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I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos y


Costos de ventas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos
y Costos de ventas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 184 - Primera
Quincena de Junio 2009

DESCRIPCIN

100.000,00

5.000,00

6.500,00

-60.000,00

-2.000,00

-2.400,00

Resultado bruto

40.000,00

3.000,00

4.100,00

<-> Gastos de Administracin

-10.000,00

-2.000,00

-3.000,00

<-> Gastos de ventas

-10.000,00

-2.000,00

-3.000,00

8.266,76

5.245,61

1.922,35

0,00

0,00

0,00

28.266,76

4.245,61

22,35

Ingresos Financieros
Res. A P e Imptos

Es de precisar que el Estado de Ganancias


y Prdidas de los ejercicios en mencin
han sido elaborados de acuerdo a normas contables (NIC, NIIF, SIC, CINIIF);
del cual, para fines explicativos, vamos
a asumir que dentro de los gastos, se
encuentran contabilizados importes que

Por la brevedad del espacio y tratando de


apreciarlo de una manera prctica, vamos
a exponer el caso de una venta a plazos
con cuotas a cobrarse en 36 meses, del
cual, en cada ejercicio, estaremos apreciando la determinacin del Impuesto
a la Renta y as tambin la respectiva
contabilizacin.

Detalles de la venta del Ao 01


Ante todo, vamos a asumir que la venta
se ha realizado el 1 de enero del Ao
01, la operacin est referida a una maquinaria que es producida por la misma
empresa, donde los datos de la operacin
es el siguiente:

-
-
-
-

Prrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS.


Prrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS.
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.
Artculo 58 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (D.S. N 1792004-EF).
- Inciso d) del artculo 11 y el inciso
a) del artculo 31 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S.
N122-94-EF).

3. Caso de venta a plazos


Para una apreciacin del tema, vamos
a asumir el caso de una empresa que
produce y comercializa maquinarias
industriales; esta empresa ha establecido que sus ventas son al crdito, cuyas
cuotas de cobranza son mayores a un
ejercicio.
Antes de pasar a ver el detalle de una
venta al crdito, veamos el Estado de
Ganancias y Prdidas correspondientes
a los perodo 01, 02 y 03:

I-16

Instituto Pacfico

Ao 03

<-> Costo de Ventas

Un tema que tiene que ver con el planeamiento tributario que ha de observar
aquellas empresas que realizan ventas
cuyas cuotas convenidas para el pago
son exigibles en un plazo mayor a un
ao, es la referida a que los ingresos
reconocidos segn norma contable, es
posible diferirla a otros ejercicios, tal
como se puede apreciar en la redaccin
del artculo 58 de la Ley del Impuesto
a la Renta, al mismo que haya que concordarla con las normas reglamentarias
del referido impuesto.

2. Marco legal

Ao 02

Ventas

Otros Gastos

1. Introduccin

Ao 01

DESCRIPCIN

no tienen validez tributaria de manera


permanente (ejemplo: gastos con documentacin que no rene requisitos
tributarios).
De lo expuesto vamos a citar los siguientes importes con problemas tributarios:
Ao 01

Ao 02

Ao 03

Gastos no sustentados

4.000,00

500.00

Gastos personales

1.000,00

100,00

50,00

Total

5.000,00

600,00

350,00

Valor de Venta Unitario


: S/. 100,000
Costo de produccin unitario : S/. 60,000
Total de cuotas mensuales :
36
Tasa de inters anual fija
:
10%

Dichos datos nos obligan a elaborar el


cuadro de la deuda del cliente, para el cual
es necesario determinar los siguientes:

300.00

Importe de cada cuota (R)


Una vez determinada la tasa peridica
(r), ya podemos establecer el importe de
cada cuota (R) el mismo que la determinaremos de la siguiente manera:
R = C x r (1 + r)q / (1 + r)q 1
Donde:
R = Importe de cada cuota
C = Capital
r = Tasa peridica
q = Total de cuotas

Reemplazando, tenemos lo siguiente:

a. Tasa Peridica (en el presente caso es


mensual).
b. Importe de cada Cuota.

R = 100,000 x 0.00797414 (1 + 0.00797414)36


/ (1 + 0.00797414)36 - 1

DESARROLLO

R = 100,000 x 0.032065199

Tasa Peridica (r)


Utilizamos la frmula siguiente:
1 + i (1 + r)n
Donde:
i = Tasa de inters
n = Tiempo
r = Tasa peridica

Reemplazando, tenemos lo siguiente:


1 + 0.10 = (1 + r)12
r=

12

1.10 - 1

r = 0.00797414

R = 100,000 x 0.00797414 (1.331) / 0.331


R = 100,000 x 0.01061358 / 0.331
R = 3,206.52

Este dato es de importancia por cuanto


de esa manera vamos a poder elaborar
nuestro cuadro de cuotas y la composicin de cada una de ellas, que nos va a
permitir reconocer ingresos y diferir los
ingresos financieros, por cuanto stos se
van a devengar transcurrido los meses.
Con la determinacin de la cuota mensual, estamos en condicin de elaborar el
cuadro de la deuda del cliente, el mismo
que quedara de la siguiente manera:
N 184

