

24,320
.13

95 GASTOS DE VENTA

45,165
.96

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS


791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribucin de la participacin de los trabajadores-corriente a
los centros de costos

69,48
6.09
138,97 138,9
2.18 72.18

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y


DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL
RESULTADO
El prrafo 58 de la NIC 12 seala que Los impuestos corrientes y diferidos,
debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto
en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin por una entidad de
inversin, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de
una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados)
(vanse los prrafos 66 a 68)".
b) Impuesto a la Renta corriente y diferido
31/12/2013

DEBE

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS


851 Resultado antes de participaciones e impuestos

264,21
4.17

264,2
14.17

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta Corriente


882 Impuesto a la renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------

HAB
ER

239,
727.
01
24,4
87.1
7

264,21
4.17

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
239,

727.
01
24,4
87.1
7

882 Impuesto a la renta Diferido

24,48
7.17

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR

239,7
27.01

401 Gobierno central


4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
528,42 528,4
8.35
28.35

Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido


BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA
DETERMINAR EL IR DIFERIDO

Ao

VAL
Difer
IR
OR BAS enci Difer
EN
E
a
ido
LIBR FISC temp
OS
AL
oral 30%

2013

-81,6 -24,4
81,62 23.8 87.1
3.89 9
7

2014

50,8
50,81 15.9
5.92 2

15,2
44.7
8

2015

30,8
30,80 07.9
7.97 7

9,24
2.39

Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la


Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del ao
2013
Saldo segn libros al 31/12/2013

24,4
87.1
7
24,4

87.1
7
Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido
determinado segn el mtodo
del estado de situacin financiera.

Habe
r

Saldo segn
ESF
Deudo Acre
r
edor

24,48
7.17 2013

24,48
7.17

2014

15,2
44.7
8

2014

9,242
.39

2015

9,24
2.39

2015

MAYORIZACION:
Debe

IR diferido

2013

24,4
87.1
7

0.00

24,48
7.17

CASO PRACTICO No. 6 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS


DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al
31/12/2014 presenta los
siguientes datos:
La empresa durante el
ejercicio 2014 ha obtenido
985,6
un resultado contable de S/.
00.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas
por cobrar por su valor nominal de
Segn la valoracin realizada
bajo NIIF, las cuentas por cobrar
S/. 80,000
valoradas al costo
Los
S/.
intereses
93,20 son
amortizado reflejan un saldo de
0
gravados.
S/.
para los
2. La empresa tiene en deudores de clientes de
64,00 cuales se
corto plazo por
0
ha
S/.
Bajo NIIF, la
registrado una provisin fiscal
4,00 provisin
acumulada de
0
acumulada

S/.
Cualquier exceso de
7,60 provisin contable con la
arroj
0
fiscal ser deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se
reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados
como valor razonable con efecto
S/.
Para efectos
en resultados fueron valorados bajo NIIF
246, fiscales la
por
000 valoracin
S/.
Los rendimientos
230, causados se gravan
arroja
000 fiscalmente.
S/.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de
680,0 y se ha
compra es de
00
depreciado
S/.
68,0
Para efectos fiscales al
contablemente
00
costo de compra se le han
y la
S/.
depreciacin
adicionado en el pasado ajustes por
120, fiscal ha
inflacin de
000 sido
S/.
160,
de
000
S/.
5. La empresa tiene activos diferidos
48,0 de
presentados fiscalmente por
00
los
S/.
19,2 Bajo NIIF estas partidas
cuales ha amortizado
00
se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el
estado de situacin financiera.
S/.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo
520,
Al
de compra fue
000 31
S/.
Fiscalmente han
700,0 sido declarados por
de diciembre se revaluaron a
00
su
S/.
y se ha calculado
S/.
520, depreciacin
260,
costo histrico de
000 acumulada por
000
S/.
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos
80,00 de los
diferidos por
0
cuales ha
S/.
Para efectos NIIF se
40,0 cargaron a gastos cuando
amortizado
00
se incurri en ellos.
La amortizacin es deducible en un plazo de
cinco aos.
la
S/.
cual
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisin para
90,00 no
litigios por
0
es

