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Material de Estudio

Mdulo:

Introduccin a los Procesos de Tributos Internos

Captulo

Fiscalizacin

Actividad asociada:

Evaluacin de Control 2

Mat .. rial de 1 .. tudo

Contenido
Presentacin 3
Seleccin y programacin de casos 4
5.1.1 Necesidad de segmentar
4

5.1

5.1.2 Seleccin y programacin

5.2 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

5.2.1 Facultades de fiscalizacin

10

5.2.2 Macro proceso de fiscalizacin

12

5.2.3 Anlisis de brechas y modelo de negocio

15

5.2.4 Generalidades y base legal

16

5.2.5 Fiscalizacionesparciales

17

5.2.6 Fiscalizacionesparciales electrnicas

18

5.2.7 Descripcin del procedimiento

18

5.2.7.1 Suspensin del plazo


5.3

5.4

10

21

ACCIONES INDUCTIVAS

23

5.3.1 Generalidades

23

5.3.2 Sistema de Gestin de Masivos - GEMA

23

5.3.2.1 Etapas del GEMA

24

5.3.2.2 Descripcin de los roles

27

5.3.2.2 Casosprcticos

28

OPERATIVOS MASIVOS

31

5.4.1 Verificacin de entrega de comprobantes de pago

31

5.4.1 Verificacin integral de cumplimiento de obligaciones tributarias

34

5.4.2 Otros programas

34

CASOS PRACTICOS

36

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Presentacin
Complementando el captulo anterior donde se vio el tema de la recepcin de declaraciones y el
sistema de pagos, se mostrar todo el proceso siguiente que es la verificacin de si el pago se ha
realizado de acuerdo a lo declarado o si los clculos y saldos se han realizado correctamente.
El anlisis anterior se complementa con un tema importante como es el anlisis microeconmico de
la poltica tributaria donde se estudia la forma como afectan las decisiones de gravar con impuestos
algunas actividades desde la ptica de la incidencia legal (el sujeto responsable del pago) y la
incidencia econmica (quien realmente lo paga) y para lo cual se utilizar por ejemplo, anlisis de
elasticidad, excedente del productor, excedente del consumidor y la prdida de la eficiencia. No
solamente nos centraremos en algunos casos de la realidad nacional sino tambin de la externa.
De manera complementaria veremos dos enfoques bajo los cuales se analiza la incidencia econmica
de la aplicacin de tributos en la economa. El enfoque parcial (afecta solo al mercado bajo anlisis) y
el enfoque general (afecta a otros mercados como el de productos sustitutos, accesorios e insumos).

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5.1 Seleccin y programacin de casos


La auditora es una herramienta que sirve para verificar la fehacencio, veracidad y /o calidad
de alguna operacin financiera, contable, tributaria, etc. Se incluyen tambin sistemas y procesos.
Es importante que las administraciones tributarias apliquen esta herramienta y que tengan las
facultades de fiscalizacin y sancin que corresponden para generar riesgo por incumplimiento.

5.1.1 Necesidad de segmentar


Si usted tuviera que supervisar a un regimiento militar de 500 soldados sera muy complicado si
tuviera que hacerle seguimiento a cada uno. Tendra que nombrar a otras personas para que lo
ayuden en la tarea y tendra que segmentar al regimiento para tener una estrategia diferente con
cada uno (los bromistas, los flojos, los aplicados, los hacendosos) y luego ver que influencia
tendra cada grupo en el otro porque quiz algn "bromista" se camuflara dentro de los
hacendosos por ejemplo.
Como dijimos en el captulo anterior si por un tema de recaudacin se han segmentado a los
contribuyentes en Principales y Medianos-pequeos, para efectos de auditora se ha seguido mas
o menos la misma tnica.

/\
'Poca

Re auda in

Q\

\
Mediana Q

lt

ecaudacin medi

Gran ,cantidad die


contr ibuyente s

En el caso de recaudacin, el tamao y cantidad de contribuyentes es inverso a los montos


recaudados. Un pequeo nmero de contribuyentes (principales) representa un alto porcentaje de la
recaudacin.
El objetivo era dirigir los sistemas y estrategias a maximizar el monto recaudado.
En el caso de auditora, la estrategia est directamente relacionada con el tamao y cantidad de
contribuyentes.

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GranQ

Cnrnpul

, m siva

Sectoriales

Los grandes contribuyentes tienen auditoras ms integrales donde la probabilidad de encontrar


diferencias es mayor y a grandes montos.
Los medianos contribuyentes reciben ms auditoras por sectores (comercio, industria, agroindustria)
pero de menos envergadura y puntualidad que los principales y los pequeos, por su volumen, son
auditoras masivas o compulsas con verificaciones primarias.
El objetivo aqu es validar si los pequeos y medianos contribuyentes tributan de acuerdo al volumen
de sus operaciones y si los grandes estn ocultando operaciones a travs de los primeros.

5.1.2 Seleccin y programacin


La segmentacin de contribuyentes y la aplicacin de estrategias de auditora requieren que
previamente haya un proceso de seleccin que permita realizar una programacin adecuada de las
auditoras en concordancia con las facultades y plazos conferidos en el cdigo tributario.
Por ejemplo, en base al artculo 66 del Cdigo Tributario:
ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES ,JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/0 NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/0 LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos
omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida de
terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
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en dichos meses. De la comparac,on antes descrita, deber comprobarse


omisiones en no menos de cuatro ( 4) meses consecutivos o no consecutivos que
en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos
declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores

a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus


operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes
Impuesto a la Renta.

que perciban rentas de la cuarta categora del

Se podra programar auditoras a mdicos particulares de determinadas zonas geogrficas donde


seguramente el ndice de evasin del otorgamiento del comprobante de pago por consultas mdicas
y registro de los mismos es bastante alta.
Otro ejemplo, el artculo 62-A del referido cdigo tributario seala que vencido el plazo firme del
procedimiento de fiscalizacin no se le podr solicitar informacin y/o documentacin adicional
requerida por el periodo y tributo comprendido en el proceso. En otras palabras si es una auditora
por IGV del periodo 2014, luego de vencido el plazo, no se le podr requerir al contribuyente por
ejemplo, que exhiba su registro de ventas por dicho lapso si ya fue solicitada.
Qu persigue un sistema de fiscalizacin?
Como se mencion en la introduccin de este captulo son dos objetivos complementarios:

Verificar la informacin tributaria presentada o no por el contribuyente.