Primera Quincena - Junio 2009

rea Tributaria
Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36

Capital Inicial
100,000.00
97,590.89
95,162.58
92,714.90
90,247.70
87,760.83
85,254.12
82,727.43
80,180.59
77,613.44
75,025.82
72,417.57
Ao 01
69,788.52
67,138.50
64,467.35
61,774.91
59,060.99
56,325.43
53,568.05
50,788.69
47,987.17
45,163.31
42,316.93
39,447.85
Ao 02
36,555.89
33,640.87
30,702.61
27,740.91
24,755.60
21,746.49
18,713.38
15,656.08
12,574.41
9,468.16
6,337.14
3,181.15
Ao 03

Cuota
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52

El cuadro expuesto, nos va a permitir contar con informacin como es el importe


de los ingresos por intereses que han de
devengarse en el ejercicio.

Inters
0.00797
797.41
778.20
758.84
739.32
719.65
699.82
679.83
659.68
639.37
618.90
598.27
577.47
8,266.76
556.50
535.37
514.07
492.60
470.96
449.15
427.16
405.00
382.66
360.14
337.44
314.56
5,245.61
291.50
268.26
244.83
221.21
197.40
173.41
149.22
124.84
100.27
75.50
50.53
25.37
1,922.35
15,434.72

Contabilizacin
AO 01
1. Contabilizacin de la venta de la
maquinaria (factura)
01

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERC. - TERCER. 119,000
121 Facturas, boletas y

otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
POR PAGAR 19,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 100,000
702 Productos Terminados
7021 Productos
manufacturados
70211 Terceros

N 184

Primera Quincena - Junio 2009

Amortizacin

Capital Final

2,409.11
2,428.32
2,447.68
2,467.20
2,486.87
2,506.70
2,526.69
2,546.84
2,567.15
2,587.62
2,608.25
2,629.05
30,211.48
2,650.02
2,671.15
2,692.45
2,713.92
2,735.56
2,757.37
2,779.36
2,801.52
2,823.86
2,846.38
2,869.08
2,891.96
33,232.63
2,915.02
2,938.26
2,961.69
2,985.31
3,009.12
3,033.11
3,057.30
3,081.68
3,106.25
3,131.02
3,155.99
3,181.15
36,555.89
100,000.00

97,590.89
95,162.58
92,714.90
90,247.70
87,760.83
85,254.12
82,727.43
80,180.59
77,613.44
75,025.82
72,417.57
69,788.52
67,138.50
64,467.35
61,774.91
59,060.99
56,325.43
53,568.05
50,788.69
47,987.17
45,163.31
42,316.93
39,447.85
36,555.89
33,640.87
30,702.61
27,740.91
24,755.60
21,746.49
18,713.38
15,656.08
12,574.41
9,468.16
6,337.14
3,181.15
0.00

El tratamiento contable expuesto


obedece a lo manifestado en la NIC
18, exactamente en lo referido a las
condiciones que debe reunir una
operacin para su reconocimiento
como ingreso ordinario, nos referidos
al prrafo 14 de la referida norma
contable.

2. Reconocimiento del Costo de Ventas


02

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 60,000


692 Productos terminados
6921 Productos manufactur.
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,000
211 Productos manufacturados

El reconocimiento del gasto tambin


obedece a lo establecido en el prrafo
34 de la NIC 2 Existencias; en ella se
refiere que en casos de enajenacin
de existencias, el costo de stas
deben reconocerse como gasto del
perodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de la
operacin.

3. Contabilizacin de los intereses devengados (Notas de Dbito)


03

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR


COMERC. - TERC.
9,837.44
121 Facturas, boletas y

otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
1,570.68
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 8,266.76
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas. por Cobrar comerc.

AO 02
4. Contabilizacin de los intereses devengados (Trasladados va Notas de
Dbito)
0X

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR


COMERC. - TERC. 6,242.28
121 Facturas, boletas y

otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
996.67
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 5,245.61
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas por Cob. comerciales

AO 03
5. Contabilizacin de los intereses devengados (Trasladados va Notas de
Dbito).
0X

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR


COMERC. - TERC. 2,287.60
121 Facturas, boletas y

otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
365.25
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,922.35
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas. por Cob. comerciales

ASPECTOS TRIBUTARIOS (Aplicacin


del artculo 58 de la Ley del IR y
normas reglamentarias):
Ingresos Totales de la operacin:
Valor de Venta
S/. 100,000.00
<+> Intereses
S/. 15,434.72

Total de Ingresos
S/. 115,434.72

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ingreso exigible del Ejercicio 01:

Determinacin del IR del Ao 01

Valor de Venta
S/. 30,211.48
<+> Intereses
S/. 8,266.76

Total Ingreso Exigible
S/. 38,478.24

Coeficiente para determinar el Costo


computable del Ejercicio 01:

Costo Computable Ao 01
Costo Comput. Total =
S/. 60,000.00
Costo Comput. Ao 01 = S/. 60,000.00 x 0.3333
Costo Comput. Ao 01 = S/. 60,000.00 x 0.3333
Costo Comput. Ao 01 =
S/. 19,998
Marco legal:
Inciso d) del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del IR.