deducible de impuestos hasta tanto se


pague.
S/.
Dicha
9. La empresa tiene registrado una pasivo por
144,0 prdida
un forward por
00
para
efectos fiscales solo es deducible cuando se
liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender
reclamaciones de clientes por
que no han sido deducidos de
impuestos hasta tanto no se
S/. 166,000
paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de
30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria segn el Estado de
Situacin Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan
impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o
pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y
diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Clculo del impuesto diferido por diferencias
temporarias

Nombre

Im
Difer
Bas
pue
encia
e
sto
temp
Cifra
fisca
defe
orari
l
rido
Fisc
a
?
NIIF al IR

Dbito
(Crdito)
Res
Impuesto
ulta
diferido
dos
Acti Pasi
vo
vo
295,
680

IR del del ejercicio


Cuentas por cobrar
Nominal

80,0
00

80,00
0
-

Ajuste valoracin

13,2
00

Total

93,2
00

80,00
0

Deudores clientes

64,0
00

64,00
0

Provisin

(7,60 (4,00 (2,00 (5,60


0)
0)
0)
0)

13,20
0

(3,96 3,96
0)
0

Si

1,68
0

(1,68
0)

Patr
imo
nio

Neto

56,4
00

60,00
0

Inversiones en Bonos

246,
000

230,0 230,
00
000

680,
000

680,0 680,
00
000

16,00
0

Si

(4,80 4,80
0)
0

(28,0
00)

Si

8,40
0

(8,40
0)

(28,8
00)

Si

8,64
0

(8,64
0)

Inmuebles
Compra

120,0 120,
00
000

Ajustes por inflacin


Depreciacin acumulada

(68,0 (160, (160,


00)
000) 000)
612,
000

640,0 640,
00
000

Activos diferidos

48,00
0

Amortizacin acumulada

(19,2
00)

28,80 28,8
0
00

700,
000

520,0
00

(260,
000)

700,
000

260,0 260,
00
000

440,0
00

Si

Provisin litigios

90,0
00

(90,0
00)

Si

27,0
00

(27,0
00)

Forward

144,
000

(144,
000)

Si

43,2
00

(43,2
00)

Provisiones reclamaciones

166,
000

(166,
000)

Si

49,8
00

(49,8
00)

Neto

Maquinas
Depreciacin acumulada

(132,
000)

132,
000

138,
720

Totales
Por el Impuesto a la Renta
Corriente y Diferido del Ap
2014
DEB
E

31/12/2014
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

165,7
20.00

165,
720.
00

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta Corriente


882 Impuesto a la renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x
---------------------------

295,
680.
00
(129,
960.
00)

165,7
20.00

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta Corriente

295,
680.
00

882 Impuesto a la renta Diferido

-129,
960.
00

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta
diferido
3712 Impuesto a la
renta diferido Resultados

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido
Resultados

HAB
ER

138,7
20.00

140,
760.
00

(140, 165,
760) 720

132,
000

37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta
diferido
3711 Impuesto a la
renta diferido Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR

132,0
00.00

295,
680.
00

401 Gobierno central


4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

Por el Impuesto a la Renta corriente y


diferido

PLANILLA DE TRABAJADORES
VACA
CIONE
FECHA
NOMB
S
DE
PUESTO
RE
PROVI
INICIO
SION
ADAS
MIGUE
L
GERENT
12/12/2 TORRE E
S/.2,50
1 012
S
(dueo)
0.00
PEPE ADMINIS
22/12/2 TORRE TRADOR S/.1,00
2 012
S
(hijo)
0.00
TEKILA APODER
31/12/2 TORRE ADO
S/.750.
3 012
S
(hijo)
00
S/.4,2
50.00

La empresa en el 2014
provisiona por concepto de
vacaciones:

602,
602,1 160.
60.00 00

Provisi
n de
Vacacion
es:

S/.4,2
50.00

QU PASA SI NO PAGAS LAS


VACACIONES HASTA LA FECHA DE
PRESENTACIN DJ ANUAL 2014?