Generar riesgo sancionando el incumplimiento.

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Cabe sealar que las sanciones no tienen por objetivo recaudar sino modificar un comportamiento
del contribuye para que se logre un cumplimiento voluntario y correcto de las obligaciones
tributarias.
Cmo se realiza la seleccin?

---------

De la informacin de contribuyentes, terceros y financiera se realiza un proceso de inteligencia de


negocios y otras herramientas como regresiones, rboles y redes neuronales que permite alimentar
el sistema de seleccin de contribuyentes.
El resultado es contar con un perfil de contribuyente que permita realizar auditoras y cobranzas
exitosas y a la vez retroalimentar nuevamente las variables con la informacin de campo en los
procesos antes mencionados.
Ejemplo:

>> Pg. 7

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Se desea verificar el cumplimiento del art. 118 del TUO de Impuesto a la Renta
Donde se indican las organlzacones o personas que no, pueden acogerse
Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

Uno de ellos son las empresa que realizan operaciones de contratos de construccin
Segn las normas de IGV~ gravadas o no con dicho impuesto

Ha y un grupo, de "proveed o res" de materia I es de construccin acogidos a I


RER. y que podran estar comprendidos en ese grupo

Los socios o accionistas de esos proveedores son arquitectos ,e ingenieros


Que brindan servidos de asesora en construccin de manera independiente

(Renta de cuarta categorta)

Los proveedores tienen '1crd ita fiscal permanente" en su declaracin de I GV

>> Pg. 8

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Variables

Base de datos
-Actividad eronmita KXXX
- aldo a favor IG\I por J.s de S mews
- ocios Que s-ean at<utocto.s o in

iviles

-1 nclcadores de consu uccin


-PSI del sector
- P sos de 4ta categora
-Iasa de inters

Se realizan cruces y procedimientos para obtener los contribuyentes seleccionados para los procesos
correspondientes.
Los casos son programados para su ejecucin.

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5.2 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El procedimiento de fiscalizacin se basa en las facultades y procedimientos establecidos en
el cdigo tributario. Se inicia con la seleccin de contribuyentes, luego continua con el desarrollo
de la fiscalizacin, la comunicacin de observaciones al contribuyente, la presentacin de
descargos por parte de ste y finalmente la determinacin de adeudos tributarios, de
corresponder.

5.2.1 Facultades de fiscalizacin


El Cdigo Tributario1 es la norma rige el accionar de la administracin a travs de fijar sus
competencias y sus diferentes facultades. Por ejemplo, la facultad de recaudacin implica que la
administracin puede recaudar los tributos a travs de diferentes contratos con entidades del
sistema bancario y financiero y puede recaudar tributos administrados por otras entidades (como
ESSALUD por ejemplo). Adicionalmente, tomar medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva por diferentes motivos estipulados.2
Tambin le otorga la facultad de determinar la deuda tributaria ya sea partir de la declaracin del
contribuyente

(verificando si la base imponible y la cuanta corresponden) o sealndola

directamente identificando al deudor tributario.

Decreto Supremo 133-2013-EF.


Por ejemplo si el contribuyente
imponibles.

presenta documentacin o declaraciones falsas que alteren las bases

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fACUllA1D DE DETERMIINACl[,ON DE lA DEUDA TRIBUTAR1IIA

Adm in istr acin tributaria

Deudor tributarlo

S e1al a la base i m po nibh~ y el tributo


1

a partu del hecho gen rado

Vierifi, a et hecho generador; identifica


a I deudor tributario
I m pon ib I e.

y se a I a

I a base

La admlnls1rac'ln tributarla verHfoa lo que el contribuyente ha.

declarado, si no, t.o ha hecho,, lo determina seatando su cuanta

o, id,entifkando a quien le conesponde.

La Administracin Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros, realiza la verificacin.


Si producto de la verificacin o fiscalizacin de lo declarado por el deudor tributario encuentra una
base imponible o cuanta mayores, emite una Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa segn corresponda.

Ejemplo
Si un contribuyente determina que sus ventas afectas del
mes son 5/. 10,000 y ha sealado y pagado un impuesto
general a las ventas de 5/.

1,800. Mediante

una

verificacin, SUNATdetermina que ha omitido una factura


por 5/. 2,000, omitindose por tanto un impuesto de 5/.
360 y por ello le emite una orden de pago por ese monto.

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A.P:AIRTIR DE ,LA DECLARACIONI PiRIESENTAIDA POR IEl CONiTRIIB,UYENillE


OONTiR11 BU YENTE
PRESENTA SU' D'ECLARAC1IN

SUNAT' FI SCAJLIIZA O VERIIFl,CA


LA I NIFORMAClN

5.2.2 Macro proceso de fiscalizacin


Dentro de los macroprocesos de la SUNAT, el proceso de fiscalizacin (NT.04) est ntegramente
relacionados con los procesos de:
NT.01 Registro.
NT.02 Administracin de la recaudacin tributaria.
NT.03 Gestin y recuperacin de la deuda.
NT.05 Atencin de devoluciones.

>> Pg.12

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NT...[IS. AT~tiC N De

IDi!'vOtLI.ICIO
Ni!:il

..C-ti1. frCIRM~Olt
Tll!llTM ... ~
.!.CIUI.Nl.11.4

IITl'-Dlii. lUiillT9f'C IA

M. COKl'!I il'tl!!Nfi!!
'r en.1Di1if'lAMO

El proceso

de fiscalizacin

supone

una verificacin

de las operaciones

declaradas

por los

contribuyentes o de las transacciones que involucran hechos tributarios.


