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1.

- INTRODUCCIN
El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos constituye hoy en da
uno de los tributos que est incrementando su recaudacin a nivel municipal,
no a travs de los conciertos de msica que como sabemos estaban afectos
hasta el 31 de diciembre de 2007, sino a travs de la realizacin de cobros por
otros espectculos como los eventos bailables, las discotecas o la asistencia a
los cines.
Pese a la rebaja de la tasa hasta el cero por ciento (0%) en el caso de los
conciertos de msica en general y el caso de los espectculos de pera,
opereta, circo, entre otros, a partir del 01 de enero del 2008, en aplicacin de lo
dispuesto por la Ley N 29168, el referido tributo sigue vigente para otros
espectculos.
El motivo del presente informe es realizar un comentario a la legislacin que
regula el referido impuesto a nivel municipal, debiendo dejar constancia que
hasta la fecha el Poder Ejecutivo no ha aprobado un reglamento que permita
regular el Impuesto a los Espectculos No Deportivos.
2.1 EL ESPECTCULO DEBE SER NO DEPORTIVO
Para que se encuentre afecto el espectculo debe ser de tipo no deportivo, con
lo cual por oposicin al concepto y en aplicacin de la inaceptacin lgica, no
estarn gravados con este impuesto los espectculos deportivos.
La parte deportiva no necesariamente est orientada a que se trate de eventos
oficiales de competicin sino que tambin podra tener la calidad de eventos de
exhibicin, por ejemplo, puede presentarse el caso que en el Per se presenten
en un partido de tenis las hermanas Serena y Venus Williams, las cuales son
tenistas profesionales norteamericanas y en el Per se presentan en un local
cerrado jugando tenis. Las entradas que se cobren para ingresar a local
cerrado no estarn afectas al pago del Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos, ello por tratarse de un evento deportivo.
2.2 EL ESPECTCULO DEBE SER ONEROSO Y NO GRATUITO
2.3 PRESENCIAR O PARTICIPAR EN EL ESPECTCULO PBLICO NO
DEPORTIVO
En esta parte de la norma existen dos palabras que nos servirn para
determinar con claridad la hiptesis de incidencia tributaria.
La primera palabra hace referencia al hecho de presenciar, Hallarse presente o
asistir a un hecho, acontecimiento, etc.
El segundo vocablo es participar,

1.Tomar parte en algo.


2. intr. Recibir una parte de algo.
3. intr. Compartir, tener las mismas opiniones, ideas, etc.,
De todos esos significados nos quedamos con el primero de ello que alude al
hecho de tomar parte en algo. Aqu lo que se observa es una actitud de tipo
activa.
En ambos casos (presencia o participacin del pblico en el evento) queda en
evidencia tanto la capacidad contributiva como la existencia de un consumo; de
tal modo que se justifica la aplicacin de un impuesto del tipo Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos
2.4 EL ESPECTCULO DEBE REALIZARSE EN UN LOCAL O PARQUE
CERRADO.
Para que exista afectacin al pago del Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos, el mismo debe llevarse a cabo en un recinto cerrado al cual solo
se accede si se cumpli con el pago de la entrada.
En este mismo orden de ideas es pertinente sealar que el evento afecto al
impuesto es aqul donde el pblico en general tiene acceso.
Si se trata de un evento que se lleva a cabo en un espacio abierto al pblico no
existir afectacin al pago del referido tributo.
Ello puede presentarse cuando algunas ferias se organizan alrededor de una
plaza pblica al cual se accede sin necesidad de pagar una entrada. Ejemplo
de lo antes sealado podran ser los llamados Festivales del Sabor que
algunos distritos organizan para promocionar el consumo de platos tpicos de
las distintas regiones del Per.
Distinto sera el caso del Festival gastronmico denominado Mistura6 el cual
se lleva a cabo anualmente en el Per y donde se cobra una entrada para
ingresar al recinto donde se presentan todos los platos y potajes de nuestro
pas.
2.5 SE DEBE ASISTIR O NO AL ESPECTCULO PARA ESTAR AFECTO
AL PAGO DEL IMPUESTO?
El segundo prrafo del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal
determina que la obligacin tributaria se origina al momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo, con lo cual
se aprecia que no resulta relevante si la persona que adquiri la entrada asista
o
no
al
espectculo.

No resulta necesario que la persona asista e ingrese al espectculo para estar


obligada al impuesto, basta con el pago por la adquisicin de la entrada.
2. CUL ES EL HECHO GRAVADO EN EL IMPUESTO A LOS
ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS?
Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava
el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso
para presenciar o participar en el espectculo.
INAFECTO
En este punto debemos resaltar que lo que grava el Impuesto es el monto de
dinero que se paga por presenciar o participar. Ello implica que estaran
excluidos de afectacin los espectculos gratuitos en los que no se cobre suma
alguna de dinero.
La base de clculo del Impuesto ser entonces el monto de dinero que se
cumpla con pagar. Aqu hay que precisar que no se toma en cuenta la reventa
de las entradas o boletos de ingreso sino el valor nominal que figura en ellas.
3. LOS SUJETOS PASIVOS
Segn lo dispone el texto del artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal,
son sujetos pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas para
asistir a los espectculos
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del Impuesto,
las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Un responsable solidario es aquel que se encuentra obligado con modalidades
distintas ante el acreedor tributario, pudiendo reclamar la deuda pagada por
completo a cualquiera de los deudores tributarios
4. EXISTE OBLIGACIN DE PRESENTAR UNA DECLARACIN JURADA?
El tercer prrafo del artculo 55 de la Ley de Tributacin Municipal determina
que los agentes perceptores (que en este caso sera el organizador del

