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1.

DEFINICIN
En opinin de Enrique ELAS LAROZA * se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o
utilidades no distribuidas, de cualquier clase que stos sean, que quedan excluidos del reparto (como
dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez
econmica y financiera.
Precisamente, para registrar esta reclasificacin de beneficios o utilidades, el Plan Contable General
Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 Reservas, cuenta en la se incluirn estas apropiaciones
de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios).
2. POR QU ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?
Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las
siguientes:

Aumentan los medios de accin de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por
ejemplo, planes de expansin en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de
liquidez de activo u otros similares.

Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliacin o


diversificacin de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de
varios ejercicios.

Compensan riesgos o prdidas futuras que pueden vislumbrarse.

Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.

Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha


asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios.
3. TIPOS DE RESERVAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas.
En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:
a) Reservas por Reinversin:
Las Reservas por Reinversin son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley. stas se registran en la subcuenta 581.
b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Se incluyen en la Subcuenta 582.
c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de clusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
Se registran en la Subcuenta 583.
d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que

son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad as lo establecen. Este tipo particular de
reservas se incluyen en la Subcuenta 584.
e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, stas se forman no por una disposicin de una ley, ni por una
obligacin que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas
(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la
Subcuenta 585.
f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en los puntos
anteriores. stas se contabilizan en la Subcuenta 589.
4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PIS
Como se ha sealado en el punto anterior, con excepcin de las legales, todas las reservas tienen ms o
menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opcin ya sea de la empresa o de sus propietarios.
Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislacin comercial ha establecido
determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependern del tipo de entidad de la
que se trate. As tenemos por ejemplo:
a) Reservas Legales en las Sociedades Annimas (S.A.)
De acuerdo al artculo 229 de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mnimo del diez por
ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El
exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal.
Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al
efecto, la reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la
forma establecida en este artculo.
En tal sentido, las sociedades annimas deben cumplir con su obligacin societaria, para cual debern
tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta despus de
participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.
b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)
Tratndose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (tambin denominadas S.R.L.), es
preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento especfico para estas
sociedades, en relacin a este tema. No obstante consideramos que deberan regirse por el tratamiento
que otorga la referida ley a las sociedades annimas.
En tal sentido, estas entidades deberan detraer un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%).
c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
Tratndose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRLs), es pertinente recordar que el artculo 64 del Decreto Ley N 21621 establece que las

EIRLs que obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos, superiores al siete por ciento (7%) del
importe del capital, quedarn obligadas a detraer como mnimo un diez por ciento (10%) de esos
beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital.
Agrega el referido artculo que este fondo de reserva slo podr ser utilizado para cubrir el saldo deudor
de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deber ser
repuesto cuando descienda del indicado nivel.
Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligacin legal, las EIRLs debern tener en cuenta
que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta despus del Impuesto a la Renta.
d) Reservas legales en las empresas unipersonales
A diferencia de la regulacin existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Annimas y
Sociedades de Responsabilidad Limitada), as como para las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulacin expresa para la
formacin de reservas legales.
No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efecten Reservas Facultativas.
En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades
tambin formen fondos de Reservas, pues ello ayudar a mejorar la situacin patrimonial de las mismas.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: RESERVAS POR REINVERSIN
Al amparo del Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la inversin en la Educacin, el
Centro Educativo SAN GABRIEL S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un
Programa de Reinversin en un plazo de 3 aos.
SOLUCIN:

CASO N 2: RESERVAS LEGALES


De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se
procede a realizar la reserva legal del ao 2010, por un monto de S/. 50,000.
SOLUCIN:

emiti cheques en el 2008 pero a la fecha los ex


trabajadores no han recogido sus cheques y siguen
pendientes de pago, como podria provisionarlos para ya
no rehacer cheques todos los aos.
algun caso practico de una capitalizacion de reservas
Las reservas deben ir en el libro de actas, llevarlas al
notario para elevarlo a registros publicos?
Las reservas legales pueden ser utilizadas para cubrir
indemnizaciones por Mandato Judicial??
Cual es la incidencia de la detraccin de la reserva al

31/12 con el estado de resultados. No va a reflejar la


misma utilidad.
.
La constitucin de reservas tambin alcanzan a las
S.A.C. por mandato legal, o ese mandato legal es para
las S.A. convencionales?
Gracias.

CODIGO

DENOMINACION

58

Reservas

Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan las Reservas de
utilidades autorizadas por la Ley, Estatutos o por acuerdos de los accionistas (o
socios) y que sern destinados a fines especifcos o para cubrir eventualidades.
SE DEBITA

CON ABONO A:

Por la capitalizacin del total o parcial de


las sumas reservadas.

50 Capital.

Por la aplicacin de las sumas reservadas


para cubrir prdidas.

59 Resultados Acumulados
SE ACREDITAN

CON CARGO A:

Por la detraccin de utilidades, en


concordancia de las normas legales,
estatutarias, contractuales o por acuerdo
de los accionistas.

89 Resultados del Ejercicio.

El importe de las acciones liberadas,


recibidas de otras empresas.

59 Resultados Acumulados.
31 Valores.

SUB CUENTAS QUE CONTIENE


581 Reservas para Reinversin.
582 Reserva Legal.
583 Reservas Contractuales.
584 Reservas Estatutarias.
585 Reservas Facultativas.
588 Reservas, Ajuste por Correccin Monetaria.
589 Otras Reservas.