Ejemplos

Un contribuyente que pertenece al rgimen general de impuesto a la renta declara operaciones


por 5/ 100,000 soles y un crdito fiscal por adquisiciones por 5/ 80,000. Producto de una
verificacin y de operaciones con terceros se ha detectan omisiones de ventas por 5/ 20,000 y en
el caso de adquisiciones, se encontraron operaciones con facturas de empresas inexistentes por
5/ 30,000. Las acciones suponen una omisin de pago por impuesto general a las ventas, pago a
cuenta de impuesto a la renta, una multa por declarar cifras o datos falsos y abrir un proceso por
posible delito tributario si se prueba el dolo en los documentos de las empresas inexistentes.

Se realiza un operativo en galeras de ventas de artculos de ferretera y se detecta que una


persona est realizando operaciones de venta sin entrega comprobante debido a que no se
encuentra inscrita en los registros de la Administracin Tributaria. Adicionalmente, la mercadera
que vende no se encuentra sustentada con comprobantes de pago.
Producto de ello caben varias infracciones y sanciones como el comiso de la mercadera, cierre
temporal del establecimiento y multa por no inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria.

Pg.13

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Ejemplol
/

Operaciones

"'

Crdito

declaradas
,,_ 100,000
.

.1

declarado
80,000
_/

Omisin

e impuesto a la

~
/

Operaciones

ventas

--=::;;..---

renta

'

S/ 20,000

reales 120,000

Omisin

Crdito

real

50,000

crdito

exceso
\...

S/ 30,000
Ejemplo 2

Art. 173 (no inscribirse)

Art. 175 (no llevar libros)

Art . 174 (no otorgar comprobantes de


pago)
Art. 176 (no presentar declaraciones)

Dentro del proceso mismo de fiscalizacin se establecen varios subprocesos:


Anlisis de informacin: proceso

mediante

el

cual se

depura

procesa la data y se

determinan criterios para evaluar dicha informacin.


Seleccin y asignacin del caso: Proceso mediante el que se identifican los deudores tributarios
que cumplen los criterios evaluados, se identifican y asignan los agentes fiscalizadores, segn su
disponibilidad y se prepara el expediente para intervenir de acuerdo al caso asignado.
Acciones de fiscalizacin: Incluye los procesos de auditora y verificaciones a personas naturales y
personas jurdicas por los impuestos de renta y/o IGV, entre otros, as como la generacin de
documentos relacionados a los procesos.
Acciones inductivas: proceso que tiene por finalidad gestionar las cartas inductivas y esquelas de
citacin por omisos, brechas de veracidad, IGV, NRUS, entre otros. Incluye la generacin de
documentos relacionados al proceso.
Operativos masivos: incluye los procesos de verificacin de entrega de comprobantes de pago,
control mvil, inspecciones laborales, control de ingresos, verificacin de sustentacin de
mercadera, acreditacin y/o sancin. Incluye la generacin de documentos relacionados al
proceso.
La diagramacin del proceso la vemos en el cuadro siguiente. Los casos se pueden asignar tambin
por denuncias o verificacin de recursos impugnatorios.

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'
i::;"

Pfogram

ein-

Viiliable'.> - proc:e,;o

irito rrn IIC'O

...

e:,

Asigina d l'l de G31Sos

inm

slva

5.2.3 Anlisis de brechas y modelo de negocio


Una de las principales bases de accin de la fiscalizacin es que se trabaja sobre un anlisis de
brechas. Las brechas son las diferencias o distorsiones que ocasionan mermas en la recaudacin.

No pagan lo correcto

Pagan lo cor recto

Pagan

No pagan

Declararan

lnscriptos

No declaran

No inscriptos

>> Pg.15

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Las brechas ser1ian.


Tipo
Inscripcin

Que contiene
Contribuyentes

que

lmplicancias
realizan

Realizan

operaciones

operaciones gravadas pero que

econmicas al margen de la ley

no

sin entregar comprobantes.

estn

inscritos

en

la

Administracin Tributaria.
Declaracin

Contribuyentes inscriptos que

Se agregan los contribuyentes

no declaran.

que

al

no

estar

inscriptos

tampoco declaran.
Pago

Contribuyentes

que declaran

pero no pagan.

Se agregan los contribuyentes


que al no declarar no pagan y
los que al no estar inscriptos,
no declaran y por lo tanto
tampoco pagan.

Pago correcto

Contribuyentes que pagan pero

Se agregan los contribuyentes

no la cifra correcta.

que al no pagar tampoco no


pagan lo correcto, los que no
declaran y por lo tanto
pagan y

menos

pagan

no
lo

correcto y los no inscriptos que


no declaran, no pagan y por lo
tanto no pagan lo correcto.

5.2.4 Generalidades y base legal


El procedimiento de fiscalizacin parcial o definitiva tiene como objetivo la verificacin de la correcta
determinacin de la obligacin tributaria (o de parte y de uno o varios elementos de esta) y aduanera
incluyendo la verificacin del cumplimiento de obligaciones formales relacionadas. Culmina con la
notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso con la Resolucin de Multa por las
infracciones detectadas.
No estn incluidas:

Acciones de cumplimiento de verificacin de obligaciones formales nicamente.

Acciones inductivas.

Solicitudes de informacin a personas diferentes al sujeto fiscalizado.

Cruces de informacin.

Actuaciones que se realizan antes y durante el despacho de mercancas.

La base legal es:

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TITULO

NORMA
Decreto

Legislativo 981

- XIII disposicin Se da un plazo de 60 das hbiles para emitir un

complementaria y final.

reglamento del procedimiento de fiscalizacin.

Decreto Supremo 085-2007 ..

Reglamento del procedimiento de fiscalizacin.


Introduce el concepto de fiscalizacin total y
parcial.

Decreto Supremo 207-2012.

Modifica el DS 085-2007. Introduce el concepto


de fiscalizacin total y parcial.

5.2.5 Fiscalizaciones parciales


Mediante Decreto Legislativo 1113 se aprueba una modificacin del Cdigo Tributario3 creando la
fiscalizacin parcial que considera la revisin de uno o algunos elementos de la obligacin tributaria
con el siguiente procedimiento bsico:
a) Al inicio del procedimiento, comunicar el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos
que sern materia de revisin.
b) Aplicar el artculo 62-A del Cdigo Tributario considerando un plazo de seis meses con
excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Ejemplos
IGV periodo 2012-05

Renta periodo 2013

Dbito fiscal por operaciones a Clientes A, B y C

Prdida tributaria.

que representan el 75% de la cartera.