De los clculos antes efectuados, se puede resumir que para fines tributarios, los
montos de ingresos y del costo de ventas
por cada ejercicio seran como sigue:
Neto

Ao 01

30.211,48

19.998,00

10.213,48

Ao 02

33.232,63

19.998,00

13.234,63

Ao 03

36.555,89

19.998,00

16.557,89

6,00

-6,00

Ajuste
Totales

100.000,00 60.000,00 40.000,00

Del cuadro se puede apreciar de que para


fines tributarios, por el ao 1 se debera
aplicar como monto del ingreso, la suma de
S/. 30,211.48, en tanto que los importes
de S/. 33,232.63 y S/. 36,555.89 (Sumados resulta S/. 69,788.52), se debe diferir
para los ejercicios 2 y 3, que vienen a
ser los ejercicios en que dichas cuotas se
devenga la exigencia del pago.
De igual manera, vamos a dar tratamiento tributario al Costo de Ventas, del
cual, para fines tributarios, el importe de
S/. 19,998 se considera como gasto por
concepto de costos de venta del ao 1,
mientras que los importes de S/. 19, 998
y S/. 19,998 (sumadas ambas, ms el
pequeo ajuste de S/. 6, da el importe
de S/. 40,002.00), se diferirn para ser
considerados en los Aos 2 y 3 respectivamente.

I-18

Instituto Pacfico

Temporales

Permanentes

S/. 115,434.72

C.V.

<+> Adiciones
0,00 40.002,00 12.000,60
5.000,00

Temporales

S/. 38,478.24

VENTA

IR
Diferido

5.000,00

<-> Deducciones

Total de Ingresos

Coeficiente = 0.3333

Ao

Contable Tributario

Resultado del 28.266,76 28.266,76


Ejercicio

Permanentes

Total Ingreso Exigible

Coeficiente =

Descripcin

-69.788,52 -20.936,56
0,00

0,00

Renta Neta

33.266,76

3.480,24

Impto. Renta (30%)

9.980,03

1.044,07

8.935,96

La contabilizacin del IR del ejercicio 01


sera de la siguiente manera:

88


40




49

La contabilizacin ser como sigue:


0X

De la aplicacin de lo establecido en el
artculo 58, el Impuesto a la Renta por el
Ao 01 es de S/. 9,980.03 (en lo contable), y S/. 1,044.07 (en lo tributario).

0X

Del cuadro podemos apreciar de que al


considerar los ingresos que para fines
tributarios lo diferimos en el Ao 01,
de igual manera el caso de los costos,
esto tambin conllevar a que desde ese
punto de vista tributario, se determine un
mayor Impuesto a la Renta que desde el
punto de vista contable, todo fue absorbido en el Ao 01; pero como tambin se
puede apreciar, el Impuesto a la Renta a
pagar por el Ao 02, no afecta a cuentas
de resultados, sino que sta regulariza el
pasivo tributario determinado en el Ao
01 el cual fue anotado en la cuenta 49.

DEBE HABER

IMPUESTO A LA RENTA 9,980.03


881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
1,044.07
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categora
PASIVO DIFERIDO
8,935.96
491 Impto. a la Rta. Diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,453.68


881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
49 PASIVO DIFERIDO 3,970.39
491 Impuesto a la Renta
Diferido
40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
5,424.07
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categora

Determinacin del IR del Ao 03


Descripcin
Resultado del
Ejercicio

Determinacin del IR del Ao 02


Descripcin
Resultado del
Ejercicio

Contable
4.245,61

Tributario

IR
Diferido

4.245,61

Permanentes

22,35

0,00 33.232,63 9.969,79


600,00

600,00

<-> Deducciones
Temporales

0,00 -19.998,00 -5.999,40

Permanentes

0,00

0,00

Renta Neta

4.845,61 18.080,24

Impto. Renta
(30%)

1.453,68

5.424,07 -3.970,39

IR
Diferido

22,35

Temporales

0,00 36.555,89 10.966,77


350,00

350,00

<-> Deducciones
Temporales

0,00 -20.004,00 -6.001,20

Permanentes

0,00

0,00

Renta Neta

372,35 16.924,24

Impto. Renta
(30%)

111,70

5.077,27 -4.965,57

0X

<+> Adiciones
Temporales

Contable Tributario

<+> Adiciones

Permanentes

El importe que se puede apreciar en la


cuenta 49 de S/. 8,935.96, vendra a ser
el IR diferido que ha de determinarse y
pagarse en las DJ de los Aos 2 y 3.

DEBE HABER

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 111.70


881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
49 PASIVO DIFERIDO
4,965.57
491 Impuesto a la

Renta Diferido
40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
5,077.27
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categora

N 184

Primera Quincena - Junio 2009