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I

rea Tributaria

Contenido
INFORME TRIBUT
ARIO
TRIBUTARIO

Impuesto a las Transacciones Financieras (Parte I) .....................................................................................

I-1

ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA

Proyectando las Rentas del Capital y del Trabajo 2007 y 2009


Personas Naturales ..........................................................................................................................................................................................

I-5

COMENT
ARIO DE
COMENTARIO
LEGISLACIN

Sobre el Destino de Bienes Comisados ............................................................................................................................

I-9

Oportunidad de la Declaracin Informativa sobre Precios de Transferencia .....

I-10

APUNTES TRIBUT
ARIOS Implicancia de la R.S. N. 234-2006/SUNAT a partir del ejercicio 2008 ................
TRIBUTARIOS

I-12

..........................................................................................................................................................................................................................................................

I-13

ASESORA APLICADA

PROCEDIMIENT
OS Pago de Detracciones de Manera Individual y Masiva a travs de
PROCEDIMIENTOS
TRIBUT
ARIOS SUNAT Virtual y del Banco de la Nacin .....................................................................................................................
TRIBUTARIOS

I-16
I-19

JURISPRUDENCIAL AL DA

..........................................................................................................................................................................................................................................................

I-21

PREGUNT
AS Y RESPUEST
AS
PREGUNTAS
RESPUESTAS

..........................................................................................................................................................................................................................................................

I-21

INDICADORES TRIBUT
ARIOS
TRIBUTARIOS

..........................................................................................................................................................................................................................................................

I-22

Impuesto a las Transacciones Financieras


(Parte I)
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las transacciones financieras (crditos y dbitos) que se efecten
en moneda nacional o extranjera en cuentas corrientes abiertas en entidades del sistema financiero, habindose
implementado paralelamente a la aplicacin de dicho impuesto la bancarizacin de las operaciones en mrito al cual las
operaciones que realizan los agentes econmicos se canalizan a travs de las Empresas del Sistema Financiero.

1. Introduccin

En nuestro pas, antes de la aprobacin


de la ley N. 28194 en marzo del ao
2004, se aplic en nuestro pas un impuesto similar denominado Impuesto a
los dbitos Bancarios y Financieros el cual
estuvo vigente entre los aos 1989 al
1992 y gravaba con 1% los importes que
se debitaban en cuenta corriente.
El actual Impuesto a las Transacciones Financieras grava las transacciones financieras (crditos y dbitos) que se efecten
en moneda nacional o extranjera en cuentas corrientes abiertas en entidades del
sistema financiero.
El referido impuesto fue creado de manera temporal, sin embargo se ha mantenido hasta la fecha. Al aplicarse dicho
impuesto, paralelamente, se dispuso la
bancaricin, en tal sentido en el presente
artculo nos referiremos a la aplicacin de
los mismos no sin antes referirnos a la
finalidad para el cual fue creado el impuesto.

2. Finalidad del Impuesto


En mrito a la experiencia recaudatoria
de otros pases en la aplicacin de impuestos similares, se cre el impuesto con
la finalidad de:
-

Atender la necesidad de recursos adicionales del Estado a efecto que ste


pueda cumplir las necesidades de salud, educacin, seguridad, e infraestructura.

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Primera Quincena - Diciembre 200
2007

Ampliar la base tributaria y la lucha


contra la evasin fiscal, siendo esta
ltima la principal justificacin que se
tom para la implantacin del impuesto. Pues, con la aplicacin del
impuesto se suministrara informacin
que permitiera detectar evasin de
tributos(prcticas evasivas como la simulacin de operaciones).

3. Bancarizacin de las operaciones


Paralelamente a la implementacin del
Impuesto a las Transacciones Financieras
se estableci la bancarizacin de las operaciones, lo cual importa canalizar las
operaciones que realizan los agentes econmicos a travs de las Empresas del Sistema Financiero. As, de un lado se
implement la bancarizacin y de otro
lado la aplicacin del Impuesto.
La Bancarizacin implica utilizar
intensivamente al sistema financiero para
facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes econmicos. De esta forma se evita el uso del dinero fsico.
La falta de bancarizacin de la economa normalmente est estrechamente
vinculado a la informalidad y evasin
que puede estar producindose en un
pas. El Per no era la excepcin cuando
se estableci la bancarizacion, la cual
permite:
-

Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las

transacciones realizadas en la economa.


- Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos.
- Reducir la evasin y la informalidad
en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como fuente de informacin.
- Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.
Se ha demostrado que hay una relacin
innegable entre niveles de bancarizacin
y de evasin tributaria.

Informe Tributario

SUNAT aclara algunos ITEMS relacionados con la Temtica de los

INFORME INSTITUCIONAL Precios de Transferencia .........................................................................................................................................................................

4. Obligacin de utilizar medios


de pago.
Al aplicarse la bancarizacin se ha establecido que se deben utilizar medios de
pago, es decir, existe obligatoriedad de
utilizar medios de pago cuando se cancelen operaciones cuyo monto sea superior
a S/. 5 000 $/. 1 500.
Al respecto debemos precisar que en aplicacin del Decreto Legislativo N. 975 a
partir del 1 de enero del 2008 el monto a
partir del cual se utilizar medios de pago
de manera obligatoria ser de S/. 3 500.00
nuevos soles y $/. 1 000.00. mil dlares.
Para las obligaciones pactadas en monedas distintas a soles o dlares, el monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y SeActualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

guros el da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado.


Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en el diario oficial El
Peruano pero s en la pgina Web de dicha Superintendencia, se considerar el
tipo de cambio correspondiente al cierre
de operaciones del da anterior.
Respecto de las monedas cuyo tipo de
cambio no es publicado en ninguna de
las formas antes referidas, se seguir el
siguiente procedimiento:
1. Se determinar el equivalente de
la moneda extranjera en dlares americanos, utilizando el
tipo de cambio de cierre de la
plaza de Nueva York - Estados
Unidos de Norteamrica, del da
anterior a la fecha en que se contrajo la obligacin, disponible en
un sistema de informacin financiera internacionalmente aceptado.
2. El monto as obtenido se convertir
a nuevos soles, utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en el diario oficial
El Peruano el da en que se contrajo
la obligacin o, en su defecto, el ltimo publicado.

5. Medios de pago que pueden


utilizarse:
Los medios de pago que pueden utilizarse son:
-

Depsitos en Cuentas.
Giros o transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos
al amparo del artculo 190 de la Ley
de Ttulos Valores.

Otros medios de Pago


Tratndose de operaciones de comercio
exterior realizadas con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear, adems, los siguientes medios de pago, siempre que respondan a
los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se canalicen a travs
de empresas del Sistema Financiero o de
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
-

I-2

Transferencias
Cheques bancarios
Orden de pago simple
Orden de pago documentaria
Remesa simple
Remesa documentaria
Instituto Pacfico

- Carta de crdito simple


- Carta de crdito documentario
Debemos sealar adems que los documentos emitidos por la EDPYMES y las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico,
son autorzados como medios de pago

6. Informacin sobre el medio


de pago
Los Notarios y Jueces de Paz incluirn
en los documentos en los que participen, el detalle del medio de pago que
se utiliz, independientemente del
monto transado consignando la siguiente informacin:
a. Monto total de la operacin, valor total pagado con medio de pago y moneda en la que se realiz.
b. Tipo y cdigo del medio de pago, segn la siguiente tabla.
Tipo

Cdigo

Depsito en cuenta

001

Giro

002

Transferencia de fondos

003

Orden de pago

004

Tarjeta de dbito

005

Tarjeta de crdito (*)

006

Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a


la orden u otra equivalente, a que
se refiere el inciso g) del artculo 5
de la Ley.

007

Efectivo, por operaciones en las que


no existe obligacin de utilizar medios de pago.

008

Efectivo, en los dems casos.


medios de pago usados en comercio exterior.

Otros medios de pago

099

En el caso de prstamos de dinero, independientemente del monto, se debe utilizar medios de pago para acreditar la
recepcin y la devolucin del dinero.

8. Incumplimiento de la bancarizacin.
En caso no se utilice los medios de pago
antes sealados, no se reconocer para
efectos tributarios el crdito fiscal del IGV
as como el costo y/o gasto para el Impuesto a la Renta. Tampoco se podrn
solicitar devoluciones de impuestos.
As se seala que los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.

Crditos Fiscales y saldo a favor


En el caso de crditos fiscales o saldos a
favor, la verificacin del medio de pago
utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho.