Impuesto selectivo al consumo -

periodos

Renta de segunda categora - retenciones 2015-

2014-11 y 2014- 12.

06.

Gasolina de las partidas :

Retenciones por

2710.12.13.31, 2710.12.19.00

pago de dividendos

accionistas mayoritarios.

La SUNAT, una vez iniciado el procedimiento parcial podr ampliarlo a


otros aspectos, previa comunicacin y con el mismo plazo de seis
meses salvo que la fiscalizacin se convierta en definitiva, para lo cual
el plazo ser un ao contado a partir de la entrega de la
documentacin o informacin solicitada en la auditora definitiva.

Decreto Supremo 135-99-EFy modificatorias.


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5.2.6 Fiscalizaciones parciales electrnicas


El artculo 6 de la ley 30296 crea la figura de la fiscalizacin parcial electrnica e incorpora al artculo
61 del Cdigo Tributario la facultad de realizar una fiscalizacin producto del anlisis de la
informacin- almacenada, archivada y conservada- que obre en sus sistemas de declaraciones,
informacin de terceros y libros, registros o documentos. Dicha accin puede conllevar a que algunos
de los elementos que conforman la obligacin tributaria

no se encuentren correctamente

consignados.
El procedimiento se grafica de la siguiente manera:

SUNAT notifica la
contribuyente (medos
electrnicos)

-N otrca el p rel i mi na r de tributo omitido e intereses


Rep a ros v sustentos

-Si sustenta observaccnes, lo ha1ce en la forma establecida


-PI azo de 10 das hbiles

-20 das hbiles para emitir la RD y la RM (de ser el caso)


-Si1 el sujeto fiscalizado no subsan ni sustent reparos se
Notifica RD o RM por medios electrnicos

- El proceso de flscallzacin

parcial electrnica no, durar ms de 30 das hbiles

- No se aplican las disposiciones del artculo 62-A del Cdigo Tributario,

5.2. 7 Descripcin del procedimiento


El procedimiento de fiscalizacin aprobado por Decreto Supremo 085-2007-EF fue modificado como consecuencia del Decreto Legislativo 1113 - mediante Decreto Supremo 207-2012-EF.
Durante el proceso de fiscalizacin parcial o definitiva se emiten las siguientes comuntcadones:

Cartas

Requerimientos

Resultados de Requerimiento

Actas

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La descripcin de cada documento:


CA!rrA

~EO.UERl~'UEr,JTQS
El

Se oomu11ica al fislla.lizado que ser,


oojeta de un pracedim1enta
de
scah:racln parcial o defmrt1,1,L
S:i es.acciill

AESIJLTA;DOS OE
REC,llERIMlflNITO
la

sullclta

r-equerirniento

Es !I clo:um@n.tc, mec!ill

ACTAS

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Sli:CO~I

~nl5

e~h11ilmra y/o preseru a c1n d'.e


Informes,
libras con a bles y de
e etas a inmrrne c1n rele c10fll!da
con
he,;hoj
suHeptible5

Se C1ll11unica a suj!!to
scalira da el cumplimento
o lncumphmrentu de la

s~llcitU'tles tte amph;ackin

sahatado en el

flsc; izar

R~n11r,d,or5

r-equerirn1ento

SCnalar los ll .,;oj


~pecto! rl!t"8 taren
ca~os!! COJ\'liiM:a ~n
oofntwa.

tribut

1a~,
inar!tt~cione!.

;ult!

~ CCIMtiatan Mctios
orurridos d'urartte el
proeaso ~ ~e~ pto aqUl!llos
qu@ c!e~l!l'I COl"i!i~~!CIM !!l'I
el l'flMJltacfo di I
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~Fl(OC~S6.

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de plazo [art. 79
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plazo ian. 7~
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di ~ta5 por ~rtlil d111l
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QU! ~@ de,b1!d pr-H!ntar o

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d f11.nlflitlOn,

ahibir

H rnbi~l'.I s@ ~a para ~olititr


~ustento legal o dotu
ario di!
las i11fraocianes omertada~ a
ccmurucar las; cnnrfusmnes del

p~inlfRto d'e sea l:~'1ll

Los requisitos y caractertsticasgenerales:


CARTA

REQUERIMIENTOS

IRESULTA.DOS DE
REQIJEIUMIENiD

ACTAS

Gener:al&cl:ade~
Los n::q,11isitO$ mnimo.s que dc'bcn contener
Nc:l'mbNI o, r;a~n so~il;I d al Hj11ito fc:alillldo

dichos d'ocMt'rrto: ~on ~

~mlQitto fl$e~I

RUC

Nmero del doc~ mento

Fcch~
Objeto, D ciontienida de1 doc11ment:D
Firm1 del tN1Jb!!J11dor ,;om:petente de la SUNAT
En cuanto a, la 1o1:alidez d'e, las dacu memc:u incluido~ en el prnceso

L:,n etas, cartas, r,aqu11rm1Htios y rHultado11. d11 n1q,1111rimi11nto no piirdi'- ,u car.iict!lt d II docurn!lilto p6blieo M
invalida w cantenido ilill tenp.:n o~rv;aciones, il a:didur:as:, aclilnc,iones o in~rpllic,rnes de, cuil1quier tipo.

ii

>> Pg.19

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-
~- ..._..
1

Situaciones comRJementa rias

1. Si el contribuyente no cumple con los plazos para tramitar la prrroga se dar esta por no
solicitada (salvo fuerza mayor o hecho fortuito y de acuerdo a lo establecido en el artculo
1315 del Cdigo Civil, el mismo que debe ser sustentado).
2.

La SUNATtiene plazo para contestar los escritos de prrroga de plazo hasta un da antes del
vencimiento de plazo original del procedimiento.

3.

En caso SUNATno notifique su respuesta en el plazo sealado:

Le otorgar dos das hbiles si el sujeto fiscalizado pidi hasta ese plazo o no lo precis
en su escrito.

Si solicit entre 3 a 5 das hbiles se le otorgar un plazo igual al solicitado.

Si solicit ms de 5 das hbiles, el tope sern esos cinco das.