UTLIDAD ANTES
DE IMPUESTO
2014

S/.89,0
00.00

ADICIN POR VACACIONES


NO PAGADAS (DIFERENCIA
TEMPORAL)
RESULTADO
ANTES DE
IMPUESTO

Este monto no podr


utilizarse como gasto
S/.4,25 --- para el 2014 porque no se
0.00 -> pagaron.
Pero si se pagan en el
S/.93,2
2015, se podr utiliza el
50.00
gasto.

IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
(30%)

S/.27,
975.0
0

Al haber una diferencia


temporal, tienes que calcular
la renta diferida.
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
(NIC 12)

Impuesto a la Renta
S/.1,19 --- Diferido (Diferencia
0.00 -> Temporal Deducible)

GASTO
IMPUESTO A LA
RENTA

S/.26,
785.0
0

ASIENTO CONTABLE DEL


IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
3712 IR
DIFERIDO

1,190
1,190

882 Impuesto a la
Renta - Diferido

QU
OCURE
EN EL
2015?
En el 2015 se entiende que las
vacaciones fueron pagadas, por ende
podr usar el gasto que no pude
usar en el
ejericicio
2014.

UTLIDAD ANTES
DE IMPUESTO
2015
DEDUCIN POR
VACACIONES
COMO GASTO
RESULTADO
ANTES DE
IMPUESTO

S/.68,0
00.00
S/.4,25
0.00
S/.63,7
50.00

IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
(28%)

S/.17,
850.0
0

ASIENTO CONTABLE DEL


IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
882 Impuesto a la
Renta - Diferido

1,190

1,190
3712 IR
DIFERIDO

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1.-

La lista de adiciones y deducciones de Diferencias Temporales debo


prepararla y relacionarlas con la situacin tributaria que tiene mi Empresa.
No debemos olvidar que en el ao 2016 debo hacer un repaso de la
aplicacin de las 41 NICS, ya sea que tenga Diferencias Temporales o no
estas debern quedar ajustadas en los Estados Financieros del ao 2016
para cumplir as con la NIIF 1, pues esta situacin ser verificada por los
auditores financieros cuando se haga la auditora financiera en el ao 2017
por el ao 2016.

2.-

Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi
negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un
control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la
determinacin de la Renta Neta Anual. Sera recomendable que los papeles
de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria
las imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y
Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la
contabilidad, ya sea en su condicin de Contador o de auditor pueda
identificar fcilmente las Diferencias Permanentes y Temporales

3.-

Las Diferencias Temporales se pueden determinar de acuerdo con la NIC


12 por el mtodo del pasivo cuando ste debidamente analizado, sin
embargo la conciliacin con agregados y deducciones tal como lo solicita la
Administracin Tributaria tambin es un camino adecuado que me permitir
corroborar que el trabajo realizado ha sido debidamente efectuado

4.-

Tal como observamos muchas Diferencias Temporales Activas que se


determinan en cada ao obligan a un pago anticipado del Impuesto a la
Renta, sera saludable que este Congreso dirija al Congreso de la
Republica y a la Administracin Tributaria una norma que admita que
algunas estimaciones contables como es el caso del desmedro, provisin
de servicios de garanta, provisin por fluctuacin de valores podran tener
valor tributario, a este efecto debe actualizarse el artculo 44 Inc. f) de la
LIR ampliando otros conceptos que permitan conciliar de una manera ms
real lo tributario con lo financiero y evitar as erogaciones del Impuesto a la
Renta adelantados

BIBLIOGRAFA

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2015/ecbaldia1_240315.pdf