espectculo) estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el


boletaje 11 o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes
de su puesta a disposicin del pblico.
El cuarto prrafo del citado artculo precisa que tratndose del caso de
espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est obligado a
depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el
espectculo. Vencido el plazo para la cancelacin del Impuesto, el monto de la
garanta se aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn
sea el caso.
Esta garanta servir para poder ser aplicada contra el impuesto que
corresponda posteriormente determinar. Ntese que la norma hace mencin al
hecho que el 15% de la garanta ser aplicable como pago a cuenta o
cancelatorio del impuesto, ello admitira que lo recaudado fuera mayor al monto
de la garanta.
5. CUL ES LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A LOS
ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS?
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para
presenciar o participar en los espectculos. En caso que el valor que se cobra
por la entrada, asistencia o participacin en los espectculos se incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn
caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
6. CULES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS
PBLICOS NO DEPORTIVOS?
a) Espectculos taurinos: 10%
b) Carreras de caballos: 15%
c) Espectculos cinematogrficos: 10%
d) Conciertos de msica en general: 0%
e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, ballet y circo. 0%
f) Otros espectculos: 10%
7. CUL ES LA FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO?
Segn lo seala el texto del artculo 58 de la Ley de Tributacin Municipal, el
Impuesto se pagar de la forma siguiente:

a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada


semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
b) En el caso de espectculos temporales o eventuales, el quinto da hbil
siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin
tributaria, la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y
exigir el pago del Impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
8. QUIN ES EL SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO A LOS
ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS?
Tal como lo seala el texto del artculo 59 de la Ley de Tributacin Municipal,
la recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Ello implica que si el espectculo se realiza en un local ubicado en el cercado
de la Municipalidad Provincial el encargado de la recaudacin y administracin
del impuesto ser la Municipalidad Provincial respectiva
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible una tasa segn el tipo de
espectculos como:
CASO PRCTICO
Determinacin de la base imponible Segn el art. 56 de la LTM, la base
imponible del IEPND (100) consiste en el valor de la entrada, compuesto por el
costo, gasto y margen de utilidad unitario, tal como se aprecia en el siguiente
ejemplo:
Valor de la entrada (costo, gasto y utilidad)100.00
IEPND 10% 10.00
Impuesto General a las Ventas-IGV
18% de 110 18.80
Impuesto de Promocin Municipal-IPM
2% de 110...........2.20
Precio131.00
Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 906-1-98 del 20 de octubre de 1998, ha
establecido que los impuestos al consumo tales como el IGV e IPM no forman
parte de la base imponible para el IEPND.

Crticas al IEPND
Sin embargo en el Per existen importantes cuestionamientos en torno a la
existencia de un impuesto a los espectculos.
En primer lugar, este impuesto puede ser calificado como inequitativo, toda vez
que existen ciertos consumos vinculados a las actividades de diversin,
esparcimiento, etc. donde el pblico asistente
demuestra capacidad contributiva
y, sin embargo, no se aplica el IEPND.
Por ejemplo, la asistencia para apreciar partidos de ftbol profesional, donde
el valor de ciertas entradas puede superar los 10 dlares y va reventa- cabe
la duplicacin de este monto, resulta que se encuentra libre del IEPND.
En segundo lugar, se seala la ineficiencia de esta clase de impuesto para las
Finanzas Pblicas, en la medida que no suele tener un peso significativo en la
composicin de la recaudacin de las Municipalidades.
CONCLUCION
La ley No 29168 del 20 de diciembre del ao 2007 seala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin
tributaria, la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el
pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
Cules son estas razones? La ley no seala ninguna. Por otra parte, si la
determinacin de la obligacin tributaria (IEPND) por parte de la Administracin
Tributaria se lleva a cabo a travs de una Resolucin de Determinacin, sta debe ser
notificada y recin al da siguiente produce efectos (exigibilidad potencial).
Es contrario al art. 106 del Cdigo Tributario establecer que la notificacin de esta
Resolucin de Determinacin va a producir efectos desde la misma fecha de
notificacin.
En otras palabras, segn esta norma del Cdigo Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del da siguiente de realizadas.
Ahora bien, el artculo 106 del Cdigo Tributario agrega que: Por excepcin, la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Como se aprecia, en esta relacin de casos excepcionales no se encuentra el
supuesto sealado por la Ley No. 29168.

Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Cdigo Tributario, el deudor tiene un
plazo de 20 das hbiles para reclamar la Resolucin de Determinacin, sin necesidad
del pago previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Cdigo Tributario, slo si han
transcurrido estos 20 das y el deudor no reclama, recin a partir del da siguiente la
deuda tributaria es exigible a travs del procedimiento de cobranza coactiva
(exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Cdigo Tributario
cuando seala que la Administracin Tributaria Municipal est facultada para exigir el
pago de la obligacin tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante
una Resolucin de Determinacin).
GRACIAS

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