En el caso de fiscalizaciones definitivas, el plazo es de un ao desde que el contribuyente entrega la


totalidad de la documentacin solicitada en el primer requerimiento. El plazo puede ser prorrogado
cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin (volumen operaciones, dispersin geogrfica, complejidad del
proceso productivo, etc.).

Ocultamiento de ingresos, ventas u otra informacin que presuma evasin fiscal.

Cuando el sujeto fiscalizado pertenezca a un grupo empresarial, corporacin, holding, etc.

Pg. 20

Mat .. rial de 1 .. tudo

IMPORTANTE
El plazo de un ao no es aplicable cuando se trata de precios de transferencia.

5.2.7.1 SUS11,e1113i

del pazo

El plazo se suspende por:


Descripcin

Causa

Desde que surte la notificacin de la pericia hasta que

Tramitacin de pericias.

Sunat cuente con todo lo solicitado.


Desde la fecha que se presenta la solicitud hasta que

Solicitar informacin a otros pases.

SUNAT reciba la informacin de las autoridades de


otros pases.

1315 del Cdigo

Causas de fuerza mayor o fortuitas SUNAT suspende

Tomar en cuenta el artculo

sus actividades.

Tributario. El plazo es el lapso que la Administracin


Tributaria suspende sus actividades.

El

sujeto

fiscalizado

incumple

con entregar

la

A partir del segundo requerimiento

y hasta que

informacin.

cumpla con la entrega total.

Prrrogas solicitadas por el deudor tributario.

Otorgadas expresa o automticamente por la SUNAT.

Procesosjudiciales.

Si se inici con anterioridad al inicio del


cmputo del plazo, se suspende desde la
fecha que el sujeto fiscalizado entreg la
totalidad de la informacin solicitada en el
primer requerimiento hasta la culminacin
del proceso judicial.

Si se inici con posterioridad al inicio del


cmputo del plazo, se suspende desde la
fecha de inicio hasta la culminacin del
proceso.

Si existe una sentencia judicial que ordena la


suspensin del proceso de fiscalizacin, se
suspende desde esa fecha hasta que se
notifique su levantamiento.

Requerir informacin a otras entidades.

Desde que surte la notificacin de lo solicitado hasta


que se recibe la totalidad de la informacin.

Mas de una causal.

Desde la fecha que culmine la ltima.

Pg. 21

Mat .. rial de 1 .. tudo

Las causales de suspensin y el saldo de plazos sern comunicadas al contribuyente un mes antes de
cumplirse el plazo de:

Seis meses para fiscalizacin parcial.

Un ao o dos para fiscalizacin definitiva.

Si se ha realizado una prrroga del plazo para presentar o exhibir documentos tambin se podr
comunicar la suspensin del plazo (adicionalmente si se ha cerrado el requerimiento por falta de
presentacin o exhibicin de documentos.

>> Pg. 22

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5.3

ACCIONES INDUCTIVAS

Las acciones inductivas buscan que el mismo contribuyente reconozca las diferencias que se
puedan haber detectado y el mismo las subsane de manera presencial o virtual. En esta parte
veremos el sistema GEMA.

5.3.1 Generalidades
A diferencia de las acciones de fiscalizacin que realiza auditoras mas exhaustivas y de larga
duracin, las acciones inductivas se circunscriben a revisiones puntuales de una o varias
inconsistencias (diferencias u omisiones).
Ejemplos:

Un contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta ha presentado todos los PDT
del ao 2014 y la suma de sus ingresos no coinciden con los declarados en su PDT de
impuesto anual a la renta.

Se detect la no presentacin de la declaracin jurada anual de persona natural a un


contribuyente que emite recibo por honorarios electrnicos (renta de cuarta categora) y ha
sido informado en planilla electrnica por dos empresas (renta de quinta categora).

Tipos de acciones inductivas


INDUCCION VIRTUAL
CARTA INDUCTIVA
ACCION INDUCTIVA

INDUCCION MESA DE PARTES


DECITACION

ESQUELA

DE REQUERIMIENTO

La carta inductiva es una comunicacin para informar omisiones o inconsistencias. Como su nombre
lo indica, es inductivo a la regularizacin voluntaria.
La esquela informa a un contribuyente y aplica una citacin.

5.3.2 Sistema de Gestin de Masivos - GEMA


El sistema de Gestin de Masivos (GEMA) es una herramienta informtica creada para apoyar
fundamentalmente

en la generacin y gestin de las acciones inductivas seleccionadas,

correspondiente a cada campaa de fiscalizacin. Su naturaleza se estructura sobre la base de dos


principios: limitacin de los recursos humanos para las tareas y la rapidez en la toma de decisiones.

Pg. 23

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5.3.2.1 Etapas del GEMA


El GEMA tiene 6 etapas bien definidas:

Etapa 1
El proceso de las Acciones Inductivas inicia con la carga de variables o informe tcnico en el SISCO.
Luego, el programador Centralizado crea la 'Matriz' y el 'Anlisis' respectivo, para que pueda
proceder al interfaz del SISCO con el RSIRAT. A continuacin, el programador administra los
documentos respectivos.

Proceso de Acciones

aducfivas {Al)

l?ro g ramador

Carga de varables o i:nfomie


tcntco en el SISCO

Central~ado

Ana.tisis

Matriz

Interfaz RSIRAT

Dooumentaci'
~la

>> Pg. 24

Mat .. rial de 1 .. tudo

Etapa

Web
Progn1m.a.dor
Centralizado

Acciones
Inductivas

Solo cuando las Acciones Inductivas son administradas mediante la Web, el programador
centralizado define los parmetros respectivos. Con el interfaz de estos dos sistemas, las
dependencias a nivel nacional visualizan los casos asignados e inician la programacin.

Pro g rani,ador
De sce ntral izad o

No se asgna

el caso al
\le rificador

Accin lnd u etiv a

Gestionad
a mediante

la.Web?