010

011

7. Prstamo de dinero

Costo o gasto
Cuando se trata de gastos y/o costos que
se deducen en cumplimiento del criterio
de lo devengado de acuerdo a las normas del impuesto a la renta, la verificacin del medio de pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener la obligacin.

009

Docum. emitidos por la EDPYMES


y las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico.

Adems, los Notarios o Jueces de Paz verificarn la existencia del documento que
acredite el uso del medio de pago y adjuntarn una copia del mismo.

c. Nmero del documento que acredite


el uso del medio de pago y/o cdigo
que identifique la operacin, segn
corresponda.
d. Empresa del Sistema Financiero que
emite el documento o en la que se efecta la operacin, segn corresponda.
e. Fecha de emisin del documento o
fecha de la operacin, segn corresponda.
* Tratndose de tarjetas de crdito expedidas por empresas no
pertenecientes al Sistema Financiero cuyo objeto principal sea
la emisin y administracin de tarjetas de crdito, o por empresas bancarias o financieras no domiciliadas, se deber consignar el nombre de la empresa emisora de la tarjeta y, de ser
el caso, el de la Empresa del Sistema Financiero en la que se
efectu el pago.

Utilizacin indebida de gastos, costos


o crditos.
Cuando el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la
SUNAT proceder a emitir y notificar la
resolucin de determinacin respectiva.
Devolucin en exceso
Cuando la devolucin de tributos por
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, o restitucin de
derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida o
que se torne en indebida, la Administracin Tributaria, proceder a realizar
la cobranza, incluyendo los intereses a
que se refiere el artculo 33 del Cdigo
Tributario.

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2007

rea Tributaria
Mutuos de Dinero
En el caso de mutuos de dinero realizados
sin utilizar medios de pago, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolucin
del mismo por el mutuatario no permitir
que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de
ingresos para el pago de obligaciones o la

realizacin de consumos, debiendo el


mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
A travs de la bancarizacin se ha dado
lugar a que se incremente el nmero de
personas que hacen uso del sistema financiero, tal como se puede observar en
el siguiente grfico.

c.

d.

Fuente: BCRP

9. El Impuesto a las Transacciones Financieras


El Impuesto a las Transacciones Financieras es un impuesto que grava principalmente los movimientos de dinero en
cuentas bancarias.
Este tipo de impuestos existe en diversos
pases, y destaca por su capacidad
recaudadora. Actualmente muchos pases lo estn utilizando como medio de
informacin para detectar incumplimiento tributario.
En Sudamrica, Brasil, Argentina, Colombia y Venezuela aplican este impuesto,

gravando inclusive los movimientos de


efectivo dentro del sistema financiero.
Tasa del ITF
La tasa del ITF se aplica sobre cada depsito y cada retiro efectuado desde una
cuenta bancaria, salvo que la misma se
encuentre exonerada. Desde la aplicacin del impuesto, la tasa fue disminuyendo hasta alcanzar 0.08% en el 2007,
ello debido a que resultaba costoso para
los agentes econmicos asumir dicho
impuesto. A continuacin se presenta
un cuadro con la evolucin de la tasa
del ITF.

e.

f.

Fuente: BCRP

Operaciones gravadas con el ITF


El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuacin:
a. La acreditacin o dbito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto:
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La acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una


misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del
Sistema Financiero.

b. Los pagos a una empresa del Sistema


Financiero, en los que no se utilice las

g.

cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo
-incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de
viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que
no se utilice las cuentas abiertas en
las empresas del Sistema Financiero.
En este caso, la alcuota del impuesto
se aplicar sobre el valor nominal del
cheque de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro instrumento financiero.
La entrega al mandante o comitente
del dinero recaudado o cobrado en
su nombre, as como las operaciones
de pago o entrega de dinero a favor
de terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una
empresa del Sistema Financiero sin
utilizar las cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero, cualquiera sea la denominacin que se
les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y
su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de
caudales.
Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas abiertas en las empresas del Sistema
Financiero.
2. Una empresa de Transferencia de
Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera
categora. Tambin est gravada
la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un
sistema de pagos organizado en el
pas o en el exterior, sin intervencin
de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o
financieras no domiciliadas. En este
caso se presume, sin admitir prueba
en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a
cada una de las citadas operaciones.
Los pagos, en un ejercicio gravable,
de ms del quince por ciento (15%)
de las obligaciones de la persona o
entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago.
Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

En este caso a base imponible est


constituida por los pagos realizados
en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago,
en la parte que excedan del 15% del
total de las obligaciones del contribuyente.
Al respecto, se aplicar el doble de la
alcuota sobre los montos cancelados
que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las compensaciones de primas
y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas
coaseguradoras y reaseguradoras ni a
los pagos de siniestros en bienes para
reposicin de activos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las
que no se utilice las cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero.
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para
la adquisicin de activos para ser
entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago
que constituya gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta,
excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar
las cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero.
j. La entrega de fondos al cliente o al
deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas
abiertas en las empresas del Sistema
Financiero.