RESERVAS
El Nuevo Plan Contable General Empresarial desarrolla las siguientes subcuentas:
58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas

58 RESERVAS. Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,


autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que sern
destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades.
581 Reinversin. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las clusulas previstas en los contratos suscritos por la
empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisin voluntaria de los socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en las
subcuentas anteriores.
La Ley General de Sociedades (Ley N 26887) dispone en su artculo 229:
Un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto
a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital. El exceso sobre estelmite no tiene la condicin de reserva legal.
Las prdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de
libre disposicin.
En ausencia de stas se compensan con la reserva legal. En este ltimo caso, la reserva legal
debe ser repuesta. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a
reponerla.
La reposicin de la reserva legal se hace destinandoutilidades de ejercicios posteriores en la
forma establecida en este artculo.
Es importante citar tambin los alcances del artculo 232 de la Ley General de Sociedades
respecto a la Caducidad del cobro de dividendos:
El derecho a cobrar el dividendo caduca a los tres aos, a partir de la fecha en que su pago
era exigible conforme alacuerdo de declaracin del dividendo. Los dividendos cuya cobranza
haya caducado incrementan la reserva legal.
De lo indicado se desprende que existe ina obligacin societaria de detraer la reserva de la
utilidad:
RESULTADO CONTABLE.....100,000
-Reserva legal (10%) ..............(10,000)
Asumiendo que se efctu tambin una reserva estatutaria de S/.7,000.00 y una facultativa por
decisin de la Junta General de S/.3,000.00, el resultado ser:
RESULTADO CONTABLE.....100,000.00
-Reserva legal (10%) ................ (10,000.00)
-Reserva estatutaria ................. (7,000.00)
- Reserva facultativa ...................(3,000.00)
UTILIDAD DISTRIBUIBLE 80,000.00
59.Resultados acumulados...20,000
591 Utilidades no distribuidas
a 58. Reservas....................................................................20,000

a .582 Legal............10,000
a 584 Estatuarias.....7,000
a 585 Facultativas...3,000
Por imperio de la Ley si se podra exigir la constitucin de la reserva legal, aunque si es vlido
que exista un acuerdo societario que permita capitalizar la reserva legal PERO CON CARGO
A REPONERLA tal como lo establece el artculo 229 de la Ley General de Sociedades.
En consecuencia, la reserva legal es una obligacin SOCIETARIA bajo responsabilidad de la
gerencia general que debe responder ante la Junta General de Accionistas.

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS - Contabilizacin


RETENCIN DEL 4.1% DEL IR EN LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN PN
Escenario
Se trata de de una SAC, cuya junta realizada en el mes de febrero, acuerda la distribucin de las
utilidades obtenidas en el periodo anterior; el monto de la utilidad es de S/. 120,000, el monto de
los dividendos sern pagados en el mes de abril.
Comentario
Sobre el punto, es de comentar que los dividendos que se pague a personas naturales est
gravado con el Impuesto a la Renta, siendo la tasa aplicable del 4.1%; la forma de aplicar esta
obligacin es mediante la retencin que debe efectuar, en este caso, la persona jurdica, quien
debe hacerlo en el periodo en que se acuerde la distribucin (para el caso presente febrero).
Contabilizacin
De lo expuesto, la contabilizacin del acuerdo de distribucin del resultado ser en el mes de
febrero, periodo en que tambin nace la obligacin de retener; es en este periodo mensual en que
tambin se mostrar la reduccin del patrimonio neto, pasando el importe del resultado acumulado
(Cuenta 59), luego de practicar la reserva legal (Cuenta 58), a formar parte del pasivo exigible de la
empresa (Cuenta 44 y cuenta 40):
Par una mejor ilustracin, vamos a asumir los siguientes datos:
Resultado obtenido............120,000
Reserva Legal 10%............<12,000>
Neto a distribuir.................108,000
Tomando en cuenta la participacin, la distribucin del resultado quedara dividido como sigue:

Ret.
IR Dividend
4.10 o Pagar
%
43,200
41,429
1,771

Distribu
Soci Tip
Part
c
o
o
Utilidad
A

PN 40%

PN 30%

PJ

Totales

30%
100
%

1,328
32,400
0
108,000
3,100
32,400

31,072
32,400
104,900

Asiento contable:
------------------ x -----------------59 RESULTADOS ACUMULADOS.......................120,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
A....58 RESERVAS..................................................................12,000
.......582 Legal
A....44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
......(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES...........................104,900
......441 Accionistas (o socios)
......4412 Dividendos
A...40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
......AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR.............3,100
......401 Gobierno central
......4017 Impuesto a la renta
......40175 Otras retenciones
......401751 IR 4.1%-Dividendos
------------------ x ------------------

Breves - Capitalizacin de la reserva legal


Puede aumentar el capital con la capitalizacin de Reservas?
Consulta
Comparto las siguientes interrogantes:
1. Es posible capitalizar la Reserva Legal?
2. Cual sera el tratamiento contable segn cuentas del PCGE?
Respuesta
1. Una de las modalidades de aumento de capital, contempladas en la Ley General de Sociedades
(artculo 202 Ley N 26887) es la capitalizacin de reservas, por lo que ante la consulta realizada,
la respuesta es afirmativa.
Adicionalmente, ha de tenerse en cuenta que la parte de la Reserva, materia de capitalizacin,
debe ser repuesta tal como se exige en el artculo 229 de la mencionada Ley General de
Sociedades.
2. Contabilizacin
Empleando las cuentas del PCGE, el asiento contable sera como sigue:

------------------ x -----------------58 RESERVAS


582 LegalA....
52 CAPITAL ADICIONAL
......522 Capitalizaciones en trmite
......5222 Reservas
------------------ x -----------------Una vez inscritas, la contabilizacin sera:
------------------ x -----------------52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
5222 Reservas
A....50 CAPITAL

......501 Capital social


......5011 Acciones
------------------ x ------------------