Noti ni cacl on de
la Accin
Inductiva

S iste ma anal iza


y eo nciuye Al

El Programador descentralizado genera la Accin Inductiva. Si es una Accin Inductiva gestionada


mediante la web, el programador no asigna el caso a un verificador y se habilitan las opciones para
que el contribuyente pueda solicitar una cita.
Luego, notificamos la Accin Inductiva para que el contribuyente revise sus diferencias u omisiones
por la web. La Accin Inductiva se concluye de manera automtica por el sistema y de acuerdo a la
evaluacin del mismo, el caso se marca o no para el pase a la segunda Accin Inductiva.

Pg. 25

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Etapa 4

Programador

Di sce ntral izad o

Accin In ductiva

Gestionad
a mediante

No

la.Web?

Se asigna el

ca.so al---,

1-------1

.. "' ..

r................

1~'
1

-----

'

Regstra los
resultad os en
el GEMA

Cuando el proceso no es por web, el verificador registra los resultados en el Mdulo del Gema,
indicar si el caso amerita que pase a la segunda etapa y concluir la Accin Inductiva.

Epa 5

Supervisor

Trmino a la Al

Pasa a 2da
~

No pasa a 2da.
accin

Luego el supervisor revisa la accin inductiva y le da trmino a la Accin Inductiva, lo cual significa
definir si esta pasa o no a segunda accin. Si no pasa a segunda accin, el proceso culmina. De lo
contrario, pasa a manos del programador centralizado para evaluacin y seleccin de casos.

Pg. 26

Mat .. rial de 1 .. tudo

Etapa 6

Ev alaacin y
seleccin de casoe

Programador

Centralizado

Programador
De sce ntral izado

O ep ende n cia

Si la Accin Inductiva evaluada se marca para pase a la 2da. Accin Inductiva, el rea de
Programacin Centralizada evala y selecciona los casos que se programarn para la siguiente etapa.
Luego, continuar el proceso al remitir la nueva Accin Inductiva a la dependencia.

5.3.2.2 Descripcin de los roles

El Programador Centralizado cumple las siguientes funciones:

Define lineamientos.

Define las variables.

Selecciona y prepara las cargas de fiscalizacin a nivel nacional.


Efecta el seguimiento de resultados.

Coordina con las reas correspondientes que participan en el proceso.

Qu es lo que hacen?

Otros actores
Programacin Operativa

Programa los casos remitidos por POC. Genera las Acciones

Descentralizada (POD)

Inductivas. Emite las Cartas, y de ser el caso, los reportes


correspondientes. Coordina con Mensajera para la notificacin de las
acciones inductivas. Efecta el seguimiento de los casos de su
dependencia.

Mensajera

Notifica la Resolucin en los casos que corresponda o se realiza a


travs de Buzn electrnico.

Auditores en Dependencias

Resolucin de casos seleccionados para programacin. Da recepcin a


los casos programados.

Centro de Servicios

Apoya en la absolucin de consultas referidas a los casos


programados.

Pg. 27

Mat .. rial de 1 .. tudo

Quin es el verificador y cules son sus funciones?


El verificador es el profesional que:

Desarrolla acciones de verificacin documentaria y reportes de


sistemas para la evaluacin de las Acciones Inductivas
asignadas.

Revisay analiza informacin del contribuyente en funcin a las


inconsistencias.

Evala pase a fiscalizacin, propone y genera multa por no


comparecencia.

Verificador

Qu es el supervisor y cules son sus funciones?


El supervisor es la persona que:

Reasigna Acciones Inductivas, revisa resultados y concluye en


el GEMA.

Sup~rv]sor

Pasa a fiscalizacin la Accin Inductiva no conforme.


Genera multa por no comparecencia.

5.3.2.2 Casos prcticos


AGROTUMBES SAC fue notificado mediante Carta Inductiva N 110022322870 con fecha
22/07 /2010. En dicha carta se le comunicaba que producto de los cruces de informacin, existe
diferencias entre los ingresos calculados sobre la base de la cuenta de detracciones y los ingresos
declarados por el proveedor en IGV 2009. Por lo tanto, se le recomienda a AGROTUMBESque
examine sus declaraciones tributarias con el fin de determinar la existencia de alguna omisin o
error y proceda a regularizar voluntariamente si corresponde. Caso contrario, informe por escrito
mediante mesa de partes. Para ello se le da un plazo de 10 das hbiles despus de haber sido
notificado, acorde con el artculo 104 del Cdigo Tributario.

>> Pg. 28

Mat .. rial de 1 .. tudo

Ejemplo de carta inductiva tradicional

~-ftl~[i',t

,C:..l,P,Tl,INDUZ4T.NJINl'l1CCG'.illll"M

-----------11------t

l'.~i;,~i~
l:kiml:Jkl

~,.

Nmero de carta

~-tttti

::m~c~~~~~~~~~~~~~:':

~~=~~::=:.t:..lld.~~~~~==:::=N"M1il
..~~~~~7.:~~=:~~=~:..ra~!!lilii:111::illi&l11111i...--l,,-------I

El!llalnrtm,,
~sl'kli'JllillliP'FD.U..~lff.N,'lla,fliilidt,4~
i,ojw,-; ,l!1i
qJnl i:nAll-c-uD" ,-~tac:lldll ~-- .rm::lll"Ll.l lc ~).n.m1,-u:mu:'U., !'a)I
~
ll~'illtlt@
8)1"1'.J~~
~.@i:,uN!l,11 na_ cti'wM:l-,.U)IIEi;IJilDC'51M
-!i[ft,lJ~i,.~,1:,t-.QiliitJilU(wll!iiliiLfllM~ilrH
Fw!1
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~""li1
SW~Nt!l"l!~~K-t~IJQ!Jtl+.Offl~i11tidll!i:lr:-z:1N)~
~.:l.udl.illld.lllhl..,:1;"""' .. 1il~AI
fli,,N!iMU.C4R...,,.~,C,:Sn
J,.',;

..:,r:,11f>.h\

Inconsistencia

... iUIIN~l.llllll!l)Dl'..Zl~~ltli..ZMllrGlYH1111'i

Plazo para subsanar

1f1rogra macln Opera1:11va

Vermcador

El verificador analiza los reportes de inconsistencias proporcionados por el rea de


Programacin Operativa, reporte de las declaraciones juradas en red bancaria.

Pg. 29

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Diferencias imputadas generadas de las


facturacionesdel periododiciembre2008.