10. Operaciones exoneradas del


Impuesto a las Transacciones
Financieras
Existe una serie de operaciones exoneradas al gravamen del impuesto a las Transacciones Financieras - ITF. Los principales
criterios para la exoneracin es no incrementar la carga tributaria a los perceptores de rentas de quinta categora, reducir
el impacto del ITF en el ahorro y el costo
del dinero, no afectar los mercados de capitales y productos, recoger las experiencias extranjeras a efectos de minimizar el
impacto del ITF en la economa.
A continuacin se sealan las operaciones exoneradas del ITF

I-4

Instituto Pacfico

a. La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto
de obligaciones tributarias, costas y
gastos, as como el dbito por devolucin de tributos mediante cheques
o transferencias.
b. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el
Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
y la acreditacin o dbito en las
cuentas que utilicen los agentes de
aduana exclusivamente para el pago
de la deuda tributaria de sus
comitentes.
c. La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir a
nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carcter exclusivo, para
el pago de remuneraciones o pensiones. (*)
d. La acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de
Servicios - CTS y los traslados de dichas cuentas.
e. La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras
de Fondos de Pensiones - AFP exclusivamente para la constitucin e inversin del fondo de pensiones y para
el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
f. La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero mantienen entre s y con
el Banco Central de Reserva del
Per.
g. La acreditacin o dbito en las
cuentas utilizadas en forma exclusiva por las administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de crdito, dbito
y de minoristas u operadoras de
otras tarjetas reconocidas como
Medio de Pago para realizar compensaciones por cuenta de empresas del Sistema Financiero nacionales o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a
travs de dichas redes u operadoras, as como las transferencias que
tengan origen o destino en las mencionadas cuentas.
Tambin estn exonerados la acreditacin
o dbito en las cuentas utilizadas exclusi-

vamente por las empresas de Transferencia de Fondos para el envo y transferencia de fondos por cuenta de quienes ordenen los giros o envos de dinero.
h. La acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito
a que se refiere el artculo 144 de la
Ley General, exclusivamente respecto de los aportes que reciba, las inversiones que realice y los desembolsos que efecte a favor de los depositantes asegurados.
i. La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las
Bolsas de Valores en las empresas
del Sistema Financiero, destinadas
a la administracin del fondo de garanta.
j. La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan, mantienen las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las empresas del
Sistema Financiero, destinadas a la
administracin de los fondos burstiles de conformidad a las normas contables de las instituciones de compensacin y liquidacin de valores aprobadas por CONASEV.
k. La acreditacin o dbito en las cuentas que de conformidad con las normas que las regulan, las Bolsas de Productos mantienen en empresas del
Sistema Financiero, destinadas al proceso de liquidacin de operaciones
realizadas en los mecanismos de bolsa, a la administracin de garantas,
as como al fondo de garanta.
I. La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las normas que las regulan,
las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las sociedades corredoras de productos mantienen en empresas del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de
intermediacin en el Mercado de
Productos, en los mecanismos de
bolsa autorizados por CONASEV o
fuera de stos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice en las
dems cuentas de las operaciones de
intermediacin que conforme al Plan
de Cuentas de las Sociedades Corredores de Productos corresponden a
las actividades directamente relacionadas con la intermediacin.
Continuar en la siguiente edicin...

* Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del


trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de
las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el
lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas. En este
caso la exoneracin procede solamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques, en los que se identifique al empleador como al titular de
la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a la empresa
del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde
a remuneraciones o pensiones.

Ficha Tcnica
Autor

: Dra. Norma Alejandra Balden Gere

Ttulo

: Impuesto a las Transacciones Financieras (Parte I)

Fuente

: Actualidad Empresarial, N. 148 - Primera Quincena


de Diciembre 2007

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