Contribuyente

Depsitos realizados en el periodo enero 2009.

Copias de estados de cuenta, facturas y


voucherde depsito.
El contribuyente realiz el descargo por mesa de partes con el expediente N OOO-TIOOl02010-183342-0 con fecha de ingreso 07/07 /2010. El descargo manifiesta que las diferencias
imputadas fueron generadas de las facturaciones del periodo diciembre 2008, sujetos a
detraccin, y cuyos depsitos fueron realizados en el periodo enero 2009. Adems,
AGROTUMBESremite copias de los estados de cuenta del Banco de la Nacin, copias de las
facturas sujetas al rgimen de detracciones de IGV del periodo diciembre 2008, copia del
voucher de depsito.
Resultado
Producto de la verificacin y contraste de los reportes de sistemas y la evaluacin de la
documentacin de sustentacin presentada, se constat que los depsitos imputados en el
periodo 2009 corresponden a diciembre 2008.

>> Pg. 30

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5.4 OPERATIVOS MASIVOS


Como su nombre lo indica las acciones masivas estn dirigidas a una gran masa de
contribuyentes y tienen como objetivo verificar por ejemplo, la emisin, registro y entrega de
comprobantes de pago con o sin afectacin de la operacin a lGV, realizar el traslado de
mercadera con gua de remisin, entre otros.

5.4.1 Verificacin de entrega de comprobantes de pago


Consiste en verificar la correcta entrega de comprobantes de pago en establecimientos o locales
comerciales de acuerdo a normas sobre la materia.
Ejemplo:

Una per ona va a una bod ga a

comprar abarrotes y golosinas

por

valor

de

30soles. El ve dedor cubra el dinero, despacha el producto y no entrega


EII comprobante de pago (en este caso, una boleta de venta],
La persona es fedatario de SUNATy l:o que hace es l',evantar un acta por infraccin
ipificada en el artculo 174 del c,digo tdbutario

Algunas definiciones de actores y documentos


El fedatario fiscalizador es un tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de SUNAT se
encuentra autorizado por esta para efectuar la inspeccin, verificacin y/o control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los administrados de acuerdo al artculo 165 del cdigo tributario.4

Circular 019-2008.
Pg. 31

Mat .. rial de 1 .. tudo

Existe un reglamento del fedatario fiscalizador5 donde se precisan requisitos, funciones, alcances de
intervencin, etc.
El acta probatoria es un documento pblico donde se registran los hechos materia de las acciones de
inspeccin, verificacin y/o control del cumplimiento

de las obligaciones tributarias

de los

administrados. Se deja constancia expresa de la infraccin cometida y se anexan documentos o


constancias de sucesos complementarios que ocurrieran.
El acta preventiva es un documento pblico donde se deja constancia de infracciones que no sern
sancionadas debido a un carcter de orientacin y educacin al administrado. Los criterios para su
otorgamiento se establecen en la circular N 019-2008.
El acta de reconocimiento es un formulario mediante el cual un administrado reconoce haber
incurrido en una primera vez en infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del artculo 174 del
cdigo tributario.
Nota de devolucin y restitucin es un documento que anula una operacin de venta de bienes o
servicios no consumidos durante una intervencin bajo el programa de verificacin de entrega de
comprobantes de pago.
El procedimiento de actuacin resumido es:

Procedimiento resumido
1.

Se presenta el fedatario en el establecimiento mm rclal

2.

Hace el pedido de los bienes a adquirir

3.

Realiza el p go y recibe lo biene


Espern un tiempo a que f,e entregu

4.

n el comprobante de pago

le ennegen el ccrnprobante, el fediltario se "dentifica, verifica si este cumple con los requisitos
de I regla mento y en ha se a ello se I ava nta a eta probatoria o preve ntiv.a.

- Si es conforme, el fedatario se identifica y levanta el acta de devolucin


administrado I devu lve el dinero.
5.

o restitucin y el

Si no le entrega el comprobante, sale de loca,I y luego reingresa, identJifirandose


fiscal iza dor y levanta ndo e I a eta probatoria.

como fedatario

Las intervenciones que se realizan bajo este programa pueden ser de dos formas:
Intervencin directa: A travs del fedatario fiscalizador.

Decreto Supremo 086-2003-EF


Pg. 32

Mat .. rial de 1 .. tudo

lilPOOE
1NRR~OI

Pl;SUI.UOO

._[ __ :_::_.
_:,_~_,_._,,,.)

-,~-------,
- CONS'UMO DE IENE:S

CID Pffll AOC

Intervencin de terceros: cuando el fedatario presencie o constate que en las operaciones entre
terceros, no se hubiera otorgado el respectivo comprobante de pago o documento
complementario a ste, distinto a la gua de remisin, por la venta de bienes y/o la prestacin de
servicios al tercero; o el documento otorgado no rene los requisitos y caractersticas para ser
considerado como tal, conforme a las normas sobre la materia:

fOlltll.111.D!
JNTElVB\i(lON

r: __
. . s_u_L_n_._
...L --:-:-~-ir-~-,
-A- .... : 1(

>> Pg. 33

Mat .. rial de 1 .. tudo

5.4.1 Verificacin integral de cumplimiento de obligaciones tributarias


Tiene un objetivo ms de orientacin masiva.
El objetivo

complementario

cumple con los requisitos establecidos en el reglamento de

comprobantes de pago y cumplen con emitirlos y entregarlos por cada operacin que realizan.
En caso de detectar un contribuyente no inscrito o con inconsistencias en RUC se emitir un acta
preventiva por otras infracciones.
Se le orienta sobre los requisitos para regularizar su situacin as como las dudas que tenga.

5.4.2 Otros programas


Veremos algunos programas masivos complementarios:

>> Pg. 34

Mat .. rial de 1 .. tudo

CARACTERISTICAS

PROGRAMA
Control Intermitente de actividades econmicas

CIAE

Inspecciones para ver


operativa

de

(verificacin

los

la

capacidad

contribuyentes

domiciliaria,

nuevos

inscritos).
-

Sectores que generan crdito tributario


como

proveedor

de

exportadores,

exportadores, detracciones.
Inspecciones laborales

Verificar la condicin de dependencia de


los trabajadores y ver si se cumple con el
pago de tributos relacionados con temas
laborales.

Se aplica un cuestionario o se realiza un


censo.

Control de ingresos

Inducir al cumplimiento.

Se

realizan

durante

controles

un tiempo

de

y se

ingresos
proyectan

comparndose lo real con lo proyectado.


Control de espectculos pblicos

Se cuentan los tickets vendidos en un


espectculo

en

presencia

de

los

representantes.
-

Luego se hace una proyeccin y se


compara con lo declarado.
Se realizan en centros comerciales de

Sustento de mercaderas

gran afluencia de pblico y locales


clandestinos.
Cargueros

Controles a empresas de transporte que


realizan servicio de encomiendas al
interior.

Terminal terrestre pasajeros

Control

de

emisin

de

boletos,

Manifiesto de pasajeros, sustento de


bienes e inspecciones laborales.
Pasajeros a bordo

Controles en la

ruta

para detectar

boletaje clandestino.

Pg. 35

Mat .. rial de 1 .. tudo

CASOS PRACTICOS
CASOl
El Jefe de la Administracin Tributaria de una nacin indica que su estrategia principal se basar en
ampliar la base tributaria debido a que existen muchos contribuyentes no inscriptos que realizan
operaciones y transacciones generadores de hechos tributarios. Adems, se centrar en la cobranza
de la diferencia entre lo que declaran los contribuyentes y lo que pagan. Estas estrategias:
a)

Son adecuadas y efectivas y coadyuvarn a las metas de recaudacin y presin tributaria


fijadas por el ministerio de Hacienda.

b) Si bien son adecuadas son insuficientes y generarn slo resultados a corto plazo pues
cerrar slo las brechas de inscripcin (nivel 1) y de pago (nivel 3) no aseguran efectividad a
pesar que el nivel 2 (brecha de presentacin) estara implcita como aplicacin siguiente a
la brecha de inscripcin.

Inscriptos

No inscriptos

No pa~an

Se debe aplicar la estrategia de cierre de declaracin y pago correcto (nivel 4) la misma que implica
aplicar el proceso de fiscalizacin. Sin embargo, este proceso no se aplica solo a partir de la
declaracin sino tambin a la presentacin y a la inscripcin donde el contribuyente declara
tributos afectos, rgimen, domicilio fiscal, sucursales, etc.

Pagan lo correcto

No pagan lo correcto

>> Pg. 36

Mat .. rial de 1 .. tudo

CAS02
En un proceso de auditora integral acerca del impuesto a la renta anual 2014 de un principal
contribuyente se han solicitado libros contables, un anlisis de operaciones de supuestos "prstamos
a accionistas" que en realidad seran pago de dividendos por utilidades no declaradas.
Adicionalmente se desea saber el valor real de un terreno y un local que fueron vendidos a terceros
en los que habra ganancia no declarada y por la que se ha pedido una valorizacin a un perito
tasador.
Ante esto, qu sucedera con el plazo del procedimiento de fiscalizacin que lleva a cabo la SUNAT?
a)

No se suspende el plazo por la pericia contable. Se trabaja con un monto de mercado


producto del anlisis del auditor y luego se actualiza con la informacin del perito.

b) Se suspende el plazo desde la generacin del informe del auditor pidiendo la pericia hasta la
solicitud del informe pericial de la transaccin por parte del supervisor y se otorga un plazo
de tres das hbiles para contar con l.
c)

Se suspende el plazo desde que surte la notificacin de la accin pericial hasta que SUNAT
cuente con toda la informacin.

CAS03
A partir de la informacin de libros electrnicos de un contribuyente exportador que cuenta SUNATy
la mantiene en su poder, se detect que existira informacin de crdito fiscal por importacin de
insumos que no coincide con la declarada en el PDT y en la solicitada por el Drawback. Qu accin
realizara SUNAT?
a)

Le requiere al contribuyente que actualice su informacin electrnica del libro contable

b)

Le solicita al contribuyente que presente una rectificatoria para adecuar la informacin del

c)

libro contable.
Se aplica el proceso de fiscalizacin parcial electrnica al amparo del artculo 6 de la Ley
30296 y el artculo 61 del cdigo tributario. Se aplica el procedimiento del grfico.

>> Pg. 37

Mat .. rial de 1 .. tudo

SUNAT riotifca ,.
(medios
1tlecttnicos1

contribuyente

..Notifica el p,et'minarde tributo o,mit,ido e interes,es

~Reparos

Si susten

v sustentos

observ cion s, lo h ee en I form es abl c:ld

.filazo de 10 d ras h bi I es

~20 dashbilespara emitir la RO y la RM fde ser el caso)


Si I suj to fiscalizado no subsan ni sus ent reparos se
otifica RD o RM por medios eleetr6nicos

-EII proceso de fiscalizacin parcial electrnica no durara m1s de 30 das hbiles


- No se aplican il!as dlspesldones del articulo 62-A del Cdigo Tributario

>> Pg. 38

Mat .. rial de 1 .. tudo

CAS04
Un fedatario fiscalizacin durante una intervencin dentro del programa de verificacin de entrega
de comprobantes de pago observa que un cliente realiza una transaccin comercial con un vendedor
del local comercial de venta de repuestos, le entrega varios productos por valor de S/. 450.00 y
luego de cancelar el importe en efectivo le entrega un papel denominado "preforma de venta"

(con

caractersticas parecidas a una boleta de venta) donde detalla la mercadera entregada y los precios.
Ante esto:
a)

Le indica al comprador que regrese y le solicite el comprobante de pago (boleta o factura),


caso contrario le decomisa la mercadera comprada.

b)

Le solicita al vendedor que en su calidad de fedatario cumpla con emitir el comprobante de


pago respectivo y lo anote o registre en el libro contable. Se emite un acta preventiva.

c)

Es una intervencin de terceros y la infraccin detectada es la entrega de comprobante de


pago sin cumplir con los requisitos (infraccin tipificada en el artculo 174 NI! 2 del TUO del
Cdigo Tributario). Se emite un acta probatoria.

>> Pg. 39